Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT Tên đầy đủ Auditing and Consuting Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài Kiểm toán viên Hệ thống kiểm soát nội Xây dựng Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân công trực tiếp Chủ sở hữu Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng Thu nhập cá nhân Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí công đoàn Kiểm soát chất lượng Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm Sản xuất kinh doanh Nguyễn Thành Tâm Chữ viết tắt A&C TNHH BCTC KTV HTKSNB XDCB CP SXC CP NCTT CSH CPQLDN CPBH TNCN BHXH BHYT KPCĐ KSCL HSKTC HSKTN SXKD Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Năm 2008 năm khó khăn tất kinh tế giới Khủng hoảng kinh tế tác động lên hoạt động công ty đời sống người dân Do khó khăn nên hầu hết công ty phải thu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động để tiết kiệm chi phí tiền lương khoản chi phí tương đối lớn Ngoài công ty cắt giảm tiền lương cán công nhân viên Điều gây tâm lý không tốt cho người lao động Từ thấy tiền lương nhiều đòn bẩy quan trọng góp phần nâng cao suất lao động hiệu sản xuất kinh doanh hình thức trả lương động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thức trách nhiệm thực thi Việc trả lương điều kiện phải đáp ứng hai mặt, vừa trả công cho lao động khứ, vừa trả công cho lao động người lao động phải vào hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh để làm trả lương Chính kiểm toán chu trình tiền lương quan tâm đặc biệt người lao động công ty Ngoài ra, kiểm toán chu trình tiền lương quan tâm Nhà nước khía cạnh khoản mà doanh nghiệp cần thay mặt người lao động thực nghĩa vụ với Nhà nước Bên cạnh thấy tác động qua lại chi phí lương kết kinh doanh đơn vị Tiền lương khoản chi phí tương đối lớn xác định kết kinh doanh Tiền lương có mặt toàn toàn chi phí báo cáo kết kinh doanh Nhưng để tính trả lương cho người lao động lại kết hoạt động kinh doanh đơn vị Do việc kiểm toán chu trình tiền lương giúp kiểm toán viên xác minh việc tính trả lương đơn vị hợp lý hay chưa, lợi nhuận có xác với kết hoạt động kinh doanh đơn vị không để từ đưa ý kiến BCTC khách hàng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Vì lý mà kiểm toán chu trình tiền lương có vai trò tương đối quan trọng kiểm toán báo cáo tài Sau thời gian thực tập Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội, em định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực hiện” Luận văn em gồm ba phần: Phần 1: Lý luận chung kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực Phần 3: Đánh giá kiến nghị để hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thực Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán BCTC Trong kinh tế thị trường ngày phát triển, hoạt động kiểm toán có vai trò quan trọng, coi thiết chế để trì công tạo niềm tin quan hệ kinh tế - xã hội Có nhiều tiêu thức khác để phân loại hoạt động kiểm toán, tiêu thức phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể Theo cách phân chia này, kiểm toán bao gồm: Kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán liên kết, kiểm toán tài giữ vai trò quan trọng Kiểm toán tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài mà phận quan trọng khai tài BCTC Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “BCTC hệ thống Báo cáo lập theo Chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị (Chuẩn mực 200 - điểm 04) Ngoài ra, Bảng khai tài bao gồm Bảng kê khai có tính pháp lý khác như: Các Bảng dự toán toán ngân sách Nhà nước, Bảng dự toán toán công trình xây dựng bản, Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể Bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá …), bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư Trong kiểm toán tài có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm toán phân theo khoản mục phân theo chu trình Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán theo khoản mục cách phân chia máy móc nhóm khoản mục nhóm khoản mục Bảng khai vào phần hành Cách phân chia đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác có quan hệ chặt chẽ với hàng tồn kho chẳng hạn Kiểm toán theo chu trình cách phân chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Bản than chu trình chứa đựng nhiều mối quan hệ qua lại lẫn Do vậy, cách phân chia theo chu trình thường có hiệu thu gom đầu mối mối liên hệ Tuy nhiên, hiệu phát huy đầy đủ quy mô tính phức tạp yếu tố chu trình không lớn Theo cách phân chia này, kiểm toán BCTC gồm chu trình sau: • Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền • Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hang tiền chuyển) • Kiểm toán chu trình mua hàng toán • Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên • Kiểm toán hàng tồn kho • Kiểm toán khoản đầu tư • Kiểm toán tiếp nhận hoàn trả vốn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Vốn tiền Bán hàng thu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốn Mua hàng toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Sơ đồ 1.1: Phần hành kiểm toán kiểm toán tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Đặc điểm triển khai chức chung kiểm toán kiểm toán tài thu thập chứng (xác minh) để đưa kết luận (bày tỏ ý kiến) trình bày Báo cáo kiểm toán thích hợp Đây mục tiêu tổng quát kiểm toán tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV Công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quanvà có phản ánh trung thực họp lý khía cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu kiểm toán tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị” Mục tiêu kiểm toán chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục, sở cam kết chung trách nhiệm nhà Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm toán (đồng thời xem xét tới mục tiêu chung khác) Mục tiêu kiểm toán chung chia thành hai loại: Mục tiêu tổng quát (sự trung thực tính hợp lí chung): Mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC tìm kiếm chứng kiểm toán để đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trình bày BCTC Để làm đợc điều đòi hỏi phải có nhạy cảm, nhạy bén, khả phán đoán với việc tìm hiểu kĩ lưỡng khách thể kiểm toán Mục tiêu chung khác: Bao gồm nhiều mục tiêu xây dựng tương ứng với cam kết, giải trình nhà quản lý, là: • Mục tiêu hiệu lực (có thực) • Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ) • Mục tiêu xác học • Mục tiêu định giá • Mục tiêu phân loại • Mục tiêu trình bày • Mục tiêu quyền nghĩa vụ Hiểu mục tiêu chung kiểm toán bước đầu Vấn đề quan trọng cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần hành cụ thể thành mục tiêu đặc thù Mục tiêu đặc thù xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục hay chu trình cách phản ánh, theo dõi chúng hệ thống kế toán HTKSNB nói chung Theo đó, mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu đặc thù tuỳ thuộc vào tình cụ thể phán đoán KTV Do đó, mục tiêu đặc thù áp dụng phổ biến trường hợp KTV xét thấy mục tiêu không thích hợp không quan trọng khoản mục hay chu trình tình Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp cụ thể kiểm toán 1.1.3 Phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC Kiểm toán tài hoạt động đặc trưng nằm hệ thống kiểm toán chung Trong trình thực kiểm toán BCTC, người ta thường chia phương pháp thành hai loại: Kiểm toán (các thử nghiệm bản): Đây việc thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh Bảng tổng hợp thông qua việc thực phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm toán chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) theo trình tự xác định Kiểm toán tuân thủ: Là phương pháp dựa vào kết HTKSNB kiểm toán tồn có hiệu lực (để biết HTKSNB tồn tạicó hiệu lực phải khảo sát đánh giá hệ thống này) Do đối tượng cụ thể kiểm toán BCTC Báo cáo kế toán Bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Mà Bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể quan hệ với nghiệp vụ phát sinh Nên kiểm toán BCTC thường kiểm toán liên kết phải hình thành trắc nghiệm kết hợp với việc sử dụng liên hoàn phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến đắn BCTC Trong kiểm toán BCTC có ba loại trắc nghiệm: “Trắc nghiệm công việc: Là cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ hoạt động cụ thể quan hệ với tồn có hiệu lực HTKSNB, trước hết hệ thống kế toán” “Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là cách thức kết hợp phương pháp cân Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 93 việc, tổng hợp bút toán điều chỉnh đưa vào biên kiểm toán Ngoài ra, nhóm trưởng người thực xem xét kiện phát sinh sau kết thúc niên độ kế toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 94 PHẦN ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY A&C THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 3.1.1 Về tổ chức máy Công ty A&C chi nhánh Hà Nội có máy quản lý gọn nhẹ phù hợp với hình thức chi nhánh Công ty TNHH, không lí mà làm giảm hiệu tổ chức hoạt động chi nhánh, tạo cho chi nhánh có linh hoạt, nhạy bén biến đổi nhu cầu thị trường Bộ máy tổ chức chi nhánh có cách quản lý điều hành đạt hiệu cao nhằm giúp công ty đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Hà Nội vùng lân cận Không ban lãnh đạo chi nhánh người giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý điều tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên công ty mà chiếm lòng tin từ phía khách hàng Ban lãnh đạo công ty người cấp chứng Kiểm toán Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chuyên môn cao lĩnh vực Kiểm toán, tài chính, kế toán Bộ máy quản lý, điều hành Công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chuyên môn hóa công việc đem lại hiệu cao công việc.Trong kiểm toán ban lãnh đạo giám sát chặt chẽ công việc kiểm toán thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn kiểm toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 95 Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt để tồn phát triển, Chi nhánh A&C Hà Nội đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, công việc lập kế hoạch chu đáo với phân công rành mạch kiểm soát chặt chẽ từ xuống Không vậy, sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên điều kiện làm việc nhân viên Chi nhánh cố gắng tạo điều kiện tốt phạm vi 3.1.2 Về tổ chức kiểm toán Quy trình kiểm toán A&C thực qua bước, bước đáp ứng yêu cầu chung kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Tất thực cách lôgic phù hợp  Giai đoạn lập kế hoạch A&C chủ trương thực từ giai đoạn đầu Do từ tìm hiểu chấp nhận khách hàng, Ban Giám đốc A&C thực việc giám sát, kiểm tra thường xuyên Việc tìm hiểu khách hàng thực từ sơ đến chi tiết cách đầy đủ Công việc tìm hiểu khách hàng với chất lượng tốt sau hoàn thành giúp việc lập kế hoạch kiểm toán đạt hiệu cao, tạo điều kiện cho thành công toàn kiểm toán Hiện A&C xây dựng chương trình kiểm toán chung theo tiêu chuẩn quốc tế HLB phù hợp pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Nhưng khách hàng khác áp dụng toàn chương trình kiểm toán này, kiểm toán viên vận dụng cách linh hoạt để đạt hiệu cao, tiết kiệm thời gian kiểm toán Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB dạng liệt kê giấy tờ làm việc kiểm toán viên Do kiểm toán viên khó đánh giá Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 96 hết điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB Đặc biệt hệ thống KSNB phức tạp, việc ghi chép không mang lại hiệu Ngoài đánh giá hệ thống KSNB dựa giấy tờ làm việc gây khó khăn việc soát xét cấp lãnh đạo  Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên biết kết hợp thủ tục kiểm toán khác cách hợp lý Việc kết hợp thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian thực chi phí công ty Cụ thể kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm soát để từ đưa quy mô thử nghiệm bản, áp dụng thủ tục phân tích để đưa phạm vi kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên kết hợp quy trình kiểm toán lại với Kết hợp quy trình tiền lương nhân viên với quy trình khác bán hàng thu tiền, mua hàng toán để tránh gây trùng lặp kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm toán viên vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán Đối với khách hàng truyền thống công ty, kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích để xem xét biến động năm so với năm trước Nhưng khách hàng mới, việc áp dụng thủ tục phân tích không khả thi, không đem lại hiệu quả, thay vào kiểm toán viên thực thử nghiệm dựa đánh giá hệ thống KSNB thực phân tích biến động tháng năm  Kết thúc kiểm toán Đây bước quan trọng kiểm toán bước cuối trước đưa báo cáo kiểm toán Do bước này, nhóm trưởng nhóm kiểm toán thực kiểm tra lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên khác, soát xét đánh tham chiếu Nhóm trưởng xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC theo chuẩn mực kiểm toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 97 số 560 Chính nhờ việc tuân thủ quy định bước kiểm toán nên trưởng nhóm đưa ý kiến cách xác đáng báo cáo kiểm toán 3.1.3 Về kiểm soát chất lượng Chất lượng kiểm toán ưu tiên hàng đầu công ty kiểm toán Đây coi vấn đề then chốt để tạo niềm tin cho khách hàng để cạnh tranh với công ty khác Chính chi nhánh A&C có hẳn phòng để kiểm soát chất lượng kiểm toán Điều thấy chuyên môn hoá khâu tổ chức máy A&C Việc có phòng kiểm soát chất lượng lập sổ theo dõi kiểm toán từ chấp nhận kiểm toán khách hàng, cuối soát xét hồ sơ góp phần giảm tải áp lực với Ban Giám đốc nâng cao chất lượng kiểm toán Trưởng phòng kiểm soát chất lượng kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, trình độ cấp cao giúp đỡ kiểm toán viên thực kiểm toán, hoàn thành hồ sơ theo quy định chất lượng công ty Mặc dù hồ sơ kiểm toán xem xét kĩ phận kiểm soát chất lượng trước phát hành báo cáo kiểm toán, tất hồ sơ kiểm toán phải trình lên Ban Giám đốc để thực soát xét lần cuối Quy trình kiểm soát chất lượng thực cách khoa học qua nhiều giai đoạn đảm bảo chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin cho khách hàng 3.2 Đánh giá công tác kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội Chương trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương A&C xây dựng sở chương trình kiểm toán quốc tế HLB áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm toán đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 98 - Mục tiêu kiểm toán chung: Kiểm toán viên xem xét sách kế toán áp dụng chu trình tiền lương nhân viên đảm bảo thông tin phù hợp với chế độ kế toán hành Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính phủ, Thông tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài chính,… Ngoài kiểm toán viên xem xét tính quán sách kế toán, có thay đổi kiểm toán viên kiểm tra xem có tuân theo chuẩn mực kế toán VAS29 không - Mục tiêu hữu: Kiểm toán viên thực việc chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán viên chọn vài nhân viên bảng toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng hạch toán tiền lương, bảng toán tiền lương xem có ký nhận hay không Việc giúp kiểm toán viên khảo sát tiền lương khống qua nhân viên khống thời gian khống - Mục tiêu trọn vẹn: Thông qua hợp đồng lao động hay định lương công ty khách hàng, kiểm toán viên tính toán lại việc trích lương xem xét việc ghi sổ kế toán tiền lương đảm bảo tất nghiệp vụ tiền lương ghi chép đầy đủ sổ sách BCTC - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: việc kiểm tra tính lương, hạch toán lương, toán lương, hạch toán khoản trích theo lương để xem đơn vị có thực chế độ tài hành không - Mục tiêu tính giá: Kiểm toán viên thực chọn mẫu số nhân viên để kiểm tra việc tính chi trả lương có với số lương cần trả hay không Việc tính toán có ý nghĩa quan trọng việc lập báo cáo khoản thuế phải nộp khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương - Mục tiêu phân loại trình bày: Kiểm toán viên đối chiếu số liệu sổ sách với bảng lương hàng tháng đảm bảo việc phân loại chi phí lương phù hợp (tiền lương cho phận quản lý doanh nghiệp, phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…) Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 99 Ngoài kiểm toán viên kiểm tra việc toán lương sau ngày kết thúc năm tài để đảm bảo khoản phải trả người lao động thời điểm cuối năm hợp lý Tuy nhiên, quy trình kiểm toán công ty số hạn chế Có thể kể đến chưa áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán, khách hàng cũ chưa thực đánh giá tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán, đánh giá HTKSNB đơn giản 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng năm trước thực kiểm toán Một thực tế tồn công ty A&C giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán khách hàng kiểm toán năm trước chưa đánh giá chấp nhận tiếp tục kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán định hướng cho kiểm toán dựa hiểu biết kiểm toán viên tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm toán Do giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa quan trọng kiểm toán cụ thể Tuy nhiên để thực bước này, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu có nên tiếp tục chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không việc làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên uy tín, hình ảnh công ty Để đánh giá khả chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên nên xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Điều quan trọng thiết lập sách thủ tục khả tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng, sách phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 100 khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ Tóm lại kiểm toán viên cần xem xét tính độc lập, khả phục vụ tốt khách hàng Thứ hai, kiểm toán viên cần xem xét tính liêm Ban Giám đốc công ty khách hàng tính liêm ban quản trị phận cấu thành then chốt môi trường kiểm soát tảng cho phận HTKSNB Thứ ba, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin khách hàng, đánh giá xem có rủi ro khiến kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không, xem xét mâu thuẫn với khách hàng Thứ tư, kiểm toán viên cần xem xét có nhân tố làm giảm tính độc lập công ty việc kiểm toán BCTC cho khách hàng không Có thể xem xét số số ảnh hưởng đến tính độc lập công ty kiểm toán viên như: có Partner hay nhân viên công ty người nhà có quan hệ cá nhân với khách hang hay không, có Partner (hay người nhà) nắm giữ cổ phần khách hàng hay không,… Ngoài kiểm toán viên cần ý đến mức phí kiểm toán khách hàng, thời gian toán phí kiểm toán khả kiểm toán BCTC cho khách hàng Lập kế hoạch có vai t² 耀 quan trọng kiểm toán Nếu không đánh giá đánh giá thiếu thận trọng việc tiếp tục chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên công ty phải đối mặt với số vấn đề như: rủi ro kiểm toán cao gian lận máy khách hàng hay không đảm bảo tính độc lập kiểm toán viên làm ảnh hưởng đến uy tín công ty, xảy bất đồng với khách hàng, không thực kiểm toán BCTC cho khách hàng, có thời gian kiểm toán kéo dài Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 101 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm soát không để xác minh tính hữu hiệu HTKSNB mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ khách hàng Để đánh giá HTKSNB kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc Sau đó, kiểm toán viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Công việc quan trọng kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát Cuối kiểm toán viên cần lập bảng đánh giá kiểm soát nội Ngoài việc thực đánh giá HTKSNB chung tất hoạt động khách hàng, kiểm toán cần thực đánh giá chi tiết chu trình, khoản mục Cụ thể chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán viên cần xem xét HTKSNB đơn vị + Các nghiệp vụ phê duyệt: việc tuyển chọn lao động vào công ty có theo tiêu chí rõ ràng phê duyệt hay không để tránh việc tuyển dụng phải lao động lực phẩm chất Các thay đổi mức lương định khen thưởng có ban hành văn hay không,… Điều giúp kiểm toán viên việc khảo sát tiền lương khống tính xác việc hạch toán tiền lương đơn vị + Ghi sổ sách tiền lương: việc ghi chép khoản phải toán cho người lao động có ghi chép xác, kì phân loại hợp lý hay không Ban Kiểm soát đơn vị thực kiểm soát việc ghi chép nào, có kiểm tra thống quan hệ bảng chấm công, bảng tổng hợp chi phí lương, sổ chi tiết sổ tài khoản 334 không,… Điều giúp kiểm toán viên việc kiểm tra việc phân loại chi phí lương tính xác việc hạch toán tiền lương Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 102 + Thực chi: việc toán lương có ghi nhận trước toán hay không Nếu việc chi lương bất thường việc chi lương có phê duyệt hay không, việc chi lương có kèm theo biên bàn giao hoàn thành nghiệm thu công việc hay không Việc giúp kiểm toán viên giảm thiểu công việc việc kiểm tra tiền lương khống + Phân công, phân nhiệm: phận nhân có tách biệt việc tính toán, lập bảng toán việc giám sát thời gian lao động dịch vụ hoàn thành Để thực việc đánh giá HTKSNB tiền lương khách hang, kiểm toán viên thực vấn trực tiếp người có liên quan kế toán trưởng, kế toán tiền lương, thủ quỹ, giám đốc đơn vị, quản đốc, người chấm công người lao động Hoặc kiểm toán viên trực tiếp quan sát điều đơn vị Việc đánh giá HTKSNB khách hàng cách chi tiết giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát, từ kiểm toán viên xem xét đưa ý kiến thực kiểm toán hay từ chối, rút khỏi hợp đồng Ngoài ra, việc đánh giá HTKSNNB giúp kiểm toán viên đưa số lượng thử nghiệm Bên cạnh đó, việc thiết lập đưa đánh giá chi tiết HTKSNB giúp công ty tư vấn thêm cho khách hàng việc hoàn thiện HTKSNB việc giảm thiểu tối đa sai phạm Việc tư vấn hoàn thiện HTKSNB cho khách hàng đem lại uy tín cho công ty, tiếp tục trì khách hàng năm giảm thiểu việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB, thực kiểm toán năm tới công ty tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng 3.3.3 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 103 toán khác Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Quy trình phân tích để kiểm tra toàn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán Kiểm toán viên cần ý đối tượng yêu cầu kiểm toán để áp dụng loại hình phân tích cách hợp lý đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị sổ với ước tính kiểm toán viên), phân tích xu hướng (phân tích thay đổi số dư tài khoản cụ thể nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất Hiện công ty A&C, thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng ước tính chi phí tiền lương từ tiêu khác có liên quan số lượng công nhân bình quân, tiền lương bình quân, Tuy nhiên công ty A&C nên áp dụng tăng cường thủ tục phân tích trình lập kế hoạch kiểm toán trình thực kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên tiến hành thực việc đánh giá sơ cách chi tiết Kiểm toán viên nên thực phân tích nhiều tiêu chí, nhiều tỉ suất để thấy thay đổi bất thường Từ tăng cường thủ tục kiểm toán chu trình khoản mục liên quan Ngoài việc phân tích tiêu doanh thu, lợi nhuận, chi phí, kiểm toán viên cần xem xét tiêu tỉ lệ lợi nhuận doanh thu, tỉ lệ lợi nhuận vốn chủ sở hữu, tỉ lệ lợi nhuận tổng tài sản tỉ suất toán Áp dụng phân tích sơ công ty ABC, doanh thu năm tăng không nhiều so với năm ngoái (1,7%), điều dễ hiểu kinh tế năm vừa qua, số phận không hoàn thành kế hoạch đặt nên doanh thu tăng không nhiều Tuy nhiên có biến động bất thường Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 104 xảy CPBH CPQLDN đơn vị lại tăng 13% 5% công ty ABC lại đơn vị hạch toán lương theo doanh thu, điều đơn vị ghi tăng chi phí, cần kiểm tra kĩ kiểm toán Ngoài lợi nhuận đơn vị có biến động lớn, lợi nhuận tăng 13% doanh thu tăng CPBH, CPQLDN tăng, kiểm toán kiểm toán viên cần kiểm tra doanh thu khác doanh thu hoạt động tài Tỉ suất lợi nhuận doanh thu tăng 28% lợi nhuận tăng 13% doanh thu lại không tăng đánh kể Tỉ suất lợi nhuận vốn CSH tăng 4,7% lợi nhuận tăng 13% vốn CSH tăng 2,4% Tỉ suất lợi nhuận tổng tài sản tăng 11% lợi nhuận tăng 13% tổng tài sản tăng 1% Khả toán tức thời giảm 0,04 lần tiền giảm 1% nợ ngắn hạn tăng 19% Áp dụng thủ tục phân tích phân tích sơ công ty XYZ Kiểm toán viên tính toán nhóm tỉ suất tài tỉ suất khả toán, cấu trúc tài khả sinh lời để đánh giá cụ thể khách hàng để so sánh tính hợp lý tỉ suất doanh nghiệp khác kinh doanh ngành Nhóm tỉ suất khả toán từ 0,2 – 0,7 phù hợp với doanh nghiệp thương mại công ty XYZ, nhóm tỉ suất cấu trúc tài đơn vị chưa hợp lý, tỉ suất đầu tư vào TSCĐ 0,7 lớn doanh nghiệp XYZ Thủ tục phân tích cần áp dụng trình thực kiểm toán tất chu trình khoản mục để thấy biến động bất thường qua tăng cường thủ tục kiểm toán cần thiết khoản mục, chu trình Cụ thể kiểm toán viên so sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ so với năm trước; so sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận năm nay/kỳ so với năm/kỳ trước với kế hoạch; so sánh tổng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 105 chi phí tiền lương tiền lương phận tháng (quí) năm/kỳ Sao kiểm toán viên cần xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động Khi áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán viên thu thập biến động bất thường thu thập giải trình kế toán Ngoài ra, có biến động bất thường, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết ngược lại số lượng kiểm tra giảm biến động bình thường phù hợp với xu hướng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 106 KẾT LUẬN Chu trình tiền lương chu trình quan trọng Do tiền lương khoản trích theo lương thường tiêu kiểm toán viên quan tâm đến kiểm toán BCTC Do kiểm toán chu trình tiền lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tiền lương khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Chu trình tuyển dụng lao động kết thúc việc toán tiền lương Với kinh nghiệm nhiều năm kiểm toán chương trình kiểm toán quốc tế HLB, công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn chi nhánh Hà Nội thực kiểm toán nhiều BCTC có kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên Công ty A&C đảm bảo cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao Báo cáo thực tập em nghiên cứu thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC công ty A&C chi nhánh Hà nội số đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Minh Hải anh chị công ty A&C giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – T.S Ngô Trí Tuệ (2006), “Giáo trình kiểm toán tài chính”, Nxb Đại học kinh tế quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), “lý thuyết kiểm toán”, Nxb tài Tài liệu công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn cung cấp Các thông tin từ website : www.auditconsult.com.vn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b [...]... có thực 1.3.4 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên Chu trình kiểm toán tiền lương và nhân viên là một trong những chu trình quan trọng trong kiểm toán BCTC vì nó liên quan đến những khoản mục trọng yếu trên BCTC Việc tổ chức công tác kiểm toán tiền lương và nhân viên là một bộ phận quan trọng trong tổng thể cuộc kiểm toán BCTC Khi xem xét quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân. .. trình tiền lương và nhân viên, KTV đặt nó trong quan hệ chặt chẽ với quy trình kiểm toán chung của cuộc kiểm toán BCTC Theo đó, trình tự kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên cũng bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán 1.3.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện ngay sau khi chấp nhận thư hẹn kiểm toán Đây là giai đoạn nhằm... tăng chi phí tiền lương để hưởng lương cao hơn so với thực tế hoặc cũng có thể ghi giảm chi phí tiền lương để giảm chi phí, tăng lợi nhuận 1.3.2 Mục tiêu của chu trình tiền lương và nhân viên Mục tiêu kiểm toán của chu trình tiền lương và nhân viên là thu thập các bằng chứng để khẳng định tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ về tiền lương và các khoản trích theo lương Tất cả các thông tin tài chính. .. nhân viên kiểm toán phải có trình độ, năng lực thích hợp với cuộc kiểm toán, vừa đảm bảo hiệu quả việc kiểm toán, vừa tuân thủ chặt chẽ các chu n mực Kí hợp đồng kiểm toán: Sau khi quyết định chấp nhận kiểm toán và xem xét các vấn đề nêu trên thì Công ty kiểm toán và Công ty khách hàng cùng kí kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là căn cứ để thực hiện kiểm toán của Công ty kiểm toán b, Thu thập... thực tế hay không thông qua việc kiểm tra các Bảng kê có xác nhận của người có trách nhiệm và phỏng vấn nhân viên 1.3.4.3 Kết thúc kiểm toán Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trong từng phân hành kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán Để đảm Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 33 bảo tính thận trọng trong quá trình kiểm toán, KTV cần thực hiện. .. cứ vào quỹ lương và các khoản thanh toán thực tế với CNV, kế toán tiến hành tính các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ và thuế TNCN Đồng thời đơn vị cũng tiến hành khai báo số lượng lao động, mức lương cơ bản, số người mua BHXH cho cơ quan có chức năng liên quan 1.3 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC 1.3.1 Vai trò của chu trình tiền lương & nhân viên và sự ảnh hưởng đến việc thực hiện kiểm. .. sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán Khi kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, KTV cần thu thập tài liệu về tình hình tăng giảm nhân sự, bảng tổng hợp tiền lương và chi phí theo tháng, bảng phân bổ chi phí tiền lương vào giá thành, các loại sổ liên quan Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 25 đến tiền lương và các khoản trích theo lương c, Thu thập... kiểm toán Chu trình tiền lương và nhân viên đóng một vai trò quan trọng do các lý do sau: o Chi phí tiền lương và các khoản trích trên tiền lương là một khoản chi phí lớn trong hầu hết các doanh nghiệp cũng như các tổ chức Do đó, khoản mục này luôn được đánh giá là chứa đựng rủi ro tiềm tàng Khi kiểm toán chu trình này, KTV nên thực hiện kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán, trong đó các thủ tục kiểm soát và. .. thực hiện theo các bước sau: a, Chu n bị kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV và Công ty kiểm toán bước đầu chấp nhận khách hàng Trên cơ sở xác định được đối tư ng khách hàng, Công ty kiểm toán sẽ tiến hành đánh giá các công việc cần thiết để chu n bị Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 24 lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng: KTV thực hiện. .. tục kiểm toán giúp KTV thực hiện cuộc kiểm toán đạt kết quả cao nhất 1.3.4.2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kĩ thuật thích ứng với từng đối tư ng cụ thể để thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến xác thực về tính trung thực và hợp lí của các thông tin về khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trên BCĐKT Đối với chu trình tiền lương