Đang tải... (xem toàn văn)
7.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành 7.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành 7.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 7.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành Các thông tin tài chính có liên quan đến chu kỳ hàngTK, CP, giá thành Chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành liên quan tới nhiều chỉ tiêu trên các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, cụ thể: Liên quan trực tiếp tới các chỉ tiêu về hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán (Hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho); Ảnh hưởng tới chỉ tiêu giá vốn hàng bán trên Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, các khoản lợi nhuận, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp, lợi nhuận chưa phân phối trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. Chỉ tiêu tăng, giảm hàng tồn kho trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (trường hợp doanh nghiệp Lập Báo cáo Lưu chuyển tiến tệ theo phương pháp gián tiếp). Ngoài ra còn liên quan tới một loạt các thông tin và chỉ tiêu trên Thuyết minh báo cáo tài chính của doanh nghiệp
MÔN HỌC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương KIỂM TOÁN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO-CHI PHÍ-GIÁ THÀNH KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG 7.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành 7.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành 7.3 Thực thử nghiệm 7.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành 7.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành Các thông tin tài có liên quan đến chu kỳ hàngTK, CP, giá thành Chu kỳ hàng tồ n kho , c hi phí g iá thành liê n quan tớ i nhiề u c hỉ tiê u trê n c ác Báo c áo tài c hính c anh ng hiệ p, c ụ thể : - Liê n quan trự c tiế p tớ i c ác c hỉ tiê u hàng tồ n kho trê n Bảng c ân đố i kế to án (Hàng tồ n kho dự phò ng g iảm g iá hàng tồ n kho ); - Ảnh hư ng tớ i c hỉ tiê u g iá vố n hàng bán trê n Báo c áo kế t kinh anh c anh ng hiệ p, c ác kho ản lợ i nhuận, c hi phí thuế thu nhập anh ng hiệ p, lợ i nhuận s au thuế c anh ng hiệ p, lợ i nhuận c hư a phân phố i trê n Bảng c ân đố i kế to án c anh ng hiệ p - Chỉ tiê u tăng , g iảm hàng tồ n kho trê n Báo c áo lư u c huyể n tiề n tệ (trư ng hợ p anh ng hiệ p Lập Báo c áo Lư u c huyể n tiế n tệ the o phư ng pháp g ián tiế p) - Ng o ài c ò n liê n quan tớ i mộ t lo ạt c ác thô ng tin c hỉ tiê u trê n Thuyế t minh báo c áo tài c hính c anh ng hiệ p 7.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành Mục tiêu kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá Thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa kết luận mức độ tin cậy thông tin tài có liên quan (đã nêu trên) Đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ có liên quan khác Căn để kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành - Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến quản lý hàng tồn kho, chi phí giá thành; - Các tài liệu pháp lý cho nghiệp hàng tồn kho, chi phí giá thành, như: hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm - Các hoá đơn mua bán, chứng từ nhập xuất kho, lắp đặt, chứng từ liên quan đến khoản chi phí, chứng từ toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thu, giấy báo có - Các tài liệu kiểm kê thực tế, Bảng kê, tài tiệu trích lập hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi… - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết Tài khỏan hàng tồn kho, Sổ chi tiết chi phí, thẻ Sổ kho; Các Sổ kế toán tổng hợp tài klhoản liên quan - Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết TK có liên quan, như: báo cáo hàng tông kho, báo cáo chi phí, báo cáo sản xuất, báo cáo tiêu thụ, báo cáo sản phẩm hoàn thành, báo cáo toán Các báo cáo tài có liên quan 7.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành 7.2.1 Các bước công việc chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành chức kiểm soát nôi 7.2.2 Khảo sát KSNB (các khảo sát chủ yếu Đối với Đối với Đối với Đối với trình trình trình trình m ua hàng nhập xuất kho hàng kiể m s oát s ản xuất chi phí s ản xuất bảo quản hàng kho 7.2.1 Các bước công việc chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành - Tổ chức trình mua hàng - Tổ -Tổ - Tổ - Tổ - Tổ - Tổ chức chức chức chức chức chức kiểm nhận nhập kho hàng mua quản lý bảo quản hàng kho xuất kho sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý trình sản xuất nhập kho sản phẩm sản xuất hoàn thành xuất hàng tồn kho để tiêu thụ - Tổ chức ghi nhận nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí giá thành; tổ chức tập hợp chi phí, đánh giá sản phẩm dở tính giá thành sản phẩm 7.2.1 Các chức kiểm soát nội chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành + Đảm bảo cho nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí phê chuẩn đắn : Có quy định cụ thể chặt chẽ việc phê chuẩn nghiệp vụ phải tuân thủ tuyệt đối quy định việc phê chuẩn nghiệp vụ đồng thời phải có kiểm soát độc lập phê chuẩn + Đảm bảo cho nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí có hợp lý hàng tồn kho tồn thực tế đơn vị : Có quy trình kiểm soát để đảm bảo nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí người có thẩm quyền phê duyệt ; Có đầy đủ chứng từ tài liệu liên quan đến nghiệp vụ như: đề nghị nghiệp vụ, hợp đồng mua, bán; biên giao nhận, hoá đơn mua, bán, chứng từ liên quan đến vận chuyển, phiếu nhập, xuất kho…; Các chứng từ phải hợp, pháp hợp lệ, xử lý để đảm bảo không bị tẩy xoá, sửa chữa kiểm soát nội bộ; Các chứng từ tài liệu có liên quan phải đánh số quản lý theo số sổ chi tiết ; Có quy định, quy trình kiểm kê đầy đủ, phù hợp thực quy trình đảm bảo cho hàng tồn kho kiểm kê lần niên độ kế toán (đặc biệt thời điểm khóa sổ lập Báo cáo) 7.2.1 Các chức kiểm soát nội chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành(tiếp) + Đảm bảo đánh giá đắn, hợp lý nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí: Có sách đánh giá, phân bổ hợp lý hàng tồn kho, chi phí giá thành ; kiểm kê sản phẩm làm dở, vật liệu không sử dụng hết phận sản xuất cuối kỳ ; Kiểm tra, so sánh số liệu Hóa đơn mua bán, với số liệu hợp đồng chứng từ nhập xuất; số liệu biên giao nhận với số liệu chứng từ nhập kho số liệu phận quản lý sản xuất…; Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi ngoại tệ; phát hàng tồn kho chậm luân chuyển, lỗi thời, bị giảm giá; Chú ý việc xác định nhu cầu dự phòng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho…; Kiểm soát trình tính toán đánh giá nghiệp vụ số dư hàng tồn kho, phân bổ chi phí giá thành sản phẩm + Đảm bảo cho việc phân loại hạch toán đắn : Có sách phân loại hàng tồn kho, chi phí phù hợp ; Có đầy đủ sơ đồ hạch toán nghiệp vụ quy định rõ trình tự ghi sổ nghiệp vụ có liên quan đến hàng tồn kho, chi phí giá thành từ sổ kế toán chi tiết đến sổ kế toán tổng hợp; Có sách kiểm tra nội nội dung + Đảm bảo cho việc hạch toán đầy đủ, kỳ nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí giá thành … + Đảm bảo cộng dồn (tính toán tổng hợp) đắn hàng tồn kho, chi phí giá thành … 72.2 Khảo sát KSNB (các khảo sát chủ yếu) Đối với trình mua hàng : Chu kỳ “Mua vào toán” Đối với trình nhập xuất kho hàng : KTV quan sát trình xử lý nghiệp vụ thực tế đơn vị; vấn trao đổi với thủ kho, phận chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng người có liên quan; kiểm tra xem xét tài liệu có liên quan để tìm kiếm dấu hiệu kiểm soát đơn vị…nhằm : - Xem xét việc thực thủ tục nhập kho hàng đơn vị có nguyên tắc thủ tục quy định không … - Kiểm tra việc tuân thủ thủ tục xuất kho để sử dụng xuất bán phận có liên quan thủ kho - Xem xét tồn việc thực thủ tục kiểm tra đơn vị tài sản mang đơn vị trình hoạt động (các thủ tục kiểm soát Bộ phận bảo vệ đơn vị tài sản đơn vị nói chung hàng tồn kho nói riêng) - Kiểm tra việc tôn trọng nguyên tắc kiểm tra chất lượng hàng nhập xuất - Kiểm tra, xem xét việc thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm thủ kho, giao (nhận) hàng kế toán hàng tồn kho; người kiểm tra chất lượng hàng nhập (xuất) kho người giao (nhận) hàng… - Xem xét quy trình luân chuyển chứng từ, ghi sổ kế toán HTK việc đối chiếu số liệu phận kế toán thủ kho… 7.2.2 Khảo sát KSNB (tiếp) Đối với trình kiểm soát sản xuất chi phí sản xuất : - Xem xét viêc tổ chức theo dõi sản xuất phận sản xuất quản đốc phận, nhân viên thống kê, nhân viêc kinh tế phận ( quan sát , vấn ) - Kiểm tra xem xét việc ghi chép nhật ký sản xuất, lập báo cáo sản xuất phận (đọc tài liệu ) - Kiểm tra quy trình làm việc phận kiểm tra chất lượng sản phẩm sản xuất; xem xét tính độc lập phận với phận sản xuất (đọc tài liệu, vấn ) - Xem xét việc kiểm tra, kiểm soát chi phí phận liên quan; ghi chép kế toán chi phí; việc đối chiếu số liệu phận kế toán phận quản lý sản xuất (quan sát, vấn ) - Quan sát việc bảo quản vật liệu, sản phẩm dở phận sản xuất - Xem xét quy trình, thủ tục kiểm kê sản phẩm sản phẩm dở đơn vị… 7.3.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí, giá thành 7.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm sản phẩm, vật tư hàng hóa 7.3.2.2 Kiểm toán nghiệp vụ tập hợp chi phí 7.3.2.3 Kiểm toán số dư hàng tồn kho 7.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm sản phẩm, vật tư hàng hóa A Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư hàng hóa B- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm sản phẩm, vật tư, hàng hóa A Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư hàng hóa (mua ;sản xuất ra) CSDL :căn hợp lý (Sự phát sinh) -* Đối với nghiệp vụ tăng vật tư hàng hóa mua vào : Đã thực chu kỳ mua vào toán( kiểm toán viên xem xét, đối chiếu với kết kiểm toán chu kỳ mua vào toán ) * Đối với nghiệp vụ tăng sản xuất ra: - (Chọn mẫu) Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ chứng từ nghiệp vụ nhập kho sản phẩm đơn vị tự sản xuất (phiếu nhập kho, biên giao nhận sảm phẩm, biên kiểm tra chất lượng sản phẩm nhập kho…); - Kiểm tra đối chiếu chứng từ nhập kho sản phẩm tự sản xuất với ghi chép phận sản xuất, số liệu phận bán hàng, kế hoạch nhiệm vụ sản xuất kỳ… - Xem xét tính cân đối vật liệu xuất dùng cho sản xuất kỳ với số lượng sản phẩm nhập kho số lượng sản phẩm dở cuối kỳ A Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư hàng hóa (mua ;sản xuất ra)-Tiếp CSDL : Tính toán , đánh giá đắn, hợp lý - Kiểm tra tính đắn, phù hợp quán sách xác định giá trị hàng tồn kho nhập kho kỳ đơn vị; - Đối chiếu số liệu chứng từ liên quan đến tăng hàng tồn kho (hóa đơn, phiếu nhập kho, chứng từ vận chuyển bỗc dỡ bảo quản, hợp đồng… - Chọn mẫu số nghiệp vụ để tính toán lại sở chứng từ kiểm tra… - Đối với việc đánh giá nghiệp vụ tăng hàng tồn kho đơn vị sản xuất kỳ việc xem xét phải vào kết tính giá thành sản phẩm sản xuất kỳ đơn vị CSDL : phân loại hạch toán đắn -Kiểm tra sách phân loại sơ đồ hạch toán tăng hàng tồn kho đơn vị, đảm bảo hợp lý phù hợp với quy định hành; - Chọn mẫu nghiệp vụ tăng hàng tồn kho để kiểm tra việc phân loại, xem xét bút toán ghi sổ sổ kế toán (Kiểm tra đối ứng tài khoản ) (Mục tiêu thường kết hợp kiểm toán tính đầy đủ việc tính toán, đánh giá hàng tồn kho) A Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư hàng hóa (mua ;sản xuất ra)-Tiếp CSDL : Đầy đủ - Đối chiếu chứng từ tăng hàng tồn kho (hoá đơn, biên giao nhận,…) với sổ kế toán chi tiết HTK nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót; - Kiểm tra khoản chi phí giá vốn hàng bán kỳ để phát trường hợp ghi nhận HTK trực tiếp vào tài khoản mà không hạch toán vào HTK (Bỏ qua hạch toán hàng tồn kho ) CSDL : Đúng kỳ - Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng chứng từ tăng hàng tồn kho với ngày tháng ghi sổ nghiệp vụ (đặc biệt nghiệp vụ phát sinh cuối niên độ kế toán đầu niên độ sau) - Kiểm tra soát xét lại nghiệp vụ hàng mua đường cuối kỳ để đảm bảo chắn lượng hàng thuốc sở hữu đơn vị chưa nhập kho ( KTV thường xem xét đối chiếu với kết kiểm toán chu kỳ mua vào toán) CSDL :cộng dồn - Cộng tổng Sổ chi tiết hàng tồn kho kỳ; - Đối chiếu số liệu sổ chi tiết, sổ tổng hợp, bảng kê với với sổ tổng hợp - Đối chiếu số liệu sổ kế toán hàng tồn kho với kết kiểm kê thực tế B- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm sản phẩm, vật tư, hàng hóa * Đối với nghiệp vụ xuất kho tiêu thụ : - KTV thường thu thập số liệu số lượng HTK tiêu thụ kỳ để xác định số ước tính giá vốn hàng bán so sánh với tổng giá vốn hàng bán xác định đơn vị; - Tiến hành kiểm tra phương pháp mà đơn vị áp dụng để xác định trị giá xuất kho sản phẩm, vật tư, hàng hóa; đánh giá phù hợp sách với quy định hành điều kiện thực tế đơn vị; đánh giá tính quán phương pháp mà đơn vị áp dụng với kỳ trước - Đối chiếu số lượng HTK xuất bán kỳ Sổ chi tiết HTK với số liệu phận kế toán bán hàng, số liệu hạch toán nghiệp vụ Bộ phận bán hàng kỳ - Có thể chọn mẫu số mặt hàng, số nghiệp vụ để kiểm tra lại kết tính toán - Kiểm tra lại nghiệp vụ xuất kho tiêu thụ phát sinh vào thời điểm cuối niên độ kế toán đầu niên độ kế toán sau xem nghiệp vụ có ghi nhận kỳ phù hợp với việc ghi nhận doanh thu đơn vị Việc kiểm tra nghiệp vụ tiến hành kết hợp với trình kiểm kê HTK - Kiểm tra nghiệp vụ hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ, hàng gửi đại lý, ký gửi…để đảm bảo giá vốn lô hàng chưa phán ánh vào giá vốn hàng bán kỳ mà phải báo cáo trị giá HTK cuối kỳ… B- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm sản phẩm, vật tư, hàng hóa ( tiếp) * Đối với nghiệp vụ xuất kho vật tư phục vụ cho trình SXKD : (Thường thực sở kết hợp với trình kiểm toán khoản chi phí phát sinh kỳ) Thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên sử dụng là: - Đối với việc xác định trị giá thực tế vật tư xuất kho tiến hành tương tự (tức áp dụng thủ tục kiểm toán tương tự sản phẩm, thành phẩm , hàng hóa xuất tiêu thụ kỳ) - Đối chiếu số liệu Bảng kê xuất vật tư với số liệu Bảng phân bổ vật tư số liệu Sổ chi tiết chi phí để đảm bảo nghiệp vụ xuất vật tư cho trình sản xuất, kinh doanh phản ánh đầy đủ vào Sổ kế toán chi phí - Đối chiếu mục đích xuất dùng vật tư phiếu xuất kho, với yêu cầu lĩnh vật tư phê duyệt Sổ chi tiết chi phí Bảng phân bổ vật tư để đảm bảo giá trị khoản vật tư xuất dùng phản ánh vào khoản chi phí có liên quan 7.3.2.2 Kiểm toán nghiệp vụ tập hợp chi phí a) Đối với trình tập hợp chi phí - Kiểm tra việc phân loại chi phí đơn vị nhằm đảm bảo khoản chi phí đựoc phân loại đắn, phù hợp với quy định có liên quan phù hợp với đặc điểm chi phí, yêu cầu quản lý đơn vị - Xem xét, đánh giá tính hợp lý quản đơn vị việc xác định đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành - Xem xét việc hạch toán khoản chi phí, nhằm đảm bảo khoản chi phí hạch toán đầy đủ, phạm vi khoản mục chi phí xác định - Kiểm tra phương pháp tính toán, phân bổ chi phí cho đối tượng nhằm đảm bảo việc tính toán đắn quán với kỳ trước Các thủ tục kiểm toán chi tiết áp dụng tùy thuộc vào khoản mục chi phí: • Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp • Đối với chi phí nhân công trực tiếp • Đối với chi phí sản xuất chung • Đối với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 7.3.2.2 Kiểm toán nghiệp vụ tập hợp chi phí b) Đối với trình tính giá thành sản phẩm - So sánh giá thành thực tế sau tính toán với giá thành định mức, giá thành kế hoạch giá thành thực tế ký trước để đánh giá xem xét biến động - Kiểm tra, xem xét nôi dung phạm vi khoản chi phí mà đơn vị tính vào giá thành sản phẩm sản xuất kỳ xem có hợp lý đắn không ( Lưu ý đến khoản chi phí vượt mức bình thường phát sinh, khoản chi phí sản xuất chung hoạt động công suất, khoản chi phí khác không liên quan trực tiếp đến trình sản xuất chế tạo sản phẩm khoản chi phí không tính vào giá thành sản phẩm ) - Kiểm tra lại nguồn số liệu để tính giá thành sản phẩm cách đối chiếu số liệu Bảng tính giá thành với số liệu Sổ kế toán chi phí, số liệu phân bổ chi phí cho đối tượng tính giá thành - Xem xét lại số liệu đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ (số liệu thực trình kiểm toán số dư hàng tòn kho trình bầy phần sau) - Kiểm tra phương pháp tính giá thành mà đơn vị áp dụng, đánh giá tính hợp lý quán phương pháp - Có thể chọn mẫu số loại sản phẩm để tính toán lại nhằm kiểm tra mức độ xác trình tính giá thành đơn vị 7.3.3 Kiểm toán số dư hàng tồn kho 7.3.3.1 Tham g ia kiể m kê hàng tồ n kho 7.3.3.2 Kiể m tra s ố dư hàng tồ n kho c uố i kỳ thuộ c s hữ u c n vị ng khô ng nằm tro ng kho c n vị c uố i kỳ 7.3.3.3 Kiể m tra trình đánh g iá s ố dư hàng tồ n kho c uố i kỳ 7.3.3.1 Tham gia kiểm kê hàng tồn kho Theo qui định chuẩn mực kiểm toán 501 : Trường hợp HTK xác định trọng yếu BCTC KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hữu tình trạng HTK cách tham gia công việc kiểm kê vật, trừ việc tham gia thực Trách nhiệm KTV kiểm tra quan sát trình thực kiểm kê đơn vị, trường hợp cần thiết KTV tham gia trực tiếp kiểm kê chọn mẫu HTK để thu thập chứng tuân thủ thủ tục kiểm kê kiểm tra độ tin cậy thủ tục Trong trường hợp thời điểm kiểm kê thực khác với ngày kết thúc niên độ kế toán, kiểm toán viên phải lưu ý đến vấn đề sau: - Khoảng cách thời điểm kết thúc niên độ kế toán đến thời điểm kiểm kê (khoảng cách dài độ tin cậy giảm xuống); - Kiểm toán viên phải kiểm tra lại nghiệp vụ nhập xuất liên quan đến HTK phát sinh khoảng thời gian việc ghi Sổ kế toán nghiệp vụ để đảm bảo không phát sinh sai phạm trọng yếu; - Phải xem xét đến tính hiệu lực khả kiểm soát Hệ thống kiểm soát nội đơn vị liên quan đến hàng tồn kho 7.3.3.1 Tham gia kiểm kê hàng tồn kho - Trước trình thực quan sát kiểm kê hàng tồn kho, kiểm toán viên phải kiểm tra đánh giá toàn quy định kế hoạch, trình tự, thủ tục kiểm kê đơn vị - Trong thực quan sát trình kiểm kê đơn vị, kiểm toán viên phải xác định liệu kiểm kê đơn vị có thực theo kế hoạch, trình tự thủ tục xác định hay không? Kiểm toán viên trực tiếp tham gia kiểm kê số mặt hàng tồn kho đơn vị để kiểm tra lại kết kiểm kê đơn vị… - Sau trình quan sát kiểm kê, kiểm toán viên cần kiểm tra kết kiểm kê Trường hợp kiểm toán viên tham gia kiểm kê, kiểm toán viên phải xác định xem thực thủ tục kiểm tra thay nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho, để tránh phải đưa ý kiến ngoại trừ phạm vi kiểm toán bị giới hạn 7.3.3.2 Kiểm tra số dư HTK cuối kỳ thuộc sở hữu đơn vị không nằm kho đơn vị Bao gồm :Hàng gửi bán đại lý, ký gửi, hàng gửi gia công chế biến, hàng tồn kho mang chấp ,hàng nua đường, hàng gửi bán… * Đối với hàng tồn kho nắm giữ bên thứ - Kiểm tra hợp đồng gửi bán đại lý, hợp đồng gửi bán ký gửi, hợp đồng gia công chế biến, hợp đồng khế ước tín dụng, vay nợ để xác định khả có lượng hàng tồn kho cuối kỳ nắm giã bên thứ 3; - Xem xét báo cáo bên nhận bán đại lý, ký gửi; kiểm tra chứng từ tài liệu liên quan; Đối chiếu số lượng tính toán kiểm toán viên với số dư hàng tồn kho cuối kỳ đơn vị; - Gửi thư yêu cầu xác nhận hàng tồn kho nắm giữ bên thứ bên có liên quan Khi gửi thư xác nhận KTV phải lưu ý vấn đề: + Tính độc lập bên thứ đơn vị kiểm toán; + Thu thập báo cáo kiểm toán KTV khác kết kiểm toán hàng tồn kho bên thứ 3; + Trong trường hợp cần thiết điều kiện cho phép đề nghị chứng kiến trực tiếp hàng tồn kho nắm giữ bên thứ có liên quan 7.3.3.2 Kiểm tra số dư HTK cuối kỳ thuộc sở hữu đơn vị không nằm kho đơn vị * Đối với hàng mua đường hàng gửi bán: - Kiểm tra toàn hợp đồng mua bán hàng tồn kho phát sinh vào cuối niên độ kế toán; kiểm tra chứng từ có liên quan; kiểm tra việc xác định thời điểm ghi sổ nghiệp vụ này; kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ để xác định số lượng hàng mua đường hàng gửi bán cuối kỳ đơn vị; - Thảo luận với nhà quản lý đơn vị cách thức xác định thởi điểm xác nhận sở hữu hàng mua thời điểm xác nhận tiêu thụ bàng bán đơn vị; - Kiểm tra lại chứng từ, tài liệu liên quan để xác định tồn số hàng 7.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành Sau thực khảo sát kiểm soát khảo sát liên quan đến số liệu kế toán thuộc chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành, kiểm toán viên phải tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ Công việc dựa kết khảo sát thực với chứng thu thập Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành thường thể hình thức “bản tổng hợp kết kiểm toán” hay “biên kiểm toán” Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành quan trọng cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán [...]... bàng bán của đơn vị; - Kiểm tra lại các chứng từ, tài liệu liên quan để xác định sự tồn tại của số hàng này 7. 4 Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát liên quan đến số liệu kế toán thuộc chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành, kiểm toán viên phải tổng hợp kết quả kiểm toán của chu kỳ này Công việc này được... để xem xét 7. 3.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí, giá thành 7. 3.2.1 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm sản phẩm, vật tư hàng hóa 7. 3.2.2 Kiểm toán các nghiệp vụ tập hợp chi phí 7. 3.2.3 Kiểm toán số dư hàng tồn kho 7. 3.2.1 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm sản phẩm, vật tư hàng hóa A Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư hàng hóa B- Kiểm tra chi... với những bằng chứng đã thu thập được Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành thường được thể hiện dưới hình thức một “bản tổng hợp kết quả kiểm toán hay “biên bản kiểm toán Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành là một căn cứ quan trọng cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán ... để tính toán lại nhằm kiểm tra mức độ chính xác của quá trình tính giá thành của đơn vị 7. 3.3 Kiểm toán số dư hàng tồn kho 7. 3.3.1 Tham g ia kiể m kê hàng tồ n kho 7. 3.3.2 Kiể m tra s ố dư hàng tồ n kho c uố i kỳ thuộ c s ở hữ u c ủa đơ n vị như ng khô ng nằm tro ng kho c ủa đơ n vị c uố i kỳ 7. 3.3.3 Kiể m tra quá trình đánh g iá s ố dư hàng tồ n kho c uố i kỳ 7. 3.3.1 Tham gia kiểm kê hàng tồn kho... kết quả kiểm kê của đơn vị… - Sau quá trình quan sát kiểm kê, kiểm toán viên cần kiểm tra kết quả kiểm kê Trường hợp kiểm toán viên không thể tham gia kiểm kê, kiểm toán viên phải xác định xem mình có thể thực hiện các thủ tục kiểm tra thay thế nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho, để tránh phải đưa ra ý kiến ngoại trừ vì phạm vi kiểm toán. .. vị được kiểm toán; + Thu thập báo cáo kiểm toán của KTV khác về kết quả kiểm toán hàng tồn kho của bên thứ 3; + Trong trường hợp cần thiết và điều kiện cho phép có thể đề nghị được chứng kiến trực tiếp hàng tồn kho được nắm giữ bởi bên thứ 3 có liên quan 7. 3.3.2 Kiểm tra số dư HTK cuối kỳ thuộc sở hữu của đơn vị nhưng không nằm trong kho đơn vị * Đối với hàng mua đi đường và hàng gửi bán: - Kiểm tra... mẫu các nghiệp vụ tăng hàng tồn kho để kiểm tra việc phân loại, xem xét bút toán ghi sổ và các sổ kế toán (Kiểm tra đối ứng tài khoản ) (Mục tiêu này thường được kết hợp khi kiểm toán tính đầy đủ và việc tính toán, đánh giá hàng tồn kho) A Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư hàng hóa (mua ngoài ;sản xuất ra)-Tiếp CSDL : Đầy đủ - Đối chiếu các chứng từ tăng hàng tồn kho (hoá đơn, biên... v ật tư hàng hó a 7. 3.2.2 Kiể m to án c ác ng hiệ p v ụ tập hợ p c hi p hí 7. 3.2.3 Kiể m to án s ố dư hàng tồ n kho 7. 3.1 Thủ tục phân tích - Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh số dư của các loại hàng tồn kho cuối kỳ với các kỳ trước; So sánh Tổng chi phí và từng loại chi phí kỳ này với các kỳ trước, với dự toán chi phí đã được thiết lập; So sánh giá thành sản phẩm với các kỳ trước, với giá thành kế... nghiệp vụ giảm sản phẩm, vật tư, hàng hóa A Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư hàng hóa (mua ngoài ;sản xuất ra) CSDL :căn cứ hợp lý (Sự phát sinh) -* Đối với các nghiệp vụ tăng vật tư hàng hóa do mua vào : Đã được thực hiện trong chu kỳ mua vào và thanh toán( kiểm toán viên có thể chỉ xem xét, đối chiếu với kết quả kiểm toán của chu kỳ mua vào và thanh toán ) * Đối với các nghiệp vụ... kho, kiểm toán viên phải kiểm tra và đánh giá toàn bộ các quy định về kế hoạch, trình tự, thủ tục kiểm kê của đơn vị - Trong khi thực hiện quan sát quá trình kiểm kê của đơn vị, kiểm toán viên phải xác định liệu cuộc kiểm kê của đơn vị có thực hiện theo đúng kế hoạch, trình tự và thủ tục đã xác định hay không? Kiểm toán viên có thể trực tiếp tham gia kiểm kê một số mặt hàng tồn kho của đơn vị để kiểm ...KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG 7. 1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành 7. 2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành 7. 3 Thực thử nghiệm 7. 4 Tổng hợp kết... 7. 3.3 Kiểm toán số dư hàng tồn kho 7. 3.3.1 Tham g ia kiể m kê hàng tồ n kho 7. 3.3.2 Kiể m tra s ố dư hàng tồ n kho c uố i kỳ thuộ c s hữ u c n vị ng khô ng nằm tro ng kho c n vị c uố i kỳ 7. 3.3.3... cáo tài có liên quan 7. 2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ hàng tồn kho, chi phí- giá thành 7. 2.1 Các bước công việc chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành chức kiểm soát nôi 7. 2.2 Khảo sát KSNB