LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Nguyễn Thị Linh MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 2 Lớp CQ48/22.03 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC BCĐKT BCKQKD DTBH DTBH&CCDV HTKSNB KTV TNHH VP AUDIT Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh : : : : : : : : : Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt đông kinh doanh Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt 3 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển vũ bão khoa học công nghệ ngày nay, kinh tế giới bước lên mạnh mẽ Hòa phát triển đó, kinh tế Việt Nam có chuyển biến tích cực Một đòi hỏi tất yếu doanh nghiệp phải công khai tình hình tài để tạo niềm tin cho nhà đầu tư tận dụng nguồn lực kinh tế Vì vậy, Kiểm toán hình thành phát triển để đáp ứng nhu cầu tất yếu khách quan Sự đời công ty kiểm toán quốc tế nội địa đánh dấu bước ngoặt việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn Việt Nam Một loại hình chủ yếu mà tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo tài hệ thống số liệu phân tích cho biết tình hình tài sản nguồn vốn, luồng tiền hoạt động kinh doanh doanh nghiệp BCTC có loại: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh BCTC BCTC doanh nghiệp lập để phục vụ cho đối tượng doanh nghiệp Để đạt hiệu kết kiểm toán, KTV phải tiến hành thực kiểm toán phận thông tin trình bày BCTC xem xét mối liên hệ thông tin để đưa ý kiến kiểm toán cách trung thực khách quan tình hình tài đơn vị Trong thông tin tài chính, thông tin doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đặc biệt quan tâm điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh, có mối quan hệ mật thiết với tiêu khác giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền tương đương tiền, khoản phải thu, phải trả Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Vì kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng vấn đề với trình thực tập Công ty VPA, em lựa chọn đề tài luận văn là: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán Nhân Việt thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Qua việc nghiên cứu đề tài, em mong muốn đạt hiểu biết sâu thực tế trình tự kiểm toán khoản mục DTBH CCDV, đồng thời đưa ưu điểm, hạn chế đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện trình tự kiểm toán khoản mục DTBH CCDV kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm Toán Nhân Việt Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài -Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm toán BCTC khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ BCTC -Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục DTBH CCDV với tư cách phận quy trình kiểm toán BCTC khách hàng, cụ thể Công ty ABC, kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt Phương pháp nghiên cứu đề tài Dựa sở lý luận chủ nghĩa vật biện chứng, đề tài nghiên cứu từ lý luận thực tiễn, lấy thực tiễn để kiểm tra lý luận, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ với Các phương pháp cụ thể sử dụng bài: -Phương pháp phân tích, diễn giải, trình bày -Phương pháp tổng hợp, quy nạp -Phương pháp so sánh -Phương pháp khảo sát thực tiễn Nội dung kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn em gồm chương chính: Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh Chương 1: Lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt Chương 3: Một số kiến nghị góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH CCDV kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt thực Em xin chân thành cảm ơn Cô giáo – ThS Vũ Thùy Linh Ban Giám đốc anh chị công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt (VPA) tận tình giúp đỡ hướng dẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1.Đặc điểm khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu.” Doanh thu thường phân loại theo lĩnh vực hoạt động chia thành ba loại: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài doanh thu khác Trong khóa luận này, em sâu vào tìm hiểu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo thông tư 89/2002/TT – BTC “Hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực đợt một”, DTBH CCDV định nghĩa sau: “DTBH CCDV toàn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có).” Ở đây, bán hàng bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào Còn cung cấp dịch vụ thực công việc thỏa thuận nhiều kỳ kế toán cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản theo phương thức hoạt động, doanh thu bất động sản đầu tư Từ khái niệm khoản thu hộ bên thứ ba không coi DTBH & CCDV khoản vừa nguồn lợi ích kinh tế, lại vừa không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Các tiêu liên quan tới doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm có: Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh - DTBH CCDV tiêu gộp DTBH CCDV doanh thu nội thể báo cáo kết sản xuất kinh doanh - Các khoản giảm trừ doanh thu: + Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn + Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu + Hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán + Các khoản thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Điều kiện ghi nhận: Để ghi nhận doanh thu bán hàng phải đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: -Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Còn doanh thu cung cấp dich vụ, ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Để hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng tài khoản (TK) sau: TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 512 - Doanh thu nội Ngoài ra, có tài khoản phản anh khoản giảm trừ doanh thu: TK 521 - Chiết khấu thương mại TK 531 - Hàng bán bị trả lại TK 532 - Giảm giá hàng bán 1.1.2 Tầm quan trọng kiểm toán DTBH CCDV kiểm toán báo cáo tài DTBH CCDV tiêu đặc biệt quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài khác Chỉ tiêu doanh thu ảnh hưởng lớn đến tiêu khác báo cáo kết kinh doanh như: giá vốn hàng bán, lợi nhuận, thuế - liên quan đến nghĩa vụ với nhà nước, Nội dung tiêu liên quan trực tiếp đến kết hoạt động doanh nghiệp DTBH CCDV phận chu trình bán hàng thu tiền Do vậy, gắn bó chặt chẽ với tiêu khác Bảng cân đối kế toán như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, tiêu vật tư hàng hóa, lợi nhuận chưa phân phối, Ngoài doanh thu có mối quan hệ với với khoản mục doanh thu chưa thực thuế GTGT Khoản mục doanh thu có rủi ro tương đối cao gắn với mục đích việc lập BCTC Ví dụ: Khi lập báo cáo tính thuế có xu hướng khai giảm doanh thu; Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh vay vốn, phát hành thêm cổ phiếu…thì có xu hướng khai tăng doanh thu Vì vậy, kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ KTV đặt lên hàng đầu 1.2 KHÁI QUÁT KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBH VÀ CCDV TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH CCDV Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán Mục tiêu kiểm toán cụ thể thu thập đủ chứng thích hợp từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thông tin tài liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ, khoản mục khác Bảng 1.1: Các mục tiêu kiểm toán DTBH CCDV - Doanh thu thực tế phát sinh ghi nhận tương ứng với số tiền mà khách hàng toán Sự phát sinh (tính có thật) chấp nhận toán cho doanh nghiệp - Hàng hóa chấp nhận tiêu thụ chuyển giao cho khách hàng có thật, không tồn khoản doanh thu ghi nhận hàng hóa chưa chuyển giao cho khách hàng - Doanh thu bán hàng ghi sổ có tính toán, đánh giá đắn, hợp lý hay không? Có phù hợp với Sự tính toán, đánh giá (tính giá) nguyên tắc chế độ kế toán hành hay không? - Việc tính toán doanh thu phải sở số lượng mặt hàng coi tiêu thụ, đơn giá bán tương ứng thỏa thuận, khoản giảm trừ cho khách hàng (nếu có), tỷ giá ngoại tệ bán hàng tính theo ngoại tệ Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 10 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh từ phòng kế toán công ty không trực tiếp quan sát hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng nên tính khách quan cho thông tin thu thập không cao Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 71 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh 3.1.2.2 Về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH CCDV a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chương trình kiểm toán : Chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty thiết kế chung không thay đổi tất khách hàng để tiết kiệm thời gian chi phí Tuy nhiên khách hàng có đặc điểm khác nhau, đặc biệt khác hàng hoạt động nhiều ngành, nghề lĩnh vực có nhiều đặc thù có điểm đặc biệt tổ chức quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh Do chương trình kiểm toán không phù hợp làm tăng chi phí kiểm toán nhiều thủ tục không thực cần thiết công ty b Giai đoạn thực kiểm toán Hạn chế thủ tục phân tích: kiểm toán công ty cổ phần ABC kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích: Đối ứng tài khoản, biến động theo tháng, so sánh chi tiết doanh thu với năm trước, so sánh tỉ lệ lãi gộp doanh thu Kiểm toán viên hoàn toàn không so sánh với doanh nghiệp khác chuẩn mực chung ngành để thấy doanh thu công ty có phù hợp, yếu hay bật tình hình thị trường hay không Việc giải thích biến động doanh thu mang tính chất tương đối không sâu xát Điều có lẽ giúp kiểm toán viên hiểu doanh thu công ty biến động hợp lý lại không thấy hợp lý doanh thu công ty so với công ty ngành Hạn chế việc trình bày giấy tờ làm việc thủ tục kiểm tra chi tiết: Các thủ tục kiểm tra chi tiết KTV miêu tả chi tiết, tránh việc kiểm toán viên không làm hết trách nhiệm Tuy nhiên việc trình bày không sử dụng kí hiệu kiểm tra chủ yếu sử dụng miêu tả chi tiết làm nhiều thời gian gây khó khăn cho việc soán xét giấy tờ làm việc sau Việc chọn mẫu để tiến hành kiểm tra: việc chọn mẫu kiểm toán VP AUDIT chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm KTV Thực tế tiến hành Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 72 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh kiểm toán công ty cổ phần ABC số lượng nghiệp vụ bán hàng nhiều KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn Như vậy, nghiệp vụ lại giá trị phát sinh lại tồn sai phạm mà tổng giá trị sai phạm vượt mức trọng yếu Do mẫu chọn không đại diện cho tổng thể mang tính chất tổng thể Việc kết có đạt xác hay không phụ thuộc nhiều vào khả xét đoán KTV bỏ qua số sai sót trình chọn mẫu Việc vận dụng chương trình kiểm toán công ty: Chỉ công ty lớn, cổ phần, niêm yết đơn vị thực đầy đủ bước chương trình kiểm toán thiết kế, công ty quy mô nhỏ nhiều thủ tục bỏ qua, việc hạn chế việc phát sai sót báo cáo tài c Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm soát chất lượng: Qua kiểm tra khách hàng ABC, xem xét số hồ sơ kiểm toán Hầu hết giấy tờ làm việc khoản mục doanh thu bán hàng công ty Nhân Việt đầy đủ chữ kí cấp soát xét giấy tờ làm việc mà thường có chữ kí người thực trưởng nhóm kiểm toán Qua tìm hiểu, KTV thấy giấy tờ làm việc có kiểm soát nhiên ban lãnh đạo công ty hạn chế thời gian không thực kí duyệt giấy tờ làm việc KTV 3.1.2.3 Nguyên nhân hạn chế Những quy định pháp lý kiểm toán ban hành chưa đầy đủ, vấn đề gây cản trở cho việc kiểm toán Nhân Việt không nhỏ Hiện Nhân Việt bước xây dựng hoàn thiện phương pháp kiểm toán cho riêng nhằm đạt hiệu cao cho phù hợp với trình độ kế toán sách Việt Nam Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 73 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh Do thời gian hạn chế, vào mùa kiểm toán số lượng công việc lớn tập chung nhiều tháng đầu năm, kiểm toán viên nhiều buộc phải lược bỏ số giai đoan, số bước phân tích trình kiểm toán Do áp lực công việc mùa kiểm toán, dẫn tới căng thẳng làm giảm hiệu làm việc thực đầy đủ quy trình kiểm toán Do công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt trình hoàn thiện quy trình kiểm toán nên không tránh khỏi thiếu sót trình thực kiểm toán công ty 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT 3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH CCDV Việc tổng kết, đánh giá việc thực kiểm toán sau kiểm toán công việc cần thiết công ty kiểm toán Để có hiệu kiểm toán, công ty kiểm toán phải hoàn thiện, tích lũy kinh nghiệm để hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Sau kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá ưu điểm nhược điểm để rút kinh nghiệm cho lần kiểm toán sau Đối với khoản mục DTBH CCDV, khoản mục mang tính nhạy cảm cao, đóng vai trò quan trọng báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nếu kết hoạt động kinh doanh tốt, doanh thu doanh nghiệp ổn định tăng trưởng theo năm, tiêu lãi tăng, nhà đầu tư tin tưởng vào triển vọng doanh nghiệp sẵn sàng đầu tư kinh doanh, tạo mối quan hệ làm ăn tốt với doanh nghiệp Ngược lại, tình hình kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp không thu hút vốn từ nhà đầu tư, uy tín thị trường giảm sút…Nhưng có nhìn tổng quan bên ngoài, khó biết tình hình Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 74 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tốt hay xấu, số tuyệt đối doanh thu tăng hay giảm Với tầm quan trọng vậy, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cần thiết Ngoài ta kiểm toán, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng công việc phức tạp, đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao, có nhiều năm kinh nghiệm Vì vậy, để nâng cao chất lượng đảm bảo kết kiểm toán xác, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu cần thiết 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Quy trình kiểm toán báo cáo tài phải phù hợp với quy định, hướng dẩn nhà nước: Các định quy định ban hành việc thực kiểm toán công ty Nhân Việt nói chung kiểm toán doanh thu nói riêng phải phù hợp với sách, yếu cầu quản lý nhà nước, Bộ tài chính, phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thông lệ chuẩn mực kiểm toán quốc tế… Quy trình thực kiểm toán phải dựa tình hình thực tế: Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán viên phải linh hoạt sáng tạo việc áp dụng quy định việc thực kiểm toán công ty, tránh dập khuôn, máy móc Tuy nhiên, kiểm toán viên phải thực theo quy trình phương pháp kiểm toán thực cách đầy đủ giai đoạn thủ tục kiểm toán nhằm đạt mục tiêu kiểm toán cách hiệu Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cần có tổng hợp từ thực tế công tác kiểm toán khách hàng nhằm đạt chất lượng tốt giải pháp tối ưu cho công tác kiểm toán công ty Quy trình thực kiểm toán phải phù hợp yêu cầu công việc, có chất lượng cao kết hợp với lợi ích kinh tế công ty Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 75 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm toán DTBH CCDV công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt 3.2.3.1 Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ký kết hợp đồng kiểm toán : Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán công việc quan trọng giúp cho KTV định liệu có nên tiến hành kiểm toán cho khách hàng hay không Tuy nhiên công việc tiến hành cụ theo bước định sẵn Do để đảm bảo đánh giá đắn, bên cạch hiểu biết khách hàng, Nhân Việt nên tiến hành lập bảng câu hỏi để đánh giá tính độc lập kiểm toán viên với khách hàng đồng thời lập bảng câu hỏi đánh giá tính trung thực ban quản lý từ tạo nên thông công tác đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Thu thập thông tin : KTV nên thu thập thông tin không nội công ty khách hàng mà nên thu thập thông tin liên quan đến công ty có quy mô ngành tiêu toàn ngành, KTV cần tăng cường phương pháp áp dụng thu thập thông tin sở khách Ngoài việc vấn nhân viên, Ban Giám đốc Công ty khách hàng, KTV cần liên lạc trao đổi với KTV tiến hành kiểm toán Công ty năm trước kết hợp với thu thập, tìm hiểu thông tin qua sách báo, internet Đặc biệt, KTV nên thực quan sát trực tiếp hoạt động việc ghi nhận doanh thu kế toán có có thường xuyên liên tục hay ghi lần vào thời điểm Nhờ vậy, thông tin thu thập khách hàng khoản mục mang tính khách quan, giúp KTV đưa đánh giá ban đầu xác 3.2.3.2 Hoàn thiên quy trình kiểm toán khoản mục DTBH CCDV a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Hoàn thiện Chương trình kiểm toán: Hệ thống chương trình kiểm toán công ty Nhân Việt thiết kế sử dụng đạt mức độ hoàn thiện cao, nhiên việc áp Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 76 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh dụng chung hệ thống chương trình kiểm toán khách hàng không phù hợp với số đặc thù công ty Do đó, công ty nên tăng cường hoàn thiện hệ thống chương trình kiểm toán đồng thời thiết kế thêm thủ tục đặc biệt chương trình kiểm toán cho số khách hàng thuộc ngành nghề, lĩnh vực có tính chất đặc thù riêng, khách hàng lớn, quan trọng, nhằm thoản mãn tốt mục tiêu kiểm toán, đồng thời cung cấp dịch cụ kiểm toán có chất lượng ngày cao đảm bảo tính hợp lý tiết kiệm Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 77 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh b Giai đoạn thực kiểm toán Nâng cao việc sử dụng thủ tục phân tích: Đây bước công việc đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm thời gian mà chi phí kiểm toán lại thấp Do vậy, việc so sánh kì với kì trước, KTV nên sử dụng số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch… để xác định rõ nguyên nhân biến động tiêu Ngoài ra, KTV nên sử dụng tiêu phi tài chính, nhằm dự đoán biến động tăng, giảm tương lai Hiện nay, kiểm toán chủ yếu sử dụng phân tích tỷ trọng phân tích tỷ suất chưa quan tâm Đây thực trạng chung kiểm toán Việt Nam Các kiểm toán viên đưa xét đoán ban đầu mà chưa sử dụng triệt để hiệu trình phân tích Vì vậy, để đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn kiểm toán viên phải thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết Các kiểm toán viên nên sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất sau để phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán khoản mục doanh thu: - Tính toán tỷ suất sinh lời tài sản, tỷ suất lợi nhuận doanh thu So sánh tiêu doanh nghiệp với tiêu bình quân ngành để đánh giá lực kinh doanh khách hàng - Phân tích xu hướng biến động doanh thu, tổng phải thu theo thời kỳ Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu thay đổi sản lượng, giá bán hay tác động môi trường xung quanh, giúp dự đoán khả sai phạm với khoản mục doanh thu phải thu khách hàng có bị ghi khống hay bỏ sót không - Phân tích vòng quay khoản phải thu, hiệu việc bán chịu, mức công nợ tối đa Kỹ thuật phân tích giúp kiểm toán viên đánh giá mức độ kiểm soát với nghiệp vụ bán hàng cho phép bán chịu khả hoạt động khách hàng tương lai gần Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 78 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh - Thu thập khoản nợ hạn, phân tích tổng nợ hạn nợ khó đòi, nợ xấu tổng nợ phải thu Qua đó, KTV dự báo mức độ tăng giảm DTBH&CCDV nhân tố ảnh hưởng thay đổi Hoàn thiện việc trình bày giấy tờ làm việc thủ tục kiểm tra chi tiết kí hiệu kiểm tra linh hoạt: Đối với phần kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu Nhân Việt nên có kết hợp việc miêu tả chi tiết nghiệp vụ sử dụng kí hiệu kiểm tra Chẳng hạn thay miêu tả chữ việc thiếu hóa đơn bán hàng hay thiếu chữ kí hóa đơn , KTV dùng kí hiệu a, b,c, để đánh dấu thiếu thủ tục cụ thể Hoặc để tiết kiệm thời gian đồng thời tạo thuận lợi cho việc soán xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên thiết kế giấy tờ làm việc theo sở dẫn liệu có sẵn (Kiểm tra hồ sơ, chứng từ; tính phê duyệt phê chuẩn đầy đủ; tính toán; kiểm tra hạch toán ) KTV việc đánh dấu  vào tiêu thức kiểm tra thấy hợp lệ đầy đủ Đối với phần giấy tờ làm việc phần kiểm tra chi tiết công ty nên thiết kế mẫu riêng có đầy đủ tiêu đơn giá số lượng, để việc kiểm tra chi tiết rõ ràng đầy đủ khoa học Áp dụng linh hoạt phương pháp chọn mẫu: Việc chọn mẫu kiểm toán VP AUDIT chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV Do số trường hợp, nhiều mẫu chọn không mang tính tổng thể Để khắc phục nhược điểm này, KTV nên lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán sau: - Chọn mẫu theo hệ thống: cách chọn mà phần tử chọn có khoảng cách hệ thống - Chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên: phương pháp thực đơn giản nhất, dựa bảng số ngẫu nhiên chữ số thập phân Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa kì để tiến hành chọn mẫu Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 79 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục kiểm toán theo chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng công ty: Nhân Việt thường không thực đầy đủ thủ tục kiểm toán theo chương trình chung khoản mục doanh thu bán hàng đơn vị có quy mô nhỏ BCTC có sai phạm không gây ảnh hưởng lớn phạm vi toàn xã hội Tuy nhiên, bỏ qua thủ khả rủi ro kiểm toán tăng cao Để đảm bảo cho kiểm toán đạt hiệu quả, KTV công ty kiểm toán không gặp rủi ro sau kiểm toán, KTV Công ty Nhân Việt nên thực đầy đủ thủ tục với khách hàng có quy mô nhỏ Công việc làm tăng chi phí thời gian kiểm toán giúp KTV tránh kiện không mong muốn, giảm thiếu rủi ro kiểm toán Công ty Kiểm toán KTV, giúp cho việc soát xét chất lượng kiểm toán trở nên dễ dàng Việc thực thủ tục đầy đủ giúp kiểm toán viên có nhiều chứng phạm vi kiểm toán hợp lý Bên cạnh công ty nhỏ thường có hệ thống KSNB không chặt chẽ, vị trí kiêm nhiệm lẫn Do đó, khả sảy sai xót cao c Giai đoạn kết thúc kiểm toán Soát xét giấy tờ kiểm toán: ban lãnh đạo công ty cần phải trọng việc soát xét giấy tờ kiểm toán viên, kí duyệt đầy đủ giấy tờ soát xét để đảm bảo chất lượng kiểm toán đồng thời xem xét đánh giá trình làm việc 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.3.1 Về phía quan nhà nước Mặc dù kinh tế nước ta kinh tế thị trường Nhà nước đóng vai trò quan trọng kinh tế tạo dựng khung pháp lý cho doanh nghiệp Ngành nghề kinh doanh cần có khung pháp lý riêng Bộ luật điều chỉnh Kiểm toán có khung pháp lý Luật kế toán, kiểm toán Quốc hội thông qua luật kế toán, kiểm toán, Chính phủ ban hành Nghi định hướng dẫn song khung pháp lý chưa đồng nhiều bất cập Nhà nước Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 80 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh quan chức cần phải thường xuyên soát hệ thống văn pháp luật, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán để tìm vấn đề bất cập, chưa phù hợp để kịp thời bổ sung điều chỉnh Đồng thời quan chức cần phải thực tốt công tác tuyên truyền Chuẩn mực kiểm toán dạng phổ biến doanh nghiệp kiểm toán để tránh bất đồng xảy Chính phủ cần tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách chuẩn mực Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, đồng thời hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực phù hợp với thực tế Tiếp tục hoàn thiện quy định pháp lý kiểm toán, trước hết quy định pháp lý kiểm toán độc lập, kiểm soát kiểm toán nội Nghiên cứu điều chỉnh quy định pháp lý tiêu chuẩn, chức danh, chức quyền hạn kiểm toán viên kiểm toán viên có chứng hành nghề, tránh nhầm lẫn ngộ nhận Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý trách nhiệm công ty kiểm toán chất lượng hoạt động kiểm toán, quy định rõ bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề kiểm toán viên Đổi chương trình, nội dung, phương thức nâng cao chất lượng đào tạo kiểm toán trình độ, cấp độ; thi tuyển kiểm toán viên 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập năm 2005 nhiệm vụ VACPA vô to lớn Hiệp hội kiểm toán cần cần phát huy vai trò trợ giúp, đóng góp ý kiến cho Bộ Tài soạn thảo quy định, văn pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán Đồng thời , việc tổ chức khóa học , kỳ thi chứng nâng cao trình độ cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên cần thực thường xuyên, qua góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán 3.3.3 Về phía Công ty kiểm toán Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 81 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh Các Công ty kiểm toán muốn nâng cao chất lượng kiểm toán, hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán cần ý công tác đào tạo, cập nhật kiến thức nâng cao trình độ chuyên môn nhân viên kiểm toán để nhân viên có đủ trình độ chuyên môn, tôn trọng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, thực công việc theo yêu cầu Công ty tuân thủ pháp luật Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 82 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh - Tăng cường xây dựng chiến lược phát triển phù hợp - Nâng cao chất lượng dịch vụ biện pháp: + Tăng cường tính độc lập Công ty kiểm toán KTV; + Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán; + Chú trọng vào đánh giá chủ quan khách hàng - Không ngừng nâng cao trình độ kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ ngoại ngữ cho KTV, thông qua sách tuyển dụng, huấn luyện, đào tạo, khen thưởng, xử phạt - Cần tăng cường trao đổi, chia sẻ công ty kiểm toán chuyên môn vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán - Tăng cường đầu tư để xây dựng thương hiệu kiểm toán Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 83 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh KẾT LUẬN Qua lí luận thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cho thấy kiểm toán doanh thu đóng vai trò quan trọng kiểm toán báo cáo tài Doanh thu bán hàng khoản mục quan báo cáo kết kinh doanh Nó đối tượng nhiều người quan tâm tìm hiểu doanh nghiệp Qua trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt với mục đích tìm hiểu công tác kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng giúp em hiểu rõ kiến thức học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm toán báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán Nghiên cứu thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt thực hiện, em nhận thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường nói chung hoạt động kiểm toán doanh thu nói riêng Cụ thể chuyên đề mình, em đề cập đến kiểm toán chu trình doanh thu bán hàng, đồng thời có số kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài Trong chương này, em trình bày khái quát chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài Qua thấy điều doanh thu bán hàng yêu cầu quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt thực Tại phần thực trạng kiểm toán này, em đề cập tới chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài áp dụng thực trạng áp dụng khách hàng ABC Qua thấy thực trạng chung kiểm toán công ty kiểm toán Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 84 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh Chương 3: Các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt thực Tại chương này, em đưa số nhận xét thực tiễn kiểm toán chu trình này, gồm có kết mà VP AUDIT đạt với mặt hạn chế việc thực kiểm toán chu trình doanh thu mà VP AUDIT gặp phải Từ nhận xét đó, với hiểu biết mình, em đưa số giải pháp góp phần hoàn thiện kiểm toán Do hạn chế mặt kiến thức, thời gian thực tập tiếp xúc làm việc với khách hàng cụ thể nên viết em không tránh khỏi sai sót mắc phải Do em mong nhận bảo thầy cô để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ThS Vũ Thùy Linh anh chị kiểm toán viên Công TNHH Kiểm toán Nhân Việt giúp em hoàn thiện chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 85 Lớp CQ48/22.03 [...]... hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của đơn vị được kiểm toán 1.2.3 Rủi ro thường gặp trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.2.3.1 Sai sót trong hạch toán DTBH và CCDV phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với trong thực tế Tức là doanh nghiệp chưa hạch toán hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã... điểm quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV Đối với khoản mục DTBH và CCDV, công ty Nhân Việt cũng thực hiện quy trình kiểm toán bao gồm 3 bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán Thu thập thông tin khoản mục DTBH và CCDV Đánh giá HTKSNB khoản mục DTBH và CCDV Lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán, xác định mức trọng yếu khoản mục DTBH và CCDV Lập chương trình. .. Phòng Kiểm toán XDCB Chức 27 năng Chức năng Lớp CQ48/22.03 kiểm toán kiểm toán Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy kiểm toán tại Công ty Kiểm Toán Nhân Việt 2.1.4 Đặc điểm quy trình kiểm toán của công ty Kiểm Toán Nhân Việt 2.1.4.1 Đặc điểm quy trình kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán công ty Nhân Việt dựa trên quy trình chuẩn của một cuộc kiểm toán gồm 3 bước: Các công. .. thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp; giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý và để tránh những bất đồng với khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.2.Nội dung quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán 1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Mục tiêu của lập kế hoạch kiểm toán tổng thể... trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV Thực hiện thử nghiệm kiểm soát (nếu cần) Thực hiện kiểm toán Thực hiện thủ tục phân tích Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Kết thúc kiểm toán Đưa ra kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Soát xét giấy tờ sau kiểm toán Sơ đồ 2.2 : Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng 2.1.5 Hệ thống hồ sơ - Tham chiếu phụ lục 1 - Thông tin chung của khách hàng. .. thủ tục kiểm toán chú yếu trong kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV Mục tiêu Các thủ tục kiểm toán chủ yếu Kiểm tra Hóa đơn bán hàng tương ứng của khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết doanh thu Cơ sở dẫn liệu “sự phát sinh” ( tính có thật) Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng: đơn đặt hàng, hợp đồng thương mại hoặc kế hoạch bán hàng đã... định doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBH VÀ CCDV TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 13 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh 1.3.1.Ý nghĩa quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV Để đảm bảo cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu. .. toán, bao gồm: - Kiểm toán BCTC - Kiểm toán BCTC vì mục đích thu và dịch vụ quy t toán thu - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán báo cáo quy t toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả BCTC hằng năm) - Kiểm toán báo cáo quy t toán dự án Dịch vụ kế toán, bao gồm: - Hướng dẫn áp dụng kế toán- tài chính - Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy – tổ chức kế toán - Mở, ghi sổ kế toán và lập BCTC Các dịch vụ tư vấn tài chính,... nghiệp vụ chủ yếu của khoản mục DTBH và CCDV + Nhận xét về các vấn đề, sai sót của khoản mục DTBH và CCDV + Đưa ra kiến nghị (nếu có sai sót), đưa bút toán điều chỉnh (nếu có) + Kết luận về khoản mục DTBH và CCDV đã kiểm toán dựa trên các nội dung đã được trình bày CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT... CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt • Lịch sử hình thành Sinh Viên: Nguyễn Thị Linh 24 Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD: ThS Vũ Thùy Linh VP AUDIT - Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt (tên gọi cũ là Công ty Kiểm toán Thế Giới Mới) - nhà cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn thu chuyên ... quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công. .. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1.Đặc điểm khoản mục. .. 2.1.2.Các dịch vụ mà Công ty Kiểm toán Nhân Việt cung cấp Dịch vụ kiểm toán, bao gồm: - Kiểm toán BCTC - Kiểm toán BCTC mục đích thu dịch vụ toán thu - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán báo cáo toán