Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng , tiền doanh nghiệp nhân tố quan trọng Nó mạch máu doanh nghiệp , nhiên liệu để doanh nghiệp tồn thời đIểm định , tiền phản ánh có ý nghĩa nh hình tháI biểu tàI sản lu động nhng trình kinh doanh , vận động tiền đợc xem hình ảnh trung tâm hoạt động kinh doanh _ phản ánh lực tàI doanh nghiệp Bởi tiền , doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào cho sản xuất , ngời cung cấp không đợc chi trả , nợ không dợc toán cổ đông không đợc nhận cổ tức Mặt khác , thông tin luồng tiền doanh nghiệp hữu dụng việc cung cấp thông tin cho ngời sử dụng sở để đánh giá khả doanh nghiệp việc tạo tiền nhu cầu doanh nghiệp việc sử dụng luồng tiền Vì , thông tin tiền luồng tiền đợc báo cáo báo cáo tàI tên Báo cáo lu chuyển tiền tệ Với tầm quan trọng nhng thực tế Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hành Việt Nam không mang tính bắt buộc nói có doanh nghiệp quan tâm Thực trạng có nhiều lý , nhng vấn đề chủ yếu doanh nghiệp cha nhận thức đợc vai trò Báo cáo việc cung cấp thông tin , công tác quản lý doanh nghiệp Bộ TàI đa tiêu hớng dẫn cách lập mức độ đơn giản nhiều mâu thuẫn.Xuất phát từ lý nh , tôI chọn đề tài : Thực trạng lập sử dụng Báo cáo lu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Việt Nam với mong muốn nghiên cứu hiểu đợc chất Báo cáo lu chuyển tiền tệ nhằm tìm giảI pháp hoàn thiện cho Báo cáo tàI Đề tàI tôI ngoàI phần Lời mở đầu Kết luận đợc chia thành phần sau: Phần I : Những vấn đề lí luận Báo cáo lu chuyển tiền tệ Phần II: Đánh giá Báo cáo lu chuyển tiền tệ hệ thống kế toán thực trạng lập , sử dùng tạI doanh nghiệp Việt Nam Phần III:Một số giảI pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện Báo cáo lu chuyển tiền tệ Phần I: Những vấn đề lí luận Báo cáo lu chuyển tiền tệ 1.Bản chất mục đích Báo cáo lu chuyển tiền tệ 1.1.Bản chất Theo quy định hiền hành ( Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ TàI ) , BCLCTT bốn báo cáo tàI doanh nghiệp Theo , BCLCTT báo cáo tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dùng lợng tiền phát sinh kỳ báo caó doanh nghiệp BCLCTT thực chất bảng cân đối thu chi tiền tệ thể qua phơng trình cân đối trình lu chuyển tiền tệ nh sau : Tiền tồn + Tiền thu = Tiền chi + Tiền tồn đầu kỳ kỳ kỳ cuối kỳ : Tiền tồn +lu chuyển tiền =Tiền tồn đầu kỳ kỳ cuối kỳ Qua phơng trình ta thấy , với tiền đầu kỳ qua hoạt động doanh nghiệp kỳ tiền đợc lu chuyển , trình lu chuyển tiền tệ đợc kế toán theo dõi phản ánh vào tàI khoản tiền tàI khoản không phản ánh trực tiếp tiền , để cuối kỳ kế toán ,kế toán tổng hợp trình lu chuyển phản ánh lợng tiền có lúc cuối kỳ Chênh lệch tàI khoản tiền tệ lúc cuối kỳ so với đầu kỳ phát sinh trình lu chuyển tiền tệ thông qua hoạt động doanh nghiệp kỳ Qua chất BCLCTT , phân biệt BCLCTT với sổ quỹ thu chi tiền mặt mà nhiều ngời nhầm lẫn nh nên không thấy đợc vai trò tính cấp thiết việc lập Sỗ quỹ tàI khoản tiền BCLCTT phản ánh đối tợng cụ thể tiền doanh nghiệp phát sinh biến động kỳ nh Vì , BCLCTT tàI khoản tiền , sổ quỹ có mối quan hệ chặt chẽ với , đIều đợc thể qua vấn đề sau : để lập BCLCTT phảI vào tàI khoản tiền sở theo dõi khoản thu chi tiền kỳ Nhng tàI khoản tiền sổ quỹ phản ánh chi tiết theo trình tự thời gian khoản thu chi kỳ , từ xác định tổng số thu tổng số chi cuối xác định số d cuối kỳ , cha rõ đợc số tiền thu vào _ chi hoạt đồng mang lạI Nhờ có BCLCTT mà khoản tiền đợc tiến hành phân loạI tổng hơp lạI để đa nhng tiêu tổng hợp biến động luồng tiền , nh nguồn gốc biến động lu chuyển liên quan đến loạI hoạt động khác 1.2.Mục đích , tác dụng tính cấp thiết BCLCTT 1.2.1.Mục đích , tác dụng BCLCTT thể việc thu _ chi doanh nghiệp kỳ khứ , tranh giúp cho ngời sử dụng đánh giá đợc vấn đề sau : 1>Đánh giá khả tạo tiền Với lợng tiền thực thu đợc kỳ biết đợc cụ thể lợng thu nhiều hay , từ hoạt đọng mang lạI , từ đánh giá khả tạo luồng tiền tơng lai 2> Đánh giá khả toán Trong hoạt động kinh doanh có nhiều nghiệp vụ phát sinh toán , từ thể đợc khả toán doanh nghiệp : toán hạn , khả toán đợc gia tăng hay bịị giảm đI , hệ số toán cao hay thấp , đánh giá khả toán nợ gốc lãI , khả trả lãI tiền 3>Đánh giá khả đầu t tiền nhàn rỗi qua việc doanh nghiệp mua cổ phiếu , tráI phiếu , cho vay kỳ kế toán 4>BCLCTT công cụ để dự toán tiền , lập kế hoạch : Với việc thu chi tiền khứ đợc xuất xứ nguồn tiền việc sử dụng chúng vào hoạt động , với mục đích Từ giúp cho nhà quản lý có sở vững , đáng tin cậy để giảI đáp nhiều câu hỏi , ví dụ nh việc mua sắm tàI sản có doanh nghiệp vay tiền để mua lấy từ thu nhập hay vốn tự có , hoạt động có mang lạI thu nhập để doanh nghiệp toán lợi tức cổ phần , trả lãI tiền vay , xử lý cố thiếu xót mà doanh nghiệp mắc phảI để từ xây dựng dự toán việc thu chi tiền tơng đối đợc hợp lý , giúp xây dựng tiêu kế hoạch tơng lai doanh nghiệp Bên cạnh có số hớng khác mà nhà quản lý sử dụng BCLCTT cho mục tiêu lập kế hoạch nh : Để liên kết sách chi trả lãI với hoạt động khác doanh nghiệp Để lập kế hoạch tàI trợ sản phẩm , máy móc thiết bị tăng thêm mua lạI công ty khác Tìm hớng giảI để tránh tình trạng thiếu tiền dố củng cố hoạt động tín dụng Đánh giá khả sinh lợi kỳ tơng lai tổ chức 1.2.2.Tính cấp thiết Thông qua việc đánh giá mục đích tác dụng BCLCTT cho thấy tính cấp thiết việc lập sử dụng BCLCTT BCLCTT vừa báo cáo kế toán tàI vừa công cụ cho việc lập báo cáo kế toán quản trị , nghĩa có vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin ngời quản lý doanh nghiệp đối tợng có liên quan Doanh nghiệp Nh trình bày , BCLCTT có tác dụng lớn cho doanh nghiệp việc đánh giá hình thành sử dụng lợng tiền khứ xây dựng dự toán tiền tơng lai BCLCTT cho ngời quản lý thấy hoạt động doanh nghiệp thực hiệu không , hoạt động kinh doanh có mang lạI dòng tiền tệ dơng không hoạt động kinh doanh hoạt động chủ yếu doanh nghiệp đánh giá doanh nghiệp làm ăn có hiệu Đối với việclập dự toán tiền , xem xét doanh nghiệp có thực có lực toán nghĩa vụ chúng đến hạn , đáo hạn , biết đợc thời kỳ có nguy căng thẳng tiền , có ảnh hởng xấu đến cấu tàI doanh nghiệp Từ giúp cho nhà quản lý thiết lập đợc kế hoạch đâù t , đI vay hay tiến hành tìm kiếm nguồn tàI trợ khác nh phát hành cổ phiếu , tráI phiếu để tạo giữ lạI lợng tiền , tránh tình trạng khan tiền ( gây khó khăn cho sản xuất kinh doanh ) d thừa tiền mặt (gây ứ đọng vốn ) Mặt khác , lập dự toán tiền mặt giúp doanh nghiệp nắm bắt tốt tính chất thời kỳ hoạt động cuả doanh nghiệp , giúp hiểu rõ mối quan hệ doanh nghiệp với bên ngoàI đối tác doanh nghiẹep qua nghiên cứu đIều kiện toán khách hàng , nhà cung cấp Chẳng hạn nh qua việc nghiên cứu cho phép đánh giá đợc khả phản ứng doanh nghiệp trờng hợp khách hàng toán chậm hay trớc môt yêu cầu rút ngắn thời hạn toán nhà cung cấp Tóm lạI , BCLCTT thực công cụ sắc bén cho nhà quản lý đa thông tin thu , chi tiền tất mặt hoạt động doanh nghiệp Nhà cung cấp , chủ nợ , cổ dông , cấc nhà đầu t Đối với chủ nợ muốn nhận tiền cho vay lãI hạn , cổ đông muốn nhận lãI cổ phần cho đầu t họ vào cổ phiếu công ty BCLCTT phơng tiện cho việc đánh giá khả chi trả doanh nghiệp Các thông tin thể khả chi trả doanh nghiệp lấy Bảng cân dối kế toán nhng chúng hệ số tĩnh không xét đến tốc độ lu chuyển tàI sản tình hình hoạt động tực tế doanh nghiệp Trong BCLCTT cung cấp nhiều thông tin khả trả nợ thực tế , lợng tiền mà doanh nghiệp tạo khoảng thời gian mà so sánh với khoản nợ gần , cho thấy tranh sinh động nguồn tiền mà doanh nghiệp huy động đợc để trả khoản nợ đến hạn BCLCTT cho thấy triển vọng tơng lai doanh nghiệp khả tình hình tàI để doanh nghiệp tiếp tục hoạt động , nghĩa cổ đông nhà đầu t thấy đợc hoạt động kinh doanh có tạo đủ tiền trả lãI cổ phiếu tiếp tục tăng thêm Từ thông tin , nhà cung cấp có định nên tiếp tục cung cấp hàng cho doanh nghiệp theo phơng thức trả chậm hay không , chủ nợ có nên cho vay không , nhà đầu t cổ đông có tiếp tục đầu t vào doanh nghiệp hay không để tránh rủi ro tơng lai Đối với Nhà nớc Với t cách chủ sở hữu doanh nghiệp nhà nớc nhà đầu t (đồng sở hữu ) doanh nghiệp liên doanh với nớc ngoàI , BCLCTT cần thiết Nhà nớc việc xem xét tình hình hoạt động doanh nghiệp có chức , có hoạt động sở bảo toàn phát triển vốn có trể trì tồn tạI triển vọng phát triển tơng lai Từ định phù hợp đôí với tồn tạI phát triển doanh nghiệp Với t cách nhà quản lý vĩ mô kinh tế , Nhà nớc mà đạI diện quan thuế cần có BCLCTT doanh nghiệp để thấy rõ khoản thu , chi doanh nghiệp gắn với thuế để tránh tình trạng khai gian lận thuế nh khả toán khoản thuế , phí , lệ phí cho Nhà nớc Công ty kiểm toán Khi doanh nghiệp khách hàng công ty kiểm toán kiểm toán viên cần có Báo cáo lu chuyển tiền tệ , thông qua tiêu phân tích họ có cáI nhìn tổng quát tình hình thu chi tiền tệ , đánh giá đợc khu vực trọng yếu xảy gian lận để từ tập trung nguồn lực cách có hiệu Nội dung BCLCTT 2.1 Nội dung Theo Quyết địng 1141/TC/CĐKT ngày 1/1/1995 Bộ TàI quy định nội dung BCLCTT gồm mục thông tin chủ yếu số thông tin bổ sung 2.1.1 Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Phản ánh toàn dòng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hình : Các dòng tiền mặt từ hoạt động kinh doanh Các dòng thu _ Doanh thu tiền mặt _ Thu tiền mặt từ khách hàng mua chịu _ Tiền thu từ khoản khác : thu từ đơn vị nội , toán tạm ứng , bồi thờng , đợc phạt Các dòng chi _ Chi trả lơng thởng cho công nhân viên _ Chi trả cho nhà cung cấp _ Đóng thuế khoản khác cho nhà nớc _ PhảI trả khác trả tiền mặt 2.1.2 Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Phản ánh toàn dòng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu t doanh nghiệp Hoạt động đầu t bao gồm phần : Đầu t sở vật chất kỹ thuật cho thân doanh nghiệp : hoạt động xây dựng mua sắm tàI sản cố định Đầu t vào đơn vị khác dới hình thức góp vốn liên doanh , đầu t chứng khoán , cho vay không phân biệt đầu t ngắn hạn hay dàI hạn Hình : Các dòng tiền mặt từ hoạt động đầu t Các dòng thu _ Tiền thu hồi khỏan đầu t vào đơn vị khác _ Thu tiền lý , nhợng bán TSCĐ _ Thu hồi tiền lãI từ hoạt động đầu t vào đơn vị khác Các dòng thu _ Chi tiền đầu t vào đơn vị khác _ Chi tiền mua sắm TSCĐ _ Xây dựng TSCĐ 2.1.3 Lu chuyển tiền từ hoạt động tàI Phản ánh toàn còng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động tàI doanh nghiệp Hoạt động tàI doanh nghiệp bao gồm nghiệp vụ làm tăng , giảm vốn kinh doanh doanh nghiệp nh : chủ doanh nghiệp góp vốn , vay vốn ( không phân biệt ngắn hạn hay dàI hạn ) , nhận vốn góp liên doanh , phát hành cổ phiếu , tráI phiếu Hình : Các dòng tiền mặt từ hoạt động tàI Các dòng thu Các dòng chi _ Tiền thu đI vay , phát hành _ Chi tiền trả nợ vay tráI phiếu _ Tiền chi trả lãI cho bên góp _ Tiền thu chủ sở hữu góp vốn vốn , lãI cổ phiếu ,tráI phiếu (góp liên doanh , phát hành cổ phiếu ) _ Tiền thu từ lãI tiền gửi 2.1.3 Các thông tin bổ sung Các thông tin bổ sung BCLCTT bao gồm lu chuyển tiền kỳ ( tiêu tổng hợp kết tính đợc từ dòng tiền lu chuyển qua hoạt động : kinh doanh , đầu t , tàI , kết dơng có mức tăng tiền , ngớc lạI âm có mức giảm tiền ) , tiền tồn đầu kỳ tiền tồn cuối kỳ 2.2 Cấu trúc Việc phân chia luồng tiền theo hoạt động có tác dụng giúp doanh nghiệp nhận biết hoạt động hoạt động tạo luồng tiền chủ yếu vào doanh nghiệp cách , nh việc chi dùng tiền hoạt động nhiều hay , có hợp lí hay không Mặt khác , BCLCTT thực chất bảng cân đối thu_ chi tiền tệ , với số tiền đầu kỳ , qua trình lu chuyển liên quan nđến mặt hoạt động doanh nghiệp , cuối kỳ sở tổng hợp kế toán xác định lợng tiền có lúc cuối kỳ Để thoả mãn yêu cầu cấu trúc BCLCTT gồm phần nh sau: Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Lu chuyển tiền từ hoạt động tàI Lu chuyển tiền kỳ hoạt động Tiền đầu kỳ tiền cuối kỳ Hình 4: Các loạI thông tin (các phần BCLCTT) Các dòng tiền mặt từ Hoạt động kinh doanh + dòng chi - dòng chi Tiền tồn đầu kỳ Hoạt động đầu t + dòng thu - dòng chi Tiền tồn cuối kỳ Hoạt động tàI + dòng thu - dòng chi Phơng pháp cách lập BCLCTT BCLCTT đợc lập theo phơng pháp : phơng pháp trực tiếp phơng pháp gián tiếp Hai phong pháp khác tính lợng tiền lu chuyển từ hoạt động kinh doanh , lợng tiền lu chuyển từ hoạt động đầu t tàI đợc tính nh theo phơng pháp trực tiếp 3.1 Phơng pháp trực tiếp 3.1.1 Nguyên tắc chung Theo phơng , BCLCTT đợc lập cách xác định phân tích trực tiếp khoản thực thu cthực chi tiền sổ kế toán vốn tiền theo hoạt động nội dung thu chi 3.1.2.Cơ sở để lập Theo phơng pháp , BCLCTT đợc lập vào : Bảng cân đối kế toán Sổ kế toán theo dõi thu chi vốn tiền ( tiền mặt , tiền gửi ) Sổ kế toán theo dõi khoản phảI thu , phảI trả 3.1.3 Phơng pháp lập Phần I: Lu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh Tiền thu bán hàng - Mã số 01 Chỉ tiêu đợc lập vào tổng số tiền thu bán hàng hoá , thành phẩm , dịch vụ Số liệu đợc lấy từ sổ theo dõi thu tiền , có đối chiếu với số tiền bán hàng thu đợc sổ theo dõi doanh thu bán hàng _ phần thu tiền ( Nợ TK 111,112 ; Có TK 511) Tiền thu từ khoản nợ phảI thu - Mã số 02 : Số liệu đợc lấy từ sổ theo dõi thu tiền có đối chiế với sổ theo dõi khoản nợ phảI thu từ khách hàng , từ đơn vị nội khoản phảI thu khác , kể tạm ứng - phần toán tiền kỳ Tiền thu từ khoản khác - Mã số 03 :Chỉ tiêu đợc lập vào tổng số tiền thu từ tất khoản khác , ngoàI tiền thu bán hàng khoản nợ phảI thu , liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo caó nh : tiền thu bồi thờng , đợc phạt không thông qua tàI khoản theo dõi nợ phảI thu Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ theo dõi thu tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo Tiền trả cho ngời bán - Mã số 04 : Chỉ tiêu đợc lập vào tổng số tiền trả cho ngời bán , thông qua tàI khoản 331 PhảI trả cho ngời bán , kỳ báo cáo Số kiệu để ghi vào tiêu đợc lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo , có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi toán với ngời bán phần trả tiền kỳ báo cáo đợc ghi dới hình thức ngoặc đơn : (***) Tiền trả cho công nhân viên - Mã số 05 : Chỉ tiêu đợc lập vào tổng số tiền trả cho công nhân viên , thông qua tàI khoản 334 PhảI trả công nhân viên kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đợc lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo , có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi toán với công nhân viên - phần trả tiền kỳ báo cáo đợc ghi dới hình thức ngoặc đơn : (***) Tiền nộp thuế khoản khác cho nhà nớc - Mã số 06 : Chỉ tiêu đợc lập vào tổng số tiền nộp thuế khoản khác cho nhà nớc kỳ báo cáo , trừ khoản nộp khấu hao tàI sản cố định doanh nghiệp nhà nớc Số liệu để ghi vào tiêu đợc lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi toán với ngân sách phần trả tiền kỳ báo cáo đợc ghi dới hình thức ngoặc đơn : (***) Tiền trả cho khoản nợ phảI trả khác - Mã số 07: Chỉ tiêu đợc lập vào tổng số tiền trả cho khoản nợ phảI trả nh : phảI trả cho đơn vị nội , bảo hiểm xã hội ,bảo hiểm y tế , kinh phí công đoàn , nờ dàI hạn đến hạn trả , khoản ký quỹ , ký cợc đến hạn trả khoản phảI trả khác Số liệu để ghi vào tiêu đợc lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo , có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi toán khoản phảI trả tơng ứng phần trả tiền kỳ báo cáo đợc ghi dới hình thức ngoặc đơn : (***) Tiền trả cho khoản khác - Mã số 08 : Chỉ tiêu đợc lập vào tổng số tiền trả cho khoản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh cha đợc phản ánh tiêu nh : mua hàng trả tiền , khoản trả tiền không thông qua tì khoản theo dõi nợ phảI trả Số liệu để ghi vào tiêu đợc lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo đợc ghi dới hình thức ngoặc đơn : (***) lu chuyển tiên từ hoạt động sản xuất kinh doanh -Mã số 20 : Chỉ tiêu lu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu đợc tính tổng cộng số liệu chi tiêu từ mã số 01 đến mã số 08 Nếu số liệu tiêu số âm đợc ghi dới hình thức ngoặc đơn : (***) Phần II : lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t : Phần phản ánh tiêu liên quan đến luồng tiền tạo từ hoạt động đầu t doanh nghiệp Tiền thu hồi khoản đầu t vào đơn vị khác - Mã số 21 : Chỉ tiêu đợc lập vào tổng số tiền thu khoản cho vay , góp vốn liên doanh , tráI phiếu đến hạn , bán cổ phíêu , tráI phiếu mua doanh nghiệp , đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu đê ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo Tiền thu từ lãI khoản đầt t vào đơn vị khác - Mã số 22 : tiêu đợc lập vào số tiền thu khoản lãI đợc trả cho vay , góp vốn liên doanh , nắm giữ cổ phiếu , tráI phiếu đơn vị khác kỳ báo cáo Số kiệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo Tiền thu bán tàI sản cố định - Mã số 23 : tiêu đợc lập cs vào số tiền thu bán , lý tàI sản cố định kỳ báo cáo Tiền đầu t vào đơn vị khác - Mã số 24 : tiêu đợc lập vào tổng số tiền cho vay , góp vốn liên doanh , mua cổ phiếu , tráI phiếu đơn vị khác Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo đọc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn : (***) Tiền mua tàI sản cố định - Mã số 25 : tiêu đợc lập vào tổng số tiền chi kỳ báo cáo để mua sắm , xây dựng , lý tàI sản cố định Só liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo đợc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn :(***) lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t - Mã số 30 : tiêu lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu t kỳ báo cáo Chỉ tiêu đợc tính tổng cộng tiêu từ mã số 21 đến mã số 26 Nếu số liệu số âm đợc ghi dới hình thức ngoặc đơn : (***) Phần III : lu chuyển tiền từ hoạt động tàI : Phần phản ánh tiêu liên quan đến luồng tiền tạo từ hoạt động tàI doanh nghiệp Tiền thu đI vay - Mã số 31 : tiêu đợc lập vào tổng số tiền thu đI vay ngân hàng , tổ chức tàI , đối tợng khác Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt tien gửi ) kỳ báo cáo Tiền thu chủ sở hữu góp vốn - Mã số 32 : tiêu đ ợc lập vào tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn dới hình thức chuyển tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn dới hình thức chuyển tiền mua cổ phần doanh nghiệp tiền Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo Tiền thu từ lãI tiền gửi - Mã số 33 : tiêu đợc lập vào số tiền thu khoản lãI đợc trả gửi tiền có kỳ hạn kỳ hạn ngân hàng , tổ chức tàI đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ báo cáo Tiền trả nợ vay - Mã số 34 : tiêu đợc lập vào tổng số tiền trả cho khoản vay ngân hàng , tổ chức tàI đối tợng khác Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt tiền gửi ) kỳ kế toán đợc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn : (***) 10 2.1.KháI niệm tiền lu chuyển tiền Theo nh phần đánh giá , kháI niệm tiền Báo cáo lu chuyển tiền tệ cần đợc mở rộng thành tiền tàI sản tơng đơng tiền nhằm đảm bảo phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế , đồng thời phản ánh chất tiền khoản toán nhanh : Tiền bao gồm tiền mặt tạI quỹ , tiền gửi tạI ngân hàng tổ chức tàI tiền chuyển Taì sản tơng đơng tiền : chứng khoán thời gian thu hồi vốn không kỳ hạn có kỳ hạn dới tháng , mức độ rủi ro thấp việc chuyển đổi thành tiền mặt ( tỷ lệ lãI thấp lãI suất ngân hàng : tráI phiếu phủ , kỳ phiếu ngân hàng ) Với kháI niệm tiền Báo cáo lu chuyển tiền tệ lu chuyển tiền (hay luồng tiền ) khoản tiền tiền tơng đơng đợc xuất nhập vào doanh nghiệp từ hoạt động Vì việc chuyển đổi từ tiền mặt , tiền gửi , tiền chuyển sang tiền tơng đơng tàI khoản ngân hàng , tiền mặt , tiền chuyển doanh nghiệp với không đợc xem trình lu chuyển tiền , có nghĩa không đợc xem khoẩn tiền thu vào hay chi doanh nghiệp , đối tợng tiền Báo cáo lu chuyển tiền tệ ,chỉ phản ánh việc quản lý tiền doanh nghiệp không phát sinh tăng thêm giảm đI từ hoạt đông kinh doanh , đầu t , tàI trợ doanh nghiệp 2.2.Bổ sung thêm hoàn thiện số tiêu 2.2.1.Chênh lệch tỷ giá ngoạI tệ Theo thông t số 44/TC/TCDN ngày 8/4/1997 Bộ TàI , chênh lệch tỷ giá ngoạI tệ đợc xử lý : 2.2.1.1 Chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ liên quan đến ngoạI tệ phát sinh kỳ Trong kỳ doanh nghiệp có khoản thu chi tiền nhng không phảI tiền Việt nam mà ngoạI tệ nguyên tắc ghi nhận theo phơng pháp sử dụng loạI tỷ giá phơng pháp tỷ giá thực tế Chênh lệch tỷ giá kết có thay đổi tỷ giá hối đoáI ngày giao dịch toán Theo thông t chênh lệch đợc ghi nhận hết vào TK 413 Chênh lệch tỷ giá ngoạI tệ , cuối kỳ kết chuyển hết vào thu nhập chi phí hoạt động tàI ( TK 711 811 ) Theo phơng pháp gián tiếp tiêu Lãi/lỗ chuyển đổi ngoạI tệ -mã số 05 - phần đIều chỉnh cho lợi nhuận trớc thuế nhng lạI không nói thuộc hoạt động - hoạt động đầu t hay hoạt động tàI Thực tế chênh lệch liên quan tới tất ca hoạt động doanh nghiệp nh mua tàI sản , ghi nhận doanh thu , công nợ phảI thu thực làm tăng , giảm tiền lu chuyển tiền tệ ảnh hởng đến kết lãI , lỗ ròng doanh nghiệp 24 Để ghi nhận dòng tiền tệ Báo cáo lu chuyển tiền tệ ghi nhận theo số bù trừ TK 711 811 , nh đa hết vào đIều chỉnh lợi nhuận trớc thuế hoạt động sản xuất kinh doanh nh không thấy đợc khoản chênh tỷ giá từ khoản thu chi bắt nguồn từ hoạt động , số tiền cụ thể , mặt khác ảnh h ởng đến lợi nhuận doanh nghiệp xác định đợc nguyên nhân ảnh hởng Vì vây , dòng tiền thu vào - chi từ hoạt động khoản chênh lệch tỷ giá đ ợc ghi nhận vào hoạt động Ví dụ doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tỷ giá thực tế : Ngày 1/2/1999 doanh nghiệp mua TSCĐ giá 1000 USD , tỷ giá thực tế tạI thời đIểm 10000VNĐ/USD cha toán cho nhà cung cấp : Nợ TK 211: 1000 * 10000 =10.000.000 Có TK 331 : 10.000.000 Ngày 10/2 toán cho nhà cung cấp với tỷ giá 11.000 VNĐ/USD Nợ TK 331 : 1000 * 10.000 = 10.000.000 Nợ TK 413 :1.000 * ( 11.000 - 10.000 ) = 1.000.000 Có TK 1122 : 1000 * 11.000 = 11.000.000 ví dụ , dòng tiền chi trả nợ mua tàI sản chênh lệch tỷ giá Dòng tiền dùng trả nợ đ ợc ghi nhận vào lu chuyển tiền tệ thuộc hoạt động đầu t nên dòng chi thay đổi tỷ giá cung phảI đợc ghi nhận vào hoạt động đầu t Ngày 5/3 khách hàng mua chịu hàng với giá 500 USD , tỷ gía thực tế lúc 13.000 VNĐ/USD Nợ TK 131 :500*13000=6500000 Có TK 511: 500*13000=6500000 Ngày 25/3 khách hàng toán , tỷ giá thực tế 13.500 VNĐ/USD Nợ TK 1112 : 500*13.500=6750000 Có TK 131: 500*13000=6500000 Có TK 413 : 500*(13.500-13000)=250.000 Chênh lệch liên quan tới khoản phảI thu thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh nên đợc hạch toán vào hoạt động sản xuất kinh doanh Ngày 1/1 doanh nghiệp vay ngắn hạn 1000 USD , tỷ gía 14.000 VNĐ/USD Nợ TK 1112 : 14000*1000=14000000 Có TK 311:14000*1000=14000000 Ngày 1/12 doanh nghiệp toán , tỷ giá 14500 Nợ TK 311: 1000*14000=14000000 Nợ TK 413:1000*(14500-14000)=500000 Có TK 1112:1000*14500=14500000 Chênh lệch đợc đa vào hoạt động tàI trợ 25 Doanh nghiệp vào sổ chi tiết tổng hợp lạI khoản chênh lệch tỷ gía phát sinh liên quan hoạt động doanh nghiệp Chỉ tiêu chênh lệch tỷ giá cần đợc ghi nhận dòng riêng hoạt động Báo cáo lu chuyển tiền tệ 2.2.1.2.Chênh lệch tỷ giá ngoạI tệ phát sinh bán ngoạI tệ hạch toán thẳng vào thu nhập chi phí tàI ( không qua tàI khoản 413 ) Mặc dù chuyển đổi tiền với không đợc xem trình lu chuyển tiền nhng khoản chênh lệch tỷ giá ảnh hởng trực tiếp đến dòng tiền thu vào hay chi Do cần phảI đợc ghi nhận vào hoạt động sản xuất kinh doanh ( không thuộc hoạt động đầu t hay hoạt động tàI ) Ví dụ : doanh nghiệp bán 1000USD tiền tạI quỹ , tỷ giá xuất qũy bình quân 10000VNĐ/USD , tỷ giá thực tế bán 11000VNĐ/USD : Nợ TK 1111:1000*11000=11000000 Có TK 1112:1000*10000=10000000 Có TK 711 : 1000*(11000-10000)=1000000 2.2.1.3.Chênh lệch tỷ giá đánh giá lạI số d ngoạI tệ cuối năm Cuối kỳ báo cáo tàI cần phản ánh giá trị tàI sản tạI thời đIểm lập báo cáo Tiền tàI sản tơng đơng tiền cuối kỳ có gốc ngoạI tệ , kế toán cần xem xét tỷ giá phản ánh sổ sách lợng ngoạI tệ có với tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng tạI thời đIểm khoá sổ , có chênh lệch tăng giảm tiến hành đIều chỉnh , nhng không hạch toán vào thu nhập hay chi phí , mà để số d tàI khoản 413 , sang kỳ sau ghi bút toán ngợc lạI Chênh lệch tỷ gía tăng đIều chỉnh tăng khoản tiền tiền tơng đơng cuối kỳ , chênh lệch tỷ giá giảm đIều chỉnh giảm Báo cáo lu chuyển tiền tệ kỳ ghi nhận luồng tiền thu vào , chi theo biến động tỷ giá ngày ghi vào sổ sách kế toán cuối kỳ phảI thể nội dung điều chỉnh để phản ánh lợng tiền tồn cuối kỳ doanh nghiệp Chỉ tiêu cần phảI đợc để tách biệt với luồng tiền kỳ để đối chiếu với số d tiền vào lúc cuối kỳ đợc trình bày dòng riêng Báo cáo lu chuyển tiền tệ 2.2.2 Các khoản lãi LãI tiền gửi Thu lãI tiền gửi thờng khoản tiền lãI doanh nghiệp nhận đợc gửi tiền vào ngân hàng , kho bạc không kỳ hạn nhằm thực việc quản lý tiền mặt theo chế độ quy định , không phảI khoản tiền gửi nhằm mục đính đầu t kiếm lời ,cũng không thuộc hoạt động tàI trợ Theo quy định khoản lãI tiền gửi đợc xếp vào hoạt động tàI trợ, đIều không hợp lý : hoạt động tàI trợ giúp doanh nghiệp nhận thêm vốn từ bên ngoàI Nh , theo tôI khoản lãI tiền gửi thu đợc nên ghi nhận vào lu chuyển trf hoạt động sản xuất kinh doanh 26 Trả lãI tiền vay Chỉ tiêu khoản lãI tiền vay Báo cáo lu chuyển tiền tệ không ghi rõ thuộc hoạt động Nếu ghi nhận vào hoạt động tàI trợ không hợp lý hoạt động tàI trợ ghi nhận dòng tiền thu vào việc nhận vốn dòng tiền chi hoàn trả vốn , việc sử dụng vốn nh không thuộc hoạt động tàI trợ , thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động đầu t Doanh nghiệp vay vốn chủ yếu bổ sung vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh , mua sắm tàI sản cố định Để phản ánh dòng tiền tệ cho hoạt động đáp ứng nhu cầu phân tích tiêu lãI tiền vay doanh nghiệp , nên đa vào đối tợng sử dụng vốn vay phảI đợc phân loạI vào hoạt động cách quán từ niên độ sang niên độ khác Trả lãI cổ đông , nhà đầu t : Báo cáo lu chuyển tiền tệ hành đa vào hoạt động tàI trợ xác khoản chia lấy từ lợi nhuận sau thuế nên không ảnh hởng tới lợi nhuận trớc thuế , mặt khác làm giảm TK 421 LãI cha phân phối , nghĩa giảm nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Vì , khoản trả lãI cổ đông , nhà đầu t thuộc hoạt động tàI trợ Tiền lãI nhận đợc từ hoạt động đầu t : Để đánh giá việc đầu t doanh nghiệp có hiệu hay không tiền lãI nhận từ hoạt động đầu t nên đa vào hoạt động đầu t 2.2.3.TàI sản cố định đI thuê cho thuê Các dòng tiền lu chuyển tiêu cha đợc đề cập đến Báo cáo lu chuyển tiền tệ , cần đợc bổ sung Trớc hết phảI xem xét tính chất nội dung loạI tàI sản cố định đI thuê cho thuê : TSCĐ cho thuê hoạt động : tàI sản doanh nghiệp mua chủ yếu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh , nhng thời gian tạm thời cha sử dụng đến , doanh nghiệp cho thuê thời gian ngắn , giúp doanh nghiệp có thu nhập bù đắp phần giá trị tàI sản bị hao mòn hữu hình vô hình Đây không phảI số tiền doanh nghiệp bỏ mua TSCĐ nhằm mục đích cho thuê kiếm lời , nên xếp vào hoạt động đầu t , không thuộc hoạt động tàI trợ , số tiền thu đợc từ việc cho thuê chi phí bỏ kỳ đợc ghi nhận vao lu chuyển tiền thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ đI thuê hoạt động : Cũng tơng tự nh , tiền thuê doanh nghiệp phảI trả cho đơn vị cho thuê đợc tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh ( đI thuê nhằm phục vụ cho sản xuất kinh doanh ) , đợc phản ánh vào lu chuyển hoạt động sản xuất kinh doanh 27 TSCĐ thuê tàI : Đây hoạt động mà tổ chức tín dụng mua TSCĐ thuê theo yêu cầu bên đI thuê , nhằm mục đích phục vụ sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp bên đI thuê , thuê ghi : Nợ TK 212 : nguyên giá tàI sản cố định thuê Nợ TK 142 : tổng số lãI phảI trả Nợ TK 133: thuê VAT Có TK 342 : tổng số nợ thuê ( nợ dàI hạn ) Nh , thuê tàI dạng tín dụng dàI hạn nhằm tạo TSCĐ để thực hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp đI thuê nhận đợc tàI sản đồng cam kết toán định kỳ khoản nợ dàI hạn Bản chất hoạt động đI vay nợ nên đợc ghi nhận vào hoạt động tàI trợ ( nhận tàI trợ vốn ) TSCĐ cho thuê tàI : Đối với doanh nghiệp kinh doanh tàI cho thuê hoạt động doanh nghiệp nên số tiền thu đợc từ đơn vị đI thuê nh khoản chi tiền từ hoạt động nên đợc phản ánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu việc cho thuê không phảI hoạt động doanh nghiệp , dùng vốn tạm nhàn rỗi đầu t nhằm mục đích kiếm lời thêm đợc phản ánh vào lu chuyển từ hoạt động đầu t 2.2.4.Khoản nợ dàI hạn đến hạn trả Đây khoản nợ vay dàI hạn theo kế hoạch kỳ doanh nghiệp phảI trả cho nhà cho vay ( chủ yếu đợc tổng hợp từ nợ dàI hạn nh TSCĐ đI thuê tàI , nhận ký quỹ ký cợc khoản đI vay dàI hạn ) Theo Báo cáo lu chuyển tiền tệ hành dòng tiền chi ( doanh nghiệp trả khoản nợ ) nội dung đợc ghi nhận vào tiêu Tiền trả cho khoản nợ phảI trả khác - Mã số 07 - lu chuyển tiền thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh theo phơng pháp trực tiếp ĐIều không hợp lý khoản vốn doanh nghiệp nhận đợc qua tàI trợ từ bên ngoàI , dòng tiền chi nhằm mục đích trả nợ vay ( gốc nợ vay ) nên đợc ghi nhận vào lu chuyển tiền thuộc hoạt động tàI trợ , tiêu tiền trả nợ vay - mã số 34 2.3 Phân loạI hoạt động Tất khoản thu chi tiền tiền tơng đơng ( ngoàI khoản thu chi chuyển đổi tiền tàI sản tơng ) phảI đợc phân loạI xếp vào hoạt động doanh nghiệp Để phản ánh rõ trình lu chuyển tiền hoạt động doanh nghiệp , cần trình bày tiêu cụ thể sau: 2.3.1 Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 28 Phản ánh toàn dòng tiền thu chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đem lạI thu nhập chủ yếu cho doanh nghiệp nội dung khác ngoàI hoạt động đầu t tàI trợ Các dòng thu Doanh thu nhận trực tiếp tiền từ việc bán hàng Thu tiền từ khoản khách hàng mua chịu Thu tiền từ việc cung cấp lao vụ dịch vụ nh cho thuê hoạt động tàI sản cố định , thu tiền hoa hồng , thu tiền cung cấp quyền Thu tiền từ khoản phảI thu khác liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nh : nhận lạI tạm ứng thừa , thu tiền từ đơn vị nội , nhận lạI tiền ký quỹ ký c ợc (ngắn dàI hạn ) , nhận tiền bồi thờng ,đợc phạt vi phạm hợp đồng , thu trợ cấp , đợc ngân sách cấp bù , khoản thu hộ Thu lãI tiền gửi Các dòng chi Trả tiền cho nhà cung cấp vật t , hàng hoá , lao vụ dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi trả lơng , thởng cho công nhân viên , trợ cấp xã hội Chi tiền nộp thuế cho ngân sách nhà nớc , phí lệ phí Chi tiền trả cho khoản khác : nộp BHXH, BHYT, KPKĐ ,mua bảo hiểm , tạm ứng ,khoản ký quỹ , ký cợc , chi cho mợn hộ , trả hộ , Chi tiền trực tiếp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nh chi mua vật t , công tác phí Chi phí lãI tiền vay dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh lãI lỗ bán ngoạI tệ kỳ lãI lỗ chuyển đổi ngoạI tệ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Các dòng thu Thu tiền từ việc bán , lý TSCĐ ( thu từ nợ phảI thu ) Nhận lạI tiền từ khoản đầu t vào đơn vị khác : chứng khoán ( không bao gồm chứng khoán thuộc khoản tiền tơng đơng ) , khoản cho vay , góp vốn liên doanh Thu tiền từ khoản đầu t khác nh bán bất động sản , TSCĐ cho thuê tàI Thu lãI từ hoạt động đầu t Các dòng chi 29 Chi tiền mua TSCĐ ( hữu hình , vô hình ) Tiền chi cho hoạt động xây dựng Chi tiền từ việc bán , lý TSCĐ Chi tiền cho hoạt động đầu t : mua chứng khoán , cho vay , góp vốn liên doanh ( vốn đầu t chi phi phát sinh ) , chi mua bất động sản chi phí phát sinh LãI vay cho hoạt động đầu t lãI / lỗ chuyển đổi ngoạI tệ hoạt động đầu t kỳ Lu chuyển tiền từ hoạt động tàI trợ Các dòng thu Thu tiền phát hành cổ phiếu , tráI phiếu Nhận vốn góp liên doanh tiền Thu tiền ngân sách nhà nớc cấp Thu tiền đI vay Nhận tiền từ đơn vị cấp hay dới nộp lên hình thành quỹ Các dòng chi Trả tiền từ khoản vốn nhận : hoàn vốn cho cổ đông , trả lạI tráI phiếu , trả nợ vay ( gồm nợ dàI hạn đến hạn trả ) Trả tiền đI thuê TSCĐ thuê tàI Trả lãI cho đối tợng góp vốn :cổ đông , nhà đầu t Chi tiền phát sinh trình nhận vốn Chi tiền sử dụng quỹ doanh nghiệp LãI /lỗ chuyển đổi ngoạI tệ hoạt động tàI trợ kỳ Phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ 3.1.Phơng pháp trực tiếp Mặc dù sử dùng phơng pháp trực tiếp , Báo cáo lu chuyển tiền tệ cung cấp đợc nhiều thông tin cho đối tợng sử dụng tiêu thể đợc nguồn gốc dòng tiền thu chi kỳ mục đích sử dụng dòng tiền nhng nghiệp vụ phát sinh nhiều khó khăn cho việc lập khó đảm bảo tính kịp thời việc cung cấp thông tin Để khắc phục nhợc đIểm kế toán vào báo cáo kết kinh doanh thay đổi tàI khoản liên quan sổ cáI kỳ kế toán ngoạI trừ khoản liên quan đến tiền tiền tơng đơng Phơng pháp dựa 30 nguyên tắc ghi sổ kép kế toán : nghiệp vụ tác động đến tiền ảnh hởng đến khoản tàI sản khác công nợ vốn chủ sở hữu Vì thay đổi khoản làm rõ nghiệp vụ liên quan đến tiền Ví dụ : Chỉ tiêu tiền thu bán hàng kỳ = Doanh thu bán hàng + thuế VAT + chênh lệch khoản phảI thu cuối kỳ đầu kỳ 3.2.Phơng pháp gián tiếp Để hoàn thiện thêm cách xác định tiêu lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp gián tiếp cần phảI giảI thích rõ ràng tạI lạI đIều chỉnh lu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh từ lợi nhuận trớc thuế phơng pháp đIều chỉnh Trớc tiên , phảI giảI thích đợc khác lợi nhuận trớc thuế với dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh từ lý giảI việc đIều chỉnh tiêu để lập Sự khác : chi phí làm giảm kết kinh doanh nh ng không chi tiền , thời gian khác việc ghi nhận báo cáo kết kinh doanh dòng tiền phát sinh ; phân chia kết cho hoạt động đầu t tàI trợ Lợng Lợng Khoản Các khoản Lợng tiền LãI tiền Lợi tiền thực tính vào tính thực chi lỗ hoạt động nhuận thu chi phí vào doanh kỳ đầu t HĐSX = trớc + kỳ không + kỳ _ thu nhng _ nhng _ tài KD thuế thuộc nhng không thu không + trợ doanh không chi tiền tính vào kỳ thu tiền kỳ chi phí kỳ 1>Lợi nhuận trớc thuế 2>ĐIều chỉnh cho khoản :không trực tiếp thu chi tiền nhng làm tăng giảm lợi nhuận lãI lỗ thuộc hoạt động đầu t tàI trợ Khấu hao TSCĐ : Đây khoản tính vào chi phí kỳ nhng không chi tiền , phảI đợc cộng vào Các khoản dự phòng : Đây khoản chi phí phát sinh kỳ không phảI tiền , không phản ánh luồng vào doanh nghiệp Vì cần đợc đIều chỉnh nh sau : _Nếu số d cuối kỳ tàI khoản dự phòng > số d đầu kỳ : nghĩa tổng số chi dự phòng lớn số hoàn nhập nên khoản chi không tiền đợc cộng vào 31 _Nếu số d cuối kỳ tàI khoản dự phòng < số d đầu kỳ : nghĩa số chi phí dự phòng nhỏ số hoàn nhập - thu nhập tăng nhng không thu tiền nên phảI đợc trừ khỏi lợi nhuận trớc thuế LãI , lỗ bán TSCĐ : Đây kết hoạt động đầu t , không phảI kết hoạt động sản xuất kinh doanh đem lạI , kỳ phát sinh cần phảI loạI khỏi lợi nhuận : _ Nếu lãI (làm tăng thu nhập nhng không thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh ) phảI trừ lợi nhuận trớc thuế _ Nếu lỗ ( làm giảm thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh ) phảI cộng vào LãI lỗ đánh giá lạI tàI sản chuyển đổi ngoạI tệ: _ LãI lỗ đánh giá lạI tàI sản : theo phần đánh giá chênh lệch đánh giá lạI tàI sản không kết chuyển vào kết qủa kinh doanh nên bỏ tiêu _ LãI lỗ chuyển đổi ngoạI tệ : Theo phần hoàn thiện số tiêu liên quan ngoạI tệ lãI lỗ chuyển đổi ngoạI tệ kỳ liên quan đến hoạt động : hoạt động sản xuất kinh doanh , hoạt động đầu t , tàI trợ Do lãI lỗ chuyển đổi ngoạI tệ liên quan hoạt động đầu t tàI trợ phảI đợc loạI trừ khỏi lợi nhuận giống tiêu lãI lỗ bán TSCĐ LãI lỗ đầu t vào đơn vị khác : Tơng tự phần lãI lỗ bán TSCĐ , kết hoạt động đầu t , không phảI hoạt động sản xuất kinh doanh nên phảI loạI trừ khỏi lợi nhuận Thu lãI tiền gửi : Theo kiến nghị tiêu thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh nên không phảI đỉều chỉnh bỏ tiêu 3>Lợi nhuận kinh doanh trớc thay đổi vốn lu động Tăng giảm khoản phảI thu:Chỉ tiêu phản ánh sẹ khác doanh th với lợng tiền thu đợc kỳ Khi khoản phảI thu kỳ tăng , có nghĩa doanh thu lơn lợng tiền thu đợc kỳ mà tiêu lợi nhuận kinh doanh trớc thay đổi vốn lu động lớn hơ n lợng tiền hoạt động sản xuất kinh doanh tạo nên phảI đIều chỉnh giảm Ngợc lạI , khoản phảI thu kỳ giảm phảI cộng vào Tăng , giảm hàng tồn kho : Thể mối quan hẹ thu chi liên quan đến hàng tồn kho Nếu hàng tồn kho kỳ tăng chứng tỏ hàng doanh nghiệp mua vào nhiều số hàng xuất bán kỳ nên phảI trừ đI Ngợc lạI , giảm cộng vào Tăng , giảm khoản phảI trả : Nếu khoản phảI trả kỳ giảm số giảm số tiền mà kỳ doanh nghiệp bỏ để toán cho khỏan 32 phảI trả kỳ trớc chuyển sang nên phảI trừ đI Ngợc lạI , khoản phảI trả tăng phảI cộng vào Tiền thu từ khỏan khác : Chỉ tiêu phản ánh khoản tiền thực thu khác kỳ có nguồn gốc từ hoạt động sản xuất kinh doanh cha đợc phản ánh tiêu Đây yếu tố tiền thực thu kỳ không thuộc doanh thu Vì vây đợc cộng vào lợi nhuận trớc thuế Tiền chi từ khoản khác : Chỉ tiêu phản ánh số tiền thực chi phát sinh trinh sản xuất , kinh doanh nhng cha đợc phản ánh vào cấc tiêu Đó yếu tố tiền thực chi kỳ nhng không đợc tính vào chi phí kỳ , phảI trừ khỏi tổng lợi nhuận trớc thuế để xác định lợng tiền hoạt động sản xuất kinh doanh 4> Thuế thu nhập nộp tiền : Theo nh phần đánh giá thuế thu nhập cần phảI đợc hạch toán riêng biệt , khoản thực chi nhng cha đợc phản ánh nên phảI trừ khỏi lợi nhuận trớc thuế ( kết báo cáo theo phơng pháp nh ) Qua nội dung đề xuất hoàn thiện tôI xin đa mẫu báo cáo theo phơng pháp : 33 Lu chuyển tiền tệ (theo phơng pháp trực tiếp) Chỉ tiêu I/ Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu bán hàng Tiền thu trợ giá, bù lỗ, phụ thu Tiền thu từ khoản nợ phải thu Tiền thu từ khoản khác Tiền thu trả cho ngời bán Tiền trả cho nhân viên Tiền nộp thuế khoản khác cho Nhà nớc Tiền trả cho khoản nợ phải trả khác Tiền trả cho khoản khác 10 Lãi lỗ bán ngoại tệ kỳ 11 Điều chỉnh lãi lỗ chuyển đổi ngoại tệ kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Tiền thu hồi khoản đầu t vào đơn vị khác Tiền thu lãi khoản đầu t vào đơn vị khác Tiền thu bán lý TSCĐ Tiền thu bán bất động sản Tiền đầu t vào đơn vị khác Tiền mua tài sản cố định - tiền chi cho hoạt động xây dựng Tiền chi bán lý TSCĐ Tiền chi kinh doanh bất động sản Điều chỉnh lãi lỗ chuyển đổi ngoại tệ kỳ hoạt động đầu t Lu chuyển từ hoạt động đầu t III Lu chuyển tiền từ hoạt động tài trợ Tiền thu vay Tiền thu chủ sở hữu góp vốn Tiền trả cho vay Tiền hoàn vốn cho chủ sở hữu Trả lãi cho cổ đông nhà đầu t Điều chỉnh hoạt động tài trợ lãi lỗ chuyển đổi ngoại tệ Lu chuyển tiền kỳ Tiền tồn đầu kỳ Tác động dao động tỷ giá hội đoái cuối kỳ Tiền tồn cuối kỳ Mã số Kỳ Kỳ trớc Kỳ Kỳ trớc 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 32 33 34 35 40 50 60 70 80 Lu chuyển tiền tệ (theo phơng pháp gián tiếp) Chỉ tiêu I/ Lu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh Lợi tức trớc thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi lỗ bán lý TSCĐ Mã số 01 02 03 04 34 - Lãi lỗ chuyển đổi ngoại tệ hoạt động đầu t tài trợ - Lãi đầu t vào đơn vị khác - Lãi lỗ kinh doanh bất động sản Lợi tức kinh doanh trớc thay đổi vốn lu động - Tăng giảm khoản trớc thay đổi vốn lu động - Tăng giảm hàng tồn kho - Tăng giảm khoản phải trả - Tiền thu từ khoản khác -Tiền chi từ khoản khác - Điều chỉnh khoản khác - Thuế thu nhập nộp Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Tiền thu hồi khoản đầu t vào đơn vị khác Tiền thu lãi khoản đầu t vào đơn vị khác Tiền thu bán lý TSCĐ Tiền thu bán bất động sản Tiền đầu t vào đơn vị khác Tiền mua tài sản cố định - tiền chi cho hoạt động xây dựng Tiền chi bán lý TSCĐ Tiền chi kinh doanh bất động sản Điều chỉnh lãi lỗ chuyển đổi ngoại tệ kỳ hoạt động đầu t Lu chuyển từ hoạt động đầu t III Lu chuyển tiền từ hoạt động tài trợ Tiền thu vay Tiền thu chủ sở hữu góp vốn Tiền trả cho vay Tiền hoàn vốn cho chủ sở hữu Trả lãi cho cổ đông nhà đầu t Điều chỉnh hoạt động tài trợ lãi lỗ chuyển đổi ngoại tệ Lu chuyển tiền kỳ Tiền tồn đầu kỳ Tác động dao động tỷ giá hội đoái cuối kỳ Tiền tồn cuối kỳ 05 06 07 10 10 12 13 14 15 16 17 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 32 33 34 35 40 50 60 70 80 Kết luận Báo cáo lu chuyển tiền tệ báo cáo tàI đợc đa vào hệ thống kế toán Việt nam áp dụng từ năm 1995 nhng xa lạ với hầu hết doanh nghiệp Việt nam nhận thức doanh nghiệp nh khó khăn việc lập Do lần ban hành Chuẩn mực kế toán Việt nam giai đoạn , có chuẩn mực kế toán số - Báo cáo lu chuyển tiền tệ - ngời soạn thảo cần phảI hoàn thiện Báo cáo lu chuyển tiền tệ cấu trúc , nội dung ,phơng pháp cách lập cho phù hợp để doanh nghiệp lập đợc dễ dàng nh cần phảI đa hệ thống tiêu phân tích báo cáo nh báo cáo tàI khác để ngơì đọc sử dụng báo cáo cách 35 hiệu Do tính mẻ báo cáo nên bàI viết đánh giá kiến nghị tham khaỏ tàI liệu ý hiểu riêng cá nhân , tránh khỏi thiếu sót hạn chế Rất mong thầy giáo bạn quan tâm tới vấn đề đóng góp ý kiến bổ sung Một lần tôI xin trân thành cảm ơn thầy Trần Đức Vinh giúp đỡ , hớng dẫn tôI hoàn thành bàI đề án TàI liệu tham khảo Giáo trình Kế toán tàI - Trờng ĐH Kinh tế quốc dân Kế toán tàI ( Theo hệ thống kế toán Mỹ ) - Kermit D Larson Nhà xuất Thống kê Các Chuẩn mực kế toán quốc tế - Ngân hàng giới Nhà xuất trị quốc gia Kế toán doanh nghiệp chế thị trờng - Trờng ĐH Kinh tế quốc dân Các vấn đề lý luận thực tiễn ứng dụng Báo cáo kế toán doanh nghiệp Việt nam Trờng ĐH Kinh tế - ĐH Quốc gia TP HCM - Nhà xuất Thống kê Kế toán tàI , kế toán quản trị kế toán giá thành - Trần HoàI Nam Đọc , lập , phân tích báo cáo tàI dự báo nhu câù tàI doanh nghiệp Phân tích báo cáo tàI hoạt động kinh doanh Tạp chí kế toán số 14/98 , 15/98 , 20/99, 26/2000 10 Tạp chí tàI số 4/98 , 5/2000 Mục lục Lời mở đầu Phần I : Những vấn đề lí luần Báo cáo lu chuyển tiền tệ 1.Bản chất mục đích Báo cáo lu chuyển tiền tệ 1.1.Bản chất 1.2.Mục đích , tác dụng tính cấp thiết 2.Nội dung Báo cáo lu chuyển tiền tệ 2.1.Nội dung 2.2 Cấu trúc 3.Phơng pháp cách lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ 3.1.Phơng pháp trực tiếp 3.2.Phơng pháp gián tiếp Phần II : Đánh giá Báo cáo lu chuyển tiền tệ hệ thống kế toán thực trạng lập , sử dụng tạI doanh nghiệp Việt nam Đánh giá chung thực trạng lập sử dụng Báo cáo lu chuyển tiền tệ 36 Đánh giá cấu trúc , nội dung Báo cáo lu chuyển tiền tệ 2.1.Cấu trúc 2.2.Nội dung 3.Đánh giá phơng pháp 3.1.Phơng pháp trực tiếp 3.2.Phơng pháp gián tiếp Thuế thu nhập LãI /lỗ đánh giá lạI tàI sản LãI /lỗ chuyển đổi ngoạI tệ Phần III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nội dung phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ Cấu trúc Nội dung 2.1.KháI niệm tiền lu chuyển tiền 2.2.Bổ sung thêm hoàn thiện số tiêu 2.2.1.Chênh lệch tỷ giá ngoạI tệ 2.2.2.Các khoản lãi 2.2.3.TSCĐ đI thuê cho thuê 2.2.4.Khoản nợ dàI hạn đến hạn trả 2.3.Phân loạI hoạt động 3.Phơng pháplập Báo cáo lu chuyển tiền tệ 3.1 Phơng pháp trực tiếp 3.2.Phơng pháp gián tiếp Kết luận TàI liệu tham khảo 37 38 [...]... tính cấp thiết 2.Nội dung của Báo cáo lu chuyển tiền tệ 2.1.Nội dung 2.2 Cấu trúc 3.Phơng pháp và cách lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ 3.1.Phơng pháp trực tiếp 3.2.Phơng pháp gián tiếp Phần II : Đánh giá Báo cáo lu chuyển tiền tệ trong hệ thống kế toán và thực trạng lập , sử dụng tạI doanh nghiệp Việt nam 1 Đánh giá chung về thực trạng lập và sử dụng Báo cáo lu chuyển tiền tệ 36 ... hoạt động nào ? Trên đây là một vàI thiếu sót của Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo hệ thống kế toán Việt nam cần phảI đợc sửa đổi , bổ sung hoàn thiện để nó thực sự đợc sử dụng rộng rãI và phát huy tác dụng 22 Phần III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nội dung và phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt nam Báo cáo lu chuyển tiền tệ hiện hành còn có nhiều diểm... về Báo cáo lu chuyển tiền tệ trên các tạp chí nghiên cứu lí luận chuyên ngành ở bình diện rộng Măc dù các ý kiến trao đổi này đã đa ra những nhợc đIểm của Báo cáo lu chuyển tiền tệ và đa ra các giảI pháp nhng cần phảI có hệ thống các chuẩn mực kế toán toàn diện ( trong đó có chuẩn mực về Báo cáo lu chuyển tiền tệ ) để áp dụng tạI tất cả các doanh nghiệp Tóm lạI , việc vận dụng Báo cáo lu chuyển tiền. .. ngoặc đơn : (***) 14 Phần II: Đánh giá báo cáo lu chuyển tiền tệ trong hệ thống kế toán và thực trạng lập ,sử dụng tạI các doanh nghiệp Việt Nam Hiện nay chúng ta đang soạn thảo và chuẩn bị ban hành các chuẩn mực kế toán Việt Nam ở giai đoạn 2 , trong đó có chuẩn mực số 7 : BCLCTT Do đó , đIều cần thiết là phảI đánh giá đợc thực trạng khó khăn trong việc lập và sử dụng BCLCTT để từ đó có những hớng giảI... 17 Quan niệm về tiền trong Báo cáo lu chuyển tiền tệ : cha đầy đủ và kháI quát Theo hệ thống kế toán Việt nam , tiền trong Báo cáo lu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản vốn bằng tiền : tiền mặt , tiền gửi ngân hàng Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế thì tiền bao gồm khoản vốn bằng tiền và các tàI sản tơng đơng tiền mặt đợc giữ để đáp ứng các cam kết ngắn hạn về tiền mặt , đây là các khoản đầu t ngắn... của các doanh nghiệp Việt nam 16 2 Đánh giá cấu trúc , nội dung của Báo cáo lu chuyển tiền tệ 2.1.Cấu trúc Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo hệ thống kế toán Việt nam về cơ bản cũng giống với quy định của Chuẩn mực kế toán quốc tế và hệ thống kế toán Mỹ nh phân chia quá trình lu chuyển tiền theo các hoạt động : hoạt động kinh doanh , hoạt động đầu t , hoạt động tàI chính ; xác định tổng lu chuyển tiền. .. quản lý doanh nghiệp Nhiều ngời cho rằng không có BCLCTT thì hệ thống báo cáo tàI ( bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả king doanh ) vẫn cung cấp đợc đủ các thông tin trung thực và hợp lý về tình hình hoant động kinh doanh và tàI sản doanh nghiệp Cũng nhiều ngời 15 đồng nhất giữa BCLCTT với báo cáo thu , chi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng nên không cần thiết phảI lập Thế nhng thực tế , báo cáo kết... hởng của các cách hiểu khác nhau Trong khi đó , tiền và các luồng tiền lạI là những yếu tố khách quan có thể định lợng Bảng cân đối kế toán đa ra các chỉ tiêu vè tàI sản ( trong đó có tiền ) và nguồn vốn trên cơ sở dồn tích còn Báo cáo lu chuyển tiền tệ thì ghi nhận trên cơ sở thực thu , thực chi Lý do thứ hai là do Báo cáo lu chuyển tiền tệ rất khó lập Do có lẽ đây là lần đầu tiên mới sử dụng ,... đó là những khoản tiền và tiền tơng đơng đợc xuất ra hoặc nhập vào doanh nghiệp từ các hoạt động Vì vậy việc chuyển đổi từ tiền mặt , tiền gửi , tiền đang chuyển sang tiền tơng đơng hoặc giữa tàI khoản ngân hàng , tiền mặt , tiền đang chuyển của doanh nghiệp với nhau không đợc xem là quá trình lu chuyển tiền , có nghĩa là không đợc xem là khoẩn tiền thu vào hay chi ra của doanh nghiệp , bởi vì cùng... các doanh nghiệp cũng nh những khó khăn trong việc lập Do đó trong lần ban hành các Chuẩn mực kế toán Việt nam giai đoạn 2 , trong đó có chuẩn mực kế toán số 7 - Báo cáo lu chuyển tiền tệ - thì những ngời soạn thảo cần phảI hoàn thiện Báo cáo lu chuyển tiền tệ cả về cấu trúc , nội dung ,phơng pháp và cách lập cho phù hợp để các doanh nghiệp có thể lập đợc dễ dàng cũng nh cần phảI đa ra hệ thống các ... mực Báo cáo lu chuyển tiền tệ ) để áp dụng tạI tất doanh nghiệp Tóm lạI , việc vận dụng Báo cáo lu chuyển tiền tệ hệ thống kế toán Việt nam có hạn chế sau : Vị trí vai trò Báo cáo lu chuyển tiền. .. cách lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ 3.1.Phơng pháp trực tiếp 3.2.Phơng pháp gián tiếp Phần II : Đánh giá Báo cáo lu chuyển tiền tệ hệ thống kế toán thực trạng lập , sử dụng tạI doanh nghiệp Việt. .. 14 Phần II: Đánh giá báo cáo lu chuyển tiền tệ hệ thống kế toán thực trạng lập ,sử dụng tạI doanh nghiệp Việt Nam Hiện soạn thảo chuẩn bị ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam giai đoạn , có chuẩn