Tài liệu full về kiểm toán

Chương 1. TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1. LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN 1.1.1 Trên thế giới Trước Thế kỷ 18 Thế kỷ 20 Năm 1991 Công nguyên Nghe và chấp nhận Ra đời Khủng hoảng kinh tế VACO thành lập Kiểm toán cổ điển Kiểm toán đôc lập Kiểm toán nội bộ Theo ý kiến của nhiều nhà nghiên cứu lịch sử, kiểm toán ra đời vào khoảng thế kỷ thứ 3 trước Công nguyên, gắn liền với nền văn minh Ai Cập và La mã Cổ đại. Ở giai đoạn này, kiểm toán chỉ mới ở mức độ sơ khai, đơn giản, thường được gọi là kiểm toán cổ điển. Willard Stone đã viết trong cuốn sách Kiểm tra kế toán (Accounting Review) về những hoạt động trong Bộ phận tài chính trung tâm Triều đại của những nhà vua Pharaoh ở thời kỳ Ai cập cổ như sau: “một người ghi chép thuê (Scribe) mô tả trên giấy cói về số lượng bạc, ngô và những nhu yếu phẩm khác đã mua trong nhà kho, trong khi một người khác đã kiểm tra sự trống rỗng của các thùng đựng hàng khi mà nguyên liệu đã được chuyển vào nhà kho”. Sau đó, người thứ ba sẽ thực hiện so sánh giữa hai ghi chép ở trên – đây chính là hoạt động kiểm toán. Ngoài ra, những ghi chép về các hóa đơn, chứng từ thanh toán và số dư hàng tồn kho do một người ghi chép thuê chịu trách nhiệm bảo quản. Sau đó những tài liệu này sẽ được một người cấp cao hơn anh ta tiến hành kiểm tra lại (định kỳ) hoặc do một người khác thực hiện. Trong nền văn minh Ba Tư (Persian Civilization) những quan chức ghi chép của Nhà nước thường được coi là “tai mắt của nhà vua” đã thực hiện các cuộc kiểm toán bất thường đối với Sở thương mại các tỉnh. Những kiểm toán viên nhà nước này được trang bị đủ quyền lực để kiểm tra tất cả các ghi chép, thẩm vấn các Tỉnh trưởng (quản lý dân sự và thu thuế) và Thư ký hoàng gia trong trường hợp cần thiết. Khi phát hiện sai sót, kiểm toán viên có thể thực hiện sửa chữa. Ở thời kỳ Đế chế Roman, hoạt động kiểm tra tương tự đã được thực hiện định kỳ. Biểu hiện của hoạt động này là kiểm tra các báo cáo (số liệu kế toán) về công quỹ do các cá nhân quản lý công quỹ lập. Báo cáo này sau khi được kiểm tra sẽ được công bố cho nhà vua và các quan chức trong một buổi họp. Thuật ngữ “Audit” – “nghe” xuất phát từ đó. Sau khi Đế chế Romam sụp đổ, những thương gia nước Ý đã sử dụng các kiểm toán viên để giúp họ kiểm tra tài liệu ghi chép của thuyển trưởng sau mỗi chuyến buôn kết thúc. Ở giai đoạn này, lần đầu tiên kiểm toán được thiết kế để kiểm tra tính trung thực của những cá nhân và trách nhiệm của họ. Vào thế kỷ 18, thời kỳ cách mạng công nghiệp bùng nổ ở Châu Âu, xuất hiện nhiều thành phần kinh tế, kéo theo sự ra đời nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau. Cùng với sự phát triển của thị trường, sự tích tụ, tập trung tư bản đã làm cho sự phát triển của các doanh nghiệp và các tập đoàn ngày càng mở rộng. Sự tách rời giữa quyền sở hữu của ông chủ và người quản lý, người làm công ngày càng xa, đã đặt ra cho các ông chủ một cách thức kiểm soát mới. Phải dựa vào sự kiểm tra của những người chuyên nghiệp hay những kiểm toán viên bên ngoài. Cùng với sự tách biệt quyền sở hữu với quyền sử dụng tài sản, trên bình diện xã hội, giữa các chủ thể kinh tế hình thành và phát triển sự liên hệ, rằng buộc, chi phối lẫn nhau. Tình hình và kết quả hoạt động của một chủ thể có ảnh hưởng đến nhiều chủ thể và các bên khác có liên quan. Khi đó, báo cáo tài chính hàng năm do đơn vị lập ra trở thành đối tượng quan tâm của các bên có liên quan. Các nhà đầu tư quan tâm đến sự sinh lợi của đồng vốn đã bỏ ra; các cổ đông quan tâm đếm mức cổ tức đạt được; nhà cung cấp quan tâm đến khả năng thu hồi tiền hàng; nhà nước quan tâm đến sự phát triển của đơn vị và nghĩa vụ thuế…mỗi bên liên quan quan tâm ở một góc độ khác nhau nhưng đều cần nhận được báo cáo tài chính có độ tin cậy – tức là đòi hỏi báo cáo tài chính phải được sự thẩm định của một bên thứ ba độc lập, có trình độ chuyên môn, có uy tín nghề nghiệp và có trách nhiệm pháp lý. Kiểm toán độc lập ra đời đáp ứng nhu cầu đó. Vào những năm 30 của thế kỷ 20, từ việc phá sản của hàng loạt các tổ chức tài chính và sự khủng hoảng kinh tế trên thế giới đã bộc lộ rõ những hạn chế của kiểm tra kế toán sự kiểm tra trên cùng một hệ thống. Chính từ đây, việc kiểm tra kế toán buộc phải được chuyển sang một giai đoạn mới, yêu cầu kiểm tra kế toán một cách độc lập đã được đặt ra. Trong các tổ chức kinh doanh, các doanh nghiệp đã bắt đầu xuất hiện và phát triển chức năng kiểm tra một cách độc lập trong nội bộ với tên gọi là kiểm toán nội bộ, cụ thể: