Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán báo cáo tài tổng hợp kết kiểm tốn chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt.Trên sở để đưa kết luận báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý khơng mắc sai sót nghiêm trọng khía cạnh trọng yếu.Việc thực kiểm tốn báo cáo tài sở để đưa ý kiến khách quan, trung thực báo cáo tài chính, cung cấp cho nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng tất đối tượng quan tâm Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá, khoản mục hàng tồn kho khoản mục trọng yếu, ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Vì công cụ để doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận theo mong muốn mình, khoản mục có khả sai phạm cao Bên cạnh đó, khoản mục bao gồm nhiều khoản mục phận cấu thành với quy mô khác làm tăng tính phức tạp q trình kiểm toán hàng tồn kho Nhận thức tầm quan trọng chu trình kiểm tốn hàng tồn kho, em chọn Đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt thực hiện” Nội dung chuyên đề thực tập chuyên đề gồm có phần sau: Chương 1: Tổng quan Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Nam Việt (AASCN) Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt thực Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Chuyên đề thực tập kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh cơng ty AASCN Chun đề thực tập MỤC LỤC Chuyên đề thực tập CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT (AASCN) CHI NHÁNH PHÍA BẮC 1.1 Q trình hình thành phát triển Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Nam Việt (gọi tắt AASCN) thành lập hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102053725 Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 11/09/2007, giấy phép hành nghề số 152 Bộ Tài Chính cấp tháng 11 năm 2007 Tên giao dịch: Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt Tên tiếng anh: Nam Viet Auditing And Accounting Financial Consulting Services Co.,LTD (AASCN) Trụ sở chính: 29 Hồng Sa, Phường Đa Kao, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Chi nhánh phía bắc: P706 Nhà A5 Làng quốc tế Thăng Long, quận Cầu Giấy, Hà Nội Vốn điều lệ: 1.000.000.000 VNĐ AASCN thực việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn chuyên ngành cho trăm doanh nghiệp thuộc loại hình doanh nghiệp phạm vi toàn lãnh thổ Việt Nam Với đội ngũ nhân viên có nhiều năm làm việc cơng ty kiểm tốn đầu ngành, từ thành lập lĩnh vực mạnh công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cho khách Chuyên đề thực tập hàng.Mục tiêu hàng đầu Công ty AASCN đảm bảo cung cấp dịch vụ cách tốt lợi ích cao khách hàng, nên bên cạnh hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính, AASCN trọng đến hoạt động cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, thuế giúp doanh nghiệp khách hàng có hoạt động tài chính, quản lý thích hợp phù hợp Trải qua năm thành lập phát triển, công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt từ hoạt động kinh doanh chủ yếu cung cấp dịch vụ kiểm tốn tài cho cơng ty với quy mô vừa nhỏ, đến nay, AASCN thực khẳng định lực mình, chứng cho điều hợp đồng kiểm tốn thực Cơng ty lớn Tập đồn Than Khống sản – TKV, Cơng ty CP Hóa dầu Qn đội - thuộc Quốc phịng Tổng Cơng ty xây dựng số Bên cạnh dịch vụ kiểm toán, AASCN trọng đến nhiệm vụ tư vấn Tài chính, kế tốn, thuế nhằm giúp khách hàng tăng cường cơng tác quản lý kinh tế tài chính, hồn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội nâng cao sức cạnh tranh cho doanh nghiệp Tính đến Cơng ty thực kiểm tốn 200 hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài cho doanh nghiệp, dự án tài trợ, vay vốn tổ chức quốc tế Trong có 50 doanh nghiệp Nhà nước (thuộc tổng công ty 91, tổng công ty 90 như: Tổng Công ty xây dựng số 1, Tổng công ty Rượu Bia nước giải khát Sài Gịn, Tổng cơng ty Bia rượu nước giải khát Hà Nội, Tổng công ty Thuỷ Sản ), 50 doanh nghiệp cổ phần doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi với gần 100 khách hàng thường xuyên Không giới hạn việc cung cấp dịch vụ cho loại hình cơng ty như: công ty TNHH, công ty Cổ phần hay doanh nghiệp có sử dụng vốn nhà nước Cơng ty AASCN cịn Cơng ty kiểm tốn Uỷ ban Chuyên đề thực tập chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán năm 2009 theo định số 772/QĐ – UBCK ngày 27/11/2008 AASCN cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp cho doanh nghiệp thuộc Bộ Công thương, Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn, đơn vị thành viên Tổng Công ty Thuỷ sản Việt Nam, Tổng Công ty Bia Rượu nước giải khát Sau tiến hành xác định giá trị doanh nghiệp, hầu hết đơn vị tín nhiệm yêu cầu AASCN cung cấp thêm dịch vụ tư vấn cho doanh nghiệp đẩy nhanh tiến trình cổ phần hoá Cho đến thời điểm này, thị trường khách hàng AASCN mở rộng toàn loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, khắp miền tổ quốc 1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý Công ty AASCN Cũng giống hầu hết Cơng ty Kiểm tốn khác, từ thành lập hoạt động chủ yếu Cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế tư vấn kế tốn Trong q trình hoạt động phát triển, AASCN không ngừng nỗ lực nâng cao chun mơn loại hình dịch vụ mang tính mạnh mà cịn sức mở rộng dịch vụ cung cấp tới khách hàng, đảm bảo phục vụ khách hàng cách tốt nhất, chuyên nghiệp Các loại hình cung cấp Cơng ty AASCN bao gồm: Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp: Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp yếu tố làm nên thương hiệu AASCN mạnh cơng ty.Hoạt động có phát triển khơng ngừng số lượng chất lượng.Hiện nay, lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài chính, hàng năm công ty Chuyên đề thực tập thực kiểm toán 100 hợp đồng kiểm toán báo cáo tài cho doanh nghiệp, dự án tài trợ, vay vốn tổ chức quốc tế.Trong có 50 doanh nghiệp Nhà nước (thuộc tổng công ty 91, tổng công ty 90 như: Tổng Công ty xây dựng số 1, Tổng công ty Rượu Bia nước giải khát Sài Gịn, Tổng cơng ty Bia rượu nước giải khát Hà Nội, Tổng công ty Thuỷ Sản ), 50 doanh nghiệp cổ phần doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Qua hoạt động kiểm tốn, cơng ty giúp doanh nghiệp khắc phục điểm yếu hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ nâng cao chất lượng cơng tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư: Thực chủ trương Đảng nhà nước thực hành tiết kiệm chống lãng phí lĩnh vực XDCB, AASCN tuyển chọn đào tạo đội ngũ cán bộ, kiểm tốn viên có phẩm chất đạo đức tốt, có trình độ chun mơn cao Hoạt động kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư AASCN góp phần giúp chủ đầu tư loại bỏ chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước chủ đầu tư hàng tỷ đồng.Đặc biệt công ty góp phần thúc đẩy cơng tác tốn phê duyệt toán vốn đầu tư XDCB kịp thời, hỗ trợ khách hàng hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội Dịch vụ kế tốn: AASCN hình thành phát triển từ khởi đầu đơn vị chuyên cung cấp dịch vụ kế toán.Dịch vụ kế toán AASCN Bộ Tài đơng đảo khách hàng tín nhiệm đánh giá cao.Đây lĩnh vực mà AASCN có nguồn lực đơng đảo nhiều kinh Chuyên đề thực tập nghiệm.AASCN cung cấp cho khách hàng nhiều loại dịch vụ kế toán bao gồm: - Xây dựng mơ hình tổ chức máy kế tốn tổ chức cơng tác kế toán cho doanh nghiệp thành lập, xây dựng hệ thống thông tin kinh tế nội phục vụ cơng tác quản trị - kinh doanh - Rà sốt, phân tích, cải tổ, hợp lý hố máy kế tốn – tài có sẵn - Tư vấn giúp doanh nghiệp thực quy định việc lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở ghi sổ kế tốn, việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, sốt xét, điều chỉnh số liệu kế toán khoá sổ kế toán, lập báo cáo kế toán, lạp báo cáo toán vốn đầu tư theo quy định Đặc biệt AASCN cán Tổng Cục thuế Cục thuế Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Hải Phịng, Nam Định giúp đỡ hướng dẫn nhiều doanh nghiệp tư nhân, hộ kinh doanh tư nhân mở ghi chép sổ kế toán theo quy định Nhà nước.Thông qua hoạt động này, AASCN hỗ trợ quan thuế, quan tài nắm bắt tình hình hoạt động hộ kinh doanh từ có sở để điều chỉnh mức thu có nghiên cứu sách thuế khu vực kinh tế Dịch vụ tư vấn: Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, AASCN thực đa dạng nhiều loại hình dịch vụ tư vấn khách hành đánh giá cao Tư vấn lập Báo cáo tài doanh nghiệp, tư vấn lập báo cáo dự án, tư vấn lập báo cáo toán vốn đầu tư, tư vấn xây dựng, lựa chọn mơ hình kế tốn doanh nghiệp, tư vấn lựa chọn hình thức kế toán, tư vấn soạn thảo hồ sơ thành lập doanh nghiệp, tư vấn thực thủ tục đăng ký kế tốn, tư vấn xây dựng quy chế tài chính, thuế , tư vấn tính lập bảng kê khai thuế, tư bấn lựa chọn phương Chuyên đề thực tập án đầu tư, tư vấn thẩm định giá trị tài sản, tư vấn cổ phần hoá doanh nghiệp, tư vấn soạn thảo hồ sơ mời thầu, tư vấn chám lựa chọn hồ sơ dự thầu, tư vấn quản trị tài doanh nghiệp AASCN khảo sát, nghiên cứu đưa ý kiến tư vấn trực tiếp xây dựng giúp doanh nghiệp xếp lại tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý, soạn thảo hướng dẫn thực quy định quản trị kinh doanh, phân cấp quản lý, phân cấp tài xây dựng tổ chức thực tiêu hạch toán kinh tế nội bộ, thực chế khoán phù hợp với loại hình hoạt động doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hoá: AASCN cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp thuộc Bộ Công thương, Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn, đơn vị thành viên Tổng Công ty Thuỷ sản Việt Nam, Tổng Công ty Bia Rượu nước giải khát Hà Nội, Tổng Công ty Bia Rượu nước giải khát Sài Gịn, Tổng cơng ty Xây dựng số Sau tiến hành xác định giá trị doanh nghiệp, hầu hết đơn vị tín nhiệm yêu cầu AASCN cung cấp thêm dịch vụ tư vấn cho doanh nghiệp đẩy nhanh tiến trình cổ phần hố Trong năm tới, theo yêu cầu hội nhập phát triển, AASCN không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tốt tư vấn phương pháp tối ưu giúp khách hàng gặt hái nhiều thành công hoạt động kinh doanh Hoạt động bồi dưỡng đào tạo nghiệp vụ vê quản lý kinh tế tài chính, Chuyên đề thực tập kế toán kiểm toán phát triển phần mềm tin học: Công ty trực tiếp tổ chức thực kết hợp với trường đại học, ngành, địa phương nước tổ chức quốc tế, mở khoá bồi dưỡng, đào tạo nâng cao kiến thức quản trị kinh doanh, tài kế tốn kiểm tốn, phân tích đầu tư, chứng khoán, thuế bảo hiểm cho hàng nghìn kế tốn viên, kế tốn trưởng kiểm tốn viên nội bộ, qua góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, kiểm tốn nội doanh nghiệp AASCN nghiên cứu, xây dựng, thử nghiệm thành công cung cấp cho nhiều doanh nghiệp, Bộ, Ngành, quan Nhà nước Dự án phần mềm kế toán doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ; phần mềm kế toán đơn vị hành nghiệp phần mềm kế toán cho dự án sử dụng vốn tài trợ, vốn vay tổ chức tài quốc tế, phần mềm kế toán đơn vị chủ đầu tư phần mềm kế toán theo đơn đặt hàng khách hàng Hướng dẫn, cung cấp thông tin luật pháp, quản lý kinh tế tài kế tốn kiểm toán: AASCN thực dẫn, giải thích cung cấp văn pháp quy chủ trương, chế độ quy định quản lý kinh tế tài kế tốn, kiểm tốn nhằm giúp cho doanh nghiệp hiểu áp dụng chế độ, thể lệ tài chính, kế tốn phù hợp với hoạt động AASCN ln trì mối quan hệ thường xuyên với khách hàng, thông báo cung cấp văn tài chính, kế tốn, pháp luật nhất, phù hợp với tình hình kinh doanh doanh nghiệp sẵn sàng giải đáp thoả đáng thắc mắc từ phía khách hàng Cơng ty soạn thảo ban hành quy chế quản lý tài cho nhiều Chun đề thực tập trình kiểm tốn, cơng ty thiết lập hệ thống bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cho nhiều khoản mục báo cáo tài chính, ngồi cơng ty cịn thiết kế chương trình xác lập mức độ trọng yếu Về chương trình kiểm tốn, chương trình xây dựng cách tổng quát áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp, tuỳ theo đặc điểm kinh doanh mà kiểm tốn viên điều chỉnh Ngồi yếu tố tạo thành công kể Công ty, yếu tố khác khơng nhắc tới yếu tố mang tính chủ chốt chủ kiểm tốn, đội ngũ nhân viên với lực chun mơn cao, có kinh nghiệm lâu năm nghề Những kinh nghiệm góp phần lớn q trình đánh giá, đưa nhận định nhận diện rủi ro sai sót gian lận gây giúp cho kết luận kiểm tốn hồn chỉnh hơn, xác có độ tin cậy cao Đây mạnh Công ty môi trường cạnh tranh gay gắt ngày Mặc dù vậy, kiểm toán, kiểm tốn viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao có kinh nghiệm xảy sai sót mà kiểm tốn viên khơng thể phát có xử lý khó đạt mức độ hồn hảo lý khách quan khác Trong số trường hợp, hạn chế thời gian, kiểm tốn viên khơng thể trực tiếp tham gia vào kiểm kê đơn vị vào ngày kết thúc niên độ, vậy, tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên thường dựa vào kết kiểm kê đơn vị cung cấp cho để làm kết đánh giá Điều khơng thể đảm bảo tính xác, tin cậy cho nội dung kết kiểm kê Tại đơn vị doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng, với xếp, di chuyển không hợp lý gây nhiều trở ngại cho kiểm tốn viên q trình tham gia kiểm kê, điều dẫn tới kết chọn mẫu, kiểm tốn viên thường lựa chọn mẫu có quy mô lớn, làm hạn chế Chuyên đề thực tập tính đại diện mẫu chọn Mặt khác, phức tạp tiêu chuẩn kỹ thuật chất lượng số mặt hàng tồn kho gây ảnh hưởng khơng nhỏ tới q trình xác định giá trị thực hàng tồn kho, cần có tư vấn đối tượng am hiểu vấn đề để có đánh giá xác Ngồi ra, công ty quy định đầy đủ bước thực theo chuẩn mực, thực tế số kiểm toán viên thường bỏ qua bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán thẳng vào thử nghiệm chi tiết Vì thế, mẫu kiểm toán tương đối lớn Mặc dù, thử nghiệm bước thực trọng tâm trọng bước hiệu kiểm tốn khơng cao Nhưng với tình hình nay, doanh nghiệp cần kiểm toán ngày nhiều, lại thường tập trung kiểm tốn vào ba tháng đầu năm nhân khơng đủ nên để thực đầy đủ bước khơng thể khơng phù hợp với chi phí kiểm tốn Do đó, để tăng thêm tính trung thực hợp lý số dư hàng tồn kho báo cáo tài chính, kiểm tốn viên chủ yếu mở rộng thử nghiệm chi tiết 3.2 Giải pháp hoàn thiện chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài AASCN thực Với phương châm hoạt động lợi ích cao khách hàng, cơng ty AASCN có nhiều cố gắng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán thoả mãn cho nhiều doanh nghiệp, đạt tin tưởng khách hàng thành phần kinh tế Tuy nhiên, tình hình phát triển kinh tế cạnh tranh điều khơng trể tránh khỏi, để khẳng định lĩnh vực cần phải có nỗ lực nhiều hoạt động kiểm toán Mỗi tiêu báo cáo tài doanh nghiệp thể thành cơng hay thất bại q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Chuyên đề thực tập khía cạnh khác mức độ khác Trong đó, nói khoản mục hàng tồn kho đánh giá tiêu quan trọng hàng đầu, có ảnh hưởng trực tiếp Hàng tồn kho nhu cầu sản xuất kỳ mà phản ánh mặt hàng coi tiêu thụ kém, từ ban lãnh đạo cơng ty có biện pháp khắc phục, nâng cao chất lượng sản xuất mẫu mã thu hút giới tiêu dùng Thêm vào đặc biệt quan tâm đến tiêu nhà đầu tư định có nên đầu tư hay tiếp tục đầu tư vào doanh nghiệp lựa chọn hay khơng Chính vậy, với đối tượng quan tâm đến báo cáo tài chính, nhận xét khoản mục hàng tồn kho đặc biệt ý, điều đồng nghĩa với trình thực kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán viên cần thực xác, trọn vẹn để đưa kết luận đầy đủ nhất, trung thực cung cấp cho khách hàng Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho thường phát sinh với tần suất cao, quy mô khối lượng lớn thời gian chi phí kiểm tốn lại giới hạn, việc khảo sát chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho thực hạn chế, gây ảnh hưởng đến chất lượng chứng kiểm toán số trường hợp tính chất hàng tồn kho phức tạp dẫn đến mắc sai lầm việc đưa kết luận kiểm toán Hiện tại, AASCN – Chi nhánh phía bắc xây dựng chương trình kiểm tốn hồn chỉnh, chương trình kiểm toán hàng tồn kho đánh giá chặt chẽ mang tính hiệu cao, nhiên qua trình thực tập AASCN – Chi nhánh phía Bắc, với hiểu biết thân, em xin mạnh dạn đưa số phương hướng góp phần nhỏ bé nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Thủ tục cần phải làm trước tiến hành kiểm tốn khơng với riêng chu trình hàng tồn kho mà với tồn chu trình khác đánh giá Chuyên đề thực tập hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng Mặc dù coi công việc quan trọng bước lập kế hoạch kiểm toán, giúp kiểm toán viên hạn chế rủi ro kiểm sốt, tiết kiệm chi phí kiểm tốn chu trình có tính trọng yếu phức tạp hàng tồn kho, nhiên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động kiểm toán AASCN chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên, việc kiểm toán viên đặt câu hỏi cho nhân viên Ban Giám đốc công ty khách hàng, sở câu trả lời nhận được, kiểm toán viên đạt hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Dù vậy, khơng phải lĩnh vực kiểm tốn viên có kinh nghiệm khơng nêu lên câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên đưa kết luận khơng đầy đủ, chí thiếu xác hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Chính bước kiểm tốn viên nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo dấu hiệu kiểm soát nội để nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm sốt Bên cạnh hệ thống câu hỏi câu hỏi đóng (tức câu hỏi đưa hai cách trả lời “Có” “Khơng”) nên mở rộng sử dụng thêm câu hỏi mở, cho phép kiểm toán viên linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Những câu hỏi bao gồm câu hỏi xác minh tồn phòng kiểm định chất lượng hàng hóa mua về, quy định thủ tục có liên quan đến việc kiểm nhận hàng mua; với năm hoạt động, đơn vị có tiến hành thực lập kế hoạch sản xuất cụ thể hay khơng u cầu mua hàng hóa, nguyên vật liệu có phù hợp với kế hoạch sản xuất? Đó câu hỏi nhằm giúp kiểm tốn viên có hình dung tốt cách thức tổ chức, tính hoạt động có hiệu hệ thống kiểm sốt, qua dễ dàng phát dấu hiệu bất thường chu trình từ có lưu ý cụ thể thực Chuyên đề thực tập kiểm toán Đối với chu trình kiểm tốn hàng tồn kho, giai đoạn kiểm kê giai đoạn quan trọng mang tính chất sở để đưa nhiều định quan trọng khác kiểm toán, cần trọng khâu cơng việc Đối với công việc quan sát vật chất hàng tồn kho: Khi kết thúc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, kiểm toán viên nên lập bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh cho loại hàng tồn kho kho vào để quy kết trách nhiệm cho kho đối tượng cụ thể Thơng qua kiểm toán viên dễ dàng tổng hợp kết phát được, đánh giá sai phạm xảy thuộc loại rủi ro vấn đề mà kiểm toán viên cần phải xác minh lại Bảng Bảng kê chênh lệch Mã vật tư, Số dư sổ sách hàng hóa (1) Số kiểm kê Chênh lệch Ghi mức thực tế (1) - (2) độ sai phạm (2) Bảng Bảng kê xác minh Mã vật tư, hàng hóa Số lượng Đối tượng xác minh Trực tiếp Gián tiếp Ghi mức độ sai phạm Mặt khác, nguồn nhân lực cơng ty cịn so với nhu cầu thực tế nên nhiều hợp đồng kiểm toán cơng ty có kiểm tốn viên tham gia quan Chuyên đề thực tập sát kiểm kê đơn vị khách hàng Điều làm hạn chế kết kiểm kê mặt hàng tồn kho khách hàng nhiều bao gồm nhiều chủng loại Hơn nữa, có mặt hàng tồn kho mang tính chất phức tạp tiêu chuẩn chất lượng cần có đầu tư để nắm bắt mặt hàng đó, đánh giá hàng tồn kho cách xác Một điểm cần ý giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, chương trình kiểm tốn chuẩn cơng ty có bước cơng việc cụ thể, rõ ràng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, nhiên, để giảm thiểu thời gian tránh bỏ sót gian lận xảy kiểm tốn viên phân cơng thực cần có đầu tư nhiều giai đoạn để có chương trình thực kiểm tốn hồn hảo, giảm thiểu tối đa rủi ro khơng phát hiện, góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty Để có kế hoạch tốt điều cần thiết phải tìm hiểu thật kỹ chế hoạt động kiểm sốt khơng hàng tồn kho mà với công đoạn khác, đảm bảo tính tuân thủ hệ thống, có dấu hiệu gian lận dễ dàng phát Cần tích cực vấn thủ kho, kế toán phụ trách hàng tồn kho phận có liên quan để nắm bắt tình hình thực quy trình hàng tồn kho doanh nghiệp Đảm bảo chắn thông tin thu thập xác, phù hợp với tình hình thực tế Trong trường hợp đánh giá ban đầu kiểm toán viên hệ thống kiểm soát yếu kém, kiểm toán viên cần tiến hành nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết loại danh mục hàng tồn kho, thực rà soát nghiệp vụ phát sinh năm tài để xác minh tính có thực, tính xác tính phân loại số liệu sổ sách kế toán cách đối chiếu với chứng từ gốc (hoá đơn, hợp đồng mua hàng ) chứng từ có liên quan khác Những gian lận, sai sót phát cần ghi chép lại, có bàn Chuyên đề thực tập bạc, thống với nhóm trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán trước đưa định xử lý sai phạm Trong trường hợp khoản mục hàng tồn kho nhiều, kiểm tốn viên thực kiểm tra chọn mẫu Khi đó, kiểm tốn viên cần xem xét đánh giá mức độ ảnh hưởng phận hàng tồn kho để đưa chương trình chọn mẫu hiệu Quá trình chịu ảnh hưởng lớn trình độ kiểm tốn viên thực hiện, khó tránh khỏi hạn chế định Hiện có số Cơng ty kiểm tốn nước tiến hành xây dựng phần mềm chuyên ngành phục vụ cho việc chọn mẫu kiểm toán Cách làm có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc cơng nghệ hố cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn trở nên xác hơn, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá kiểm toán viên mẫu chọn để đạt hiệu cao Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp thời gian thực kiểm tốn nhanh giảm bớt sai sót q trình chọn mẫu Để thực tốt u cầu với đó, chất lượng kiểm toán kiểm toán viên cần củng cố phát triển ngày Sau kiểm tốn, kiểm tốn viên ln xem lại hồ sơ làm việc để rút kinh nghiệm khắc phục thiếu sót lần kiểm tốn sau, nhiên, để phát huy hết nỗ lực nâng cao khả chuyên mơn, tính sáng tạo, phát huy mạnh cá nhân,Ban Giám đốc công ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ kiểm toán viên biện pháp khác thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo cơng việc, đưa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán… cần thiết phải có trao đổi, học Chuyên đề thực tập hỏi cá nhân Công ty, với kiểm toán viên hoạt động ngành Tổ chức lớp đào tạo chuyên môn, kỹ kiểm tốn giúp kiểm tốn viên có tư tốt nhất, nhanh nhạy nắm bắt công việc KẾT LUẬN Chuyên đề thực tập Qua trình thực tập Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt (AASCN) với mục đích tìm hiểu cơng tác kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình hàng tồn kho nói riêng giúp Em hiểu rõ kiến thức học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm toán báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán Nghiên cứu thực tiễn kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty kiểm tốn AASCN thực hiện, em nhận thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường nói chung hoạt động kiểm tốn doanh thu nói riêng Cụ thể Chun đề mình, em đề cập đến kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, đồng thời có số kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động Chương 1: Tổng quan Chi nhánh Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt Trong phần này, em khái quát trình hình thành phát triển Công ty; đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý Cơng ty; đặc điểm kiểm sốt chất lượng kiểm toán AASCN Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty thực Tại phần thực tế này, em đề cập tới quy trình kiểm tốn Chi nhánh, tiếp chương trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty AASCN xây dựng, làm sở cho kiểm toán viên áp dụng thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho; để thể việc sử dụng chương trình kiểm tốn thực tế em trình bày q trình thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Công ty VTL Chi nhánh Công ty thực Phần cuối chuyên đề chương 3: Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Công Chuyên đề thực tập ty AASCN – Chi nhánh phía bắc Dựa vào kiến thức trang bị trình học tập nhà trường trải nghiệm thực tế khoảng thời gian thực tập, em đưa số nhận xét thực tiễn kiểm tốn chu trình này, gồm có kết mà Công ty đạt với mặt hạn chế việc thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho mà Cơng ty gặp phải Từ nhận xét đó, với hiểu biết mình, em đưa số giải pháp góp phần hồn thiện kiểm tốn Mặc dù có nhiều cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, ý kiến nhận xét em cịn mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận bảo thầy cô anh chị kiểm tốn viên cơng ty để giúp chun đề thực tập em hoàn thiện hơn, đồng thời để em có hiểu biết sâu sắc q trình học tập cơng tác sau Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề thực tập DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn tài – Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân năm 2006 “Auditing- Kiểm toán”, Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nhà xuất Thống kê 1995 Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán - Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân năm 2006 Web site: www.kiemtoan.com.vn www.tapchiketoan.com Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam- NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam- trang web:mof.gov.vnn.vn Chương trình kiểm tốn chuẩn Công ty AASCN xây dựng Hồ sơ kiểm tốn khách hàng Chi nhánh Cơng ty AASCN thực Chuyên đề thực tập NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Hà Nội, ngày 27 tháng năm 2009 Chuyên đề thực tập LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan chun đề "hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt thực hiện" cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu kết nêu chuyên đề trung thực xuất phát từ tình hình thực tế doanh nghiệp Hà Nội, ngày … tháng… năm 2009 Sinh viên Chuyên đề thực tập