Phần nội dung I Bản chất mục đích quy trình phân tích Các thể thức phân tích (các khảo sát phân tích) đợc định nghĩa nh trình đánh giá thông tin tài đợc thực qua ngiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy kiện có tính tài chínhgồm trình so sánh số tiền ghi sổ với số ớc tính kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thể thức phân tích đợc áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán thông tin tài khác dịch vụ có liên quan công ty kiểm toán Đối với số mục tiêu kiểm toán định số d tài khoản nhỏ thể thức đủ để thu thập chứng Tuy nhiên hầu hết trờng hợp, việc kết hợp tất phơng pháp, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cần thiết để chứng kiểm toán có giá trị đầy đủ Bản chất Phân tích việc nghiên cứu mối quan hệ sẵn có, thay đổi số liệu, chứng từ mặt tài liên quan đến báo cáo tài xem có xảy nh dự định hay ớc tính Phân tích trình đánh giá thông tin tài đợc thực qua nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy kiện có tính tài phi tài gồm trình ghi sổ với số ớc tính kiểm toán viên Phơng pháp phân tích đợc sử dụng troang ba giai đoạn : Lập kế hoạch, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Quy trìnhphân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài chính, nh : - So sánh thông tin tơng ứng kì với kì trớc So sánh thực tế với kế hoặch đơn vị So sánh thực tế với ớc tính kiểm toán viên So sánh thực tế đơn vị với đơn vị nghành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức nghành Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ : - Giữa thông tin tài với ( Ví dụ : mối quan hệ lãi gộp với doanh thu) - Giữa thông tin tài với thông tin phi tài ( Ví dụ : mối quan hệ chi phí nhân công số lợng nhân viên) Nghiên cứu số liệu mặt tài với số liệu khác có liên quan, kiểm toán viên sử dụng toàn số thể thức phân tích so sánh số liệu nói với điều kiện đơn vị đợc kiểm toán có nhiều hoạt động nên phân tích hoạt động Với kiến thức kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm toán viên tính toán, phân tích nhiều số tỷ suất cần cho việc nhận xét Trong trình thực quy trình phân tích, kiểm toán viên đợc phép sử dụng nhiều phơng pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích đợc áp dụng báo cáo tài hợp nhất, báo cáo tài đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Việc lựa chọn quy trình phân tích, phơng pháp mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đoán chuyên môn kiểm toán viên Thông qua kết phân tích phát thấy có khác biệt lớn, nghiêm trọng kiểm toán viên phải điều tra làm rõ nguyên nhân sử dụng phơng pháp kiểm toán khác để hỗ trợ bổ sung trớc kiểm toán viên đa ý kiến nhận xét, kết luận Phân tích phơng pháp kiểm toán thu thập chứng kiểm toán không tốn thời gian nh phơng pháp khảo sát chi tiết nghiệp vụ kiểm toán viên áp dụng phơng pháp phân tích trình kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán đến lập báo cáo kiểm toán Mục đích Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp phân tích nhằm đạt đợc số mục đích chủ yếu sau: - Giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác; - Quy trình phân tích đợc thực nh thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính; - Quy trình phân tích để kiểm tra toàn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán II Các loại kỹ thuật phân tích Kỹ thuật phân tích đợc sử dụng để thu thập chứng kiểm toán có hiệu lực báo gồm loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hớng, phân tích tỷ suất Trong đối tợng kiểm toán, kiểm toán viên cần lựa chọn loại hình phân tích phù hợp Nhìn chung loại hình phân tích áp dụng có hiệu tài khoản báo cáo kết kinh doanh nghiệp vụ liên quan tài khoản bảng cân đối kế toán Các tài khoản báo cáo kết kinh doanh dễ dự đoán hơn, tài khoản bảng cân đối kế toán thờng kết hợp nhiều loại hình ngiệp vụ phức tạp Kiểm tra tính hợp lý: Kiểm tra tính hợp lý thờng bao gồm so sánh nh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, dự toánTừ kết so sánh, việc điều tra sai khác lớn số thực tế số kế hoạch giúp kiểm toán viên phát đợc sai sót báo cáo tài biến đọng lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Kỹ thuật nàý bao gồm so sánh sau: + So sánh tiêu đơn vị tiêu bình quân ngành Giả sử kiểm toán viên thực kiểm toán thu thập đợc thông tin sau khách hàng mức trung bình ngành kinh doanh cuả công ty khách hàng Chỉ tiêu Hệ số quay vòng hàng tồn kho Tỷ lệ % tổng số d Khách hàng 2001 2000 3.5 3.6 4.0 3.4 26.3% 27.3% 26.2% 26.4% 2001 Ngành 2000 Nếu nhìn vào hai số tỷ lệ qua hai năm củakhách hàng thấy ổn định không thấy có dấu hiệu cho thấy có khó khăn Tuy nhiên so sánh với nghành tình hình công ty bị xấu Vào năm 2000, công ty thực tốt so với ngành hai tỷ lệ Sang năm 2001, công ty không đạt đợc mức ngành Dựa vào thông tin nàý kiểm toán viên nghĩ đến tình xấu mà công ty khách hàng gặp phải nh bị thị trờng, cách định giá công ty tính cạnh tranh, công ty có chi phí bất thờng, có hàng tồn kho lỗi thời Hiện công ty kiểm toán dễ dàng thu thập thông tin ngành kinh doanh qua tạp chí chuyên ngành, niên giám thống kê, đặc biệt qua mạng Internet Các công ty sử dụng thông tin nàý nh việc so sánh ngành kiểm toán họ Những lợi ích quan trình so sánh ngành nh giúp đỡ để hiểu rõ công việc kinh doanh khách hàng nh dấu hiệu khả thất bại tài Nhợc điểm sử dụng tỷ số ngành để kiểm toán khác chất thông tin tài khách hàng với chất công ty dùng để tính toán kết ngành Vì kiện ngành số bình quân chung nên trình so sánh ý nghĩa Thờng mặt hàng kinh doanh khách hàng không giống nh chuẩn mực ngành Ngoài công ty khác theo phơng pháp kế toán khác điều nàý ảnh hởng đến tính so sánh đợc kiện Nếu hầu hết công ty ngành sử dụng tính giá hàng tồn kho theo LIFO công ty khách hàng lại sử dụng theo FIFO công ty ngành sử dụng phơng pháp khấu hao khách hàng lại sử dụng phơng pháp khấu hao giảm dần trình so sánh khoong ý nghĩa Điều nàý nghĩa trình so sánh ngành không đợc thực Mà dấu hiệu nhu cầu thận trọng diễn giải kết + So sánh số liệu khách hàng kết dự kiến kiểm toán viên Đâý hình thức so sánh kiện khách hàng với kết dự kiến đợc sử dụng kiểm toán viên tính số dự kiến để so sánh với số thực tế Theo hình thức phân tích nàý, kiểm toán viên ớc tính số d tài khoản cách liên hệ với vài tài khoản khác bảng cân đối tài sản báo cáo kết kinh doanh Thí dụ: việc tính giá trị dự kiến dựa mối quan hệ tài khoản trình tính toán độc lập phí tổn trả tiền lãi phiếu nợ dài hạn phải trả cách nhân số d cuối kỳ hàng tháng phiếu nàý với lãi suất bình quân hàng tháng + So sánh kiện khách hàng với kết ớc tính, sử dụng kiện phi tài Giả sử kiểm toán khách sạn, kiểm toán viên xác định số lợng phòng, giá phòng hiệu suất phòng Với số liệu nàý việc xác định tổng doanh thu từ phòng với doanh thu ghi sổ tơng đối dễ dàng Cách làm nàý đợc áp dụng tơng tự để tính tài khoản lơng công ty ( tổng số làm việc nhân với mức lơng) chi phí nguyên vật liệu khối lợng hàng bán ( khối lợng bán nhân với chi phí nguyên vật liệu đơn vị) Khi sử dụng kiện phi tài yêu cầu phải đặt tính xác kiện Trong thí dụ trên, mức doanh thu ớc tính thu nhập khách sạn đợc dùng nh chứng kiểm toán không thích hợp trừ kiểm toán viên thoả mãn tính hợp lý bảng tính số lợng phòng, giá phòng hiệu suất phòng Trong ba tiêu này, kiểm toán viên khó đánh giá tính xác hiệu xuất phòng nhiều hai tiêu Phân tích xu hớng: Phân tích xu hớng phân tích thay đổi theo thời gian số d tài khoản hay nghiệp vụ Phân tích xu hớng thờng đợc kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài kỳ với thông tin tài kỳ trớc hay so sánh thông tin tài tháng kỳ so sánh số d (số phát sinh) tài khoản cần xem xét gia kỳ, nhằm phát biến động bất thờng để tập trung kiểm tra xem xét Trong phân tích xu hớng kiểm toán viên cần phải so sánh số liệu với xu hớng biến động qua thời kì trớc xem liệu chúng có hợp lý không Tuy nhiên, vấn đề chỗ khoản mục phù hợp với xu hớng biến động nhng có sai sót trọng yếu Vì vậy, kiểm toán viên cần hiểu đợc yếu tố tạo xu hớng số d tài khoản loại hình nghiệp vụ Dựa hiểu biết này, ta tính toán đợc giá trị dự đoán năm dựa xu hớng năm trớc Theo cách này, xác địng đợc thay đổi đáng kể số d kỳ so với số d kỳ trớc Dự đoán bao gồm từ phép tính giản đơn với biến số dựa xu hớng liệu năm biện pháp phân tích phức tạp sử dụng nhiêù biên số Ví dụ: Có thể dự đoán doanh thu dựa xu hớng doanh thu hàng năm trớc Lãi gộp dựa xu hớng tổng hợp sản phẩm bán Phân tích xu hớng lãi gộp hàng tháng tính hiệu trừ ta phân tích theo sản phẩm hay theo nhóm dản phẩm Nếu không khó xác định đợc cách chi tiết thay đổi tổng hợp sản phẩm bán ảnh hởng lãi gộp để xác định sai xót kể Kiểm toán viên phân tích xu hớng sử dụng số so sánh sau: + So sánh tỷ lệ số d năm hành với xu hớng tỷ lệ tơng tự kỳ trớc Giả sử tỷ lệ tổng số d hàng năm công ty nằm khoảng từ 26% đến 27% nhng năm hành lại 23% Sự sụt giảm tổng số d khiến kiểm toán viên phải có suy đoán định nguyên nhân giảm sút Kiểm toán viên phải xem xét nguyên nhân giảm xuống tỷ lệ tổng số d xem có ảnh hởng đến trình thu thập chứng kiểm toán hay không ớc + So sánh số d năm hành với số d năm tr- Để thực khảo sát này, kiểm toán viên ghi số d kết bang cân đối điều chỉnh vào bảng cân đối thử năm hành Khi kiểm toán viên so sánh kết số d năm để định nên ý nhiều vào tài khoản mà có số d biến động đáng kể Ví dụ: Nếu kiểm toán viên thấy phí tổn vật t tăng đáng kể, họ định liệu nguyên nhân công ty sử dụng vật t tăng lên hay có sai số việc ghi sổ nghiệp vụ nhập xuất vật t trớc + So sánh khoản mục chi tiết số d năm với năm Nếu biến động đáng kể hoạt động năm hành phần lớn khoản mục chi tiết cấu thành số d tổng cộng báo cáo tài giữ nguyên không thay đổi Bằng cách so sánh chi tiết số d kì hành với chi tiết số d tơng tự kì trớc tách riêng thông tin cần kiểm tra thêm Quá trình so sánh theo chi tiết hàng kỳ chi tiết thời điểm Ví dụ: So sánh chi tiết nợ phải trả vào cuối năm hành với chi tiết vào cuối năm trớc Từ số chi tiết này, kiểm toán viên so sánh chi tiết khoản phải trả khách hàng mà đơn vị có quan hệ làm ăn qua năm biết đợc xu hớng làm ăn doanh nghiệp + So sánh kiện khách hàng với kết ớc tính khách hàng xác định Hầu hết công ty soạn thảo riêng cho dự toán hoạt đọng khác dự toán kết hoạt động tài Các dự toán ớc tính khách hàng kỳ Kiểm toán viên xem xét kết qủa thực tế với kết ớc tính khách hàng để sai số tiềm ẩn Bất kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích họ phải xem xét hai vấn đề Một là, kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu dự đoán có phải kể hoạch khả thi không Trong số tổ chức dự toán đợc soạn thảo hời hợt nên số ớc tính không khả thi vi kiểm toán viên sử dụng t liệu làm chứng kiểm toán có giá trị Hai là, khả thông tin tài kỳ hành bị công ty thay đổi để phù hợp với dự toán + So sánh kiện khách hàng với kết ớc tính kiểm toán viên Trong phân tích kiểm toán viên cần hiểu rõ yếu tố tạo nên xu hớng cung nh đặc điểm chu trình nghiệp vụ từ xây dựng nên phơng trình tuyến tính để đa số dự kiến so sánh với số liệu công ty Phân tích tỷ suất Phân tích tỷ suất cách thức so sánh số d tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài công ty với công ty khác tập đoànhay với ngành Thông thờng phân tích phải xem xét xu hớng tỷ suất Phân tích tỷ suất giúp cho kiểm toán viên so sánh hoạt động đơn vị kỳ so với kỳ trớc tỷ suất thờng tơng đối ổn định kỳ niên độ Hơn na phân tích tỷ suất dùng để so sánh tình hình tài đơn vị với đơn vị khác ngành mối quan hệ thơng biến động lớn Khi sử dụng phân tích tỷ suất kiểm toán viên đánh giá đợc đợc ổn định tỷ suất đơn vị Phân tích tỷ suất bao gồm việc phân tích nhóm tỷ suất sau: Nhóm tỷ suất khả toán: + Tỷ suất khả toán thời: Tổng tài sản lu động Tỷ suất khả = toán thời Tổng số nợ ngắn hạn Đây tỷ suất khả toán thông dụng Tỷ suất đo lờng khả toán, đánh giá tơng quan tài sản lu động nợ ngắn hạn phải trả Tài sản lu động tài sản chuyển đổi thành tiền thời gian định, thơng năm Tài sản lu động gồm: vốn tiền, đầu t ngắn hạn, khoản phải thu, ứng trớc trả trớc, hàng tồn kho Tổng số nợ ngắn hạn toàn khoản nợ dới 1năm kể từ ngày lập báo cáo tài gồm: vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, phải trả nhà cung cấp, phải trả ngân sách, phải trả công nhân viên, phải trả nội khoản phải trả phải nộp khác Khi tỷ suất nghĩa tài sản lu động vừa đủ để toán khoản nợ ngắn hạn.Để đảm bảo vốn vừa toán đủ nợ ngắn hạn, vuad tiếp tục hoạt động đợc ty suất đợc coi hợp lý tỷ suất cao xem đầu t thừa tài sản lu động + Tỷ suất khả toán nhanh: đợc mô tả khả toán tức thời với tiền phơng tiện chuyển hoá thành tiền Vốn tiền + Đầu t tài ngắn hạn +Khoản phải thu Tỷ suất = toán nhanh Tổng nợ ngắn hạn Tỷ suất thoả đáng, lớn thể doanh nghiệp có khả toán nhanh, nhỏ daonh nghiệp khó khăn toán nợ ngắn hạn + Tỷ suất toán dài hạn: Tổng tài sản lu động Tỷ suất khả = toán dài hạn Tổng số nợ phải trả Tỷ suất có ý nghĩa việc đánh giá khả toán mà có tác dụng xem xét khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp để có ý kiến nhận xét đắn báo cáo kiểm toán Tỷ suất lớn chứng tỏ doanh nghiệp có khả toán Ngợc lại, tỷ suất nhỏ nguy phá sản doanh nghiệp lớn Khi tỷ suất gần không doing nghiệp bị phá sản, tức không khả toán + Số vòng thu hồi nợ: thể số vòng thu hồi nợ liên độ, có nghĩa số d nợ khách hàng thu đợc vào quỹ lần Số vòng thu hồi nợ nhiều, thơi gian thu hồi nợ ngắn Doanh thu ròng (thuần) Số vòng thu hồi nợ= Số d khoản bình quân phải thu Số d khoản = phải thu bình quân Số d khoản phải thu (đầu năm + cuối năm) + Số vòng luân chuyển hàng tồn kho: Một vòng luân chuyển hàng hoá đợc tính từ lúc xuất tiền mua hàng bán hàng thu lại tiền Số vòng luân chuyển hàng tồn kho cho biết năm hàng hoá luân chuyển đợc lần Số vòng luân chuyển nhiều, thời gian luân chuyển vòng ngắn Giá vốn hàng bán Số vòng luân chuyển = hàng tồn kho Số d tồn kho bình quân Nếu lấy năm 365 ngày thì: 365 ngày Thời gian luân chuyển = vòng hàng tồn kho Số vòng luân chuyển hàng tồn kho Nhóm tỷ suất khả sinh lời: + Tỷ suất khả sinh lời tài sản: dùng để đo lờng tiền lãi đồng tài sản mang lại Lãi kinh doanh trớc thuế + Chi phí tiền lãi Tỷ suất khả = sinh lời tài sản Tổng giá trị tài sản bình quân Do tổng tài sản đợc tài trợ từ nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn vay phí tiền lãi phải đợc cộng vào lãi kinh doanh donah nghiệp để tính tỷ suất +Tỷ suất hiệu kinh doanh:cho biết đòng doanh thu mang lại tiền lãi cho doanh nghiệp Tổng lãi kinh doanh trớc thuế Tỷ suất hiệu kinh doanh = Tổng doanh thu bán hàng năm Để đánh giá tỷ suất này, ngoaì việc so sánh năm tỷ suất dự kiến nhằm thấy rõ chất lợng xu hớng phát triển doanh nghiệp, kiểm toán viên phải xem xét tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp hoạt động Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: Thông qua nhóm tỷ suất việc phân tích bất thờng kiểm toán viên nhìn nhận khó khăn tài mà doanh nghiệp phải đơng đầu dẫn dắt nhà quản lý đến sai phạm Đồng thời kiểm toán viên xem xét thêm khả tiếp tục hoạt động đơn vị + Tỷ suất đầu t: dùng để đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá trình độ trang bị máy móc, thiết bị sở vật chất kỹ thuật Tài sản cố định đầu t dài hạn Tỷ suất đầu t = Tổng tài sản Tỷ suất nhỏ mức độ cao thấp tuỳ thuộc theo doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Thông thờng tỷ suất đợc coi hợp lý ngành nếu: - Công nghiệp thăm dò khai tác dầu khí: tỷ suất cao vào khoảng 0.9 ( 90% tổng tài sản) - Công nghiệp luyện kim: khoảng 0.7 ( 70% tổng tài sản) - Công nghiệp chế biến thực phẩm: khoảng 0.1 đến 0.3 + Tỷ suất nợ: Tỷ suất nợ = Tổng số nợ phải trả Tổng nguồnvốn Tỷ suất tài trợ = Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn = 1- tỷ suất nợ Tỷ suất tài trợ phản ánh khả tự đảm bảo mặt tài mức độ độc lập doanh nghiệp chủ nợ khó khăn tài mà doanh nghiệp phải đơng đầu Tỷ suất tài trợ lớn chứng tỏ doanh nghiệp có nhiêu vốn tự có hoạt động chủ yếu dựa vốn chủ sở hữu, lo lắng nhiều việc vay trả nợ +Tỷ suất khả toán lãi vay: Lợi tức từ hoạt động kinh doanh Tỷ suất khả = toán lãi vay Chi phí lãi vay Kiểm toán viên so sánh tỷ suất kỳ với tỷ suất trung bình ngành Trong ba loại hình phân tích trên, kiểm tra tính hợp lý kết hợp liệu hoạt động, liệu tài kiểm tra tơng ứng hai loại liệu Do mức độ xác hay tính tin cậy chứng thu thập đợc nên kiểm tra tính hợp lý đợc xem quan Phân tích tỷ suất đợc dựa mối quan hệ gia báo cáo khác có mối liên hệ liên quan nên việc phân tích tỷ suất cung cấp chứng có giá trị Phân tích xu hớng đợc xem kỹ thuật cung cấp liêu có độ tin cậy thấp kỹ thuật trên, nhiên lại hỗ trợ nhiêu việc xác định vùng rủi ro III quy trình phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Công việc kiểm toán đợc thực cho loại hình doanh nghiệp dù quy mô lớn hay nhỏ, loại hình kinh doanh giản đơn hay phức tạp Đối với nội dung kiểm toán khác trình tự kiểm toán khác nhau, nhng thông thờng kiểm toán đợc tiến hành qua bớc: Lập kế hoạch, thực kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn kiểm toán định tính khả thi kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi thực kiểm toán kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, thời gian Nh lập kế hoạch kiểm toán nguyên tắc đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân theo, việc lập kế hoạch kiểm toán đem lại ý nghĩa quan trọng sau : - Giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán cách đầy đủ có giá trị, từ đa kết luận xác báo cáo tài doanh nghiệp, tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán, nâng cao hiệu công việc kiểm toán - Tăng cờng hợp tác kiểm toán viên, kiểm toán viên với phận liên quan nh hệ thống kiểm soát nội bộ, chuyên gia t vấn Theo công việc kiểm toán đợc tiến hành cách khoa học tránh đợc trồng chéo, giảm thiểu chi phí tăng tính cạnh tranh công ty kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán để tránh bất đồng với khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập công ty kiểm toán khách hàng thống nội dung, chi phí, thời gian trách nhiệm pháp lý bên Tránh đợc bất đồng với khách hàng giữ đợc mối quan hệ tốt với khách hàng tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán, nâng cao uy tín công ty kiểm toán Ngoài ra, việc lập kế hoạch kiểm toán sở để kiểm tra, giám sát tiến độ chất lợng công việc kiểm toán thực - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa khách hàng lần đầu đợc kiểm toán công ty Trong trờng hợp kiểm toán viên phải mở rộng quy trình lập kế hoạch kiểm toán để hiểu biết rõ đơn vị khách hàng Ngoài để việc lập kế hoạch có hiệu yêu cầu kế hoạch phải gắn liền với việc xây dựng mục tiêu kiểm toán để tận dụng đợc điều kiện thuận lợi nguồn lực sẵn có nhằm sử dụng có hiệu nguồn lực Việc lập kế hoạch hpải triển khai chiến lợc hỗ trợ cho chủ trơng, biên pháp chơng trình bảo đảm tốt cho hoạt động tiến hành thơng xuyên thúc đẩy cho trình kiểm toán đạt đợc mục tiêu tơng lai 10 định tính bất thờng cách nhanh chóng để định hớng xác định phạm vi kiểm tra, rút ngắn thời gian kiểm toán Kỹ thuật phân tích giúp kiểm toán viên xác định nhanh chóng khu vực có sai sót để làm trọng tâm cho kiểm toán Các thông tin thu đợc áp dụng quy trình phân tích giúp kiểm toán viên định nội dung, thời gian phạm vi sử dụng phơng pháp kiểm toán khác giai đoạn lập kế hoạch, sau thu thập đầy đủ thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích thông tin thu thập để hoõ trợ cho việc lập kế hoạch chất thời gian thủ tục kiểm toán đợc sử dụng giai đoạn sau Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm vào mục tiêu sau : - Thu thập hiểu biết nội dung báo cáo tài biến đổi quan trọng kế toán hoạt đọng kinh doanh khách hàng vừa diễn kể từ lần kiểm toán trớc - Tăng cờng hiểu biết kiểm toán viên hoạt động kinh doanh khách hàng giúp kiểm toán viên xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục công ty khách hàng Hiểu đợc công việc kinh doanh khách hàng Kiểm toán viên xem kiến thức kinh nghiệm thu thập đợc công ty khách hàng năm trớc nh điểm khởi đầu để lập kế hoạch cho kiểm tra năm hành Bằng cách tiến hành thể thức phân tích mà qua thông tin cha đợc kiểm toán rõ Những biến động đại diện cho xu hớng quan trọng tợng đặc biệt mà tất có ảnh hởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Thí dụ: sụt giảm tỷ lệ tổng số d qua thời gian rõ cạnh tranh tăng lên khu vực thị trờng công ty, nhu cầu cần phải xem xét kỹ lỡng cách định giá hàng tồn kho kiểm toán Tơng tự, tăng lên số d tài sản cố định rõ có mua đáng kể cần phải đợc xem xét lại Đánh giá khả công ty tiếp tục doanh nghiệp hoạt động phát đạt Các thể thức phân tích thờng có tác dụng nh dấu hiệu việc công ty khách hàng đứng trớc khó khăn khắc nghiệt mặt tài Khả thiếu hụt mặt tài phải đợc kiểm toán viên xem xét trình đánh giá rủi ro liên hệ với kiểm toán nh liên hệ với giả định doanh nghiệp hoạt động phát đạt Ban quản trị soạn thảo báo cáo tài Một số thể thức phân tích định hữu ích cho việc xem xét sau Thí dụ: tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng giá trị tài sản ròng cao bình thờng đợc kết hợp với tỷ lệ dới mức trung bình lợi nhuận so với tổng số tài sản, mức rủi ro tơng đối cao thiếu hụt tài Những điều kiện ảnh hởng đến kế hoạch kiểm toán, mà rõ có nghi ngờ đáng kể khả công ty tiếp tục doanh nghiệp hoạt động làm ăn phát đạt, điều yêu cầu báo cáo có bổ sung - Đánh giá diện sai số có báo cáo tài doanh nghiệp Những chênh lệch đáng kể dự kiến số liệu tài cha đợc kiểm toán năm hành với số liệu khác đợc dùng so sánh thờng đợc xem nh dao động bất thờng Những dao động bất thờng xảy 12 chênh lệch đáng kể không đợc dự kiến nhng lại tồn tại, chênh lệch đáng kể có đợc dự kiến nhng lại không xảy Trong hai trờng hợp, lý dao động bất thờng diện sai số kế toán sai quy tắc Thí dụ: so sánh tỷ lệ mức dự phòng khoản phải thu khó đòi với tổng khoản phải thu, với tỷ lệ năm trớc, giả sử tỷ lệ giảm lúc đó, hệ số quay vòng khoản phải thu giảm Tổng hợp hai mảng thông tin rõ khả báo cáo dới mức dự phòng Khía cạnh thể thức phân tích thờng đợc gọi quan tâm có định hớng dẫn đến thể thức chi tiết lĩnh vực kiểm toán đặc thù mà tìm thấy sai số sai quy tắc - Giảm bớt khảo sát chi tiết Khi thể thức phân tích không làm bật lên dao động bất thờng có nghĩa khả sai số sai quy tắc trọng yếu nhỏ Trong trờng hợp đó, thể thức phân tích cấu thành chứng thật để chứng minh cho trình bày trung thực số d tài khoản liên quan, việc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản giảm bớt Thí dụ: thể thức phân tích dẫn đến kết số d tài khoản nhỏ, thí dụ nh phí bảo hiểm cha đợc hởng thích hợp không cần khảo sát chi tiết Trong trờng hợp khác, số thể thức kiểm toán định đợc loại trừ, quy mô mẫu giảm bớt, thời hạn thể thức đợc kéo dài kể từ ngày lập bảng cân đối tài sản Các thể thức phân tích thờng không tốn nh khảo sát chi tiết Do đó, hầu hết kiểm toán viên thay khảo sát chi tiết thể thức phân tích làm đợc Để minh hoạ, rẻ nhiều tính xem xét lại doanh thu tỷ lệ khoản phải thu thay xác minh khoản phải thu Nếu giảm bớt thay xác minh thể thức phân tích, chi phí tiết kiệm đáng kể Mức độ mà thể thức phân tích cung cấp chứng thức, hữu ích phụ thuộc vào tính đáng tin cậy chúng tình Đối với số mục đích kiểm toán số trờng hợp, chúng thể thức hiệu để vận dụng Những mục tiêu gồm xếp loại đắn nghiệp vụ kinh tế , tính đầy đủ việc ghi sổ nghiệp vụ kinh tế, tính xác phán xét ớc tính Ban quản trị số lĩnh vực định, nh dự phòng khoản phải thu khó đòi Đối với mục tiêu kiểm toán tình khác, tốt xem thể thức phân tích nh quan tâm có định hớng, không nên dựa vào để thu thập chứng thức Thí dụ nh trờng hợp xác định thể thức phân tích hiệu Nh qua việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên xác định nội dung kiểm toán Báo cáo tài Mức độ phạm vi thời gian áp dụng thủ tục phân tích thay đổi tuỳ thuộc vào quy mô tính phức tạp hoạt động kinh daonh khách hàng Việc xây dung thủ tục phân tích bao hàm số bớc đặc thùnh xác định mục tiêu, thiết kế khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết đa kết luận Các thủ tục kiểm toán viên sử dụng bao gồm hai loại bản: - Phân tích ngang (phân tích xu hớng): việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu báo cáo tài Các tiêu phân tích đợc sử dụng ngang bao gồm: 13 + So sánh số liệu kì với số liệu kì trớc kì với qua kiểm toán viên thấy đợc biên động bất thờng xác định đợc lĩnh vực quan tâm Ví dụ: tỷ suất toán hành giảm đột ngột với quy mô lớn cho thấy doanh nghiệp gặp khó khăn tình hình tài chính, khả toán công nợ + So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán số liệu ớc tính kiểm toán viên + So sánh kiện công ty khách hàng với kiên chung ngành - Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lê tơng quan tiêu khoản mục khác báo cáo tài Các tỷ suất tài thơng dung phân tích dọc tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lời Trong bớc lập kế hoạch tổng quát, kiểm toán phải thực nhiều công việc nhỏ nh sau: + Tìm hiểu chất kinh doanh khách hàng: gồm tìm hiểu công việc sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp( chất sản phẩm dịch vụ, cấu vốn, môi trờng kinh tế) nh tìm hiểu nhân tố ảnh hởng đến nghành nghề doanh nghiệp hoạt động( điều kiện kinh tế cạnh tranh, thay đổi công nghệ tác tới kinh doanh, sách tiếp thị chiến lợc cạnh tranh then chốt) + Bản chất phận, khoản mục đợc kiểm toán ( koản mục loại nghiệp vụ kinh doanh, tính chủ quan hệ thông kế toán tong loại nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chính) + Bản chất hệ thống kế toán đơn vị( mức đọ phạm vi điện toán hoá, mức tính phức tạp hệ thống điện toán, chất phơng pháp kế toán áp dụng) Kiểm toán viên cần tham khảo lại hồ sơ kiểm toán năm trớc chứa đựng nhiều thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm khác Thông qua kết kiểm toán năm trớc đánh giá xu hớng hoạt động công ty, khả hoạt động, khả toán, tốc độ chu chuyển hàng hoá, chu chuyển vốn, tình hình tồn khoĐồng thời kiểm toán viên thấy đợc nhng điểm mạnh điểm yếu khách hàng, từ chủ động nên trọng đén phần hành kiểm toán nào, giảm bớt thủ tục kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoặch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro để ớc tính mức độ sai sót chấp nhận đợc báo cáo tài chính, xác địng phạm vi kiểm toán avf đánh gia mức dộ ảnh hởng chúng Thể thức phân tích đợc thực hiên bớc việc ớc lợng ban đaùu tính trọng yếu Đó mức tối đa mà kiểm toán viên tin mức báo cáo tài bị sai lệch nhng cha ảnh hởng đến định ngời sử dụng thông tin tài Kiểm toán viên ớc lợng mức trọng yếu thấp có nghĩa độ xác số liệu báo cáo tài cao nên số lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều ngợc lại Việc ớc lợng mang tính tơng đối, không cố định mà thay đổi suất kiểm toán Việc ớc lợng ban đầu giúp kiểm toán viên lâp kế hoạch để thu thập chứng kiểm toán thích hợp Trong trình ớc lợng tính trọng yếu, kiểm toán viên cần phải biết yếu tố định lợng, định tính trọng yếu nh yếu tố liên quan đến chất sai phạm Trong quy mô sai phạm định đến yếu tố định lợng 14 trọng yếu thì chất sai phạm ảnh hởng đến yếu tố định tính trọng yếu Quy mô sai phạm mang tính tơng đối, quy mô nhng tình sai phạm trọng yếu nhng trờng hợp khác lại không trọng yếu Khi xét đến chất sai phạm hành vi gian lận đợc coi trọng yếu quy mô lớn hay nhỏ Chính ớc lợng ban đầu tính trọng yếu công việc khó khăn đòi hỏi kiểm toán viên phải phân tích kỹ lỡng để phân biệt đợc tong tình cụ thể khác từ có đợc ớc lợng xác tơng đối mức độ yếu Việc ớc lợng mức độ trọng yếu đánh giá loại rủi ro liên quan trực tiếp đến việc thiết kế chơng trình kiểm toán, cụ thể thiết kế trắc nghiện kiểm toán, qua xác định đợc thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn khoản mục đợc chọn thời gian thực Các trắc nghiệm phân tích có vai trò quan trọng giúp cho việc đánh giá tính hợp lí chung số d tài khoản đợc kiểm toán Trên sở kiểm toán viên mở rộng hay thu hẹp trắc nghiệm trực tiếp số d Nh vậy, kiểm toán đạt hiệu cao nh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đợc thực tốt Việc lập kế hoạch đợc thực thông qua trình thu thập thông tin có liên quan tiến hành phân tích thông tin Từ đa kết luận chung đơn vị khách hàng Bởi thủ tục phân tích công cụ hữu ích để giúp kiểm toán viên lập kế hoạch tốt Điều quan trọng kiểm toán viên phải biết vận dụng thủ tục phân tích vào tình cụ thể cho hợp lý IV quy trình phân tích giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn thực hiên kiểm toán kiểm toán viên sử dụng phơng pháp kỹ thuất kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Xét thực chất, kiểm toán trình kiểm toán viên khai thác, phát hiên đánh giá chứng kiểm toán việc áp dụng phơng pháp kiểm toán thích hợp Các chứng kiểm toán giúp cho kiểm toán viên rút kết luận hợp lí, làm vững để đa ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Số lợng chứng kiểm toán thu thập đợc nhiều tốt song kiểm toán viên phải cân nhắc đến vấn đề chi phí bỏ để thu thập chứng Do việc kiểm toán viên áp dụng phơng pháp kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán cho vừa bảo đảm tính hiệu kiểm toán vừa đảm bảo tính đầy đủ thích hợp chứng cần thiết Có nhiều phơng pháp kiểm toán mà kiểm toán viên áp dụng để thu thập chứng kiểm toán nh kỹ thuật rà soát sơ lợc Kiểm tra vật chất, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sat, vấn, tính toán lại phân tích Do tầm quan trọng tính hữu hiệu phơng pháp phân tích mà phơng pháp đợc kiểm toán viên sử dụng hầu hết kiểm toán Đối với số mục tiêu kiểm toán định số d tài khoản nhỏ, thể thức phân tích đủ để có đợc chứng Tuy vậy, hầu hết trờng hợp việc kết hợp phơng pháp cần thiết để thoả mãn quy định chứng có giá trị đầy đủ Phân tích trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lí số d tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thông tin tài với quan hệ thông tin tài thông tin phi tài 15 Phân tích kỹ bao trim để khai thác chứng kiểm toán, việc phân tích gồm: Dự đoán: việc ớc đoán số d tài khoản, giá trị tỷ suất xu hớng liên quan đến liệu tài liệu hoạt động So sánh: kiểm toán viên so sánh dự đoán với số d báo cáo tài chính, với giá trị theo kế hoạch ngân sách, với giá trị tơng ứng công ty khác dùng làm so sánh với mức trung bình nghành kinh doanh Đánh giá: việc sử dụng phơng pháp chuyên môn kỹ thuật khác( vấn, quan sát) để phân tích kết luận chênh lệch hi so sánh Khi có chênh loch kiểm toán viên cân nhắc xem liệu chênh lệch có theo loại hình định hay không Trong hầu hết trờng hợp, kiểm toán viên cần báo cáo chênh loch cho ngời triong công ty trực tiếp có trách nhiệm quản lý đối tợng mà ta tin có dính líu đến sai phạm Song có kiểm toán viên báo cáo nhng chênh lệch không đợc sửa đổi kiểm toán viên cần đánh giá xem có sai sót trọng yếu ảnh hởng đến báo cáo tài hay không Mục đích thủ tục phân tích - Hiểu biết thêm hoạt động kinh doanh khách hàng sách quản lý khách hàng - Thu thập chứng kiểm toán có chất lợng cao với chi phí thấp, giảm thiểu việc kiểm tra chi tiết - Kiểm tra đồng thời tính đầy đủ, tính hữu hiệu, tính kì đánh giá khoản mục báo cáo tài Sử dụng kỹ thuật phân tích để thu thập chứng kiểm toán Thông thờng quy trình phân tích bao gồm giai đoạn sau: a Lựa chọn loại hình phân tích Nhìn chung loại hình phân tích áp dụng hiệu tài khoản Báo áo kết kinh doanh nghiệp vụ có liên quan tài khoản Bảng cân đối kế toán Các tài khoản Báo cáo kết kinh doanh dễ dự đoán hơn, tài khoản Bảng cân đối kế toán thờng kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp Hớng dẫn chọn loại hình phân tích Đối tợng kiểm toán Khoản mục Bảng cân đối kế toán Khoản mục báo cáo kết kinh doanh Loại hình phân tích Phân tích xu h- Phân tích tỷ suất Kiểm tra tính ớng hợp lý Hạn chế Hữu ích Hạn chế Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích b Phát triển mô hình kết hợp biến tài hoạt động 16 Khi phát triển mô hình, chúnh ta xác định biến tài hoạt động mối quan hệ chúng Ví dụ:Doanh thu phụ thuộc vào biến số nh số lợng sản phẩm bán đơn giá sản phẩm chi phí tiền lơng phụ thuộc vào số lợng nhân viên mức lơng nhân viên Việc lựa chọn biến cụ thể để xây dựng mô hình cần vào mục đích cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích nguồn thông tin liệu Nh vậy, với mô hình cần xác định rõ việc phát triển mô hình để dự đoán số d tài khoản hay để dự đoán thay đổi so với số d năm trớc Thông thờng, việc dự đoán thay đổi so với năm trớc có hiệu lực số d năm trớc đợc kiểm toán Khi có thê loại khỏi mô hình biến độc lập không đổi so với năm trớc Ví dụ: tính doanh thu năm khách sạn từ tỷ lệ thuê phòng năm, tổng số phòng giá thuê phòng Tuy nhiên, tính doanh thu hiên dựa doanh thu năm trớc thay đổi tỷ lệ thuê phòng suốt năm so với năm trớc giá thuê phòng không đổi Khi kết hợp đợc biến độc lập có liên quan, mô hình cho ta nhiều thông tin dự đoán xác Ngợc lại, mô hình dự đoán đơn giản hoá nhiều đồng nghĩa với đơn giản hoá phép so sánh mức hạn chứng kiểm toán Để tăng tính xác cho dự đoán cách phát triển mô hình theo hớng chi tiết hoá liệu, chí chi tiết hoá thành nhiều mô hình nhỏ c Xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài chính, liệu hoạt động Tính độc lập tin cậy vủa liệu tài chính, liệu hoạt động sử dụng mô hình có ảnh hởng trực tiếp đến tính xác dự đoán có ảnh hởng tới chứng kiểm toán chúnh ta thu thập đợc từ thủ tục phân tích Để đảm bảo tính độc lập liệu cần chi tiết hoá dự tính Các dự tính chi tiết độ tin cậy cao tính độc lập với tài khoản đợc dự tính đợc tăng lên Để đánh giá tính tin cậy của liệu cần xem xét: - Nguồn liệu: liệu có nguồn độc lập từ bên có độ tin cậy cao chúng độc lập với ngời chịu trách hiệm cho giá trị đợc kiểm toán Nhữngdữ liệu đợc kiểm toán có đọ tin cậy cao liệu cha đợc kiểm toán - Tính kế thừa phát triển thủ tục kiểm toán liệu từ năm trớc - Phát triển dự tính sử dụng liệu từ nhiều nguồn khác d Tính toán giá trị ớc tính so sánh với giá trị ghi sổ Dựa theo mô hình xây dung sở liệu độc lập tin cậy, kiểm toán viên so sánh ớc tính với giá trị ghi sổ Phép so sánh cần ý tới xu hớng sau: + Tính thờng xuyên việc đánh giá mối quan hệ đợc nghiên cứu: mối quan hệ cụ thể đợc đánh giá thờng xuyên tính quán độ tin cậy phân tích cao Ví dụ: Phân tích xu hớng doanh thu hàng thnág theo loại sản phẩm cung cấp chứng kiểm toán thuyết phục so với việc xem xét hàng năm so sánh với kỳ trớc + Tính biến động tất yếu biến động bất thờng: so sánh giá trị hàng tháng với nhau, chênh lệch phát sinh biến động tất yếu theo mùa theo có giá trị bất biến hàng tháng Để có đợc chênh lệch, cần so sánh với tháng kì năm trớc số tổng cộng năm Có 17 thể gia giá trị ớc tính thực tế chênh lệch đáng kể Thông thờng kết trình chi tíêt hoá ớc tính trình tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng bớc lập kế hoạch kiểm toán Nếu so sánh thấy có chênh lệch kiểm toán viên cho nguyên nhân: có sai sót mô hình xây dung để phân tích có sai sót đáng kể số d tài khoản e Phân tích nguyên nhân chênh lệch Chênh lệch phát sinh số d tài khoản hay loại nghiệp vụ đợc kiểm toán chứa đựng sai sót nhng chênh lệch đợc hình thành từ ớc tính phân tích Để tìm nguyên nhân chênh lệch, kiểm toán viên vấn nhà quản lý hiểu biết vấn đề tài hoạt động công ty Đồng thời, kiểm toán viên cần phải theo dõi kiểm tra thông tin Tất điều giải thích cần đợc chứng thực chứng độc lập Có thể vấn nhiều nhân viên doanh ngiệp đợc kiểm toán kiểm tra xem lời giải thích họ có thống hay không kiểm tra chứng từ có liên quan Nếu qua tiếp xúc đợc lời giải thích hợp lý cần xem xét lại giả định liệu sử dụng để ớc tính Nếu chênh lệch qua xem xét thủ tục kiểm tra chi tiết số liệu f Xem xét phát qua kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thu thập đợc từ thủ tục phân tích cần đợc đánh giá phát hiên qua kiểm toán không báo gồm sai sót tài khoản mà quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin vấn đề khác Do vậy, chênh lệch đợc phát kiểm toán cần đợc diều tra tính chất, nguyên nhân, sở liệu, mục tiêu kiểm toán tình hình kinh doanh khách hàng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định: Trờng hợp quy trình phân tích phát đợc chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý cá thông tin tơng ứng có chênh lệch lớn so với dự tính, kiểm toán viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định : Trong trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán Kiểm toán viên phải thảo luận với Giám đốc, kế toán trởng ngời đại diện đơn vị đợc kiểm toán khả cung cấp thông tin độ tin cậy thông tin cần thiết cho việc áp dụng quy trình phân tích, kể kết phân tích mà đơn vị thực Kiểm toán viên đợc phép sử dụng liệu phân tích đơn vị tin tởng vào liệu Khi áp dụng quy trình phân tích, kiểm toán viên phải xem xét yếu tố sau: - Mục tiêu phân tích độ tin cậy kết thu đợc; - Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết hoá thông tin (Ví dụ: Quy trình phân tích áp dụng thông tin tài đơn vị thành viên hiệu áp dụng thông tin tổng hợp đơn vị ); 18 - Khả sẵn có thông tin tài phi tài chính; - Độ tin cậy thông tin (Ví dụ: Sự đắn kế hoạch dự toán ); - Tính thích đáng thông tin (Ví dụ: Kế hoạch đợc thiết lập có tính khả thi kế hoạch mục đích phải đạt đợc); - Nguồn gốc thông tin (Ví dụ: Thông tin từ bên thờng có độ tin cậy cao thông tin đơn vị cung cấp ); - Khả so sánh thông tin (Ví dụ: Thông tin đơn vị cung cấp so sánh với thông tin đơn vị khác ngành ); - Những hiểu biết có đợc từ kiểm toán kỳ trớc với hiểu biết tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội vấn đề nảy sinh dẫn đến bút toán điều chỉnh kỳ trớc V quy trình phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán Không thể phơng tiện tối u hai giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán, kỹ thuật phân tích đóng vài trò quan trọng số công cụ kiểm toán đợc kiểm toán viên sử dụng giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành việc soát xét lại lần cuối để tìm sai phạm trọng yếu đồng thời giúp cho kiểm toán viên có nhìn tổng quan báo cáo tài đợc kiểm toán Sau kết thúc giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên phải tổng hợp kết quả, tài liệu thu thập đợc tiến hành phân tích mối quan hệ yếu tố Đây công việc phức tạp, đòi hỏi ngời thực ngời có trình độ am hiểu sâu sắc thông tin thu thập đợc Chính thế, việc tổng hợp thơng đợc thực kiểm toán viên chính, ngời có trình độ chuyên môn am hiểu sâu sắc khách hàng kiểm toán Mục đích thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán Trớc lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần phải đánh giá tổng quát kết qủa thu thập đợc Công việc nhằm soát xét lại toàn kết thu thập đợc trình kiểm toán báo cáo tài , để đa ý kiến nhận xét báo cáo tài khách hàng Để đạt đợc mục tiêu này, kiểm toán viên thờng tiến hành thủ tục phân tích để soát xét, đánh giá tính đồng tính xác thực khoản mục báo cáo tài Mọi biến động bất thờng thông tin so với số liệu khách hàng, số liệu kế hoạch, số liệu năm trớc, số liệu bình quân ngành, thông tin tài phi tài khác có liên quan Thủ tục phân tích giai đoạn giúp cho kiểm toán viên xác định phận cần thu thập thêm chứng kiểm toán để làm vững thêm ý kiến kiểm toán viên, đồng thời hạn chế cho thiếu sót, tính phiến diện thủ tục áp dụng riêng lẻ cho khoản mục Các bớc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán đợc thực qua bớc Bớc 1: So sánh thông tin 19 Về chất, thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kết thúc kiểm toán giống nhng mục tiêu chúng lại hoàn toàn khác Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán để khẳng định thay đổi báo cáo tài hoàn toàn phù hợp với hiểu biết kiểm toán viên khách hàng, phù hợp với chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm toán đảm bảo tất thay đổi giải thích thoả đáng việc xác định thay đổi bất thờng để tiến hàng thêm thủ tục kiểm toán cần thiết Nếu nh sở để tiến hành so sánh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán số năm năm trớc vủa khách hàng số so sánh giai đoạn kết đợc kiểm toán ( đợc điều chỉnh) năm so với năm trớc với số liệu so sánh khác Từ đó, kiểm tra xem tất thay đổi đợc giải thích thoả đáng cha, cha cần tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung để làm rõ Bớc2: Phân tích kết Về hình thức, bớc phân tích kết phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán tơng tự nh thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhng để tiến hành phân tích hoàn toàn khác Nếu nh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để phân tích hiểu biết kiểm toán viên khách hàng giai đoạn kết thuc kiểm toán phân tich lại chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm toán cho công ty khách hàng Đối với thay đổi đợc giải thích thoả đáng kiểm toán viên cho sai sót trọng yếu bỏ qua Còn thay đổi mà không tìm đợc lý giải tích cho thoả đáng kiểm toán viên cần phải thực thủ tục kiểm toán bổ xung để thu thập thêm chứng kiểm toán làm sáng tỏ vấn đề Mức độ tin cậy thủ tục phân tích Quy trình phân tích đợc áp dụng cho thông tin có thực có mối quan hệ lẫn Kết phân tích mối liên hệ cung cấp cho kiểm toán viên chứng kiểm toán đầy đủ, tính xác, tính hợp lý liệu hệ thống kế toán lập Độ tin cậy quy trình phân tích phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên rủi ro mà quy trình phân tích không phát đợc (Ví dụ: Kết phân tích biến động hay chênh lệch lớn nhng thực tế có sai sót trọng yếu ) Mức độ tin cậy vào kết quy trình phân tích phụ thuộc vào nhân tố sau: - Tính trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ (Ví dụ: Hàng tồn kho trọng yếu không dừng lại quy trình phân tích mà thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trớc kết luận Ngợc lại khoản mục nợ phải thu đợc coi không trọng yếu vào kết phân tích để kết luận ); - Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm toán (Ví dụ: Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khoá sổ khoản phải thu khẳng định phủ nhận kết quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn, ); 20 - Độ xác dự kiến quy trình phân tích (Ví dụ: Kiểm toán viên thờng so sánh, phân tích tỷ lệ lãi gộp năm với năm trớc so sánh chi phí bất thờng năm trớc với năm ); - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát (Ví dụ: Nếu việc kiểm soát nội phận bán hàng yếu nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào quy trình phân tích ) Kiểm toán viên phải kiểm tra lại thủ tục kiểm soát để tạo thông tin sử dụng quy trình phân tích Trờng hợp thủ tục kiểm soát có hiệu kiểm toán viên tin tởng vào độ tin cậy thông tin kết phân tích tin cậy Kiểm toán viên phải kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm soát kế toán với thủ tục kiểm soát thông tin phi tài (Ví dụ: Trờng hợp đơn vị kiểm soát việc lập hoá đơn bán hàng đồng thời với kiểm soát số lợng bán hàng kiểm toán viên kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm soát hoá đơn bán hàng kiểm soát số lợng hàng bán) VI thực hiên thủ tục phân tích sơ công ty adc Sau thủ tục phân tích mà công ty kiểm toán Việt Nam vaco thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán cho công ty ADC 1.Thu thập thông tin tài phi tài Trong bớc kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin sơ khách hàng mặt: a.Nguyên tắc hoạt động b.Cơ cấu tổ chức máy lãnh đạo c.Tóm tắt sách kế toán Sau thu thập thông tin kiểm toán viên có đợc hiểu biết khái quát chung hoạt động kinh doanh khách hàng: nh loại hình hoạt động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh máy bơm, nồi cơm điện linh kiện loại hình hàng hoá Bên cạnh đó, kiểm toán viên có hiểu biết cấu tổ chức máy, chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khách hàng nh: Sự thay đổi tỷ lệ trích khấu hao, lỗ luỹ kế qua năm, công nợ ngắn hạn công ty vợt tài sản lu động từ ảnh hởng tới khả hoạt động liên tục công ty ADC, sách thuế áp dụng công ty 2.So sánh thông tin Trong bớc này, sau có số liệu tình hình tài công ty thông qua báo cáo tài chính, kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích sơ dới phơng pháp nh: phân tích xu hớng, phân tích tỷ suất để tìm biến động bất thờng nh thiếu vắng biến động bất thờng mà theo hiểu biết kiểm toán viên lẽ phải có chúng có liên quan tới tiêu then chốt báo cáo tài Thủ tục phân tích sơ bộ: Bảng cân đối kế toán (Tại ngày 31 tháng 12 năm 2000) Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 1999 Chênh lệch(%) 1.Tiền 2.Đầu t t/c ng/h 3.Khoản phải thu 4.Phải thu khác 898.512.150 345.720.855 2.590.746.871 869.599.903 151.046.764 2.683.785.252 21 3.32% 128.88% -3.47% Chênh lệch(VNĐ) 28.912.247 194.674.091 -93.038.381 5.Hàng tồn kho 6.TS lu động khác 4.902.541.454 1.815.601.502 10.553.122.832 1.956.324.641 1.135.916.134 6.796.672.694 150.60% 59.84% 55.27% 2.946.216.813 679.685.386 3.756.450.138 1.TSCĐ hữu hình 2.TSCĐ vô hình 19.577.055.513 4.580.909.767 24.157.965.280 20.905.792.120 4.896.900.427 25.775.692.547 -6.36% -5.93% -6.28% -1.328.736.607 -288.990.660 -1.617.727.267 1.Nợ ngắn hạn 2.Nợ dh đến hạn Tổng tài sản 34.711.088.112 19.758.609.910 4.900.000.000 24.658.609.910 32.572.365.241 21.729.133.455 21.729.133.455 6.57% 13.48% 2.138.722.817 1.970.523.545 -4.900.000.000 -2.929.476.455 1.Vốn pháp định 2.Chênh lệch tỷ giá 3.Lợi nhuận giữ lại 19.350.513.916 4.520.169.839 4.777.865.875 10.052.478.202 19.350.513.916 3.702.841.687 4.804.440.443 10.843.231.786 0.00% 22.07% -0.55% -7.29% 817.328.152 -26.574.568 790.753.584 Tổng công nợ+NV 34.711.088.112 32.572.365.241 6.57% 2.138.722.817 Tổng TSLĐ Tổng TSCĐ Tổng công nợ Tổng vốn CSH 22 Chỉ tiêu 1.Doanh thu Giá vốn hàng bán 2.Lợi tức gộp Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Chi phí khác Thu nhập khác Lợi nhuận hđ sxkd Chi phí tiền vay 3.Lãi trớc thuế 4.Thuế lợi tức 5.Lãi sau thuế Báo cáo kết kinh doanh (Tại ngày 31 tháng 12 năm 2000) Năm 2000 Năm 1999 Chênh lệch(%) -13.734.862.660 10.579.941.270 -3.154.891.390 706.220.608 2.437.715.290 4.300.000 -19.919.076 -26.574.568 -26.574.568 -26.574.568 -9.854.699.272 39,37 8,423,125,467 25,61 -1,431,573,805 120,38 553,792,523 27,5 2,170,680,309 100,00 16,821,938 18,41 1,276,077,089 -102,08 595,630,867 -100,00 1,971,707,95 -101,42 1,871,707,956 -101,42 Chênh lệch(VNĐ) -3,880,133,388(7) 2,156,815,803(8) -1,723,317,585 152,428,085(10) 267,034,981(9) 4,300,000 -3,097,138 -1,302,651,657 -595,630,867(9) -1,898,282,524 -1,898,282,524 Thủ tục phân tích sơ Bảng phân tích Chỉ tiêu Khả toán Tỷ suất khả toán thời Tỷ suất khả toán nhanh Khả toán lu động Khả thu hồi nợ vòng Số vòng quay vốn Khả sinh lời Tỷ lệ lãi gộp Tỷ lệ lãi Tỷ lệ lợi nhuận biên dòng Năm 2000 Năm 1999 0,50 0,20 0,30 0,20 68,80 1,50 99,40 0,70 23% 0% 0% 15% 13% 19% Nhận xét giai đoạn phân tích sơ 1) Khoản phải thu thơng mại giảm 93 tỷ VNĐ thời gian thu hồi nợ giảm từ 99 ngày (trong năm1999) xuống 69 ngày (trong năm 2000) 2) Hàng hoá tồn kho 2,9 tỷ (150,6%) đợc giải thích: Trong tháng 12 năm 2000 công ty có sản xuất thêm sản phẩm nồi cơm điện đa Do đó, số nguyên liệu thành phẩm xuất Hàng tồn kho bị ghi thừa, KTV cần kiểm tra ghi thừa cách xem xét số liệu kiểm kê kho, kiểm tra lại giá hàng tồn kho, xem lại thời điểm mua nghuyên vật liệu 3) Đối với tài sản lu động khác có tăng 680 tỷ VNĐ (60%) thay đổi sách kế toán chi phí khả ghi thiếu chi phí hao mòn Chúng ta cần ý vào kiểm tra tài khoản 4) Tài sản cố định giảm chi phí khấu hao năm 2000 có thay đổi 5) Nợ dài hạn tăng phân loại sai nợ dài hạn đến hạn trả Bên cạnh thực bút toán phân loại lại đợc thực nợ phải trả lại tăng lên tăng lên hàng tồn kho 6) Chênh lệch tỷ giá hạch toán sai Vì chênh lệch giá phát sinh lại phản ánh Bảng cân đối tài sản 23 7) Doanh thu tăng lên 3,9 tỷ (30%) hoạt động kinh doanh lên năm Tuy nhiên, thời gian thu hồi nợ vòng giảm từ 99 ngày (năm 1999) xuống 69 ngày (năm 2000) từ khai khống doanh thu Cần phải kiểm tra có khai khống doanh thu không 8) Giá vốn hàng bán tăng lên theo tăng lên doanh thu Tuy nhiên, tăng lên từ lợi tức biên gộp từ 15% (năm 1999) đến 23% (năm 2000) kết từ việc ghi thừa doanh thu, ghi thiếu giá vốn hàng bán KTV nên xem xét doanh thu trọng yếu thời điểm cuối năm để xác định giá vốn hàng bán đợc thực hay không 9) Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng không ghi chi phí lãi vay phân loại sai Nếu nh bút toán phân loại lại đợc thực hiên, chi phí quản lý doanh nghiệp bị giảm, kết nghuyên nhân khoản chi phí phải trả khoản phải trả không đợc ghi nhận KTV cần phải kiểm tra thêm nghiệp vụ chi phí khoản phải trả 10) Chi phí bán hàng tăng doanh thu tăng Từ KTV đa rủi ro xác định giai đoạn lập kế hoạch: Phạm vi Chi tiết rủi ro Xử lý rủi ro ảnh hởng trọng yếu đến Theo phân tích sơ bộ, Ghi sở lập toàn Báo cáo tài vấn đề hoạt động Báo cáo tài ghi công ty bị xem xét Báo cáo KTV VII nhận xét vấn đề thực hiên thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ, kiểm toán viên đã: - Đạt đợc hiểu biết nội dung báo cáo tài - Thấy đợc biến động trọng yếu hoạt động sản xuất kinh doanh, thay đổi sách kế toán so với kỳ kế toán trớc - Đánh giá khả toán khả sinh lợi khách hàng, từ giúp cho kế toán viên xác định sở để tính mức độ trọng yếu kế hoạch - Đánh giá đợckhả hoạt động liên tục khách hàng Nhìn chung, giai đoạn lập kế hoạch, KTV đạt đợc yêu cầu thủ tục phân tích sơ Tuy nhiên, để xác định biến động bất thờng biến động lẽ phải xuất nh mục tiêu thủ tục phân tích sơ nêu, KTV phải am hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng mà có kiến thức hoạt động kinh doanh nghành so sánh với tiêu nghành KTV xác định cách xác tình hình tài doanh nghiệp phản ánh báo cáo tài tốt hay xấu để từ xác định đợc vùng có rủi ro Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích sơ đợc thực chủ yếu cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh KTV sử dụng tỷ suất để phân tích khái quát tình hình tài doanh nghiệp Tại giai đoạn này, thủ tục phân tích sơ đợc KTV thực trọng tâm vào số d tài khoản có mức độ tổng hợp (đợc trình bày báo cáo tài chính) 24 mối quan hệ với số d Tuy nhiên, Báo cáo lu chuyển tiền tệ lại không đợc áp dụng thủ tục phân tích (mặc dù đơn vị khách hàng có lập báo cáo này) 2.Về phơng pháp phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, công ty kiểm toán Việt Nam thờng thực phân tích xu hớng tỷ suất để xác định biến động tiêu báo cáo tài qua kỳ kế toán, giải thích biến động thông tin tài phi tài thu thập đợc so sánh chúng với kỳ kế toán trớc Tuy nhiên, giai đoạn lập kế hoạch, công ty sử dụng phân tích xu hớng mang tính chất đơn giản, qua so sánh số với số liệu đợc kiểm toán năm trớc để xác định xu hớng biến động chúng qua thời kỳ phân tích tỷ suất, công ty thờng áp dụng phân tích theo chuỗi thời gian, phân tích thông qua đơn vị ngành thông tin thống kê tỷ suất ngành Việt Nam hạn chế Bên cạnh đó, số khách hàng đặc biệt khách hàng nhỏ, thông thờng công ty tiến hành phân tích xu hớng biến động khoản mục cân đối kế toán bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh mà không thực phân tích tỷ suất tài Điều gây hạn chế thủ tục phân tích sơ Bởi kết phân tích xu hớng cho thấy biến động nh nguyên nhân biến động khoản mục riêng lẻ mà không đợc mối quan hệ khoản mục Hơn na, không giúp cho KTV thấy đợc thực trạng tài khách hàng để từ phán đoán sai sót tiềm tàng xảy khoản mục báo cáo tài Ngoài ra, KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật phân tích thông tin tài chính, cha có kết hợp thông tin tài phi tài để thấy đợc hợp lý số liệu đợc trình bày Báo cáo tài 3.Về phơng pháp trình bày hồ sơ kiểm toán áp dụng thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, nhận đợc tài liệu ban đầu từ phía khách hàng báo cáo tài KTV thực thủ tục phân tích sơ để kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hớng biến động, đánh giá xem liệu có biến động xảy hay không Trong phân tích sơ Báo cáo tài KTV phải sử dụng phơng pháp so sánh số liệu năm trớc năm để tính mức biến động số tơng đối tuyệt đối Bảng cân đối kế toán Việc phân tích dễ dàng đợc biến động năm so với năm trớc KTV phân tích sâu số tiêu có biến động lớn Sau phân tích sơ Báo cáo tài KTV tiến hành phân tích tổng quát báo cáo lỗ lãi Báo lỗ lãi tiến hàng so sánh tiêu lợi tức gộp, lợi tức hoạt động, lợi tức trớc thuế, lợi tức ròng Các tiêu đợc so sánh tính toán mức độ chênh lệch số tơng đối tuyệt đối KTV tiến hành phân tích tổng quát báo cáo tài tỷ suất toán, tỷ suất lợi nhuậnTất phân tích đợc ghi chép giấy tờ làm việc để làm sở cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro Bảng cân đối kế toán mức sai sót tiềm tàng 25 26 [...]... hình tài chính, khả năng thanh toán công nợ + So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ớc tính của kiểm toán viên + So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ kiên chung của ngành - Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh tỷ lê tơng quan của các chỉ tiêu và các khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính Các tỷ suất tài chính thơng dung trong phân tích. .. trị và đầy đủ Phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lí của các số d trên tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ giữa thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính 15 Phân tích là kỹ năng bao trim nhất để khai thác bằng chứng kiểm toán, việc phân tích gồm: Dự đoán: là việc ớc đoán về số d tài khoản,... rủi ro ảnh hởng trọng yếu đến Theo phân tích sơ bộ, Ghi chú trên cơ sở lập toàn bộ Báo cáo tài vấn đề hoạt động của Báo cáo tài chính và ghi chính công ty bị xem xét chú trên Báo cáo KTV VII nhận xét về vấn đề thực hiên thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, khi áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ, kiểm toán viên đã: - Đạt... giúp cho KTV thấy đợc thực trạng tài chính của khách hàng để từ đó có thể phán đoán ra các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với khoản mục trên báo cáo tài chính Ngoài ra, KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật phân tích đối với các thông tin tài chính, cha có sự kết hợp giữa thông tin tài chính và phi tài chính để thấy đợc sự hợp lý của số liệu đợc trình bày trên Báo cáo tài chính 3.Về phơng pháp trình bày... Phân tích kết quả Về hình thức, bớc phân tích kết quả trong phân tích ở giai đoạn kết thúc kiểm toán cũng tơng tự nh trong thủ tục phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhng căn cứ để tiến hành phân tích thì hoàn toàn khác nhau Nếu nh trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán căn cứ để phân tích là những hiểu biết của kiểm toán viên về khách hàng thì trong giai đoạn kết thuc kiểm toán căn cứ phân. .. pháp trình bày hồ sơ kiểm toán khi áp dụng các thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, khi nhận đợc các tài liệu ban đầu từ phía khách hàng về báo cáo tài chính KTV đã thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ để kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hớng biến động, đánh giá xem liệu có những biến động xảy ra hay không Trong phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính KTV phải sử dụng phơng pháp so sánh số liệu của... đặc thùnh xác định mục tiêu, thiết kế các cuộc khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết quả và đa ra kết luận Các thủ tục kiểm toán viên sử dụng bao gồm hai loại cơ bản: - Phân tích ngang (phân tích xu hớng): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Các chỉ tiêu phân tích đợc sử dụng ngang bao gồm: 13 + So sánh số liệu kì này với số liệu kì trớc... nợ ngắn hạn của công ty vợt quá tài sản lu động từ đó ảnh hởng tới khả năng hoạt động của liên tục của công ty ADC, các chính sách thuế áp dụng đối với công ty 2.So sánh thông tin Trong bớc này, sau khi có số liệu về tình hình tài chính của công ty thông qua báo cáo tài chính, kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ dới các phơng pháp nh: phân tích xu hớng, phân tích tỷ suất để tìm ra sự biến... chọn loại hình phân tích Đối tợng kiểm toán Khoản mục trong Bảng cân đối kế toán Khoản mục trong báo cáo kết quả kinh doanh Loại hình phân tích Phân tích xu h- Phân tích tỷ suất Kiểm tra tính ớng hợp lý Hạn chế Hữu ích Hạn chế Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích b Phát triển một mô hình kết hợp các biến tài chính và hoạt động 16 Khi phát triển một mô hình, chúnh ta xác định các biến tài chính hoặc hoạt... tin tài chính và phi tài chính thu thập đợc rồi so sánh chúng với kỳ kế toán trớc Tuy nhiên, trong giai đoạn lập kế hoạch, công ty chỉ sử dụng phân tích xu hớng mang tính chất đơn giản, qua so sánh con số hiện tại với số liệu đã đợc kiểm toán năm trớc để xác định xu hớng biến động của chúng qua các thời kỳ đối với phân tích tỷ suất, công ty thờng áp dụng phân tích theo chuỗi thời gian, ít phân tích ... phân tích kết đa kết luận Các thủ tục kiểm toán viên sử dụng bao gồm hai loại bản: - Phân tích ngang (phân tích xu hớng): việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu báo cáo tài Các tiêu phân tích. .. hai tiêu Phân tích xu hớng: Phân tích xu hớng phân tích thay đổi theo thời gian số d tài khoản hay nghiệp vụ Phân tích xu hớng thờng đợc kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài kỳ với... cáo tài Sử dụng kỹ thuật phân tích để thu thập chứng kiểm toán Thông thờng quy trình phân tích bao gồm giai đoạn sau: a Lựa chọn loại hình phân tích Nhìn chung loại hình phân tích áp dụng hiệu tài