Chương NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm Đơn vị nghiệp tổ chức đươc thành lập để thực hoạt động nghiệp Đơn vị nghiệp Nhà nước định thành lập, giao thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý Nhà nước lĩnh vực (các quan quyền, quan quyền lực Nhà nước, quan quản lý Nhà nước theo ngành, tổ chức đoàn thể…) hoạt động nguồn kinh phí Ngân sách Nhà nước cấp, cấp cấp toàn cấp phần kinh phí nguồn khác đảm bảo theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp nhằm thực nhiệm vụ Đảng Nhà nước giao cho thời kỳ Phân loại đơn vị hành nghiệp Căn vào chức hoạt động: bao gồm đơn vị sau: - Cơ quan hành tuý: các quan công quyền, quan quản lý kinh tế, xã hội … (các Bộ, quan ngang Bộ, UBND…) - Đơn vị nghiệp (Sự nghiệp kinh tế, nghiệp giáo dực, nghiệp y tế…) - Các tổ chức, đoàn thể xã hội (Các tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội…) Căn vào việc phân cấp tài chính: Các đơn vị dự toán chia làm cấp: - Đơn vị dự toán cấp I: Là quan chủ quản ngành hành nghiệp thuộc Trưng ương địa phương (Bộ, quan ngang Bộ, Cục, Tổng cục, Uỷ ban nhân dân, Sở, Ban Ngành…) Đơn vị dự toán cấp quan hệ trực tiếp với quan tài tình hình cấp phát kinh phí - Đơn vị dự toán cấp II: Là đơn vị thuộc đơn vị dự toán cấp I, chịu lãnh đạo trực tiếp tài quan hệ cấp phát kinh phí đơn vị dự toán cấp I (Kế toán cấp II) - Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị thuộc đơn vị dự toán cấp II, chịu lãnh đạo trực tiếp tài quan hệ cấp phát kinh phí đơn vị dự toán cấp II Đơn vị dự toán cấp III đơn vị cuối thực dự toán (Kế toán cấp II) 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán hành nghiệp - Thu thập, phản ánh, xử lý tổng hợp thông tin nguồn kinh phí cấp, tài trợ, hình thành tình hình sử dụng khoản kinh phí, khoản thu đơn vị - Thực kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành dự toán thu chi; tình hình thực tiêu kinh tế, tài tiêu chuẩn, định mức Nhà nước; kiểm tra việc quản lý, sử dụng vật tư, tài sản công đơn vị; kiểm tra tình hình chấp hành kỷ luật, thu nộp ngân sách, chấp hành kỷ luật toán chế độ, sách tài Nhà nước - Theo dõi, kiểm soát tính hình phân phối kinh phí cho đơn vị dự toán cấp tình hình chấp hành dự toán thu chi toán đơn vị cấp - Lập nộp hạn Báo cáo tài cho quan quản lý cấp quan tài theo quy định Phân tích đánh giá hiệu sử dụng nguồn kinh phí, vốn, quỹ đơn vị 1.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN Ở ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.2.1 Nội dung công tác kế toán hành nghiệp Dựa vào đặc điểm vận động loại tài sản nội dung, tính chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phân chia công việc kế toán HCSN thành phần hành kế toán sau: - Kế toán vốn tiền - Kế toán vật tư, tài sản - Kế toán toán - Kế toán nguồn kinh phí, vốn, quỹ - Kế toán khoản thu - Kế toán khoản chi - Lập Báo cáo tài phân tích toán đơn vị 1.2.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán HCSN 1.2.2.1 Yêu cầu tổ chức công tác kế toán đơn vị hành nghiệp Tổ chức công tác kế toán đơn vị hành nghiệp phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ Nhà nước qui định - Phải đảm bảo thực đầy đủ chức năng, nhiệm vụ Nhà nước giao tiết kiệm chi phí hạch toán kế toán - Phải phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động đơn vị - Phải phù hợp với trình độ tay nghề đội ngũ cán kế toán 1.2.2.2 Phân loại kế toán * Kế toán tài kế toán quản trị - Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán Kế toán tài phải liên tục, có hệ thống theo quy định Nhà nước, kế toán tài dùng để công khai tài đơn vị - Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị làm sở đưa định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Kế toán quản trị thực theo yêu cầu quản lý, điều hành đơn vị, công khai bên đơn vị * Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết - Kế toán tổng hợp thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế, tài đơn vị Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán - Kế toán chi tiết thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết đơn vị tiền tệ, đơn vị vật đơn vị thời gian lao động theo đối tượng kế toán cụ thể Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán * Kế toán đơn kế toán kép - Kế toán đơn ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế vào bên tài khoản kế toán riêng biệt, quan hệ đối ứng với tài khoản khác - Kế toán kép việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài vào bên tài khoản kế toán bên khác tài khoản kế toán khác theo mối quan hệ đối ứng khách quan đối tượng kế toán mối quan hệ đối ứng tài khoản kế toán 1.2.2.3 Đối tượng kế toán Đối tượng kế toán thuộc hoạt động hành nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm: + Tiền khoản tương đương tiền + Vật tư tài sản cố định + Nguồn kinh phí, quỹ + Các khoản toán đơn vị kế toán + Thu, chi xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động + Đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước + Các tài sản khác liên quan đến đơn vị kế toán 1.2.2.4 Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam Trường hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải ghi theo nguyên tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế quy đổi theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng nhà nước Việt Nam Bộ Tài công bố thời điểm phát sinh 1.2.2.5 Đơn vị vật thời gian lao động Đơn vị vật đơn vị thời gian lao dodongj đơn vị đo lường thức Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Trường hợp có sử dụng đơn vị đo lường khác phải quy đổi đơn vị đo lường thức nhà nước 1.2.2.6 Chữ viết chữ số sử dụng kế toán Chữ viết sử dụng kế toán Tiếng việt Trường hợp phải sử dụng tiếng nước chứng từ ké toán, sổ kế toán báo cáo tài Việt Nam phải sử dụng đồng thời tiếng Việt tiếng nước Chữ số sử dụng kế toán chữ số ả Rập: 0,1,2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9; sau chữ số hàng nghìn, triệu, tỷ, triệu tỷ nghìn tỷ, tỷ tỷ phải đặt dấu chấm (.), ghi chữ số hàng đơn vị phải đặt dấu phảy (,) sau chữ số hàng đơn vị 1.2.2.7 Kỳ kế toán Kỳ kế toán khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài theo quy định Kỳ kế toán tháng, quý, năm 1.3 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ tài qui định gồm loại, từ loại đến loại tài khoản Bảng cân đối kế toán loại tài khoản ngoại Bảng cân đối kế toán Cụ thể: - Loai 1: Tiền, vât tư: Phản ánh tiền mặt, tiền gửi Kho bạc, ngân hàng, vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa - Loại 2: Tài sản cố định: Phản ánh nguyên giá TSCĐ, hao mòn TSCĐ XDCB dở dang - Loại 3: Thanh toán: để phản ánh khoản toán phát sinh toán khoản phải thu, khoản tạm ứng, khoản phải trả, khoản phải nộp Ngân sách… - Loại 4: Nguồn vốn, quỹ: dùng để phản ánh nguồn kinh phí đơn vị nguồn kinh phí hoạt động, dự án, nguồn vốn kinh doanh… - Loại 5: Các khoản thu: phản ánh toàn khoản thu phát sinh đơn vị thu phí lệ phí, thu nghiệp… - Loại 6: Các khoản chi: phản ánh toàn khoản chi phát sinh đơn vị chi hoạt động, chi dự án, chi hoạt động SXKD - Loại 0: Tài khoản bảng tài khoản tài sản thuê ngoài, hạn mức kinh phí, ngoại tệ loại… Hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng cho đơn vị hành nghiệp quy định chế độ kế toán HCSN bàn hành theo định số 19/QĐ/BTC ngày 30/03/2006 trưởng Bộ tài 1.4 CHỨNG TỪ - SỔ SÁCH VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN 1.4.1 Hệ thống chứng từ sử dụng Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoàn thành Các nghiệp vụ, kinh tế tài phát sinh có liên quan đến hoạt động đơn vị phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán Chứng từ kế toán quan trọng để thực công tác kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế tài Chứng từ kế toán bao gồm nhiều loại có tính chất đặc điểm khác phân loại theo tiêu thức chủ yếu sau: * Theo công dụng kinh tế: - Chứng từ mệnh lệnh: chứng từ yêu cầu (cho phép) thực nghiệp vụ kinh tế như: lệnh chi tiền, lệnh xuất vật tư, lệnh điều xe, Ủy nhiệm chi… - Chứng từ thực hiện: chứng từ phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành như: phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho… - Chứng từ thủ tục kế toán: chứng từ lập kèm với chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh dùng để tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi sổ kế toán như: bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại , chứng từ ghi sổ, bảng tính hao mòn TSCĐ… - Chứng từ liên hợp: chứng từ mang đặc điểm loại chứng từ hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, giấy rút dự toán ngân sách nhà nước,… * Theo địa điểm lập, chứng từ chia thành - Chứng từ bên trong: chứng từ nội đơn vị lập: phiếu thu, phiếu chi, bảng toán lương, bảng toán bảo hiểm xã hội… - Chứng từ bên ngoài: Là chứng từ có liên quan đến hoạt động đơn vị đối tượng bên đơn vị lập: chứng từ toán kho bạc ngân hàng lập giấy báo Nợ, giấy báo Có, hóa đơn mua hàng, phiếu vận chuyển thuê ngoài… * Theo nội dung kinh tế chứng từ chia thành: - Chứng từ lao động tiền lương - Chứng từ vật tư - Các chứng từ tiền tê - Các chứng từ TSCĐ… * Theo quy định có tính chất pháp lý, chứng từ áp dụng đơn vi HCSN chia thành loại chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn Hệ thống chứng từ kế toán áp dụng cho đơn vị HCSN quy định chế độ kế toán HCSN ban hành theo định số 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Các chứng từ sử dụng để ghi sổ ké toán phải lập đầy đủ, xác nội dung phương pháp quy định * Các nội dung chứng từ bao gồm: - Tên số hiệu chứng từ - Ngày, tháng, năm lập chứng từ - Tên, đơn vị cá nhân lập chứng từ - Tên, đơn vị cá nhân nhận chứng từ - Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Các tiêu số lượng, đơn giá, số tiền cảu nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Họ tên chữ ký người lập, người duyệt chứng từ 1.4.2 Hệ thống Sổ kế toán Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán Sổ kế toán phải ghi rõ tên đơn vị kế toán, tên sổ, ngày, tháng, năm lập sổ; ngày, tháng, năm khóa sổ; chữ ký người lập sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán; số trang, đóng dấu giáp lai * Nội dung sổ kế toán gồm có: + Ngày, tháng ghi sổ + Số hiệu ngày tháng chứng từ kế toán dùng làm ghi sổ - Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh + Số tiền nghiệp vụ kinh tế tài chính, phát sinh + Số dư đầu kỳ, số tiền phát sinh trogn kỳ, số dư cuối kỳ - Sổ kế toán phải sử dụng giấy tốt, đảm bảo ghi chép rõ ràng, đồng thời sổ kế toán phải dùng mẫu in sẵn kẻ sẵn, đóng thành để tờ rời Các tờ sổ rời dùng xong phải đóng thành theo năm để lưu trữ * Các loại sổ kế toán - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ phần kế toán tổng hợp gọi sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán tổng ợp gồm sổ Nhật ký, Sổ sổ kế toán tổng hợp khác Đối với sổ kế toán tổng hợp, Nhà nước quy định bắt buộc mẫu sổ, nội dung phương pháp ghi chép loại sổ - Sổ kế toán chi tiết: Sổ phần kế toán chi tiết gọi Sổ kế toán chi tiết, gồm sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý, số liệu sổ kế toán chi tiết cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý loại tài sản , nguồn vốn, công nợ chưa phản ánh chi tiết trang sổ tổng hợp * Trình tự mở, ghi sổ khóa sổ kế toán - Mở sổ kế toán: Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với đơn vi thành lập mở sổ kế toán từ ngày thành lập Đầu năm phải mở sổ kế toán cho năm ngân sách để tiếp nhận số dư từ sổ kế toán năm cũ chuyển sang ghi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thuộc năm ngân sách từ ngày 1/1 + Đối với sổ kế toán tổng hợp: Đầu năm phải chuyển toàn số dư tài khoản Sổ Nhật ký- Sổ Cái Sổ Cái năm cũ sang sổ Nhật ký- Sổ Cái Sổ Cái năm + Đối với sổ kế toán chi tiết: Sổ kế toán chi tiết ghi tay sử dụng cho nhiều năm, cuối năm gạch đường ngang sổ để bắt đầu theo dõi cho năm Khi dùng hết sổ chuyển sang sổ kế toán chi tiết Đối với sổ liên quan đến thu, chi ngân sách: Số liệu sổ chuyển sang sổ mà để nguyên sổ năm cũ để hạch toán tiếp nghiệp vụ kinh tế phát sinh thời gian chỉnh lý, toán theo dõi toán năm trước phê duyệt - Ghi sổ kế toán + Việc ghi sổ kế toán phải vào chứng từ kế toán Mọi số liệu, thông tin sổ kế toán bắt buộc phải có chứng từ kế toán chứng minh + Sổ kế toán phải ghi kịp thời, rõ rang, đầy đủ theo nội dung sổ Thông tin, số liệu ghi vào sổ kế toán phải xác, trung thực, với chứng từ kế toán + Việc ghi sổ kế toán phải theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế tài Thông tin, số liệu ghi sổ kế toán năm phải thông tin, số liệu ghi sổ kế toán năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ mở sổ đến khóa sổ + Thông tin số liệu ghi sổ kế toán phải rõ rang, liên tục, có hệ thống, không xen kẽ, ghi chồng, đè, không bỏ cách dòng, có dòng chưa ghi hết phải gạch chéo phần không ghi Khi ghi hết trang sổ phải cộng số liệu tổn cộng trang chuyển số liệu tổng cộng sang đầu trang + Ghi sổ kế toán phải dùng bút mực, cấm tẩy xóa, cám dùng chất hóa học để sửa chữa Khi cần sửa chữa số liệu sổ kế toán phải thực phương pháp quy định + Tuyệt đối không để sổ kế toán tài khoản tài sản , vật tư, tiền vốn đơn vị hình thức - Khóa sổ kế toán + Cuối kỳ kế toán (cuối quý cuối năm) trước lập báo cáo tài chính, đơn vị phải khoá sổ kế toán Riêng sổ quỹ tiền mặt phải khoá sổ vào cuối ngày Ngoài phải khoá sổ kế toán trường hợp kiểm kê đột xuất trường hợp khác theo quy định pháp luật Khoá sổ kế toán việc cộng sổ để tính tổng số phát sinh bên Nợ, bên Có số dư cuối kỳ tài khoản tổng số thu, chi, tồn quỹ, nhập, xuất, tồn kho + Trình tự khoá sổ kế toán Bước 1: Kiểm tra, đối chiếu trước khoá sổ kế toán - Cuối kỳ kế toán, sau phản ánh hết chứng từ kế toán phát sinh kỳ vào sổ kế toán, tiến hành đối chiếu số liệu chứng từ kế toán (nếu cần) với số liệu ghi sổ, số liệu sổ kế toán có liên quan với để đảm bảo khớp số liệu chứng từ kế toán với số liệu ghi sổ sổ kế toán với Tiến hành cộng số phát sinh Sổ Cái sổ kế toán chi tiết - Từ sổ, thẻ kế toán chi tiết lập Bảng tổng hợp chi tiết cho tài khoản phải ghi nhiều sổ nhiều trang sổ - Tiến hành cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tất tài khoản Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái đảm bảo số liệu khớp tổng số phát sinh Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (Đối với đơn vị áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ) số Tổng cộng cột số phát sinh Nhật ký- Sổ Cái (Đối với đơn vị áp dụng hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái) Sau tiến hành đối chiếu số liệu Sổ Cái với số liệu sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết, số liệu kế toán với số liệu thủ quỹ, thủ kho Sau đảm bảo khớp tiến hành khoá sổ kế toán Trường hợp có chênh lệch phải xác định nguyên nhân xử lý số chênh lệch khớp Bước 2: Khoá sổ - Khi khoá sổ phải kẻ đường ngang dòng ghi nghiệp vụ cuối kỳ kế toán Sau ghi “Cộng số phát sinh tháng” phía dòng kẻ; - Ghi tiếp dòng “Số dư cuối kỳ” (tháng, quí, năm); - Ghi tiếp dòng “Cộng số phát sinh lũy kế tháng trước” từ đầu quý; - Sau ghi tiếp dòng “Tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm”; * Dòng “Số dư cuối kỳ” tính sau: Số dư Nợ = Số dư Nợ + Số phát sinh - Số phát sinh cuối kỳ đầu kỳ Nợ kỳ Có kỳ Số dư Có cuối kỳ = Số dư Có đầu kỳ + Số phát sinh Có kỳ - Số phát sinh Nợ kỳ Sau tính số dư tài khoản, tài khoản dư Nợ ghi vào cột Nợ, tài khoản dư Có ghi vào cột Có - Cuối kẻ đường kẻ liền kết thúc việc khoá sổ - Riêng số sổ chi tiết có kết cấu cột phát sinh Nợ, phát sinh Có cột “Số dư” (hoặc nhập, xuất, “còn lại” hay thu, chi, “tồn quỹ” ) số liệu cột số dư (còn lại hay tồn) ghi vào dòng “Số dư cuối kỳ” cột “Số dư” cột “Tồn quỹ”, hay cột “Còn lại” Sau khoá sổ kế toán, người ghi sổ phải ký đường kẻ, kế toán trưởng người phụ trách kế toán kiểm tra đảm bảo xác, cân đối ký xác nhận Sau trình Thủ trưởng đơn vị kiểm tra ký duyệt để xác nhận tính pháp lý số liệu khoá sổ kế toán * Sửa chữa sổ kế toán - Khi phát sổ kế toán ghi tay có sai sót trình ghi sổ kế toán không tẩy xoá làm dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo phương pháp sau: (1) Phương pháp cải chính: Phương pháp dùng để đính sai sót cách gạch đường thẳng xoá bỏ chỗ ghi sai đảm bảo nhìn rõ nội dung sai Trên chỗ bị xoá bỏ ghi số chữ mực phía phải có chữ ký kế toán trưởng phụ trách kế toán bên cạnh chỗ sửa Phương pháp áp dụng cho trường hợp: - Sai sót diễn giải, không liên quan đến quan hệ đối ứng tài khoản; - Sai sót không ảnh hưởng đến số tiền tổng cộng (2) Phương pháp ghi số âm (còn gọi phương pháp ghi đỏ): Phương pháp dùng để điều chỉnh sai sót cách: Ghi lại mực đỏ ghi ngoặc đơn bút toán ghi sai để huỷ bút toán ghi sai Ghi lại bút toán mực thường để thay Phương pháp áp dụng cho trường hợp: - Sai quan hệ đối ứng tài khoản định khoản sai ghi sổ kế toán mà sửa lại phương pháp cải chính; - Phát sai sót sau nộp báo cáo tài cho quan có thẩm quyền; - Sai sót bút toán tài khoản ghi số tiền nhiều lần số ghi sai lớn số ghi Khi dùng phương pháp ghi số âm để đính chỗ sai phải lập “Chứng từ ghi sổ đính chính” kế toán trưởng (hoặc phụ trách kế toán) ký xác nhận (3) Phương pháp ghi bổ sung: Phương pháp áp dụng cho trường hợp ghi quan hệ đối ứng tài khoản số tiền ghi sổ số tiền chứng từ bỏ sót không cộng đủ số tiền ghi chứng từ Sửa chữa theo phương pháp phải lập “Chứng từ ghi sổ bổ sung" để ghi bổ sung mực thường số tiền chênh lệch thiếu so với chứng từ - Sửa chữa trường hợp ghi sổ kế toán máy vi tính: (1) Trường hợp phát sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm máy vi tính; (2) Trường hợp phát sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm phát sai sót máy vi tính ghi vào dòng cuối sổ kế toán năm có sai sót; (3) Các trường hợp sửa chữa ghi sổ kế toán máy vi tính thực theo “Phương pháp ghi số âm” “Phương pháp ghi bổ sung” 1.4.3 Các hình thức kế toán - Hình thức kế toán nhật ký – sổ - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán máy tính Nội dung Đặc trưng Kế toán nhật ký chung Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh nội dung nghiệp vụ kinh tế Sau lấy số liệu Sổ Nhật ký để ghi vào Sổ Cái theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kế toán nhật ký – sổ Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chép kết hợp theo trình tự thời gian phân loại, hệ thống hoá theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp Sổ Nhật ký- Sổ Cái trình ghi chép Kế toán Chứng Việc ghi sổ kế toán trực tiếp từ sổ" Chứng từ ghi sổ loại, hệ thống hoá v dung ghi Nợ, ghi Có kinh tế, tài ghi sổ kế toán dựa trê từ ghi sổ tác trình riêng biệt: + Ghi theo trình tự th vụ kinh tế, tài Sổ đăng ký Chứng từ + Ghi theo nội dun nghiệp vụ kinh tế, tài Sổ Cái Các loại sổ - Sổ Nhật ký chung; Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết - Sổ Nhật ký- Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết - Chứng từ ghi sổ; - Sổ đăng ký Chứng t - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán - Hàng ngày, vào chứng từ kế toán kiểm tra để ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Đồng thời vào nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh loại ghi vào Sổ Nhật - Hàng ngày, vào chứng từ kế toán kiểm tra để ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Đồng thời vào nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh loại ghi vào Sổ Nhật ký chung để ghi - Hàng ngày đ vào chứng từ kế toán tra để lập Chứng từ nghiệp vụ kinh tế, tài thường xuyên, có nộ giống sử “Bảng tổng hợp loại” Từ số Trình tự ghi sổ 10 12) Kinh phí thực nhận kỳ (MS 12) : theo số phát sinh lũy kế Bên Có TK 461 (NKP không thường xuyên) trừ (-) số kinh phí nộp khôi phục (nếu có) 13) Lũy kế từ đầu năm (MS 13) : theo MS 12 báo cáo kỳ cộng (+) MS 13 kỳ trước 14) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (MS 14 = MS 11 – MS 12) kỳ 15) Lũy kế từ đầu năm (MS 15) : theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang cộng (+) kinh phí thực nhận lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = MS 14 kỳ cộng (+) MS 15 kỳ trước 16) Kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ (MS 16) :theo số phát sinh lũy kế Bên Nợ TK 661 trừ (-) số phát sinh bên Có TK661 (Chi tiết chi không thường xuyên) trừ (-) khoản chi chưa có nguồn kỳ 17) Lũy kế từ đầu năm (MS 17) = MS 16 kỳ cộng (+) MS 17 kỳ trước 18) Kinh phí giảm kỳ (MS 18) : theo đối ứng Nợ TK 461, Có TK 111, 112,… kỳ (Nguồn kinh phí không thường xuyên) 19) Lũy kế từ đầu năm (MS 19) = MS 18 kỳ cộng (+) MS 19 kỳ trước 20) Kinh phí chưa sử dụng kỳ (MS 20) = MS 14 trừ (-) MS 16 trừ (-) MS 18 kỳ II KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC 21) Kinh phí không thường xuyên chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang (MS 21): theo mã số 30 Báo cáo kỳ trước 22) Kinh phí thực nhận kỳ (MS 22) : theo số phát sinh lũy kế Bên Có TK 465 (Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước) trừ (-) số kinh phí nộp khôi phục (nếu có) 23) Lũy kế từ đầu năm (MS 23) : theo MS 22 báo cáo kỳ cộng (+) MS 23 kỳ trước 24) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (MS 24 = MS 21 – MS 22) kỳ 25) Lũy kế từ đầu năm (MS 25) : theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang cộng (+) kinh phí thực nhận lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = MS 24 kỳ cộng (+) MS 25 kỳ trước 26) Kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ (MS 26): theo số phát sinh lũy kế Bên Nợ TK 635 trừ (-) số phát sinh bên Có TK635 (Chi tiết chi theo đơn đặt hàng Nhà nước) trừ (-) khoản chi chưa có nguồn kỳ 27) Lũy kế từ đầu năm (MS 27) = MS 26 kỳ cộng (+) MS 27 kỳ trước 28) Kinh phí giảm kỳ (MS 28) : theo đối ứng Nợ TK 465, Có TK 111, 112,… kỳ (Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước) 29) Lũy kế từ đầu năm (MS 29) = MS 28 kỳ cộng (+) MS 29 kỳ trước 129 30) Kinh phí chưa sử dụng kỳ (MS 30) = MS 24 trừ (-) MS 26 trừ (-) MS 28 kỳ III KINH PHÍ DỰ ÁN 31) Kinh phí không thường xuyên chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang (MS 31): theo mã số 40 Báo cáo kỳ trước 32) Kinh phí thực nhận kỳ (MS 32) : theo số phát sinh lũy kế bên Có TK 462 (Nguồn kinh phí dự án) trừ (-) số kinh phí nộp khôi phục (nếu có) 33) Lũy kế từ đầu năm (MS 33) : theo MS 32 báo cáo kỳ cộng (+) MS 33 kỳ trước 34) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (MS 34 = MS 31 – MS 32) kỳ 35) Lũy kế từ đầu năm (MS 35) : theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang cộng (+) kinh phí thực nhận lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = MS 34 kỳ cộng (+) MS 35 kỳ trước 36) Kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ (MS 36): theo số phát sinh lũy kế bên Nợ TK 662 trừ (-) số phát sinh bên Có TK 662 (Chi tiết chi dự án) trừ (-) khoản chi chưa có nguồn kỳ 37) Lũy kế từ đầu năm (MS 37) = MS 36 kỳ cộng (+) MS 37 kỳ trước 38) Kinh phí giảm kỳ (MS 38): theo đối ứng Nợ TK 462, Có TK 111, 112,… kỳ (Nguồn kinh phí dự án) 39) Lũy kế từ đầu năm (MS 39) = MS 38 kỳ cộng (+) MS 39 kỳ trước 40) Kinh phí chưa sử dụng kỳ (MS 40) = MS 34 trừ (-) MS 36 trừ (-) MS 38 kỳ IV KINH PHÍ ĐẦU TƯ XDCB 41) Kinh phí không thường xuyên chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang (MS 41): theo mã số 50 Báo cáo kỳ trước 42) Kinh phí thực nhận kỳ (MS 42) : theo số phát sinh lũy kế bên Có TK 441 (Nguồn kinh phí đầu tư XDCB) trừ (-) số kinh phí nộp khôi phục (nếu có) 43) Lũy kế từ đầu năm (MS 43) : theo MS 42 báo cáo kỳ cộng (+) MS 43 kỳ trước 44) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (MS 44 = MS 41 – MS 42) kỳ 45) Lũy kế từ đầu năm (MS 45) : theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang cộng (+) kinh phí thực nhận lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = MS 44 kỳ cộng (+) MS 45 kỳ trước 46) Kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ (MS 46): theo số phát sinh lũy kế bên Nợ TK 241 trừ (-) số phát sinh bên Có TK 241 (Chi tiết nguồn kinh phí đầu tư XDCB) trừ (-) khoản chi chưa có nguồn kỳ 47) Lũy kế từ đầu năm (MS 47) = MS 46 kỳ cộng (+) MS 47 kỳ trước 130 48) Kinh phí giảm kỳ (MS 48) : theo đối ứng Nợ TK 441, Có TK 111, 112,… kỳ (Nguồn kinh phí đầu tư XDCB) 49) Lũy kế từ đầu năm (MS 49) = MS 48 kỳ cộng (+) MS 49 kỳ trước 50) Kinh phí chưa sử dụng kỳ (MS 50) = MS 44 trừ (-) MS 46 trừ (-) MS 48 kỳ * Phần II Kinh phí sử dụng đề nghị toán I Chi hoạt động (MS 100): (MS 100 = MS 101 + MS 102) 1) Chi thường xuyên (MS 101): phân tích TK 661, theo L, N, M, TM 2) Chi không thường xuyên (MS 102): phân tích TK 661, theo L, N, M, TM II Chi theo đơn đặt hàng nhà nước (MS 200): phân tích TK 635, theo L, N, M, TM III Chi dự án (MS 300): phân tích TK 662, theo L, N, M, TM 1) Chi quản lý dự án (MS 301): phân tích TK 662, theo L, N, M, TM 2) Chi thực dự án (MS 302): phân tích TK 662, theo L, N, M, TM IV Chi đầu tư XDCB (MS 400): phân tích TK 241, theo L, N, M, TM 1) Chi xây lắp (MS 401): phân tích TK 2412, theo L, N, M, TM 2) Chi thiết bị (MS 402): phân tích TK 2412, theo L, N, M, TM 3) Chi phí khác (MS 403): phân tích TK 2412, theo L, N, M, TM * Cách lập Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động - Cơ sở liệu - Sổ chi tiết TK 461 TK 661 - Báo cáo (F02-H) kỳ trước - Phương pháp lập - Các cột A,B,C: ghi loại, khoản, Nhóm mục chi - Các cột 1,2,3,4: ghi Kinh phí sử dụng kỳ này: + Cột 1: kinh phí kỳ trước chuyển sang chưa sử dụng, lấy số liệu từ cột kỳ trước + Cột 2: số phát sinh lũy kế bên Có TK 461 trừ (-) số kinh phí nộp khôi phục số liệu cột sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí hoạt động + Cột 3: số phát sinh lũy kế bên Có TK 461 từ đầu năm, cách lấy số liệu ghi cột kỳ cộng (+) số liệu ghi cột kỳ trước + Cột 4: cột = cột + cột - Các cột 5,6: ghi kinh phí sử dụng đề nghị toán số liệu phân tích từ TK 661 - Các cột 7: ghi kinh phí giảm kỳ này, lấy số liệu từ Nợ TK 461, Có TK 111, 112 - Cột 8: ghi kinh phí giảm lũy kế từ đầu năm: cột kỳ + cột kỳ trước - Cột 9, ghi kinh phí chưa sử dụng chuyển kỳ sau Cột =cột - cột - cột cột sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí (chi tiết theo loại kinh phí hoạt động) 131 9.3.3 Báo cáo thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Mục đích: phản ánh tổng quát tình hình thu chi hoạt động nghiệp hoạt động sxkd đơn vị Cơ sở lập báo cáo Sổ chi tiết doanh thu Sổ chi tiết khoản thu Sổ chi tiết chi phí sxkd đầu tư xdcb Báo cáo kỳ trước Nội dung phương pháp lập Ms 01: lấy từ ms 19 kỳ trước (lỗ ghi âm (-)) Ms 02: bên có TK 531 511 Ms 03 = ms 02 kỳ + ms 03 kỳ trước Ms 04: bên nợ TK 531 Ms 05 lấy nợ TK 531, có TK 155, 631 Trong kỳ Ms 06 lấy bên nợ TK 631 Ms 07 lấy đối ứng nợ TK 531, có TK 3331 Ms 08: lấy số liệu từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo Ms 09 = ms 02 + ms 04 Ms 10 = ms 03 + ms 08 Ms 11: theo đối ứng nợ TK 421, có TK 333 nợ TK 511, có TK 333 Ms 12 = ms 11 kỳ + ms 12 kỳ trước Ms 13: theo đối ứng nợ TK 421, có TK 342 nợ TK 511, có TK 342 Ms 14 = ms 13 kỳ + ms 14 kỳ trước Ms 15: theo đối ứng nợ TK 531, có TK 461 nợ TK 511, có TK 461 Ms 16: ms 15 kỳ + ms 16 kỳ trước Ms 17 : theo đối ứng nợ TK 421, có TK 431 nợ TK 511, có TK 431 Ms 18 = ms 17 kỳ + ms 18 kỳ trước Mã chương: Mấu số B03- H Đơn vị báo cáo: (Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ - BTC Mã đơn vị sdns: Ngày 30/3/2006 trưởng BTC) Báo cáo thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh quý năm Đơn vị tính: 132 133 (*) chi lớn thu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Số TT Chỉ tiêu A B Số chênh lệch thu lớn chi chưa phân Phối kỳ trước chuyển sang (*) 01 Thu kỳ 02 Luỹ kế từ đầu năm 03 Chi kỳ 04 Mã Số Tổng Cộng C Chia Hoạt Động Hoạt Động Hoạt Động Trong đã: - giá vốn hàng bán 05 - chi phí bán hàng, chi phí quản lý 06 - thuế gtgt theo phương pháp trực tiếp 07 Luỹ kế từ đầu năm 08 Chênh lệch thu lớn chi kỳ (09= 01 + 02 - 04) (*) 09 Luỹ kế từ đầu năm 10 Nộp nsnn kỳ 11 Luỹ kế từ đầu năm 12 Nộp cấp kỳ 13 Luỹ kế từ đầu năm 14 Bổ sung nguồn kinh phí kỳ 15 Luỹ kế từ đầu năm 16 Trích lập quỹ kỳ 17 Luỹ kế từ đầu năm 18 Số chênh lệch thu lớn chi chưa phân phối đến cuối kỳ (*) 19 (19=09-11-1315-17) (*)- mẫu báo cáo tài áp dụng cho đơn vị kế toán cấp iii Người lập biểu (ký, họ tên) Ngày Tháng Năm Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên, đãng dấu) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Bảng 9.1 Báo cáo thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh 9.3.4 Báo cáo tình hình sử dụng số kinh phí toán năm trước chuyển sang Mục đích: phản ánh tình hình sử dụng kinh phí hoạt động ngân sách đưa vào toán từ năm trước chưa sử dụng chuyển sang năm sử dụng lý Đơn vị Nội dung phương pháp lập Nguyên liệu, vật liệu, ccdc Ms 01: lấy từ số liệu ms 04 năm trước Ms 02: lấy sps có TK 3371 năm báo cáo Ms 03: lấy đối ứng nợ TK 3371, có TK 152, 153 bảng kê chi tiết năm báo cáo Ms 04: lấy số dư có TK 3371 vào ngày 31/12 năm báo cáo Giá trị khối lượng sửa chữa lớn tscđ Ms 05: lấy từ số liệu ms 08 năm trước Ms 06: lấy sps có TK 3372 năm báo cáo Ms 07: lấy đối ứng nợ TK 3372, có TK 2413 sổ chi tiết năm báo cáo 134 Ms 08: lấy số dư có TK 3372 vào ngày 31/12 năm báo cáo Giá trị khối lượng xdcb hoàn thành Ms 09: lấy từ số liệu ms 12 năm trước Ms 10: lấy sps có TK 3373 năm báo cáo Ms 11: lấy đối ứng nợ TK 3373, có 466 bảng kê chi tiết tăng tscđ năm báo cáo Ms 12: lấy số dư có TK 3373 vào ngày 31/12 năm báo cáo Mã chương: Đơn vị báo cáo: Mã đơn vị sdns Mẫu B05- H (Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ - BTC Ngày 30/3/2006 trưởng BTC) Báo cáo số kinh phí chưa sử dụng Đã toán năm trước chuyển sang năm Đơn vị tính: STT Chỉ tiêu A B I Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Số dư năm trước chuyển sang Số phát sinh tăng năm Số sử dụng năm Số dư lại cuối năm (01+ 02 – 03) Ii Giá trị khối lượng scl tscđ Số dư năm trước chuyển sang Số phát sinh tăng năm Số hoàn thành bàn giao năm Số dư lại cuối năm (05+ 06- 07) Iii Giá trị khối lượng xdcb Số dư năm trước chuyển sang Số phát sinh tăng năm Số hoàn thành bàn giao năm Số dư lại cuối năm (09 + 10 – 11) (*)- mẫu báo cáo tài áp dụng cho đơn vị kế toán cấp iii Người lập biểu (ký, họ tên) Mã số C Số tiền 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Ngày Tháng Năm Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên, đãng dấu) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Bảng 9.2: Báo cáo số kinh phí sử dụng 9.3.5 Thuyết minh báo cáo tài - Phản ánh tình hình thực nhiệm vụ hành chính, nghiệp năm 1/ Tình hình biên chế, lao động, quỹ lương : Số cnvc có mặt đến ngày 31/12: người Trong đã: hợp đồng, thử việc: Người Tăng năm : Người Giảm năm : Người Tổng quỹ lương thực năm : Đồng Trong đã: lương hợp đồng: Đồng 2/ Thực tiêu nhiệm vụ bản: - Các tiêu chi tiết STT A Chi tiêu B C 135 Đơn vị tính: Mã số Số dư đầu năm Số dư cuối năm 2 Tiền Tiền mặt tồn quỹ Tiền gữi ngân hàng, kho bạc Vật tư tồn kho 01 02 03 11 Nợ phải thu 21 Nợ phải trả Tình hình tăng, giảm quỹ STT A 31 Chỉ tiêu Quỹ khen Thưởng B Số dư đầu năm Số tăng năm số giảm năm số dư cuối năm Quỹ phúc lợi Quỹ Tổng số 4 Tình hình thực nộp ngân sách nộp cấp STT Chỉ tiêu Số phải nộp A B I Nộp ngân sách Ii Thuế môn Thuế gtgt Thuế tndn Thuế thu nhập cá nhân - Nộp cấp Cộng (*)- Mẫu báo cáo tài áp dụng cho đơn vị kế toán cấp iii Nguồn phí, lệ phí chưa sử dụng phép chuyển năm sau (7 = – – 6) Bảng 9.3: Thuyết minh báo cáo tài Số nộp Số phải nộp BÀI TẬP CHƯƠNG Bài tổng hợp 9.1: Đơn vị HCSN có tình hình thu, chi kết hoạt động năm tài 2014 (1.000đ, tài khoản khác có số dư hợp lý): Thu nghiệp năm 19.200.000, đó:  Thu tiền mặt: 12.000.000  Thu chuyển khoản kho bạc: 7.200.000 Thu từ hoạt động dịch vụ kinh doanh 11.760.000 Trong đó:  Thu tiền mặt: 4.704.000  Thu chuyển khoản: 7.056.000 136 Chi tiền mặt cho hoạt động nghiệp 10.560.000 từ nguồn kinh phí bổ sung từ thu nghiệp 12.000.000 Quyết định thu nghiệp lại chuyển bổ sung kinh phí XDCB 50%, phải nộp nhà nước 50% Chi kinh phí kinh doanh kết chuyển vào nguồn thu kinh doanh dịch vụ 6.000.000 Kết chuyển thu > chi hoạt động dịch vụ kinh doanh chờ phân phối Chênh lệch thu > chi phân phối sau:  Bổ sung quỹ khen thưởng: 20%  Bổ sung quỹ phúc lợi: 20%  Bổ sung vốn kinh doanh: 60% Quyết định khen thưởng cho cán viên chức 552.000 Chi quỹ phúc lợi toán công trình XDCB hoàn thành bàn giao cho sử dụng với giá trị toán 366.000 chi phúc lợi trực tiếp tiền mặt 300.000 Yêu cầu: Định khoản va ghi tài khoản nghiệp vụ Mở ghi sổ kế toán hình thức “NKC”, “NKSC”, “CTGS” Bài tổng hợp 9.2 Tài liệu cho đơn vị HCSN X (đvt: 1.000đ, tài khoản khác có số dư hợp lý): I Thu loại thực năm tài 2014: Thu nghiệp đào tạo (học phí):  Thu tiền mặt: 15.600.000  Thu chuyển khoản qua hệ thống tài khoản kho bạc: 13.000.000 Thu hoạt động dịch vụ hỗ trợ đào tạo:  Thu dịch vụ hàng ăn, giải khát tiền mặt năm: 234.000  Thu dịch vụ trông xe: 1.404.000 tiền mặt  Thu dịch vụ khoa học, tư vấn trung tâm, viện 3.120.000, tiền mặt 1.664.000, TGKB 1.456.000 Thu lý nhượng bán tài sản, dụng cụ:  Thu bán lý dụng cụ giảng đường: 18.200 tiền mặt II Chi họat động Chi tiền mặt ghi chi nghiệp thường xuyên từ nguồn thu nghiệp bổ sung nguồn kinh phí 15.730.000 Chi kinh doanh chi gồm:  Chi lương phải trả cho họat động kinh doanh 650.000  Các khoản phải nộp theo lương (19%): 123.500 137 Vật tư xuất kho cho kinh doanh: 19.500  Chi khấu hao ghi cho hoạt động kinh doanh: 15.600  Chi điện nước, điện thoại, dịch vụ khác tiền mặt cho kinh doanh: 455.000  Chi lý TSCĐ nghiệp tiền mặt: 390 III Quyết toán tài nguồn thu nghiệp, chênh lệch thu, chi kinh doanh: Bổ sung kinh phí hoạt động từ nguồn thu nghiệp đào tạo la 15.730.000 Bổ sung từ nguồn thu nghiệp đào tạo cho nguồn kinh phí XCCB 12.870.000 Chênh lệch thu > chi lý TSCĐ định xử lý sau:  Phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 25%  Bổ sung quỹ khen thưởng 20%  Bổ sung quỹ phúc lợi 20%  Bổ sung nguồn vốn kinh doanh 35% IV Chi dùng quỹ quan cho:  Khen thưởng: 598.000  Quyết toán công trình XDCB hoàn thành quỹ phúc lợi 136.500 dùng cho hoạt động phúc lợi  Chi phúc lợi trực tiếp tiền mặt 455.000 Yêu cầu Định khoản ghi tài khoản nghiệp vụ Mở ghi sổ theo hình thức “NKSC”, “CTGS”, “NKSC” Bài tổng hợp 9.3:Tại đơn vị HCSN có thu Z, có tài liệu sau ( đvt: 1.000đ) Xuất quỹ tiền mặt trả tiền điện thoại 20.250 cho hoạt động thường xuyên Xuất quỹ tiền mặt trả tiền điện nước mua 33.750 cho hoạt động thường xuyên Xuất kho vật liệu, dụng cụ cho hoạt động thường xuyên 13.500, vật liệu 4.050, công cụ dụng cụ 9.450 Tính lương viên chức phải trả cho hoạt động thường xuyên 540.000 Tính quỹ phải nộp theo lương (BHXH, BHYT)  17% lương ghi chi hoạt động thường xuyên  6% lương ghi trừ trực tiếp lương phải trả viên chức Rút TGKB:  Về quỹ tiền mặt: 553.500  Nộp BHXH cho nhà nước: 108.000  138 Xuất quỹ tiền mặt chi trả lương cho viên chức 507.600 mua thẻ BHYT cho viên chức 16.200 Mua TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động thường xuyên, rút dự toán kinh phí 236.250, chi vận chuyển trả tiền mặt 6.750 Cuối năm toán khối lượng XDCB dở dang thuộc kinh phí HĐTX năm tài 24.975 10 Vật tư mua dùng cho hoạt động thường xuyên thuộc kinh phí hoạt động đánh giá theo số tồn kho ghi chi hoạt động năm tài 20.290 11 Chi kinh phí hoạt động thường xuyên kết chuyển chờ duyệt năm tài sau N+1 Yêu cầu: Định khoản ghi tài khoản nghiệp vụ phát sinh Mở ghi sổ nghiệp vụ theo hình thức sổ "Nhật ký chung" Giả sử sang năm (N+1) toán kinh phí năm N duyệt theo thực tế kế toán ghi sổ cho trường hợp:  10% chi sai chế độ ghi chờ thu theo số xuất toán  90% chi duyệt theo số kinh phí cấp năm N  Tổng số kinh phí hoạt động năm trước nhận 1.350.000, kết dư ngân sách kinh phí hoạt động kết chuyển sử dụng năm Bài tập tổng hợp 9.4:Tài liệu đơn vị hành nghiệp có hoạt động kinh doanh tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ quí I/2015 (đvt 1.000đ), tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền I: Tình hình đầu quý: - Tạm ứng: 70.000 - Phải trả nhà cung cấp: 270.000 - Phải trả viên chức: - Phải trả nợ vay: 100.000 - Hao mòn TSCĐ: 60.000 - Nguồn vốn kinh doan: - Chênh lệch thu chi, chưa xử lý (dư có): 100.000 - Nguồn kinh phí hoạt động: - Năm nay: 900.000 - Năm trước: 300.000 - Dự toán kinh phí hoạt động: 1.300.000 - Tài sản cố định HH: 1.560.000 - Nguyên vật liệu: 60.000 400.000 350.000 139 - Thành phẩm: 160.000 - Tiền mặt: 100.000 - Phải thu người mua: - Chi phí SXKD dở dang: - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 600.000 - Chi hoạt động năm trước: 250.000 - Dụng cụ: 150.000 80.000 70.000 II: Các nghiệp vụ phát sinh quý: Ngày 2/1 Người mua toán toàn tiền hàng nợ kỳ trước chuyển khoản Ngày 3/1 Xuất kho vật liệu sản xuất 160.000, cho hoạt động nghiệp 150.000 Ngày 4/1 Tính tổng số tiền lương phải trả cho cán bộ, công chức công nhân sản xuất kỳ 360.000, cho phận cán bộ, công chức hành nghiệp 300.000, phận công nhân sản xuất 60.000 (trong nhân viên trực tiếp sản xuất 40.000, nhân viên quản lý 20.000) Ngày 10/1 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định Ngày 13/1 Trích khấu hao TSCĐ phận sản xuất 25.000 Ngày 18/1 Nhận kinh phí hoạt động, tổng số 800.000, bao gồm:  Tiền mặt: 100.000  Tiền gửi kho bạc: 230.000  Vật liệu: 140.000  Tài sản cố định hữu hình: 330.000 Ngày 21/1 Chi phí dịch vụ mua sử dụng cho hoạt động sản xuất trả tiền tạm ứng (gồm thuế GTGT 10%) 33.000 Ngày 24/1 Xuất dụng cụ cho hoạt động nghiệp 40.000, cho hoạt động sản xuất 20.000 Ngày 25/1 Nhập kho thành phẩm từ sản xuất số lượng 10000 sản phẩm 10 Ngày 2/2 Xuất bán trực tiếp kho cho người mua 9000 thành phẩm, giá bán chưa thuế 70.000đồng/1sp, thuế GTGT 10% Tiền hàng người mua toán vào quý sau 11 Ngày 4/2 Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng tiêu thụ chi tiền mặt 6.000 12 Ngày 8/2 Rút dự toán kinh phí nghiệp chi trực tiếp cho hoạt động nghiệp 100.000 140 13 Ngày 10/2 Nhận viện trợ tiền mặt bổ sung nguồn kinh phí hoạt động có chứng từ ghi thu, ghi chi 200.000 14 Ngày 20/2 Bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ chênh lệch thu, chi 50.000 15 Ngày 23/2 Rút dự toán kinh phí nghiệp 190.000, mua dụng cụ hoạt động ( nhập kho) trị giá 40.000, toán cho người bán 150.000 16 Ngày 27/2 Báo cáo toán năm trước duyệt, công nhận số chi họat động 250.000 kết chuyển vào nguồn kinh phí Số kinh phí năm trước lại chưa sử dụng hết, đơn vị nộp lại ngân sách tiền gửi kho bạc 17 Ngày 2/3 Tổng số tiền điện, nước, điện thoại trả tiền mặt thuộc hoạt động nghiệp kỳ 50.000 18 Ngày 12/3 Thanh toán khoản cho cán bộ, công chức công nhân sản xuất đơn vị tiền mặt 340.000 19 Ngày 31/3 Kết chuyển chi phí xác định kết kinh doanh kỳ 20 Ngày 31/3 Bổ sung quỹ khen thưởng: 25%, quỹ phúc lợi 25%, quỹ phát triển hoạt động nghiệp 20%, lại bổ sung kinh phí hoạt động thường xuyên từ chênh lệch thu, chi chưa xử lý Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào tài khoản Lập bảng cân đối tài khoản Lập báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí sử dụng Lập báo cáo kết hoạt động nghiệp có thu Biết giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ (CPSXKD dở dang cuối kỳ) 100 triệu đồng Bài tập tổng hợp 9.5: Tài liệu đơn vị HCSN A có tài liệu quý 1/2015 sau (đvt 1.000đ) I Tình hình đầu quí (1/1/2015) SHTK 111 112 152 153 155 211 214 241 311 331 332 Nợ 150,000 100,000 90,500 80,000 60,000 800,000 Có SHTK Nợ 335 341 411 431 441 4611 4612 466 631 643 6611 157,500 15.000 56,000 30,000 45,000 141 Có 15,000 24,000 19,500 8,500 2,500,000 300,000 25,000 38,500 2,500,000 100,000 642,500 (SPDD) 334 40,000 008 700,000 009 600,000 II: Các nghiệp vụ phát sinh quí 1/2015 Nhận thông báo dự toán kinh phí cấp đó: - Dùng cho HĐTX: 900.000 - Dùng cho Dự án: 90.000 - Dùng cho XDCB: 75.000 Ngày 3/1 Rút dự toán KPHĐTX tiền mặt 90.000; TGKB 300.000 mua ─ ─ TSCĐ tính trị giá 66.000 dùng cho HĐTX Ngày 4/1 Mua NVL nhập kho trị giá chưa thuế 25.000 dùng cho HĐ SXSP 15.000, thuế 10% lại dùng cho HĐTX chưa toán Ngày 5/1 thu nghiệp tiền mặt 177.000, thu tiền bán sản phẩm 70.000, thuế 10% thu tiền gửi, giá xuất kho sản phẩm 30.000 Ngày 9/1 nộp vào kho bạc số thu nghiệp ngày 5/1 Ngày 15/1 Xuất NVL trị giá 20.000 CCDC trị giá 12.000 đó: Dùng cho HĐĐTXDCB: NVL: 13.000, CCDC 7.000 Dùng cho HĐSXKD: NVL 7.000, CCDC 5.000 Ngày 20/1 cấp kinh phí cho cấp tiền mặt: 25.000, NVL 10.000 Ngày 26/1 Nhượng bán TSCĐ dùng cho HĐTX nguyên giá 45.000, hao mòn luỹ kế 35.000, thu nhượng bán tiền gửi 15.000, chi nhượng bán tiền mặt 3.000 Ngày 13/2 cấp định bổ sung kinh phí hoạt động năm N nguồn thu nghiệp 90.000, đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi 10 Ngày 14/2 Nhập số nguyên liệu phục vụ cho hoạt động thường xuyên, giá nhập 25.000, thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10%, đơn vị rút dự toán kinh phí toán cho nhà cung cấp, chi phí vận chuyển 2.000, thuế GTGT 5% đơn vị trả chuyển khoản 11 Ngày 15/2 công tác XDCB hoàn thành, bàn giao TSCĐ dùng cho HĐTX trị giá 25.000, biết TS đầu tư KP ĐTXDCB 12 Ngày 18/2 Người mua toán toàn số tiền nợ kỳ trước chuyển khoản 13 Ngày 19/2 đơn vị có chứng từ ghi thu ghi chi nghiệp vụ ngày 13/2 14 Ngày 20/2 tạm ứng cho nhân viên A tiền mặt 11.000 15 Ngày 25/2 toán tiền cho người bán tiền gửi kho bạc 30.000 16 Ngày 20/2 nhân viên A toán tạm ứng: ghi chi HĐTX 2.000, nhập kho CCDC giá chưa thuế 8.000, thuế 10% dùng cho hoạt động SXKD số dư nhập quỹ 142 17 Ngày 3/3 Xuất bán sản phẩm cho khách hàng M giá xuất kho 30.000, giá bán 80.000, thuế VAT 10% khách hàng chưa toán 18 Ngày 10/3 tập hợp chi phí sửa chữa lớn tài sản dùng cho hoạt động thường xuyên phát sinh kỳ gồm: - Tiền lương nhân viên sửa chữa 15.000 - Các khoản trích theo lương theo quy định - Nguyên vật liệu 2.000, CCDC 4.000 - Các chi phí khác 7.000, thuế GTGT 10% đơn vị trả tiền mặt - Công tác sửa chữa hoàn thành bàn giao TS cho hoạt động thường xuyên 19 Ngày 24/3 Chi hoạt động thường xuyên quý gồm: - Lương cho viên chức, công chức: 85.000 - Các khoản nộp theo lương ghi chi HĐTX: 14.450, trừ vào lương: 5.100 - Phải trả đối tượng khác 20.000 - Xuất CCDC lâu bền cho hoạt động thường xuyên 23.000 - Xuất NVL dùng cho hoạt động thường xuyên 11.000 (trong NVL năm trước 5.000) - Tiền điện, nước, điện thoại dịch vụ khác tiền mặt 30.000, thuế GTGT 10% 20 Ngày 25/3 Chi hoạt động sản xuất kinh doanh quý gồm: - Lương cho viên chức sản xuất: 20.000 - Lương cho viên chức quản lý bán hàng : 10.000 - Trích khoản theo lương theo quy định - Các khoản khác tiền mặt 22.000 thuế GTGT 10% 21 Ngày 28/3 đơn vị toán tiền lương, đối tượng khác TGKB 22 Ngày 29/3 Duyệt báo cáo toán kinh phí năm trước số tiền 2.500.000 23 Kết chuyển chi phí xác định kết kinh doanh kỳ Biết kỳ sản xuất 5000sp nhập kho, giá trị SPDD cuối kỳ 16 triệu đồng 24 Bổ sung quỹ khen thưởng 40%, phúc lợi 20%, dự phòng ổn định thu nhập 20%, phát tiển hoạt động nghiệp 20%, sau đóng thuế thu nhập DN 25% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào sơ đồ tài khoản Lập bảng cân đối tài khoản 143 [...]...ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Trường hợp đơn vị có mở Sổ, Thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi vào Sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế được ghi vào các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan - Cuối tháng (cuối quý, cuối năm) khoá Sổ Cái và các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết Từ các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản... Sổ Nhật ký chung cùng kỳ 11 vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Trường hợp đơn vị có mở Sổ, Thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi vào Sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế được ghi vào các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan - Cuối tháng (cuối quý, cuối năm) khoá Sổ Cái và các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết Từ các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản... khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên 2 Mở và ghi vào sổ kế toán các hình thức “chứng từ - ghi sổ”các nghiệp vụ kinh tế trên 2 20 Chương 3 KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ VÀ SẢN PHẨM, HÀNG HÓA 3.1 KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ 3.1.1 Nội dung và nguyên tắc kế toán vật liệu, dụng cụ 3.1.1.1 Nội dung Để tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cần thực hiện các nội dung sau: - Ghi chép, phản... phòng kế toán và thủ trưởng đơn vị biết để kịp thời xác định được nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời - Hạch toán kế toán nhập, xuất, tồn kho NVL, CCDC phải luôn theo giá thực tế 3.1.2 Kế toán nhập xuất vật liệu, dụng cụ * Nội dung, nguyên tắc kế toán vật liệu, dụng cụ a Nội dung NVL, CCDC trong các đơn vị HCSN gồm có: - Các loại vật liệu, phụ tùng thay thế; - Các loại vật liệu dùng cho công. .. Tài sản cố định được hình thành từ nguồn khác 4.1.2 Nguyên tắc kế toán tài sản cố định Kế toán TSCĐ cần tôn trọng các nguyên tắc sau: - Kế toán TSCĐ phải thực hiện phân loại TSCĐ theo đúng quy định của nhà nước, phải lập hồ sơ theo dõi chi tiết cho từng TSCĐ theo từng địa điểm quản lý, sử dụng và được tổng hợp đầy đủ trong sổ kế toán - Kế toán về mặt giá trị của TSCĐ phải phản ánh đầy đủ cả 3 chỉ tiêu:... liệu ghi trên sổ quỹ và sổ kế toán tương ứng Nếu có sai lệch thì phải kiểm tra, xác định nguyên nhân, người chịu trách nhiệm để có biện pháp xử lý 2.1.2 Nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán vốn bằng tiền - Kế toán tiền mặt phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam để hạch toán Các khoản nhập xuất ngoại tệ vàng, bạc, kim đá quý phải quy đổi ra đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán Về nguyên tắc, các... lý và văn phòng; - Các loại nguyên vật liệu dự trữ dùng cho công tác chuyên môn; - Các loại vật liệu khác; - Công cụ dụng cụ ở các bộ phận, văn phòng quản lý trong đơn vị; b Nguyên tắc Kế toán NVL, CCDC ở các đơn vị phải tôn trọng các nguyên tắc sau: - Kế toán chi tiết NVL, CCDC phải được thực hiện đồng thời ở kho và phòng kế toán - Chỉ hạch toán và tài khoản 152, 153 giá trị NVL, CCDC thực tế nhập,... của chế độ Nhà nước 3.1.1.2 Nguyên tắc kế toán - Phải chấp hành đầy đủ các quy định về quản lý, nhập xuất kho NVL, CCDC tất cả các loại hàng tồn kho này khi nhập xuất đều phải cân, đong, đo, đếm và bắt buộc phải có phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Hạch toán kế toán chi tiết các loại “hàng tồn kho” phải được thực hiện đồng thời ở kho và ở phòng kế toán Định kỳ kế toán phải thực hiện kiểm tra đối với thủ... tương ứng tùy theo hình thức kế toán mà đơn vị áp dụng - Theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái gồm có: + Sổ quỹ tiền mặt + Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi bằng ngoại tệ + Sổ Nhật ký – Sổ cái - Theo hình thức kế toán Nhật ký chung gồm có: + Sổ quỹ tiền mặt + Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi bằng ngoại tệ + Sổ Nhật ký chung + Sổ cái tài khoản tiền mặt - Theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có: +... sinh Có” trên Sổ Nhật ký chung cùng kỳ “Bảng tổng hợp chứ cùng loại” để lập Ch Chứng từ ghi sổ sau chuyển đến kế toán người phụ trách kế to được kế toán trưởng duyệt sau đó chuyển toán tổng hợp vào Sổ từ ghi sổ và ghi vào S - Cuối tháng sau k Chứng từ ghi sổ lập t Sổ đăng ký chứng từ Cái, kế toán tiến hàn để tính ra số phát si sinh Có và số dư cuối tài khoản Trên Sổ C tiền các nghiệp vụ ki trong tháng ... theo đối tượng kế toán cụ thể Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán * Kế toán đơn kế toán kép - Kế toán đơn ghi... - Kế toán vật tư, tài sản - Kế toán toán - Kế toán nguồn kinh phí, vốn, quỹ - Kế toán khoản thu - Kế toán khoản chi - Lập Báo cáo tài phân tích toán đơn vị 1.2.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán. .. trữ * Các loại sổ kế toán - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ phần kế toán tổng hợp gọi sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán tổng ợp gồm sổ Nhật ký, Sổ sổ kế toán tổng hợp khác Đối với sổ kế toán tổng hợp, Nhà