Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI NÓI ĐẦU Trên giới kiểm toán có lịch sử lâu đời Việt Nam hoạt động thực phát triển vào năm trở lại Từ sau Việt Nam nhập vào Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) kiểm toán trở nên phát triển đóng vai trò quan trọng Hoạt động kiểm toán góp phần làm minh bạch hóa thị trường tài nói riêng toàn kinh tế nói chung Nền kinh tế phát triển theo hoạt động kiểm toán phát triển đa dạng hóa loại chất lượng Trong số loại hình kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài tiến hành nhiều Để đảm bảo có đủ sức cạnh tranh thương trường đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực việc tạo nên uy tín, thị trường, lực tài để tạo nên hình ảnh với khách hàng Báo cáo tài kiểm toán trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định nhà nước yếu tố thiếu doanh nghiệp muốn tạo niềm tin với khách hàng làm sở pháp lý để doanh nghiệp thực nghĩa vụ với Nhà nước Vì vậy, điều kiện kiểm toán tài yếu tố thiếu tất doanh nghiệp Đối với Kiểm toán báo cáo tài kiểm toán khoản mục doanh thu quan trọng chiếm nhiều thời gian Vì khoản mục doanh thu có số phát sinh tương đối lớn, nghiệp vụ phức tạp hơn, liên quan đến nhiều tài khoản Người ta vào để xác định kết kinh doanh cho doanh nghiệp Đây khoản mục chứa nhiều khả sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Do đó, Công ty kiểm toán phải có quy trình kiểm toán doanh thu hiệu đủ để nắm bắt hết rủi ro khoản mục Đó lý em chọn để tài SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa “Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ…” để nghiên cứu trình thực tập Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY Chuyên đề thực tập em gồm ba phần: Phần I: Khái quát chung Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY thực Phần III: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty UHY SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến kiểm toán doanh thu kiểm toán tài 1.1.1 Khái niệm chất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Quá trình sản xuất hoạt động kinh doanh trình kết hợp yếu tố đầu vào để tạo sản phẩm thiết yếu phục vụ cho nhu cầu người Trong hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu coi là hoạt động cuối trình sản xuất Hoạt động đem lại doanh thu cho doanh nghiệp Nhờ đó, doanh nghiệp quay vòng vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, mở rộng thị trường Doanh thu theo từ điển Tiếng Việt tổng thu nhập kinh doanh thời kỳ định gồm vốn lẫn lãi Còn theo quan điểm Mác thì: “Doanh thu kết trình tiêu thụ, kết trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hóa Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vòng chu chuyển vốn” Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu thu nhập khác “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Như vậy, chất Doanh thu là: - Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu tương lai - Được phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp - Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Một khoản coi doanh thu thỏa mãn ba nội dung Các khoản thu hộ bên thứ ba không hạch toán doanh thu không mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ngoài ra, khoản đóng góp cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn cho doanh nghiệp lại không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp nên không hạch toán doanh thu Khoản mục doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu nội - Doanh thu tài Trong đó, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản thu phụ phí thu thêm giá bán (nếu có) Đây phận chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Ngoài ra, cần phải ý đến số nội dung khác liên quan đến tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ như: - Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền hàng trước thời hạn hợp đồng Khoản chiết khấu thường tính theo tỷ lệ chiết khấu toán mà hai bên kí kết hợp đồng thỏa thuận SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho người mua khách hàng mua với số lượng lớn - Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời sai quy cách - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân từ chối toán 1.1.2 Điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tiêu chí ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phụ thuộc vào loại doanh thu hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp cung cấp: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác doanh thu từ hàng bán ghi nhận đồng thời phải thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Cũng theo Chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu từ cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kì kinh doanh doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kì Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.3 Các tài khoản hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Như tài khoản khác, tài khoản dùng để hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bộ tài ban hành chi tiết cho loại doanh thu phân thành hai nhóm - Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu tăng kì: Thứ nhất, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo dõi tài khoản 511 Tài khoản cuối kì số dư, toàn số phát sinh kì kết chuyển tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Tài khoản 511 chi tiết thành tài khoản cấp hai: Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa, sử dụng chủ yếu cho Doanh nghiệp kinh doanh vật tư, hàng hóa Tài khoản 5112: Doanh thu bán thành phẩm sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp sản xuất phản ánh doanh thu khối lượng thành phẩm, bán thành phẩm tiêu thụ Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ sử dụng chủ yếu cho ngành kinh doanh dịch vụ Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá phản ánh khoản trợ cấp trợ giá cho doanh nghiệp doanh nghiệp thực cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ánh doanh thu từ cho thuê, bán, lý bất động sản đầu tư Thứ hai, Doanh thu nội theo dõi tài khoản 512 Tài khoản dùng để hạch toán khoản doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội Số phát sinh tài khoản 512 cuối kì kết chuyển tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản 512 số dư cuối kì chi tiết thành tài khoản cấp hai: Tài khoản 5121: Doanh thu bán hàng hóa Tài khoản 5122: Doanh thu bán thành phẩm Tài khoản 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ Ngoài ra, có tài khoản phản ánh khoản giảm trừ doanh thu Tương tự hai tài khoản trên, tài khoản số dư cuối kỳ Bao gồm: Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại Tài khoản 635: hạch toán khoản chiết khấu toán Bên cạnh chứng từ sổ sách sử dụng hạch toán doanh thu như: - Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế - Phiếu xuất kho, biên giao hàng, chứng từ vận chuyển - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo ngân hàng - Hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn thuế Giá trị gia tăng - Sổ chi tiết bán hàng - Sổ tài khoản doanh thu - Bảng cân đối phát sinh tài khoản - Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Các tài liệu liên quan khác 1.1.4 Một số quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi thực hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp cần thực quy định sau: - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài Doanh nghiệp cần phải xác định xác thời điểm ghi nhận doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm chuyể giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ từ người bán cho người mua - Chỉ nghi nhận doanh thu kì kế toán thỏa mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác – quy định chế độ kế toán hành - Doanh thu phải theo dõi theo loại doanh thu, tức phải phân định rõ loại doanh thu, thu nhập kết hoạt động kinh doanh - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương đương chất giá trị giao dịch không coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu - Nếu kì kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kì kế toán - Cuối kì kế toán, toàn doanh thu thực kì kế toán kết chuyển tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa X Đối với Y, UHY đưa kết luận kiểm toán: “ Báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu” Các vấn đề liên quan đến công tác kế toán cần hoàn thiện nêu lên thư quản lý 2.2.3.3 Các công việc thực sau kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán, Công ty UHY khách hàng tiến hành lý hợp đồng với khách hàng, đồng thời nhận phí kiểm toán theo điều khoản hợp đồng ký kết Sau kiểm toán Công ty UHY tiếp tục trì mối quan hệ với khách hàng, công việc giúp thu thập thông tin khách hàng, kiện phát sinh làm ảnh hưởng tới kiểm toán năm sau UHY tiếp tục thực kiểm toán 2.2.4 Tổng kết quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Với hai khách hàng cũ mới, hai hình thức sở hữu vốn khác nhau, loại hình sản xuất kinh doanh khác ta thấy rằng: Sự khác dẫn đến khác chất tài khoản Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Việc khác chất tài khoản Doanh thu làm cho việc kiểm toán khoản mục nảy hai khách hàng X Y khác Sự khác thể qua bảng sau: SVTH: Phạm Thị Hường 109 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Bảng 2.18: Sự khác quy trình kiểm toán hai khách hàng X Y Giai đoạn kiểm toán Chuẩn Tiếp cận Tổng Công ty X Công ty Y Khách hàng Khách hàng cũ Tổng Công ty X khách hàng Công ty Y khách hàng bị khách lớn tiềm nên UHY cũ, UHY trì mối kiểm hàng gửi thư chào hàng Tổng Công quan hệ khách hàng từ toán ty X đồng ý mời UHY kiểm trước nên năm toán X lập thư mời kiểm toán Y tiếp tục mời UHY kiểm gửi cho UHY Sau nhận toán Hai bên trao đổi thư mờ, Ban giám đốc hai tới ký kết hợp đồng bên trao đổi tới ký kết hợp kiểm toán Chuẩn bị đồng kiểm toán Kiểm toán viên trực tiếp gặp gỡ - Kiểm toán viên xem lại lập kế trao đổi với khách hàng nhằm hồ sơ kiểm toán năm hoạch tìm hiểu trình hoạt động trước để có thông tin kiểm toán kinh doanh, hệ thống kế toán, khách hàng môi trường kiểm soát, yêu cầu - Gặp gỡ trao đổi với cung cấp báo cáo tài khách hàngveef để phân tích sơ bộ, xác định thay đổi hoạt động mức độ trọng yếu rủi ro kiểm kinh doanh, tình hình tài toán để lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Thực Đánh giá tổng quát gửi cho khách hàng Trực tiếp vấn kế toán Kiểm toán viên đọc lại hồ Hệ thống phần hành Doanh thu để đánh sơ năm trước cậh kiểm kiểm soát giá hệ thống kiểm soát với nhật thay đổi toán nội đối khoản mục Dựa kinh năm với khoản nghiệm mình, Kiểm toán SVTH: Phạm Thị Hường 110 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp mục GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa viên đánh giá thủ tục với Doanh thu mục tiêu kiểm toán Thủ tục ……………… Kiểm toán viên xây dựng phân tích mô hình ước tính Doanh Kiểm tra thu Kiểm toán viên chọn ……………… chi tiết nghiệp vụ có giá trị lớn, nghiệp vụ bất thường để kiểm tra mục tiêu kiểm toán Số lượng nghiệp vụ nhiều, số lượng hóa đơn lớn, Kiểm toán viên chọn mẫu để kiểm tra mục tiêu kiểm toán Hoàn thành Thực thủ tục hoàn thành kiểm toán Tuy có khác tóm lược lại quy trình kiểm toán Doanh thu UHY thực qua bước sau: SVTH: Phạm Thị Hường 111 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Sơ đồ 2.3: Bảng tổng hợp quy trình kiểm toán Doanh thu Công việc trước kiểm toán Thực kiểm toán Hoàn thành công việc kiểm toán SVTH: Phạm Thị Hường - Tiếp cận khách hàng - Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu môi trường hoạt động kinh doanh Tìm hiểu vê hệ thống kế toán Đánh giá môi trường kiểm soát Phân tích sơ BCTC Đánh giá trọng yếu rủi ro Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Đánh giá kiểm soát khoản mục doanh thu Tổng hợp tài khoản Doanh thu Thực thủ tục phân tích Thực kiêm tra chi tiết Kết luận khoản mục Doanh thu bán hàng Kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu Soát xét giấy tờ làm việc Xem xét kiện sau ngày khóa sổ Tổng hợp kết kiểm toán Hình thành báo cáo kiểm toán thư quản lý Các công việc thực sau kiểm toán 112 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN III NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung Công tác kiểm toán Công ty - Là công ty thành lập vào hoạt động chưa lâu Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY thành công việc tổ chức quản lý công việc kiểm toán Sở dĩ Công ty tách với thành viên chủ chốt hầu hết nhân công ty Tư vấn Tài quốc tế (IFC) Các thành viên chủ chốt dày dặn kinh nghiệm mà Công ty nhanh chóng vào ổn định sau thành lập để thực công việc kinh doanh Công ty cố gắng không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cho khách hàng - Việc tổ chức hệ thống kế toán phù hợp với đặc thù ngành kiểm toán, vừa gọn nhẹ, vừa hiệu mà tuân thủ nguyên tắc tổ chức Các phòng ban công ty tuân thủ nguyên tắc thống nhất, thực trách nhiệm để hoàn thành nhiệm vụ giao mục tiêu chung mà Công ty đặt Chức nhiệm vụ phòng phân định rõ ràng nên không tạo chồng chéo làm việc Trưởng phòng người trực tiếp điều hành công việc phòng Điều thể rõ mặt cấu tổ chức Công ty Tuy nhiên, số hợp đồng kiểm toán lớn, để nâng cao chất lượng kiểm toán phòng nghiệp vụ có phối hợp với chuyên môn để thực hiện, điều không làm tăng chất lượng dịch vụ UHY cung cấp, tạo uy tín với khách hàng mà tạo liên kết phòng ban Công ty SVTH: Phạm Thị Hường 113 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Công ty xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ, nhằm mang đến cho khách hàng dịch vụ với chất lượng cao Việc kiểm soát chất lượng chặt chẽ làm cho đội ngũ nhân viên Công ty ngày nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp - Công ty chấp hành pháp luật cách nghiêm chỉnh Trong làm việc nhân viên tuân thủ theo chuẩn mực kế toán kiểm toán ban hành Hàng năm, Công ty tổ chức khóa tập huấn nhằm nâng cao nghiệp vụ cho kiểm toán viên công ty Nói chung Công ty trọng đến việc đào tạo người, nguồn nhân lực Tuy có nhiều ưu điểm bên cạnh hạn chế - Công ty thành lập chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh cấu nhân viên giưa hai chi nhánh chưa hợp lý Số nhân viên chủ yếu thuộc chi nhánh Hà Nội Số lượng nhân viên chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh gây nên khó khăn việc mở rộng thị trường kiểm toán Miền Nam Không thể phủ nhận năm 2008 khách hàng Công ty khu vực Miền Nam tăng đột biến gia tăng đột biến mà Công ty phải điều động lượng lớn nhân viên từ Hà Nội vào Thành Phố Hồ Chí Minh làm việc gây nên tốn mặt chi phí kiểm toán Phần làm giảm lợi nhuận Công ty - Công ty vào hoạt động nên không tránh khỏi hạn chế nhiều mặt quy định, thủ tục Đồng thời dịch vụ nên hoạt động kiểm toán trọng dịch vụ khác Tư vấn, đào tạo… chưa thực quan tâm 3.2 Nhận xét quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY Tại Công ty, nhìn trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán Doanh thu nói riêng thực tương đối đầy đủ chặt chẽ từ khâu SVTH: Phạm Thị Hường 114 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa lập kế hoạch đến việc thực phát hành báo cáo kiểm toán Các kiểm toán tiến hành đầy đủ theo bước: chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, hoàn thành kiểm toán Hoạt động kiểm toán tuân thủ theo quy định pháp luật, chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành  Công tác chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Công tác chuẩn bị kiểm toán tịa UHY tiến hành nhanh chóng, gọn nhẹ để không gây khó khăn cho khách hàng Với nhiều khách hàng (chủ yếu khách hàng cũ) Công ty thực kiểm toán sơ vào khoảng tháng đầu năm, thực công tác soát xét với khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trước lập Báo cáo tài Điều giảm bớt phức tạp thời gian kiểm toán cho kỳ cuối năm Mặt khác giúp cho Kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro khoản mục Bằng việc thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách nghiêm túc giúp cho Kiểm toán viên đề chương trình kiểm toán nhanh gọn, khoa học  Thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ thời gian, nhân phạm vi tiến hành kiểm toán Nhóm kiểm toán thực kiểm toán cách chi tiết toàn diện với trình tự chặt chẽ Không kiểm toán khoản mục Doanh thu mà kiểm toán toàn Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phải xem xét tài khoản mối quan hệ nội có ảnh hưởng lẫn Kiểm toán viên chi tiết với tổng hợp, tổng hợp với phân tích, bên cạnh vừa nghiên cứu tổng quan vừa sâu chọn mẫu khai thác tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Quá trình kiểm toán khoản mục Doanh thu, Công ty UHY đưa khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo độ tin cậy với chi phí bỏ thấp SVTH: Phạm Thị Hường 115 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Trong trình kiểm toán giấy tờ làm việc chứng mà Kiểm toán viên thu thập được lưu vào hồ sơ kiểm toán đánh tham chiếu cách hệ thống Điều giúp cho Kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu số liệu phần việc với tạo thuận tiện cho người soát xét hay tra cứu lại sau  Kết thúc kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán Công ty khách hàng, Kiểm toán viên trực tiếp tham gia kiểm toán hoàn thiện giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán cho trưởng nhóm soát xét lần Trưởng nhóm soát xét xong, kiểm toán viên khác bổ sung giấy tờ thiếu Khi chủ nhiệm kiểm toán thành viên Ban Giám đốc soát xét lần sau đưa Báo cáo kiểm toán thư quản lý gửi khách hàng Các kết luận kiểm toán đưa Báo cáo kiểm toán đảm bảo tính độc lập, tính khách quan xác với thực tế để tạo tin cậy cho người đọc Báo cáo tài Thư quản lý Công ty phát hành có tính xây dựng cao, giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kế toán khắc phục yếu hệ thống kiểm soát nội 3.3 Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty 3.3.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể Có thực tế vào mùa kiểm toán, nguồn nhân lực Công ty kiểm toán thiếu nên việc lập kế hoạch kiểm toán thường không trọng Chính điều làm cho Kiểm toán viên không lường hết rủi ro tiến hành kiểm toán Đặc biệt đánh giá rủi ro với khoản mục Báo cáo tài Việc không lường hết rủi ro làm cho Kiểm toán viên kế hoạch chiến lược, kỹ thuật để thu thập chứng kiểm toán xác thực Trước lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm SVTH: Phạm Thị Hường 116 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa toán viên cần có hiểu biết sơ công ty khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cụ thể Từ đó, kiểm toán viên đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm toán đưa phương pháp cần thực kiểm toán để nắm bắt hết rủi ro Công ty nên trọng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Với khách hàng khác cần có kế hoạch cụ thể cho khách hàng Như vậy, tiến hành thực kiểm toán thời gian kiểm toán rút ngắn nhiều mà đạt hiệu 3.3.2 Đánh giá mức rủi ro kiểm toán tính trọng yếu Hiện tại, Công ty UHY hỗ trợ phần mềm để tính mức độ trọng yếu rủi ro Tuy nhiên thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Kiểm toán viên sử dụng bảng hỏi vấn khách hàng sau dựa vào xét đoán nghề nghiệp Vì vậy, kết thu nhiều mang tính chất chủ quan Để khắc phục điều này, Kiểm toán viên kết hợp nhiều hình thức kiểm tra khác sử dụng lưu đồ, bảng thường thuật để tiện theo dõi để phù hợp với loại hình doanh nghiệp Mặt khác, trả lời câu hỏi bảng hỏi, Kiểm toán viên vấn thêm Kiểm toán viên năm trước để có thông tin có độ tin cậy cao hơn, hạn chế rủi ro xuống mức thấp Thông qua việc đánh giá này, Kiểm toán viên đưa định mẫu chọn kiểm tra chi tiết hợp lý mang tính đại diện cho tổng thể từ thu chứng có sức thuyết phục cao Với khách hàng thường xuyên, Công ty cần tìm hiểu thay đổi chung khách hàng năm kiểm toán để đánh giá hết rủi ro lập Báo cáo tài khách hàng nhằm mục đích giảm bớt khối lượng công việc cho Kiểm toán viên vào mùa kiểm toán Tuy nhiên tính toán mức độ trọng yếu cho Báo cáo tài Kiểm toán viên không tiến hành phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Kiểm toán viên dựa vào SVTH: Phạm Thị Hường 117 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp để đánh giá mức độ trọng yếu cho khoản mục Điều dẫn tới khả kiểm toán viên bỏ qua sai sót cho không trọng yếu Để hạn chế rủi ro đó, tiến hành tính toán mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm toán viên nên phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Như tạo sở cho việc đánh giá sai sót phát sau trình kiểm toán 3.3.3 Hoàn thiện chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Việc Công ty thực kiểm toán theo khoản mục có ưu điểm dễ thực hiện, bám sát vào Báo cáo tài Kiểm toán viên không nắm bắt chu trình nghiệp vụ Vì phân công công việc, nên phân công khoản mục có liên quan với cho kiểm toán viên thực để Kiểm toán viên dễ dàng tham chiêu số liệu khoản mục với Đối với trường hợp hai phần hành có liên quan với hai Kiểm toán viên thực Kiểm toán viên phải có chia sẻ thông tin để giảm bớt khối lượng công việc Chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty thiết kế sẵn tất khách hàng để tiết kiệm thời gian chi phí Vì vào mùa kiểm toán, áp lực khối lượng công việc nên thời gian để lập kế hoạch kiểm toán bị rút ngắn lại, đòi hỏi Kiểm toán viên phải cắt bớt số thủ tục để kịp tiến độ Tuy nhiên khách hàng lại có đặc điểm khác nên kiểm toán có điểm cần phải thay đổi cho phù hợp Vì vậy, chương trình kiểm toán doanh thu cần phải có thay đổi phù hợp với đặc điểm khách hàng để trình thực kiểm toán nhanh chóng 3.3.4 Nâng cao chất lượng kiểm toán viên Có thể nói, điều quan trọng Công ty kiểm toán đội ngũ kiểm toán viên Một kiểm toán có chất lượng đòi hỏi phải có SVTH: Phạm Thị Hường 118 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa đội ngũ kiểm toán viên có chuyên môn giỏi.Cũng nhủ hầu hết công ty kiểm toán khác, UHY bị thiếu nguồn nhân lực vào mùa kiểm toán Vì vậy, mùa kiểm toán kết thúc, Công ty nên mở lớp đào tạo, nâng cao nghiệp vụ, cập nhật thường xuyên thay đổi chế độ tài cho nhân viên công ty Nếu nhân viên Công ty có nghiệp vụ cao, nắm bắt tốt quy định tài chính, có khả tư duy, đánh giá vấn đề kiểm toán tiến hành nhanh hiệu nhiều Điều đó, vừa nâng cao uy tín Công ty vừa tạo niềm tin cho khách hàng Khi có thời gian điều kiện, Công ty nên tổ chức thi kiểm tra kiến thức đội ngũ nhân viên để kịp thời bổ sung kiến thức thiếu cho nhân viên Có uy tín khả cạnh tranh Công ty nâng cao thị trường kiểm toán 3.3.5 Nâng cao việc sử dụng thủ tục kiểm toán Trong thực kiểm toán thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục, đặc biệt khoản mục Doanh thu thời gian Vì Kiểm toán viên nên thực nhiều thủ tục phân tích để giàm khối lượng kiểm tra chi tiết Nếu muốn từ khâu đánh giá hệ thống kiểm soát nội phải thực chặt chẽ Các đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng phải thu thập nhiều hình thức khác không thông qua vấn kế toán trả lời bảng hỏi Nếu khâu đánh giá thực tốt, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy Kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro hạn chế kiểm tra chi tiết mà đảm bảo chất lượng cho kiểm toán Hơn bảng câu hỏi thiết kế sẵn nên sử dụng cho công ty khách hàng cụ thể có điểm không phù hợp với đặc điểm khách hàng Công ty nên linh hoạt sử dụng bảng hỏi thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, có điều chỉnh phù hợp với công ty khách hàng Như vậy, việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội đạt hiệu cao SVTH: Phạm Thị Hường 119 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 3.3.6 Chọn mẫu kiểm tra chi tiết Trong trình tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết, Kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp khoa học để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy Phải chọn tất mẫu có giá trị lớn bước nhảy để kiểm tra Khi Kiểm toán viên nên sử dụng kết hợp hai phương pháp chọn mẫu theo xác suất phi xác suất Trong số trường hợp đặc biệt, chọn thêm mẫu mà theo đánh giá Kiểm toán viên chứa đựng nhiều sai phạm Đối với khách hàng giống tổng Công ty X, có số lượng nghiệp vụ doanh thu nhiều dày đặc khách hàng họ lại tập hợp số tiền trả theo tháng Kiểm toán viên nên vào kiểm tra hệ thống lường hết rủi ro kiểm tra chi tiết nghiệp vụ riêng lẻ SVTH: Phạm Thị Hường 120 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa KẾT LUẬN Quá trình hội nhập với kinh tế giới giúp mở nhiều hội thách thức cho doanh nghiệp đơn vị kinh tế Trong điều kiện nay, doanh nghiệp có quyền tự chủ mặt tài chính, hoạt động kinh doanh phải thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Một yếu tố để định đánh giá hiệu công việc làm để doanh nghiệp thực nghĩa vụ với nhà nước công tác hạch toán kế toán Do đó, công việc hạch toán phải thực cho khoa học trung thực Để nhà nước kiểm soát hiệu hoạt động đơn vị kinh tế cần phải có chuyên gia kiểm toán xác minh tính trung thực khách quan thông tin tài doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán mẻ hoạt động vô quan trọng kinh tế nước ta Kiểm toán góp phần làm lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Kiểm toán tài đường phát triển mạnh mẽ ngày khẳng định vị Có thể nói phát triển kiểm toán thể phát triển kinh tế Có nhiều loại hình dịch vụ kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài dịch vụ Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm toán quan trọng việc xác minh tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Tại Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY quy trình kiểm toán Doanh thu trọng Công ty dã xây dựng chương trình kiểm toán khoa học, chặt chẽ, rõ ràng, thuyết phục đảm bảo quyền lợi khách hàng Trong trình thực tập Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY em tìm hiểu việc tổ chức, quản lý quy trình kiểm SVTH: Phạm Thị Hường 121 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa toán thực tế diễn Trong đó, em sâu vào nghiên cứu phần hành Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Thời gian thực tập kiểm toán hội quý báu để em so sánh quy trình kiểm toán thực tiễn với sở lý thuyết học trường đồng thời hiểu biết vấn đề cách sâu sắc Bài viết em thể cách tổng quát vấn đề kiểm toán khoản mục Doanh thu Tuy nhiên, trình độ hiểu biết hạn chế nên viết em tránh khỏi sai sót Em mong nhận giúp đỡ thầy cô,các bạn, anh chị Công ty UHY để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị Phòng nghiệp vụ II Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY giúp em hoàn thành viết SVTH: Phạm Thị Hường 122 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Giáo trình lý thuyết kiểm toán Giáo trình kiểm toán tài Tài liệu Công ty UHY cung cấp Trang web: www.uhy.com.vn Trang web: www.ktnn.com.vn SVTH: Phạm Thị Hường 123 Kiểm toán 47B [...]... dịch vụ cho khách hàng - Số liệu tính toán trên sổ sách bị sai làm tăng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán - Ghi khống doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hạch toán trùng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.2.2 Gian lận trong hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên... phân loại và trình bày: Các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản hiamr trừ doanh thu phải được phân loại và trình bày đúng đắn Đó là những mục tiêu kiểm toán mà khi kiểm toán, Kiểm toán viên căn cứ vào đó để tực hiện công việc 1.3.3 Bằng chứng trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Kiểm toán viên... nghiệp vụ phát sinh đã được ghi nhận đầy đủ - Kiểm tra việc phân loại và trình bày doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Kiểm toán viên kiểm tra xem các đối tư ng doanh thu khác nhau có được phân loại và trình bày hợp lý chưa? Khoản mục doanh thu bao gồm: + Doanh thu bán hàng hóa + Doanh thu bán thành phẩm + Doanh thu cung cấp dịch vụ + Doanh thu bán hàng cho các đơn vị thành viên trong tổng công ty (doanh. .. doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ * Đơn đặt hàng * Hóa đơn bán hàng * Hợp đồng đã được hai bên kí kết về mua hàng và cung cấp dịch vụ * Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, bảng sao kê của ngân hàng * Bản quy t toán thanh lý hợp đồng… - Hệ thống sổ sách về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ * Bảng cân đối phát sinh tài khoản * Sổ chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và. .. chậm nộp thu và để phòng ngừa các rủi ro có thể xảy ra trong năm sau Đó là một số gian lận thường gặp khi tronh hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3 Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3.1 Vai trò của Kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán tài chính Khoản mục doanh thu chiếm một vị trí quan trọng trong Báo cáo kết quả kinh doanh và các... bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng là khoản mục tư ng đối nhạy cảm nên việc xem xét rủi ro đối với khoản mục này luôn được các doanh nghiệp quan tâm Các rủi ro này có thể là: • Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán có thấp hơn so với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong thực tế Tức là doanh. .. Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi người mua mới chỉ ứng trước tiền, doanh nghiệp ứng trước hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán - Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi người mua đã ứng trước tiền nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hóa hoặc chưa cung cấp dịch vụ cho khách hàng. .. vào sổ kế toán Lập và cân đối doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo các tháng, đối chiếu nội bộ các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng  Thứ tư, đối với hệ thống kiểm toán nội bộ: Là một bộ phận độc lập trong doanh nghiệp thực hiện kiểm tra đánh giá về công tác hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp Bộ phận kiểm toán nội bộ nếu hoạt... doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là: - Quy định thống nhất về việc đánh số thứ tự đối với các hóa đơn bán hàng - Xây dựng và sử dụng sơ đồ tài khoản phù hợp với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại đơn vị - Quy định về phê chuẩn đối với các nghiệp vụ bán hàng, các khoản bán chịu cho khách hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ SVTH: Phạm Thị Hường 14 Kiểm. .. dịch vụ và doanh thu nội bộ * Sổ tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các giải trình của Ban Giám đốc có liên quan - Các bằng chứng khác do Kiểm toán viên tự thu thập: Thư xác nhận, các bằng chứng thu được khi phỏng vấn kế toán và Ban Giám đốc khách hàng 1.3.4 Quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được