1 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Nâng cao nhận thức vị trí, vai trò chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước kiểm toán Ngân sách nhà nước Kết kiểm toán NSNN có tác động lớn đến chất lượng quản lý, điều hành NSNN Tổ chức kiểm toán NSNN hiệu tăng cường minh bạch tài chính, làm lành mạnh tài quốc gia Để thực tốt công tác đòi hỏi phối hợp tốt đối tượng kiểm toán đơn vị, tổ chức cá nhân có liên quan việc cung cấp tài liệu, giải trình tổ chức thực nghiêm túc kết luận kiến nghị KTNN Vì vậy, việc nâng cao thống nhận thức cấp, ngành, tổ chức, công chúng xã hội nói chung vai trò, chức năng, nhiệm vụ KTNN hoạt động kiểm toán NSNN đóng vai trò quan trọng việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán NSNN Cần nhận thức đầy đủ, toàn diện vị trí, vai trò chức năng, nhiệm vụ KTNN trước hết tổ chức, quan đội ngũ cán công chức máy nhà nước Các đơn vị kiểm toán, công chúng xã hội nói chung cần thống nhận thức, quan điém, hiéu rõ, hiéu mục tiêu, tác dụng hoạt động kiểm toán NSNN Mục đích hoạt động kiểm toán NSNN tìm kiếm sai phạm kiến nghị xử lý, mà trước hết quan trọng đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin tài chính, báo cáo toán ngân sách cấp đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực việc sử dụng, quản lý điều hành NSNN; đánh giá lực hiệu hoạt động hệ thống công cụ kiểm tra, kiểm soát Nhà nước nói chung hệ thống KSNB ngành, quan nói riêng Thông qua hoạt động kiểm toán NSNN, KTNN tư vấn cho quan chức có liên quan hoàn thiện chế sách quản lý NSNN, qua góp phần quan trọng làm lành mạnh tài tài quốc gia Các đơn vị kiểm toán cần hiéu rõ khác biệt chức KTNN Thanh tra Chính phủ (hoặc Thanh tra tài chính), khác biệt cách thức, phương pháp nghiệp vụ chuyên môn sử dụng KTNN so với Thanh tra Bằng việc nhận thức đúng, đầy đủ mục đích, chức nhiệm vụ KTNN tránh can thiệp không luật hoạt động chuyên môn KTV nhằm bảo đảm tính độc lập cao nhất, mức có thé KTV, đồng thời có hợp tác, phối hợp tích cực, chủ động đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có liên quan với đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán hoạt động KTNN Để có thé thực tốt vấn đề này, KTNN cần đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền nhiều hình thức khác nhau, trọng việc trao đổi cung cấp thông tin cho báo chí Mở rộng kênh thông tin công khai kết kiểm toán NSNN cho nhiều đối tượng biết Tạo lập mối liên hệ thường xuyên, trước sau kiểm toán với đơn vị quản lý sử dụng NSNN Hoàn thiện sở pháp lý để đảm bảo tính thống tính độc lập thực hoạt động kiểm toán Ngân sách nhà nước Với chức kiểm tra, kiểm soát độc lập các quan, đơn vị quản lý sử dụng NSNN, hỗ trợ Quốc hội HĐND định NSNN hoạt động giám sát tình hình thực NSNN, hoạt động KTNN liên quan đến tất linh vực hoạt động, quan, đơn vị tổ chức trị - xã hội, có sử dụng NSNN Các đối tượng kiểm toán NSNN không chịu điều chỉnh pháp luật tài Luật NSNN, Luật Kế toán, Luật KTNN mà chịu điều chỉnh quy định pháp luật chung theo linh vực, loại hình hoạt động Vì vậy, để hoạt động KTNN thuận lợi có hiệu quả, thời gian tới song song với việc trién khai đồng Luật KTNN văn hướng dẫn, cần rà soát đề xuất sửa đổi, bổ sung quy định pháp lý có liên quan nhằm đảm bảo tính thống nhất, đồng hệ thống pháp luật Việc hoàn thiện quy định cho hoạt động kiểm toán NSNN bảo đảm tính độc lập hoạt động kiểm toán xác định chủ yếu sau: Một là, Bổ sung vào Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghia Việt Nam số điều khoản quy định đầy đủ toàn diện địa vị pháp lý KTNN, thẩm quyền bổ nhiệm Tổng KTNN; Hai là, Hoàn thiện Luật KTNN luật có liên quan để phân định rõ vị trí, chức KTNN với quan tra, kiểm tra, giám sát Nhà nước Sửa đổi, bổ sung Luật Tổ chức Quốc hội, HĐND Luật Tổ chức Chính phủ liên quan đến KTNN nhằm khẳng định KTNN quan kiểm tra tài công cao nhất, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, điều phù hợp với thông lệ quốc tế Đồng thời, đảm bảo tính đồng có hệ thống mức độ cao Luật KTNN quan hệ với văn hành Luật NSNN, Luật Ngân hàng nhà nước, Luật Đầu tư, Luật Cán bộ, công chức, Luật Tổ chức HĐND, Luật ban hành văn quy phạm pháp luật, Luật Kế toán làm sở cho việc kiện toàn tổ chức, chức năng, nhiệm vụ KTNN; Ba là, Sửa đổi, bổ sung Luật NSNN, cần quy định thời hạn lập gửi báo cáo toán ngân sách cấp sớm so với để tạo điều kiện mặt thời gian cho công tác kiểm toán NSNN, đảm bảo báo cáo toán NSNN, NSĐP trình Quốc hội HĐND phải có ý kiến đánh giá, xác nhận kiểm toán, trước hết KTNN Đồng thời Luật NSNN cần có quy định cụ thé để KTNN tham gia vào trình lập dự toán phân bổ ngân sách, góp phần nâng cao chất lượng dự toán đảm bảo việc chuẩn bị ý kiến dự toán NSNN phương án phân bổ NSTW KTNN phù hợp với quy định Luật KTNN Quy định thêm trách nhiệm, nhiệm vụ gửi dự toán ngân sách hàng năm cấp, đơn vị có liên quan cho KTNN vào điều luật có liên quan Luật NSNN KTNN có quyền hội tiếp cận đến toàn tài liệu, số liệu có liên đến trình lập, định phân bổ dự toán NSNN, ngân sách cấp quyền địa phương cách không hạn chế Bên cạnh đó, Chính phủ cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cách hợp lý đồng hệ thống tiêu chuẩn, định mức phân bổ chi tiêu ngân sách; hệ thống tiêu mẫu biéu đảm bảo tính thống nhất, phù hợp với thực tế làm sở cho việc tính toán, tổng hợp, kiểm tra trình xây dựng dự toán lập báo cáo toán ngân sách; Bốn là, Bổ sung dạng văn quy phạm pháp luật chế tài quan, đơn vị, tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm quy định Luật KTNN, xử lý nghiêm đơn vị, cá nhân không thực thực không đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị KTNN để đảm bảo hiệu lực hoạt động kiểm toán nghiêm minh pháp luật Định kỳ hàng năm, Chính phủ, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Thủ tướng Chính phủ cần mời lãnh đạo quan Chính phủ nghe Tổng KTNN thông báo kết kiểm toán NSNN việc thực kiến nghị KTNN Bổ sung quy định công khai đơn vị không thực nghiêm túc kiến nghị KTNN; Năm là, Chính phủ cần ban hành phương pháp xác định tiêu toán thu, chi chưa đồng cấp ngân sách tỉnh, tiêu hệ thống biéu mẫu báo cáo toán NSNN, báo cáo thu NSNN, mục lục NSNN quan Bộ Tài (Thuế, Hải quan, KBNN, Vụ NSNN) hệ thống tiêu báo cáo trình Quốc hội, Chính phủ; Sáu là, KTNN tiếp tục hoàn thiện sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán; tập trung xây dựng văn hướng dẫn Luật KTNN hoàn thiện Chuẩn mực KTNN, quy trình hướng dẫn kiểm toán theo chuyên ngành linh vực kiểm toán NSNN, hệ thống hồ sơ, mẫu biéu kiểm toán để bao quát loại hình kiểm toán phù hợp với chức năng, nhiệm vụ KTNN theo quy định hành Bảy là, Đảm bảo điều kiện cần thiết kinh phí hoạt động cho KTNN, có chế độ đãi ngộ phù hợp với đặc thù hoạt động kiểm toán KTV Nhà nước cần bổ sung hợp lý biên chế để KTNN có thé tuyén dụng thêm KTV đáp ứng yêu cầu kiểm toán ngày tăng theo yêu cầu Luật KTNN, Luật NSNN Để KTNN đủ lực kiểm toán toàn báo cáo toán NSNN địa phương trước HĐND phê chuẩn toán NSNN theo quy định Luật NSNN kiểm toán báo cáo toán bộ, ngành thuộc NSTW, cấu đội ngũ KTV phải đảm bảo thực tốt ba loại hình kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Nhà nước cần đảm bảo kinh phí hoạt động chế độ đãi ngộ KTV nhà nước Một điều kiện để bảo đảm nguyên tắc độc lập hoạt động kiểm toán KTNN phải chủ động kinh phí hoạt động KTNN phải cung cấp đầy đủ mặt tài cho hoạt động Việc phê duyệt ngân sách hoạt động cho KTNN phải thực theo quy trình riêng Hiện nay, theo quy định Luật KTNN: KTNN có kinh phí hoạt động riêng, đơn vị dự toán cấp I NSTW Kinh phí hoạt động KTNN KTNN lập dự toán đề nghị Chính phủ trình Quốc hội định Tuy nhiên quy định mang tính nguyên tắc Ủy ban thường vụ Quốc hội cần ban hành nghị hướng dẫn quy định cụ thé quy định Luật KTNN Quy trình xây dựng dự toán, phê duyệt dự toán cấp phát ngân sách cho hoạt động KTNN phải phù hợp với quy định pháp luật phải bảo đảm tính chủ động độc lập cần thiết kinh phí cho hoạt động KTNN Hoạt động kiểm tra, kiểm soát nói chung kiểm toán nói riêng linh vực linh vực NSNN dễ sai, sót vi phạm Vì vậy, người làm kiểm toán tài công chuyên gia giỏi tài chính, kế toán mà người trung thực, có phẩm chất tốt, nhiên thu nhập cán công chức, KTV thấp so với mặt chung người làm ngành, ngân hàng, tổ chức tín dụng, dự án, doanh nghiệp dẫn đến việc chảy máu chất xám không thu hút nhân tài Việc sử dụng trích thưởng 2% nguồn thu từ khoản thu KTNN phát thực nộp vào NSNN giải pháp tình Về lâu dài, chất lượng quản lý NSNN ngày tốt khoản thu giảm Vì vậy, Nhà nước cần nghiên cứu áp dụng chế độ đặc thù KTV nhà nước tính theo hệ số lương Đồng thời, xét đặc điém hoạt động kiểm toán trién khai địa bàn nước hệ thống KTNN có KTNN khu vực đóng địa phương, KTNN cần hưởng ưu tiên việc xây dựng trụ sở, đảm bảo phương tiện làm việc cho toàn hệ thống KTNN Ngoài ra, Nhà nước cần ban hành tiêu chuẩn, định mức sử dụng kinh phí, ngân sách phương tiện phù hợp với tính chất đặc thù hoạt động kiểm toán chức trách, nhiệm vụ KTV ô tô chuyên dùng, máy móc thiết bị chuyên dùng cho hoạt động kiểm toán; chi phí đào tạo thường xuyên đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế đào tạo lại cán bộ, ưu tiên đầu tư phát trién công nghệ thông tin phương tiện làm việc cho quan KTNN Hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán Ngân sách nhà nước theo mô hình tập trung thống tăng cường lực kiểm toán Ngân sách nhà nước Việc xây dựng hoàn thiện tổ chức kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc bảo đảm hiệu lực, hiệu hoạt động cho tổ chức kiểm toán thực tốt chức năng, nhiệm vụ phù hợp với môi trường pháp luật Việt Nam; tạo chủ động, sáng tạo cho đơn vị nâng cao quyền hạn, trách nhiệm phạm vi nhiệm vụ giao, đồng thời tránh bỏ sót chồng chéo trình thực nhiệm vụ Vì vậy, tổ chức máy KTNN có tổ chức kiểm toán NSNN cần tiếp tục hoàn thiện để bảo đảm: tính độc lập, khách quan hoạt động kiểm toán; thực tốt, đầy đủ chức loại hình kiểm toán; kiểm toán thường xuyên đầu mối quản lý ngân sách cấp (đơn vị dự toán cấp I) ké NSTW NSĐP, phù hợp với nhiệm vụ kiểm toán NSNN thẩm định dự toán NSNN NSĐP; đạo hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán nội bộ, sử dụng kết kiểm toán nội đối tượng kiểm toán phối hợp chặt chẽ hoạt động kiểm toán Phát trién KTNN chuyên ngành KTNN khu vực theo hướng chuyên quản, chuyên môn hóa đối tượng kiểm toán theo chuyên ngành hẹp luân chuyén đối tượng kiểm toán NSNN Nghiên cứu hoàn thiÖn chức năng, nhiệm vụ đơn vị trực thuộc KTNN để phân công nhiệm vụ phù hợp, trọng việc phân công nhiệm vụ kiểm toán theo hướng chuyên sâu linh vực ngành có tính đặc thù hoạt động kiểm toán NSNN có tính đến việc luân chuyén nhiệm vụ kiểm toán KTNN chuyên ngành trung hạn từ 3-5 năm, thực luân chuyén vị trí công tác cán quản lý KTV từ 3-5 năm; thực tái cấu phòng thuộc KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực để gắn kết phối hợp tổ chức phòng với đoàn kiểm toán Do đặc điém tổ chức hệ thống NSNN Việt Nam định hướng đổi cách thức quản lý NSNN thời gian tới, việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN xác định sau: Thứ nhất, Tiếp tục thực mô hình tổ chức quản lý tập trung thống Độc lập tổ chức, nhân tài nguyên tắc việc thiết lập quan KTNN để thực tốt chức kiểm tra từ bên quan hành pháp Kinh nghiệm nhiều quốc gia phát trién Việt Nam áp dụng mô hình quản lý quan KTNN tập trung, thống từ TW tới địa phương Do đặc điém NSNN Việt Nam quản lý tập trung thống ngày có phân cấp mạnh mẽ cho cấp ngân sách chức năng, nhiệm vụ quyền hạn quản lý thu, chi NSNN, nên cấp ngân sách đối tượng kiểm toán thẩm định dự toán ngân sách KTNN Như vậy, việc tổ chức mô hình kiểm toán theo hệ thống tổ chức hành gắn liền với công tác quản lý NSNN, đảm bảo nguyên tắc quản lý tập trung thống nhất, gắn liền với nhiệm vụ, quyền hạn theo phân cấp quản lý NSNN đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, gọn nhẹ hiệu Theo mô hình tổ chức này, KTNN thực theo chế độ thủ trưởng, cấu tổ chức KTNN chia thành TW khu vực Việc tổ chức KTNN theo linh vực hoạt động quản lý NSNN phân chia hoạt động kiểm toán theo chuyên ngành hẹp bước phát trién tiếp theo, nhằm tạo điều kiện chuyên môn hoá cao đảm bảo nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán NSNN nói chung thẩm định dự toán NSNN nói riêng Theo cách tổ chức này, KTNN giao nhiệm vụ kiểm toán NSNN thẩm định dự toán ngân sách cho KTNN chuyên ngành KTNN khu vực Đối với báo cáo toán, dự toán, dự án đầu tư xây dựng thành phố trực thuộc TW, bộ, ngành TW dự toán NSNN giao cho KTNN chuyên ngành thực Đối với báo cáo toán, dự toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc TW giao cho KTNN khu vực thực Hiện nay, có số ý kiến cho KTNN nên thiết kế KTNN khu vực theo đơn vị hành tương ứng với quyền cấp tỉnh để phục vụ trực tiếp cho UBND HĐND theo xu hướng ngày phân cấp ngân sách mạnh cho địa phương (Trung Quốc mô hình KTNN đến cấp huyện) Tuy nhiên, để thuận lợi cho quản lý điều hành, phù hợp với xu hướng cải cách hành công, tinh gọn máy, tiết kiệm kinh phí, đảm bảo tính độc lập, khách quan hoạt động kiểm toán thuận lợi địa hình, địa lý, mô hình tổ chức KTNN khu vực nên trì hoàn thiện thêm để có thé kiểm toán thường xuyên hàng năm 100% ngân sách địa phương Việc thành lập thêm KTNN khu vực để tăng mẫu kiểm toán ngân sách địa phương đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kịp thời, phục vụ việc quản lý, điều hành UBND giám sát, phê chuẩn ngân sách HĐND tỉnh địa phương, phù hợp với mục đích việc tỉnh thành lập đơn vị KTNN Để thực tốt nhiệm vụ kiểm toán NSNN, hệ thống tổ chức máy KTNN nên tiếp tục củng cố, xây dựng, phát trién theo mô hình quản lý tập trung thống trực tuyến nay, gồm: KTNN TW (các KTNN chuyên ngành đơn vị thuộc máy điều hành), KTNN khu vực đơn vị nghiệp (không tổ chức hệ thống KTNN theo cấp quyền) Mô hình tổ chức có quan KTNN với đơn vị trực thuộc địa phương KTNN khu vực tiết kiệm nhiều kinh phí so với việc tổ chức đơn vị trực thuộc nằm tất tỉnh, thành phố nước, mặt khác tiết kiệm thời gian việc điều hành đạo hoạt động kiểm toán, phù hợp với mục tiêu tiết kiệm hiệu quản lý sử dụng NSNN Việc tổ chức bảo đảm máy gọn nhẹ, tính độc lập kiểm toán NSNN cấp phù hợp với mối quan hệ hướng dẫn, đạo chuyên môn, sử dụng kết kiểm toán kiểm toán nội đơn vị kiểm toán theo quy định Luật KTNN Một vấn đề đặt tổ chức máy kiểm toán nội cấp NSNN, KTNN phải hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ cho kiểm toán nội theo quy định Luật KTNN phối hợp chặt chẽ công tác kiểm toán NSNN Hiện KTNN xây dựng đề án văn hướng dẫn nghiệp vụ này, tương lai gần tổ chức máy kiểm toán nội đơn vị sử dụng NSNN việc trién khai hoạt động kiểm toán NSNN đòi hỏi phải có đạo, trao đổi, hướng dẫn thường xuyên nghiệp vụ kiểm toán, sử dụng kết kiểm toán nội để tăng cường hiệu công tác kiểm toán; Thứ hai, Hoàn thiện tổ chức KTNN chuyên ngành liên quan đến nhiệm vụ kiểm toán NSNN Hiện nay, KTNN có 07 KTNN chuyên ngành với số cán bình quân 70 người/1 đơn vị, mẫu kiểm toán NSTW thấp, linh vực đầu tư xây dựng Việc phân chia nhiệm vụ kiểm toán linh vực NSNN chưa phù hợp dẫn đến có đối tượng kiểm toán ngân sách đợt kiểm toán có 02 KTNN chuyên ngành vào thực kiểm toán Còn chênh lệch nhiệm vụ kiểm toán NSNN quy mô thu, chi đơn vị dự toán chênh lệch KTNN chuyên ngành II, III chuyên thực nhiệm vụ kiểm toán 47 đầu mối đơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW dẫn đến việc kiểm toán Báo cáo toán ngân sách bộ, ngành có quy mô lớn chưa thực thường xuyên hàng năm như: Bộ Giao thông vận tải, Bộ Nông nghiệp phát trién nông thôn, Bộ Y tế, Bộ Giáo dục Tỷ lệ đơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW kiểm toán năm 2007 (là năm có quy mô kiểm toán lớn ké từ KTNN thành lập đến nay) đạt 31% số đơn vị, số đơn vị dự toán cấp II kiểm toán đạt tỷ lệ 25,2%, số đơn vị dự toán cấp III kiểm toán đạt 22,2% số đơn vị có Nếu so với toàn đơn vị dự toán cấp đối tượng kiểm toán KTNN quy mô kiểm toán thấp nhiều, quy mô mẫu đơn vị dự toán cấp I, II, III kiểm toán chưa đạt 30% Với quy mô kiểm toán tiềm ẩn rủi ro việc xác nhận độ tin cậy, xác Báo cáo toán ngân sách Mặt khác, năm 2007, dự án đầu tư KTNN chuyên ngành IV, V thực kiểm toán đạt 5,76%, chương trình mục tiêu quốc gia kiểm toán đạt 22,2% so với đối tượng kiểm toán KTNN Trong việc quản lý đầu tư xây dựng nhiều hạn chế, ảnh hưởng đến việc thực mục tiêu phát trién kinh tế-xã hội Từ thực trạng hoạt động KTNN chuyên ngành nêu trên, để KTNN chuyên ngành quan chuyên môn sâu có tính chuyên nghiệp cao KTNN, hệ thống KTNN chuyên ngành cần củng cố hoàn thiện theo hướng mở rộng, tăng cường lực kiểm toán, đảm bảo kiểm toán thường xuyên nội dung trọng yếu quản lý, điều hành, sử dụng NSNN theo hướng sau: Một là, Rà soát điều chỉnh lại chức năng, nhiệm vụ KTNN chuyên ngành cho phù hợp với cấu, tổ chức máy tại, hạn chế tình trạng chênh lệch chức năng, nhiệm vụ chồng chéo việc thực nhiệm vụ kiểm toán NSNN KTNN chuyên ngành, kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN nên bố trí nhiệm vụ kiểm toán KTNN linh vực NSNN theo hướng kiểm toán bộ, ngành mô hình đối tượng kiểm toán ngân NSĐP KTNN khu vực để đảm bảo tính chuyên nghiệp khắc phục trùng lặp phạm vi kiểm toán, nhiên để thực nhiệm vụ cần cân đối lực KTNN chuyên ngành để có thé thực nhiệm vụ kiểm toán NSNN linh vực khác Hai là, Phát trién KTNN chuyên ngành theo hướng chuyên quản, chuyên môn hóa đối tượng kiểm toán luân chuyén đối tượng kiểm toán chuyên ngành phòng đơn vị sau thời hạn năm để đảm bảo tính khách quan hoạt động kiểm toán Ba là, Thành lập thêm 2-3 KTNN chuyên ngành để chia sẻ nhiệm vụ kiểm toán 47 đầu mối đơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW KTNN chuyên ngành II, III nhằm tăng mẫu kiểm toán đơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW (bình quân đơn vị kiểm toán 8-9 bộ, ngành) tiến tới kiểm toán thường xuyên hàng năm Báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Đồng thời, kiểm toán này, KTNN tăng độ lớn quy mô mẫu kiểm toán đơn vị dự toán cấp II, cấp III trực thuộc đơn vị dự toán cấp I dự án đầu tư lên 50 đến 60% Các KTNN chuyên ngành đảm nhận trién khai thử nghiệm nhiệm vụ kiểm toán hoạt động linh vực kiểm toán NSNN, trước mắt tổ chức thường xuyên kiểm toán chuyên đề dần tiến tới chuyên nghiệp hoá việc sử dụng loại hình kiểm toán NSNN Thứ ba, Hoàn thiện tổ chức KTNN khu vực Trên sở tính chất chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán NSNN, bản, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức KTNN giống Nhưng phân công quản lý theo phạm vi khác nhau, nên khối lượng công việc tổ chức KTNN khu vực có khác Vì vậy, trình kiện toàn tổ chức KTNN khu vực, KTNN cần rà soát, đánh giá, tổ chức phân công lại phạm vi quản lý tổ chức KTNN khu vực cho phù hợp, bảo đảm hài hoà khối lượng công tác tổ chức này; đồng thời, tính đến điều kiện hoạt động theo địa bàn khu vực, để từ đó, bố trí tổ chức KTNN khu vực theo hướng tinh gọn, ổn định hoạt động có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu cải cách hành Với 09 KTNN khu vực số cán bình quân 70 người/1 đơn vị, đơn vị phụ trách kiểm toán bình quân 07 tỉnh, thành phố, nên thực tế hàng năm KTNN kiểm toán gần 50% số tỉnh, thành phố tỉnh, thành phố kiểm toán kiểm toán khoảng 40-50% số quận, huyện chưa đạt 10% số xã, phường kiểm toán Theo thống kê mẫu kiểm toán năm 2007, tỷ lệ chọn mẫu kiểm toán NSĐP thấp, cụ thé: đơn vị dự toán cấp I kiểm toán đạt 12,8% số đơn vị có, DNNN đạt 6%, dự án đầu tư xây dựng chưa đạt tỷ lệ 2% Nếu so với toàn đối tượng kiểm toán 64 tỉnh, thành phố tỷ lệ mẫu kiểm toán thấp nhiều, chưa có tỷ lệ mẫu đạt 7% Để tăng quy mô số tỉnh, thành phố kiểm toán hàng năm tăng quy mô mẫu kiểm toán kiểm toán, tỷ lệ kiểm toán đơn vị dự toán, dự án đầu tư, quận, huyện xã, phường; đồng thời đẩy mạnh thực kiểm toán chuyên đề, kiểm toán hoạt động chuẩn bị ý kiến dự toán NSNN, đạo hướng dẫn chuyên môn cho hệ thống kiểm toán nội cần phải tăng số lượng KTV khu vực Nhằm tăng cường lực hoạt động kiểm toán NSĐP phù hợp với việc bỏ ngân sách cấp huyện tương lai, Luận án đề xuất thành lập thêm 3-6 KTNN khu vực, nâng tổng số KTNN khu vực KTNN lên 12-15 đơn vị Với quy mô thực kiểm toán thường xuyên hàng năm 100% báo cáo toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc TW thực thường xuyên kiểm toán chuyên đề theo hình thức luân phiên hàng năm tỉnh, thành phố; tăng quy mô mẫu chọn kiểm toán NSĐP đơn vị dự toán cấp I tỉnh lên 60 -70%, xã, phường lên 30-40%; Thứ tư, Hoàn thiện mô hình tổ chức phòng trực thuộc KTNN chuyên ngành khu vực Hiện nay, KTNN chuyên ngành khu vực chưa chuyên môn hoá đối tượng kiểm toán NSNN theo phòng nghiệp vụ, ảnh hưởng đến hiệu hoạt động kiểm toán NSNN không gắn trách nhiệm quản lý theo phòng quản lý chuyên môn Trong đối tượng kiểm toán NSNN nói chung kiểm toán NSNN nói riêng đa dạng đặc thù khác đòi hỏi kỹ kiểm toán 10 mang tính chuyên sâu chuyên nghiệp Vì vậy, cấu tổ chức máy KTNN chuyên ngành khu vùc cần củng cố hoàn thiện theo hướng xác định phân định rõ chức nhiệm vụ phòng nghiệp vụ, bố trí cấu cán bộ, KTV phòng phù hợp với chức nhiệm vụ, phòng có khả đảm nhiệm kiểm toán NSNN chuyên đề kiểm toán NSNN; Thứ năm, Hoàn thiện việc phân công, phân cấp chuyên môn hoá nhiệm vụ kiểm toán NSNN Một là, Phân công nhiệm vụ đơn vị đảm nhận nhiệm vụ kiểm toán NSNN theo tiêu chí phù hợp thống nhất, đặc biệt xác định rõ phạm vi kiểm toán để tránh chồng chéo nhiệm vụ, nhiệm vụ kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chuyên ngành IV, V với KTNN chuyên ngành II, III; nhiệm vụ kiểm toán DNNN KTNN khu vực với KTNN chuyên ngành VI KTNN chuyên ngành IV với chuyên ngành V để đảm bảo chuyên môn hoá hoạt động kiểm toán Phân công rõ nhiệm vụ chuẩn bị ý kiến dự toán NSNN TW địa phương cho KTNN chuyên ngành KTNN khu vực theo nhiệm vụ kiểm toán phân công; Hai là, Thực việc chuyên môn hóa đối tượng kiểm toán NSNN theo đối tượng kiểm toán, theo phòng nghiệp vụ có tính đến việc luân chuyén đối tượng kiểm toán KTNN chuyên ngành trung hạn 3-5 năm thực luân chuyén cán quản lý, thay đổi vị trí công tác KTV từ 3-5 năm vị trí công tác nhằm bảo đảm tính khách quan hoạt động kiểm toán Để thực quy định cần xây dựng chế hoán đổi đối tượng kiểm toán NSNN, đặc biệt khối KTNN chuyên ngành có chức tương đối giống như: KTNN chuyên ngành II KTNN chuyên ngành III (chuyên kiểm toán ngân sách bộ, ngành, quan TW); KTNN chuyên ngành IV V (chuyên kiểm toán dự án đầu tư XDCB chương trình mục tiêu); Ba là, Thực phân cấp mạnh cho KTNN chuyên ngành chủ động việc trién khai thực nhiệm vụ kiểm toán từ khâu lập kế hoạch; thực kiểm toán; công tác kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp KTV thẩm định báo cáo kiểm toán Theo đó, cấp ngành KTNN soát xét, phân tích thẩm định tổng thé báo cáo kiểm toán trước phát hành thức Phân cấp rõ ràng cho KTNN khu vực để thực đầy đủ quy trình kiểm toán NSNN, bảo đảm độc lập tương đối gắn với chế độ báo cáo việc xây dựng kế hoạch, kiểm soát chất lượng kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán trưởng KTNN khu vực có thé ký công văn phát hành báo cáo kiểm toán theo phân cấp gửi báo cáo kiểm toán cho KTNN TW Kiểm toán trưởng có thé phê duyệt kế 34 trình nhận xét kiến nghị Soạn thảo dự thảo báo cáo kiểm toán, thông qua dự thảo báo cáo đoàn kiểm toán; xét duyệt Báo cáo kiểm toán: Hội đồng KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực xét duyệt báo cáo kiểm toán, hoàn chỉnh trình hội đồng KTNN xét duyệt báo cáo; công bố phát hành báo cáo kiểm toán; lưu trữ hồ sơ, tài liệu kiểm toán; Thứ hai, Hoàn thiện kết cấu, nội dung báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán linh vực kiểm toán NSNN cần sửa đổi, hoàn thiện kết cấu, nội dung, cách thức tổ chức xét duyệt báo cáo việc tổ chức công khai báo cáo kiểm toán Kết cấu Báo cáo kiểm toán NSNN trung bình khoảng 20-25 trang cần sửa đổi theo hướng báo cáo ngắn, tập trung vào vấn đề bật trình kiểm toán, bám sát mục tiêu, nội dung, trọng yếu kế hoạch kiểm toán phê duyệt Báo cáo kiểm toán ngân sách phải nêu ý kiến kiểm toán tính đắn, trung thực số liệu toán, số chênh lệch số liệu kiểm toán xác định số đơn vị báo cáo Báo cáo cân đối thu chi NSNN, Báo cáo toán thu NSNN, Báo cáo toán chi NSNN Báo cáo kiểm toán ngân sách cần sửa đổi bao gồm nội dung sau: Đánh giá tính đắn, trung thực báo cáo toán; đánh giá tính tuân thủ việc thực sách chế độ quản lý ngân sách xuyên suốt chu trình ngân sách; đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quản lý, sử dụng ngân sách; kết luận kiến nghị KTNN gắn liền với việc đánh giá phân tích Theo nội dung trên, báo cáo thiết kế theo hình thức nội dung sau: Phần I Những vấn đề chung; Phần II Kết kiểm toán, kết luận kiến nghị KTNN Trong phần kết kiểm toán, kết luận kiến nghị kiểm toán cần trình bày ý kiến đánh giá, nhận xét toán NSNN mà KTNN thực kiểm toán gắn liền với kiến nghị kiểm toán Những phát công tác quản lý, điều hành ngân sách tính đắn, hợp pháp số liệu toán báo cáo cân đối thu chi, báo cáo thu, báo cáo chi Tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực việc sử dụng NSNN Đánh giá công tác quản lý NSNN (đánh giá kết thực dự toán thu, chi NSNN; cân đối thu - chi NSNN; bội chi NSNN); đánh giá công tác quản lý điều hành NSNN từ khâu lập, chấp hành đến toán NSNN Phần kết kiểm toán, kết luận kiến nghị cần viết ngắn gọn, nhấn mạnh vấn đề bày tỏ ý kiến KTV vấn đề cần trình bày Nội dung đề cập phải trình bày dễ hiéu, bao gồm thông tin chứng thuyết phục khẳng định, phải độc lập, khách quan, không thiên vị có tính chất xây dựng Đối với vấn đề trọng yếu liên quan đến báo cáo toán, KTV phân tích nguyên nhân nêu kiến nghị trực tiếp, kịp thời sở phân tích, đánh giá 35 chứng kiểm toán (kết luận, kiến nghị gắn liền với phát kiểm toán) Thứ ba, Cải cách thủ tục xét duyệt báo cáo phân biệt rõ chức năng, nhiệm vụ đơn vị thẩm định báo cáo kiểm toán theo hướng cần thiết lãnh đạo KTNN tổ chức xét duyệt, thực thí điém việc xét duyệt theo phiếu trình thẩm định Vụ Tổng hợp tập trung đầu mối Vụ Tổng hợp (hiện Vụ Pháp chế tham gia thẩm định báo cáo); nâng cao trách nhiệm xét duyệt báo cáo kiểm toán hội đồng cấp vụ kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành khu vực; có thé phát hành báo cáo kiểm toán trước báo cáo toán NSNN cấp lập, nhiên phải có cách thức tổ chức kiểm tra việc tổng hợp số liệu toán cấp ngân sách trình quan chức phê chuẩn toán ngân sách cấp Thứ tư, Hoàn thiện việc công khai kết kiểm toán NSNN theo hướng công khai toàn đến đối tượng kiểm toán chi tiết đảm bảo tính kịp thời thông tin Để đảm bảo tính minh bạch quản lý sử dụng NSNN, KTNN cần xây dựng phương án công khai, cấp độ công khai, mẫu báo cáo công khai dạng tóm tắt, hình thức công khai báo cáo kiểm toán kiểm toán tổ chức phương án thực công khai kết kiểm toán linh vực NSNN (không dừng việc công khai báo cáo kiểm toán năm công khai với việc phát hành báo cáo toán) Xây dựng lộ trình quy định để phấn đấu công khai toàn kết kiểm toán NSNN đến đối tượng chi tiết kiểm toán NSNN, ké đơn vị dự toán cấp III, sở, đơn vị trực thuộc bộ, UBND, doanh nghiệp liên quan đến nghia vụ nộp NSNN sử dụng vốn NSNN cấp Thực công khai đảm bảo minh bạch tình hình quản lý, sử dụng ngân sách, mặt khác đảm bảo cho dân chúng có thông tin cần thiết để tham gia ý kiến với Nhà nước, kiến nghị xử lý với tổ chức cá nhân sử dụng lãng phí, không hiệu NSNN có hành vi vi phạm, tiêu cực Bên cạnh KTNN phải có trách nhiệm tổng hợp tình hình thực công khai hàng năm báo cáo Chính phủ, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội Các bộ, quan chủ quản, UBND tỉnh phải có trách nhiệm thực công khai đơn vị thuộc phạm vi quản lý Việc công khai nội dung kết kiểm toán, hình thức công khai thời hạn công khai cần quy định rõ ràng để đảm bảo tính kịp thời, thông tin công khai ngắn gọn, dễ hiéu công chúng để công chúng tiếp cận cách rộng rãi thông tin công khai Với đặc thù hoạt động KTNN có độ trễ năm ngân sách năm hành, KTNN phải thay đổi việc cung cấp thông tin nhằm bảo đảm tính 36 kịp thời phục vụ công tác quản lý điều hành NSNN, có thé hướng tới việc cung cấp thông tin trình kiểm toán nhận thấy có đủ chứng kết luận (trước phát hành báo cáo kiểm toán), gửi nhận định, đánh giá cho quan quản lý chức nhằm đề biện pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý NSNN Công khai kết kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán điều kiện quan trọng, đánh giá báo cáo kiểm toán cần phải thực thuyết phục chứng minh chứng tin cậy Trong trường hợp ngược lại, thông tin báo cáo kiểm toán không xác vấn đề nhạy cảm đến uy tín quan, ảnh hưởng đến niềm tin quan quản lý, đối tượng kiểm toán đến ngành KTNN KTNN cần tổ chức giao trách nhiệm xử lý thông tin, kịp thời giải đáp vướng mắc sau công khai kết kiểm toán nhằm đảm bảo tính minh bạch hoạt động kiểm toán; trọng biện pháp đa dạng hoá phương pháp thu thập thông tin phản hồi sau công khai kết kiểm toán để rút kinh nghiệm nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Bước Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán giải pháp nâng cao hiệu lực kiểm toán, đồng thời giúp cho KTNN nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN Điém yếu khâu chưa tổng hợp kiến nghị kiểm toán năm thành hệ thống liệu để theo dõi, kiểm soát báo cáo việc thực kiến nghị theo tiêu thức: thực hiện, chưa thực hiện, nguyên nhân Đồng thời, thực tế nhiều đơn vị không báo cáo tình hình thực kết luận kiến nghị kiểm toán cho KTNN theo quy định KTNN chưa xây dựng tiêu chí xác định đối tượng cần kiểm tra để đảm bảo tính hiệu tính kinh tế, chưa lưu giữ chứng đơn vị thực kết luận kiểm toán chứng từ nộp tiền, huỷ bỏ định không thẩm quyền, sai chế độ Bên cạnh đó, KTNN chưa thực công khai trường hợp không thực kết luận kiến nghị kiểm toán nguyên nhân làm giảm hiệu kiểm toán Nhằm khắc phục hạn chế nêu tăng cường hiệu lực kiểm toán, KTNN cần thực giải pháp cụ thé sau: Một là, Xây dựng tiêu chí lựa chọn đối tượng kiểm tra tình hình thực kiến nghị kiểm toán Yêu cầu đơn vị cung cấp chứng việc thực kiến nghị (nếu có), đặc biệt khoản KTNN đề nghị nộp NSNN Việc lựa chọn đơn vị để kiểm tra việc thực kiến nghị phải chủ yếu vào tài liệu cung cấp trên; Hai là, Đổi cách thức kiểm tra, không kiểm tra sau kết thúc 37 kiểm toán mà kiểm tra trình thực kiểm toán, việc điều chỉnh số liệu kiểm toán nhằm bảo đảm hiệu lực kiến nghị kiểm toán sở đáng tin cậy cho HĐND phê chuẩn toán NSĐP Quốc hội phê chuẩn Quyết toán NSNN Do việc đổi thời gian cách thức tiến hành kiểm toán, kiểm toán ngân sách thực trước sau thời điém lập báo cáo toán, xuyên suốt trình NSNN, từ giai đoạn thứ hai trở kiểm toán có thé kiểm tra việc thực kiến nghị lần kiểm tra thực tế giai đoạn trước Ba là, Tổ chức hệ thống theo dõi, kiểm tra tình hình thực kết luận kiểm toán NSNN theo KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực gắn với chứng việc thực kiến nghị đối tượng kiểm toán; đôn đốc việc thực nghia vụ báo cáo tình hình thực kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán Bốn là, Cần phối hợp chặt chẽ với quan quản lý đối tượng kiểm toán, với HĐND việc theo dõi thực kết luận kiến nghị kiểm toán, cung cấp thông tin vấn đề không thực kiến nghị kiểm toán Đối với khoản thu nộp NSNN, KTNN có thé phối hợp với quan Bộ Tài chính, KBNN, Thuế, Tài chính, Hải quan để theo dõi việc kiểm tra kiến nghị Năm là, Tổ chức công khai đơn vị không thực nghiêm túc kiến nghị kiểm toán phương tiện thông tin đại chúng, Website KTNN họp báo Việc công khai đặt vấn đề chất lượng kiểm toán phải đảm bảo, đặc biệt kiến nghị phải thuyết phục, bảo đảm chứng tin cậy phù hợp với tình hình thực tế điều kiện nước ta có quy định chưa kịp đổi so với thực tiễn Sáu là, Tổ chức rút kinh nghiệm sau có kết kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán, xem biện pháp quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN Hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Ngân sách nhà nước bên bên Kiểm toán nhà nước Kiểm soát chất lượng kiểm toán NSNN nhằm đảm bảo kết kiểm toán đạt mục tiêu kiểm toán NSNN, đáp ứng độ tin cậy đối tượng sử dụng thông tin kiểm toán, đặc biệt phục vụ Chính phủ, HĐND, Quốc hội Trong năm qua KTNN tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán NSNN tất khâu quy trình kiểm toán đẩy mạnh vai trò cấp kiểm soát từ bên bên đoàn kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ Pháp chế lập kế hoạch kiểm tra việc thực hồ sơ mẫu biéu 38 kiểm toán, thực Quy chế tổ chức hoạt động đoàn KTNN với vai trò ngoại kiểm nhiều kiểm toán NSNN Tuy nhiên điém yếu kiểm soát chất lượng kiểm toán NSNN kiểm soát nội đoàn kiểm toán kiểm soát kiểm toán trưởng hoạt động đoàn kiểm toán Đối với kiểm soát thực quy trình kiểm toán NSNN, điém hạn chế lớn kiểm soát khâu thực kiểm toán Bên cạnh đó, chưa có quan đóng vai trò ngoại kiểm thật hoạt động KTNN để giám sát đánh giá chất lượng kiểm toán, có kiểm toán NSNN Để khắc phục tình trạng nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN cần thực số giải pháp sau: Một là, Các đoàn kiểm toán NSNN cần trọng việc tự kiểm soát nội đoàn kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán NSNN Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành khu vực đẩy mạnh việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, việc thực mục tiêu kiểm toán NSNN thu thập chứng kiểm toán Nội dung kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán kiểm soát bước công việc KTV, tổ kiểm toán, đoàn kiểm toán thực để thu thập chứng kiểm toán Trưởng đoàn kiểm toán phải trực tiếp phân công cho phó trưởng đoàn với tổ kiểm toán xem xét tình hình thực tế đơn vị kiểm toán, đặc biệt đơn vị quản lý NSNN tổng hợp sở tài chính, cục thuế, KBNN, hải quan kiểm toán tỉnh, thành phố hay ban kế hoạch tài kiểm toán bộ, ngành đơn vị lớn, để hướng dẫn, đạo, giám sát tổ kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết bảo đảm sát thực phù hợp với mục tiêu, nội dung, trọng yếu kiểm toán xác định kế hoạch kiểm toán tổng quát Trưởng đoàn kiểm toán xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết làm để tổ kiểm toán thực để kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán Các tổ kiểm toán thực kiểm toán trưởng đoàn phê duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết phải tuân thủ nội dung kế hoạch kiểm toán duyệt; thay đổi so với kế hoạch kiểm toán phải có ý kiến trưởng đoàn kiểm toán Tổ trưởng giám sát tiến độ công việc, thủ tục kiểm toán, phương pháp KTV áp dụng để thu thập chứng kiểm toán; giám sát KTV tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán, quy chế hoạt động Đoàn kiểm toán; giám sát sinh hoạt, quan hệ KTV đơn vị kiểm toán, việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV Tổ trưởng soát xét lại tính đầy đủ, thích hợp tin cậy chứng kiểm toán, nhận xét đánh giá KTV phần hành kiểm toán giao Trưởng đoàn kiểm toán giám sát tiến độ công việc tổ kiểm toán, việc 39 thực thủ tục kiểm toán tổ kiểm toán, việc tuân thủ kế hoạch kiểm toán chi tiết, việc ghi chép, lập hồ sơ kiểm toán sinh hoạt thành viên đoàn kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV Căn vào kế hoạch chi tiết đoàn kiểm toán, lãnh đạo đoàn kiểm toán cần tham gia trực tiếp với tổ kiểm toán để xem xét, xác định trọng yếu kiểm toán tất các đơn vị kiểm toán, đặc biệt đơn vị có nội dung kiểm toán tổng hợp, sở bổ sung kịp thời nội dung quan trọng chưa xác định kế hoạch kiểm toán điều chỉnh nội dung kế hoạch không phù hợp với thực tế đơn vị kiểm toán, qua định hình nội dung chủ yếu báo cáo kiểm toán Hoạt động có ý nghia quan trọng, nhân tố đạt mục tiêu kiểm toán bảo đảm chất lượng báo cáo kiểm toán NSNN Trưởng đoàn xét duyệt biên kiểm toán tổ kiểm toán lập: Xem xét việc tuân thủ mẫu biên kiểm toán theo quy định KTNN, nội dung biên bản, việc tổng hợp kết kiểm toán phần hành kiểm toán tính đầy đủ, thích hợp tin cậy chứng kiểm toán làm cho nhận xét, kiến nghị kiểm toán; tính hợp lý, hợp pháp kiến nghị kiểm toán Sau kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán phải đánh giá ưu, nhược điém KTV; Đoàn kiểm toán phải tổ chức họp rút kinh nghiệm; Kiểm toán trưởng phải đánh giá chất lượng kiểm toán Kiểm toán trưởng đẩy mạnh hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán qua việc phê duyệt kế hoạch kiểm toán, kiểm tra việc thực kế hoạch, xét duyệt báo cáo kiểm toán Kiểm toán trưởng có thé sử dụng phòng tổng hợp hội đồng cấp vụ KTNN chuyên ngành khu vực để thực nội dung kiểm soát Kiểm toán trưởng yêu cầu trưởng đoàn kiểm toán NSNN thực nghiêm chế độ báo cáo thông tin theo định kỳ báo cáo sơ kết kiểm toán theo mục tiêu phê duyệt; Hai là, KTNN cần xây dựng chế giám sát đánh giá chất lượng kiểm toán Tăng cường giám sát chặt chẽ hoạt động đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán KTV nhằm giảm thiéu sai phạm sai sót hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán, kiểm toán quan quản lý tổng hợp ngân sách cấp Kiên thực tăng cường kiểm tra việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, ghi chép nhật ký KTV Hàng năm, KTNN cần tổ chức đánh giá, chấm điém báo cáo kiểm toán làm sở cho đánh giá việc thực nhiệm vụ thi đua, khen thưởng đơn vị KTNN tổ chức lấy ý kiến đơn vị kiểm toán trình thực nhiệm vụ đoàn, tổ kiểm toán, KTV; báo cáo kiểm toán, biên kiểm toán nhận xét, đánh giá, kiến nghị 40 KTNN; Ba là, Nhà nước cần cụ thể hoá chế giám sát hoạt động KTNN Nhằm đảm bảo khách quan, minh bạch hiệu hoạt động KTNN, Luật KTNN (Điều 72) quy định: Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Hội đồng dân tộc, Uỷ ban Quốc hội, Đoàn đại biéu Quốc hội, Đại biéu Quốc hội có trách nhiệm giám sát hoạt động KTNN Khi xét thấy cần thiết, Quốc hội thành lập uỷ ban lâm thời để nghiên cứu, thẩm tra kết hoạt động KTNN Để cụ thé hoá quy định này, cần phải xây dựng chế giám sát Quốc hội hoạt động KTNN Bên cạnh đó, cần thiết lập kênh thông tin với đơn vị kiểm toán nhân dân việc giám sát hoạt động kiểm toán, như: thiết lập “đường dây nóng”; sử dụng phiếu thăm dò dư luận, gửi tới đơn vị kiểm toán cử người đến trực tiếp để hỏi phong cách làm việc, ứng xử, đạo đức KTV; tổ chức đối thoại hàng năm với đối tượng kiểm toán nhằm trao đổi thông tin phổ biến kết kiểm toán NSNN Tăng cường phối hợp Kiểm toán nhà nước với chủ thể liên quan đến kiểm toán Ngân sách nhà nước Các quan chức có liên quan cần sử dụng khai thác thông tin kiểm toán NSNN kịp thời, hiệu thực chức năng, nhiệm vụ Để đảm bảo chất lượng thông tin, KTNN cần bảo đảm tính ngắn gọn, dễ hiéu, trung thực, kịp thời thông tin Đồng thời, để tăng cường hiệu công tác kiểm toán, KTNN cần phối hợp hoạt động kiểm toán, chia sẻ thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán, khách thé kiểm toán hai chiều Thực tốt chế phối hợp KTNN với chủ thé (cơ quan chức năng) có liên quan giúp cho việc nâng cao chất lượng hoạt động quan KTNN kiểm tra tài công mà trọng tâm NSNN, đồng thời nâng cao tính hiệu lực hoạt động KTNN Việc tăng cường mối quan hệ chế phối hợp hoạt động, trao đổi, chia sẻ thông tin KTNN với quan chức cụ thé sau: Thứ nhất, Đối với Quốc hội quan Quốc hội KTNN cung cấp thông tin cho Quốc hội đánh giá việc quản lý sử dụng NSNN thông qua kiểm toán KTNN thực Uỷ ban Tài - Ngân sách có nhiệm vụ giúp Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội giám sát hoạt động kiểm toán; phân tích báo cáo KTNN để báo cáo Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội theo quy định sử dụng kết kiểm toán hoạt động Uỷ ban Cơ chế phối hợp hoạt động cung cấp thông tin Ủy ban Tài - Ngân sách Quốc hội quan khác Quốc hội với KTNN linh vực NSNN 41 Luật KTNN xác lập cách rõ ràng Tuy nhiên để chế vào thực tiễn phát huy hiệu quả, KTNN cần thực tốt Quy chế phối hợp với Uỷ ban Tài chínhNgân sách hoạt động kiểm toán tiến hành đánh giá việc thực Quy chế này, đồng thời bổ sung thêm Quy chế phối hợp hoạt động quan KTNN với Hội đồng dân tộc Uỷ ban khác Quốc hội: Ủy ban Tài chính, ngân sách Quốc hội sử dụng nguồn thông tin qua báo cáo kiểm toán quan quản lý tổng hợp hàng năm KTNN mà cần thiết phải tiếp cận thường xuyên với nguồn thông tin qua kiểm toán vụ kiểm toán chuyên ngành, kiểm toán khu vực bộ, ngành, địa phương, tổ chức đơn vị, doanh nghiệp sử dụng NSNN dự án, chương trình mục tiêu quốc gia Với nguồn thông tin Ủy ban Tài chính, ngân sách quan khác Quốc hội tham mưu kịp thời cho Quốc hội giám sát hoạt động NSNN, đặc biệt hoạt động chất vấn Đại biéu Quốc hội với người đứng đầu bộ, ngành, địa phương kỳ họp Quốc hội Đây nguồn thông tin kịp thời phục vụ cho quốc hội việc định phương án điều chỉnh phân bổ NSTW, điều chỉnh dự án, công trình quan trọng quốc gia Quốc hội định Ngược lại, KTNN cần đề nghị Uỷ ban Tài - ngân sách Uỷ ban khác Quốc hội nghiên cứu thực hình thức tham gia KTNN trình giám sát Quốc hội như: Cử cán bộ, KTV tham gia đoàn giám sát theo yêu cầu Quốc hội đoàn đại biéu Quốc hội; thực chế thảo luận kết kiểm toán bộ, ngành, địa phương Hội đồng dân tộc, Uỷ ban Tài chính- ngân sách uỷ ban khác Quốc hội với tham gia đại diện Bộ Tài chính, KTNN lãnh đạo đơn vị kiểm toán trước thẩm tra toán NSNN Đồng thời chủ đề giám sát quản lý thực thi văn quản lý NSNN, Nghị quyết, báo cáo giám sát Quốc hội nên gửi cho KTNN để làm sở quan trọng việc lập kế hoạch, xác định mục tiêu kiểm toán NSNN; Thứ hai, Đối với HĐND Xây dựng Quy chế phối hợp KTNN với HĐND cấp tỉnh việc phối hợp cung cấp thông tin tài liệu liên quan; phối hợp nhân trình trién khai thực Phối hợp việc cung cấp thông tin tài liệu liên quan HĐND có thé giúp KTNN thu thập thông tin tài liệu liên quan phục vụ cho trình kiểm toán báo cáo toán NSĐP Việc tiếp cận tài liệu hỗ trợ KTNN rút ngắn thời gian khảo sát, đồng thời trién khai hoạt động kiểm toán hướng, mục tiêu KTNN cung cấp kết kiểm toán cho HĐND phục vụ việc phê chuẩn toán 42 Đồng thời, KTNN có thé hỗ trợ hướng dẫn nội dung, phương pháp, kỹ thuật tiến hành thẩm tra báo cáo toán NSNN cho ban tài chính, ngân sách thuộc HĐND Phối hợp nhân trình triển khai thực nhiệm vụ giao Việc phối hợp nhân trình kiểm toán KTNN với trình giám sát thẩm định toán NSĐP HĐND cần thiết lực lượng KTNN ban tài chính, ngân sách HĐND hạn chế, thời gian lại eo hẹp, hai hoạt động có tính chất chuyên môn hỗ trợ lẫn Các KTV Nhà nước có thé tham gia vào trình giám sát HĐND, tham gia vào trình phê duyệt dự toán NSĐP phân bổ ngân sách hàng năm HĐND Việc tham gia giúp KTNN nhiều cho hoạt động kiểm toán báo cáo toán ngân sách đơn vị hành nghiệp, DNNN, dự án đầu tư xây dựng vốn ngân sách, sở tài chính, kho bạc, cục thuế, hải quan giúp cho KTV kiểm toán vấn đề trọng yếu thu, chi ngân sách rút ngắn thời gian khảo sát đối chiếu Nếu phối hợp với lực lượng KTNN trình thẩm tra, kiểm toán ngân sách địa phương giúp cho đại biéu HĐND nắm bắt thông tin liên quan đến quy trình ngân sách mà cón có điều kiện nâng cao lực chuyên môn, khắc phục tình trạng hoạt động hoàn toàn độc lập Một nhiệm vụ quan trọng quy định Luật KTNN KTNN hỗ trợ HĐND trình xem xét, định dự toán, phân bổ NSĐP KTNN có thé hỗ trợ HĐND với vai trò vừa người phản biện, tư vấn vừa người thẩm định trình lập phê duyệt NSĐP sau: Một là, KTNN tham gia với tư cách người phản biện, tư vấn trình xây dựng dự toán NSĐP: KTNN giao nhiệm vụ cho KTNN khu vực tham gia với quan thuộc ngành tài tỉnh (sở tài chính, cục thuế, cục hải quan), tỉnh đối tượng kiểm toán KTNN khu vực, KTV giao nhiệm vụ có nhiều kinh nghiệm am hiéu đặc điém ngân sách hàng năm tỉnh, thông qua kinh nghiệm am hiéu tình hình NSĐP, KTV tư vấn cho quan tài xây dựng dự toán NSNN Hai là, KTNN tham gia với tư cách người thẩm định dự toán NSĐP trước UBND trình HĐND: Trước dự toán NSĐP trình HĐND gửi tới KTNN khu vực, KTNN khu vực thực thẩm định, đánh giá tổng thé dự toán ngân sách; 43 Thứ ba, Đối với Chính phủ Xây dựng Quy chế phối hợp cung cấp thông tin KTNN với Chính phủ, làm rõ vai trò, trách nhiệm KTNN việc báo cáo, cung cấp thông tin trách nhiệm số quan quản lý tài tổng hợp Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư, Văn phòng Chính phủ việc cung cấp thông tin liên quan đến quản lý điều hành ngân sách, tiền tài sản nhà nước KTNN cần có trao đổi thông tin thường xuyên với Chính phủ quan có liên quan (đặc biệt Bộ Tài chính) để tăng cường hiệu công tác kiểm toán NSNN Trong trình thực kiểm toán, không thiết phải đợi có báo cáo kiểm toán phát hành, phát sai phạm nghiêm trọng chế sách quản lý điều hành NSNN không hợp lý, KTNN cần cung cấp thông tin cho Thủ tướng Chính phủ để có biện pháp đạo xử lý kịp thời Đồng thời, tài liệu quan trọng liên quan đến việc quản lý, điều hành NSNN nghị quyết, thị liên quan đến điều hành NSNN, báo cáo toán NSNN cấp phải Chính phủ đạo đơn vị có liên quan cung cấp kịp thời cho KTNN phục vụ công tác kiểm toán NSNN xây dựng kế hoạch kiểm toán Trong số trường hợp, Chính phủ cần kiên đạo đơn vị thực nghiêm túc kết luận, kiến nghị KTNN Những quan tài tổng hợp như: Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, KBNN, Tổng cục Hải quan, Bộ Kế hoạch Đầu tư thường xuyên phối hợp với KTNN trình thực kiểm toán sau trình thực kiểm toán để phối hợp xử lý kết kiểm toán cung cấp thông tin phục vụ kiểm toán Đồng thời, KTNN cung cấp kết kiểm toán cho quan để chấn chỉnh, kiểm tra, giám sát việc quản lý NSNN phối hợp theo dõi thực kết luận, kiến nghị KTNN Bên cạnh cần thiết lập chế rõ ràng việc tham gia KTNN trình soạn lập NSNN Chính phủ, việc tư vấn KTNN việc lập dự toán NSNN hàng năm trung hạn lập dự toán theo kết đầu quan TW địa phương gắn liền với theo dõi đối tượng kiểm toán Bằng việc tham gia ý kiến trình lập NSNN, KTNN có thé thực tốt vai trò tư vấn lập dự toán NSNN cấp; Thứ tư, Đối với quan chức có liên quan khác KTNN cần cung cấp, chia sẻ thông tin liên quan đến hoạt động kiểm toán để quan, như: Ban Chỉ đạo TW phòng, chống tham nhũng, Uỷ ban Kiểm tra TW, Thanh tra Chính phủ, Thanh tra Tài chính, kiểm toán nội đơn vị sử dụng kết tra, kiểm tra, kiểm toán nội hoạt động kiểm toán để nâng cao hiệu công tác kiểm toán Đồng thời, quan cung cấp, trao đổi chia sẻ thông tin với KTNN 44 thông qua việc cung cấp kế hoạch tra, kiểm tra, báo cáo tra, kiểm tra liên quan đến đối tượng kiểm toán để khắc phục chồng chéo tăng cường hiệu công tác phối hợp Việc phối hợp có thé thé chế thành quy chế phối hợp hoạt động kiểm toán KTNN với quan chức cụ thé; Thứ năm, Hoàn thiện chế phối hợp, trao đổi thông tin đơn vị giao nhiệm vụ kiểm toán NSNN Trong thực tế năm vừa qua, việc phối hợp trién khai KTNN chuyên ngành KTNN khu vực kiểm toán quy mô lớn, đối tượng kiểm toán rộng nhiều hạn chế thực tế không đạt tính hiệu công tác kiểm; việc cung cấp thông tin, trao đổi kinh nghiệm kiểm toán không thành hệ thống chưa khoa học Vì vậy, KTNN cần tăng cường chế phối hợp KTNN khu vực, KTNN chuyên ngành đơn vị tham mưu thực nhiệm vụ kiểm toán NSNN, phân giao nhiệm vụ kiểm toán cần rõ ràng từ phân công kế hoạch kiểm toán năm Trong việc phối hợp cung cấp thông tin cần ý vấn đề sau: Một là, Tăng cường chế phối hợp KTNN khu vực KTNN chuyên ngành đơn vị tham mưu thực nhiệm vụ kiểm toán NSNN, phân giao nhiệm vụ kiểm toán cần rõ ràng từ phân công kế hoạch kiểm toán năm Việc phối hợp nên trọng vào kiểm toán NSNN mà đối tượng kiểm toán rộng, nằm rải rác địa bàn nước chương trình mục tiêu quốc gia kiểm toán NSNN chuyên đề có liên quan đến phạm vi nước, cần có chứng đánh giá mang tính toàn diện Quy chế phối hợp cần phải làm rõ đơn vị chủ trì, đơn vị phối hợp, hình thức báo cáo trao đổi thông tin, hình thức xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán, xử lý công việc phát sinh sau kết thúc kiểm toán đơn vị; Hai là, Chú trọng phối hợp kiểm toán NSNN mà đối tượng kiểm toán rộng, nằm rải rác địa bàn nước chương trình mục tiêu quốc gia kiểm toán NSNN chuyên đề có liên quan đến phạm vi nước, cần có chứng đánh giá mang tính toàn diện; Ba là, Xác định rõ đơn vị chủ trì, đơn vị phối hợp, hình thức báo cáo trao đổi thông tin, hình thức xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán, xử lý công việc phát sinh sau kết thúc kiểm toán đơn vị; Bốn là, Các đơn vị giao nhiệm vụ kiểm toán NSNN nên trao đổi kinh nghiệm kiểm toán phát kiểm toán bật theo linh vực thu, chi ngân sách theo đối tượng kiểm toán cụ thé Cơ chế trao đổi thông tin có thé 45 thông qua việc tổ chức hội thảo KTNN TW có văn hướng dẫn toàn ngành, đơn vị có thé tham khảo báo cáo kiểm toán đơn vị khác để nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, xây dựng hệ thống thông tin đối tượng, hồ sơ kết kiểm toán Ngân sách nhà nước Hiện phạm vi kiểm toán NSNN mà KTNN thực so với quy mô hoạt động NSNN hạn chế, mặt thời gian chưa đáp ứng yêu cầu cho hoạt động giám sát Quốc hội HĐND Tuy nhiên với phương pháp kiểm toán quy trình dù lực lượng KTV KTNN có tăng lên gấp nhiều lần chưa đảm bảo để thực chức kiểm toán báo cáo tài mức cần thiết đơn vị sử dụng NSNN, chưa ké đến việc trién khai loại hình kiểm toán khác Bên cạnh với tác động việc đại hóa công tác quản lý NSNN thông qua việc thực dự án “Cải cách quản lý tài công” Chính phủ có thé tác động lớn tới cách thức trién khai kiểm toán NSNN Việc lập kế hoạch kiểm toán, xem xét đánh giá thông tin, thực thu thập chứng kiểm toán ban đầu có thé truy cập chỗ thông qua hệ thống TABMIS Chế độ báo cáo toán NSNN cấp ngân sách (thậm chí đơn vị sử dụng ngân sách) hệ thống tài khoản hợp lập cách nhanh chóng đồng bộ, đòi hỏi KTNN phải khẩn trương chuẩn bị phương án cho việc kiểm toán NSNN môi trường công nghệ thông tin Việc kiểm toán đơn vị kiểm toán giảm tối thiéu chủ yếu kiểm toán quan tổng hợp; việc phân tích thông tin đa chiều việc so sánh liệu nhiều đối tượng đòi hỏi KTNN phải sử dụng phương pháp kiểm toán đại kiểm toán NSNN Hệ thống giúp cho KTNN thu thập nhiều thông tin cách hệ thống liên hoàn, tiện ích cho việc so sánh kiểm tra theo dõi kiện bất thường để lựa chọn phạm vi, giới hạn kiểm toán Bên cạnh đó, thực trạng việc thu thập, cập nhật lưu trữ thông tin đơn vị kiểm toán NSNN KTNN chuyên ngành, khu vực manh mún thụ động Biéu thông tin, tài liệu đối tượng kiểm toán, hồ sơ kết kiểm toán NSNN lưu trữ phân tán, chưa chủ động việc cập nhật chưa tập trung mối quản lý, gây khó khăn cho việc khai thác thông tin lập kế hoạch thực kiểm toán Đáng lưu ý chưa trọng công tác tổng kết, phân tích dạng sai phạm đối tượng kiểm toán để có đúc kết kinh nghiệm giải pháp hợp lý công tác kiểm toán KTNN cần xây dựng hệ thống sở liệu, thông tin, kết kiểm toán đối tượng kiểm toán NSNN cách hệ thống, đầy đủ khoa học để phục vụ hoạt động kiểm toán, bao gồm 46 liệu thông tin đơn vị kiểm toán; chế độ sách, quy trình, chuẩn mực, phương pháp kiểm toán; tình hình, kết kiểm toán Bên cạnh cần tăng cường trao đổi thông tin, kết kiểm toán NSNN KTNN chuyên ngành KTNN khu vực Nhằm tăng cường tính kịp thời hiệu công tác kiểm toán, khắc phục tình trạng không cập nhật thông tin đối tượng kiểm toán NSNN, KTNN cần có đạo thống cách thức, nội dung việc tổ chức cập nhật thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán NSNN cách có hệ thống, khoa học đại Xây dựng chế phối hợp việc khai thác, tiếp nhận kết kiểm toán KTNN chuyên ngành KTNN khu vực Cụ thé: thu thập, cập nhật lưu trữ thông tin, tài liệu đối tượng kiểm toán NSNN cách xuyên suốt, liên tục: từ khâu chuẩn bị lập kế hoạch- khâu lập kế hoạch- khâu thực kiểm toán (đặc biệt phát kiểm toán)- khâu kiểm tra thực kiến nghị kết luận, kiến nghị kiểm toán thông tin tài liệu, kiện phát sinh sau quy trình kiểm toán kết thúc Để đáp ứng với yêu cầu cung cấp thông tin cách đầy đủ kịp thời phục vụ cho hoạt động giám sát Quốc hội HĐND, KTNN cần đẩy nhanh tiến độ thực dự án tin học hóa hoạt động kiểm toán; xây dựng phần mềm ứng dụng hoạt động kiểm toán; xây dựng quy trình phương pháp kiểm toán sở ứng dụng công nghệ tin học; đào tạo cho hầu hết đội ngũ KTV Nhà nước có thé sử dụng phần mềm kế toán, kiểm toán…Từng bước trién khai quy trình phương pháp kiểm toán sở ứng dụng công nghệ tin học vào hoạt động kiểm toán KTNN để rút ngắn thời gian kiểm toán, mở rộng phạm vi kiểm toán Hoạt động trao đổi, cung cấp thông tin KTNN với quan Quốc hội, Chính phủ, HĐND, kết kiểm toán cần phải tin học hóa để bảo đảm tính đầy đủ, kịp thời thường xuyên KTV thuộc tổ kiểm toán quan quản lý tổng hợp tổ trưởng tổ kiểm toán cần trọng trao đổi thông tin thường xuyên với tổ kiểm toán khác báo cáo kịp thời với lãnh đạo đoàn kiểm toán để đạo việc thu thập chứng kiểm toán Các đoàn kiểm toán cần tránh trường hợp thông tin qua kiểm toán quan quản lý tổng hợp chưa xử lý có liên quan đến kiểm toán chi tiết đơn vị dự toán Trưởng đoàn kiểm toán cần có đạo để kiểm toán tập trung vào vấn đề trọng yếu nhấn mạnh nội dung kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán NSNN duyệt 10 Nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước KTV người trực tiếp thực kiểm toán, đưa kết kiểm toán, chất 47 lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng trực tiếp trình độ chuyên môn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp KTV KTV KTNN phải có trình độ, lực nghiệp vụ cao, phẩm chất đạo đức tốt, yếu tố đạo đức đặc biệt trọng Luật Đạo đức nghề nghiệp INTOSAI đòi hỏi cao mặt đạo đức quan KTNN KTV Tất công việc quan KTNN thực phải có quy định đạo đức nghề nghiệp phải chịu kiểm tra, giám sát từ bên tính đắn hoạt động tuân thủ pháp luật KTNN cần phải trì nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp KTV, bảo đảm yêu cầu chủ yếu trình độ chuyên môn, nghiệp vụ; tính trực; độc lập, khách quan; thận trọng bảo mật; đạo đức nghề nghiệp Trong linh vực kiểm toán NSNN, tính chất đa dạng đối tượng kiểm toán với nhiều loại khách thé kiểm toán khác nhau, đồng thời nội dung kiểm toán NSNN phức tạp đòi hỏi KTV phải đáp ứng yêu cầu trình độ chuyên môn để thực tốt nhiệm vụ giao Vì vậy, KTNN cần nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp KTV KTNN nói chung linh vực kiểm toán NSNN nói riêng theo hướng: Một là, Tăng cường đủ mặt số lượng, cấu nâng cao trình độ nghiệp vụ, chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho KTV, trọng nâng cao nghiệp vụ kiểm toán NSNN, có việc thẩm định dự toán ngân sách, kiểm toán NSNN môi trường công nghệ thông tin, kiểm toán hoạt động; Hai là, Tiêu chuẩn hoá đội ngũ KTV trình độ chuyên môn nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, lực tổ chức trình độ chuyên môn hoá, theo hướng: thống nhất, đa dạng Trong trình tuyén chọn cần ý tính cân đối, hợp lý cấu ngành nghề, chuyên ngành thu, chi ngân sách, đầu tư xây dựng; cân đối cán bộ, KTV có kinh nghiệm thực tiễn công tác linh vực tài chính, ngân sách với việc tổ chức thi tuyén, tiếp nhận KTV; Ba là, Xây dựng chiến lược đào tạo đội ngũ công chức kiểm toán mặt có mục tiêu đào tạo, bồi dưỡng cụ thé, thích hợp với giai đoạn, trước hết chuyên môn nghiệp vụ, trọng bồi dưỡng chuyên sâu theo đối tượng kiểm toán, kinh nghiệm kiểm toán báo cáo toán ngân sách thẩm định dự toán ngân sách, kiểm toán môi trường công nghệ thông tin Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng KTV, cần quy định bắt buộc KTV phải tham dự khoá bồi dưỡng, cập nhật nâng cao kiến thức hàng năm; tất môn học, khoá học đào tạo, bồi dưỡng phải tổ chức thi đánh giá kết quả, để tạo cho KTV ý thức tự giác, nghiêm túc học tập, nâng cao chất lượng, hiệu công tác đào tạo Chương trình đào tạo, bồi dưỡng KTV tập trung đào tạo sâu lý thuyết kiểm toán thực hành kiểm toán, văn hoá ứng xử, xây dựng đội ngũ giảng viên có trình độ am hiéu NSNN 48 Trong chương trình đào tạo, KTNN cần bổ sung, lồng ghép chương trình hội thảo chuyên đề vấn đề vướng mắc trình thực kiểm toán để phân tích rõ nguyên nhân hạn chế, tồn đề xuất giải pháp khắc phục [...]... ra yêu cầu tổ chức thực hiện nhiệm vụ này của các cơ quan KTNN, trong đó có Việt Nam, đòi hỏi KTNN cần tổ chức thực hiện nhiệm vụ này dưới khía cạnh kiểm toán ngân sách hàng năm hoặc tổ chức kiểm toán chuyên đề và phân giao nhiệm vụ theo hình thức chuyên môn hoá 4 Hoàn thiện tổ chức đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán Ngân sách nhà nước Tổ chức đoàn, tổ kiểm toán phải gắn với phân công nhiệm vụ rõ ràng, gắn... trong kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết của đoàn kiểm toán về bố trí thời gian và nhân lực cho kiểm toán đặc biệt là kiểm toán tại các cơ quan quản lý tổng hợp Với đặc điém của báo cáo quyết toán ngân sách được tổng hợp từ các đơn vị cấp dưới, trình tự kiểm toán quyết toán ngân sách cấp tỉnh có thé thực hiện theo hai cách, kết hợp giữa kiểm toán tổng hợp và kiểm toán chi tiết... chính ngân sách, ban hành chính sách, trong việc phê chuẩn dự toán, quyết toán ngân sách, giám sát và quản lý ngân sách KTNN cần đổi mới hoạt động kiểm toán NSĐP theo hướng tách thành nhiều cuộc kiểm toán riêng rẽ, gọn hơn với tổ chức đoàn kiểm toán theo mô hình trực tuyến (không có tổ trưởng tổ kiểm toán) với đối tượng kiểm toán được xác định theo chuyên đề hẹp Các đoàn kiểm toán này sẽ kiểm toán quyết... đối tượng kiểm toán Việc tổ chức như vậy sẽ có hiệu quả là: Trước hết, Các đoàn kiểm toán ngân sách sẽ tương đối nhỏ như các tổ kiểm toán hiện nay, mỗi đoàn kiểm toán sẽ thực hiện nhiều cuộc kiểm toán trong một kế hoạch kiểm toán đối với một tỉnh, bộ ngành Các mục tiêu kiểm toán NSNN sẽ được thực hiện tốt hơn Các đoàn kiểm toán thực hiện theo đúng quy trình đối với từng cuộc kiểm toán, còn các hoạt... việc tổ chức đoàn kiểm toán theo mô hình truyền thống như tổ chức một cuộc kiểm toán ngân sách hiện nay cần tổ chức nhiều đoàn kiểm toán NSNN theo mô hình trực tuyến với các mục tiêu, chuyên đề khác nhau hoÆc tổ chức thành một nhóm chuyên đề trong một cuộc kiểm toán NSNN Tổng hợp kết quả kiểm toán theo các chuyên đề khác nhau thành kết quả chung của một cuộc kiểm toán ngân sách của một tỉnh hoặc các. .. chế, chính sách của Nhà nước mới ban hành, đặc biệt là các nội dung kiểm toán tại các cơ quan quản lý tổng hợp thu, tổng hợp chi và các nội dung kiểm toán hoạt động Hoàn thiện việc áp dụng các hình thức kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán hoạt động khi kiểm toán NSNN, chuẩn bị ý kiến về dự toán NSNN Quy trình kiểm toán NSNN cần xác định rõ các yêu cầu và nội dung kiểm toán NSNN trong các giai đoạn của quy... trường của KTV; đảm bảo các điều kiện để có thé thực hiện các biện pháp kiểm soát hữu hiệu chất lượng hoạt động kiểm toán Theo những nguyên tắc trên, việc hoàn thiện tổ chức đoàn kiểm toán NSNN, tổ kiểm toán NSNN được xác định như sau: Thứ nhất, bổ sung cách thức tổ chức đoàn kiểm toán NSNN theo hướng bố trí nhiều đoàn kiểm toán theo các mục tiêu, chuyên đề cụ thể khi kiểm toán ngân sách của một tỉnh, thành... tổ chức đoàn kiểm toán theo mô hình phân tuyến như hiện nay, có thé đẩy mạnh việc thành lập nhiều đoàn kiểm toán theo mô hình quản lý trực tuyến, đoàn kiểm toán gồm có trưởng đoàn kiểm toán và các KTV thực hiện kiểm toán (không có tổ kiểm toán) Các đoàn kiểm toán này kiểm toán theo các chuyên đề kiểm toán cụ thé đối với cuộc kiểm toán NSNN mang tính chuyên sâu và phục vụ cho những mục tiêu kiểm toán. .. định quyết toán ngân sách của sở tài chính; việc thẩm tra quyết toán các công trình XDCB hoàn thành; tổng hợp quyết toán và báo cáo quyết toán ngân sách; kinh phí uỷ quyền; hỗ trợ các DNNN và tình hình tài chính của các DNNN Nội dung kiểm toán tổng hợp thu ngân sách tại cơ quan thuế: Kiểm tra báo cáo quyết toán thuế do cơ quan thuế lập; việc xây dựng dự toán thu ngân sách; giao dự toán thu ngân sách và... một đoàn kiểm toán với nhiều tổ kiểm toán tương ứng với một cuộc kiểm toán này Trong một đoàn kiểm toán ngân sách có rất nhiều tổ kiểm toán với các linh vực kiểm toán khác nhau như thu ngân sách, chi thường xuyên, chi đầu tư xây dựng Tuy nhiên do đối tượng, phạm vi hoạt động trong kiểm toán NSNN của KTNN rất đa dạng và với nội dung, mục tiêu kiểm toán khác nhau, việc tổ chức một cuộc kiểm toán NSNN như