i MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Xu hướng toàn cầu hóa kinh tế giới đòi hỏi quốc gia phải sử dụng ngôn ngữ kế toán chung nhằm giúp đảm bảo thông tin so sánh phạm vi quốc tế Đó trình hội tụ kế toán quốc tế diễn với phát triển hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, thay dần cho chuẩn mực kế toán quốc tế Đặc biệt xu hội tụ kế toán diễn mạnh mẽ sau thỏa thuận Norwalk Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ bắt đầu triển khai cho thấy có thay đổi lớn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thời gian gần Đây vấn đề mang tính toàn cầu ảnh hưởng đến lợi ích quốc gia nên nhận quan tâm nhiều nhà nghiên cứu Các nghiên cứu tập trung vào nội dung tranh luận thống kế toán, nhân tố ảnh hưởng đến môi trường kế toán, so sánh chuẩn mực kế toán quốc gia với với chuẩn mực kế toán quốc tế, trình hòa hợp kế toán quốc tế Trong đó, nghiên cứu hòa hợp kế toán bắt đầu phát triển từ năm 1973 sau Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế thành lập Tuy nhiên phải đến cuối kỷ 20, nghiên cứu việc áp dụng chuẩn mực quốc tế quốc gia cụ thể công bố nhiều, tập trung vào số quốc gia quan tâm Đức, Trung quốc, Nhật… Xu hướng toàn cầu hoá kinh tế đòi hỏi chất lượng thông tin so sánh phạm vi quốc tế, ngôn ngữ kinh doanh cần thiết lập việc xây dựng hệ thống chuẩn mực toàn cầu chất lượng cao đáp ứng thị trường vốn quốc tế Trước yêu cầu đó, mục tiêu Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế có chuyển đổi từ hòa hợp sang hội tụ kế toán Quá trình hội tụ đạt thành công đáng kể chấp thuận áp dụng chuẩn mực quốc tế Liên minh châu Âu từ năm 2005 Mặc dù vậy, trình gây nhiều tranh luận việc nghiên cứu mở rộng sang nhiều quốc gia việc so sánh quốc gia hay tập trung vào quốc gia qua mốc thời gian khác để đánh giá mức độ cách thức hội tụ quốc gia Những quốc gia thuộc Liên minh châu Âu, thị trường Trung quốc, Ấn độ… tiếp tục quan sát tỉ mỉ nghiên cứu giai đoạn (Peng et al, 2008; Verriest et al, 2011; Ramanna, 2011) Bên cạnh đó, nhiều quốc gia châu Á khác xem ii xét mức độ cách thức hội tụ Malaysia (Laili, 2008), Indonesia (Lasmin, 2011a), Singapore (Carlin et al, 2010)… Tại Việt Nam, đáp ứng xu hướng hội nhập kinh tế khu vực quốc tế, Việt Nam thiết lập hành lang pháp lý kế toán, kiểm toán theo thông lệ nước nhằm hoàn thiện nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính, phận quan trọng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Trong giai đoạn 2001 - 2005, Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa chuẩn mực kế toán quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam Tuy nhiên, hệ thống kế toán Việt Nam khoảng cách, đặc biệt khu vực dịch vụ tài chính, vấn đề đánh giá thuyết minh (World Bank, 2006b) Bên cạnh đó, tồn song song hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán dẫn đến cản trở cho trình hội tụ kế toán (Nguyen & Tran, 2012) Ngoài ra, qui trình soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán chưa chuyên nghiệp (Adam Đỗ Thùy Linh, 2005) Để giải vấn đề trên, số nghiên cứu thực để xem xét đánh đưa giải pháp cho Việt Nam để đáp ứng xu hội nhập tiến tới hội tụ kế toán quốc tế Các nghiên cứu thực nghiệm bước đầu đánh giá hệ thống kế toán Việt Nam mức độ hội tụ chuẩn mực kế toán Việt Nam (Micheline & Nguyen, 2007; Nguyen et al, 2012; Phạm Hoài Hương, 2010; Pham et al, 2011) Ngoài ra, nghiên cứu khác tập trung vào xem xét mối quan hệ trình đổi kinh tế cải cách kế toán Việt Nam để nhận định kết đạt trở ngại trình hòa hợp kế toán (Nguyen & Tran, 2012; Nguyen & Richard, 2011) Một số nghiên cứu xem xét thực trạng đưa giải pháp cho trình hòa hợp/hội tụ kế toán Việt Nam (Vũ Hữu Đức & Trình Quốc Việt, 2008; Đoàn Xuân Tiên, 2008; Đặng Thái Hùng, 2008) Bên cạnh đó, số nghiên cứu luận án, luận văn đề cập đến giải pháp số đề xuất định hướng hội tụ cho Việt Nam Bên cạnh đóng góp nghiên cứu cho lý luận thực tiễn phát triển kế toán Việt Nam, số vấn đề cần phải đặt cho việc định hướng tổng thể trình hội tụ kế toán Việt Nam bối cảnh gần trình hội tụ trở nên sôi động giới hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam “đứng im” năm qua Một là, cần định hình lại tiến trình hội tụ kế toán quốc tế Dự án hội tụ IASB – FASB đến giai đoạn kết thúc với diễn biến chưa lường trước Các phương thức hội tụ khác quốc gia, bao gồm cường quốc Việt Nam cần phân tích đầy đủ cập iii nhật Hai là, cần khảo sát thực nghiệm đầy đủ trạng chuẩn mực kế toán Việt Nam phương diện nội hàm, khả áp dụng, chất lượng thông tin chuẩn bị đối tượng khác cho tiến trình hội tụ sâu kế toán Việt Nam với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Ba là, cần đưa định hướng tổng thể hội tụ kế toán Việt Nam, bao gồm lựa chọn cách thức lộ trình thích hợp với đặc điểm Việt Nam Các định hướng không giải vấn đề nội dung mà xem xét yếu tố thể chế sở hạ tầng kế toán Với mong muốn đáp ứng yêu cầu trên, tác giả lựa chọn đề tài “Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế” Các kết nghiên cứu mong đợi đóng góp thêm vào lý luận thực tiễn hội tụ kế toán quốc tế Việt Nam Mục đích nghiên cứu Mục đích luận án đề xuất định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế Các mục tiêu nghiên cứu cụ thể luận án trình bày chương Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu đối tượng sau: - Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bao gồm chuẩn mực hướng dẫn Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành, vấn đề thể chế liên quan (tổ chức, quy trình…) - Hệ thống chuẩn mực hai nhóm quốc gia bao gồm thân chuẩn mực thể chế liên quan Nhóm thứ bao gồm quốc gia lớn tiêu biểu Hoa Kỳ, Pháp Trung quốc nhóm thứ hai bao gồm quốc gia nhỏ chủ yếu quốc gia Đông Nam Á có đặc điểm gần với Việt Nam Nghiên cứu nhóm quốc gia lớn để xem xét xu đặc điểm trình hội tụ kế toán quốc tế Đối với quốc gia nhỏ, việc nghiên cứu để nhận biết xu hướng thích nghi quốc gia bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế - Những chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành để đánh giá thành hạn chế nhằm có cải tiến điều chỉnh cho phù hợp iv 3.2 Phạm vi nghiên cứu Tác giả tập trung nghiên cứu chuẩn mực kế toán chuẩn mực báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp đối tượng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành Luận án không đề cập đến chuẩn mực kế toán khu vực công chế độ kế toán cho loại hình doanh nghiệp cụ thể Những điểm đóng góp luận án 4.1 Những điểm luận án Những điểm luận án liên quan đến nội dung nghiên cứu phương pháp luận bao gồm: - Chứng minh xu hội tụ tất yếu sở phân tích trình hội tụ quốc gia lớn đóng vai trò quan trọng trình hội tụ toàn cầu, bên cạnh đặc điểm trình - Khảo sát thực nghiệm thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, với phương pháp tiếp cận dựa đối tượng tham gia trình hội tụ Phương pháp tiếp cận phù hợp với mục đích cuối đề tài đưa định hướng hội tụ cho Việt Nam - Định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam cách thức hội tụ, phương thức triển khai lộ trình hội tụ định hướng thể chế sở hạ tầng để Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế 4.2 Các đóng góp luận án Về lý luận, luận án giải nội dung sau: - Làm rõ xu tất yếu đặc điểm hội tụ kế toán quốc tế Quá trình hội tụ trình đảo ngược, quốc gia lựa chọn phương thức phù hợp với điều kiện quốc gia - Đánh giá thành tồn hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam khả áp dụng chuẩn mực quốc tế Việt Nam Các kết thực nghiệm cho thấy hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xem có ảnh hưởng đến kinh tế chứa đựng nhiều tồn nội hàm tương thích với quy định khác dẫn đến hạn chế áp dụng - Khái quát cách thức hội tụ kế toán quốc tế số quốc gia khu vực, qua nêu ưu, nhược điểm cách thức v - Đề xuất định hướng cho Việt Nam việc phát triển hệ thống chuẩn mực báo cáo tài để đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế Về thực tiễn, luận án góp phần vào vấn đề như: - Giúp quan quản lý Nhà nước mà cụ thể Bộ Tài có nhận định đắn việc xây dựng chiến lược lộ trình thích hợp cho Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế - Là tư liệu cho nhà nghiên cứu lĩnh vực kinh tế nói chung kế toán, kiểm toán nói riêng để tiếp tục nghiên cứu sâu phát triển rộng vấn đề liên quan Bố cục luận án Luận án gồm 154 trang, 14 bảng, hình 19 phụ lục Bố cục luận án bao gồm: - Phần mở đầu giới thiệu vắn tắt đề tài, bao gồm lý chọn đề tài, mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu hội tụ kế toán quốc tế Chương hệ thống phân tích nghiên cứu trước giới Việt Nam liên quan đến đề tài, vấn đề tồn mà luận án tập trung giải quyết, xác định mục tiêu đề tài, nội dung phương pháp nghiên cứu - Chương 2: Xu tất yếu đặc điểm trình hội tụ kế toán quốc tế Chương phân tích trình hội tụ kế toán quốc tế, thực tiễn cách thức hội tụ số quốc gia khu vực châu Á để đánh giá xu hội tụ đặc điểm quốc gia trình - Chương 3: Khảo sát đánh giá hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế Chương tiến hành nghiên cứu thực nghiệm nhằm thu thập chứng thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam góc độ sách thực tiễn áp dụng - Chương 4: Định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế Chương phân tích tính tất yếu Việt Nam trình hội tụ để đề xuất định hướng phù hợp cho Việt Nam - Phần kết luận trình bày tóm tắt kết nghiên cứu kết luận rút ra, đồng thời kiến nghị nghiên cứu CHƯƠNG TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU VỀ HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 Giới thiệu Mục đích chương nhằm hệ thống phân tích nghiên cứu trước giới Việt Nam liên quan đến đề tài, vấn đề tồn mà luận án tập trung giải quyết, xác định mục tiêu đề tài, nội dung phương pháp nghiên cứu Với mục đích trên, chương kết cấu sau: - Phần thứ nêu lược sử trình hội tụ kế toán quốc tế nhằm hình thành khung thời gian cho trình phân tích tổng quan - Phần thứ hai đề cập đến nghiên cứu hội tụ kế toán giới Việt Nam Việc chia thành hai nhóm xuất phát từ mục tiêu đề tài xem xét vấn đề hội tụ kế toán Việt Nam xu hội tụ chung giới Phần đề cập đến tồn nghiên cứu phân tích để vấn đề mà luận án tập trung giải - Phần thứ ba trình bày mục tiêu đề tài, nội dung phương pháp nghiên cứu để đến khung nghiên cứu cho toàn luận án 1.2 Lược sử trình hội tụ kế toán quốc tế Quá trình hình thành phát triển chuẩn mực quốc tế kế toán diễn từ năm 1973 khái niệm hội tụ kế toán quốc tế thức nhắc tới từ Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) cải tổ để hình thành Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) năm 2001 Phần khái lược lại trình hội tụ kế toán quốc tế phân thành hai giai đoạn giai đoạn tạo tiền đề hội tụ giai đoạn hội tụ 1.2.1 Giai đoạn tạo tiền đề hội tụ (1973 – 2000) Năm 1973, sau nhiều nỗ lực tổ chức nghề nghiệp kế toán giới, IASC hình thành với mục đích xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán lợi ích công chúng chấp nhận tuân thủ giới hướng đến việc cải thiện hòa hợp quy định liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (IASC, 1998a) Trong 15 năm đầu (1973-1987), IASC ban hành 26 chuẩn mực kế toán có ảnh hưởng không đáng kể đến chuẩn mực quốc gia thực tiễn áp dụng (Zeff, 2012) Năm 1987, Tổ chức quốc tế quan quản lý thị trường chứng khoán (IOSCO) đề nghị IASC đổi chuẩn mực để đạt ủng hộ tổ chức nội dung: - Loại bỏ cho phép nhiều lựa chọn - Bảo đảm chuẩn mực đầy đủ quy định chi tiết yêu cầu thuyết minh báo cáo tài Trong 10 năm sau (1988-1997), với việc nâng cao chất lượng chuẩn mực kế toán quốc tế theo yêu cầu IOSCO nhu cầu phát triển thị trường vốn quốc tế, vai trò IASC chuẩn mực tổ chức ngày tăng lên Năm 1995, Liên minh châu Âu (EU) xem việc hướng đến chuẩn mực quốc tế định hướng chiến lược cho việc phát triển hòa hợp kế toán (European Commission, 1995) Trong giai đoạn này, IASC tiếp tục ban hành bảy chuẩn mực kế toán (Deloitte, 2013) Để đáp ứng vai trò trên, IASC nhận thấy cần thiết phải thay đổi chiến lược phát triển chuẩn mực quốc tế để thừa nhận lớn giới Năm 1997, IASC thành lập Nhóm công tác chiến lược để soạn thảo chiến lược đổi Bản công bố lấy ý kiến năm 1998 thừa nhận khứ, IASC chủ yếu làm công việc hòa hợp, nghĩa chọn lựa cách xử lý kế toán có sẵn số quốc gia, tìm kiếm thừa nhận quốc tế cách xử lý với vài sửa đổi Cách tiếp cận không phù hợp với yêu cầu thời kỳ IASC cần thay đổi (IASC, 1998c) Năm 1999, Nhóm công tác chiến lược công bố báo cáo đề xuất cải cách cấu tổ chức hoạt động, theo hướng đến việc xây dựng chuẩn mực quốc tế chất lượng cao cho thị trường vốn thúc đẩy việc hội tụ kế toán toàn cầu chuẩn mực quốc gia với chuẩn mực quốc tế (IASC, 1999) Thực báo cáo này, IASC tiến hành việc cải tổ năm 2001, IASB thành lập Trong gần 30 năm giai đoạn này, IASC đạt thành công định Tính đến cuối năm 2000, IASC có 156 thành viên tổ chức nghề nghiệp đến từ 114 quốc gia Trong thời gian trên, IASC ban hành Khuôn mẫu lý thuyết kế toán 41 chuẩn mực kế toán quốc tế, có 31 chuẩn mực có hiệu lực đến cuối năm 2000 IASC hoàn thành thỏa thuận với IOSCO với kết năm 2000, Ủy ban Kỹ thuật IOSCO khuyến cáo quan quản lý thị trường vốn nước cho phép công ty nước lựa chọn chuẩn mực kế toán quốc tế thay cho chuẩn mực kế toán quốc gia (Doupnik & Perera, 2007) Năm 2001, Tổ chức quốc tế phát triển kế toán (IFAD) tiến hành khảo sát quốc gia áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, kết có tổng số 62 quốc gia khảo sát áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng công ty niêm yết (IFAD, 2001) Như vậy, giai đoạn 1973-2000 tiền đề cho việc hội tụ kế toán quốc tế chuẩn bị thông qua việc hình thành phát triển tổ chức lập quy quốc tế chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, mục tiêu đến chuẩn mực kế toán thống cho toàn giới phải chờ đến giai đoạn 1.2.2 Giai đoạn hội tụ (từ năm 2001 đến nay) Năm 2001, IASB thành lập thay chức ban hành chuẩn mực IASC Cũng năm này, Tổ chức Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC Foundation) hình thành với chức giám sát hoạt động, cấu chiến lược tài trợ cho IASB Mục tiêu hoạt động IASB thay đổi đáng kể so với IASC, hướng đến việc hình thành chuẩn mực báo cáo tài toàn cầu, chất lượng cao phục vụ cho nhà đầu tư thị trường vốn bên liên quan để đưa định kinh tế; đồng thời thúc đẩy trình hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IASC Foundation, 2010) Thuật ngữ “hội tụ” bắt đầu dùng thức để thay cho thuật ngữ “hòa hợp” trước IASB mặt giữ lại chuẩn mực kế toán quốc tế hành, mặt ban hành chuẩn mực chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế hành xem xét lại, chỉnh sửa ban hành tên chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thích hợp Trong mười năm qua, có 14 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế ban hành nhiều chuẩn mực kế toán quốc tế chỉnh sửa, bổ sung Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài quốc tế (IFRS Framework) ban hành năm 2010 Thuật ngữ chuẩn mực báo cáo tài quốc tế sử dụng theo nghĩa rộng bao gồm tất chuẩn mực IASB ban hành Một cột mốc giai đoạn thỏa thuận Norwalk 2002 với Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ (FASB) việc hai bên hợp tác phát triển chuẩn mực kế toán chất lượng cao cho việc lập trình bày báo cáo tài nước xuyên quốc gia Sau đó, hàng loạt dự án hội tụ hai hệ thống chuẩn mực có ảnh hưởng lớn giới tiến hành Đồng thời, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế chấp nhận ngày nhiều thị trường vốn giới Từ năm 2005, tất thị trường vốn thuộc EU phải áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho việc lập báo cáo tài Quy định tương tự thị trường Canada (2011), Hàn quốc (2011), Nga (2012) Mexico (2012) Hoa Kỳ cho phép công ty nước niêm yết nước sử dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế mà không cần chỉnh hợp từ 1/1/2008 Vài năm gần đây, trở ngại xuất từ số quốc gia mà điển hình Hoa Kỳ Tháng năm 2012, Nhóm chuyên viên công tác Ủy ban Chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) công bố báo cáo đánh giá tình trạng hội tụ tại, vấn đề quan trọng phải xem xét trình hội tụ trước đến định cuối hội tụ chuẩn mực báo cáo tài quốc tế chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ (SEC, 2012) Điều có nghĩa việc hội tụ hai hệ thống bị trì hoãn lại so với kế hoạch dự kiến tương lai đưa Ngay sau đó, số quốc gia hoãn lại trình hội tụ để chờ xem diễn biến quan hệ Hoa Kỳ IASB Nhật (Yamaji et al, 2012), Singapore (ASC, 2012a) Trong khảo sát IASB 81 quốc gia bao gồm nhóm nước có kinh tế lớn (G-20) 61 quốc gia khác việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Kết cho thấy có 14/20 quốc gia thuộc nhóm G-20 yêu cầu áp dụng hoàn toàn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho thị trường vốn, quốc gia lại Hoa Kỳ, Nhật, Ấn Độ, Saudi Arab, Trung quốc, Indonesia cho phép áp dụng cách giới hạn đối tượng chuẩn mực Kết cho thấy có 70/81 quốc gia yêu cầu cho phép áp dụng toàn phần chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, có quốc gia áp dụng hoàn toàn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (Australia, New Zealand Hong Kong) 27 quốc gia thuộc EU yêu cầu áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho công ty niêm yết với số loại trừ (IASB, 2013) Như vậy, hội tụ kế toán quốc tế trình trải qua nhiều giai đoạn, từ mục tiêu ban đầu tìm hòa hợp, chuyển sang hướng đến hội tụ Tương ứng với nó, chuẩn mực quốc tế định hình lại, nhắm đến mục tiêu tham vọng “một hệ thống toàn cầu chất lượng cao” với phạm vi hẹp “thị trường vốn quốc tế” Mặc dù vậy, trình hội tụ đầy thăng trầm với giai đoạn tiến triển nhanh giai đoạn chững lại Những hệ lụy gần định Hoa Kỳ cho thấy ảnh hưởng quốc gia lớn đến trình hội tụ điều bỏ qua 1.3 Các nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.3.1 Các nghiên cứu giới Hội tụ kế toán (trong phần phân tích bao gồm giai đoạn hòa hợp kế toán quốc tế nhằm tạo tiền đề cho việc hội tụ) quan tâm nhiều nhà nghiên cứu giới Nhằm thấy rõ vấn đề quan tâm kết nghiên cứu trên, phần khảo sát nghiên cứu theo chủ đề: - Các tác nhân thúc đẩy trình hội tụ - Các kết đạt trình hội tụ - Các trở ngại trình hội tụ - Ảnh hưởng việc hội tụ đến chất lượng báo cáo tài kinh tế - Đánh giá lại viễn cảnh hội tụ kế toán sau hành động trì hoãn Hoa Kỳ năm 2012 1.3.1.1 Các tác nhân thúc đẩy trình hội tụ Nobes & Parker (1995) cho trình hòa hợp kế toán quốc tế xuất phát từ lợi ích bên bao gồm tổ chức xuyên quốc gia (ví dụ EU), công ty đa quốc gia, công ty kiểm toán quốc tế quan thuế Các tác giả nêu ví dụ khác biệt lớn chuẩn mực kế toán quốc gia yếu tố tác động đến yêu cầu hòa hợp kế toán quốc tế Schweikart & Gray (1996) đưa tác nhân thúc đẩy trình hòa hợp gia tăng hoạt động toàn cầu kinh doanh, nhu cầu hình thành thị trường chung châu Âu, toàn cầu hóa thị trường vốn, tư nhân hóa doanh nghiệp nhà nước nhu cầu giảm chi phí liên quan đến báo cáo tài Francis et al (2012) nhận thấy hòa hợp kế toán làm giảm chi phí thông tin, tạo điều kiện thúc đẩy hoạt động mua bán sáp nhập quốc gia có hệ thống kế toán gần nhau, đặc biệt sau trình áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế EU năm 2005 Liên quan đến thay đổi chiến lược cải cách IASB dẫn đến trình hội tụ kế toán quốc tế, Tweedie, Chủ tịch IASB giai đoạn 2001 - 2011 giải thích khủng hoảng tài châu Á năm 1997 thúc đẩy quốc gia tìm kiếm hệ thống chuẩn mực kế toán đáng tin cậy chuẩn mực kế toán quốc tế đáp ứng yêu cầu Mặt khác, Hoa Kỳ ngày nhận họ có lợi sử dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế nhà đầu tư Hoa Kỳ gia tăng đầu tư vào thị trường vốn nước ngày nhiều công ty Hoa Kỳ ngày mở rộng hoạt động nước (Kranacher, 2010) Hail et al (2009) phân tích yếu tố trị, kinh tế liên quan đến việc Hoa Kỳ chấp nhận hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế so sánh lợi ích tương lai (cho nhà đầu tư, cho doanh nghiệp) với chi phí bỏ lần để chuyển đổi Như vậy, từ góc độ khác nhau, nhà nghiên cứu ghi nhận tác nhân khác thúc đẩy trình hội tụ, bao gồm: 140 Bảng 4.1: Các điều chỉnh đề xuất chuẩn mực kế toán hành (có đối chiếu với dự thảo chuẩn mực kế toán) Chuẩn mực Đề xuất chỉnh sửa, bổ sung Dự thảo chuẩn mực kế toán Phần 1: Các chuẩn mực có khác biệt quan trọng, cần điều chỉnh Chuẩn mực chung - Các đặc điểm chất lượng cần - Chương 2, đặc điểm định (VAS 1) sử dụng để thay tính thông tin tài hữu nguyên tắc yêu cầu kế toán ích, gồm đặc điểm định tính đặc điểm định tính nâng cao - Nội dung Lợi nhuận tổng hợp - Không đề cập nội dung cần bổ sung để tăng tính hữu ích thông tin cho người sử dụng Chuẩn mực bất - Sau ghi nhận ban đầu chọn mô hình giá gốc động sản đầu tư hay giá trị hợp lý (VAS 5) Thuê tài - Cần bổ sung tài sản thuê bị tổn thất đánh giá theo (VAS 6) chuẩn mực tổn thất tài sản - Đối với phần trình bày thông tin cần trình bày bổ sung số thông tin diễn giải hợp đồng thuê trọng yếu, đối chiếu tổng đầu tư gộp cho thuê tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu, ước tính khoản toán cho thuê lại tối thiểu tương lai nhận cho thuê lại không hủy ngang cuối kỳ báo cáo khoản toán thuê cho thuê lại ghi nhận chi phí kỳ… Hợp kinh - Đề nghị bổ sung qui định áp dụng phương pháp toàn lợi doanh (VAS 11) thương mại báo cáo tài hợp - Đề nghị chỉnh sửa, kỳ báo cáo đầu tiên, đơn vị không tiếp tục khấu hao lợi thương mại mà phải xem xét giảm giá trị lợi thương mại tối thiểu năm lần Trình bày báo cáo - Việc trình bày thông tin linh hoạt hơn, không thiết phải tài (VAS 21) tuân thủ khoản mục bắt buộc theo qui định - Hình thành báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu báo cáo riêng thay tích hợp thuyết minh - Hình thành báo cáo lợi nhuận tổng hợp cho phép kết hợp với báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phần 2: Các chuẩn mực lại Chuẩn mực hàng - Cần loại trừ phương pháp nhập - Các phương pháp tính giá hàng tồn kho (VAS 2) sau xuất trước (LIFO) việc tồn kho (đoạn 23 -27) không đề xác định trị giá xuất hàng tồn cập phương pháp nhập sau xuất kho trước (LIFO) việc xác định trị giá xuất hàng tồn kho 141 Bảng 4.1: Các điều chỉnh đề xuất chuẩn mực kế toán hành (có đối chiếu với dự thảo chuẩn mực kế toán) (tiếp theo) Chuẩn mực Đề xuất chỉnh sửa, bổ sung Chuẩn mực tài sản - Đề nghị bổ sung cố định hữu hình nguyên giá tài sản cố định (VAS 3) hữu hình bao gồm chi phí ước tính cho việc tháo dở, khôi phục mặt nhằm phù hợp với qui định chung - Đề nghị bổ sung nội dung trình bày công bố liên quan đến phân loại tài sản cầm giữ để bán tăng/ giảm đánh giá lại tổn thất khoản tổn thất hoàn nhập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Dự thảo chuẩn mực kế toán Đoạn 16, nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm khoản ước tính ban đầu chi phí phá hủy, điều chuyển tài sản, hoàn trả mặt khôi phục trạng nghĩa vụ mà đơn vị phải gánh chịu mua tài sản - Đoạn 70, trình bày bảng đối chiếu giá trị lại đầu kỳ cuối kỳ, thể tài sản phân loại nắm giữ để bán giá trị tăng giảm phát sinh từ việc đánh giá lại khoản lỗ giảm giá trị tài sản ghi nhận hoàn nhập vào báo cáo thu nhập toàn diện khác theo chuẩn mực giảm giá trị tài sản Trình bày báo cáo - Việc trình bày thông tin linh hoạt hơn, không thiết phải tài (VAS 21) tuân thủ khoản mục bắt buộc theo qui định - Hình thành báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu báo cáo riêng thay tích hợp thuyết minh - Hình thành báo cáo lợi nhuận tổng hợp cho phép kết hợp với báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chuẩn mực hàng - Cần loại trừ phương pháp - Các phương pháp tính giá hàng tồn kho (VAS 2) nhập sau xuất trước (LIFO) tồn kho (đoạn 23 -27) không đề cập việc xác định trị giá phương pháp nhập sau xuất trước xuất hàng tồn kho (LIFO) việc xác định trị giá xuất hàng tồn kho Chuẩn mực tài sản - Đề nghị bổ sung Đoạn 16, nguyên giá tài sản cố cố định hữu hình nguyên giá tài sản cố định định hữu hình bao gồm khoản (VAS 3) hữu hình bao gồm chi ước tính ban đầu chi phí phá phí ước tính cho việc tháo dở, hủy, điều chuyển tài sản, hoàn trả khôi phục mặt nhằm mặt khôi phục trạng phù hợp với qui định nghĩa vụ mà đơn vị phải chung gánh chịu mua tài sản - Đề nghị bổ sung nội dung - Đoạn 70, trình bày bảng đối trình bày công bố liên chiếu giá trị lại đầu kỳ quan đến phân loại tài sản cuối kỳ, thể tài sản phân cầm giữ để bán tăng/ giảm loại nắm giữ để bán giá trị đánh giá lại tổn thất tăng giảm phát sinh từ việc khoản tổn thất hoàn đánh giá lại khoản lỗ nhập báo cáo kết giảm giá trị tài sản ghi nhận hoạt động kinh doanh hoàn nhập vào báo cáo thu nhập toàn diện khác theo chuẩn mực giảm giá trị tài sản 142 Bảng 4.1: Các điều chỉnh đề xuất chuẩn mực kế toán hành (có đối chiếu với dự thảo chuẩn mực kế toán) (tiếp theo) Chuẩn mực Chuẩn mực tài sản cố định vô hình (VAS 4) Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết (VAS 7) Đề xuất chỉnh sửa, bổ sung Dự thảo chuẩn mực kế toán Tương tự nội dung trình bày công bố thông tin chuẩn mực tài sản cố định hữu hình - Quy định trường hợp nhà đầu - Không đề cập nội dung tư có trình bày báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết đầu tư ngắn hạn trình bày theo phương pháp giá gốc hay tài sản tài sẵn có để bán tài sản dài hạn nắm giữ để bán Thông tin tài - Chỉnh sửa nội dung tương tự chuẩn mực đầu tư vào công ty khoản vốn liên kết góp liên doanh (VAS 8) Ảnh hưởng việc - Đưa vào thuật ngữ đồng - Đoạn 8, trình bày trình bày chênh lệch tỷ giá tiền chức (functional thuật ngữ đồng tiền chức hối đoái (VAS 10) currency) đồng tiền trình bày đồng tiền báo cáo báo cáo (presentation currency) - Chỉnh sửa kế toán - Không đề cập nội dung nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro khoản mục có gốc ngoại tệ hạch toán theo chuẩn mực công cụ tài - Bổ sung, doanh nghiệp - Đoạn 31, có thay đổi chuyển đổi đồng tiền báo cáo, đồng tiền chức năng, đơn vị doanh nghiệp phải áp dụng phải áp dụng phi hồi tố thủ thủ tục chuyển đổi với đồng tiền tục chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán kể từ ngày chuyển chức kể từ ngày thay đổi đồng tiền báo cáo đổi Doanh thu thu - Bổ sung, chưa nhận - Đoạn 11, khoản tiền nhập khác (VAS khoản tiền tương đương tương đương tiền không 14) tiền, giá trị hợp lý khoản phải nhận giá trị hợp thu thấp giá trị danh lý khoản thấp nghĩa mà doanh nghiệp nhận giá trị danh nghĩa chênh lệch giá trị khoản tiền thu phải thu hợp lý giá trị danh nghĩa Sự khác biệt giá trị hợp lý ghi nhận tiền lãi giá trị danh nghĩa tổng giá trị lợi ích kinh tế ghi nhận doanh thu tiền lãi 143 Bảng 4.1: Các điều chỉnh đề xuất chuẩn mực kế toán hành (có đối chiếu với dự thảo chuẩn mực kế toán) (tiếp theo) Chuẩn mực Đề xuất chỉnh sửa, bổ sung Hợp đồng xây dựng - Bổ sung, tổng chi phí (VAS 15) hợp đồng xây dựng vượt tổng doanh thu hợp đồng khoản lỗ dự tính cần ghi nhận Dự thảo chuẩn mực kế toán - Đoạn 36, có khả tổng chi phí thực hợp đồng cao tổng doanh thu hợp đồng khoản lỗ dự kiến ghi nhận vào chi phí để xác định kết kinh doanh Chi phí vay - Bổ sung nội dung chênh - Đoạn 6, chi phí vay bao gồm (VAS 16) lệch tỷ giá phát sinh từ các khoản vay ngoại tệ khoản vay ngoại tệ chi phí vay - Bổ sung, vốn hóa chi phí lãi - Đoạn 16, giá trị ghi sổ vay dẫn tới việc giá trị toàn chi phí ước tính để có ghi sổ tài sản cao giá trị tài sản dở dang vượt thu hồi giá trị giá trị thu hồi giá trị thực thực tài sản; trường hợp đó, giá trị ghi sổ tài sản dở dang doanh nghiệp phải ghi giảm ghi giảm xóa sổ xóa sổ giá trị lại theo quy định chuẩn tài sản theo yêu cầu mực khác chuẩn mực khác Thuế thu nhập - Chỉnh sửa trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải doanh nghiệp (VAS ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ: 17) + Ghi nhận ban đầu lợi thương mại; + Ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch trình hợp kinh doanh ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế thu nhập thời điểm phát sinh giao dịch - Chỉnh sửa trường hợp thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận thu nhập hay chi phí để tính lãi, lỗ kỳ phát sinh, ngoại trừ trường hợp: + Thuế thu nhập phát sinh từ giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác + Hợp kinh doanh - Bổ sung, mức thuế suất khác áp dụng cho mức lợi nhuận tính thuế, tài sản nợ thuế thu nhập hoãn lại xác định sở thuế suất trung bình dự tính áp dụng lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) kỳ mà khoản chênh lệch tạm thời dự tính hoàn nhập 144 (2) Rà soát toàn chế độ kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC để bảo đảm tính thống với chuẩn mực kế toán Trong phần 3.2 3.3 chương cho thấy cách thức tiếp cận Việt Nam có ưu điểm việc ban hành chuẩn mực gắn chặt với việc điều chỉnh chế độ kế toán nhược điểm tồn chưa có thống cao hai văn pháp lý Do đó, luận án đề nghị cần rà soát chỉnh sửa chế độ kế toán để thúc đẩy trình đưa chuẩn mực vào thực tế (3) Ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam tảng tham khảo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế tương ứng với lựa chọn phù hợp với Việt Nam Kết khảo sát phần 3.5 chương cho thấy chuyên gia từ hai lĩnh vực thực tế nghiên cứu, giảng dạy cho cần phải ban hành phần lớn chuẩn mực thiếu Việt Nam so với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Điều phù hợp với chiến lược hội tụ đề xuất với mong muốn đưa dần chuẩn mực gần với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Do đó, tác giả đề xuất cần soạn thảo ban hành số chuẩn mực Việt Nam dựa chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Bảng 4.2 tóm tắt chuẩn mực đề xuất nội dung cần ý Bảng 4.2: Các chuẩn mực đề xuất ban hành Chuẩn mực Đề xuất nội dung Các chuẩn mực cần ban hành sớm Nhóm chuẩn mực - Mục tiêu để ban hành chuẩn mực công cụ tài nhằm: công cụ tài + Thiết lập nguyên tắc ghi nhận đánh giá tài sản tài chính, nợ tài hợp đồng mua bán khoản mục phi tài + Phân loại công cụ tài từ phía người ban hành tài sản tài chính, nợ tài chính, công cụ vốn, phân loại lợi ích liên quan, cổ tức, lãi lỗ nợ tài tài sản tài bù trừ Đồng thời thiết lập nguyên tắc việc trình bày công cụ tài khoản nợ phải trả hay vốn chủ sở hữu khoản nợ tài tài sản tài bù trừ + Công bố thông tin công cụ tài thông tin báo cáo tài doanh nghiệp chất phạm vi mức độ rủi ro phát sinh từ công cụ tài mà doanh nghiệp sử dụng kỳ cuối kỳ báo cáo - Về nội dung công cụ tài chính, vấn đề bao gồm phân loại công cụ tài chính, đo lường công cụ tài chính, tổn thất tài sản tài phòng ngừa rủi ro Tuy nhiên thấy, phòng ngừa rủi ro vấn đề đánh giá phức tạp liên quan đến công cụ phái sinh phi phái sinh Do đó, giai đoạn tại, Việt Nam cần ban hành chuẩn mực công cụ tài tập trung vào nội dung liên quan đến phân loại công cụ tài chính, đo lường công cụ tài tổn thất tài sản tài 145 Bảng 4.2: Các chuẩn mực đề xuất ban hành (tiếp theo) Chuẩn mực Đề xuất nội dung Các chuẩn mực cần ban hành sớm Chuẩn mực giá trị - Mục tiêu để ban hành chuẩn mực giá trị hợp lý nhằm: hợp lý + Thiết lập qui định riêng để đo lường theo giá trị hợp lý + Công bố đo lường theo giá trị hợp lý - Về nội dung giá trị hợp lý cần tập trung giải phương pháp định giá định giá theo giá thị trường, định giá thu nhập định giá chi phí Các chuẩn mực lại Chuẩn mực tổn thất - Mục tiêu để ban hành chuẩn mực nhằm: tài sản + Đảm bảo tài sản doanh nghiệp đánh giá không cao giá trị thu hồi + Một tài sản đánh giá không cao giá trị thu hồi giá trị lại cao giá trị thu hồi việc sử dụng hay bán tài sản + Trong trường hợp tài sản coi khoản lỗ tổn thất Chuẩn mực áp dụng trường hợp hoàn nhập lỗ tổn thất - Về nội dung tổn thất tài sản, tập trung giải vấn đề lớn sau: + Xác định tài sản sửa chữa đánh giá theo giá trị thu hồi + Ghi nhận đánh giá lỗ tổn thất đơn vị phát sinh tiền (cash generarion units) lợi thương mại + Hoàn nhập lỗ tổn thất Chuẩn mực nông - Mục tiêu để ban hành chuẩn mực nhằm: nghiệp + Trình bày phương pháp đánh giá liên quan đến tài sản thuộc lĩnh vực nông nghiệp + Công bố thông tin liên quan đến tài sản thuộc lĩnh vực nông nghiệp - Về nội dung nông nghiệp, tập trung giải vấn đề sau: + Ghi nhận đánh giá khoản lãi lỗ khoản đánh giá giá trị hợp lý cách đáng tin cậy + Trợ cấp phủ liên quan đến hoạt động nông nghiệp Chuẩn mực tài sản - Mục tiêu để ban hành chuẩn mực nhằm: dài hạn nắm giữ để bán + Xác định tài sản nắm giữ để bán hoạt động không + Trình bày công bố hoạt động gián đoạn liên tục - Về nội dung tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt động không liên tục, tập trung giải vấn đề trọng tâm sau: + Phân loại tài sản dài hạn giữ để bán + Đánh giá tài sản dài hạn giữ để bán + Trình bày công bố hoạt động không liên tục khoản lãi, lỗ liên quan hoạt động liên tục 146 Có chuẩn mực chuyên gia đề xuất tác giả không đưa vào nội dung xây dựng, chuẩn mực báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát vấn đề có khả xảy với Việt Nam IAS 29 không đưa tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá kinh tế gọi siêu lạm phát mà đưa dấu hiệu kinh tế siêu lạm phát điều trình bày đoạn IAS 29 (IASC Foundation, 2010) Tuy nhiên Ban xử lý vấn đề quốc tế (International Practices Task Force) thuộc Ủy ban Chứng khoán Hoa Kỳ có báo cáo định kỳ đánh giá tình trạng lạm phát đáng kể quốc gia sở liệu Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) Trong báo cáo tháng 5/2012 cho thấy Việt Nam không nằm danh sách (IPTF, 2012) Bảng 4.3 Thông tin số liệu mức độ lạm phát Việt Nam qua năm Bảng 4.3: Thông tin số liệu mức độ lạm phát Việt Nam qua năm Diễn giải 2010 2011 Dự kiến 2012 CPI bình quân 209,50 248,63 268,87 285,43 300,91 316,41 332,23 348,84 9,21 18,68 8,14 6,16 5,43 5,15 5,00 5,00 CPI cuối kỳ 221,60 261,77 273,52 288,70 304,00 319,20 335,16 351,92 Mức tăng CPI cuối kỳ (%) 11,75 18,13 4,49 5,55 5,30 5,00 5,00 5,00 Mức tăng CPI bình quân (%) Dự kiến 2013 Dự kiến 2014 Dự kiến 2015 Dự kiến 2016 Dự kiến 2017 Nguồn: www.imf.org (4) Quá trình ban hành chuẩn mực cần kết hợp chặt chẽ với trình hướng dẫn theo chế độ kế toán tương ứng Như trình bày chương 3, Việt Nam việc đưa chuẩn mực vào thực tế cần thông qua chế độ kế toán Vì vậy, tác giả đề xuất trì cách làm trước nhóm chuẩn mực ban hành cần kèm với hướng dẫn cụ thể việc triển khai áp dụng theo chế độ kế toán Định kỳ, chế độ điều chỉnh tổng hợp lần để phản ảnh điều chỉnh trước 4.4.2.3 Nội dung công việc giai đoạn Bước sang giai đoạn 2, phần lớn nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam tiếp cận gần với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Các công việc chủ yếu giai đoạn bao gồm: 147 - Tiến hành đối chiếu hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam vào thời điểm với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế dành cho DNNVV vào thời điểm để nhận dạng khác biệt khả hội tụ - Đối với khác biệt chưa có khả hội tụ tương lai gần, nghiên cứu kỹ thực vậy, công bố hoãn nội dung hội tụ 4.5 Định hướng thể chế sở hạ tầng cho trình hội tụ Trên tảng kinh nghiệm quốc gia giới, đồng thời phát triển có chọn lọc ý tưởng chuyên gia, luận án bổ sung luận hệ thống hóa thành hai nhóm thể chế sở hạ tầng 4.5.1 Định hướng thể chế Chuẩn mực báo cáo tài liên quan đến quyền lợi nhiều bên xã hội đòi hỏi nhiều nguồn lực để thực Một hạn chế Việt Nam trình phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam tồn gắn với quy trình soạn thảo ban hành chuẩn mực Điều xuất phát từ yếu tố thể chế Những cải tiến thể chế cần thiết để giải vấn đề bao gồm: 4.5.1.1 Hình thành Hội đồng Chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Sự phát triển chuẩn mực kế toán nước qua phần cho thấy hầu hết quốc gia hình thành chế hội đồng cho việc ban hành chuẩn mực Hội đồng Chuẩn mực báo cáo tài (dưới gọi tắt Hội đồng) nhóm chuyên gia cao cấp nghề nghiệp đại diện cho nhóm quyền lợi khác liên quan đến chuẩn mực kế toán Hội đồng bỏ phiếu chấp thuận dự án chuẩn mực, đánh giá dự thảo trước ban hành ban hành thức chuẩn mực Tại số quốc gia, thành viên Hội đồng tổ chức giám sát bổ nhiệm Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài Philippines (FRSC) Ủy ban quốc gia kế toán Philippines (BOA) bổ nhiệm Ở số quốc gia khác, thành viên Hội đồng Nhà nước trực tiếp bổ nhiệm Hội đồng Chuẩn mực kế toán Malaysia (MASB) Bộ trưởng Bộ Tài bổ nhiệm Đối với quốc gia tổ chức nghề nghiệp có chức lập quy Hồng Kông, Hàn quốc… Hội đồng tổ chức nghề nghiệp thành lập có thành viên kiêm nhiệm từ bên ngoài, ví dụ Hội đồng Chuẩn mực kế toán Hàn quốc có thành viên thành viên bên từ trường đại học, công ty kiểm toán doanh nghiệp Cơ chế hội đồng bỏ phiếu giúp cho trình soạn thảo ban hành chuẩn mực minh bạch cân quyền lợi bên (KASB, 2012) 148 Tại Trung quốc, Hội đồng Chuẩn mực kế toán Trung quốc thành lập năm 1998 với chức tư vấn việc lập kế hoạch, xây dựng chuẩn mực, chọn lựa sách kế toán áp dụng chúng Năm 2003, tổ chức cải tổ với 26 thành viên Bộ Tài định đến từ quan nhà nước, trường đại học, tổ chức nghề nghiệp cộng đồng doanh nghiệp (World Bank, 2009) Việc hình thành Hội đồng Chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam sở tái cấu trúc Hội đồng quốc gia kế toán điều cần thiết cho việc nâng cao chất lượng khả chấp nhận chuẩn mực Việt Nam Trong điều kiện Việt Nam trình bày chương 3, thành viên Hội đồng Bộ trưởng Bộ Tài bổ nhiệm để đảm bảo quản lý Nhà nước theo Luật Kế toán Các chuẩn mực sau Hội đồng thông qua phải phê duyệt Bộ trường Bộ Tài trước ban hành 4.5.1.2 Đổi quy trình ban hành chuẩn mực Việc hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế đòi hỏi phải có đội ngũ tư vấn kỹ thuật mạnh mẽ quy trình chuyên nghiệp Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc gia thường hỗ trợ mạnh mẽ Ủy ban Giải thích đội ngũ kỹ thuật Ủy ban Giải thích thường bao gồm chuyên gia đến từ trường đại học, công ty kiểm toán lớn công ty, làm việc theo chế độ kiêm nhiệm Chức Hội đồng đưa giải thích hướng dẫn áp dụng chuẩn mực thực tế Ví dụ Ủy ban Giải thích Philippines (PIC) bao gồm chủ tịch 14 thành viên đến từ Hội đồng quốc gia kế toán, công ty kiểm toán, hội nghề nghiệp, trường đại học Ngân hàng Nhà nước Philippines Ủy ban Giải thích Philippines ban hành hướng dẫn IASB công nhận hướng dẫn riêng Ủy ban Giải thích Philippines Đội ngũ kỹ thuật bao gồm chuyên gia làm việc toàn thời gian với công việc chuẩn bị tài liệu kỹ thuật phân tích cho buổi họp, ghi nhận quan điểm Hội đồng Ủy ban triển khai thành dự thảo chuẩn mực thức Ví dụ đội ngũ kỹ thuật Hội đồng Chuẩn mực kế toán Malaysia (MASB) gồm 13 người, đứng đầu Giám đốc kỹ thuật Quá trình soạn thảo chuẩn mực văn hướng dẫn cần phê duyệt Hội đồng Sau đó, nhóm công tác (working group) thành lập để triển khai dự án Trong suốt trình thực dự án (thảo luận, dự thảo, nhận ý kiến, hoàn thành) cần ghi nhận công bố để lấy ý kiến rộng rãi trước ban hành Một tỷ lệ định phải đạt trước dự thảo hay chuẩn mực thức ban hành 149 Trung quốc trình hội tụ kế toán đổi mạnh mẽ quy trình ban hành chuẩn mực Giúp việc cho Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc gia có ủy ban: Ủy ban chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, Ủy ban chuẩn mực kế toán khu vực công tổ chức không lợi nhuận Ủy ban lý thuyết kế toán Quá trình ban hành chuẩn mực trải qua bốn bước khởi động dự án, biên soạn dự thảo, công bố dự thảo lấy ý kiến hoàn thành chuẩn mực thức Đội ngũ kỹ thuật Vụ Chế độ kế toán kiểm toán thuộc Bộ Tài (World Bank, 2009) Như trình bày chương qui trình ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam bất cập chưa chuyên nghiệp, trình hội tụ kế toán Việt Nam cần nghiên cứu cải thiện quy trình ban hành chuẩn mực theo hướng hình thành Ủy ban Chuyên môn chuyên nghiệp hóa quy trình ban hành chuẩn mực Cần nâng cao lực đội ngũ nguồn kinh phí hoạt động Vụ Chế độ kế toán kiểm toán để hỗ trợ đắc lực cho việc soạn thảo ban hành chuẩn mực hướng dẫn 4.5.1.3 Các vấn đề liên quan khác Các vấn đề khác cần tiến hành hoàn thiện môi trường pháp lý kế toán, kiểm toán, tăng cường vai trò giám sát Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, đẩy mạnh việc phát triển hệ thống quản trị công ty (corporate governance)… Các giải pháp bảo đảm tăng cường tính tuân thủ chuẩn mực kế toán 4.5.2 Định hướng sở hạ tầng Cơ sở hạ tầng kế toán hệ thống dịch vụ cần thiết cho việc thực hoạt động kế toán chức thành công (Iyoha & Oyerinde, 2010) Việc hội tụ kế toán đòi hỏi sở hạ tầng kế toán tốt, bao gồm tổ chức nghề nghiệp mạnh, hoạt động dịch vụ phát triển, hệ thống đào tạo kế toán tốt không kể đến tảng nghiên cứu kế toán Như phân tích chương 3, quốc gia chuyển sang kinh tế thị trường, Việt Nam hạn chế sở hạ tầng kế toán Việc hội tụ kế toán quốc tế dù theo phương án đòi hỏi mức phát triển định sở hạ tầng Phần trình bày nêu số định hướng cho phát triển sở hạ tầng kế toán Việt Nam 4.5.2.1 Phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán Việt Nam Đẩy mạnh việc phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam yêu cầu quan trọng cho việc hội tụ kế toán phương diện quy định thực tế Lý thành viên nghề nghiệp người thực chuẩn mực thực tế Sự tham gia họ trình phát triển chuẩn mực tạo 150 chuẩn mực có tính thực tiễn cao Đồng thời, họ người có lực đạo đức nghề nghiệp, trình triển khai chuẩn mực vào thực tế đắn có tính tuân thủ cao Với xuất phát điểm thấp, Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam đề cập chương chưa đóng vai trò đáng kể cộng đồng kế toán Việt Nam quốc tế Các giải pháp thực là: - Tái cấu trúc lại Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam tổ chức nghề nghiệp thật với thành viên có tiêu chuẩn cao Tăng cường vị trí pháp lý tổ chức quy định kiểm toán viên hành nghề bắt buộc thành viên tổ chức nghề nghiệp - Xây dựng hệ thống chuẩn mực đào tạo kế toán bao gồm quy định đầu vào, kiến thức kỹ bản, kiểm tra đánh giá đào tạo liên tục thông qua cập nhật kiến thức - Trên sở đó, tiến hành việc công nhận lẫn tổ chức nghề nghiệp để tăng cường thành viên từ tổ chức nghề nghiệp uy tín Hiệp hội kế toán công chứng Anh (ACCA), Kế toán viên công chứng Úc (CPA Australia)… - Tăng cường phạm vi địa vị tổ chức nghề nghiệp thành phần bắt buộc Hội đồng chuẩn mực, Ủy ban Hướng dẫn chuẩn mực quốc gia 4.5.2.2 Đẩy mạnh hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán Các hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán giúp doanh nghiệp dễ dàng việc tiếp cận với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, ví dụ dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài từ chuẩn mực địa phương sang chuẩn mực quốc tế Các giải pháp để đẩy mạnh hoạt động bao gồm: - Về phía Nhà nước, tiếp tục có sách thông thoáng cho phát triển lĩnh vực hoạt động này, khuyến khích doanh nghiệp có vốn đầu tư nước doanh nghiệp nước - Về phía doanh nghiệp, cần thay đổi nhận thức việc sử dụng loại hình dịch vụ Đầu tư chi phí cho việc nâng cao chất lượng báo cáo tài mang lại lợi ích lớn cho doanh nghiệp việc huy động vốn, không thị trường chứng khoán mà từ tổ chức tín dụng - Về phía tổ chức nghề nghiệp, cần đẩy mạnh việc biên soạn tài liệu hướng dẫn nghề nghiệp, tạo tảng pháp lý cho hoạt động kế toán kiểm toán 4.5.2.3 Đổi đào tạo kế toán hai hệ thống học thuật nghề nghiệp 151 Đào tạo kế toán tảng hạ tầng quan trọng trình hội tụ kế toán Bên cạnh hệ thống đào tạo học thuật từ trường đại học, hệ thống đào tạo nghề nghiệp giúp thành viên nghề nghiệp đảm bảo chuẩn lực nghề nghiệp Các giải pháp đổi lĩnh vực đào tạo kế toán bao gồm: - Đổi chương trình đào tạo kế toán trường đại học phù hợp với yêu cầu hội tụ kế toán quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế dựa nguyên tắc kế toán (principle-based) đòi hỏi nhận thức chất kinh tế giao dịch Do đó, vấn đề không đưa chuẩn mực báo cáo tài quốc tế vào chương trình học mà quan trọng truyền đạt cách thức tiếp cận vấn đề từ phân tích chất kinh tế Tham khảo, liên kết với trường đại học nước ngoài, triển khai chương trình đào tạo chất lượng cao lĩnh vực kế toán, kiểm toán cách tiếp cận cần khuyến khích - Tạo lập tảng cho hệ thống đào tạo nghề nghiệp thông qua xây dựng chuẩn mực đào tạo nghề nghiệp phù hợp với tiêu chuẩn IFAC Trên sở đó, thực việc liên thông với chương trình đào tạo học thuật để ứng viên nghề nghiệp nhanh chóng bước chân vào nghề nghiệp với lực chuyên môn tốt Bên cạnh đó, kết khảo sát chương cho thấy nhận thức bên có liên quan (nhà đầu tư, nhà quản lý doanh nghiệp…) có hiểu biết hạn chế chuẩn mực kế toán Do cần thiết bổ sung nội dung đào tạo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho ngành liên quan tài chính, quản trị kinh doanh … để tăng cường hiểu biết xã hội giới kinh doanh vấn đề chuẩn mực quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho tiến trình xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam 4.5.2.4 Phát triển tảng nghiên cứu kế toán Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế đời không sở thực tiễn mà dựa tảng lý thuyết sâu rộng bao gồm nghiên cứu khoa học khía cạnh kế toán Một số giải pháp đề xuất cho lĩnh vực là: - Các trường đại học tổ chức nghề nghiệp cần hình thành tạp chí khoa học chuyên ngành kế toán, kiểm toán để thúc đẩy hình thành chuẩn nghiên cứu kế toán, kiểm toán - Đẩy mạnh nghiên cứu khoa học lĩnh vực kế toán, kiểm toán trường đại học thông qua buổi hội thảo, công bố nghiên cứu tạp chí chuyên ngành kế toán 152 - Các tổ chức nghề nghiệp cần thực nghiên cứu thực tiễn tác động chuẩn mực kế toán mới, tồn hệ thống hành… thông qua hình thức đặt hàng cho nhà nghiên cứu - Riêng hội tụ kế toán quốc tế, cần đẩy mạnh nghiên cứu kế toán đối chiếu quốc gia để học hỏi chia sẻ kinh nghiệm nước giới khu vực Tóm tắt chương Tóm lại, bối cảnh nay, việc hội tụ kế toán quốc tế tất yếu khách quan Việt Nam cần chọn cho định hướng phù hợp để đạt hiệu cao Trên sở nghiên cứu thực tiễn quốc gia khu vực vận dụng vào hoàn cảnh thực tế Việt Nam, luận án đề nghị phương án hội tụ phần hội tụ toàn với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế doanh nghiệp mà hoạt động có liên quan đến lợi ích công chúng Các doanh nghiệp lại áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán hành tiếp tục hoàn thiện sẵn sàng hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế áp dụng cho DNNVV Luận án đưa số đề xuất đổi chế quy trình ban hành chuẩn mực Một số định hướng sở hạ tầng đề xuất bao gồm vấn đề nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp, đẩy mạnh dịch vụ kế toán, kiểm toán, đổi công tác đào tạo tạo lập tảng nghiên cứu kế toán để góp phần hỗ trợ cho trình hội tụ Việt Nam 153 KẾT LUẬN Hội tụ kế toán quốc tế hướng tích cực tiến trình phát triển Những ích lợi từ việc sử dụng ngôn ngữ kinh tế chung toàn cầu giúp giải toán thống thông tin trình bày báo cáo tài chính, đáp ứng xu hướng toàn cầu hóa kinh tế thị trường vốn quốc tế Các quốc gia khu vực nhận thức ích lợi tiến trình khác biệt kinh tế, văn hóa, pháp lý đằng sau quyền lực kinh tế, thể chế trị quốc gia khu vực chi phối đến tiến trình chung Từ đó, quốc gia khu vực có phương pháp tiếp cận khác coi đối sách thích hợp nhằm tìm kiếm giải pháp mang hiệu tốt phát triển kinh tế Trong xu hướng toàn cầu hóa kinh tế, Việt Nam có nỗ lực việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán đáp ứng xu hội nhập kinh tế quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành góp phần việc nâng cao chất lượng thông tin kế toán Tuy nhiên, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hạn chế định, kể đánh giá bối cảnh nhìn xa tương lai Trước xu hội tụ kế toán toàn cầu, Việt Nam cần chủ động việc xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam nhằm phục vụ cho trình hội nhập kinh tế đồng thời giúp ổn định phát triển bền vững kinh tế quốc gia Để đạt kết đó, Việt Nam cần có định hướng rõ ràng việc lựa chọn cách thức hội tụ phần, xác định nội dung lộ trình hội tụ thực giải pháp đồng Bên cạnh đóng góp khoa học có ý nghĩa lý luận thực tiễn luận án, để phát triển tiếp tục nghiên cứu, luận án đề xuất vài nghiên cứu như: - Do luận án tập trung vào hệ thống chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp sản xuất nên không đề cập đến chuẩn mực kế toán khu vực công Các nghiên cứu làm rõ định hướng cho Việt Nam việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán khu vực công - Luận án không sâu vào đánh giá chế độ kế toán cho loại hình doanh nghiệp đặc thù doanh nghiệp nhà nước Các nghiên cứu sau phân tích ảnh hưởng doanh nghiệp nhà nước trình hội tụ - Có thể nghiên cứu bổ sung việc phân tích nhân tố tác động đến hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 154 - Mở rộng nghiên cứu việc phân tích đánh giá trình phương thức hội tụ quốc gia lớn Anh, Đức hay nước Ấn độ, Brazil… - Bổ sung thêm nghiên cứu nghiên cứu cách thức hội tụ số quốc gia Đông Nam Á vài quốc gia châu Á khác - Đa dạng đối tượng khảo sát tỉnh thành mở rộng thêm số đối tượng khảo sát liên quan nhà phân tích tài chính… Tóm lại, xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ nghiệp chung quốc gia có trách nhiệm nhà nghiên cứu Vì vậy, khuôn khổ luận án cá nhân với mức độ nhận thức hạn chế, tác giả mong muốn đóng góp phần công sức vào nghiệp chung [...]... trình hội tụ kế toán quốc tế Đề xu t Định tính chiến lược hội nhập kế toán quốc tế cho Việt Nam Xem xét Định lượng mức độ hài hòa của chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực quốc tế Đánh giá Định lượng mức độ hội tụ về mặt qui định của chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực quốc tế Kết quả Về ngắn hạn, xây dựng bổ sung một số chuẩn mực kế toán phù hợp với thực tiễn Việt Nam và ban hành các chuẩn mực. .. những định hướng nào cho quá trình hội tụ kế toán Việt Nam Do vậy, câu hỏi đặt ra là: Việt Nam có cần thiết hội tụ hay không và cần phải có định hướng như thế nào để xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính để đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế? 1.4.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục đích cơ bản mà luận án hướng đến như đã xác định trong tên đề tài là đưa ra các định hướng cho việc hội tụ kế toán quốc tế. .. [Phụ lục 1] - Tổ chức Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Foundation) - Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế - Hội đồng Tư vấn chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế 28 - Ủy ban Hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (1) Tổ chức Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Foundation) Trong quá trình tái cấu trúc để chuyển đổi từ IASC thành IASB, nhằm tài trợ và giám sát cho các hoạt... điểm của mỗi quốc gia tác động thế nào đến hệ thống kế toán của quốc gia đó Trong giai đoạn hội tụ, các lý thuyết này được dùng để xem xét cách thức các quốc gia chọn lựa phương thức hội tụ của mình 2.3 Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và vai trò của Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế 2.3.1 Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, hiểu theo... những chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cũng như tạo sự thuận lợi trong việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (2) Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế có trách nhiệm trong việc soạn thảo và ban hành các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế; công bố các dự thảo ra công chúng; cung cấp chi tiết các nghiên cứu và các công việc khác cho các hệ thống chuẩn mực. .. để đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế - Khảo sát thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (về các qui định và thực tế áp dụng) trong bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế nhằm đánh giá những thành quả cũng như các hạn chế của chuẩn mực kế toán Việt Nam để có những cải tiến và điều chỉnh cho phù hợp trong bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế - Xác định đường hướng và phương cách thích hợp trong việc xây. .. thức khác trong quá trình hội tụ của kế toán Việt Nam với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Nghiên cứu này cho rằng cần có sự hỗ trợ mạnh mẽ hơn để chuyển đổi từng bước hệ thống kế toán Việt Nam trong quá trình hội tụ 1.3.2.3 Các đề xu t hội nhập để tiến tới hội tụ kế toán ở Việt Nam Đề xu t cho tiến trình hội nhập và định hướng hòa hợp để tiến đến hội tụ kế toán ở Việt Nam ghi nhận các quan điểm... gia Mục tiêu 1: Đánh giá xu thế tất yếu và các đặc điểm hội tụ kế toán quốc tế Mục tiêu 2: Khảo sát thực trạng hệ thống chuẩn mực Việt Nam và những khoảng cách với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Tính tất yếu của quá trình hội tụ kế toán quốc tế của Việt Nam Nghiên cứu đề xu t cách thức hội tụ cho Việt Nam Nghiên cứu đề xu t phương thức và lộ trình hội tụ Nghiên cứu đề xu t thể chế và cơ sở hạ... thời đã hình thành các xu hướng khác nhau của các quốc gia trong quá trình hội tụ kế toán quốc tế Do đó, câu hỏi đặt ra là: Xu thế hội tụ hiện nay và xu hướng của các quốc gia trong quá trình hội tụ kế toán quốc tế như thế nào? 19 Thứ hai, việc ban hành các chuẩn mực kế toán và áp dụng chuẩn mực kế toán vào thực tiễn là hai vấn đề khác nhau Như vậy, với 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam đã ban hành thì xem... mực báo cáo tài chính quốc tế - Các hướng dẫn chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (1) Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính quốc tế Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính quốc tế (viết tắt IFRS Framework) được ban hành lần đầu tiên vào tháng 4/1989 bởi IASC và sau đó được sửa đổi vào năm 2010 bởi IASB Trong xu hướng hội tụ