Luận văn tốt nghiệp Học viện tài LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết để tài Kiểm tốn đời, phát triển yêu cầu quản lý phục vụ cho quan quản lý Kiểm toán công cụ quản lý từ thấp đến cao, gắn liền với hoạt động kinh tế người Trong giai đoạn nay, để đáp ứng với yêu cầu kinh tế thị trường hội nhập kinh tế quốc tế, hoạt động sản xuất kinh doanh ngày đa dạng phong phú Các doanh nghiệp thành lập ngày nhiều, cạnh tranh ngày lớn Do nhu cầu minh bạch tài trở thành nhu cầu tất yếu kiểm toán với hai chức xác minh chức tư vấn ngày đóng vai trị quan trọng việc làm lành mạnh hóa tài quốc gia Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, vốn yếu tố quan trọng ảnh hưởng lớn đến thường xuyên diễn việc chiếm dụng vốn bị chiếm dụng vốn Từ hình thành nên khoản phải thu Việc xác định tính đắn, hợp lý việc ghi chép khoản phải thu ảnh hưởng lớn đến khả tốn tình hình tài doanh nghiệp Để đưa ý kiến trung thực hợp lý Báo cáo tài chính, kiểm toán cần kiểm tra xem xét phận cấu thành nên Báo cáo tài có khoản mục phải thu khách hàng Số dư khoản mục phải thu đánh giá trọng yếu, liên quan đến nhiều tiêu quan trọng Báo cáo tài đặc biệt dễ chứa đựng gian lận, sai sót, kiểm tốn khoản phải thu công việc quan trọng cần tiến hành kiểm toán Báo cáo tài Trong q trình thực tập cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATC, nhận thức sâu sắc tầm quan trọng công tác em chọn đề tài : “Hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốnBáo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATC thực hiện.” Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Mục đích nghiên cứu đề tài - Tìm hiểu rõ quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài thực tế cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATC - Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATC thực - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu đề tài: Quy trình phương pháp kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài - Phạm vi nghiên cứu: Công việc kiểm toán nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC Phương pháp nghiên cứu của đề tài Nhằm đạt mục đích nghiên cứu mình, luận văn em sử dụng phương pháp vật biện chứng, logic kết hợp phương pháp tổng hợp, phân tích, mơ tả… để phân tích, đánh giá quy trình phương pháp kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty ATC thực so với sở lý luận có ưu điểm tồn cần hoàn thiện Trên sở đối tượng, phạm vị, mục đích nghiên cứu nêu trên, kết cấu luận văn tốt nghiệp chia ba chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận quy trình và phương pháp kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Chương 2: Thực trạng quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực Chương 3: Những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế (ATC) thực Mặc dù cố gắng nhiều hạn chế thời gian kiến thực, viết em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận giúp đỡ góp ý thầy cô để viết em hoàn chỉnh Cuối em xin cảm ơn sâu sắc tới tồn thể thầy khoa nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành tốt luận văn tốt nghiệp Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn Th.s Vũ Thùy Linh – Người trực tiếp hướng dẫn em thực đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 30 tháng 04 năm 2011 Sinh viên thực hiện NGUYỄN THỊ THIẾT Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung Phải thu khách hàng 1.1.1 Vai trò khoản mục phải thu khách hàng doanh nghiệp Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn quan hệ phổ biến với hoạt động doanh nghiệp khác, với tổ chức cá nhân quan quản lý Nhà nước Mối quan hệ tồn cách khách quan tất hoạt động kinh tế tài của doanh nghiệp Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức, đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Trên bảng cân đối kế toán, khoản phải thu khách hàng tiêu tổng hợp phải ánh toàn giá trị khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng khoản phải thu khác thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi chu kì kinh doanh (sau trừ dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi) Phải thu khách hàng khoản mục phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng thi cơng mà khách hàng chấp nhận doanh nghiệp chưa toán tiền Khoản phải thu khách hàng có vai trị quan trọng doanh nghiệp: Khoản phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản ngắn hạn doanh nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Khoản phải thu khách hàng liên quan chặt chẽ với việc tiêu thụ sản phẩm, từ tác động nhỏ đến doanh thu bán hàng lợi nhuận doanh nghiệp Khoản phải thu khách hàng liên quan chặt chẽ đến việc tổ chức bảo toàn vốn lưu động doanh nghiệp Việc tăng khoản phải thu từ khách hàng kéo theo việc tăng khoản chi phí quản lí nợ, chí phí thu hồi nợ, chi phí trả lãi tiền vay để đáp ứng nhu cầu vốn lưu động thiếu vốn doanh nghiệp bị khách hàng chiếm dụng Tăng khoản phải thu làm tăng rủi ro doanh nghiệp dẫn đến tình trạng nợ q hạn khó địi không thu hồi khách hàng vỡ nợ, gây vốn doanh nghiệp Khoản phải thu khách hàng phần vốn doanh nghiệp bị khách hàng chiếm dụng Khoản phải thu lớn khoản vốn bị chiếm dụng lớn, vốn doanh nghiệp bị ứ đọng khơng có khả sinh lời.Vì vậy, doanh nghiệp phải thường xun quản lý q trình thu hồi cơng nợ Việc quản lý công nợ phải theo dõi chi tiết theo đối tượng thời hạn thu hồi khoản nợ phải thu Đối với khoản nợ phải thu khó địi cần trích lập dự phịng theo quy định nhà nước, đồng thời phải có biện pháp thu hồi vốn hiệu để không làm vốn Đối với khoản nợ khơng có khả thu hồi phải tiến hành xóa nợ, việc xóa khoản nợ phải thu cần đồng ý người có thẩm quyền cụ thể: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, giám đốc (đối với danh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến khoản nợ để Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài định xử lý khoản nợ không thu hồi chịu trách nhiệm định trước pháp luật Nếu sau xóa nợ, khách hàng có khả tốn doanh nghiệp địi nợ xử lý số nợ thu hồi hạch tốn vào TK 711 “ Thu nhập khác” 1.1.2 Các thông tin khoản mục phải thu khách hàng báo cáo tài Khoản mục phải thu trình bày bảng cân đối kế toán phần tài sản phần nguồn vốn Ở phần tài sản, khoản mục phải thu khách hàng trình bày mục “Phải thu của khách hàng” tiêu “ Các khoản phải thu ngắn hạn”, phản ánh số tiền phải thu khách hàng Đây khoản tiền phải thu khách hàng sau khách hàng nhận hàng hóa dịch vụ tổng hợp từ số dư nợ sổ chi tiết TK131- Phải thu khách hàng Ở phần nguồn vốn, khoản mục phải thu khách hàng trình bày mục “người mua trả tiền trước” tiêu “Nợ ngắn hạn”, phản ánh số tiền nhận trước số thu nhiều số phải thu khách hàng Trong quan hệ mua bán hàng hóa, khách hàng khơng nợ doanh nghiệp mà khách hàng phải trả trước toàn phần tiền hàng cho doanh nghiệp chưa nhận hàng Đến cuối kì chưa nhận hàng sổ chi tiết TK131-Phải thu khách hàng số người mua có số dư Có mà khơng bù trừ vào khoản phải thu khách hàng khác Đây phần tiền người mua trả tiền trước mà chưa nhận hàng thể mục Người mua trả tiền trước tiêu Nợ ngắn hạn phần nguồn vốn, thể khoản nợ phải trả doanh nghiệp 1.1.3 Quá trình kiểm sốt nội khoản phải thu khách hàng Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm sốt ln giữ vai trị Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài quan trọng q trình quản lý thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội cảu doanh nghiệp Hoạt động ghi nhận khoản phải thu doanh nghiệp đối tượng phải thu gắn liền với lợi ích kinh tế trách nhiệm pháp lý hai bên nên công việc kiểm soát nội cần thực chặt chẽ Với loại hình doanh nghiệp, cấu chức chứng từ liên quan đến khoản phải thu khách hàng có điểm khác nhiên trình KSNB bao gồm yếu tố sau: Mơi trường kiểm soát - Các quy định quản lý về nợ phải thu khách hàng: Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến q trình xử lý khoản phải thu khách hàng; quy định trình tự thủ tục kiểm sốt nội bọ thơng qua trình tự thủ tục thực xử lý công việc :trình tự thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, phê chuẩn bán chịu, kiểm sốt tín dụng… - Tổ chức nhân : việc tổ chức phân chia quyền hạn, trách nhiệm nghĩa vụ người việc ghi chép, quản lý xử lý khoản phải thu khách hàng định bán chịu đến việc toán khoản phải thu khách hàng xử lý khoản nợ phải thu khó địi Đồng thời, q trình vận hành cần kiểm tra đôn đốc thực quy định, quy chế đề Hệ thống kế toán - Tổ chức kiểm soát hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán: Đảm bảo cho chứng từ kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thực theo nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo luật kế toán hành - Tài khoản sử dụng: TK131 – Phải thu khách hàng Sổ sách chứng từ liên quan: Phiếu yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán, chứng từ vận chuyển, hóa đơn mua hàng, phiếu thu tiền mặt, giấy báo có ngân hàng, giấy biên nhận thu tiền, sổ chi tiết phải thu khách Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài hang, sổ TK 131, bảng cân đối tốn tiền hàng, biên bù trừ cơng nợ, biên đối chiếu công nợ Các nghiệp phát sinh liên quan đến khoản phải thu khách hàng phải phản ảnh chứng từ nêu để từ có để hạch tốn khoản nợ phải thu khách hàng Các nguyên tắc và thủ tục kiểm soát - Phê chuẩn bán chịu: Ngoài việc xem xét nhu cầu khách hàng, cần phải xem xét đến khả tốn tín nhiệm khách hàng để người có thẩm quyền phê chuẩn việc bán chịu phần hay toàn lô hàng Nội dung phê chuẩn bán chịu thường bao gồm: phê chuẩn phương thức trả chậm, số lượng mua chịu, thời hạn toán… Quyết định đồng thời thể hợp đồng kinh tế điều kiện thỏa thuận quan hệ mua bán hợp đồng - Xử lý, ghi nhận khoản phải thu khách hàng: sau thực chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, tài sản, cung cấp dịch vụ với việc chuyển giao hóa đơn cho khách hàng, phải thực ghi sổ theo dõi nghiệp vụ phát sinh cách đắn, đầy đủ phù hợp với nguyên tắc kế toán phương pháp hạch toán (sơ đồ 1.1) khoản phải thu khách hàng - Kiểm sốt tín dụng: sau chuyển giao hàng hóa, tài sản, cung cấp dịch vụ cho bên khách hàng, phát sinh khoản phải thu khách hàng, doanh nghiệp phải kiểm sốt, đơn đốc tình hình tốn khoản nợ phải thu + Trong trường hợp khoản nợ phải thu khó có khả thu hồi phải lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi Khi nợ khó địi xử lý cần phải theo dõi tài khoản ngoại bảng TK004 – Nợ phải thu khó địi xử lý Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài +Trong trường hợp giảm giá hàng bán hay hàng mua bị trả lại lỗi doanh nghiệp xử lý ghi sổ đầy đủ, đắn kịp thời Các bước cơng việc q trình kiểm sốt nội tổ chức hợp lý kiểm soát cách chặt chẽ góp phần quan trọng cho việc quản lý khoản phải thu Đối với kiểm toán viên, đánh giá q trình kiểm sốt nội doanh nghiệp xác định rủi ro tiềm tàng trọng tâm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng (trang bên) Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài TK111,112, 113 TK131 TK511 (2) (1a) (1c) TK635 TK3331 (3) (1b) TK139 TK111, 112 (4) (5a) TK642 (5b) TK004 (6) Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 10 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn ATC phù hợp với tiêu chuẩn đánh giá chung chấp nhận Việt Nam gắn liền với thực tiễn việt nam, quy trình phù hợp, chặt chẽ khoa học - Về chuẩn bị kiểm tốn: Trước tiến hành kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn ATC lập kế hoạch cho kiểm toán kế hoạch chi tiết cho phần hành Trong giai đoạn này, ban giám đốc bổ nhiệm chủ nhiệm kiểm toán kiểm toán viên Việc tìm hiểu khách hàng cơng ty trọng Trưởng nhóm kiểm tốn với kiểm tốn viên đánh giá khả rủi ro xảy khách hàng, khoản mục trọng yếu từ đưa kế hoạch kiểm tốn chi tiết - Về xác định mức trọng yếu tổng thể Tại cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC, việc xác định mức độ trọng yếu tổng thể công ty đề đường lối đạo thông qua việc hướng dẫn tiêu chọn làm gốc lợi nhuận trước thuế doanh thu, tài sản ngắn hạn, nợ ngắn hạn, tổng tài sản với mức % cụ thể tỷ lệ phân bổ mức trọng yếu số khoản mục, điều hỗ trợ cho kiểm toán viên việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu Các hồ sơ kiểm tốn ln ln tn theo quy trình sốt xét cụ thể nghiêm ngặt Trước kiểm toán khách hàng, kiểm toán viên phải xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước để làm sở đối chiếu kiểm tra thơng tin - Về chương trình kiểm tốn mẫu Đây chương trình kiểm tốn mẫu theo mẫu sẵn, áp dụng cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng Chương trình kiểm tốn mẫu Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 84 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài xây dựng hợp lý chi tiết đến khoản mục, đánh giá có nhiều ưu việt phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty xây dựng sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam Chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty ATC coi văn hướng dẫn cho kiểm toán viên trình thực cơng tác kiểm tốn - Về phương pháp tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Công ty thường sử dụng phương pháp bảng câu hỏi khách hàng với ưu điểm lập sẵn nên kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Về thực hành kiểm tốn Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng hướng dẫn bước cơng việc mà kiểm tốn viên phải thực Ở cơng ty kiểm tốn ATC, kiểm tốn viên vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo kiểm tốn cụ thể Trong q trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng nhiều phương pháp kiểm toán như: đối chiếu sổ sách chứng từ, thực thủ tục tính tốn lại… nhằm thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực, việc ghi chép giấy tờ làm việc hợp lý khoa học Hơn trước phát hành báo cáo kiểm toán, cơng ty cịn tư vấn cho khách hàng vể sổ sách hệ thống kế tốn, sai sót cơng tác kế tốn điểm mạnh cơng ty Về kết thúc kiểm toán - Về hệ thống hồ sơ kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm tốn phân loại trình bày hợp lý, khoa học thơng qua hình thức đánh ký hiệu tham chiếu có mục tạo điều kiện phục Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 85 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài vụ cách tốt cho kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn theo dõi tiến trình thực cơng việc - Về hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng ty ATC xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn chặt chẽ, với phân công, phân cấp rõ ràng cho cá nhân chịu trách nhiệm soát xét Tổng giám đốc, trưởng phịng, trưởng nhóm; có phối hợp chặt chẽ phận, cá nhân có liên quan Việc sốt xét tiến hành nhiều lần trước báo cáo kiểm tốn thức Cơng ty ln phát hành báo cáo kiểm tốn hạn kèm theo thư quản lý liên quan đến việc tư vấn cho khách hàng cho công tác tổ chức khách hàng có hiệu 3.1.2 Nhược điểm Về lập kế hoạch kiểm toán - Về đánh gía mức rủi ro trọng yếu Việc đánh giá rủi ro vân dựa vào xét đoán kiểm tốn viên mà xét đốn thường mang tính chủ quan kiểm toán viên thực kiểm tốn khoản mục đó, việc đánh giá mức rủi ro trọng yếu chứa đựng hạn chế Về thực hành kiểm tốn - Về phương pháp tìm hiểu, đánh giá HTKSNB khách hàng Việc sử dụng hệ thống bảng câu hỏi để đánh giá HTKSNB khách hàng cơng ty kiểm tốn ATC chưa phân loại theo đối tượng khách hàng cụ thể điều dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm sốt cho khoản mục phải thu khách hàng khơng xác phân bổ mức trọng yếu không phù hợp Đồng thời q trình tìm hiểu HTKSNB, kiểm tốn viên dừng lại việc tìm hiểu thủ tục kiểm soát nội mà chưa tiến hành Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 86 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài thủ tục tìm hiểu để xác nhận tính vận hành, tính hiệu lực, hiệu thủ tục kiểm soát - Thực thủ tục phân tích Ở cơng ty kiểm tốn tư vấn ATC, việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn viên tập chung phân tích thơng tin tài mà chưa tiến hành phân tích thơng tin phi tài cách chi tiết, nhiều trường hợp chưa xu hướng biến động chung Trong phân tích Báo cáo tài khách hàng kiểm tốn viên khơnng tiến hành so sánh, đối chiếu với số bình quân ngành, số doanh nghiệp ngành nghề kinh doanh - Phương pháp chọn mẫu Ngoài mẫu nằm đối tượng phải kiểm tra 100% mẫu lại chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên chủ yếu lựa chọn nghiệp vụ có số tiền lớn hiệu với nghiệp vụ bị khai khống, khai tăng cịn nghiệp vụ bị khai giảm khơng phát Điều có nghĩa với cách chọn mẫu bỏ sót mẫu đặc trưng cho tổng thể Về kết thúc kiểm toán - Về cơng tác sốt xét Việc sốt xét lại thực sau kết thúc việc kiểm toán đơn vị, tiến hành sốt xét văn phịng công ty nên không kịp thời gian giải tồn bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết khác 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng - Do lĩnh vực kiểm toán lĩnh vực phát triển chưa lâu nên việc đào tạo xã hội không đáp ứng đủ cho nhu cầu chất lẫn lượng cho, xã hội nói chung cơng ty kiểm tốn ATC nói riêng, lực Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 87 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài lượng kiểm tốn viên mỏng với quy mô khách hàng rộng khắp nên thường xun xảy tình trạng thiếu kiểm tốn viên, thiếu nhân lực - Do kiểm toán viên tiến hành khoản phải thu khách hàng thường coi trọng việc phân tích thơng tin tài có báo cáo tài khách hàng lại hạn chế thời gian kiểm tốn nói chung thời gian kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng nên kiểm tốn viên chưa tiến hành phân tích thơng tin phi tài chính, chưa tiến hành đối chiếu với số bình quân ngành - Theo phương pháp chọn mẫu chuẩn việc thực thủ công thời gian Cơng ty lại chưa có phần mềm chọn mẫu máy tính xây dựng phương pháp chọn mẫu khoa học việc chọn mẫu kiểm tra cong mang nặng tính chủ quan - Do bảng câu hỏi xây dựng chung cho đối tượng khách hàng với nhiều ngành nghề kinh doanh khác chung cho tất phần hành khác mà khơng cụ thể cho phần hành nên khó cho kiểm toán viên kiểm toán phần hành khó xác định xác trọng tâm kiểm tốn gây lãng phí, tốn người tốn thêm chi phí để thực thủ tục kiểm tra chi tiết - Cơng tác sốt xét thực văn phịng cơng ty lực lượng nhân lực mỏng với khối lượng khách hàng lớn khơng có thời gian để sốt xét đơn vị kiểm toán - Việc đánh giá mức trọng yếu việc khó, để đánh giá khách hàng điều khó khăn công ty chưa trang bị đựơc phần mềm đánh giá mức rủi ro việc đánh giá rủi ro thường dựa vào xét đoán kiểm tốn viên mang tính chủ quan 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 88 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 3.2.1 Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán xu hội nhập Những năm gần đây, kinh tế giới có nhiều biến động lớn Là cá thể kinh tế toàn cầu, Việt Nam chịu ảnh hưởng từ biến động Sau gia nhập WTO, hoạt động thương mại doanh nghiệp diễn mạnh mẽ đa dạng Việc công ty chuyển đổi cổ phần, phát hành chứng khoán tạo thị trường chứng khốn sơi động Lúc tính minh bạch báo cáo tài quan tâm ý đến Đây nhân tố trực tiếp quan trọng giúp khẳng định làm bật vai trị kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài chiến lược phát triển kinh tế thu hút đầu tư từ bên ngồi vào Do đó, dịch vụ kiểm tốn địi hỏi phải khơng ngừng gia tăng mặt số lượng chất lượng Vì đứng trước u cầu chất lượng kiểm tốn nói chung xu hội nhập nói riêng, cơng ty kiểm tốn nước muốn có vị trí chắn thị trường kiểm tốn ngày lớn mạnh cơng ty phải trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nói chung dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài nói riêng Các quy trình kiểm tốn ln cần phải cập nhật, hồn thiện cho phù hợp với thực tế, với chuẩn mực, quy đinh, văn pháp luật Các khoản phải thu nói chung khoản phải thu khách hàng nói riêng phần tài sản Doanh nghiệp mà Doanh nghiệp thu tương lai, việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản phải thu BCTC vô quan trọng người sử dụng thơng tin tài Các khoản phải thu khách hàng phần tài sản quan trọng cơng ty mà cịn có quan hệ chặt chẽ với khoản mục Doanh thu BCTC Các sai phạm khoản phải thu bắt nguồn từ sai phạm doanh thu Do vậy, việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 89 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Phải thu khách hàng cần thiết để từ phát sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu Nói tóm lại, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục, phần hành cụ thể, có khoản mục Phải thu khách hàng đòi hỏi tất yếu 3.2.2 Xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATC thực Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC thành lập từ năm 2003, thời gian hoạt động khơng dài cơng ty kiểm tốn tư vấn ATC dần hồn thiện chương trình kiểm tốn mình, nhằm phù hợp với chế mới, từ mặt nhằm đảm bảo cung cấp cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt với mức chi phí kiểm tốn cạnh tranh, mặt khác tăng cường vị công ty thị trường kiểm tốn ngày sơi động mang tính cạnh tranh việt nam Chính để chất lượng dịch vụ công ty cung cấp cho khách hàng ngày nâng cao địi hỏi cơng ty phải không ngừng học hỏi, đúc rút kinh nghịêm từ thực tế nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn Hiện nay, phần lớn khách hàng cơng ty kiểm toánATC doanh nghiệp thương mại số lượng nghiệp vụ nợ phải thu nhiều, đa dạng, phức tạp Bởi công ty ATC phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài có kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng để đáp ứng yêu cầu mà nhà quản lý đặt Từ thực tế kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty khách hàng, thấy quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng công ty kiểm tốn ATC cịn số hạn chế cần hoàn thiện Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 90 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Qua khía cạnh xem xét trên, việc phải hồn thiện cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài nói chung hồn thiện kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng cơng ty kiểm tốn ATC cần thiết 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 3.3.1 Về lập kế hoạch kiểm toán - Kiến nghị đánh gía mức trọng yếu Cơng ty nên đưa hướng dẫn cụ thể để đánh giá mức trọng yếu rủi ro khoản mục, giảm bớt việc đánh giá rủi ro dựa vào xét đốn kiểm tốn viên xét đốn thường mang tính chủ quan kiểm tốn viên thực kiểm tốn khoản mục Cơng ty nên đầu tư phần mềm đánh giá mức rủi ro trọng yếu dựa vào thơng tin tài khách hàng để nâng cao chất lượng kiểm toán giảm rủi ro kiểm toán tới mức thấp cho tổng thể, từ thu chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao Đối với khách hàng thường xuyên, kiểm toán viên phải có xem xét sơ thay đổi chung cơng ty khách hàng năm kiểm tốn để đánh giá mức rủi ro hợp lý Báo cáo tài khách hàng, kiểm tốn viên cần có đánh giá thích đánh khách hàng để giảm khối lượng công việc cần thiết sở xem xét kết kiểm tốn trước 3.3.2 Về thực kiểm tốn - Kiến nghị tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hiểu biết hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng giúp cho kiểm toán đạt đến hiệu cao với chi phí kiểm tốn hợp lý với chí phí kiểm tốn hợp lý Khi kiểm tốn khoản phải thu khách hàng, cơng ty kiểm tốn ATC sử dụng hiệu bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên việc đem lại kết Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 91 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài kiểm tốn viên hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Tuy nhiên, lại chưa đem lại cho kiểm toán viên chứng việc vận hành công việc kiểm soát việc hạch toán khoản phải thu Vì vậy, cơng ty cần phải tiến hành sốt xét, vấn xác định dấu hiệu kiểm soát lưu lại giấy tờ, tài liệu song song với việc dùng bảng câu hỏi như:  Kiểm tra chứng từ có liên quan đến khoản phải thu khách hàng hố đơn bán hàngcó chữ ký người liên quan chưa; ghi đúng, ghi đủ yếu tố hoá đơn bán hàng hay chưa… trường hợp mà thiếu yếu tố kiểm toán viên tiến hành kiểm tra lại, đối chiếu lại khoản phải thu Việc sử dụng bảng câu hỏi song song với việc kiểm tra dấu hiệu kiểm sốt giúp kiểm tốn viên đánh giá cách xác hoạt động kiểm sốt nội khoản phải thu khách hàng  Đối với bước công việc mà không để lại dấu hiệu lưu giấy tờ kiểm tốn viên sử dụng phương pháp quan sát hoạt động kiểm sốt nội có liên quan vấn người thực thi cơng việc kiểm sốt nội  Hiện nay, cơng ty kiểm tốn ATC sử dụng chương trình kiểm tốn chung cho tất công ty khách hàng Tuy nhiên, khách hàng, lĩnh vực, loại hình doanh nghiệp có khác biệt Do vậy, cơng ty nên thiết kế chương trình kiểm tốn cho lĩnh vực, loại hình doanh nghiệp để giúp cho kiểm tốn viên thuận lợi q trình thực kiểm toán - Kiến nghị áp dụng thủ tục phân tích Đối với việc áp dụng thủ tục phân tích phân tích nợ phải thu khách hàng, cho ta thấy xu hướng biến động mối quan hệ Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 92 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài mâu thuẫn với thông tin liên quan kh ác có chệnh lệch lớn so với giá trị dự kiến Trong q trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng, công ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm tốn Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà cơng ty áp dụng dừng lại phân tích xu hướng Cơng ty thực kiểm tra tính hợp lý thơng tin qua việc phân tích, bao gồm nội dung:  So sánh nợ phải thu với số liệu dự kiến, dự tốn cơng ty … Từ đánh giá chênh lệch thực tế kế hoạch  So sánh số liệu cơng ty với số liệu bình qn ngành  Đánh giá mối quan hệ khoản phải thu khách hàng tiêu tài khác có liên quan  Ngồi ra, cần phân tích vịng quay khoản phải thu, mức dư công nợ tối đa kết hợp với việc thu thập khoản nợ hạn, phân tích tỷ trọng nợ q hạn nợ khó địi số dư nợ phải thu nhờ đánh giá mức độ kiểm sốt cơng ty khách hàng với việc cho phép bán chịu quản lý khoản phải thu - Kiến nghị phương pháp chọn mẫu Có nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên khơng thể kiểm tra chi tiết tồn nghiịêp vụ mà chọn mẫu để thực việc kiểm tra chi tiết để tiết kiệm thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn Tuy nhiên, vấn đề đặt làm chọn mẫu với số lượng nghiệp vụ đại diện cho tổng thể Hiện tại, cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC việc chọn mẫu thường thực dựa kinh nghiệm suy đoán chủ quan kiểm toán viên Thơng thường nghiệp vụ có nội dung bất thường, nghiệp vụ phát sinh số tiền lớn, nghiệp vụ phát sinh đầu kỳ cuối kỳ Phương Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 93 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài pháp dễ thực hiện, chi phí thấp lại dựa vào chủ quan KTV Và chọn mẫu dễ xảy vướng mắc như: công ty khách hàng này, số tiền phát sinh lớn nghiệp vụ loại hình doanh nghiệp nghiệp vụ nghiệp vụ có nội dung bất thường… Điều gây rắc rối cho việc thực kiểm tốn Bởi vậy, cơng ty áp dụng kết hợp với phương pháp chọn mẫu khác như: chọn mẫu xác xuất chọn mẫu phi xác xuất để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể Điều quan trọng với loại khách hàng, quy mô khoản phải thu khách hàng mà kiểm toán viên phải linh hoạt lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp 3.3.3 Về kết thúc kiểm tốn - Kiến nghị cơng tác sốt xét Các giấy tờ làm việc thu thập trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tập hợp lại cho trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét, nhiên việc soát xét lại thực sau kết thúc kiểm toán đơn vị, tiến hành soát xét văn phịng cơng ty nên khơng kịp thời gian giải tồn bổ sung thủ tục kiểm tốn cần thiết khác Vì vậy, trưởng nhóm kiểm tốn nên tiến hành sốt xét tồn giấy tờ làm việc q trình kiểm tốn khách hàng trưởng nhóm kiểm tốn nên thực theo bước: • Kiểm tra tính tuân thủ cách trình bày giấy tờ làm việc • Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm tốn chương trình kiểm tốn • Đối chiếu phù hợp số liệu chứng thu với giấy tờ làm việc, sổ kế tốn khoản mục có liên quan báo cáo liên quan • Đối chiếu phù hợp số liệu sổ kế toán với biên kiểm kê, thư xác nhận… Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 94 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài • Kiểm tra lại chứng từ gốc phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ kế toán để khẳng định tính kỳ thoả mãn • Kiểm tra tính xác số liệu thuyết minh doanh thu, khoản phải thu… trình bày báo cáo tài 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Đối với Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp - Đối với Nhà nước • Cần hồn thiện hành lang pháp lý thông qua việc xây dựng ban hành luật kiểm toán độc lập văn hướng dẫn để cơng ty kiểm tốn độc lập có mơi trường làm việc theo quản lý pháp luật Để xảy tranh chấp mâu thuẫn vể lợi ích bên dựa vào luật ban hành để điều chỉnh quan hệ • Hồn thiện hệ thống pháp luật, chế độ hướng dẫn kế toán, thuế, bất động sản, chứng khốn…để kiểm tốn viên có sở đưa nhận định đắn nhanh chóng việc tn thủ pháp luật cơng ty khách hàng Tránh số tình trạng nay, để có kết luận kiểm tốn, kiểm tốn viên phải gửi thư xin ý kiến quan chức nhiên lại nhận câu trả lời khác hệ thống pháp luật chưa rõ ràng Như vừa tốn vừa tốn thời gian mà không đem lại hiệu cao cho kiểm tốn • Đồng thời nhà nước tích cực mở rộng cá mối quan hệ với nước tạo điều kiện cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam vươn tầm quốc tế vừa để hoàn thiện vừa để khẳng định lớn mạnh công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Quy định rõ ràng chức thẩm quyền quan quản lý cơng ty kiểm tốn độc lập Tiến tới giao quyền quản lý công ty kiểm toán cho hiệp hội nghề nghiệp Thay vào nhà nước tiến hành quản lý chặt chẽ hiệp hội tầm vĩ mô Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 95 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài định hướng để kiểm tốn Việt Nam phát triển hướng đảm bảo tính độc lập vốn yêu cầu kiểm toán - Đối với quan chức • Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để điều chỉnh hoạt động kiểm toán viên để đảm bảo hiệu cho kiểm tốn • Tiến hành kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm tốn thường xun định kỳ cơng ty kiểm toán hoạt động để đánh giá việc tuân thủ quy định đặt với tất công ty để kịp thời điều chỉnh hoạt động có dấu hiệu sai phạm cơng ty kiểm tốn • Các quan chức cần thông báo thay đổi sách, chế độ kịp thời cho cơng ty kiểm tốn có thời gian nghiên cứu tìm hiểu kĩ lưỡng, tránh tình trạng ổn định, khơng qn với tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi việc hạch tốn chu kỳ thời gian ngắn • Tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động cơng ty kiểm tốn, tạo thủ tục pháp lý gọn nhẹ nhanh chóng giúp cho hoạt động kiểm tốn diễn trơi chảy - Đối với hiệp hội nghề nghiệp • Cần tích cực tham gia hoạt động nghề nghiệp, giúp gắn kết doanh nghiệp kiểm tốn Thơng qua tổ chức hiệp hội nghề nghiệp, cơng ty kiểm tốn trao đổi thơng tin kế tốn, kiểm tốn lĩnh vực khác • Tổ chức đợt cập nhật kiến thức chung cho kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn để nắm bắt kịp thời thay đổi sách chế độ đáp ứng cho yêu cầu kiểm toán Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 96 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp • Học viện tài Tiến hành kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn thơng qua việc kiểm tra chéo cơng ty kiểm tốn Nhằm hồn thiện q trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn tư vấn cho cơng ty kiểm tốn • Tổ chức ngày hội nghề nghiệp để quảng bá hình ảnh ngành kiểm tốn khơng nước mà cịn với bạn bè quốc tế giúp trợ lý kiểm tốn trẻ, sinh viên trường tiếp cận với hội việc làm cơng ty kiểm tốn • Tổ chức hiệp hội nghề nghiệp phải bảo vệ quyền lợi đơn đốc cơng ty kiểm tốn thực nghĩa vụ Khi xảy tranh chấp, mâu thuẫn, Tổ chức hiệp hội nghề nghiệp phải đứng giải vấn đề • Đơn đốc cơng ty kiểm tốn hoạt động dựa pháp luật, tuân thủ quy định, chuẩn mực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp Trong trường hợp có xảy sai phạm tổ chức hiệp hội phải đứng giải 3.4.2 Đối với công ty Kiểm tốn ATC - Sắp xếp bố trí kiểm tốn khoa học, hợp logíc đảm bảo sử dụng hết nguồn nhân lức cách hiệu - Đẩy mạnh hợp tác với công ty kiểm tốn nước nước ngồi việc phối hợp thực hợp đồng, thường xuyên trao đổi, học tập kinh nghiêm để ngày phát triển - Bổ xung thêm đội ngũ nhân viên cho phòng nghiệp vụ thơng qua việc tuyển dụng đào tạo trình độ cho đội ngũ nhân viên, tạo điều kiện thn lợi để kiểm tốn viên phát huy hết khả Trong thời đại ngày khoa học công nghệ phát triển vũ bão việc áp dụng tiến khoa học cơng nghệ vào kiểm tốn góp phần giảm bớt khối lượng cơng việc đáng kể cho kiểm tốn viên Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 97 Lớp:CQ45/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài - Hồn thiện chi tiết chương trình kiểm tốn, chương trình kiểm tốn khoản mục có khoản mục phải thu khách hàng Cần tạo cho phần mềm kiểm tốn riêng, hồn thiện quy trình đánh giá mức trọng yếu xây dựng cho phương pháp kiểm tốn khoa học thiết phải xây dựng phần mềm để chọn mẫu kiểm tốn cơng ty • Thường xun cập nhật kiến thức trình độ cho kiểm tốn viên, tạo điều kiện để kiểm tốn viên tiếp thu nhanh với thay đổi sách, chế độ đầu tư cho kiểm toán viên thi lấy chứng hành nghề CPA để đáp ứng địi hỏi ngày cao nghề nghiệp • Thường xuyên thực khảo sát chất lượng kiểm tốn thực Qua đánh giá ưu điểm cần phát huy hạn chế cần khắc phục kiểm tốn sau • Thường xuyên tổ chức sát hạch nhân viên nghịêp vụ, tạo môi trường làm việc cạnh tranh lành mạnh - Về phía kiểm tốn viên • Phải tự tích cực tham gia cập nhập kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế…và kiến thức có liên quan khác để nâng cao trình độ Cần tìm tịi sáng tạo cơng việc, học hỏi người có kinh nghiệm lâu năm để tăng vốn kiến thức thực tế • Các nhân viên phải có tinh thân giúp đỡ lẫn giúp đỡ trợ lý kiểm toán viên vào nghề để thực cơng việc thời hạn đồng thời nâng cao trình độ nhân viên • Thực kiểm tốn cách công minh, thực yêu cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp qua đảm bảo tính trung thực hợp lý cho số liệu kiểm toán Giúp cho người sử dụng kết kiểm toán định đắn Sinh viên: Nguyễn Thị Thiết 98 Lớp:CQ45/22.02 ... trạng quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thu? ?? ATC thực Chương 3: Những giải pháp nhằm hồn thiện quy trình phương pháp. .. hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn thu? ?? ATC thực Đối tư? ??ng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tư? ??ng nghiên cứu đề tài: ... trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thu? ?? ATC thực - Đề xuất số giải pháp