ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đề tài: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CƠNG NỢ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG – GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ VÕ THỊ THƯƠNG Khóa học: 2012 - 2016 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đề tài: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CƠNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG – GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ Sinh viên thực hiện: Võ Thị Thương Giáo viên hướng dẫn: Ths Nguyễn Ngọc Thủy Lớp: K46B - KTDN Niên khóa: 2012-2016 Huế, tháng 05 năm 2016 LỜI CẢM ƠN Bốn năm ngồi ghế giảng đường khoảng thời gian thực tập Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế cho kiến thức kinh nghiệm quý báu Đến nay, khóa luận tốt nghiệp với mảng đề tài “Thực trạng giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn cơng nợ Cơng ty cổ phần Xây dựng – Giao thơng Thừa Thiên Huế” hồn thành khơng thể thiếu giúp đỡ tận tình quý thầy cô, quý quan quan tâm bạn bè gia đình Trước hết, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến quý thầy cô giáo giảng dạy Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế suốt thời gian qua truyền đạt kiến thức quý báu cho Đặc biệt, xin chân thành cảm ơn cô – Thạc sĩ Nguyễn Ngọc Thủy, người trực dõi tận tình hướng dẫn tơi hồn thành khóa luận cách tốt Đồng thời, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám đốc, phịng Kế tốn – Tài vụ tồn thể phòng ban cho phép tạo điều kiện thuận lợi để tơi thực tập công ty Tôi xin chân thành cảm ơn anh chị phịng Kế tốn – Tài vụ tận tình giúp đỡ, dẫn tơi suốt thời gian thực tập Cuối cùng, xin cảm ơn đến gia đình bạn bè ln quan tâm, chia sẽ, ủng hộ suốt khoảng thời gian học tập hồn thiện khóa luận Do kiến thức thời gian cịn hạn chế nên khóa luận khơng tránh khỏi sai sót định Rất mong nhận thơng cảm góp ý thầy cô giáo Xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2016 Sinh viên Võ Thị Thương MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BĐSĐT Bất động sản đầu tư BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CCDV Cung cấp dịch vụ CN Chi nhánh CPSX Chi phí sản xuất DN Doanh nghiệp ĐVT Đơn vị tính GTGT Giá trị gia tăng HĐQT Hội đồng quản trị KPCĐ Kinh phí cơng đồn NCC Nhà cung cấp NSNN Ngân sách nhà nước SDCK Số dư cuối kỳ SDĐK Số dư đầu kỳ SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TSDH Tài sản dài hạn TSNH Tài sản ngắn hạn TT HUẾ Thừa Thiên Huế XDCB Xây dựng DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Đề tài “Thực trạng giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn công nợ Công ty Cổ phần Xây dựng - Giao thông Thừa Thiên Huế” gồm phần: - Phần I: Là phần mở đầu chủ yếu giới thiệu lí chọn đề tài, phạm vi tìm hiểu cách thức nghiên cứu đề tài - Phần II: Nội dung kết nghiên cứu gồm chương: Chương 1: Nội dung chương nhằm hệ thống hóa sở lý luận cơng tác kế tốn cơng nợ nhằm làm sở để thực mục tiêu đề tài Chương 2: Chương giới thiệu công ty, nêu lên đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty, làm rõ chức năng, nhiệm vụ, tình hình tài sản nguồn vốn, kết kinh doanh máy quản lý, máy kế tốn cơng ty năm qua Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn cơng nợ công ty tháng 12 năm 2015 việc tìm hiểu tài khoản, chứng từ, hệ thống sổ sách sử dụng trình luân chuyển chứng từ, cách thức hạch toán khoản phải thu phải thu khách hàng, thuế GTGT khấu trừ, dự phịng nợ phải thu khó địi khoản phải trả phải trả cho người bán, thuế GTGT đầu thông qua số nghiệp vụ phát sinh từ đánh giá tình hình công nợ công ty Chương 3: Chương nhằm đưa ưu điểm nhược điểm công ty cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn cơng nợ nói riêng Từ đó, đề xuất số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty - Phần III: Bao gồm đánh giá tổng quát mặt đạt chưa đạt đề tài nghiên cứu Đồng thời, đưa số kiến nghị góp phần hồn thiện mặt chưa đạt đề tài PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lí chọn đề tài Cạnh tranh quy luật tất yếu kinh tế thị trường đồng thời nhân tố tạo sức sống mãnh liệt cho kinh tế Thắng lợi cạnh tranh thành công công việc kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên doanh nghiệp muốn đứng vững phát triển điều kiện cạnh tranh khắc nghiệt phải làm gì? Trong chế thị trường với tham gia nhiều thành phần kinh tế đòi hỏi doanh nghiệp phải tự đổi hoàn thiện để phát huy ưu điểm ngành nghề kinh doanh Đồng thời, doanh nghiệp cần xác định mục tiêu hoạt động phù hợp với lực mình, có phương án sản xuất sử dụng nguồn vốn cho đạt hiệu cao Muốn làm điều trước hết doanh nghiệp phải nắm vững tình hình tài Để biết tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có hiệu hay khơng xem xét tổng thể khả tốn doanh nghiệp Tình hình tốn khoản phải thu, phải trả tiêu phản ánh sát thực chất lượng hoạt động tài doanh nghiệp Nếu hoạt động tài tốt doanh nghiệp cơng nợ, khả tốn dồi đảm bảo doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn Ngược lại, hoạt động tài dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, khoản nợ phải thu, phải trả kéo dài Điều không tốt cho doanh nghiệp chủ động vốn để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh mang lại hiệu cao Do đó, cơng nợ khả tốn khơng phản ánh tiềm lực kinh tế mà phản ánh rõ nét chất lượng tài doanh nghiệp Quản lý công nợ quản lý khoản phải thu, khoản phải trả, nâng cao khả tốn Vì vậy, kế tốn cơng nợ phần hành kế tốn quan trọng, khơng thể thiếu doanh nghiệp Việc tổ chức thực quan hệ toán để đảm bảo hạn chế đến mức thấp khoản nợ tồn đọng, thúc đẩy nhanh q trình tốn tốc độ chu chuyển vốn vấn đề thu hút ý quan tâm cấp lãnh đạo người làm cơng tác kế tốn Đối với Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế, phận kế tốn cơng nợ có vai trị quan trọng Cơng ty Cổ phần Xây dựng - Giao thông Thừa Thiên Huế doanh nghiệp vừa hoạt động lĩnh vực xây dựng vừa hoạt động lĩnh vực giao thông vận tải, kinh doanh xăng dầu, Trong năm qua, công ty cố gắng mở rộng quy mô, khắc phục khó khăn, giữ vững chỗ đứng thị trường Tuy nhiên, cơng tác tốn quản lý cơng nợ cơng ty cịn gặp phải nhiều vấn đề tìm đối tác kinh doanh phù hợp, cơng tác thu hồi nợ gặp nhiều khó khăn, thủ tục tốn cịn phức tạp, khả tốn chậm … Kế tốn cơng nợ khơng phải đề tài mẻ Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế năm trở lại chưa có sinh viên thực nghiên cứu mảng đề tài Xuất phát từ thực tế trình nghiên cứu tìm hiểu thực tế cơng ty, em chọn đề tài: “ Thực trạng giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn cơng nợ Cơng ty Cổ phần Xây dựng - Giao thông Thừa Thiên Huế” Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm mục tiêu sau: Thứ nhất, hệ thống hóa số lý luận, lý thuyết liên quan đến kế tốn cơng nợ doanh nghiệp Thứ hai, tìm hiểu, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn cơng nợ Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông TT Huế Thứ ba, đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng nợ cơng ty 10 b) Doanh nghiệp trích lập dự phịng phải thu khó địi khi: - Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu Việc xác định thời gian hạn khoản nợ phải thu xác định khó địi phải trích lập dự phịng vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, khơng tính đến việc gia hạn nợ bên - Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn c) Điều kiện, trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi: - Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ - Mức trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi thực theo quy định hành - Các điều kiện khác theo quy định pháp luật d) Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi thực thời điểm lập Báo cáo tài - Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế toán lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch lớn ghi tăng dự phịng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp - Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế tốn nhỏ số dư khoản dự phòng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm dự phịng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp e) Đối với khoản phải thu khó địi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng dùng biện pháp để thu nợ không thu nợ xác định khách nợ thực khả tốn doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ xoá khoản nợ phải thu khó địi 28 sổ kế tốn Việc xố khoản nợ phải thu khó địi phải thực theo quy định pháp luật điều lệ doanh nghiệp Số nợ theo dõi hệ thống quản trị doanh nghiệp trình bày thuyết minh Báo cáo tài Nếu sau xố nợ, doanh nghiệp lại địi nợ xử lý số nợ thu hạch toán vào tài khoản 711 "Thu nhập khác"  Chứng từ sử dụng: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ  Tài khoản sử dụng: TK 2293- “Dự phòng phải thu khó địi” Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng khoản phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó địi Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản (3) sau: TK 642 TK 2293 - “DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI” - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi - Số dự phịng phải thu khó địi lập - Xóa khoản nợ phải thu khó địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp TK 111,112, 331,334 SDCK: Số dự phịng khoản phải thu khó địi có cuối kỳ  Sơ đồ hạch tốn: TK 411 TK 2293 TK 642 (4) (1) TK 131,138, 128,244 (2) Sơ đồ 1.3 Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 29  Giải thích sơ đồ: (1) Trích lập bổ sung phần chênh lệch số dự phòng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết (2) Hoàn nhập phần chênh lệch số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết (3) Phản ánh phần tổ chức cá nhân phải bồi thường, phần lập dự phịng, phần tính vào chi phí khoản nợ phải thu khó địi xác định khơng thể thu hồi để thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành (4) Phản ánh khoản dự phòng phải thu khó địi sau bù đắp tổn thất hạch toán tăng vốn nhà nước (khi DN 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cổ phần) 1.2.2 Kế toán khoản phải trả 1.2.2.1 Kế toán phải trả người bán  Khái niệm: Tài khoản phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế kí kết Khi doanh nghiệp mua chịu dẫn đến phát sinh nghiệp vụ toán nợ phải trả, doanh nghiệp ứng trước tiền mua hàng cho người bán nảy sinh khoản tiền nợ phải thu NCC Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ  Ngun tắc kế tốn: Theo Điều 51, Thơng tư 200/2014/TT – BTC quy định sau: a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả 30 doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài theo hợp đồng kinh tế ký kết Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua trả tiền b) Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả cho người bán theo loại nguyên tệ Đối với khoản phải trả ngoại tệ thực theo nguyên tắc: - Khi phát sinh khoản nợ phải trả cho người bán (bên có tài khoản 331) ngoại tệ, kế toán phải quy đổi Đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu người bán, đủ điều kiện ghi nhận tài sản chi phí bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh số tiền ứng trước - Khi toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) ngoại tệ, kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch tỷ giá thực tế đích danh xác định sở bình quân gia quyền di động giao dịch chủ nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu người bán bên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán ngân hàng nơi thường xuyên có giao dịch) thời điểm ứng trước - Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại 31 tệ tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản phải trả cho người bán tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập Báo cáo tài Các đơn vị tập đồn áp dụng chung tỷ giá Cơng ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn d) Bên giao nhập ủy thác ghi nhận tài khoản số tiền phải trả người bán hàng nhập thông qua bên nhận nhập ủy thác khoản phải trả người bán thông thường đ) Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hóa đơn thơng báo giá thức người bán e) Khi hạch toán chi tiết khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp chưa phản ánh hóa đơn mua hàng  Chứng từ sử dụng: Một số chứng từ như: Hóa đơn bán hàng, hợp đồng mua bán, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có  Tài khoản sử dụng: TK 331- “Phải trả cho người bán” Kết cấu nội dung phản ánh TK sau: 32 TK 331- “PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN” SDĐK: Số tiền phải trả người bán đầu kỳ - Số nợ phải trả người bán trả - Số nợ phải trả phát sinh mua hàng - Số nợ phải trả phát sinh mua hàng - Người bán trả lại tiền DN ứng - Số nợ ghi giảm người bán chấp trước nhận giảm giá, chiết khấu, trả lại hàng - Giá trị hàng nhận theo số tiền ứng - Số tiền ứng trước cho người bán trước - Số nợ điều chỉnh lại theo hóa đơn trước ghi theo giá tạm tính SDCK: Số tiền phải trả người bán cuối kỳ 33  Sơ đồ hạch toán: TK 151, 152, 153,156,611, TK 331 TK 111,112, 341 (1) (8) TK 133 TK 515 (9) TK 211, 213 (2) TK 152,153, 156, 211,611… TK 152,153,157,211,213 (3) (10) TK 333 TK 133 TK 133 TK 156,241, 242,623, 627,641,642,6 TK 711 (11) (4) TK 111,112, 131… TK 511 (5) (12) TK 3331 TK 151, 152, 156, 211 (6) TK 111,112 TK 133 (13a) (13b) TK 632 (7) TK 413 TK 413 (14a) (14b) Sơ đồ 1.5 Kế toán thuế phải trả người bán 34  Giải thích sơ đồ: (1) Mua vật tư, hàng hóa chịu thuế GTGT đầu vào khấu trừ chưa trả tiền người bán nhập kho trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên (2) Mua TSCĐ nội địa đưa vào sử dụng chịu thuế GTGT đầu vào khấu trừ (3) Phản ánh giá trị hàng nhập (4) Nhận dịch vụ cung cấp (chi phí vận chuyển hàng hoá, điện, nước, điện thoại, kiểm toán, tư vấn, quảng cáo, dịch vụ khác) người bán trường hợp thuế GTGT đầu vào khấu trừ (5) Khi nhận hàng bán đại lý giá hưởng hoa hồng (6) Phí ủy thác nhập phải trả đơn vị nhận ủy thác (7) Nhà thầu xác định giá trị khối lượng xây lắp phải trả cho nhà thầu phụ theo hợp đồng kinh tế ký kết, vào hóa đơn, phiếu giá cơng trình, biên nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành hợp đồng giao thầu phụ (8) Ứng trước tiền cho người bán, toán khoản phải trả (9) Chiết khấu toán mua vật tư, hàng hoá doanh nghiệp hưởng tốn trước thời hạn phải tốn tính trừ vào khoản nợ phải trả người bán, người cung cấp (10) Trường hợp vật tư, hàng hoá mua vào phải trả lại người bán chấp thuận giảm giá khơng quy cách, phẩm chất tính trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán (11) Trường hợp khoản nợ phải trả cho người bán khơng tìm chủ nợ chủ nợ khơng địi xử lý ghi tăng thu nhập khác doanh nghiệp (12) Xác định hoa hồng đại lý hưởng, tính vào doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý 35 (13a) Trả trước tiền ủy thác mua hàng cho đơn vị nhận ủy thác nhập (13b) Trả tiền hàng nhập chi phí liên quan đến hàng nhập cho đơn vị nhận ủy thác nhập (14a) Chênh lệch tỉ giá giảm cuối kỳ đánh giá khoản phải trả người bán ngoại tệ (14b) Chênh lệch tỷ giá tăng cuối kỳ đánh giá khoản phải trả người bán ngoại tệ 1.2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu  Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT LL); bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán (mẫu 01-1/GTGT); sổ theo dõi thuế GTGT; phiếu xuất kho; phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; phiếu xuất kho hàng gửi đại lý; bảng kê số thuế GTGT nộp kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng, vãng lai ngoại tỉnh TK 111,112,131, 136,334,353 (mẫu 01-5/GTGT) TK Để 33311 TK Tài133 khoản sử dụng: hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng tài khoản (1) (2) 33311 – “Thuế GTGT đầu ra” TK 511, 515,sau: 711 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 33311 TK 111,112,113 TK 33311 – “THUẾ GTGT ĐẦU RA” (3) SDĐK: Thuế GTGT phải nộp đầu kỳ (4) - Số thuế GTGT khấu trừ kỳ - Số thuế GTGT đầu phảiTK nộp111,112 (5) TKnộp 521vào NSNN - Số thuế GTGT - Số thuế GTGT phải nộp vào NSNN - Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế phải nộp TK 3387 - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá SDCK: Số thuế GTGT TK 111,112,131 phải nộp NSNN cuối kỳ (6) (7a) TK 3387  Sơ đồ hạch toán: TK 3387 (6a) TK 511 TK 111, 112… (6b) TK 331 (9) 36 (8) TK 511 (10) (7b) Sơ đồ 1.5 Kế tốn thuế GTGT đầu  Giải thích sơ đồ: (1) Định kỳ, tính xác định số thuế GTGT khấu trừ với số thuế GTGT đầu phải nộp kỳ (2) Phản ánh doanh thu, thu nhập theo giá bán chưa có thuế GTGT xuất hóa đơn GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (3) Ghi nhận doanh thu bao gồm thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, định kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp ghi giảm doanh thu, thu nhập tương ứng 37 (4) Phản ánh số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán CKTM (5) Nhận trước tiền KH trả trước HĐ cho thuê TS cho nhiều kỳ (6) Doanh thu BH CCDV theo phương thức trả chậm, trả góp (6a) Lãi trả chậm (6b) Giá bán trả tiền (7a) Thuế GTGT hoạt động thuê tài sản không thực (7b) Số tiền hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động chưa thực (8) Doanh thu hoa hồng hưởng (9) Phản ánh số tiền thuế GTGT nộp vào NSNN (10) Thuế GTGT phải nộp giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ  Xác định thuế GTGT phải nộp: - Xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - + Đối tượng áp dụng:  Cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam  Tổ chức cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam, chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế  Cơ sở kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ + Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT HHDV chịu thuế Thuế suất 38 GTGT hàng hóa,dịch vụ Doanh số Giá vốn HHDV HHDV bán bán Giá trị gia tăng phần chênh lệch doanh số bán doanh số vật tư hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất hoặc: Giá vốn HHDV bán 39 = = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua kỳ - Doanh số tồn cuối kỳ