Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện

LỜI MỞ ĐẦUTrong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của các doanh nghiệp. Hạch toán kế toán là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày càng trở nên quan trọng và cần thiết cho các quyết định kinh tế. Kiểm toán luôn đi liền và là sự tiếp nối với hoạt động kế toán. Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý và cung cấp những thông tin, thì kiểm toán chính là sự xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác của thông tin; và cái quan trọng hơn là qua đó để hoàn thiện các quá trình quản lý, hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin, phục vụ có hiệu quả cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán. Nhu cầu về kiểm toán, vì thế thực sự phát sinh và tăng lên trong nền kinh tế thị trường là hoạt động đa dạng và sôi động.Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thông qua đó chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp được xác định một cách chính xác. Sự quan trọng đó của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đã làm cho việc thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trở thành một trong những vấn đề rất được quan tâm trong các cuộc kiểm toán và sự hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động cũng là điều tất yếu cần thiết.Với lý do trên em đã lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện” cho chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình.Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, Chuyên đề thực tập chuyên ngành bao gồm nội dung sau:Chương 1: Đặc điểm về hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán( AASC) thực hiện.Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện.Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán và khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện. MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BIỂU DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG VÀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)3 1.1. Đặc điểm hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính3 1.1.1. Đặc điểm hoạt động bán hàng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính3 1.1.2. Đặc điểm hoạt động Quản lý có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính4 1.2. Mục tiêu kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong Kiểm toán Báo cáo tài5 1.3. Vai trò của kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH tư vấn tài chính kế toán kiểm toán AASC6 1.4. Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện7 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG ABC DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN23 2.1. Chuẩn bị kiểm toán23 2.1.1. Tìm hiểu khái quát thông tin về khách hàng23 2.1.2. Thành lập nhóm kiểm toán24 2.1.3. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá môi trường kiểm soát25 2.1.4. Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán26 2.1.5. Thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể32 2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Xi măng ABC37 2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát37 2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích39 2.2.2.1. Lập biểu tổng hợp39 2.2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích tổng thể49 2.2.2.3. Thực hiện phân tích theo tỷ trọng từng loại chi phí từng tháng và biến động từng loại chi phí theo tháng50 2.2.3. Kiểm tra chi tiết57 2.2.4. Kết thúc kiểm toán69 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN72 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ kế toán và kiểm toán thực hiện72 3.1.1. Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Kế toán và Kiểm toán thực hiện72 3.1.2. Những tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty kiểm toán TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện73 3.2. Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện75 KẾT LUẬN78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG VÀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 3

1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng hoạt động quản lý doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 3

1.1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Đặc điểm hoạt động Quản lý có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 4

1.2 Mục tiêu kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Kiểm toán Báo cáo tài 51.3 Vai trị kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC 61.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán kiểm toán (AASC) thực 7

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG ABC DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN14

2.1 Chuẩn bị kiểm tốn 14

2.1.1 Tìm hiểu khái qt thơng tin khách hàng 14

2.1.2 Thành lập nhóm kiểm tốn 15

2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá mơi trường kiểm soát 16

2.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn 17

2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn cụ thể 22

2.2 Thực kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty Cổ phần Xi măng ABC 27

2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 27

2.2.2 Thực thủ tục phân tích 29

2.2.2.1 Lập biểu tổng hợp 29

2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích tổng thể 39

2.2.2.3 Thực phân tích theo tỷ trọng loại chi phí tháng biến động loại chi phí theo tháng 40

2.2.3 Kiểm tra chi tiết 48

2.2.4 Kết thúc kiểm toán 59

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 62

3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH dịch vụ kế toán kiểm toán thực 62

3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán kiểm toán thực 65

KẾT LUẬN 68DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1

Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC

DANH MỤC CÁC BIỂU

Biểu 1.1: Thu thập thông tin khách hàng 70Biểu 1.2: Thu thập thông tin cấu hoạt động hội đồng quản trị, ban giám đốc Error! Bookmark not defined.Biểu 1.3: Thu thập thơng tin kế tốn Error! Bookmark not defined.Biểu 1.4: Chương trình mẫu kiểm tốn chi phí bán hàngError! Bookmark not defined.

Biểu 1.5: Chương trình mẫu kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệpError! Bookmark not defined.Biểu 1.6 Mẫu giấy tờ làm việc soát xét báo cáo kiểm toán sơ bộError! Bookmark not defined.

Biểu 2.1 Trích giấy tờ làm việc xác định trọng yếu tổng thể BCTC Công ty Cổ phần Xi Măng ABC 19Biểu 2.2: Trích giấy tờ làm việc xác định trọng yếu thực BCTC công ty Cổ phần Xi măng ABC 20Biểu 2.3 Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng Cơng ty ABC 23Biểu 2.4 Chương trình kiểm tốn với khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty ABC 25Biểu 2.5 Trích giấy tờ làm việc xem xét sách kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 28Biểu 2.6 Trích giấy tờ làm việc lập Biểu tổng hợp chi phí bán hàng 30Biểu 2.7 Trích giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phát sinh với Sổ cái, Sổ chi tiết, Báo cáo hoạt động kinh doanh chi phí bán hàng 31Biểu 2.8 Trích giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phát sinh với Sổ cái, Sổ chi tiết, Báo cáo hoạt động kinh doanh chi phí quản lý doanh nghiệp 32Biểu 2.9 Trích giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phát sinh với Sổ cái, Sổ chi tiết, Báo cáo hoạt động kinh doanh Chi phí quản lý doanh nghiệp 33Biểu 2.10 Trích giấy tờ làm việc lập so sánh tổng thể tình hình biến động năm so với năm trước chi phí bán hàng 34Biểu 2.11 Trích giấy tờ làm việc lập so sánh tổng thể tình hình biến động năm so với năm trước chi phí quản lý doanh nghiệp 35Biểu 2.12 Trích giấy tờ làm việc tổng hợp đối ứng chi phí bán hàng 37Biểu 2.13 Trích giấy tờ làm việc tổng hợp đối ứng chi phí quản lý doanh nghiệp 38

Biểu 2.14 Trích giấy tờ làm việc tính tốn xu hướng chi phí bán hàng với doanh thu bán hàng 39Biểu 2.15 Trích giấy tờ làm việc tính tốn xu hướng Chi phí quản lý doanh nghiệp với doanh thu bán hàng 40Biểu 2.16 Trích giấy tờ làm việc tính tốn xu hướng Chi phí bán hàng phát sinh kỳ 41Biểu 2.17 Trích giấy tờ làm việc phân tích xu hướng chi phí bán hàng chi tiết theo đầu mục chi phí trọng yếu 42Biểu 2.18 Trích giấy tờ làm việc tính tốn xu hướng Chi phí bán hàng phát sinh kỳ 44Biểu 2.19 Trích giấy tờ làm việc phân tích xu hướng Chi phí bán hàng chi tiết theo đầu mục chi phí trọng yếu 45Biểu 2.20 Trích giấy tờ làm việc kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng phát sinh lớn bất thường 49Biểu 2.21 Trích giấy tờ làm việc kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên chi phí bán hàng phát sinh 50Biểu 2.22 Trích giấy tờ làm việc chi phí quản lý 54Biểu 2.23 Trích giấy tờ làm việc kết luận vấn đề phát sinh chi phí bán hàng 60Biểu 2.24 Trích giấy tờ làm việc kết luận vấn phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp 61

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Các sai phạm thường xảy hệ thống KSNB khách hàng để kiểm

sốt sai phạm 4

Bảng 1.2: Các sai phạm thường xảy hoạt động quản lý doanh nghiệp hệ thống KSNB để kiểm soát sai phạm 5

Bảng 2.1 Danh sách thành viên đồn kiểm tốn 15

Bảng 2.2: Phân cơng cơng việc kiểm toán cụ thể 16

Bảng 2.3 Mối quan hệ loại rủi ro 21

Bảng 2.4: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 22

Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên chi phí bán hàng phát sinh 50

Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc mở rộng kiểm tra chi phí bán hàng phát sinh 51Bảng 2.7 Bảng lương thành viên HĐQT không trực tiếp tham gia quản lý doanh nghiệp 53

Bảng 2.8 Trích giấy tờ làm việc nội dung kiểm tra chi tiết chi phí vật liệu quản

lý 55

Bảng 2.9 Trích bảng kiểm tra chọn mẫu chi tiết dịch vụ mua 56

Bảng 2.10: Kiểm tra chọn mẫu chi phí tiền khác 57

Bảng 2.11: Kiểm tra mở rộng mẫu chọn chi phí tiền khác khơng hợp lệ 58

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Quy trình kiểm tốn Cơng ty AASC 8

LỜI MỞ ĐẦU

Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày trở nên quan trọng cần thiết cho định kinh tế Kiểm tốn ln liền tiếp nối với hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý cung cấp thơng tin, kiểm tốn xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thơng tin; quan trọng qua để hồn thiện q trình quản lý, hồn thiện q trình tổ chức thơng tin, phục vụ có hiệu cho đối tượng sử dụng thông tin kế tốn Nhu cầu kiểm tốn, thực phát sinh tăng lên kinh tế thị trường hoạt động đa dạng sôi động

Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thông qua tiêu lợi nhuận doanh nghiệp xác định cách xác Sự quan trọng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp làm cho việc thực quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động trở thành vấn đề quan tâm kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động điều tất yếu cần thiết

Với lý em lựa chọn đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán (AASC) thực hiện” cho chuyên đề

Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán kiểm toán thực

Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán kiểm toán thực

Em xin chân thành cảm ơn giáo TS Đồn Thanh Nga, giảng viên Viện Kế toán Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế quốc dân anh chị phòng Kiểm tốn Cơng ty AASC hướng dẫn tận tình cho em để hồn thành tốt Chun đề thực tập chuyên nghành

Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2013

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG VÀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN TÀI CHÍNH

KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng hoạt động quản lý doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài

1.1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hoạt động bán hàng không chức mà trở thành mục tiêu, nhiệm vụ mang tính sống cịn doanh nghiệp Thị trường mở cửa đồng nghĩa với việc doanh nghiệp phải tự nâng cao khả cạnh tranh, tạo giá trị riêng cho doanh nghiệp muốn tồn Bán hàng khâu cuối lưu thơng hàng hóa, đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến tay người tiêu thụ Thông qua bán hàng, giá trị giá trị sử dụng hàng hóa thực hiện, vốn doanh nghiệp chuyển từ hình thái vật sang hình thái giá trị, doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ bù đắp chi phí có nguồn vốn tích lũy để hoạt động kinh doanh

Tùy vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn hoạt động bán hàng khác như: bán buôn, bán lẻ, ký gửi, đại lý…Doanh nghiệp có nhiều loại mặt hàng hoạt động bán hàng phức tạp hơn, đòi hỏi kiểm toán phải thận trọng việc đưa mẫu phương thức tiếp cận Chính việc lựa chọn sở để doanh nghiệp xây dựng hệ thống KSNB Dựa vào đặc điểm hoạt động, phương thức hoạt động bán hàng mà kiểm toán viên đánh giá hệ thống KSNB để lựa chọn mức trọng yếu cần thực phương thức tiếp cận nghiệp vụ có liên quan đến hoạt động bán hàng Ví dụ: doanh nghiệp kinh doanh thương mại, đặc biệt công ty viễn thông lớn Tập đồn Viễn thơng Qn đội Viettel hay Vinaphone hoạt động bán hàng

Chi phí vật liệu đồ dùng, Chi phí khấu hao TSCĐ, Chi phí bảo hành, Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác

Với đặc điểm sai phạm thường xảy là:

Bảng 1.1 Các sai phạm thường xảy hệ thống KSNB khách hàng để kiểm sốt sai phạm

Các chi phí cơng cụ dụng cụ dưa vào phân bổ ngắn hạn dài hạn( Tài khoản 142 tài khoản 242) có nguyên giá 10 triệu để đưa chất TSCĐ

Cuối kỳ kiểm tra chi phí phân bổ để đảm bảo cơng cụ đủ điều kiện TSCĐ phân loại

Chi phí cho hoạt động khuyến hạch toán sai quy định, chi không đối

Thực kiểm tra chéo, quy định với hàng bán bị trả lại phải ghi rõ nguyên nhân, có biên nghiệm thu chất lượng chi phí liên quan đưa vào chi phí bán hàng

Chi phí quảng cáo mức khống chế theo quy định thuế TNDN Theo quy định luật thuế TNDN chi phí quảng cáo năm tỷ lệ khống chế 15%, năm thứ 10%)

Xây dựng định mức tối đa cho hoạt động quảng cáo, tiếp thị Lập kế hoạch chi tiết cho hoạt động quảng cáo hợp lý với phận

Chi phí tiếp khách khơng có hóa đơn chứng từ hợp lý hợp lệ, khoản chi không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp

Các khoản chi yêu cầu lập phiếu đề nghị tốn có ký duyệt giám đốc kế tốn trưởng Nếu khơng đủ hóa đơn chứng từ hợp lý hợp lệ khơng tiến hành tốn cho đối tượng

1.1.2 Đặc điểm hoạt động Quản lý có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài

Hoạt động quản lý hiểu tác động qua lại chủ thể đối tượng quản lý qua đường tổ chức, tác động điều khiển, điều chỉnh tâm lý hành động đối tượng quản lý lãnh đạo, hướng vào việc hoàn thành mục tiêu định tập thể xã hội Cụ thể doanh nghiệp hoạt động quản lý xếp cấu tổ chức phòng ban hay xưởng sản xuất, máy

móc thiết bị, Song song với cách thức bố trí vị trí hoạt động, nhiệm vụ cá nhân để đạt mục tiêu hiệu hoạt động cao

Trong hoạt động quản lý tố chất người lãnh đạo-người đưa định đóng vai trò tiên đến hiệu quản lý Qua trình tìm hiểu hoạt động khách hàng kiểm tốn viên có nhìn ban đầu người lãnh đạo từ đưa phán đốn phương thức quản lý sai phạm xảy từ cách thức quản lý Bảng 1.2 sau nêu số sai phạm thường xảy hoạt động quản lý KSNB khách hàng để kiểm sốt sai phạm đó:

Bảng 1.2: Các sai phạm thường xảy hoạt động quản lý doanh nghiệp hệ thống KSNB để kiểm sốt sai phạm

Sai phạm thường xảy KSNB doanh nghiệp Các khoản có nội dung ứng trước, trả

trước, trả lần 1: Thường tạm ứng, chưa ghi nhận chi phí

Các sai phạm chủ yếu trình độ kế tốn cố tình hạch tốn sai để nhằm mục đích tăng giảm chi phí để đạt mục tiêu lợi nhuận Các hình thức kiểm sốt chủ yếu là: cuối hàng tháng kế toán toán rà soát lại khoản chi ứng trước, trả trước đảm bảo khơng ghi nhận thiếu chi phí; kế tốn trưởng thực rà soát tổng thể bút toán nhân viên để giảm sai sót sai phạm Thường xuyên tổ chức nâng cao nghiệp vụ

Các khoản có nội dung chi khen thưởng phúc lợi: chi 8/3

Các khoản tiếp khách, quà tặng không liên quan tới hoạt động đơn vị: tặng quà cho đối tượng không liên quan tới hoạt động doanh nghiệp

Chi trang phục cho người lao động vượt tiền mặt 1tr/ng/năm 1,5tr/ng/năm chi vật (lấy tổng chi phí trang phục/số người/năm)

Các chứng từ chi khơng có ký duyệt Giám đốc hay kế toán trưởng Phiếu chi khơng đủ nội dung thơng tin cần thiết, khơng có hóa đơn chứng từ hợp lý hợp lệ

kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng ?; Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị.”

Đối với kiểm toán khoản mục CPBH CP QLDN Cơng ty kiểm tốn AASC mục tiêu kiểm toán xây dựng bao gồm:

 Mục tiêu hữu có thật: tất CPBH CP QLDN phát sinh có

thật đảm bảo khơng có chi phí khống khơng liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp Phương pháp kiểm tra chi tiết kiểm tốn viên kiểm tra nội dung

nghiệp vụ kiểm tra hóa đơn chứng từ liên quan có đầy đủ hợp lý hợp lệ khơng  Mục tiêu phân loại trình bày: tất CPBH CP QLDN phát sinh đảm bảo phân loại với Chuẩn mực kế toán, kiểm toán

 Mục tiêu xác học: tất CPBH CP QLDN phát sinh

được ghi sổ đắn với thực tế phát sinh hóa đơn chứng từ Việc tính tốn

số thực xác

 Mục tiêu đầy đủ: tất CPBH CP QLDN phát sinh kỳ/năm

được ghi sổ đầy đủ Việc xem xét chi phí cuối kỳ chưa có hóa đơn có trích trước

khơng trích trước phải đảm bảo sở hợp lý

 Mục tiêu trình bày cơng bố: tất CPBH CP QLDN Báo

cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn áp dụng

hay khơng

 Mục tiêu tính giá: việc phân bổ chi phí thực cách

chính xác phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí công cụ dụng cụ ngắn

hạn dài hạn

Tuy vậy, thực tế kiểm toán kiểm tốn viên khơng thực tất mục tiêu phận tiêu lại có sai sót khác Mặt khác doanh nghiệp tồn rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát hệ thống KSNB khác kiểm toán viên phải tập trung vào số mục tiêu mà theo đánh giá chủ quan họ cần thiết để đảm bảo khả phát sai sót cao

1.3 Vai trị kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC

Chi phí nói chung CPBH, CP QLDN nói riêng đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh kiểm toán BCTC Mặc dù thơng thường hai chi phí chiếm tỷ trọng nhỏ tồn chi phí phát sinh ảnh

hưởng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh tính tốn tiêu phân tích tồn doanh nghiệp

Khoản mục CPBH CP QLDN liên quan chặt chẽ mật thiết đến khoản mục khác báo cáo tài như: đầu tư mua sắm, khấu hao TSCĐ, tiền mặt, phải trả người bán, tiền lương nhân công, loại thuế phải trả khấu trừ

Tại Cơng ty kiểm tốn AASC khoản mục CPBH CP QLDN đánh giá trọng yếu đánh giá thận trọng nhằm tránh chi phí khống đặc biệt chi phí tiếp khách, khuyến mại Hai khoản mục ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp khấu trừ việc xem xét kiểm tra tính hợp lý đắn theo chế độ (hiện năm 2013 TT 123 thuế TNDN khấu trừ) để giảm thiểu thấp rủi ro, gian lận Áp dụng kiểm tốn đại, để giảm bớt cơng việc cơng ty kiểm tốn AASC thực kiểm tốn hai khoản mục theo ma trận định hướng tức kiểm toán theo số phát sinh kỳ (Over statement) Các phần hành, khoản mục kiểm tốn liên kết chặt chẽ với Ví dụ, kiểm toán CP QLDN kiểm toán viên thực phần hành CP QLDN nhận thấy có tài sản đủ điều kiện TSCĐ đơn vị kiểm tốn lại đưa vào cơng cụ dụng cụ xuất dùng năm Khi KTV thơng báo cho KTV thực kiểm tốn cơng cụ dụng cụ để xem xét tiến hành điều chỉnh hợp lý

Tóm lại, kiểm tốn khoản mục CPBH CP QLDN phần khơng thể thiếu, đóng vai trị quan trọng Kiểm toán BCTC Nếu không thực thực sở khơng trọng yếu, kiểm tốn viên khơng thể đưa ý kiến xác tính trung thực hợp lý thơng tin tài trình bày báo cáo tài Tức khơng đạt mục tiêu kiểm tốn

1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán kiểm tốn (AASC) thực

Cơng ty AASC cơng ty kiểm tốn lớn nước, với 1700 khách hàng với ngành nghề hoạt động khác Đặc biệt Công ty AASC thành viên tổ chức HLB quốc tế -một mạng lưới cơng ty kế tốn

Sơ đồ 1: Quy trỡnh kiểm toỏn Cụng ty AASC

Bước 1: Khảo sỏt đỏnh giỏ khỏch hàng

Mục tiờu bước thu thập thụng tin đầy đủ khỏch hàng phộp Cụng ty định xem cú chấp nhận đơn vị khỏch hàng Cụng ty khụng Cỏc thụng tin cỏc cõu hỏi phải hoàn tất giai đoạn chấp nhận khỏch hàng sau đú cập nhật tựy vào đối tượng khỏch hàng

Trong giai đoạn này, KTV cần thu thập thụng tin sau:

 Thụng tin chung khỏch hàng như: tờn cụng ty, trụ sở, giấy phộp kinh

doanh… (được trỡnh bày Bảng phần phụ lục)

 Cơ cấu tổ chức hoạt động: cỏc thụng tin cổ đụng, thành viờn chớnh,

hội đồng thành viờn, ban giỏm đục… (được trỡnh bày chi tiết Bảng

phần phụ lục)

 Cỏc thụng tin kế toỏn: chuẩn mực kế toỏn ỏp dụng, năm tài

chớnh…(được trỡnh bày Bảng phần phụ lục)

Qua cỏc bước trờn KTV kết luận đỏnh giỏ mức độ rủi ro hợp đồng thấp trung bỡnh cao kết luận cú chấp nhận khỏch hàng hay khụng Thụng tin giai đoạn sử dụng toàn kiểm toỏn núi chung thuyết minh bỏo cỏo kiểm toỏn núi riờng vỡ hoàn thành tốt giai đoạn tiền đề thành cụng kiểm toỏn

Kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ

Lập kế hoạch kiểm toán ch-ơng trình kiểm tốn

Thực kiểm tốn

Sốt xét chất l-ợng phát hành báo cáo kiểm toán Khảo sát, đánh giá khách hàng

Bước 2: Ký kết hợp đồng với khỏch hàng

Sau chấp nhận khỏch hàng xỏc định khỏch hàng.Cụng ty ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khỏch hàng đú ghi rừ quyền nghĩa vụ hai bờn.Trong hợp đồng Cụng ty rừ dịch vụ mà Cụng ty cung cấp cho khỏch hàng, thời gian thực dịch vụ, thời điểm phỏt hành bỏo cỏo thư quản lý (nếu cú), phương thức phỏt hành Bỏo cỏo…Về phớa khỏch hàng, thỡ quy định rừ trỏch nhiệm Cụng ty khỏch hàng phải cung cấp đầy đủ cỏc tài liệu kế toỏn liờn quan đến kiểm toỏn, thời hạn phương thức toỏn phớ dịch vụ cho AASC, số nội dung khỏc

Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toỏn chương trỡnh kiểm toỏn Thứ nhất: Lập kế hoạch chiến lược kiểm toỏn

Việc lập kế hoạch kiểm toỏn lập cho cỏc kiểm toỏn cú quy mụ lớn, tớnh chất phức tạp, địa bàn rộng Bỏo cỏo kiểm toỏn cho nhiều năm Chiến lược kiểm toỏn nhúm trưởng trực tiếp thực kiểm toỏn lập trưởng phũng phờ duyệt Qua trỡnh lập kế hoạch chiến lược kiểm toỏn giỳp cho kiểm toỏn viờn cú được:

- Quan điểm khỏch hàng, cú thể diễn đạt phỏt mỡnh mà khỏch hàng quan tõm

- Hiểu biết tỡnh hỡnh kinh doanh, ngành nghề mà khỏch hàng hoạt động, mục tiờu kinh doanh rủi ro khiến khỏch hàng khụng thể đạt mục tiờu

- Nhận tớnh hiệu lực hệ thống kiểm soỏt nội lập phương phỏp tiếp cận kiểm toỏn hệ thống kiểm soỏt nội

- Thu thập chứng kiểm toỏn cú hiệu lực cỏch tập trung cụng việc kiểm toỏn vào mục tiờu kiểm toỏn với rủi ro sai sút đỏng kể

Thứ hai: Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể

Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể lập theo mẫu Cụng ty Bao gồm cỏc

- Hiểu biết hệ thống kiểm soỏt nội hệ thống kế toỏn (chế độ kế toỏn, chuẩn mực kế toỏn ỏp dụng, chớnh sỏch kế toỏn thay đổi chớnh sỏch kế toỏn việc lập BCTC, cỏc thụng tư, quy định chế độ phải tuõn thủ…)

- Đỏnh giỏ rủi ro: Đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt mức cao, trung bỡnh, thấp túm tắt, đỏnh giỏ kết hoạt động hệ thống kiểm soỏt nội

- Xỏc định mức độ trọng yếu cỏc khoản mục như: Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Tài sản lưu động, Tài sản dài hạn, Nợ ngắn hạn, Vốn chủ sở hữu Kiểm toỏn viờn phải đưa lý lựa chọn mức độ trọng yếu gỡ, xỏc định mức trọng yếu cho mục kiểm toỏn, khả cú sai sút trọng yếu, cỏc nghiệp vụ phức tạp, cỏc ước tớnh kế toỏn cần chỳ trọng

- Phương phỏp kiểm toỏn khoản mục

- Yờu cầu nhõn sự: Là cỏc thành viờn tham gia kiểm toỏn, gồm trưởng phũng phụ trỏch, trưởng nhúm kiểm toỏn, cỏc kiểm toỏn viờn cỏc trợ lý kiểm toỏn

- Cỏc vấn đề khỏc (nếu cú)

- Tổng hợp kế hoạch kiểm toỏn tổng thể: Kiểm toỏn viờn tổng hợp lại rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, mức trọng yếu theo thứ tự yếu tố khoản mục quan trọng đưa phương phỏp, thủ tục kiểm toỏn

Kết thỳc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể, Kiểm toỏn viờn phõn loại chung khỏch hàng khỏch hàng quan trọng, hay bỡnh thường

Thứ ba: Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn

Chương trỡnh kiểm toỏn Cụng ty thiết kế cho khoản mục Cụng ty cú chương trỡnh kiểm toỏn sẵn Khi tiến hành kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn thường dựa chủ yếu vào chương trỡnh kiểm toỏn đú Tuy nhiờn, tựy vào đặc điểm cụ thể đối tượng kiểm toỏn mà kiểm toỏn viờn cú thể bổ sung thay đổi phần đú chương trỡnh kiểm toỏn cho phự hợp Cụ thể phần hành CPBH CP QLDN thỡ chương trỡnh kiểm toỏn mẫu cụ thể trỡnh bày biểu phần phụ lục

Bước 4: Thực kiểm toỏn

Sau lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể chi tiết, cỏc KTV phõn cụng thực kiểm toỏn khỏch hàng đến cụng ty khỏch hàng để thực kiểm toỏn dựa trờn kế hoạch lập Tại đõy KTV thực kiểm toỏn khoản mục CPBH CP QLDN thụng qua cỏc cụng việc sau:

Thứ nhất: Thực thử nghiệm kiểm soỏt CPBH CP QLDN

Mục đớch việc thực thủ tục xem xột tớnh hữu hiệu hệ thống KSNB khỏch hàng định xem thủ tục kiểm soỏt cú thể tin tưởng Dựa trờn tin tưởng đú giỳp cho KTV giảm bớt thời gian thu thập chứng kiểm toỏn cỏc thử nghiệm Ngược lại KTV nhận thấy hệ thống KSNB khỏch hàng khụng thể tin tưởng khụng hoạt động thỡ khụng cần thực thử nghiệm kiểm soỏt mà thực luụn cỏc thử nghiệm

Kiểm tra hệ thống KSNB khỏch hàng CPBH CP QLDN bao gồm cỏc bước sau:

- Xem xột đối chiếu tớnh tuõn thủ phỏp luật cỏc văn quản lý, hạch toỏn CPBH CP QLDN với cỏc văn phỏp luật cú liờn quan Do CPBH CP QLDN liờn quan đến nhiều hoạt động doanh nghiệp nờn KTV cần thu thập nhiều chứng như: định việc xuất dựng vật tư, cụng cụ dụng cụ cho cỏc phận bỏn hàng phận quản lý; định tuyển dụng nhõn sự; định việc tớnh khấu hao, phương phỏp trớch khấu hao; định việc chiết khấu tiền hoa hồng; định việc toỏn tiền bưu phẩm, chuyển phỏt nhanh, định mức chi phớ xăng xe, điện thoại…

- Đỏnh giỏ kế hoạch chi tiờu cho năm tài chớnh năm - Kiểm tra việc lập chứng từ chi tiờu cú đỳng với cỏc quy định cụng ty hay khụng Vớ dụ: việc toỏn tiền tiếp khỏch yờu cầu cần cú giấy đề nghị toỏn đú ghi rừ nội dung tiếp khỏch, đối tượng, lý tiếp khỏch cú ký duyệt

hàng tập trung kiểm tra Đối với CPBH CP QLDN KTV thực số thủ tục phõn tớch sau:

- Đỏnh giỏ tổng thể: so sỏnh tổng CPBH CP QLDN năm so với năm trước để xem xột biến động tỡm hiểu nguyờn nhõn

- Đỏnh giỏ chi tiết: so sỏnh cỏc tiểu mục cấu thành lờn CPBH CP QLDN đầu kỳ so với cuối kỳ, thực tế so với kế hoạch, phõn tớch biến động phỏt sinh chi phớ cỏc thỏng năm, phõn tớch biến động cỏc đối ứng năm từ đú phỏt bất thường tập trung kiểm tra

- So sỏnh cỏc khoản mục chi phớ ước tớnh với số liệu tớnh toỏn độc lập kiểm toỏn viờn Nếu chờnh lệch nhỏ, kiểm toỏn viờn khụng thực thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn chi tiết cũn chờnh lệch lớn, kiểm toỏn viờn sõu kiểm tra để giải thớch nguyờn nhõn chờnh lệch

Thứ ba: thực kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh kỳ

Dựa vào xột đoỏn KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Việc chọn mẫu phải đảm bảo cỏc mẫu chọn đại diện cho tổng thể, cỏc mẫu chọn phải đầy đủ thớch hợp

- Số lượng chứng kiểm toỏn cần thiết chịu ảnh hưởng bởi: Đỏnh giỏ KTV rủi ro cú sai sút trọng yếu; chất lượng chứng kiểm toỏn; việc thu thập thờm số lượng chứng kiểm toỏn chất lượng kộm khụng thể giỳp bự đắp cho chất lượng cỏc chứng kiểm toỏn đú

- Chất lượng chứng kiểm toỏn, bao hàm phự hợp độ tin cậy chứng kiểm toỏn việc giỳp KTV đưa cỏc kết luận làm sở hỡnh thành ý kiến kiểm toỏn

- Độ tin cậy chứng kiểm toỏn chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng phụ thuộc vào tỡnh cụ thể mà KTV thu thập chứng đú Vớ dụ: Phỏng vấn BGĐ khả tiếp tục hoạt động chưa đủ, cần phải thu thập thờm cỏc chứng bổ trợ

- Cỏc yếu tố cần xem xột kiểm tra chi tiết đú là: mục đớch kiểm tra; nguồn chứng kiểm toỏn ban đầu; kinh nghiệm kỳ trước; tổng thể cần kiểm tra; đơn vị lấy mẫu ỏp dụng; lấy mẫu phi thống kờ thống kờ; định nghĩa sai lệch - Nếu phỏt thấy cú sai sút quỏ trỡnh kiểm tra chi tiết, KTV cần phải mở rộng mẫu kiểm tra để đảm bảo sai phạm khụng thể phỏt nhỏ cú thể

Bước 5: Soỏt xột chất lượng phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn

Kiểm tra chất lượng bước quan trọng quỏ trỡnh kiểm toỏn Cụng ty AASC Trước hết cỏc KTV phũng Kiểm soỏt chất lượng rà soỏt tổng

thể xem xột kiểm toỏn cú tuõn thủ theo Chuẩn mực kiểm toỏn hay khụng, cú phỏt sai phạm bỏo cỏo khỏch hàng hay khụng để đảm bảo Bỏo cỏo kiểm toỏn cú chất lượng tốt Sau đú cỏc KTV ban giỏm đốc rà soỏt lại tổng thể cỏc bỳt toỏn điều chỉnh phũng kiểm soỏt chất lượng đoàn kiểm toỏn Qỳa trỡnh soỏt xột trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc cấp soỏt xột cuối cựng trước phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn

Núi túm lại Cụng ty AASC xõy dựng quy trỡnh hồn chỉnh cú chất lượng cao cho kiểm toỏn núi chung kiểm toỏn khoản mục CPBH CP QLDN núi riờng Đõy bước tiền đề quan trọng giỳp cho cỏc kiểm toỏn thành cụng đem lại hiệu cao cho khỏch hàng đối tượng sử dụng bỏo cỏo kiểm toỏn

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRèNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN Lí DOANH NGHIỆP TẠI CễNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG ABC

DO CễNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN

2.1 Chuẩn bị kiểm toỏn

Quỏ trỡnh chuẩn bị kiểm toỏn giai đoạn đầu tiờn kiểm toỏn, chi phối tới hiệu chung toàn kiểm toỏn Quỏ trỡnh chuẩn bị kiểm toỏn tốt trỏnh bất ngờ cú thể xảy thực kiểm toỏn, trỏnh mẫu thuẫn nội đoàn kiểm toỏn khỏch hàng Đối với kiểm toỏn khoản mục CPBH CP QLDN chuẩn bị kiểm toỏn thực qua cỏc bước sau:

2.1.1 Tỡm hiểu khỏi quỏt thụng tin khỏch hàng

Đõy bước quan trọng cần thiết kiểm toỏn Thụng qua hiểu biết kiểm toỏn viờn cú thụng tin phục vụ cho quỏ trỡnh kiểm toỏn Đõy quan trọng đầu tiờn để AASC cú thể phõn cụng kiểm toỏn viờn thớch hợp dự kiến chuyờn gia bờn Cụng ty cổ phần xi măng ABC khỏch hàng truyền thống cụng việc thu thập thụng tin thực cẩn trọng Kiểm toỏn viờn thu thập chủ yếu thụng tin thay đổi năm tài chớnh việc mở rộng kinh doanh, bổ sung loại hỡnh kinh doanh, thay đổi cỏc chớnh sỏch, mỏy lónh đạo

 Khỏi quỏt chung Cụng ty cổ phần Xi măng ABC

Cụng ty Cổ phần Xi măng ABC thành lập theo Quyết định số 688-QĐ/UB ngày 01/12/1995 Ủy ban nhõn dõn Tỉnh Hà Tõy chuyển đổi thành Cụng ty cổ phần theo Quyết định số 3346/QĐ-UB ngày 13/11/2003 Ủy ban nhõn dõn tỉnh Hà Tõy

Trụ sở chớnh Cụng ty Huyện Quốc Oai - Thành phố Hà Nội

Vốn điều lệ Cụng ty 97.580.000.000 VND (chớn mươi bảy tỷ năm trăm tỏm mươi triệu đồng)

Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy phộp đăng ký kinh doanh số

0500.235.467 cấp lần đầu ngày 25/12/2006 thay đổi lần 05 ngày 02/12/2010 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Hoạt động chớnh Cụng ty là:

- Sản xuất kinh doanh xi măng clinke vật liệu xõy dựng;

- Xõy lắp cỏc cụng trỡnh dõn dụng, cụng nghiệp, giao thụng, thủy lợi; - San lấp mặt bằng;

- Kinh doanh bất động sản;

- Dịch vụ du lịch

Từ thụng tin trờn để kiểm toỏn khoản mục CPBH CP QLDN đoàn kiểm toỏn gửi Cụng ty Xi Măng ABC danh sỏch tài liệu yờu cầu chuẩn bị bao gồm:

- Sổ cỏi cỏc sổ kế toỏn chi tiết CPBH CP QLDN;

- Bảng tổng hợp theo tiết khoản CPBH CP QLDN thỏng quớ; - Kế hoạch chi tiờu cho hoạt động bỏn hàng hoạt động quản lý

- Cỏc chứng từ, tài liệu khỏc liờn quan đến CPBH CP QLDN;

2.1.2 Thành lập nhúm kiểm toỏn

Với thỏa thuận ghi hợp đồng kiểm toỏn đoàn kiểm toỏn thực kiểm toỏn vũng ngày từ ngày 28/1/2013 đến ngày 1/2/2013 Để đảm bảo tiến độ chất lượng cho kiểm toỏn đoàn kiểm toỏn bao gồm KTV cú giấy phộp hành nghề trợ lý KTV Bảng sau đõy đưa danh sỏch đoàn kiểm toỏn:

Bảng 2.1 Danh sỏch thành viờn đoàn kiểm toỏn

1 Nguyễn Thị A Trưởng đoàn Kiểm toỏn giỏm sỏt

Từ danh sỏch nhõn cho đoàn kiểm toỏn trưởng đoàn kiểm toỏn phõn cụng cụng việc cụ thể, phần hành cụ thể cho cỏc cỏ nhõn đoàn kiểm toỏn Việc phõn cụng cụng việc thể bảng 2.2 sau:

Bảng 2.2: Phõn cụng cụng việc kiểm toỏn cụ thể

Doanh thu chi phớ hoạt động tài chớnh Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi

Cỏc quỹ lợi nhuận sau thuế chưa phõn

Quỹ phỏt triển khoa học cụng nghệ Vốn đầu tư chủ sở hữu

Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản

Thuế cỏc khoản phải nộp cho Nhà nước Phải trả người lao động cỏc chi phớ Bất động sản đầu tư

Cỏc khoản đầu tư tài chớnh (ngắn dài Thuế thu nhập hoón lại

Giao dịch mua bỏn lại trỏi phiếu Chớnh Vay nợ (ngắn dài hạn)

Phải trả cho người bỏn (ngắn dài hạn) Chi phớ trả trước (ngắn dài hạn)

Tài sản cố định Chi phớ XDCB dở dang BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

BALANCE SHEET

Tiền cỏc khoản tương đương tiền Phải thu khỏch hàng (ngắn dài hạn) Cỏc khoản phải thu phải trả nội Cỏc khoản phải thu khỏc (ngắn dài hạn) Dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi

Nội dung

2.1.3 Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt

Do Cụng ty Xi măng ABC khỏch hàng lõu năm nờn việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội tương đối đơn giản kế thừa từ việc phõn tớch tỡm hiểu từ

những kiểm toỏn năm trước Qua quỏ trỡnh thu thập thụng tin kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ vấn đề sau đõy:

- Bộ mỏy lónh đạo cụng ty giữ nguyờn thành viờn cũ người cú kinh nghiệp trỡnh độ kinh doanh lĩnh vực xi măng

- Tại cụng ty, cú phõn cụng cụng việc rừ ràng cỏc cỏn bộ, cụng nhõn viờn, Giỏm đốc ủy quyền thường xuyờn cho cỏc Phú Giỏm đốc việc định số lĩnh vực mà họ phụ trỏch

- Phũng kế toỏn cú người: kế toỏn trưởng, kế toỏn tổng hợp, kế toỏn chi tiết thủ quỹ Đội ngũ nhõn viờn kế toỏn tốt nghiệp đại học, cao đẳng trở lờn thành thạo chuyờn mụn

- Sổ sỏch kế toỏn chứng từ kế toỏn thiết lập trờn hệ thống mỏy tớnh Tuy nhiờn hệ thống chứng từ sổ sỏch xếp chưa khoa học Chứng từ cho thấy đơn vị khụng thường xuyờn cập nhật cỏc nghiệp vụ mà để sang cỏc ngày khỏc Chứng từ thu chi khụng kẹp cựng với húa đơn…

- Cụng tỏc kế toỏn luụn coi trọng tuõn theo quy trỡnh kiểm soỏt thống nhất: kế toỏn phần hành lập chứng từ trỡnh lờn kế toỏn trưởng, kế toỏn trưởng sau xem xột trỡnh lờn Giỏm đốc Giỏm đốc phờ duyệt cỏc chứng từ cú đủ cỏc thụng tin cần thiết kiểm soỏt kế toỏn trưởng

- Cụng ty xõy dựng hồn chỉnh quy chế tài chớnh riờng mỡnh quy định cỏc chớnh sỏch khen thưởng, đói ngộ, toỏn cụng tỏc phớ, chi phớ tiếp khỏch…đồng thời phự hợp với đặc điểm cụng ty cỏc quy định nhà nước

- Điều lệ tổ chức hoạt động Cụng ty hồn thiện

- Cuối hàng thỏng vào ngày 26 phũng kế toỏn tài chớnh phải đưa bỏo cỏo quản trị trỡnh lờn Ban Giỏm đốc để cú cỏi nhỡn trung thực tỡnh hỡnh đơn vị

- Qua vấn kế toỏn kế toỏn trưởng cú nhõn viờn trường làm phần hành lương bảo hiểm Nhận xột phần hành cú thể chưa nhiều sai sút

Túm lại, qua đỏnh giỏ ban đầu đơn vị xõy dựng mụi trường kiểm soỏt khỏ hồn thiện đỏp ứng yờu cầu quản lý

đoỏn chuyờn mụn để xem xột lại mức trọng yếu quỏ trỡnh thực kiểm toỏn giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn để đưa cỏc thủ tục kiểm toỏn phự hợp đầy đủ

Trong trường hợp cụ thể đơn vị kiểm toỏn, cú nhúm cỏc giao dịch, số dư tài khoản thụng tin thuyết minh (nếu xột riờng lẻ) cú sai sút với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC cú thể ảnh hưởng (nếu xột tổng thể) đến định kinh tế người sử dụng BCTC, thỡ KTV phải xỏc định mức trọng yếu cỏc mức trọng yếu ỏp dụng cho nhúm giao dịch, số dư tài khoản hay thụng tin thuyết minh

Việc ước tớnh mức trọng yếu cho thấy mức trọng yếu năm biến động khụng lớn so với so với năm trước Lợi nhuận năm 2012 cú giảm so với năm trước nhỏ thị trường kinh tế khú khăn, bất động sản trỡ trệ dẫn đến cỏc dự cụng trỡnh ngừng hoạt động Lợi nhuận giảm ớt Cụng ty xuất bỏn Clinke cho cỏc nhà mỏy xi măng khỏc nờn bự đắp nguồn thu

- Hai đỏnh giỏ mức trọng yếu thực hiện:Mức trọng yếu thực mức giỏ trị cỏc mức giỏ trị KTV xỏc định nhằm giảm khả sai sút tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng cỏc sai sút khụng điều chỉnh khụng phỏt khụng vượt quỏ mức trọng yếu tổng thể BCTC

Mức trọng yếu thực thụng thường nằm khoảng từ 50% - 80% so với mức trọng yếu tổng thể xỏc định trờn Việc chọn tỷ lệ ỏp dụng cho kiểm toỏn cụ thờ tựy thuộc vào xột đoỏn chuyờn mụn KTV chớnh sỏch cụng ty, nhiờn ỏp dụng tỷ lệ cần giải thớch lý KTV lại chọn Mức trọng yếu thực định nội dung, lịch trỡnh,

phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn cần phải thực

Qua bảng tớnh toỏn biểu 2.2 trỡnh bày bờn cho thấy, kiểm toỏn viờn lựa chọn mức trọng yếu cho kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh Cụng ty Cổ phần Xi măng ABC từ 96.964.556 đồng đến 2.424.114.162 đồng Để đảm bảo nguyờn tắc thận trọng kiểm toỏn viờn chọn mức 96.964.556 mức trọng yếu Tức tổng sai phạm, sai sút phỏt kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh Cụng ty Cổ phần Xi măng ABC lớn 96.964.556 đồng thỡ coi trọng yếu Ngược lại tổng số sai phạm sai sút phỏt nhỏ 96.964.556 đồng thỡ coi khụng trọng yếu cú thể bỏ qua Cụng việc thực KTV trỡnh bày giấy tờ làm việc sau:

Biểu 2.1 Trớch giấy tờ làm việc xỏc định trọng yếu tổng thể BCTC Cụng ty Cổ phần Xi Măng ABC

CễNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC)AASC is a member of International.

Subject: Mức trọng yếu / Materiality

XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU

I Xỏc định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch

Biểu 2.2: Trớch giấy tờ làm việc xỏc định trọng yếu thực BCTC cụng ty Cổ phần Xi măng ABC

CễNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC)

AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC)AASC is a member of International.

Subject: Mức trọng yếu / Materiality

XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU

II Xỏc định mức trọng yếu thực hiện

Lý lựa chọn tỷ lệ % để xỏc định mức trọng yếu thực hiện:

Trong đú:

Rủi ro kiểm toỏn Cao thỡ tỷ lệ % để xỏc định mức trọng yếu thực là50%Rủi ro kiểm toỏn Trung bỡnh thỡ tỷ lệ % để xỏc định mức trọng yếu thực là70%Rủi ro kiểm toỏn Thấp thỡ tỷ lệ % để xỏc định mức trọng yếu thực là80%

Ba đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt cho khoản mục CPBH CP QLDN:

Rủi ro kiểm toỏn rủi do KTV Cụng ty kiểm toỏn đưa ý kiến kiểm toỏn viờn khụng phự hợp bỏo cỏo tài chớnh kiểm toỏn cũn chứa đựng sai sút trọng yếu mà khụng phỏt Nú hệ rủi ro cú sai sút trọng yếu rủi ro phỏt

KTV khụng thể tỏc động đến rủi ro cú sai sút trọng yếu (Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soỏt) KTV kiểm soỏt rủi ro kiểm toỏn tổng thể thụng qua tỏc động đến rủi ro phỏt Do hạn chế vốn cú kiểm toỏn KTV khụng thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro phỏt

Bảng sau đõy cho thấy mối quan hệ cỏc loại rủi ro Trong đú, mức độ rủi ro phỏt chấp nhận cú mối quan hệ trỏi triều với rủi ro cú sai sút trọn yếu đỏnh giỏ cấp độ sở dẫn liệu

Bảng 2.3 Mối quan hệ cỏc loại rủi ro

Đỏnh giỏ KTV rủi ro kiểm soỏt

Đỏnh giỏ KTV rủi ro tiềm tàng

Trung bỡnh Thấp Trung bỡnh Cao

Từ sở trờn Cụng ty CP Xi măng ABC việc đỏnh giỏ kiểm soỏt rủi ro thực sau

 Rủi ro tiềm tàng: nhận thấy cấu tổ chức lĩnh vực hoạt động cụng ty khụng thay đổi so với cỏc năm trước, quan hệ với kiểm toỏn viờn tốt, cỏc chớnh sỏch bỏn hàng thay đổi nhỏ xuất bỏn Clinker… Kiểm toỏn viờn nhận định rủi ro tiềm tàng cho hai khoản mục CPBH CP QLDN thấp

 Rủi ro kiểm soỏt: Được thực thụng qua việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB

Bảng 2.4: Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội khoản mục chi phớ bỏn hàng chi phớ quản lý doanh nghiệp

Cõu hỏi tỡm hiểu HTKSNB Yes / No

Giải thớch / Comments

1 Cỏc phiếu chi cú đỏnh số thứ tự theo thời gian thực chi khụng

Cú Hầu hết cỏc phiếu chi cập nhật nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh

2 Cỏc phiếu chi cú cỏc chứng từ gốc chứng minh, cú duyệt chi cú chữ ký người nhận tiền khụng?

Cú Cú cỏc giấy tờ liờn quan cần thiết húa đơn, biờn nghiệm thu chất lượng…

3 Việc toỏn tiền cú kiểm tra với chứng từ kốm theo bao gồm lệnh mua hàng, Phiếu giao hàng nhà cung cấp, Phiếu nhập kho, húa đơn kờ khụng?

Cú Khi cú cỏc chứng từ kốm theo thực toỏn tiền

4 Cỏc chứng từ toỏn cú định khoản đỳng kịp thời vào sổ kế toỏn?

Cú

Được cập nhật thường xuyờn thời điểm phỏt sinh, trừ trường hợp NH

Cỏc khoản chi phờ duyệt kế toỏn trưởng giỏm đốc

Cú Tuy nhiờn số chứng từ chưa đủ húa đơn phờ duyệt giỏm đốc

2.1.5 Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể

Dựa trờn chương trỡnh kiểm toỏn mẫu trưởng đoàn kiểm toỏn thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn với khoản mục CPBH CP QLDN Cụng ty CP Xi măng ABC sau:

Biểu 2.3 Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục chi phớ bỏn hàng Cụng ty ABC

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

SubjectAudit programme

Chi phớ bỏn hàng/Selling expenses

1.2Đối chiếu số năm/kỳ trước trờn Biểu tổng hợp, Bỏo cỏo kết hoạt động kinh doanh, sổ cỏi, sổ chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hồ sơ kiểm toỏn năm trước (nếu cú)

1.3Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trờn Biểu tổng hợp với sổ cỏi, sổ chi tiết.

ID11.4Thực tổng hợp đối ứng tài khoản, tỡm hiểu

cỏc đối ứng bất thường giải thớch

4.1Thực cỏc thủ tục phõn tớch tổng thế

4.1.1So sỏnh tỷ lệ Chi phớ bỏn hàng / doanh thu năm nay/kỳ với năm/kỳ trước Tỡm hiểu thu thập cỏc giải trỡnh cho cỏc biến động bất thường

4.1.2Thực phõn tớch theo tỷ trọng loại chi phớ thỏng biến động loại chi phớ theo

ID7

5.2Đối chiếu với giấy tờ làm việc cỏc phần hành khỏc số liệu kết chuyển:

Trao đổi với Kiểm toỏn viờn thực phần hành kiểm tra tớnh hợp lý cỏc khoản chi phớ phản ỏnh vào Chi phớ bỏn hàng.

5.3Từ cỏc khoản mục chi phớ cú biến động bất thường năm/kỳ xỏc định quỏ trỡnh phõn tớch Tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo cỏc khoản chi phớ cú thực phõn loại đỳng

5.4Kiểm tra chọn mẫu từ sổ chi tiết Chi phớ bỏn hàng cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh năm/kỳ Thụng qua kiểm tra ghi nhận cỏc khoản chi phớ cú thể khụng quan thuế chấp nhận xỏc định chi phớ hợp lý, hợp lệ để tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

5.5Xem xột tớnh hợp lý cỏc khoản giảm Chi phớ bỏn hàng để bảo đảm khụng tồn khoản giảm phớ để điều tiết kết kinh doanh

Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản Chi phớ bỏn hàng để phỏt cỏc nghiệp vụ bất thường kiểm tra với chứng từ gốc

Xem xột việc trỡnh bày cụng bố cỏc khoản Chi phớ bỏn hàng trờn Bỏo cỏo tài chớnh cú phự hợp với Chuẩn mực kế toỏn chế độ kế toỏn ỏp dụng trờn khụng

Kiểm tra việc phõn loại cỏc khoản Chi phớ bỏn hàng cỏch xem cỏc hợp đồng, trao đổi với Ban Giỏm đốc đơn vị, xem toỏn tiền sau ngày kết thỳc năm tài chớnh/kỳ kế toỏn

Biểu 2.4 Chương trỡnh kiểm toỏn với khoản mục chi phớ quản lý doanh nghiệp Cụng ty ABC

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

Client Cụng ty Cổ phần Xi măng ABC Prepared by: HVC Date: 18/01/2013 Period endedTừ 1/1/2012 đến 31/12/2012 Reviewed by: ĐVG Date: 20/01/2013

Chi phớ quản lý doanh nghiệp/Adminitrative expenses

1.2 Đối chiếu số năm/kỳ trước trờn Biểu tổng hợp, Bỏo cỏo kết hoạt động kinh doanh, sổ cỏi, sổ chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hồ sơ kiểm toỏn năm trước (nếu cú)

1.3 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trờn Biểu tổng hợp với sổ cỏi, sổ chi tiết.

1.4 Thực tổng hợp đối ứng tài khoản, tỡm hiểu cỏc đối ứng bất thường giải thớch

4.1 Thực cỏc thủ tục phõn tớch tổng 4.1.1 So sỏnh tỷ lệ Chi phớ quản lý doanh nghiệp /

doanh thu năm nay/kỳ với năm/kỳ trước Tỡm hiểu thu thập cỏc giải trỡnh cho cỏc biến động bất thường

Id6

5 KIỂM TRA CHI TIẾT

5.1 Đối chiếu số liệu năm/kỳ trước với Bỏo cỏo tài chớnh kiểm toỏn cụng ty khỏc, xem hồ sơ kiểm toỏn năm trước cụng ty kiểm toỏn khỏc xem chứng từ để xỏc nhận số liệu năm/kỳ trước

5.2 Đối chiếu với giấy tờ làm việc cỏc phần hành khỏc số liệu kết chuyển:

thu khú đũi.

Trao đổi với Kiểm toỏn viờn thực phần hành kiểm tra tớnh hợp lý cỏc khoản chi phớ phản ỏnh vào Chi phớ quản lý doanh nghiệp.

5.3 Từ cỏc khoản mục chi phớ cú biến động bất thường năm/kỳ xỏc định quỏ trỡnh phõn tớch Tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo cỏc khoản chi phớ cú thực phõn loại đỳng

5.4 Kiểm tra chọn mẫu từ sổ chi tiết Chi phớ quản lý doanh nghiệp cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh năm/kỳ Thụng qua kiểm tra ghi nhận cỏc khoản chi phớ cú thể khụng quan thuế chấp nhận xỏc định chi phớ hợp lý, hợp lệ để tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

5.5 Xem xột tớnh hợp lý cỏc khoản giảm Chi phớ quản lý doanh nghiệp để bảo đảm khụng tồn khoản giảm phớ để điều tiết kết kinh doanh

Id8

6 RÀ SOÁT TỔNG THỂ

Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản Chi phớ quản lý doanh nghiệp để phỏt cỏc nghiệp vụ bất thường kiểm tra với chứng từ gốc

Xem xột việc trỡnh bày cụng bố cỏc khoản Chi phớ quản lý doanh nghiệp trờn Bỏo cỏo tài chớnh cú phự hợp với Chuẩn mực kế toỏn chế độ kế toỏn ỏp dụng trờn khụng

Kiểm tra việc phõn loại cỏc khoản Chi phớ quản lý doanh nghiệp cỏch xem cỏc hợp đồng, trao đổi với Ban Giỏm đốc đơn vị, xem toỏn tiền sau ngày kết thỳc năm tài chớnh/kỳ kế toỏn

Tớnh mức khống chế chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, lễ tõn, khỏnh tiết….

2.2 Thực kiểm toỏn khoản mục chi phớ bỏn hàng chi phớ quản lý doanh nghiệp Cụng ty Cổ phần Xi măng ABC

2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soỏt

Cụng việc thực thử nghiệm kiểm soỏt trước hết tỡm hiểu mụ tả cỏc chớnh sỏch kế toỏn tồn khỏch hàng Tại đõy KTV xem xột chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng cho CPBH CP QLDN cú phự hợp với cỏc chuẩn mực kế toỏn, cỏc thụng tư hướng dẫn thực chuẩn mực Bộ tài chớnh, chế độ kế toỏn cỏc văn khỏc Nhà nước liờn quan đến doanh nghiệp khụng Kiểm toỏn viờn tiến hành thu thập thụng tin cỏch vấn xem xột tài liệu từ năm trước Cụ

Biểu 2.5 Trớch giấy tờ làm việc xem xột cỏc chớnh sỏch kế toỏn chi phớ bỏn hàng chi phớ quản lý doanh nghiệp

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

1/number of page

Prepared by: HVCDate: 18/1/2013Reviewed by: ĐVGDate: 20/1/2013SubjectChi phớ bỏn hàng/Selling expenses

O Đảm bảo cỏc chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng phự hợp với quy định hành

W Xem xột cỏc chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng đối chiếu với cỏc văn quy định

Những chi phớ cuối nămchưa cú chứng từ cú thựchiện trớch trước khụng Nếucú, trớch trước chi phớ dựatrờn sở nào.

Cú theo dừi chi phớ khốngchế khụng,

Chưa tốt Gửi văn thụng tư cho kế toỏn để rỳt kinh nghiệm cho lần kiểm toỏn sau

Cú cỏc khoản chi phớ mangtớnh chất phỳc lợi chitiền 8/3, tiền khen thưởng…

Chưa tốt Gửi văn thụng tư cho kế toỏn để rỳt kinh nghiệm cho lần kiểm toỏn sau

Chi phớ liờn quan đến cỏc lợi ớch kinh tế dự kiến thu đượctrong nhiều kỳ kế toỏn cúđược phõn bổ hợp lý vào kếtquả hoạt động kinh doanhkhụng

Ghi nhận chi phớ phỏtsinh hay cú húa đơn

11 húa đơn tiền điện, nước…

Qua vấn cỏc nhõn viờn phũng Tài chớnh kế toỏn từ sổ sỏch cho thấy đơn vị thực đỳng theo chế độ kế toỏn cụ thể hệ thống tài khoản

cỏch hạch toỏn phự hợp với Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC chuẩn mực kế toỏn số 29

( VAS 29) Cỏc chớnh sỏch kế toỏn nhỡn chung khụng thay đổi so với cỏc năm trước Việc thực cỏc thử nghiệm kiểm soỏt thực song song với cỏc phần hành khỏc đỏnh giỏ kiểm soỏt thu chi tiền mặt, kiểm soỏt mua hàng toỏn Qua vấn thảo luận với cỏc thành viờn khỏc KTV mụ ta quy trỡnh kiểm soỏt số hoạt động sau:

 Quy trỡnh chi tiền: Bộ phận kế toỏn tiếp nhận đề nghị thu chi cú thể là: giấy đề nghị toỏn, giấy toỏn tiền tạm ứng, thụng bỏo nộp tiền, húa đơn, hợp đồng… Sau đú kế toỏn tiền mặt đối chiếu cỏc chứng từ đề nghị chi tiền đảm bảo tớnh hợp lý, hợp lệ chuyển cho kế toỏn trưởng xem xột Kế toỏn trưởng xem xột ký vào giấy đề nghị chứng từ liờn quan chuyển cho giỏm đốc ký duyệt Sau giỏm đốc ký duyệt thỡ chuyển cho thủ quỹ cỏc phiếu chi kế toỏn lập Thủ quỹ tiến hành xem xột kiểm tra số tiền, nội dung trờn phiếu chi giấy đề nghị toỏn Thủ quỹ người nhận tiền ký vào phiếu chi

 Quy trỡnh mua hàng túm tắt sau: Kế hoạch vật tư => Bỏo giỏ => Phờ duyệt giỏ=> Hợp đồng kinh tế => Mua hàng => Kiểm tra chất lưuợng hàng húa/Biờn xỏc nhận khối lượng dịch vụ => Phiếu nhập kho => Cỏc sổ kế toỏn/Bảng

kờ chi tiết

Núi túm lại dựa trờn hiểu biết hệ thống KSNB KTV đỏnh giỏ ban đầu rủi ro cho khoản mục, loại nghiệp vụ CPBH CP QLDN

2.2.2 Thực thủ tục phõn tớch

Cụng ty kiểm toỏn AASC thực trỡnh bày giấy tờ làm việc với hỗ trợ phần mềm văn phũng Microsoft Office Cỏc cỏ nhõn sau hồn thành cụng việc đưa lờn phần mềm Groove để trưởng nhúm cỏc thành viờn đoàn cú thể xem xột đối chiếu cần thiết

sinh chi phớ năm trước thụng qua bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước Cụng việc lập biểu tổng hợp thực qua ba bước cụ thể sau:

Bước 1: Lập biểu tổng hợp đối chiếu với Bỏo cỏo kết hoạt động kinh doanh, sổ cỏi, sổ chi tiết Chi phớ bỏn hàng Chi phớ quản lý doanh nghiệp

Mục đớch: lập bảng tổng hợp chi phớ, đối chiếu số tổng cộng với sổ cỏi

bỏo cỏo tài chớnh trờn hai tiờu số năm trước số năm nay, so sỏnh biến động cỏc yếu tố chi phớ cỏc năm Sau thực kiểm toỏn KTV thực tổng hợp đõy thay đổi (nếu cú)

 Đối với chi phớ bỏn hàng

Tại Sheet ký hiệu IDo Kiểm toỏn viờn tiến hành lập Biểu tổng hợp CPBH CP QLDN:

Biểu 2.6 Trớch giấy tờ làm việc lập Biểu tổng hợp chi phớ bỏn hàng

Kết luận: Cỏc khoản chi phớ trỡnh bày phõn loại cỏch hợp lý Việc cộng dồn chuyển sổ thực chớnh xỏc Đạt mục tiờu kiểm toỏn

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

Member of International

SubjectWork done

Ending balance

Pre-auditAdjustmentsAuditedSố phỏt sinh kỳ trước

6411Chi phớ nhõn viờn 1.034.188.411 - 1.034.188.411 2.558.376.321

Chi phớ bỏn hàng/Selling expenses Tổng hợp số liệu/ Lead schedules

Cụng ty Cổ phần xi măng ABCTừ 1/1/2012 đến 31/12/2012

Biểu 2.7 Trớch giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phỏt sinh với Sổ cỏi, Sổ chi tiết, Bỏo cỏo hoạt động kinh doanh chi phớ bỏn hàng

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

1/number of page

SubjectChi phớ bỏn hàng/Selling expensesDate:18/01/2013

Objective Bảo đảm tớnh trỡnh bày chớnh xỏc tổng hợp chi tiết

Nguồn số liệu: Bảng cõn đối phỏt sinh tài khoản

Số liệu theo bỏo cỏo kết kinh doanh

- Đó đối chiếu khớp BCTC, sổ cỏi, sổ chi tiết - Đối chiếu khớp với số liệu BCKT 2011 - Kiểm tra cộng dọc đỳng

 Đối với chi phớ quản lý doanh nghiệp

Biểu 2.8 Trớch giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phỏt sinh với Sổ cỏi, Sổ chi tiết, Bỏo cỏo hoạt động kinh doanh chi phớ quản lý doanh nghiệp

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

SubjectChi phớ bỏn hàng/Selling expensesWork doneTổng hợp số liệu/ Lead schedules

Ending balance

6421 Chi phớ nhõn viờn

Biểu 2.9 Trớch giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phỏt sinh với Sổ cỏi, Sổ chi tiết, Bỏo cỏo hoạt động kinh doanh Chi phớ quản lý doanh nghiệp

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

Member of International

Period ended Từ 1/1/2012 đến 31/12/2012Reviewed by: ĐVGSubjectChi phớ quản lý doanh nghiệp/Adminitrative expenses

Số liệu theo bỏo cỏo kết kinh doanh

- Đó đối chiếu khớp BCTC, sổ cỏi, sổ chi tiết - Đối chiếu khớp với số liệu BCKT 2011 - Kiểm tra cộng dọc đỳng

Bước 2:Tỡm hiểu sơ biến động so với năm trước

Kiểm toỏn viờn thu thập thụng tin tỡnh hỡnh chi phớ năm trước so sỏnh với chi phớ năm nay, tớnh toỏn tỷ trọng chi phớ tổng chi phớ để vấn khỏch hàng biến động bất thường