Đang tải... (xem toàn văn)
Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán và thực trạng các quy định về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán ở việt nam
Trường ĐH KTQD Mở đầu Nền kinh tế Việt Nam ngày phát triển, hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế giới: nhiều doanh nghiệp thành lập, số lượng nhà đầu tư tăng lên nhiều lần; với đó, nhu cầu kiểm tra kiểm soát để nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh nhu cầu sử dụng thông tin tài nhiều đối tượng khác kinh tế ngày tăng lên Theo đó, kiểm toán đời phát triển ngày mạnh mẽ để đáp ứng nhu cầu Những người sử dụng kết kiểm toán yêu cầu phải có kiểm toán chất lượng đòi hỏi kiểm toán viên không liên tục trau dồi kiến thức, luân cập nhật, tuân thủ quy định pháp lý, chuẩn mực nghề nghiệp mà đòi hỏi phải có đạo đức nghề nghiệp thích đáng Có kiểm toán đạt chất lượng cao, người sử dụng thông tin có thông tin bổ ích Xuất phát từ yêu càu đó, em chọn Đề tài: “Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán thực trạng quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam” Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD Phần I : Lý luận chung đạo đức đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Khái quát đạo đức đạo đức nghề nghiệp 1.1 Khái quát đạo đức Theo từ điển tiếng Việt, đạo lẽ phải, đường lối, nguyên tắc mà người có bổn phận phải tuân theo sống, đức điều tốt lành Đạo đức tập hợp nguyên tắc giá trị tinh thần điều tiết chi phối hành vi cá nhân,tổ chức, xã hội; đạo đức nguyên tắc , quy tắc nhằm điều chỉnh đánh giá cách ứng xử cong người xã hội số nguyên tắc đạo đức thường thiết lập trung thực, tính có trách nhiệm, lương thiện, thẳng thắn công bằng, tuân thủ nghĩa vụ công dân Quan niệm đạo đức Về mặt xã hội, đạo đức biểu thái độ cụ thể dư luận xã hội Về mặt cá nhân, đạp đức coi “tòa án lương tâm” có khả tự phê phán, đánh giá suy sét hành vi, thái độ ý nghĩ thân cá nhân Như vậy, chất, điều chỉnh đạo đức mang tính tự giác, tự lựa chọn người nên biểu hiệ cac squan hệ xã hội, đạo đức thể thái độ, hành vi tự ứng xử thân người 1.2 Đạo đức nghề nghiệp Đạo đức nghề nghiệp tuân theo hoạt động nghề nghiệp, có chuẩn mực quy phạm đạo đức đặc trưng thân nghề nghiệp Trong xã hội có nghề nghiệp khác có nhiêu đạo đức nghề nghiệp Trong thời kỳ nào, đạo đức nghề nghiệp đạo đức xã hội đương thời, biểu đặc thù quán triệt cụ thể hoạt dộng hoạt động nghề nghiệp Trong trình phát triển kinh tế, xã hội, cá nhân phải lấy tâm huyết, lòng yêu nghề, trách nhiệm làm nội dung chủ yếu cho đạo đức nghề nghiệp Đó chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chung mà tất ngành nghề phải tuân theo Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD Sự cần thiết đạo đức nghề nghiệp nói chung đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nói riêng 2.1 Sự cần thiết đạo đức nghề nghiệp nói chung Trong xã hội, làm nghề cần phải có đức, có tâm, cần quy tắc ứng xử nghề nghiệp Với ngành y, đạo đức nghề nghiệp đặc biệt trọng y đức có tác động trực tiếp tới tính mạng người Nhưng thực trạng nay, nhiều vụ việc ngành y xảy cho thấy đạo đức y học bị suy thoái nghiêm trọng Có phận không nhỏ bác sĩ, y tá bị thoái hóa biến chất từ người coi việc khám chữa bệnh, chăm sóc bệnh nhân bổn phận nghĩa vụ trở thành người vô cảm trước tính mạng người khác, coi việc khám chữa bệnh công cụ để làm giàu cách nhanh chóng Điều chứng tỏ để có bác sĩ tốt coi trọng việc đào tạo tay nghề chưa đủ, mà cần đặc biệt quan tâm tới đạo đức nghề nghiệp Với nghề Luật sư lại có đặc trưng riêng Đó nghề cung cấp dịch vụ pháp lý cho khách hàng mà loại dịch vụ gắn liền với việc bảo vệ quyền tự do, danh dự, nhân phẩm…của người Một người bị truy tố trước tòa án có nghĩa người phải chịu phán xét pháp luật số phận pháp lý gắn liền với chế tài nghiêm khắc Dịch vụ pháp lý mà luật sư cung cấp cho khách hàng loại dịch vụ có ảnh hưởng lớn tới quyền lợi họ Có thể nói có ba yếu tố quan trọng định uy tín, danh dự, thành bại hoạt động nghề nghiệp luật sư Đó hiểu biết sâu sắc pháp luật thực định lĩnh vực khác có liên quan đời sống xã hội; kỹ hành nghề mà luật sư vận dụng trình tác nghiệp, ứng phó với tình nảy sinh, chí có phức tạp hoạt động tranh tụng; cuối vấn đề đạo đức nghề nghiệp người luật sư Ba yếu tố có quan hệ mật thiết với nhau, tách rời, tạo nên sức mạnh luật sư việc thực sứ mệnh truyền thống cao “Phụng công lý” Trong ba yếu tố trên, đặc tính độc lập tự hành nghề nên vấn đề đạo đức nghề nghiệp lên thành tố giúp luật sư giữ trước thứ cám dỗ, tiêu cực thực có đời sống xã hội Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD Ngoài ra, có nhiều ngành khác xã hội cần quan tâm tới vấn đề đạo đức hành nghề Với nghề sư phạm, đạo đức nghề nghiệp yếu tố quan trọng phẩm chất cá nhân người làm nghề giáo, tồn đỉnh tam giác mà móng kiến thức vả kĩ góp phần tạo nên mặt nhân cách người thầy Như vậy, thấy tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp với nhiều ngành nghề khác nhau, với nghề kiểm toán sao? 2.2 Sự cần thiết đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Ngày nay, kinh tế giai đoạn phát triển, nhu cầu kiểm toán lớn, số lượng cá nhân tổ chức sử dụng kết kiểm toán đa dạng, song số họ có khả đánh giá tính xác kết kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực chuyên nghiệp với người làm việc có trình độ chuyên môn cao kỳ vọng hoạt động cao phần đông thành viên khác xã hội Khái niệm hành nghề kiểm toán đề cập đến trách nhiệm hoạt động cao so với việc đơn áp dụng trách nhiệm cá nhân quy định luật pháp Lý vấn đề tin cậy công chúng chất lượng dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp thong thường người sử dụng không đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp tính chất phức tạp loại hình dịch vụ Do vậy, việc tuân thủ quy định có tính chất pháp lý, kiểm toán viên cần phải tuân thủ quy tắc chuẩn mực đạo đức hành nghề Các quy tắc nghề nghiệp xây dựng dựa sở đúc kết kinh nghiệm từ thực tế hoạt động kiểm toán Quá trình đúc kết kinh nghiệm xây dựng lên hệ thống chuẩn mực kiểm toán Để hoạt động kiểm toán thực có hiệu cần tiếp tục xây dựng hoàn thiện chuẩn mực Phần II : Các quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán giới Quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Liên đoàn Kế toán quốc tế Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD Năm 1994, IFAC ban hành chuẩn mực kiểm toán vào năm 1994 bắt đầu soạn thảo đạo đức nghề nghiệp Ban đầu, việc soạn thảo đạo đức nghề nghiệp Ủy ban đạo đức nghề nghiệp trực thuộc IFAC đảm nhận, IESBA đảm trách Ủy ban tư vấn cho IFAC vấn đề liên quan đến đạo đức nghề nghiệp, đồng thời soạn thảo hướng dẫn chi tiết vấn đề IFAC phê chuẩn Bộ đạo đức nghề nghiệp IFAC sửa đổi hai lần vào năm 2001 2005 kể từ thời điểm ban hành (1996) 1.1 Điều lệ đạo đức năm 1996 Tháng 7/1996, điều lệ đạo đức ban hành thức sở kế thừa hướng dẫn trước IFAC Điều lệ có nêu lên tình làm ảnh hưởng đến tính độc lập người hành nghề, tình mà kiểm toán viên dễ gặp phải sau: Có lợi ích tài Khi kiểm toán viên có khoản đầu tư công ty khách hàng, có khoản vay hay cho vay, nắm giữ lợi ích tài công ty khách hàng làm ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên klhi tiến hành kiểm toán Bổ nhiệm công ty kiểm toán Công ty kiểm toán không bổ nhiệm người làm kiểm toán viên nhóm kiểm toán người thành viên ban giám đốc hay hội đồng quản trị khách hàng Các dịch vụ khác Kiểm toán viên thực dịch vụ khác động thời với việc thực kiểm toán cho khách hàng thỏa mãn điều kiện như: kiểm toán viên mối liên hệ với khách hàng hay xung đột lợi ích ảnh hưởng đến tính trung thực đọc lập; kiểm toán viên không nhân viên hay người quản lý khách hàng Mối liên hệ cá nhân gia đình Mối liên hệ gia đình tạo nguy ảnh hưởng đến tính độc lập Mối liên hệ gia đình thường mối liên hệ kiểm toán viên hay chủ phần hùn có quan hệ với người lãnh đạo chủ chốt công ty kiểm toán Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD Phí kiểm toán dịch vụ khác Nếu khoản phí thu từ hợp đồng lớn, nhóm kiểm toán bị phụ thuộc vào khách hàng ảnh hưởng đến tính độc lập Quà tặng Nếu kiểm toán viên hay gia đình họ nhận từ khách hàng quà mà mang tính chất xã giao dễ bị ảnh hưởng tới tính độc lập Quyền sở hữu vốn Vốn đầu tư công ty kiểm toán nên thuộc vè kiểm toán viên Nếu thuộc quyền sở hữu người khác kiểm toán viên bị gây áp lực Tranh chấp pháp lý với khách hàng Những tranh chấp ảnh hưởng tới tính độc lập khách quan kiểm toán viên Cộng tác lâu dài với khách hàng Việc kiểm toán viên cộng tác lâu dài với khách hàng đe dọa tính độc lập, công ty kiểm toán nên xoay vòng kiểm toán viên thời gian kiểm toán định để không ảnh hưởng đến tính độc lập khách quan 1.2 Điều lệ đạo đức nghề nghiệp năm 2001 Sau ban hành điều lệ đạo đức nghề nghiệp năm 1996, đến năm 2000, phá sản công ty lớn giới Enron, Wordcom, phá sản Arthur Andersen, IFAC xem xét lại toàn quy định đạo đức ban hành điều lệ đạo đức có hiệu lực từ tháng 11 năm 2001 Kết cấu điều lệ đạo đức nghề nghiệp năm 2001 gồm có ba phần chính: phần A áp dụng cho tất người hành nghề; phần B áp dụng cho kiểm toán viên; phần C áp dụng cho người hành nghề làm việc doanh nghiệp Trong điều lệ năm 2001 này, phần B định nghĩa rõ ràng tính độc lập điều lệ 1996 không nói rõ độc lập IFAC đưa cách tiếp cận định nghĩa thuật ngữ đạo đức hai phương diện độc lập tư tưởng độc lập hình thức Phạm vi áp dụng: Không áp dụng cho hợp đông kiểm toán mà áp dụng cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD Thay giải thích riêng trường hợp cụ thể trước đây, IFAC xác lập nguy biện pháp bảo vệ IFAC cho có bốn nhóm nguy tư lợi, quan hệ ruột thịt, quan hệ khác đe dọa Biện pháp bảo vệ bao gồm biện pháp luật hay chuẩn mực quy định biện pháp môi trường làm việc quy định Về quan điểm, IFAC thay đổi tạp trung vào ba chủ đề sau: Các dịch vụ cung cấp: Trước đây, công ty kiểm toán phép thực dịch vụ kế toán dịch vụ khác điều lệ năm 2001 lại yêu cầu kiểm toán viên không phép thực dịch vụ ngoại trừ công ty không niêm yết Về quay vòng kiểm toán: chủ phần hùn cần xoay vòng sau thời gian định, thường không năm, sau năm tái bổ nhiệm Nhấn mạnh biện pháp bảo vệ trường hợp giám đốc hay nhân viên cấp cao nhân viên khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo giám đốc công ty kiểm toán 1.3 Điều lệ đạo đức năm 2005 Nếu trước điểu lệ đạo đức nghề nghiệp xem mô hình để quốc gia tham chiếu, đến năm 2005 IFAC yêu cầu tất nước thành viên phải áp dụng Không thành viên phép áp dụng quy định nghiêm ngặt so với quy định mà IFAC thiết lập Bố cục điều lệ năm 2005 chia thành ba phần Phần A đề cập đến nguyên tắc đạo đức cho người hành nghề bao gồm tính trực khách quan, lực chuyên môn tính thận trọng, bảo mật, tư cách nghề nghiệp Phần B áp dụng cho người hành nghề Nội dung tính độc lập điều lệ đạo đức năm 2005 có nhiều thay đổi, bao gồm: thêm phần giới thiệu hợp đồng bảo đảm; thêm phần trình bày sở dẫn liệu cho hợp đồng đảm bảo, có phân biệt hợp đồng kiểm toán báo cáo tài hợp đồng đảm Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD bảo khác; thay đổi bên chịu trách nhiệm có liên quan Ban lãnh đạo công ty, chuẩn mực 2001 cho Ban quản lý Năm 2007, Ủy ban chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp (IESBA) đưa dự thảo hiệu đính số nội dung nhằm mục đích tạo dễ hiểu cho người đọc Tháng 4/2008, IESBA phê chuẩn việc điều chỉnh phần 290, nguyên tắc độc lập áp dụng cho dịch vụ kiểm toán soát xét Ủy ban phê chuẩn viecj đưa them phần 291 liên quan đến yêu cầu tính độc lập cho dịch vụ đảm bảo khác Tháng 7/2009, New York, Ủy ban chuẩn mực đạo đức kế toán quốc tế (IESBA) công bố Sửa đổi Chuẩn mực đạo đức cho kế toán viên chuyên nghiệp Bộ chuẩn mực Sửa đổi làm rõ yêu cầu tất kế toán viên chuyên nghiệp tăng cường đáng kể yêu cầu tính độc lập kiểm toán viên Trong Tuyên bố trách nhiệm thành viên Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), quốc gia thành viên có mục tiêu trung tâm hội nhập chuẩn mực quốc gia với Bộ chuẩn mực đạo đức cho kế toán viên chuyên nghiệp quốc tế Thêm vào Tuyên bố yêu cầu cụ thể quốc gia không áp dụng chuẩn mực quốc gia nghiêm ngặt chuẩn mực quốc tế Quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Hoa Kỳ 2.1.Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nội dung chuẩn mực đạo đức gồm bảy nguyên tắc Nội dung tóm tắt bảy nguyên tắc sau: Nguyên tắc 1: nguyên tắc chung đạo đức nghề nghiệp Qua nguyên tắc này, AICPA đề cập đến trách nhiệm nghĩa vụ kiểm toán viên công chúng, khách hàng đồng nghiệp thong qua quy tắc về: trách nhiệm; lợi ích cộng đồng; trung thực; khách quan độc lập; thạn trọng mức; phạm vi chất dịch vụ Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD Nguyên tắc 2: Tuân thủ quy tắc đạo đức định nghĩa Điều lệ yêu cầu thành viên tuân thủ cá quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên phải chứng minh có vi phạm quy tắc này, trừ có quy định khác trái ngược Nguyên tắc – Độc lập, trực khách quan Phần nói quy tắc đạo đức độc lập, trực khách quan AICPA nêu số trường hợp quy định thực hợp đồng kiểm toán hay vào thời gian phát hành báo cáo, kiểm toán viên không được: có lợi ích trực tiếp công ty khách hàng; người ủy thác hay người quản lý tài sản; có mối quan hệ gia đình với cán chủ chốt công ty khách hàng;có khaonr cho vay hay vay từ thành viên, giám đốc hay cổ đông chủ yếu công ty khách hàng ngoại trừ khoản cho phép hay thực trình tự cho vay theo luật định; có tranh tụng khách hàng với với kiểm toán viên Nguyên tắc – Tuân thủ nguyên tắc kế toán cá chuẩn mực chung Người hành nghề cần tuân thủ chuẩn mực hướng dẫn PEEC ban hành về: lực chuyên môn; thạn trọng nghề nghiệp; lập kế hoạch giám sát; thu thập thông tin đầy đủ thích hợp Ngoài ra, báo cáo tài chứa đụng sai phạm trọng yếu không tuân thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán viên không nên cho ý kiến hay khẳng định báo cáo tài trình bày phù hợp với chuẩn mực kế toán Nguyên tắc – Trách nhiệm khách hàng Nguyên tắc chủ yếu trình bày hướng dẫn vấn đề bảo mật thong tin khách hàng Nguyên tắc – Trách nhiệm đồng nghiệp Kiểm toán viên cần giữ mối quan hệ tốt với đồng nghiệp tránh hành vi không dắn với đồng nghiệp Nếu có mâu thuẫn nghề nghiệp cần giải theo hướng hòa giải cần thiết, nên nhờ đến hòa giải Hội nghề nghiệp Nguyên tắc – Các trách nhiệm khác Chuyên đề tự chọn Trường ĐH KTQD Nội dung nguyên tắc giới thiệu hành vi gây phương hại đến uy tín nghề nghieeoj mà kiểm toán viên không nên thực như: Giữ hồ sơ khách hàng; phân biệt chủng tộc, giới tính; tìm kiếm khách hàng thong qua quảng cáo theo cách lừa gạt, dối trá … Quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Pháp 3.1 Các quy định đạo đức nghề nghiệp Hoạt động kiểm toán độc lập Pháp hình thành từ đời Luật Thương mại (1863) Luật Công ty (1867), hai luật đề cập đến thuật ngữ kiểm toán, hạn chế Mãi đến năm 1935, nghề kiểm toán bắt đầu phát triển Luật công ty bổ sung quy định làm tảng cho việc tổ chức nghề nghiệp kiểm toán, với quy định công ty niêm yết phải bổ nhiệm kiểm toán viên có lực để kiểm toán báo cáo tài Luật công ty năm 1935 yêu cầu kiểm toán theo luật định phải thực kiểm toán vien có lực nhằm bảo vệ cho cổ đông nhằm tuân thủ yêu cầu nhà nước Luật pháp Trước đây, yêu cầu với kiểm toán viên họ phải độc lập với ban giám đốc, đến năm 1935, Chính phủ Pháp đưa số quy định liên quan đến tiêu chuẩn người hành nghề, đưa yêu cầu kiemr tra kiến thức người hành nghề Luật Công ty đưa số quy định liên quan đến đạo đức nghề nghiệp như: kiểm toán viên không nhận đặc ân từ công ty khách hàng; kiểm toán viên không nắm chức vụ ban quản lý thành viên ban lãnh đạo công ty kiểm toán; kiểm toán viên hay công ty kiểm toán không thực hiệ kiểm toán cho công ty họ hay gia đình họ nắm giữ 10% quyền sở hữu công ty kiểm toán… Tuy có quy định kiểm toán sớm đến năm 1988, Pháp xây dựng chuẩn mực đạo đức cách đày đủ sở kế thừa quy định có trước Chuẩn mực đề cập đầy đủ đến nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp nhằm nâng cao tín nhiệm công chúng vào nghề nghiệp kiểm toán Chuyên đề tự chọn 10 Trường ĐH KTQD Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Pháp CNCC soạn thảo Từ đời (1988) đến nay, chuẩn mực đâọ đức nghề nghiệp chỉnh sửa nhiều lần Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp gồm chương, với 37 điều, đề cập chủ yếu đến vấn đề : nguyên tắc bản, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ luật pháp quy định điều khoản chuẩn mực đạo đức hành quy định tính trung thực, khách quan lực chuyên môn, tính độc lập, mâu thuẫn lợi ích, tính đồng nghiệp tính bảo mật Cụ thể, chuẩn mực chia thành chương: Chương I - Những nguyên tắc Chương II – Điều cấm, rủi ro biện pháp bảo vệ Chương III – Chấp nhận thực trì hợp đồng kiểm toán Chương IV – Kiểm toán cho hệ thống Chương V – Mối quan hệ cá nhân, tài nghề nghiệp Chương VI – Giá phí Chương VII – Quảng cáo Phần III : Các quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam số giải pháp hoàn thiện quy định Các quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt nam Đầu tiên, điều 14 Quy chế Kiểm toán độc lập (1994) quy định kiểm toán viên phải bảo đảm trung thực, độc lập, khách quan, công bí mật số liệu Tiếp đến vào năm 1999, vấn đề cụ thể chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm bảy nguyên tắc Độc lập – Chính trực – Khách quan – Năng lực Chuyên đề tự chọn 11 Trường ĐH KTQD chuyên môn tính thận trọng – Tính bảo mật – Tư cách nghề nghiệp – Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Sau vấn đề đạo đức nghề nghiệp tiếp tục quy định văn khác VSA 220, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập Thế vấn đề quy định đầy đủ toàn diện Bộ tài ban hành công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 1/12/2005 để áp dụng cho tất người hành nghề kế toán kiểm toán Chuẩn mực dạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán gồm hai phần quy định chung nội dung chuẩn mực 1.1.Quy định chung Mục đích: quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt tiêu chuẩn cao trình độ chuyên môn, mức độ hoạt động đáp ứng quan tâm ngày cao công chúng Nội dung: Chuẩn mực quy định mục đích, nguyên tắc đạo đức bản; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng chung cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng riêng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán công ty kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng cho người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán, gồm: Người làm kế toán, làm kế toán trưởng, làm kiểm toán nội doanh nghiệp đơn vị kế toán nhà nước; người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm kế toán, làm kế toán trưởng, kiểm toán nội bộ, chủ doanh nghiệp công việc khác doanh nghiệp, tổ chức; người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán đăng ký hành nghề doanh nghiệp dịch vụ kế Chuyên đề tự chọn 12 Trường ĐH KTQD toán, kiểm toán; doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải thực quy định Chuẩn mực suốt trình hoạt động 1.2 Nội dung chuẩn mực Phần A – Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán Cách tiếp cận nhận thức Do môi trường làm việc chất dịch vụ công việc khác nên nguy người làm kế toán người làm kiểm toán khác nhau, nên đòi hỏi phải áp dụng biện pháp bảo vệ khác Cách tiếp cận nhận thức, mà theo lợi ích công chúng đề cao, đòi hỏi người làm kế toán người làm kiểm toán phải xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa tuân thủ nguyên tắc không đơn tuân thủ quy định cách máy móc Hai phần B C chuẩn mực đưa ví dụ với mục đích minh họa phương thức áp dụng cách tiếp cận nhận thức Những ví dụ minh họa không coi toàn trường hợp tạo nguy tuân thủ nguyên tắc mà người làm kế toán người làm kiểm toán mắc phải Do vậy, việc người làm kế toán người làm kiểm toán làm theo ví dụ không đầy đủ mà phải tham chiếu đến khuôn khổ chuẩn mực trường hợp định Các nguy biện pháp bảo vệ Các nguy có loại như: Nguy tư lợi: Nguy xảy việc người làm kế toán người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế toán người làm kiểm toán có lợi ích tài hay lợi ích khác; Nguy tự kiểm tra: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm; Chuyên đề tự chọn 13 Trường ĐH KTQD Nguy bào chữa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng; Nguy từ quen thuộc: Nguy xảy khi, mối quan hệ quen thuộc mà người làm kế toán người làm kiểm toán trở nên đồng tình lợi ích người khác; Nguy bị đe dọa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán bị ngăn cản không hành động cách khách quan đe dọa (các đe dọa có thực cảm nhận thấy) Tính trực khách quan Chuẩn mực nêu rõ tính trực không đơn tính trung thực mà nhấn mạnh đến công tín nhiệm Nguyên tắc tính khách quan nói đến nghĩa vụ tất người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, trung thực tư tưởng xung đột lợi ích Xung đột đạo đức Trong kinh tế thị trường, ngày có nhiều tình dẫn đến xung đột lợi ích nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Chúng nảy sinh từ nhiều đường khác nhau, từ tình khó xử, không quan trọng trường hợp gian lận vi phạm pháp luật đặc biệt nghiêm trọng Năng lực chuyên môn tính thận trọng Người làm kế toán người làm kiểm toán có khả kinh nghiệm mà thân Ngoài ra, họ phải trì kiến thức nghiệp vụ chuyên môn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn tốt cho khách hàng hay chủ doanh nghiệp phải hành động mực, phù hợp với chuẩn mực kỹ thuật nghề nghiệp cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Tính bảo mật Chuyên đề tự chọn 14 Trường ĐH KTQD Người làm kế toán người làm kiểm toán có nghĩa vụ tôn trọng nguyên tắc bảo mật thông tin khách hàng chủ doanh nghiệp thu trình tiến hành hoạt động chuyên nghiệp phải tôn trọng nguyên tắc bảo mật mối quan hệ gia đình xã hội trừ thông tin cần cung cấp cho quan chức có liên quan trách nhiệm nghề nghiệp luật pháp yêu cầu phải báo cáo Tư vấn thuế kê khai thuế Người làm kế toán người làm kiểm toán cung cấp dịch vụ tư vấn thuế có quyền đề xuất giải pháp áp dụng luật thuế có lợi cho khách hàng, chủ doanh nghiệp nên rõ cho khách hàng chủ doanh nghiệp để họ nhận thức việc kê khai thuế đắn trách nhiệm khách hàng chủ doanh nghiệp Áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho hoạt động chuyên nghiệp xuyên quốc gia Khi tiêu chuẩn đạo đức Việt Nam không chặt chẽ chuẩn mực đạo đức Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) phải áp dụng theo chuẩn mực đạo đức IFAC Khi tiêu chuẩn đạo đức Việt Nam chặt chẽ chuẩn mực đạo đức IFAC phải áp dụng theo chuẩn mực đạo đức Việt Nam Khi tiêu chuẩn đạo đức quốc gia mà người làm kế toán người làm kiểm toán Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp chặt chẽ tiêu chuẩn đạo đức Việt Nam chuẩn mực đạo đức IFAC phải thực theo chuẩn mực đạo đức quốc gia Quảng cáo Trong hoạt động tiếp thị quảng bá doanh nghiệp công việc mình, người làm kế toán người làm kiểm toán không được: sử dụng phương tiện làm ảnh hưởng tới hình ảnh danh tiếng nghề nghiệp; phóng đại công việc họ làm dịch vụ họ cung cấp, cấp hay kinh nghiệm họ; nói xấu đưa thông tin sai công việc doanh nghiệp người làm kế toán, người làm kiểm toán khác Chuyên đề tự chọn 15 Trường ĐH KTQD Phần B – Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán công ty kiểm toán Tính độc lập Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên hành nghề thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán (dịch vụ đảm bảo), công ty kiểm toán phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán Tính độc lập không đòi hỏi người đưa ý kiến đánh giá nghề nghiệp phải hoàn toàn độc lập quan hệ kinh tế, tài mối quan hệ khác thành viên xã hội có mối quan hệ với Các mối quan hệ kinh tế, tài quan hệ khác cần đánh giá thỏa đáng xem có ảnh hưởng đến tính độc lập hay không Cấu trúc phần quy định tính độc lập, gồm: Các nguy ảnh hưởng đến tính độc lập (từ đoạn 105 đến đoạn 110); biện pháp bảo vệ loại bỏ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận (từ đoạn 111 đến đoạn 120) Tính độc lập có nguy bị ảnh hưởng tư lợi, tự kiểm tra, bào chữa, quan hệ ruột thịt, quan hệ khác đe dọa Các biện pháp bảo vệ gồm Các biện pháp bảo vệ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục công ty kiểm toán Khả chuyên môn trách nhiệm sử dụng chuyên gia kiểm toán viên hành nghề Các kiểm toán viên hành nghề không dược nhận thực dịch vụ chuyên môn xét thấy không đủ khả thực trừ có giúp đỡ để tiến hành tốt dịch vụ Nếu hành nghề, kiểm toán viên đủ lực thực phần cụ thể dịch vụ chuyên môn họ cần phải sử dụng ý kiến cá chuyên gia kiểm toán viên khác, luật sư, chuyên viên kỹ thuật, kỹ sư, nhà địa chất Chuyên đề tự chọn 16 Trường ĐH KTQD Phí dịch vụ tư vấn Khi cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp cho khách hàng, kiểm toán viên hành nghề phải có thái độ trực, khách quan tuân theo chuẩn mực kỹ thuật chuyên môn dịch vụ cung cấp, kiểm toán viên hành nghề trả thù lao Vì lợi ích khách hàng kiểm toán viên, chuẩn mực yêu cầu mức phí, chi phí hoàn lại thỏa thuận việc phát hành hóa đơn cần xác định trước, tốt văn hợp đồng kiểm toán ký, trước bắt đầu công việc để tránh hiểu nhầm phí Hoa hồng Theo pháp luật hành, hoạt động tư vấn kế toán kiểm toán không phép nhận trả hoa hồng Ví dụ kiểm toán viên hành nghề công ty kiểm toán không phép trả hoa hồng để có khách hàng; không nhận hoa hông fđể giới thiệu khách hàng cho bên thứ ba để giới thiệu dịch vụ kiểm toán viên khác Các hoạt động không phù hợp với nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Một kiểm toán viên hành nghề không nên tham gia vào hoạt đọng kinh doanh, nghề nghiệp hay hoạt động không phù hợp với nghề nghiệp kế toán, kiểm toán làm giảm tính trực, độc lập, khách quan danh tiếng nghề nghiệp không phù hợp với việc cung cấp dịch vụ chuyên môn Tiền khách hàng Theo pháp luật hành, kiểm toán viên hành nghề không phép giữ tiền khách hàng Kiểm toán viên thuộc nhóm cung cấp dịch vụ cho khách hàng không nên trực tiếp nhận tiền phí dịch vụ khách hàng trả, trừ công ty kiểm toán giới thiệu văn bản, lúc cần phải gữ tiền tách biệt với tiền nhân phải nộp vào quỹ cho công ty kiểm toán Quan hệ với kiểm toán viên hành nghề khác Khách hàng yêu cầu cần cung cấp dịch vụ lĩnh vực đặc thù đòi hỏi kỹ đặc biệt mong muốn hàng đầu họ chọn chuyên gia tư vấn chuyên nghiệp, dịch vụ tư vấn cần kỹ đặc biệt Do Chuyên đề tự chọn 17 Trường ĐH KTQD kiểm toán viên hành nghề không nên tìm cách giới hạn lựa chọn tư vấn đặc biệt khách hàng, nên khuyến khích khách hàng làm 1.3 Nhận xét quy định đạo đức nghề nghiệp Về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nhìn chung, nội dung liên quan đến đạo đức nghề nghiệp Việt Nam ban hành năm 2005 phù hợp với chuản mực quốc tế IFAC ban hành năm 2001 quốc gia phát triển Pháp Hoa Kỳ Tuy nhiên, cấu trúc chuẩn mực hành chưa khoa học số nội dung chưa thay đổi cho phù hợp với phát triển dịch vụ đảm bảo Tuy nhiên có số hạn chế Về hình thức ban hành chuẩn mực Hình thức ban hành chuẩn mực chưa phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam Bởi lẽ, quốc gia phát triển, nghề nghiệp kiểm toán có bề dày phát triển hàng trăm năm, bên cạnh quy định chung, họ đưa hương dẫn chi tiết Còn Việt Nam lại ban hành chuản mực đạo đức mà hướng dẫn, việc áp dụng vào thực tế khó khăn Kết cấu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực đạo đức Việt Nam dược chia theo bố cục ba phần hợp lý phần chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp lại có số nội dung chưa hợp lý Phần A – áp dụng chung cho tất người làm kiểm toán, trình bày đầy đủ nội dung, trình bày có nược điểm là: không đánh số thứ tự mục nội dung khác nên người đọc khó theo dõi nội dung Phần B – áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán công ty kiểm toán, phần tập trung nhiều vào tính độc lập; đề mục riêng nên khó theo dõi nội dung Nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Một số nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có khác biệt với Nghị định 105, ví dụ theo đoạn 190 chuẩn mực đạo đức, khách hàng kiểm toán khôn phải công ty niêm yết thị trường chứng khoán công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán chuẩn mực có nêu nguy Chuyên đề tự chọn 18 Trường ĐH KTQD xảy biện pháp bảo vệ Còn với khách hàng kiểm toán công ty niêm yết thị trường chứng khoán công ty kiểm toán không cung cấp dịch vụ kế toán, ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài Trong điều 27 Nghị định 105 lại cho công ty kiểm toán không thực kiểm toán trường hợp cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, tư vấn quản lý, tư vấn tài không phân biệt khách hàng có công ty niêm yết hay không Như chuẩn mực đạo đức Nghị định có khác biệt, nguyên tắc, chuẩn mực ban hành theo Quyết định Bộ Tài nên có giá trị pháp lý thấp Nghị định 105, nên có khác biệt phải tuân theo Nghị định 105 Điều cần sớm khắc phục đưa hướng dẫn cụ thể để công ty kiểm toán dễ dàng thực thi Một số giả pháp hoàn thiện quy định đạo đức nghề nghề nghiệp 2.1 Hoàn thiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Về bố cục Để hợp lý hơn, phần chuẩn mực nên chia thành phần, phần có đánh số thứ tự để dễ dàng theo dõi tra cứu Về nội dung Có thể bổ sung mục riêng vấn đề bổ nhiệm kiểm toán viên vấn đề quan trọng công ty kiểm toán, nên cần có hướng dẫn cụ thể Về việc chấp nhận khách hàng, bổ sung số nội dung trước chấp nhận khách hàng như: việc chấp nhận khách hàng có tạo nguy việc không tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp hay không; xem thân công ty kiểm toán có để lực đẻ thực hienj kiểm toán hay không; cần đánh giá tính trọng yếu nguy việc không tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, để từ có biện pháp làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, làm giảm nguy công ty kiểm toán không nên chấp nhận hợ đồng kiểm toán Chuyên đề tự chọn 19 Trường ĐH KTQD Cần bổ sung thêm quy định để giải khác biệt chuẩn mực quy định mang tính pháp lý Có thể quy định sau: xảy khác biệt chuẩn mực quy định pháp lý, quy định chuẩn mực đạo đức không chặt chẽ bằng, cần tuaant hủ quy định pháp lý, ngược lại, chuẩn mực đạo đức chặt chẽ phải tuân thủ quy định chuẩn mực đạo đức Kết luận Quá trình hình thành kinh tế thị trường Việt Nam trình vận dụng sáng tạo kinh nghiệm nước vào thực tiễn Việt Nam phù hợp với định hướng Đảng Nhà nước Xuất phát từ yêu cầu thực tế, kiểm toán Việt Nam đời nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế thị trường định hướng XHCN Từ vào hoạt động đến kiểm toán Việt Nam góp phần to lớn cho phát triển đất nước, dần khẳng định vị quan trọng kinh tế Kiểm toán đời tất yếu khách quan, để cung cấp dịch vụ có chất lượng cao cần phải giải nhiều vấn đề, đạo đức nghề nghiệp vấn đề quan trọng Việc hoàn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp tăng cường giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp hoạt động kiểm toán ngày vào nề nếp nhằm góp phàn nâng cao chất lượng hoạt động kiêm toán, tăng cường độ tin cậy công chúng vào nghề nghiệp kiểm toán Vì việc nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề đạo đức góp phần đưa nhận thức đầy đủ sở lý luận Chuyên đề tự chọn 20 Trường ĐH KTQD lẫn thực tiễn đạo đức nghề nghiệp giới, để từ xác lập quy định cách hoàn chỉnh cho hoạt động kiểm toán VIệt Nam Chuyên đề tự chọn 21 [...]... chính và nghề nghiệp Chương VI – Giá phí Chương VII – Quảng cáo Phần III : Các quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán tại Việt Nam và một số giải pháp hoàn thiện các quy định 1 Các quy định về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán tại Việt nam Đầu tiên, điều 14 của Quy chế Kiểm toán độc lập (1994) quy định kiểm toán viên phải bảo đảm trung thực, độc lập, khách quan, công bằng và bí mật số liệu Tiếp đến vào năm... phần chính đó là quy định chung và nội dung chuẩn mực 1.1 .Quy định chung Mục đích: quy định các nguyên tắc, nội dung và hướng dẫn áp dụng các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp của người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề và người làm kế toán, kiểm toán trong các doanh nghiệp và tổ chức nhằm đảm bảo đạt được những tiêu chuẩn cao nhất về trình độ chuyên môn, về mức độ hoạt động và đáp ứng được sự... Nội dung: Chuẩn mực quy định mục đích, các nguyên tắc đạo đức cơ bản; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng chung cho tất cả những người làm kế toán và người làm kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng riêng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán và công ty kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng cho người có Chứng chỉ kiểm toán viên hoặc Chứng chỉ hành nghề kế toán làm việc trong các doanh nghiệp, tổ chức Phạm... hành nghề cơ bản của kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu mọi kiểm toán viên hành nghề và thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán (dịch vụ đảm bảo), công ty kiểm toán phải độc lập với các khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán Tính độc lập không đòi hỏi người đưa ra ý kiến đánh giá nghề nghiệp phải hoàn toàn độc lập về các quan hệ kinh tế, tài chính và các. .. cả người làm kế toán và người làm kiểm toán, gồm: Người làm kế toán, làm kế toán trưởng, làm kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp và các đơn vị kế toán nhà nước; những người có Chứng chỉ kiểm toán viên hoặc Chứng chỉ hành nghề kế toán đang làm kế toán, làm kế toán trưởng, kiểm toán nội bộ, chủ doanh nghiệp hoặc công việc khác trong các doanh nghiệp, tổ chức; người có Chứng chỉ kiểm toán viên hoặc... nghiệp Áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho các hoạt động chuyên nghiệp xuyên quốc gia Khi tiêu chuẩn đạo đức của Việt Nam không chặt chẽ bằng chuẩn mực đạo đức của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) thì phải áp dụng theo chuẩn mực đạo đức của IFAC Khi tiêu chuẩn đạo đức của Việt Nam chặt chẽ hơn chuẩn mực đạo đức của IFAC thì phải áp dụng theo chuẩn mực đạo đức của Việt Nam Khi tiêu chuẩn đạo đức. .. VSA 220, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập Thế nhưng vấn đề này chỉ được quy định đầy đủ và toàn diện nhất khi Bộ tài chính ban hành và công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo quy t định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 1/12/2005 để áp dụng cho tất cả những người hành nghề kế toán và kiểm toán Chuẩn mực dạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán gồm hai... làm kế toán và người làm kiểm toán của Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp chặt chẽ hơn cả tiêu chuẩn đạo đức của Việt Nam và của chuẩn mực đạo đức của IFAC thì phải thực hiện theo chuẩn mực đạo đức của quốc gia đó Quảng cáo Trong hoạt động tiếp thị và quảng bá về doanh nghiệp và công việc của mình, người làm kế toán và người làm kiểm toán không được: sử dụng các phương tiện có thể làm ảnh hưởng tới... của nền kinh tế Việt Nam Bởi lẽ, ở các quốc gia phát triển, tuy nghề nghiệp kiểm toán đã có bề dày phát triển hàng trăm năm, nhưng bên cạnh các quy định chung, họ vẫn đưa ra những hương dẫn chi tiết Còn tại Việt Nam lại chỉ ban hành chuản mực đạo đức mà không có hướng dẫn, do vậy việc áp dụng vào thực tế là rất khó khăn Kết cấu của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực đạo đức Việt Nam dược chia theo... chấp nhận hợ đồng kiểm toán Chuyên đề tự chọn 19 Trường ĐH KTQD Cần bổ sung thêm các quy định để giải quy t các khác biệt giữa chuẩn mực và quy định mang tính pháp lý Có thể quy định như sau: khi xảy ra những sự khác biệt giữa chuẩn mực và các quy định pháp lý, nếu quy định của chuẩn mực đạo đức không chặt chẽ bằng, thì cần tuaant hủ các quy định pháp lý, ngược lại, khi chuẩn mực đạo đức chặt chẽ hơn