Kế toán và phân tích tài sản cố định tại Công Ty TNHH TMDV Kỹ Thuật Điện lạnh Khang Thịnh.pdf

Kế toán và phân tích tài sản cố định tại Công Ty TNHH TMDV Kỹ Thuật Điện lạnh Khang Thịnh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ

KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH 

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN VÀ PHÂN TÍCH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH TMDV KỸ THUẬT

ĐIỆN LẠNH KHANG THỊNH

Giáo viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện:

Ths NGUYỄN THỊ DIỆU TRẦN THỊ TUYẾT XUÂN

Mã số SV: 4053686

Lớp: Kế toán tổng hợp khóa 31

Cần Thơ - 2008

LỜI CAM ĐOAN



Tôi cam đoan rằng đề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất kỳ đề tài nghiên cứu khoa học nào

Ngày 28 tháng 11 năm 2008 Sinh viên thực hiện

LỜI CẢM TẠ

Để hoàn thành luận văn tốt nghiệp này, trước hết em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh trường Đại Học Cần Thơ đã tạo điều kiện cho em có được nơi thực tập đúng với chuyên ngành mà em đã học Đặc biệt em xin cảm ơn cô Nguyễn Thị Diệu đã tận tình chỉ dẫn, góp ý kiến quý báu cho đề tài của em

Sau nữa, em xin gửi đến Ban Giám Đốc Công ty TNHH TMDV Điện lạnh Khang Thịnh lời cảm ơn chân thành về việc tiếp nhận và tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành tốt đợt thực tập Một lần nữa, em cũng xin cảm ơn các anh, chị phòng tín dụng, những người trực tiếp hướng dẫn, giới thiệu và giúp đỡ em rất nhiều trong việc tìm hiểu, nghiên cứu tài liệu ở Công ty

Sau cùng em xin chúc quý thầy cô cùng các cô chú, anh, chị ở Công ty những lời chúc tốt đẹp nhất, luôn luôn hoàn thành xuất sắc công việc của mình và thành công trên tất cả các lĩnh vực

Ngày 28 tháng 11 năm 2008 Sinh viên thực hiện

BẢNG NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

MỤC LỤC   

1.3.1 Giới hạn không gian 3

1.3.2 Giới hạn thời gian 3

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 3

1.4 Lược khảo tài liệu liên quan đến vấn đề nghiên cứu 3

Chương 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4 2.1 Phương pháp luận 4

2.1.1 Kế toán tài sản cố định 4

2.1.2 Khấu hao và hao mòn tài sản cố định 27

2.2 Phương pháp nghiên cứu 37

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 37

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 37

Chương 3: KẾ TÓAN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH TMDV ĐIỆN LẠNH KHANG THỊNH 39

3.1 Giới thiệu khái quát Công ty TNHH TMDV Kỹ thuật điện lạnh Khang Thịnh 39

3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 39

3.1.2 Lĩnh vực hoạt động 40

3.1.3 Cơ cấu tổ chức – quản lý công ty 41

3.1.4 Tổ chức công tác kế toán 41

3.1.5 Tình hình và hiệu quả sử dụng tài sản cố định của công ty 43

3.1.6 Khái quát quá trình kinh doanh trong hai năm 2006, 2007 43

3.1.7 Những thuận lợi, khó khăn của công ty 46

3.1.8 Phương hướng hoạt động của công ty trong thời gian tới 47

3.2 Kế toán tài sản cố định và chi phí khấu hao 48

3.2.1 Kế toán tài sản cố định 48

3.2.2 Kế toán chi phí khấu hao 82

Chương 4: PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CHI PHÍ KHẤU HAO 85

4.1 Phân tích sự biến động về tình hình tăng giảm tài sản cố định 85

4.2 Phân tích sự biến động về chi phí khấu hao 86

Chương 5: CÁC BIỆN PHÁP SỬ DỤNG TÀI SÀN CÓ HIỆU QUẢ TẠI CÔNG TY TNHH TMDV ĐIỆN LẠNH KHANG THỊNH 88

Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 92

6.1 Kết luận 92

6.2 Kiến nghị 92

TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

DANH MỤC BIỂU BẢNG

-* -

Trang Bảng 1: Hiện trạng tài sản cố định tại công ty ngày 31/12/2007 45

Bảng 2: Kết quả kinh doanh của công ty 45

Bảng 3: Biên bản giao nhận tài sản cố định ngày 25 tháng 05 năm 2007 51

Bảng 4: Hóa đơn GTGT ngày 25 tháng 05 năm 2007 53

Bảng 5: Phiếu chi ngày 25 tháng 05 năm 2007 54

Bảng 6: Phiếu nhập kho ngày 25 tháng 05 năm 2007 55

Bảng 7: Thẻ tài sản cố định ngày 25 tháng 05 năm 2007 56

Bảng 8: Biên bản giao nhận tài sản cố định ngày 06 tháng 07 năm 2007 58

Bảng 9: Hóa đơn GTGT ngày 06 tháng 07 năm 2007 60

Bảng 10: Phiếu chi ngày 06 tháng 07 năm 2007 61

Bảng 11: Phiếu nhập kho ngày 06 tháng 07 năm 2007 62

Bảng 12: Thẻ tài sản cố định ngày 06 tháng 07 năm 2007 63

Bảng 13: Biên bản giao nhận tài sản cố định ngày 20 tháng 08 năm 2007 65

Bảng 14: Hóa đơn GTGT ngày 20 tháng 08 năm 2007 66

Bảng 15: Phiếu nhập kho ngày 20 tháng 08 năm 2007 67

Bảng 16: Thẻ tài sản cố định ngày 20 tháng 08 năm 2007 68

Bảng 17: Biên bản giao nhận tài sản cố định ngày 17 tháng 09 năm 2007 70

Bảng 18: Phiếu chi ngày 17 tháng 09 năm 2007 71

Bảng 19: Biên bản thanh lý tài sản cố định ngày 20 tháng 11 năm 2007 73

Bảng 20: Phiếu thu ngày 20 tháng 11 năm 2007 74

Bảng 21: Biên bản thanh lý tài sản cố định ngày 06 tháng 12 năm 2007 76

Bảng 22: Phiếu thu ngày 06 tháng 12 năm 2007 77

Bảng 23: Chứng từ ghi sổ nghiệp vụ tăng tài sản cố định 78

Bảng 24: Chứng từ ghi sổ nghiệp vụ giảm tài sản cố định 79

Bảng 25: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ các nghiệp vụ tăng tài sản cố định năm 2007 80

Bảng 26: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ các nghiệp vụ giảm tài sản cố định năm 2007 81

Bảng 27: Bảng tính và phân bổ khấu hao 84 Bảng 28: Phân tích sự biến động về tình hình tăng giảm tài sản cố định 85 Bảng 29: Phân tích sự biến động về chi phí khấu hao 86

DANH MỤC HÌNH -* -

Trang

Sơ đồ 1: Sơ đồ tổng hợp các trường hợp tăng giảm tài sản cố định hữu hình 27 Sơ đồ 2: Sơ đồ ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 43

CHƯƠNG 1:GIỚI THIỆU

1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu

Trong điều kiện hiện nay, đất nước ta đang trong quá trình phát triển kinh tế và hội nhập theo sự phát triển của thế giới và xu hướng của thời đại Hội nhập và phát triển kinh tế là một cơ hội đồng thời cũng là một sự thách thức lớn đối với nền kinh tế nước nhà nói chung và cụ thể các doanh nghiệp trong nước nói riêng Nó phải chịu sức ép cạnh tranh quyết liệt từ bên ngoài cũng như bên trong Điều đó đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải nỗ lực không ngừng, phát huy tối đa ưu thế của mình, cũng như khắc phục những mặt yếu kém còn tồn đọng để có thể hoà nhập với nền kinh tế thế giới Vấn đề tài chính là nhân tố quan trọng trong các doanh nghiệp và đặc biệt với sự cạnh tranh gay gắt diễn ra hiện nay, doanh nghiệp cần phải tích cực chủ động đổi mới kỹ thuật công nghệ, đặc biệt l à quan tâm đến việc sử dụng và quản lý tài sản cố định Đó chính là vấn đề lớn cần được giải quyết mà ít ai quan tâm đến, nhất là trong tình hình hiện nay, khi mà công nghệ khoa học phát triển liên tục, nếu tài sản cố định không được sử dụng hợp lý và hiệu quả thì nó sẽ trở nên lạc hậu nhanh chóng và không đem lại hiệu quả như mong muốn

Tài sản cố định là một trong những yếu tố quan trọng bậc nhất trong quá trình sản xuất kinh doanh của các tổ chức và cá nhân Tài sản cố định thường chiếm tỉ trọng lớn trong đầu tư doanh nghiệp Tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh với vai trò là yếu tố cấu thành không thể thiếu trong giá trị sản phẩm, dịch vụ tạo ra, tài sản cố định phải được hạch toán, theo dõi phù hợp cả về mặt định lượng, cả về thông tin phục vụ cho việc quản lý và bảo toàn Quản lý tốt các hoạt động liên quan tới tài sản cố định sẽ giúp doanh nghiệp nắm bắt trạng thái tài sản cố định một cách nhanh chóng để đưa ra các kế hoạch và quyết định kịp thời, hỗ trợ nâng hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, giảm chi phí, bảo vệ đầu tư và tăng khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp Do đó, để tăng doanh thu, đồng thời tiết kiệm chi phí, nhằm để tăng lợi nhuận, doanh nghiệp phải có biện pháp quản lý tốt và sử dụng có hiệu quả tài sản cố định, cũng như để bảo toàn vốn cho doanh nghiệp Doanh nghiệp phải biết cách phát huy hết công suất của tài sản, sửa chữa các tài sản hư hỏng để đưa vào sản xuất kinh doanh, tính toán chính xác trích lập quỹ khấu hao, tạo điều kiện cho vốn cố định ngày càng ổn định, nâng cao năng

suất lao động, tăng số lượng và chất lượng của tài sản cố định, để tài sản cố định phản ánh đầy đủ chức năng, năng lực hiện có

Việc tăng cường và đổi mới về chất lượng tài sản cố định trong sản xuất công nghiệp là xu hướng phát triển tất yếu của tiến bộ khoa học kỹ thuật và trình độ quản lý Nó đòi hỏi hết sức bức thiết trong sự nghiệp công nghiệp hoá v à hiện đại hoá đất nước Đồng thời nó là cơ sở của việc tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp qua việc tăng năng suất lao động và tăng sản lượng sản phẩm

Công Ty TNHH TMDV Kỹ Thuật Điện lạnh Khang Thịnh là một trong những doanh nghiệp có năng lực và uy tín trong lĩnh vực thiết kế, cung cấp, lắp đặt hệ thống điều hòa không khí, hệ thống điện, cấp thoát nước và các dịch vụ kỹ thuật điện cho dân dụng và công nghiệp tại các Tỉnh Miền Tây Nam Bộ, công ty đã có những phương thức quản lý và nâng cao sử dụng tốt lượng tài sản cố định nên dù hoạt động kinh doanh của công ty còn gặp rất nhiều khó khăn nhưng công ty luôn cố gắng hoàn thành kế hoạch đề ra

Nhận thức được tính chất quan trọng đó nên em đã đi vào tìm hiểu, nghiên cứu để có thể đóng góp một phần nhằm nâng cao hiệu quả của việc sử dụng t ài sản cố

định Đó chính là lý do mà em quyết định chọn đề tài “Kế toán và phân tích tài sản cố định tại Công Ty TNHH TMDV Kỹ Thuật Điện lạnh Khang Thịnh”

Tuy nhiên do bước đầu tiếp cận với công việc của một kế toán viên thực tập và những hạn chế nhất định nên không thể tránh khỏi những thiếu sót, kính mong được sự góp ý của quý thầy cô và các anh chị để đề tài được hoàn thiện hơn

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Phân tích tình hình tăng giảm tài sản cố định và chi phí khấu hao

Đề ra các biện pháp sử dụng tài sản cố định có hiệu quả tại Công Ty TNHH TMDV Kỹ Thuật Điện lạnh Khang Thịnh

1.3 Phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Giới hạn không gian

Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH TM – DV Kỹ thuật điện lạnh Khang Thịnh

1.3.2 Giới hạn thời gian

Số liệu thực hiện trong đề tài được thu thập qua 2 năm 2006 và 2007

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Tình hình tăng giảm tài sản cố định

Tình hình tăng giảm chi phí khấu hao tài sản cố định

Tình hình sử dụng tài sản cố định tại Công ty TNHH TM – DV Kỹ thuật điện lạnh Khang Thịnh

1.4 Lược khảo tài liệu liên quan đến vấn đề nghiên cứu

Giáo trình kế toán tài chính – PGS TS Võ Văn Nhị, NXB Thống Kê năm 2007 trình bày lý thuyết cơ bản nhất chủ yếu là các nguyên tắc hạch toán, tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng,… chuyển tải những kiến thức kế toán tài chính thành những nghiệp vụ kế toán

Chế độ kế toán Việt Nam – NXB Lao Động xã hội, năm 2007 bao gồm tất cả các hướng dẫn về công tác kế toán từ việc tổ chức công tác kế toán đến việc thực hiện công tác kế toán, cụ thể giải thích khái niệm, tiêu chuẩn phân loại, đánh giá, thời điểm ghi nhận và hướng dẫn kế toán tài sản cố định

Quyết định 206/2003/QĐ-BTC quy định về công tác quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp; tạo điều kiện cho doanh nghiệp tính đúng, trích đủ số khấu hao tài sản cố định vào chi phí kinh doanh; thay thế, đổi mới máy móc, thiết bị theo hướng áp dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật hiện đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh của doanh nghiệp và của nền kinh tế

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 Phương pháp luận

2.1.1 Kế toán tài sản cố định

2.1.1.1 Khái niệm tài sản cố định

Theo quan điểm của nhiều nhà kinh tế học đều khẳng định tiêu thức nhận biết tài sản cố định trong mọi quá trình sản xuất và việc xếp loại tài sản nào là tài sản cố định dựa vào hai chỉ tiêu là:

- Tài sản có giá trị lớn

- Tài sản có thời gian sử dụng lâu dài

Hai chỉ tiêu này do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định và nó phụ thuộc vào từng quốc gia khác nhau Tuy nhiên, sự quy định khác nhau đó thường chỉ về mặt giá trị, còn thời gian sử dụng tương đối giống nhau Các quy định này không phải là bất biến, nó có thể thay đổi để phù hợp với giá trị thị trường và các yếu tố khác

Tài sản cố định là tư liệu lao động quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, tham gia một cách trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc tạo ra sản phẩm sản xuất

Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định), có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…

Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí mua bản quyền, phát minh, sáng chế…

2.1.1.2 Phân loại tài sản cố định

Sự cần thiết phân loại tài sản cố định nhằm mục đích giúp cho các doanh nghiệp có sự thuận tiện trong công tác quản lý và hạch toán tài sản cố định

Thuận tiện trong việc tính và phân bổ khấu hao cho từng loại hình kinh doanh Tài sản cố định được phân loại theo các tiêu thức sau:

a) Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu

Tài sản cố định tự có: là những tài sản được xây dựng, mua sắm, hình thành từ nguồn vốn tự có của doanh nghiệp như được cấp phát, vốn tự bổ sung, vốn vay

Tài sản cố định thuê ngoài: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp đi thuê của các đơn vị, cá nhân khác, doanh nghiệp có quyền quản lý và sử dụng trong suốt thời gian thuê hợp đồng, được phân thành:

- Tài sản cố định thuê tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thoả thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng

- Tài sản cố định thuê hợp đồng: mọi hợp đồng thuê tài sản cố định nếu không thoả mãn các quy định trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động

b) Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu hiện và đặc trưng kỹ thuật

Theo hình thái biểu hiện: tài sản cố định được chia thành tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình

Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá tài sản cố định phải được xác định một cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Tài sản cố định vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh

doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình

Các điều kiện đảm bảo một nguồn lực của doanh nghiệp là tài sản cố định vô hình:

- Tính có thể xác định được khả năng kiểm soát nguồn lực - Tính chắc chắn của lợi ích kinh tế trong tương lai

Căn cứ vào đặc trưng kỹ thuật thì tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình được phân loại theo tính chất và mục đích sử dụng

 Phân loại tài sản cố định theo tính chất:

 Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh là những tài sản cố định do doanh nghiệp sử dụng cho các mục đích kinh doanh của doanh nghiệp

Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại như sau:

- Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: là tài sản cố định của doanh nghiệp được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng

- Loại 2: Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây truyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ

- Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải

- Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt

- Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: là các vườn cây lâu năm như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, thảm cỏ, thảm cây xanh ; súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm như đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò

- Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: là toàn bộ các tài sản cố định

khác chưa liệt kê vào năm loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật

Tài sản cố định vô hình: quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bằng sáng chế phát minh, nhãn hiệu thương mại, phần mềm máy tính, giấy phép và giấy nhượng quyền, công thức và cách pha chế kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu…

 Tài sản cố định dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng là những tài sản cố định do doanh nghiệp quản lý sử dụng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp Các tài sản cố định này cũng được phân loại theo quy định tại khoản 1 Điều này

 Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước là những tài sản cố định doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc cất giữ hộ Nhà nước theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền

 Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết hơn các tài sản cố định của doanh nghiệp trong từng nhóm cho phù hợp

c) Phân loại tài sản cố định theo nguồn hình thành

Tài sản cố định được hình thành từ nguồn vốn Ngân sách cấp Tài sản cố định được hình thành từ nguồn vốn vay

Tài sản cố định được hình thành từ nguồn vốn liên doanh Tài sản cố định được hình thành từ các quỹ của doanh nghiệp

Tài sản cố định được hình thành từ các nguồn khác: viện trợ, biếu tặng, kiểm kê phát hiện thừa…

Ngoài các cách phân loại chủ yếu trên để thuận tiện cho việc ghi chép phản ánh trên các tài khoản kế toán thì tài sản cố định của doanh nghiệp được chia thành: tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định thuê tài chính, tài sản cố định vô hình mặc dù trên thực tế tài sản cố định thuê tài chính có thể là tài sản cố định hữu hình hay tài sản cố định vô hình Do đặc điểm và yêu cầu quản lý riêng đối với tài sản cố định thuê tài chính mà kế toán mở tài khoản riêng biệt để theo dõi đối với từng loại tài sản cố định

2.1.1.3 Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định

 Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định hữu hình

Tài sản cố định là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn

ghi nhận tài sản cố định theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính Các tài sản được ghi nhận là tài sản cố định phải thoả mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy; - Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên;

- Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên

Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được xem là một tài sản cố định hữu hình độc lập

Đối với súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, thì từng con súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hình

Đối với vườn cây lâu năm thì từng mảnh vườn cây, hoặc cây thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hình

 Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định vô hình

Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra thoả mãn đồng thời cả bốn điều kiện ghi nhận tài sản cố định mà không hình thành tài sản cố định hữu hình thì được coi là tài sản cố định vô hình Những khoản chi phí không đồng thời thoả mãn cả bốn tiêu chuẩn nêu trên thì được hạch toán trực tiếp hoặc được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

Riêng các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp nếu thỏa mãn được bảy điều kiện sau:

a Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán;

b Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán;

c Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó; d Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai; đ Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó;

e Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình đó;

g Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho tài sản cố định vô hình

2.1.1.4 Xác định nguyên giá tài sản cố định

2.1.1.4.1 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các chi phí bình thường và hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản đó và đưa tài sản cố định đó vào địa điểm sẵn sàng sử dụng

Tài sản cố định hữu hình được hình thành từ các nguồn khác nhau do vậy nguyên giá tài sản cố định hữu hình trong từng trường hợp được tính toán xác định như sau:

a) Tài sản cố định hữu hình mua sắm: nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ đi các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

b) Tài sản cố định hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản cố định không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của tài sản cố định hữu hình nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem đi trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả tiên hoặc thu về

Nguyên giá tài sản cố định mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản cố định không tương tự hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự trong

cùng lĩnh vực kinh doanh hoặc có giá trị tương đương) Trong cả hai trường hợp không có bất kỳ một khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi

Nguyên giá tài sản cố định nhận về được tính bằng giá trị còn lại của tài sản cố định đem trao đổi

c) Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất là giá thành thực tế của tài sản cố định tự xây dựng, tự chế cộng chi phí lắp đặt chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành tài sản cố định thì nguyên giá là giá thành sản xuất sản phẩm đó cộng với các chi phí liên quan đến việc đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của tài sản đó Các khoản chi phí không hợp lệ như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng quá mức bình thường trong quá trình xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá tài sản cố định

d) Tài sản cố định hữu hình được cấp, được điều chuyển đến: nguyên giá tài sản cố định hữu hình được cấp, được điều chuyển đến là giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng các chi phí mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có)

Riêng nguyên giá tài sản cố định hữu hình điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở đơn vị bị điều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ của tài sản cố định đó Đơn vị nhận tài sản cố định căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán và bộ hồ sơ của tài sản cố định đó để phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc không hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố định mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ

e) Tài sản cố định hữu hình được cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa: là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm

đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ

2.1.1.4.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình

a) Tài sản cố định vô hình mua sắm: nguyên giá tài sản cố định vô hình loại mua sắm là giá mua thực tế phải trả cộng các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Trường hợp tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá của tài sản cố định vô hình theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay

b) Tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi: nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản cố định vô hình không tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản cố định vô hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản cố định vô hình tương tự là giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình đem trao đổi

c) Tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp: nguyên giá tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp là các chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định đó vào sử dụng theo dự tính

Riêng các chi phí phát sinh trong nội bộ để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu và các khoản mục tương tự không được xác định là tài sản cố định vô hình mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ

d) Tài sản cố định vô hình được cấp, biếu, tặng: Nguyên giá tài sản cố

định vô hình được cấp, được biếu, được tặng là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định đó vào sử dụng theo dự tính

e) Quyền sử dụng đất: Nguyên giá của tài sản cố định là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất lâu dài): là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất); hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn

Trường hợp doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, không ghi nhận là tài sản cố định vô hình

f) Quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế, nhãn hiệu hàng hóa, phầm mềm máy vi tính: nguyên giá của tài sản cố định là quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế

g) Nhãn hiệu hàng hóa: nguyên giá của tài sản cố định là nhãn hiệu hàng hóa: là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hóa

h) Phần mềm máy vi tính: Nguyên giá của tài sản cố định là phần mềm máy vi tính (trong trường hợp phần mềm là một bộ phận có thể tách rời với phần cứng có liên quan): là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có phần mềm máy vi tính

2.1.1.4.3 Xác định nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính: là giá trị

hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tài sản tối thiểu, thì nguyên giá ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu Chi phí phát sinh ban đầu liên quan trực tiếp đến hoạt động thuê tài chính được tính vào nguyên giá của tài sản cố định đi thuê

2.1.1.4.4 Nguyên giá của tài sản cố định không còn hóa đơn, chứng từ:

giá trị hợp lý do doanh nghiệp tự xác định

2.1.1.4.5 Trường hợp thay đổi nguyên giá tài sản cố định: xác định lại

các chỉ tiêu nguyên giá Nguyên giá tài sản cố định trong doanh nghiệp chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau:

- Đánh giá lại giá trị tài sản cố định theo quy định của pháp luật; - Nâng cấp tài sản cố định;

- Tháo dỡ một hay một số bộ phận của tài sản cố định

Khi thay đổi nguyên giá tài sản cố định, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế của tài sản cố định và tiến hành hạch toán theo các quy định hiện hành

2.1.1.5 Nâng cấp, sửa chữa tài sản cố định

Các chi phí doanh nghiệp chi ra để nâng cấp tài sản cố định được phản ánh tăng nguyên giá của tài sản cố định đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí kinh doanh trong kỳ

Các chi phí sửa chữa tài sản cố định được coi như khoản phí tổn và được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm

Đối với một số ngành có chi phí sửa chữa tài sản cố định lớn và phát sinh không đều giữa các kỳ, các năm, doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định vào chi phí kinh doanh trong kỳ với điều kiện sau khi trích trước doanh nghiệp vẫn kinh doanh có lãi Doanh nghiệp phải lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý

Doanh nghiệp phải quyết toán chi phí sửa chữa thực tế phát sinh với chi phí sửa chữa đã trích trước Nếu chi phí sửa chữa thực tế lớn hơn số đã trích thì phần chênh lệch được hạch toán toàn bộ hoặc được phân bổ dần vào chi phí trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm Nếu chi phí sửa chữa thực tế nhỏ hơn số đã trích thì phần chênh lệch được hạch toán giảm chi phí kinh doanh trong kỳ

Các chi phí liên quan đến tài sản cố định vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu được đánh giá một cách chắc chắn, làm tăng lợi ích kinh tế của tài sản cố định vô hình so với mức hoạt động ban đầu, thì được phản ánh tăng nguyên giá tài sản cố định Các chi phí khác liên quan đến tài sản cố định vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh

2.1.1.6 Nguyên tắc quản lý tài sản cố định

Mọi tài sản cố định trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm có biên bản giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hoá đơn mua tài sản cố

định và các chứng từ khác có liên quan) Tài sản cố định phải được phân loại, thống kê, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi tài sản cố định và được phản ánh trong sổ theo dõi tài sản cố định

Mỗi tài sản cố định phải được quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ kế toán:

Giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định =

Nguyên giá của tài sản cố định -

Số khấu hao lũy kế của tài sản cố định Đối với những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quản lý tài sản cố định này theo nguyên giá, số giá trị hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ kế toán:

Giá trị còn lại trên sổ

kế toán của tài sản cố định =

Nguyên giá

của tài sản cố định -

Giá trị hao mòn lũy kế của tài sản cố

định

Doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những tài sản cố định bình thường

Định kỳ vào cuối mỗi năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định Mọi trường hợp phát hiện thừa, thiếu tài sản cố định đều phải lập biên bản, tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý

2.1.1.7 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định

Tài sản cố định đóng một vai trò quan trọng trong công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp vì nó là một bộ chủ yếu trong tổng số tài sản của doanh nghiệp nói chung cũng như tài sản cố định nói riêng Để thuận lợi trong công tác quản lý tài sản cố định trong doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau:

Ghi chép, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, giá trị tài sản cố định hữu hình hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng tài sản cố định hữu hình trong phạm vi toàn đơn vị cũng như tại từng bộ phận sử dụng tài sản cố định hữu hình, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dưỡng tài sản cố định hữu hình và kế hoạch đầu tư đổi mới tài sản cố định hữu hình trong từng đơn vị

Tính toán và phân bổ chính xác số khấu hao tài sản cố định hữu hình vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của tài sản

Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa tài sản cố định, giám sát việc sửa chữa tài sản cố định hữu hình về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa

Tính toán, phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp hoặc tháo dỡ làm tăng giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình Theo dõi, ghi chép quá trình thanh lý, nhượng bán tài sản cố định

Hướng dẫn, kiểm tra các bộ phận trực thuộc trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về tài sản cố định hữu hình, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết và hạch toán tài sản cố định theo chế độ quy định

2.1.1.8 Tổ chức kế toán tài sản cố định

2.1.1.8.1 Đối tượng hạch toán

Là tất cả các loại tài sản cố định và các chi phí bỏ ra liên quan đến tài sản cố định đó

2.1.1.8.2 Kế toán tăng giảm tài sản cố định hữu hình

 Chứng từ sử dụng:

- Biên bản giao nhận tài sản cố định được sử dụng khi mua ngoài, nhận vốn góp, xây dựng cơ bản hoàn thành, nhận lại vốn góp liên doanh, được biếu tặng, viện trợ

- Thẻ tài sản cố định nhằm theo dõi chi tiết từng tài sản cố định của đơn vị và các chứng từ liên quan khác (biên bản thanh lý hợp đồng, giấy uỷ nhiệm chi, )

 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán - Tài khoản sử dụng:

Việc hạch toán tài sản cố định được theo dõi trên tài khoản 211 “tài sản cố định hữu hình”

Nội dung tài khoản 211: phản ánh nguyên giá của toàn bộ tài sản cố định hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và tình hình biến động tăng giảm tài sản cố định trong kỳ

Bên Nợ: phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá

Bên Có: phản ánh các nghiệp vụ làm giảm tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá

Dư Nợ: nguyên giá tài sản cố định hữu hình hiện có Tài khoản 211 được chia thành 6 tiểu khoản:

- TK 2112: nhà cửa vật kiến trúc - TK 2113: máy móc, thiết bị

- TK 2114: phương tiện vận tải truyền dẫn - TK 2115: thiết bị, dụng cụ quản lý

- TK 2116: cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm - TK 2118: tài sản cố định hữu hình khác

a) Kế toán các nghiệp vụ tăng tài sản cố định

- Mua sắm tài sản cố định hữu hình

Căn cứ vào tài liệu, chứng từ liên quan, xác định nguyên giá tài sản cố định mua sắm, kế toán ghi:

Nợ TK 211 – Nguyên giá tài sản cố định hữu hình Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 – Phải trả người bán hoặc Có TK 111, 112 hoặc

Có TK 341 – Vay dài hạn

Nếu tài sản cố định được mua sắm bằng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc quỹ đầu tư phát triển của doanh nghiệp thì đồng thời với việc ghi tăng tài sản cố định, kế toán phải ghi chuyển nguồn vốn:

Nợ TK 441 – Nguồn vốn xây dựng cơ bản Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

Trường hợp mua sắm tài sản cố định từ quỹ phúc lợi để sử dụng cho mục đích phúc lợi thì đồng thời ghi tăng tài sản cố định, kế toán ghi:

Nợ TK 4312 – Quỹ phúc lợi

Có TK 4313 – Quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định

Nếu tài sản cố định doanh nghiệp được mua sắm bằng nguồn kinh phí dự án không hoàn lại thì đồng thời với việc ghi tăng tài sản cố định, kế toán ghi:

Nợ TK 161 – Chi bằng nguồn kinh phí

Có TK 466 – Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định - Mua theo phương thức trả chậm trả góp

Khi mua tài sản cố định hữu hình sử dụng cho sản xuất kinh doanh Nợ TK 211 – Nguyên giá tài sản cố định hữu hình (ghi theo giá mua trả tiền ngay)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ giá mua trả tiền ngay trừ thuế GTGT (nếu có))

Có TK 331 – Phải trả người bán (tổng giá thanh toán) Định kỳ thanh toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 – Phải trả người bán

Có TK 111, 112 – Số tiền thanh toán (số phải trả định kỳ bao gồm cả gốc và lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ)

Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phãi trả của từng kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính

Có TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn

- Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng tài sản cố định đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 711 – Thu nhập khác

Chi phí khác liên quan đến tài sản cố định hữu hình được tài trợ, biếu tặng tính vào nguyên giá, kế toán ghi:

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu sản xuất xong đưa vào sử dụng ngay, không qua kho)

Đồng thời ghi tăng tài sản cố định hữu hình: Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 512 – Doanh thu nội bộ

Chi phí lắp đặt, chạy thử liên quan đến tài sản cố định hữu hình, kế toán ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn tài sản cố định Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình

Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi tài sản cố định: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (tổng giá thanh toán) Có TK 711 – Thu nhập khác

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Khi nhận được tài sản cố định hữu hình do trao đổi, kế toán ghi:

Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (giá trị hợp lý của tài sản cố định nhận được do trao đổi)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 131 – Phải thu khách hàng

Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của tài sản cố định đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của tài sản cố định nhận được do trao đổi, khi nhận được tiền của bên có tài sản cố định trao đổi, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Số tiển đã thu thêm Có TK 131 – Phải thu khách hàng

Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của tài sản cố định đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của tài sản cố định nhận được do trao đổi, khi trả tiền của bên có tài sản cố định trao đổi, kế toán ghi:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 … Số tiền thanh toán

- Khi xây dựng cơ bản hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang

- Chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan đến tài sản cố định hữu hình như sửa chữa, nâng cấp, cải tạo,…

Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp tài sản cố định hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 112, 152, 331, 334,… Số tiền thanh toán

Khi công việc sửa chửa, cải tạo, nâng cấp hoàn thanh đưa vào sử dụng, kế toán ghi:

Nếu thoả mãn các điều kiện được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình theo quy định chuẩn mực kế toán, kế toán ghi:

Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang

Nếu không thoả mãn các điều kiện được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình theo quy định chuẩn mực kế toán, kế toán ghi:

Nợ TK 627, 641, 642 – Số tiền thanh toán (nếu giá trị nhỏ)

Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (nếu giá trị lớn phải phân bổ dần)

Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang

b) Kế toán các nghiệp vụ giảm tài sản cố định

- Tài sản cố định hữu hình giảm do góp vốn liên doanh

Những tài sản cố định gửi đi tham gia liên doanh không còn thuộc quyền sử dụng và quản lý của doanh nghiệp nữa nên được coi như khấu hao hết giá trị 1 lần, phần chênh lệch giữa giá trị góp vốn với giá trị còn lại của tài sản cố định sẽ vào bên Nợ hoặc Có của tài khoản 412

Nợ TK 222 - Góp vốn liên doanh dài hạn Nợ TK 128 - Góp vốn liên doanh ngắn hạn Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định Nợ TK 811 (Có TK 711) - Phần chênh lệch Có TK 211 - Nguyên giá tài sản cố định - Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định

Tài sản cố định thanh lý là những tài sản cố định hư hỏng, không sử dụng được mà doanh nghiệp xét thấy không thể sửa chữa để khôi phục hoạt động hoặc có thể sửa chữa nhưng không có lợi về mặt kinh tế hoặc những tài sản cố định lạc hậu về mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhượng bán được Căn cứ vào Biên bản thanh lý và các chứng từ liên qua, kế toán ghi:

Xoá sổ tài sản cố định

Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định Nợ TK 811 - Chi phí khác

Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình

Số thu hồi về thanh lý

Nợ TK 111, 112… - Thu hồi bằng tiền

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 711 - Thu nhập khác

Chi phí nhượng bán phát sinh Nợ TK 811 - Chi phí khác

Có TK 111, 112,… - Sồ tiền thanh toán - Tài sản cố định chuyển thành công cụ, dụng cụ

Trong trường hợp này, kế toán cần căn cứ vào giá trị còn lại của tài sản cố định để ghi các bút toán cho phù hợp

Nợ TK 214 - Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (nếu giá trị lớn) Có TK 211 - Nguyên giá tài sản cố định

Nếu tài sản cố định còn mới, chưa qua sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (nếu nhập kho)

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (nếu đem sử dụng) Có TK 211 - Nguyên giá tài sản cố định

- Trường hợp kiểm kê phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý

Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định

Có TK 211 - Nguyên giá tài sản cố định

c) Kế toán các chi phí không được tính vào nguyên giá tài sản cố định

Đối với tài sản cố định hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế, các chi phí không hợp lý như nguyên vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá tài sản cố định, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 138, 334,… Số tiền thanh toán Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (nếu tự xây dựng) Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu tự chế)

2.1.1.8.3 Kế toán tăng giảm tài sản cố định vô hình

 Chứng từ sử dụng:

Biên bản giao nhận tài sản cố định được sử dụng khi mua ngoài, nhận vốn góp, xây dựng cơ bản hoàn thành, nhận lại vốn góp liên doanh, được biếu tặng, viện trợ

Thẻ tài sản cố định nhằm theo dõi chi tiết từng tài sản cố định của đơn vị và các chứng từ liên quan khác (biên bản thanh lý hợp đồng, giấy uỷ nhiệm chi, )

 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán - Tài khoản sử dụng:

Việc hạch toán tài sản cố định được theo dõi trên tài khoản 213 “tài sản cố định vô hình”

Nội dung tài khoản 213: phản ánh nguyên giá của toàn bộ tài sản cố định vô hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và tình hình biến động tăng giảm tài sản cố định vô hình trong kỳ

Bên Nợ: phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định vô hình Bên Có: phản ánh các nghiệp vụ làm giảm tài sản cố định vô hình Dư Nợ: nguyên giá tài sản cố định vô hình hiện có

Tài khoản 213 được chi tiết thành các tiểu khoản sau: 2131: quyền sử dụng đất

2132: quyền phát hành

2133: bản quyền, bằng sáng chế 2134: nhãn hiệu hàng hoá 2135: phần mềm máy vi tính

2136: giấy phép và giấy phép nhượng quyền 2138: tài sản cố định vô hình khác

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan như tài khoản 214, 331, 111, 112

a) Kế toán các nghiệp vụ tăng tài sản cố định

- Tài sản cố định vô hình được hình thành từ nội bộ doanh nghiệp

Khi phát sinh chi phí trong quá trình triển khai thì tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc tập hợp vào chi phí trả trước ngắn hạn, kế toán ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 242 – Chi phí trả trướng dài hạn

Có TK 111, 112, 152, 153, 331… - Số tiền thanh toán

Khi xét thấy kết quả triển khai thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 152, 153, 331… - Số tiền thanh toán

Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thanh nguyên giá tài sản cố định vô hình, kế toán ghi:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ giá mua trả tiền ngay trừ thuế GTGT (nếu có))

Có TK 331 – Phải trả người bán (tổng giá thanh toán) Định kỳ thanh toán tiền cho người bán, kế toán ghi:

Có TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn

- Tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi

 Tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi với tài sản cố định vô hình tương tự:

Khi nhận tài sản cố định vô hình tương tự do trao đổi và đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình (nguyên giá tài sản cố định vô hình nhận về ghi theo giá trị tài sản cố định vô hình đem đi trao đổi)

Nợ TK 214 – Hao mòn tài sản cố định (giá trị đã khấu hao của tài sản cố định vô hình đưa đi trao đổi)

Có TK 213 - Tài sản cố định vô hình (nguyên giá tài sản cố định vô hình đem đi trao đổi)

 Tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi với tài sản cố định vô hình không tương tự:

Khi giao tài sản cố định vô hình cho bên trao đổi, kế toán ghi: Nợ TK 811 – Chi phí khác (giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình đem đi trao đổi)

Nợ TK 214 – Hao mòn tài sản cố định Có TK 213 – Tài sản cố định vô hình

Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi tài sản cố định: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (tổng giá thanh toán) Có TK 711 – Thu nhập khác

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Khi nhận được tài sản cố định vô hình do trao đổi, kế toán ghi:

Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình (giá trị hợp lý của tài sản cố định nhận được do trao đổi)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 131 – Phải thu khách hàng

Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của tài sản cố định đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của tài sản cố định nhận được do trao đổi, khi nhận được tiền của bên có tài sản cố định trao đổi, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Số tiển đã thu thêm Có TK 131 – Phải thu khách hàng

Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của tài sản cố định đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của tài sản cố định nhận được do trao đổi, khi trả tiền của bên có tài sản cố định trao đổi, kế toán ghi:

Chi phí khác liên quan đến tài sản cố định vô hình được tài trợ, biếu tặng tính vào nguyên giá, kế toán ghi:

Nợ TK 211 – Tài sản cố định vô hình

Có TK 111, 112, 331,… - Số tiền thanh toán

- Nhận vốn góp liên doanh bằng quyền sử dụng đất, căn cứ vào quyền sử dụng đất, kế toán ghi:

Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

b) Kế toán các nghiệp vụ giảm tài sản cố định

- Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định Xoá sổ tài sản cố định

Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định Nợ TK 811 - Chi phí khác

Có TK 213 - Tài sản cố định vô hình

Số thu hồi về thanh lý

Nợ TK 111, 112… - Thu hồi bằng tiền

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 711 - Thu nhập khác

Chi phí nhượng bán phát sinh Nợ TK 811 - Chi phí khác

Có TK 111, 112,… - Sồ tiền thanh toán

c) Kế toán các chi phí không được tính vào nguyên giá

Đối với tài sản cố định vô hình tự xây dựng hoặc tự chế, các chi phí không hợp lý như nguyên vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá tài sản cố định, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 138, 334,… Số tiền thanh toán Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (nếu tự xây dựng) Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu tự chế)

Bảng 1: Sơ đồ tổng hợp các trường hợp tăng giảm tài sản cố định hữu hình

(1) Mua sắm tài sản cố định trả bằng tiền mặt (2) Mua sắm tài sản cố định chưa trả tiền người bán (3) Tài sản cố định được cấp hoặc nhận góp vốn

(4) Tài sản cố định đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng

(5) Nguyên giá tài sản cố định thanh lý, nhượng bán (6) Giá trị còn lại của tài sản cố định

(7) Số đã trích khấu hao

(8) Nguyên giá tài sản cố định mang đi góp vốn liên doanh (9) Số đã trích khấu hao

(10) Trị giá góp vốn đã chấp nhận

(11) Chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản

2.1.2 Khấu hao và hao mòn tài sản cố định

2.1.2.1 Khái niệm

 Hao mòn tài sản cố định

Hao mòn tài sản cố định là hiện tượng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của tài sản cố định Để thu hồi được vốn đầu tư để tái tạo lại tài sản cố định khi nó bị hư hỏng nhằm mở rộng sản xuất phục vụ kinh doanh, doanh nghiệp phải tiến hành trích khấu hao tài sản cố định và quản lý khấu hao bằng cách tính và phản ánh vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Hao mòn tài sản cố định có hai loại: hao mòn vô hình và hao mòn vô hình Hao mòn tài sản cố định vô hình: là sự hao mòn về mặt vật chất do quá trình sử dụng, bảo quan, chất lượng lắp đặt, tác động của yếu tố tự nhiên

Hao mòn vô hình: là sự hao mòn về mặt giá trị do tiến bộ của khoa học kỹ thuật, do năng suất lao động xã hội tăng lên làm cho những tài sản trước bị mất giá một cách vô hình

 Khấu hao tài sản cố định

Khấu hao tài sản cố định là hình thức thu hồi vốn cố định đầu tư vào tài sản cố định tương ứng với giá trị hao mòn trong quá trình sản xuất nhằm tạo ra nguồn vốn tái đầu tư tài sản cố định Nói cách khác, khấu hao là việc tính toán và

phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh

Vậy khấu hao thực chất là việc doanh nghiệp thu hồi lại giá trị hao mòn của tài sản cố định bằng cách chuyển giá trị hao mòn của tài sản cố định vào giá trị sản phẩm làm ra Số khấu hao luỹ kế của tài sản cố định là tổng cộng số khấu hao đã trích vào các kỳ kinh doanh đến thời điểm xác định

Ý nghĩa của việc trích khấu hao: Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được giá trị thực của tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp Khấu hao là một phương tiện giúp cho doanh nghiệp thu được bộ phận giá trị đã mất của tài sản cố định Khấu hao là một khoản chi phí được trừ vào lợi nhuận chịu thuế tức là một khoản chi phí hợp lý Khấu hao còn là việc ghi nhận sự giảm giá của tài sản cố định

Như vậy, có thể thấy khấu hao và hao mòn tài sản cố định có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, có hao mòn mới dẫn tới khấu hao Nếu hao mòn mang tính tất yếu khách quan thì khấu hao mang tính chủ quan vì con người tạo ra và cũng do con người thực hiện Khấu hao không phản ánh chính xác phần giá trị hao mòn của tài sản cố định khi đưa vào sử dụng mà xuất hiện do yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản của con người

2.1.2.2 Các phương pháp tính khấu hao

 Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định:

Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao Mức trích khấu hao tài sản cố định được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ

- Doanh nghiệp không được tính và trích khấu hao đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh

- Đối với những tài sản cố định chưa khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại và tính vào chi phí khác

- Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao

- Nếu các tài sản cố định này có tham gia vào hoạt động kinh doanh thì trong thời gian tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thực hiện tính và trích khấu hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

- Việc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh

- Quyền sử dụng đất lâu dài là tài sản cố định vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là tài sản cố định vô hình theo nguyên giá nhưng không được trích khấu hao

2.1.2.2.1 Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

Phương pháp này còn gọi là phương pháp khấu hao theo thời gian sử dụng hay phương pháp tuyến tính Theo phương pháp này thì mức khấu hao hàng năm là bằng nhau và được xác định như sau:

Mức trích khấu hao Nguyên giá của tài sản cố định trung bình hàng năm =

của tài sản cố định Thời gian sử dụng

Ưu điểm của phương pháp này là đơn giản, dễ tính Mức khấu hao được phân bổ vào giá thành một cách đều đặn làm cho giá thành ổn định Tuy nhiên phương pháp này không phản ánh đúng giá trị hao mòn tài sản và sẽ không thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn, tài sản cố định lơn, chủng loại phức tạp Nếu áp dụng phương pháp này khối lượng tính toán nhiều, gây khó khăn cho công tác quản lý

Phương pháp khấu hao đường thẳng có số khấu hao hằng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

2.1.2.2.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

Đây là phương pháp khấu hao gia tốc nhưng mức khấu hao hàng năm sẽ khác nhau theo chiều hướng giảm dần và được xác định như sau:

Mức trích khấu hao hàng năm của tài sản cố định

= Giá trị còn lại của tài sản cố định

* Tỷ lệ khấu hao nhanh

Tỷ lệ khấu khao nhanh =

Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp *

Hệ số điều chỉnh

(%) đường thẳng

Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng (%)

2.1.2.2.3 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;

+ Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản cố định;

+ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế

Mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định

=

Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng

*

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm

Phương pháp này có ưu điểm: mức khấu hao trên từng tài sản cố định được xác định đúng theo công suất huy động của tài sản cố định đó

2.1.2.3 Kế toán khấu hao tài sản cố định

* 100

 Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của tài sản cố định hiện có tại doanh nghiệp

Tài khoản 214 có kết cấu như sau:

Bên Nợ: giá trị hao mòn tài sản cố định giảm Bên Có: giá trị hao mòn tài sản cố định tăng Dư Có: giá trị hao mòn tài sản cố định hiện có TK 214 được mở 3 tài khoản cấp 2:

TK 2141: Hao mòn tài sản cố định vô hình TK 2142: Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính TK 2143: Hao mòn tài sản cố định vô hình

- Định kỳ trích khấu hao Tài sản cố định vô hình, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định thuê tài chính tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 213 – Nguyên giá tài sản cố định vô hình

Có TK 214 - Hao mòn Tài sản cố định (Số đã trích khấu hao) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (giá trị còn lại)

- Hao mòn Tài sản cố định dùng cho họat động sự nghiệp, chương trình dự án