BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ TRUNG DŨNG TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2015 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Phản biện 1: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: TS Hồ Văn Nhàn Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 19 tháng 12 năm 2015 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xây dựng hệ thống thuế có hiệu lực, thực thi hiệu mục tiêu hàng đầu quốc gia giới Trước yêu cầu công đổi đất nước, hội nhập kinh tế quốc tế, ngành thuế cần phải đẩy mạnh chiến lược cải cách đại hóa hệ thống thuế chương trình trọng tâm cải cách, nâng cao hiệu công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Tránh thất thoát thuế nhiệm vụ trọng tâm quan thuế Thực trạng thu thuế thời gian qua cho thấy tình trạng thất thu thuế nhiều nguyên nhân khác Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối mặt với nhiều thách thức; nhiệm vụ thu ngân sách ngày nặng nề cộng với gia tăng mạnh số lượng doanh nghiệp (DN), lĩnh vực hoạt động DN đa dạng, quy mô khác nhau, DN đến từ nhiều kinh tế khác giới, sở vật chất nguồn nhân lực kiểm soát thuế có hạn tạo áp lực lớn công tác kiểm soát thuế Đây vấn đề nan giải đặt không với ngành thuế mà nhà hoạch định sách vĩ mô toàn thể DN Tại Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi, theo báo cáo tổng kết cuối năm từ 2012 đến 2014, trình kiểm soát thuế TNDN hạn chế bất cập sách, chế quy trình thực Cụ thể trình thực chế tự khai, tự nộp phận người nộp thuế chưa tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp, cố tình gian lận thuế kéo dài từ năm sang năm khác cán chuyên trách chưa trọng phân tích hồ sơ khai thuế, chưa chủ động nắm bắt phân loại nhóm đối tượng thường xuyên kê khai sai, chậm nộp để có hướng xử lý nâng cao hiệu công tác quản lý kê khai Xử lý nợ thuế nhiều lúng túng, việc áp dụng biện pháp xử phạt nộp chậm tiền thuế, cưỡng chế thu nợ thiếu kiên Công tác đôn đốc thu nợ chưa quan tâm mức, không mở sổ theo dõi nợ thuế, chưa xác định rõ nguyên nhân tình trạng nợ để áp dụng biện pháp thu phù hợp Công tác kiểm tra thuế sở thu thập, phân tích thông tin, đánh giá rủi ro theo quy định Luật Quản lý thuế lúng túng, chưa thiết lập đựơc đầy đủ sở liệu để quản lý thuế theo phương pháp rủi ro Về hệ thống công nghệ thông tin số ứng dụng ngành thuế chưa cập nhật liệu thường xuyên nên chưa phát huy tốt công tác quản lý thu thuế Trình độ cán thuế việc kiểm soát trình làm việc, học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ cán chưa quan tâm mực Vì vậy, việc tìm hiểu thực trạng, đưa giải pháp để tăng cường hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN địa bàn Tỉnh góp phần thực tốt công tác thuế địa bàn đồng thời đáp ứng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Đây vấn đề mang tính cấp thiết nhà quản lý tầm vĩ mô Nhìn thấy tầm quan trọng đó, chọn đề tài: “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi” để làm luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi; ưu điểm, hạn chế hoạt động kiểm soát thuế TNDN; từ đề xuất số giải pháp thực nâng cao hiệu công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp quan thuế - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi Dữ liệu nghiên cứu từ năm 2012 đến năm 2014 Khoảng thời gian chọn thuộc giai đoạn triển khai Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 theo Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 19/5/2005 Thủ Tướng Chính Phủ Quyết định số 2162/QĐ-BTC ngày 08/9/2011 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính [2] Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp mô tả, phân tích, đánh giá trường hợp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi Số liệu, tư liệu thu thập trực tiếp quan nghiên cứu Ngoài ra, số liệu thu thập thông qua phương pháp điều tra liên quan để xác định nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn Kết nghiên cứu đưa đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN Quảng Ngãi; nhận diện tồn để đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN Cục thuế; góp phần chống thất thu thuế giúp DN nâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế phù hợp với đặc thù tỉnh Quảng Ngãi đến năm 2020 Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 03 chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp quan thuế Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi Chương 3: Các giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi Tổng quan tài liệu nghiên cứu Việc tập trung nghiên cứu vào sắc thuế địa phương quan thuế cấp tỉnh Tại Quảng Ngãi vậy, chưa có nghiên cứu lĩnh vực quản lý hay kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên có số viết chuyên đề dựa vào trình tra thực tế tiếp cận đưa giải pháp nâng cao hiệu kiểm soát thuế DN dựa vào đặc điểm DN Tuy nhiên việc kiểm soát xác định đắn nghĩa vụ thuế nộp vào ngân sách nhà nước vấn đề khó khăn, nan giải Vì vậy, nghiên cứu vấn đề kiểm soát thuế TNDN Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi cần thiết CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CƠ QUAN THUẾ 1.1 ĐẶC ĐIỂM, CHỨC NĂNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh kỳ Tuy nhiên, toàn thu nhập sở sản xuất kinh doanh đối tượng điều chỉnh thuế TNDN Thuế TNDN điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào loại thu nhập tuỳ thuộc vào quan điểm Nhà nước điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả quản lý thuế, chi phí quản lý thuế mục tiêu thuế thu nhập phải đạt để góp phần thực sách kinh tế, trị, xã hội quốc gia thời kỳ định Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư như: cổ tức, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân [26] 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Vai trò thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế, khoản thu quan trọng, chiếm tỷ lớn cấu thu Ngân sách nhà nước, công cụ quan trọng để nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, bảo đảm công xã hội Ngoài thuế TNDN công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động SXKD tất thành phần kinh tế nhằm đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh 1.1.3 Phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa cứ: thu nhập chịu thuế thuế suất 1.2 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm kiểm soát thuế TNDN Kiểm soát thuế TNDN chức năng, nhiệm vụ quan thuế theo quy định Luật quản lý thuế; kiểm tra, xác định tính đầy đủ, xác thông tin, tài liệu hồ sơ thuế nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Kiểm tra, kiểm soát thuế thực trụ sở quan thuế trụ sở người nộp thuế [34] b Mục tiêu kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước từ nguồn thu thuế TNDN DN địa bàn giao quản lý mức thu luật định, sở không ngừng nuôi dưỡng phát triển nguồn thu Kiểm soát thuế giúp cải tiến thủ tục quy trình quản lý thuế TNDN, nhằm nâng cao lực, hiệu làm việc quan thuế [18] 1.2.2 Quy trình, nội dung kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Từ tháng năm 2010 trở trước, công tác tổ chức kiểm soát thuế TNDN quan thuế thực dựa vào mô hình quản lý thuế theo Quyết định số 422/QĐ-TCT ngày 22/4/2008 Tổng cục Thuế Đặc trưng quy trình quản lý thuế nhằm nâng cao tính tự giác thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế thông qua việc thực phương pháp tự tính, tự kê khai thuế, xóa bỏ chế độ cán thuế chuyên quản người nộp thuế Từ tháng năm 2010 đến nay, quản lý theo mô hình chức sở Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Thuế thực Kiểm soát quản lý thuế theo mô hình chức có ưu điểm phản ánh đầy đủ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm quan thuế, có phân cấp rõ ràng Mỗi chức quản lý thuế xử lý tờ khai thuế, quản lý nợ cưỡng chế thuế, kiểm tra, tra thuế có phận chuyên trách để thực nhiệm vụ quản lý Chức năng, nhiệm vụ phòng đầy đủ rõ ràng, không chồng chéo, bỏ sót Dựa vào Luật Quản lý thuế, quy trình, nội dung kiểm soát thuế thực theo bốn giai đoạn sau: 1) Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp, 2) Kiểm tra, kiểm soát thuế doanh nghiệp tự kê khai, 3) Kiểm soát thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp, 4) Kiểm soát xử lý vi phạm thuế thu nhập doanh nghiệp a Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp b Thanh tra, kiểm soát số thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kê khai c Kiểm soát thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp d Kiểm soát xử lý vi phạm thuế thu nhập doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp nội dung quan trọng nội dung quản lý thuế theo quy định Luật quản lý thuế; kiểm soát tốt thuế TNDN tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, đảm bảo nguồn thu ngân sách cho nhà nước yêu cầu cấp thiết quan thuế Để việc kiểm soát thuế TNDN tốt, mang lại hiệu cho người nộp thuế đảm bảo nguồn thu cho NSNN quan thuế phải tổ chức tốt, phải có quy trình kiểm soát thuế TNDN chuyên biệt, CBCC phải có trình độ nghiệp vụ chuyên môn, đời sống đảm bảo; hệ thống sách, pháp luật thuế, hệ thống sở hạ tầng CNTT phục vụ cho công tác thuế phải xây dựng đồng Bên cạnh đó, ý thức trách nhiệm người nộp thuế yếu tố ảnh hưởng lớn đến thành công công tác quản lý thuế nói chung kiểm soát thuế TNDN nói riêng CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI 2.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, có chức tổ chức thực công tác quản lý thu thuế khoản thu khác ngân sách nhà nước thuộc phạm vi nhiệm vụ ngành thuế địa bàn theo quy định pháp luật 2.1.1 Tổ chức máy quản lý thu thuế đội ngũ cán công chức a Tổ chức máy quản lý thu thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi tổ chức theo mô hình chức năng, gồm 12 Phòng 14 chi cục thuế trực thuộc Hiện toàn ngành có 120 Đội thuế, có 44 Đội thuế xã, phường Tuỳ theo quy mô DN mà chia cho Cục Thuế hay Chi Cục Thuế quản lý 10 2.2 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI 2.2.1 Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế a Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai xử lý tính thuế Bộ phận KK&KTT nhận tờ khai, Quyết toán từ Bộ phận cửa (TTHTNNT) Nộp chậm, không nộp tờ khai, Quyết toán Cập nhập số liệu tờ khai, Quyết toán Chuyển Bộ phận QLN&CCNT tính phạt nộp chậm nộp, ấn định thuế Kiểm tra trực tiếp tờ khai, Quyết toán đối chiếu, phân tích quan Thuế Tờ khai, Quyết toán có dấu hiệu khai sai, vi phạm Lập kế hoạch thanh, kiểm tra DN trình lãnh đạo duyệt Thông đề nghị giải trình, điều chỉnh Lập báo cáo đánh giá chất lượng kê khai Hình 2.2 Quy trình kiểm soát khâu đăng ký, kê khai, xử lý thuế b Kiểm soát khâu tra, kiểm tra, giám sát số thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kê khai Mục đích tra, kiểm tra nhằm tăng thu cho NSNN, xử lý, khắc phục sai phạm để người nộp thuế chấp hành tốt sách pháp luật thuế 11 c Kiểm soát thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát nợ thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi theo mô hình: Phòng QLN&CCNT Tra cứu nợ, lập danh sách DN nợ Phân tích tình trạng nợ thuế theo khả thu Lập kế hoạch, đôn đốc thu nợ Báo cáo kết thu nợ Thông báo tiền nợ thuế, tiền phạt thời gian nộp Đối tượng nộp thuế Hình 2.5 Quy trình kiểm soát nợ thuế TNDN d Kiểm soát xử lý vi phạm thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi e Kiểm soát khâu kiểm tra nội xử lý khiếu nại tố cáo Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi 2.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực trạng kiểm soát thuế TNDN Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi a Phương pháp khảo sát Phương pháp thực hiện: Điều tra thông qua bảng câu hỏi câu hỏi b Kết khảo sát Về mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế; Về chấp hành pháp 12 lụật thuế; Hành vi vi phạm thuế theo lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, hành vi vi phạm thuế 2.2.3 Đánh giá tổng hợp công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi a Ưu điểm - Về kiểm soát đăng ký, kê khai thuế, hỗ trợ người nộp thuế - Về tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp - Về kiểm soát nợ thuế - Về kiểm tra nội giám sát việc tuân thủ pháp luật quan thuế b Hạn chế - Về kiểm soát đăng ký, kê khai thuế, hỗ trợ người nộp thuế - Về tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp - Về kiểm tra nội giám sát việc tuân thủ pháp luật quan thuế - Về kiểm soát nợ thuế KẾT LUẬN CHƯƠNG Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp người nộp thuế lĩnh vực phức tạp, đòi hỏi phải đáp ứng nhiều điều kiện thực thành công Trong hoàn cảnh tỉnh Quảng Ngãi có nhiều chế, sách riêng việc thu hút vốn đầu tư đến từ nhà đầu tư nước nước nên cán thuế gặp nhiều khó khăn việc quản lý, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù thu số kết định, đánh giá cách khách quan toàn diện hoạt động chống gian lận 13 thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi nói riêng nhiều mặt hạn chế, bất cập gặp nhiều khó khăn trình triển khai Việc phát hạn chế, bất cập, khó khăn xác định nguyên nhân hạn chế, bất cập tiền đề quan trọng bậc nhất, định đến kết công tác chống gian lận thuế thời gian tới CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI 3.1 GIẢI PHÁP VỀ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH, THỦ TỤC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI 3.1.1 Về quy trình, thủ tục kiểm soát đăng ký, kê khai thuế, hỗ trợ người nộp thuế Cục thuế nên thực phân cấp mức độ phân tích hồ sơ khai thuế theo cấp: mức độ phân tích ít, mức độ phân tích trung bình, mức độ phân tích nhiều a Về mức độ phân tích ít: Bộ phận quản lý thuế thực phân tích tuân thủ nguyên tắc tính thuế, khai thuế, lập tờ khai thuế thời hạn nộp hồ sơ toán thuế TNDN Để làm cở sở liệu phân tích thông tin phục vụ công tác quản lý thuế, phận quản lý thuế hồ sơ, sở liệu DN loại hình doanh nghiệp, ngành nghề, cấu tổ chức, chất qui mô hoạt động, đặc thù chế xác định doanh thu, chi phí, hệ thống chuẩn mực kế toán; liệu tờ khai thuế TNDN 14 báo cáo tài từ năm gần doanh nghiệp, tình hình chấp hành hành vi vi phạm doanh nghiệp trình kê khai, toán thuế, nộp thuế, thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp thông tin thu thập từ bên thứ ba Bộ phận quản lý thuế phân tích thông tin sở mức độ tuân thủ nộp tờ khai, nộp thuế hạn Sự tương ứng doanh thu tính thuế thuế phát sinh, thông tin từ đối tác, giao dịch quốc tế, thông tin tính chất, quy mô tăng trưởng ngành nghề, thông tin thay đổi sách Nhà nước có tác động đến doanh nghiệp b Mức độ phân tích trung bình: Ngoài nội dung phân tích phân tích trên, phân tích trung bình cần xem xét thêm hồ sơ, sở liệu tờ khai thuế báo cáo tài từ năm gần nhất, tình hình hoàn thuế, chấp hành pháp luật thuế hành vi vi phạm doanh nghiệp kê khai, toán thuế, nộp thuế, thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ Phân tích thông tin tài chính: Dựa vào BCTC để phân tích số tài bản, qua giúp cho phận quản lý thuế hiểu rõ tình hình hoạt động kinh doanh DN nhằm nhận diện bất thường lợi nhuận, làm đánh giá thu nhập chịu thuế kê khai có với thực tế hay không Chỉ tiêu chí phân tích thường sử dụng tiêu khả toán ngắn hạn Chỉ số toán hành (tài sản ngắn hạn/ nợ ngắn hạn) dùng để đo lường khả doanh nghiệp đáp ứng nghĩa vụ thuế nghĩa vụ tài khác ngắn hạn Bộ phận quản lý thuế cần ý hồ sơ NNT có chênh lệch lớn số đề nghị hoàn số hoàn, mức độ tuân thủ chấp hành quy định hoá đơn chứng từ, chế độ kế toán 15 c Mức độ phân tích nhiều Ngoài nội dung phân tích phân tích trung bình, cần trọng đến cấu tổ chức, chất qui mô hoạt động, đặc thù chế xác định doanh thu, chi phí, hệ thống chuẩn mực kế toán Bộ phận quản lý thuế phân tích hồ sơ, sở liệu tờ khai thuế báo cáo tài từ đến năm gần doanh nghiệp để phân tích tiêu tài giúp nhận diện bất thường tình hình tài chính, tình hình chấp hành pháp luật thuế hành vi vi phạm doanh nghiệp trình thực kê khai, toán thuế nộp thuế thực thu thập thông tin từ bên thứ ba Phân tích thông tin tài chính: Bộ phận quản lý thuế phân tích mức độ tuân thủ nộp tờ khai thuế, nộp thuế hạn; tương ứng doanh thu tính thuế thuế phát sinh với kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thực phân tích chiều ngang, chiều dọc số liệu báo cáo tài tờ khai thuế quý, năm, năm để xác định yếu tố bất thường Cần phân tích kết số tài Tỷ số toán hành, tỷ số khả toán nhanh để đánh giá khả thi hành nghĩa vụ thuế DN Các tỷ số cần phân tích là: Vòng quay tổng tài sản= doanh thu thuần/ tổng tài sản trung bình: Tỷ số nhằm đánh giá mức độ sử dung tài sản để tạo doanh thu doanh nghiệp, khả kinh doanh DN để dựa vào có giải pháp thích hợp nghĩa vụ thuế DN Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu: Biến động bất thường tiêu qua năm giúp đánh giá bất thường lợi nhuận, chiphí; qua giúp đánh giá sơ thu nhập chịu thuế 16 3.1.2 Giải pháp quy trình, thủ tục tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp kê khai Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi cần thực biện pháp kiểm soát theo chiều dọc kiểm soát chất lượng đội ngũ cán tra, kiểm tra lĩnh vực thuế TNDN Cục thuế cần thực biện pháp kiểm soát theo chiều ngang hoàn thiện quy trình toán thuế TNDN Công tác tra kiểm tra phát gian lận thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng công việc phức tạp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi tham khảo nội dung gian lận, rủi ro thuế TNDN bên cạnh sở liệu đối tượng nộp thuế thu thập định kỳ theo quý, năm Tùy theo mức độ gian lận, rủi ro xây dựng ma trận kiểm soát theo mô hình đây: i) Lượng hóa theo tỷ lệ % khả xảy loại gian lận, rủi ro (tổng tỷ lệ 100%) dựa vào tình hình tổng kết mức độ gian lận thuế năm; ii) Đánh giá khả tác động lên dự toán thu thuế TNDN hàng năm để xây dựng ma trận Bảng 3.1 Ma trận kiểm soát gian lận, rủi ro lĩnh vực thuế TNDN [18] Nhận diện Khả gian lận, xảy sai sót Không ghi nhận ghi nhận 0.2 thiếu doanh thu Ghi nhận 0.1 sai niên độ Ghi nhận sai công nợ chi phí 0.3 Tác Mức độ động ảnh hưởng Biện pháp ứng phó Trách nhiệm quản lý 0.8 Kiểm tra, đối chiếu Phòng kê khai hóa đơn, chứng từ kế toán thuế 0.4 Kiểm tra chọn mẫu Phòng kê khai chứng từ kế toán kế toán thuế 0.9 Kiểm tra, giám sát Phòng kiểm tra hồ sơ khai thuế thuế TNDN 17 Nhận diện Khả gian lận, xảy sai sót Tác Mức độ động ảnh hưởng Không khai báo đầy đủ thông tin 0.2 0.4 Định giá sai tài sản 0.2 0.8 Biện pháp ứng phó Trách nhiệm quản lý Theo dõi tình hình kinh doanh doanh nghiệp, tìm hiểu thông tin từ đơn vị quản lý khác Kiểm tra chọn mẫu tài sản DN Phòng kiểm tra thuế Phòng kê khai kế toán thuế Mức độ tác động : 5: cao; 4: Cao; 3: Trung bình; 2: Thấp;1: Rất thấp Đánh giá : Mức độ ảnh hưởng từ 0.1 đến 0.5: ảnh hưởng thấp Mức độ ảnh hưởng từ 0.6 đến 1.0: ảnh hưởng trung bình Mức độ ảnh hưởng 1.0: ảnh hưởng cao 3.1.3 Giải pháp kiểm soát nợ thuế Xây dựng ma trận giao trách nhiệm thu nợ phù hợp a Ma trận giao trách nhiệm Bảng 3.2 Ma trận giao trách nhiệm Trách Danh mục công nhiệm việc Cục trưởng Tuyên truyền Trách nhiệm Cục phó Trách Công Doanh Lãnh đạo chức nghiệp nhiệm phòng - - HT CT TB,TV - - HT CT TB,TV sách, pháp luật thuế, hỗ trợ người nộp thuế Đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế 18 Trách Danh mục công nhiệm việc Cục Quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt Kiểm tra, giám sát kê khai thuế; thực dự toán thu người nộp thuế Thanh tra người nộp thuế việc chấp hành pháp luật thuế; giải tố cáo hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế trưởng HT Trách nhiệm Cục phó Trách nhiệm Công Doanh Lãnh đạo chức nghiệp HT phòng CT CT TB,TV HT HT CT CT TB,TV HT HT CT CT TB,TV Chú trích: CT: Chịu trách nhiệm trực tiếp ; HT: Hỗ trợ; TB: Phải thông báo; TV: Phải tư vấn; CN: Phải chấp nhận b Phân công thu nợ thuế dựa theo ma trận giao trách nhiệm Dựa ma trận giao trách nhiệm, bảng phân công công việc hàng năm Thủ trưởng Cục thuế giao cho Phòng, phận để lập ma trận giao trách nhiệm kiểm soát thuế TNDN theo tình hình thức tế phù hợp yêu cầu công việc 19 3.1.4 Về kiểm tra nội giám sát việc tuân thủ pháp luật quan thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi cần hoàn thiện hệ thống kiểm tra nội bộ, tuân thủ quy trình kiểm tra nội Đào tạo nâng cao, kiểm tra định kỳ trình độ nghiệp vụ cán tra, kiểm tra Kiểm soát chặt chẽ tình hình kê khai tài sản cán thuế, vấn đề khó khăn cần thực để tránh tham nhũng, hối lộ Nên thành lập ban điều tra tài sản cán để thực việc 3.2 GIẢI PHÁP TỔ CHỨC THỰC HIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI 3.2.1 Đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho cán quản lý, công chức thực nhiệm vụ kiểm soát thuế TNDN Để quản lý tốt thuế thu nhập doanh nghiệp đòi hỏi cán ngành thuế phải có đầy đủ lực, trình độ, phẩm chất Vấn đề đòi hỏi Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi thời gian tới cần trọng công tác đào tạo, bồi dưỡng cán chuyên môn nghiệp vụ lực lượng cán trẻ… 3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, nâng cao nhận thức người nộp thuế Để đẩy mạnh tăng hiệu công tác quản lý thu công việc quan trọng lâu dài nâng cao nhận thức người nộp thuế Tạo nhiều điều kiện ưu đãi hợp lý, thực thu hút đầu tư nước Để làm điều cần làm cho đối tượng nộp thuế thấy tính nghiêm minh công tác kê khai nộp thuế Hơn hết, quan quản lý thu, quan quản lý ngân sách cần thực thông báo công khai, minh bạch khoản thu 20 chi ngân sách nhà nước Chỉ người nộp thuế thấy lợi ích thiết thực khoản đóng góp thân họ tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế nhà nước đặt Xây dựng thực đầy đủ hình thức nội dung tuyên truyền, hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế phù hợp với nhu cầu tổ chức, cá nhân nộp thuế Bên cạnh việc tuyên truyền nâng cao nhận thức người nộp thuế, Cục thuế cần hướng dẫn người nộp thuế có hiểu biết đầy đủ nghĩa vụ thuế Bởi lẽ ngành thuế áp dụng chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, có hiểu biết đầy đủ họ thực cách nhanh chóng xác thủ tục, tờ khai đơn vị 3.2.3 Tăng cường đô đốc thu nợ, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế sở nghiên cứu áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại người nộp thuế Đôn đốc thu nộp, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế khâu cuối công tác quản lý thuế Mục tiêu tăng thu NSNN kiểm soát thuế không đảm bảo không quản lý nợ thuế Bởi cân phải xây dựng phương pháp đánh giá phân loại khoản nợ sở thông tin sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro; xây dựng phương pháp dự báo số nợ thuế dự báo ảnh hưởng thay đổi nhân tố bên (kinh tế hay lập pháp) tới số nợ người nộp thuế, từ có cách ứng xử phù hợp theo tính chất mức độ khoản nợ 3.2.4 Tăng cường công tác kiểm tra nội ngành Công tác kiểm tra nội cần phải thay đổi nội dung, phạm vi cách thức kiểm tra sau: Về phạm vi kiểm tra: thực tất khâu, lĩnh vực 21 quản lý thuế, tập trung vào kiểm tra việc thực quy trình phòng chức Cơ quan Cục Nội dung kiểm tra cần bám sát theo quy trình mô tả công việc phận, vị trí công tác Cách thức kiểm tra theo chương trình kế hoạch phê duyệt, kiểm tra theo chuyên đề, kiểm tra đột xuất theo quy định 3.2.5 Kiện toàn lại tổ chức máy ngành thuế, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin Xây dựng hệ thống hạ tầng công nghệ thông tin áp dụng tất lĩnh vực quản lý hành thuế để đảm bảo phục vụ yêu cầu quản lý cốt lõi xử lý thông tin thuế đạt từ 95 - 100% so với nhu cầu Cung cấp dịch vụ điện tử cho 90% doanh nghiệp Xây dựng hệ thống tin học tập trung, đại, khoa học, thống toàn ngành thuế liên kết với ngành hải quan, thống kê, ngân hàng vấn đề cần phải thực song song với việc cải tiến hệ thống luật pháp Trong giai đoạn Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi triển khai chương trình “Kê khai điện tử”, điều giúp tiết kiệm chi phí, tăng cường chất lượng kê khai nộp thuế 3.2.6 Thực tốt Luật kế toán doanh nghiệp, đẩy mạnh việc thực toán giao dịch thông qua ngân hàng Quản lý sổ sách kế toán điều kiện thiếu tất doanh nghiệp Đặc biệt công ty nước ngoài, công ty hoạt động sản xuất đa ngành nghề, lĩnh vực cần phải thực nghiêm ngặt quy định sổ sách chứng từ kế toán 22 3.2.7 Tăng cường phối hợp quan thuế với quan hữu quan Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi ngành có liên quan Cục hải quan tỉnh Quảng Ngãi cần tăng cường phối hợp quản lý giao dịch, hoạt động người nộp thuế Cụ thể vấn đề đối chiếu hóa đơn chứng từ không nên giới hạn ngành thuế mà cần mở rộng sang đối chiếu với ngành khác (thông qua phiếu xác minh hóa đơn) dễ dàng phát gian lận thuế Ngoài ra, Cục thống kê Quảng Ngãi có nhiều thông tin hoạt động người nộp thuế nguồn cung cấp cho quan thuế nhằm phát gian lận thuế Mô hình hệ thống ứng dụng trao đổi sở liệu Cục thuế, Cục Hải quan, Cục thống kê [3] [18] Cơ sở liệu quản lý người nộp thuế Bộ tài Ứng dụng trao đổi thông tin Thuế - Thống kê – Hải quan Cục Thống kê Cục Thuế Cục Hải quan Sơ đồ 3.1 Mô hình sở liệu dùng chung Cục Thuế, Cục Hải quan, Cục Thống kê 23 KẾT LUẬN CHƯƠNG Kiểm soát thuế TNDN nhiệm vụ quan trọng Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi, đặc biệt nguồn thu thuế TNDN lớn đóng góp cho NSNN cho tỉnh Quảng Ngãi Do đó, để kiểm soát có hiệu nguồn thu Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi cần phải nghiên cứu hoàn thiện sở đề xuất giải pháp, giải pháp kiểm soát thuế TNDN quan trọng vấn đề phức tạp Và để làm vấn đề đòi hỏi công tác quản lý phải có nhiều kinh nghiệm để đưa phương pháp quản lý phù hợp Hiện nay, Việt Nam đà phát triển kinh tế hội nhập nên kinh nghiệm quản lý kinh tế nhiều hạn chế, hành lang pháp lý nhiều sơ hở Do học hỏi kinh nghiệm quản lý kinh tế tiếp cận kinh nghiệm quản lý đại từ quốc gia giới vấn đề cấp thiết KẾT LUẬN Nghiên cứu đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi”, tác giả hy vọng hệ thống nghiên cứu kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp, phân tích thực trạng kiểm soát thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi Trong nội dung đề tài này, tác giả đề cập đến số giải pháp để nâng cao chất lượng quản lý, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi Đây vấn đề phức tạp, liên quan đến nhiều ngành, nhiều lĩnh vực từ quản lý, tài đến luật pháp nghiên cứu vấn đề cần có 24 nhìn toàn diện, kỹ lưỡng, bao trùm nhiều khía cạnh trình phát triển kinh tế xã hội tỉnh Quảng Ngãi nước, tăng cường hợp tác quốc tế hoàn thiện ngành thuế, hải quan, thống kê, ngân hàng nên tác giả có đủ khả đóng góp vài giải pháp mà thân tự xây dựng để áp dụng cho Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi để kiểm soát nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp Đề tài góp phần làm rõ sở lý luận thực tiễn áp dụng việc quản lý, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tỉnh Quảng Ngãi Tác giả số việc làm yếu tồn để thời gian tới có điều chỉnh phù hợp Phát huy mặt tích cực, khắc phục tồn để thuế thu nhập doanh nghiệp thực trở thành công cụ hữu hiệu động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực mục tiêu xây dựng môi trường kinh doanh thuận lợi, tạo sân chơi bình đẳng cho thành phần kinh tế hoạt động địa bàn tỉnh Để làm điều cần có phối hợp đồng nhiều quan ban ngành, đặc biệt phối hợp liên kết quản lý cấp cao cấp Cục như: Tổng cục thuế, Tổng cục hải quan, Bộ kế hoạch đầu tư…Thêm vào cần đưa giải pháp kịp thời mang tính răn đe nâng cao ý thức tự giác toàn xã hội Trong xu hội nhập phát triển nay, việc quản lý, kiểm soát tốt thuế Thu nhập doanh nghiệp tiền đề quan trọng để Việt Nam hội nhập với nước giới, địa điểm hứa hẹn môi trường đầu tư thông thoáng bình đẳng cho nhà đầu tư, địa thu hút vốn đầu tư nước để phát triển kinh tế sa sút thời gian qua [...]... khâu đăng ký, kê khai, xử lý thu b Kiểm soát ở khâu thanh tra, kiểm tra, giám sát số thu thu nhập doanh nghiệp do doanh nghiệp kê khai Mục đích cơ bản của thanh tra, kiểm tra là nhằm tăng thu cho NSNN, xử lý, khắc phục các sai phạm để người nộp thu chấp hành tốt các chính sách pháp luật thu 11 c Kiểm soát thu nợ thu thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát nợ thu tại Cục thu tỉnh Quảng Ngãi theo mô... Trách Công Doanh Lãnh đạo chức nghiệp nhiệm phòng - - HT CT TB,TV - - HT CT TB,TV chính sách, pháp luật thu , hỗ trợ người nộp thu Đăng ký thu , xử lý hồ sơ khai thu , kế toán thu , thống kê thu 18 Trách Danh mục công nhiệm việc của Cục Quản lý nợ thu , đôn đốc thu tiền thu nợ và cưỡng chế thu tiền thu nợ, tiền phạt Kiểm tra, giám sát kê khai thu ; thực hiện dự toán thu đối với người nộp thu Thanh... cứu đề tài Tăng cường kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp tại Cục thu tỉnh Quảng Ngãi”, tác giả hy vọng hệ thống được những nghiên cứu về kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp, phân tích đúng thực trạng kiểm soát thu tại Cục thu tỉnh Quảng Ngãi Trong nội dung đề tài này, tác giả cũng đã đề cập đến một số giải pháp để nâng cao chất lượng quản lý, kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp ở Cục thu tỉnh... ký, kê khai thu , hỗ trợ người nộp thu - Về thanh tra, kiểm tra thu thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp - Về kiểm soát nợ thu - Về kiểm tra nội bộ giám sát việc tuân thủ pháp luật của cơ quan thu b Hạn chế - Về kiểm soát đăng ký, kê khai thu , hỗ trợ người nộp thu - Về thanh tra, kiểm tra thu đối với doanh nghiệp - Về kiểm tra nội bộ giám sát việc tuân thủ pháp luật của cơ quan thu - Về kiểm... chống gian lận thu trong thời gian tới CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THU TỈNH QUẢNG NGÃI 3.1 GIẢI PHÁP VỀ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH, THỦ TỤC KIỂM SOÁT THU TNDN TẠI CỤC THU TỈNH QUẢNG NGÃI 3.1.1 Về quy trình, thủ tục kiểm soát đăng ký, kê khai thu , hỗ trợ người nộp thu Cục thu nên thực hiện phân cấp mức độ phân tích hồ sơ khai thu theo 3 cấp:... toán thu và nộp thu và thực hiện thu thập thông tin từ các bên thứ ba Phân tích thông tin tài chính: Bộ phận quản lý thu phân tích mức độ tuân thủ về nộp tờ khai thu , nộp thu đúng hạn; sự tương ứng của doanh thu tính thu và thu phát sinh với kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, thực hiện phân tích chiều ngang, chiều dọc các số liệu trên báo cáo tài chính và các tờ khai thu quý, năm,... DN còn nợ Phân tích tình trạng nợ thu theo khả năng thu Lập kế hoạch, đôn đốc thu nợ Báo cáo kết quả thu nợ Thông báo tiền nợ thu , tiền phạt và thời gian nộp Đối tượng nộp thu Hình 2.5 Quy trình kiểm soát nợ thu TNDN d Kiểm soát xử lý vi phạm về thu thu nhập doanh nghiệp tại Cục thu tỉnh Quảng Ngãi e Kiểm soát khâu kiểm tra nội bộ và xử lý khiếu nại tố cáo ở Cục thu tỉnh Quảng Ngãi 2.2.2 Các nhân... ở các Đội Thu xã, phường, chiếm 21,8% tổng số CBCC toàn ngành [9] Bảng 2.2 - Số cán bộ trực tiếp quản lý thu TNDN tại Cục thu Tiêu chí Số cán bộ quản lý thu TNDN tại Cục thu 2010 2011 2012 2013 2014 8 9 10 9 10 (Nguồn số liệu của Cục thu tỉnh Quảng Ngãi năm 2014) 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của các phòng ban thu c Cục thu 10 2.2 KIỂM SOÁT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THU TỈNH... soát thu TNDN tại Cục thu tỉnh Quảng Ngãi a Phương pháp khảo sát Phương pháp thực hiện: Điều tra thông qua bảng câu hỏi câu hỏi b Kết quả khảo sát Về mức độ tin cậy đối với hồ sơ khai thu ; Về chấp hành pháp 12 lụật về thu ; Hành vi vi phạm về thu theo từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, hành vi vi phạm về thu 2.2.3 Đánh giá tổng hợp công tác kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp tại Cục thu ... thủ tục, tờ khai của đơn vị mình 3.2.3 Tăng cường đô đốc thu nợ, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thu trên cơ sở nghiên cứu và áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại người nộp thu Đôn đốc thu nộp, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thu là khâu cuối cùng trong công tác quản lý thu Mục tiêu tăng thu NSNN của kiểm soát thu sẽ không đảm bảo nếu không quản lý được nợ thu Bởi vậy cân phải xây dựng phương