1 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn: SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 1.Thu nhập cá nhân: TNCN 2.Người nộp thuế: NNT 3.Thu nhập chịu thuế: TNCT 4.Gía trị gia tăng: GTGT 5.Ngân sách nhà nước: NSNN 6.Mã số thuế: MST 7.Quyết toán thuế: QTT 8.Công nghệ thông tin: CNTT 9.Quản lí thuế: QLT 10.Cơ quan thuế: CQT 11.Chuyển nhượng bất động sản: CNBĐS SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 Học Viện Tài Chính SV: Trương Thị Dịu Luận Văn Tốt Nghiệp Lớp CQ 48/02.01 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ điều tiết kinh tế sở đảm bảo công xã hội Đất nước ta phát triển mạnh mẽ, hệ thống thuế sửa đổi, bổ sung ngày hoàn thiện, phù hợp với phát triển đất nước Trong thời kì thuế nói chung thuế TNCN nói riêng sử dụng công cụ kinh tế hữu hiệu nhà nước để điều tiết hoạt động kinh tế có vai trò quan trọng việc phân phối lại thu nhập đảm bảo công xã hội Thuế TNCN đời lâu lịch sử thuế khóa đến trở thành loại thuế bản, giữ vai trò trung tâm hệ thống thuế quốc gia giới, đặc biệt nước phát triển Đặc biệt kể từ Việt Nam trở thành thành viên tổ chức WTO, với tiến trình hội nhập sâu dẫn đến việc xóa bỏ hàng rào thuế quan hàng nhập nước WTO làm giảm lượng thuế nhập lớn Để bù đắp thiếu hụt phủ cần khai thác nguồn thu từ thuế trực thu Tuy nhiên, sách khuyến khích sản xuất kinh doanh nhà nước thời kì kinh tế thuế suất thuế TNDN giảm dần tương ứng với mức thuế suất nước khu vực Vì mà thuế thu nhập ngày trở thành nguồn thu quan trọng NSNN kể đến thuế TNCN, sắc thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân Ở nước ta nay, công tác quản lí thuế nói chung thuế TNCN nói riêng hạn chế định, quan chức có thẩm quyền phải có biện pháp để nhanh chóng khắc phục cách có triệt để hạn chế Trong sắc thuế TNCN thuế TNCN từ CNBĐS SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp thuế tạo nguồn thu lớn Ngoài việc thực đánh thuế TNCN từ CNBĐS có vai trò quan trọng, thứ để tăng nguồn thu cho NSNN, thứ hai đảm bảo công cho thị trường BĐS thứ ba công cụ hữu hiệu nhằm hạn chế việc đầu vào BĐS Nhà Nước ban hành luật, thông tư cho vấn đề với đời luật thuế TNCN năm 2007 luật thuế TNDN năm 2008 thay cho luật thuế từ chuyển quyền sử dụng đất năm 1994 làm minh bạch kê khai, nộp thuế giao dịch BĐS cá nhân DN giúp cho trình thu thuế đúng, đủ xác Tuy hai luật lớn đời không tránh khỏi vướng mắc thiếu sót, kẽ hở cho người đầu tư, đầu người dân có cách trốn thuế gian lận tinh vi Với hai cách tính thuế (thuế suất 25% thu nhập tính thuế thuế suất 2% giá chuyển nhượng) quy định nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều luật thuế TNCN gây nên nhiều ý kiến tranh cãi việc phải nộp thuế theo thuế suất có phát sinh giao dịch Từ thực tiễn cho thấy để nâng tỷ trọng nguồn thu thuế từ CNBĐS, ổn định phát triển thị trường BĐS cách lành mạnh minh bạch, giúp quản lí tốt công tác quản lí thuế việc sâu tìm hiểu lí thuyết thực trạng thuế thu nhập CNBĐS vô cần thiết Đối tượng mục đích nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản Mục đích nghiên cứu: Luận văn đóng góp phần nhằm phát triển thị trường bất động sản Long Biên qua chi cục thuế có biện pháp quản lí hiệu SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề án thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản địa bàn quận Long Biên Phương pháp nghiên cứu Những phương pháp sử dụng đề tài là: Tiếp cận lí thuyết chung thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thông qua Luật thuế, Nghị định Thông tư hướng dẫn Quốc hội, Chính phủ Bộ, ban ngành Thống kê số liệu có chọn lọc từ tài liệu website BĐS Đề tài có sử dụng phương pháp như: Phương pháp hệ thống, phương pháp logic, phương pháp lịch sử, phương pháp thống kê Kết cấu luận văn Chương 1:Thuế TNCN cần thiết phải tăng cường quản lí thuế TNCN từ CNBĐS Chương 2: Thực trạng quản lí thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng BĐS địa bàn quận Long Biên Chương 3: giải pháp tăng cường hoàn thiện quản lí thuế TNCN từ CNBĐS địa bàn quận Long Biên Đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Vương Thị Thu Hiền, giảng viên chuyên nghành thuế Học Viện Tài Chính tận tình giúp đỡ em suốt thời gian hoàn thành xong đề tài Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I: THUẾ TNCN VÀ SỰA CẦN THIẾT PHẢI TĂNG CƯỜNG QUẢN LÍ THUẾ TNCN 1.1 Tổng quan thuế TNCN SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế TNCN Cho đến có nhiều quan điểm khác định nghĩa thu nhập công trình nghiên cứu Trong định nghĩa này, chưa phản ánh đầy đủ khía cạnh thu nhập tổng hợp lại cho thấy thu nhập có số đặc điểm chung thu nhập thuộc chủ thể xã hội-tính sở hữu thu nhập, xác định khoảng thời gian định, biểu hình thức tiền tệ hình thành thông qua trình phân phối phân phối lại thị trường nhà nước thực Qua phân tích đưa khái niệm thu nhập sau: “Thu nhập tổng giá trị nhận được, thu khoảng thời gian định” Như vậy, thu nhập tổng giá trị nhận thu khoảng thời gian (thường năm) cá nhân đó, không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân phát sinh kỳ tính thuế Đặc điểm thuế TNCN: Là sách hệ thống thuế, thuế TNCN mang đầy đủ tính chất thuế nối chung, tính quyền lực, tính cưỡng chế tính pháp lí cao; xác lập tảng vấn đề kinh tế-xã hội người làm nghĩa vụ đóng thuế tính không hoàn trả trực tiếp Ngoài đặc điểm chung đó, thuế TNCN có số đặc điểm riêng sau: Một là, thuế TNCN thuế trực thu người chịu thuế người nộp thuế chịu khó chuyển gánh nặng thuế sang cho chủ thể khác Hai là, thuế TNCN thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Ba là, thuế TNCN thường mang tính lũy tiến cao thiết lập theo nguyên tắc khả trả thuế, thuế suất thường thiết kế theo biểu lũy tiến phần nhằm đảm bảo tính công đối tượng nộp thuế Bốn là, thuế TNCN không bóp méo giá hàng hóa, dịch vụ Thuế TNCN không cấu thành giá bán hàng (giá toán) hàng hóa, dịch vụ nên không tạo sai lệch giá hàng hóa, dịch vụ 1.1.2 Nguyên tắc thiết lập thuế TNCN Thuế TNCN xây dựng dựa số nguyên tắc sau: 1.1.2.1 Đánh thuế dựa nguyên tắc cư trú Thuế TNCN thiết lập dựa nguyên tắc “cư trú” “nguồn phát sinh thu nhập” Xác định rõ sở đánh thuế theo tình trạng cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập có ý nghĩa quan trọng công tác xác định nghĩa vụ nộp thuế cá nhân mà sở để đàm phán, kí kết hiệp đinh tránh đánh thuế trùng với nước khác quan hệ quốc tế thuế Đa số nước giới áp dụng nguyên tắc đánh thuế theo tình trạng cư trú cá nhân 1.1.2.2 Chỉ đánh thuế vào thu nhập cá nhân sau giảm trừ chi phí cần thiết Một đặc điểm quan trọng thuế TNCN có tính tới gia cảnh cá nhân Vì có khoản chi giảm trừ cá nhân cần phải xem xét xác định thu nhập chịu thuế Các khoản giảm trừ thực hai dạng giảm trừ cá nhân giảm trừ tiêu chuẩn Giảm trừ cá nhân thực theo phương pháp kê khai chi phí thực tế phát sinh khoản phép giảm trừ Phương pháp đảm bảo SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp công thường áp dụng nước có kinh tế phát triển trình độ dân trí cao, hệ thống kiểm soát lưu trữ thông tin tốt Đối với nước chậm phát triển thường không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp mà chủ yếu áp dụng phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn Phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn thực thông qua việc quy định mức khởi điểm chịu thuế Về nguyên tắc, mức khởi điểm chịu thuế mức thu nhập trung bình đảm bảo trang trải đủ chi phí cần thiết mặt kinh tế xã hội theo quan niệm tập quán nước Phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn không thật công mức chi phí cần thiết bị cào đối tượng nộp thuế có hoàn cảnh khác lại đảm bảo cho thuế TNCN dễ tính toán, đơn giản hơn, sở tiết kiệm chi phí hành thu chi phí chấp hành tuân thủ luật thuế 1.1.2.3 Đánh thuế TNCN theo phương pháp lũy tiến Với thuế TNCN thông thường người ta áp dụng biểu thuế suất lũy tiến.Về nguyên tắc, áp dụng biểu thuế suất thuế lũy tiến toàn phần lũy tiến phần Tuy nhiên áp dụng biểu thuế lũy tiến phần đảm bảo công không gây mâu thuẫn “ mức tăng thuế lớn mức tăng tính thuế” điểm tiếp giáp hai bậc thuế 1.1.2.4 Sử dụng phương pháp khấu trừ nguồn phương pháp kê khai trực tiếp quản lí thu nộp SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 10 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Thuế TNCN thu theo hai phương pháp khấu trừ nguồn kê khai trực tiếp Xu hướng nước sử dụng kết hợp hai phương pháp thu nộp Phương pháp khấu trừ nguồn coi hình thức tạm thu phương pháp kê khai trực tiếp coi hình thức toán Việc kết hợp hai phương pháp tạo khả kiểm soát thu nhập từ nhiều kênh khác mà đảm bảo số thu đặn cho NSNN đồng thời khuyến khích tự giác chấp hành luật pháp công dân việc chấp hành nghĩa vụ thuế 1.2 Nội dung sách thuế TNCN từ CNBĐS hành Việt Nam Thuế TNCN từ CNBĐS gì? Thuế thu nhập từ CNBĐS đánh vào hai đối tượng nộp thuế khác cá nhân doanh nghiệp Thuế TNCN từ CNBĐS loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập từ giá trị tăng thêm qua việc chuyển nhượng (quyền sở hữu, quyền sử dụng, quyền thuê) BĐS cá nhân.Thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng BĐS không phát sinh thường xuyên mà phát sinh lần phụ thuộc vào phát sinh giao dịch chuyển nhượng BĐS thị trường Căn tính thuế thu nhập từ CNBĐS thu nhập tính thuế thuế suất Theo luật thuế TNCN, thu nhập chịu thuế từ CNBĐS bao gồm: + + + + Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản 1.2.1 Đối tượng nộp thuế SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 58 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Thực tiễn cho thấy phần lớn giao dịch BĐS cá nhân trước thời điểm 1/1/2009(thời điểm luật thuế TNCN có hiệu lực) kê khai giá mua bán hợp đồng chuyển nhượng thấp nhiều so với giá giao dịch thực tế.Tuy nhiên, kể từ luật thuế TNCN có hiệu lực thi hành người mua thường khuyên nên yêu cầu người bán ghi giá giao dịch nhằm tránh rủi ro thực nghĩa vụ thuế việc giao dịch BĐS tương lai, dẫn đến chênh lệch giá mua giá bán theo hóa đơn, chứng từ lớn Nếu tính thuế TNCN theo thuế suất 25% thu nhập tính thuế số phải nộp số trường hợp cao so với mức thuế suất 2% giá chuyển nhượng Do đại đa số cá nhân có thu nhập từ CNBĐS mong muốn áp dụng cách tính thuế 2% giá chuyển nhượng.Tuy nhiên việc áp dụng mức thuế suất lại phụ thuộc nhiều vào hành vi NNT nhận định cán thuế chấp nhận hay không nội dung kê khai, cam kết NNT dẫn đến không thống tùy tiện việc xem xét mức thuế thực tế phải nộp, gây thất thoát tiền cho NSNN, không đảm bảo công xã hội Trước ngày 1/1/2009, NNT lựa chọn thuế suất 2% hay 25% theo hướng có lợi cho nguyên tắc luật bất hồi tố, lại hồi tố theo hướng bất lợi cho NNT Luật áp đặt NNT phải chứng minh đầy đủ chi phí (lấy hóa đơn, chứng từ lưu trữ) mà theo luật họ nghĩa vụ vào thời điểm mua, đầu tư vào BĐS.Trường hợp BĐS giao dịch sau ngày 1/1/2009 áp dụng mức thuế suất 2% 25% thu nhập tính thuế, tùy vào trường hợp cụ thể đảm bảo công hợp lí Hiện có nhiều luồng ý kiến nhận định nên áp dụng theo loại thuế suất cho hợp lí đưa lí cho việc áp dụng loại thuế suất đó, cụ thể có ba luồng ý kiến là: SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 59 Học Viện Tài Chính + Luận Văn Tốt Nghiệp Nhóm ý kiến thứ nhất: Cần bước hạn chế tiến tới chấm dứt mức 2% cách tính theo mức thuế đơn giản không xác việc điều tiết thu nhập bất cập trường hợp mua bán bị lỗ Vậy nên áp dụng theo thuế suất 25% hướng người dân ghi giá mua, bán, lấy hóa đơn, chứng từ lưu giữ đầu tư BĐS, giúp thị trường BĐS ngày minh bạch, giúp quan nhà nước có thông tin xác để xác định giá thị trường quản + lí thị trường BĐS Nhóm ý kiến thứ hai nên áp dụng mức thuế suất 2% giá chuyển nhượng cho dễ triển khai, thay cho mức 2% 25% gây phức tạp cho NNT quan thuế áp dụng Vì theo lý giải áp dụng thuế suất 25% chênh lệch giá bán trừ giá mua chi phí hợp lí liên quan đối tượng hưởng lợi người đầu BĐS họ người nắm rõ sách biết cách vận dụng theo hướng có lợi cho mình,làm thất thu thuế cho NSNN.Trong áp dụng mức thu 2% tổng giá bán khuyến khích người dân kê khai giá bán + mức thuế thu lớn nhiều Nhóm ý kiến thứ ba áp dụng hai mức thuế suất NNT tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm mức thuế suất khả thi Dù áp dụng theo ý kiến theo chuyên gia lĩnh vực BĐS để hạn chế việc người dân lách luật, khai man giá trị mua bán cần phải có hệ số giá đất tham chiếu cho khu vực, theo tháng.Tuy nhiên, điều lại chưa thể thực chưa có quan tổ chức đứng khảo sát giá thị trường tháng, quý để áp thuế cho người dân Mặt khác phương thức toán dân cư chủ yếu tiền mặt nên lại khó kiểm soát giá trị thực giao dịch BĐS thực SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 60 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Hiện ngành thuế dựa vào giá đất UBND tỉnh, thành phố quy định để tính thuế chưa có công cụ kiểm soát giá tính thuế theo giá thị trường Điều dẫn đến hệ tất yếu dù cán thuế có biết rõ NNT khai man giá bán so với giá thực BĐS bán để trốn thuế TNCN, song chế để kiểm soát xử phạt quan quản lí vào hồ sơ, giấy tờ hai bên nộp lên có công chứng 3.2.2 Đẩy mạnh công tác quản lí NNT Sự hiểu biết NNT thuế TNCN từ CNBĐS hạn chế định Vì công tác quản lí NNT phải trọng để đảm bảo số thu từ CNBĐS có hiệu Để thực điều chi cục thuế quận Long Biên cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT công tác quản lí thông tin NNT Đối với công tác tuyên truyền: Cần tăng cường công tác tuyên truyền tính chất kịp thời sửa đổi, bổ sung lên quan đến quản lí thuế TNCN từ CNBĐS.Trả lời kịp thời vướng mắc NNT văn đối thoại trực tiếp người nộp thuế cần giúp đỡ cán bộ, tổ chức thường xuyên buổi đối thoại với doanh nghiệp cá nhân để kịp thời tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho họ Đặc biệt sách thuế mới, sửa đổi, bổ sung phải tuyên truyền kịp thời cho cá nhân, tổ chức Về công tác hỗ trợ NNT: Chi cục cần quan tâm việc phân công cán thường trực tư vấn, hỗ trợ cho tổ chức, cá nhân sách thuế đảm bảo liên tục kịp thời yêu cầu NNT việc hỗ trợ vướng mắc hồ sơ, thủ tục hành thuế Trang web chi cục hoạt động chưa thực có hiệu quả, vướng mắc đề cập trang web chưa quan tâm SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 61 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp xử lí kịp thời chi cục nên quan tâm nhiều trang web đơn vị để đáp ứng tốt yêu cầu người dân Đối với việc quản lí thông tin NNT: Nhìn chung việc quản lí thông tin NNT chi cục tương đối tốt Hệ thống thông tin NNT TNCN từ CNBĐS phối hợp liên thông với hệ thống thông tin cục nên công tác quản lí có hiệu 3.2.3 Tăng cường quản lí tính thuế Quản lí thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng bất động sản phụ thuộc vào thu nhập chịu thuế chi phí liên quan Để quản lí tốt thu nhập tính thuế phải quản lí tốt thu nhập chịu thuế chi phí liên quan Thật vậy, chi cục thuế quận Long Biên nói riêng Việt Nam nói chung có biện quản lí thu nhập chịu thuế, việc quản lí giá vốn giá chuyển nhượng quy định cho người nộp thuế hạn chế việc khai giá vốn thấp để trốn thuế, việc quy định giá vốn để tính thu nhập tính thuế không thấp giá UBND cấp tỉnh quy định Trường hợp UBND cấp tỉnh quy định giá chuyển nhượng, giá thời điểm giao đất vào quy định Bộ Xây Dựng để tính giá công trình xây dựng chi phí khác liên quan Tuy nhiên, thực tế thị trường BĐS giá đất mua bán thường cao giá đất UBND tỉnh, thành phố quy định lợi ích người mua người bán họ thường thỏa thuận giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thấp thực tế cao giá UBND tỉnh, thành phố quy định Như vậy, họ đảm bảo quy định giá vốn giá chuyển nhượng mà nhà nước đề Vì chi cục thuế Long Biên nói riêng ngành thuế nói chung cần phương pháp giản tiện để giải vấn đề SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 62 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Quản lí thuế suất: Việc tăng cường quản lí thuế suất vấn đề khó khăn tranh cãi nay, có nhiều luồng ý kiến khác việc nên áp dụng mức thuế suất 25% hay 2% Hiện chi cục thuế Long Biên áp dụng hai mức thuế suất phụ thuộc vào điều kiện giao dịch chuyển nhượng, cách áp dụng coi công thị trường cho người nộp thuế lẫn số thu cho ngân sách nhà nước 3.2.4 Tăng cường công tác quản lí nợ thuế Số thu từ chuyển nhượng BĐS chiếm tỷ trọng lớn tổng số thuế TNCN, Số thu từ chuyển nhượng BĐS đến năm 2013 giảm mạnh kéo theo giảm mạnh tổng số thu thuế TNCN năm 2013 Nguyên nhân giảm mạnh kinh tế năm 2013 tiếp tục gặp nhiều khó khăn quan trọng tình hình thị trường bất động sản năm 2013 có diễn biến trầm lắng, tồn kho bất động sản cao, nợ xấu chưa giải mong muốn mà số thu từ chuyển nhượng BĐS địa bàn quận Long Biên giảm mạnh Thực trạng nợ thuế địa bàn quận Long Biên năm 2013 chủ yếu số thu từ đất, số lên tới 226.705 triệu đồng Vì để quản lí tốt việc nợ thuế chi cục cần tăng cường từ đầu năm nhiều hình thức từ nhắc nhở đến cưỡng chế nợ thuế theo quy định thường xuyên rà soát, phân tích, phân loại nợ đồng thời thông báo tình hình nợ thuế cá nhân, doanh nghiệp lên trang web chi cục trung tâm giao dịch cửa chi cục Đối với trường hợp cố tình không nộp thuế phải sử dụng biện pháp cưỡng chế nơ thuế Phối hợp với ngân hàng nơi có tài khoản NNT trích tài khoản để chuyển sang tài khoản quan thuế NNT không thực nghĩa vụ ngân sách nhà nước Đồng thời thực nghiêm việc tính phạt châm nộp tiền nợ thuế, thường xuyên đôn đốc đạo, hướng dẫn, kiểm tra thực SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 63 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp tốt quy trình quản lí nợ theo định Tổng cục thuế Phối hợp với phòng tin học để triển khai tốt ứng dụng quản lí nợ chi cục 3.2.5 Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế Trong thời gian qua công tác tra thuế TNCN địa bàn quận Long Biên cải thiện năm gần đây.Tuy nhiên công tác kiểm tra hạn chế mặt chi cục phải thực công tác tra sắc thuế khác không tránh khỏi việc tra không đầy đủ, chi tiết hết tất ngõ ngách thuế TNCN Riêng thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS công tác tra lại khó chất chuyển nhượng BĐS phức tạp không riêng chi cục thuế quận Long Biên mà với tất cục, chi cục có hoạt động chuyển nhượng BĐS Hơn nữa, muốn quản lí tốt thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS cần có nỗ lực quan thuế mà cần phối hợp quan ban ngành khác chẳng hạn Bộ Xây dựng Sở kế hoạc đầu tư Cần tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS xu hướng cải cách hành thuế theo chế tự khai-tự nộp nên có hình thức tra, kiểm tra việc kê khai tính thuế NNT biết mức độ xác nội dung kê khai Như vậy, cần đẩy mạnh công tác tra thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS nội dung cụ thể, là: - Đội lệ phí trước bạ thu khác cần chủ động phân tích đánh giá, tổng hợp, phân loại lập kế hoạch kiểm tra từ phát sinh nghi ngờ đơn vị, cá nhân có sai phạm hoạt động chuyển nhượng BĐS SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 64 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp - Lựa chọn cán có lực chuyên môn phẩm chất đạo đức tốt để làm - trưởng đoàn tra, kiểm tra Cần phải thực tốt nội dung trước tra, kiểm tra Số lượng đơn vị kiểm tra ngày tăng lên thuế TNCN có phạm vi điều chỉnh rộng nên số lượng cán làm công tác kiểm tra cần tăng cường thêm có hoạt động tra, kiểm tra nội dung thuế nói chung thuế TNCN nói riêng thực có hiệu Cải tiến phương thức toán dân cư thông qua hệ thống ngân hàng hình thức tài khoản séc cá nhân để quan thuế dễ giám sát Điều vừa giúp giảm bớt công việc chi phí cho quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ thu nhập đối tượng nộp thuế 3.3 Kiến nghị, giải pháp 3.3.1 Đối với Bộ Tài Chính,Tổng Cục Thuế Đối với ngành thuế nói chung nhiệm vụ quan trọng ngành thời gian tới hoàn thiện máy quản lí Cần ban hành quy đinh cụ thể, thống trình tự thủ tục tiến hành thu thuế, quy trình tra, kiểm tra xử lí vi phạm thuế Đồng thời mở rộng thẩm quyền quan thuế việc điều tra, khởi tố hành vi trốn thuế, gian lận vi phạm pháp luật thuế trường hợp nghiêm trọng Đối với thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS, cần có chế tài bắt buộc mua bán nhà đất Chẳng hạn việc mua bán nhà, đất phải thực giao dịch qua ngân hàng hay qua sàn quan thuế nắm xác giá trị chuyển nhượng tránh tình trạng khai sai giá trị chuyển SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 65 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp nhượng BĐS Đồng thời phải xây dựng quản lí hệ thống thông tin cá nhân đầy đủ xác toàn diện Mặt khác ngành thuế ngành tài nguyên môi trường cần có kết nối mạng thông tin thống phạm vi toàn quốc để quản lí việc sở hữu BĐS chi tiết rõ ràng xác cá nhân.Từ ngăn chặn khai man người dân BĐS tài sản chuyển nhượng để miễn thuế Đồng thời nhà nước phải nỗ lực hoàn thiện hệ thống thông tin cho toàn thị trường BĐS Việt Nam, hệ thống thông tin phải minh bạch, phải công khai công bố rộng rãi thị trường Giữa Nhà nước quan thuế, sàn giao dịch, doanh nghiệp, người dân để kết hợp để thực xây dựng hệ thống thông tin Hơn nữa, Nhà nước cần quan tâm tập trung vào việc đào tạo cán quan ban hành luật, quan thực thi hướng dẫn luật, học hỏi tiếp thu kinh nghiệm nước nhằm hoàn thiện xây dựng hệ thống văn pháp luật thuế TNCN từ CNBĐS hoàn thiện Đối với quan hành luật cần nhanh nhẹn việc nắm bắt thị trường đưa hướng dẫn kịp thời tốt phát sinh trước phát sinh kẽ hở pháp luật gây thất thu thuế Bộ Tài Chính cần đề xuất trình phủ, trình Quốc hội sửa đổi số điều chuyển nhượng BĐS chưa hợp lí với thực trạng nay.Chẳng hạn như: Hiện tính thuế chuyển nhượng bất động sản, luật ấn định giá chuyển nhượng không ấn định giá vốn bất động sản, điều làm cho người dân không khai giá trị thực bất động sản thời điểm chuyển nhượng, dù giá với nhiều năm trước SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 66 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Bên cạnh đó, cần nâng cấp phần mềm tin học hỗ trợ kê khai QTT TNCN cách hoàn chỉnh để tạo thuận lợi cho công tác quản lí cán thuế thuận lợi cho trình thực NNT Trong điều kiện Việt Nam với ngân sách hạn hẹp lợi nhuận cho việc KD BĐS lớn, việc huy động đóng góp cá nhân doanh nghiệp cần thiết Nhưng phải làm cho người dân hiểu tầm quan trọng việc nộp thuế, nghĩa vụ nộp thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS Biện pháp mà quan thuế phần giảm thiểu ngăn chặn hành vi trốn thuế, “lách luật” là: - Trước hết quan thuế phải có hệ thống thông tin riêng cho địa phương mà quản lý, để giám sát cách chặt chẽ với thông tin sở hữu BĐS số lượng giao dịch từ thị trường - Thứ hai đào tạo, tuyển đội ngũ cán thuế có đầy đủ chuyên môn, nghiệp vụ lực để thực tốt công tác thu thuế từ chuyển nhượng BĐS, phải thu thu đủ không gây xúc, khó chịu từ người dân - Thứ ba tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật Luật Thuế TNCN, Luật thuế TNDN, luật liên quan đến thuế đến tầng lớp dân cư, doanh nghiệp để giúp họ nắm hiểu rõ quy định Nhà nước thấy tầm quan trọng việc nộp thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS - Thứ tư phía quan thuế phải chủ động đề xuất kịp thời giải pháp giải tình xảy trình thực công tác thu thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS, đảm bảo quản lý sát nguồn thu, không bị thất thu Cơ quan thuế có vai trò vị trí chịu trách nhiệm việc thu thuế SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 67 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp TNCN từ chuyển nhượng bất động sản phải cầu nối người dân, doanh nghiệp với quan ban hành luật để xây dựng hệ thống pháp luật Việt Nam chặt chẽ, kết hợp hài hòa lợi ích người dân, doanh nghiệp Nhà nước 3.3.2 Đối với địa phương Như ta biết, luật Thuế TNCN luật thuế có diện điều tiết rộng, liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực, tác động đến cá nhân có thu nhập chịu thuế công tác triển khai cần phải có phối hợp chặt chẽ quan, quyền cấp địa phương, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, tổ chức đoàn thể, quần chúng nhân dân Chẳng hạn như: Sở lao động –Thương binh xã hội: Tăng cường đạo công tác kiểm tra, giám sát việc thực quy định pháp luật lao động tiền lương để kiểm soát việc chi trả tiền lương, tiền công thực tế tổ chức, cá nhân kinh doanh cho người lao động theo quy định pháp luật Sở tài nguyên môi trường, Sở xây dựng: Tăng cường quản lí hoạt động đăng kí, chuyển nhượng BĐS, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà, phối hợp với quan thuế quản lí chặt chẽ giá thu nhập từ chuyển nhượng BĐS địa bàn quận Chấp hành quy định đăng kí kinh doanh, xử lí nghiêm cá nhân thực tế có kinh doanh chưa có đăng kí kinh doanh theo quy định pháp luật Sở công thương: Chỉ đạo lực lượng quản lí thị trường tăng cường kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành quy định đăng kí kinh doanh, xử lí nghiêm SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 68 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp cá nhân thực tế có kinh doanh chưa có đăng kí kinh doanh theo quy định pháp luật Công an quận phối hợp với chi cục thuế quan bảo vệ pháp luật phát xử lí nghiêm minh trường hợp gian lận, trốn thuế không chấp hành luật thuế TNCN từ CNBĐS Thủ trưởng quan địa bàn quận chịu trách nhiệm đạo cán công nhân viên thuộc phạm vi quản lí thực đăng kí thuế, kê khai, nộp thuế theo quy định Luật thuế TNCN luật quản lí thuế Riêng với thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS để chống việc lách thuế qua việc ghi thấp giá hợp đồng chuyển nhượng việc xây dựng ban hành giá nhà, đất năm phải phù hợp sát với giá thực tế chuyển nhượng thị trường tự do, để có kiểm soát chặt chẽ Trong trình hoàn thiện luật thuế lĩnh vực BĐS cần kết hợp đồng ban nghành lắng nghe, ghi nhận ý kiến người tham gia thị trường cấp lập sách nhằm có thị trường BĐS minh bạch, rõ ràng chặt chẽ SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 69 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp KẾT LUẬN Nội dung luận văn nghiên cứu số vấn đề thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng BĐS thực trạng công tác thu thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS hệ thống hóa khía cạnh lý luận liên hệ thực tiễn Việt Nam nói chung Quận Long Biên nói riêng Thực tiễn cho thấy thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS đạt kết định như: Các thông tư hướng dẫn thu thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS bám sát thị trường bất động sản phần giải số bất cập việc thu thuế; với mức thuế hợp lý Song nhiều vấn đề khó khăn, khúc mắc chưa giải như: việc xác định nhà đất nhất, xác định thu nhập chịu thuế để tính thuế hay cách tính thuế chuẩn xác BĐS cụ thể Luật thuế TNCN thi hành năm cần phải bổ sung hoàn thiện giải hết bất cập xung quanh việc thu thuế Các giải pháp đưa nhiều phương diện như: quan ban hành luật, quan thực thi luật người dân, doanh nghiệp cần thực đồng tác động tích cực đến thu thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Với kết nghiên cứu đây, luận văn đóng góp ý kiến nhằm đạt mục tiêu đề ra: nêu thực trang thực thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS, cải cách sách thuế bất động sản Việt Nam thời gian tới nói chung địa bàn quận Long Biên nói riêng Tuy nhiên, trình nghiên cứu bị giới hạn thời gian, hạn chế kiến thức nguồn tài SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 70 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp liệu nên khó tránh khỏi thiếu sót, mong nhận quan tâm thầy cô, bè bạn để viết hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS.Vương Thị Thu Hiền tận tình giúp đỡ em suốt thời gian hoàn thành xong luận văn Em xin chân thành cảm ơn ! SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 71 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Để hoàn thành luận văn em tham khảo tài liệu sau: + Giáo trình thuế thu nhập, quản lí thuế Học Viện Tài Chính + Một số báo cáo chi cục thuế quận Long Biên: Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011, 2012, 2013 nhiệm vụ, biện pháp thực công tác thuế năm 2014 + + + Luật Nhà 2005 Luật quản lý thuế Nghị định 71/2010/NĐ-CP ngày 23/6/2010 Chính phủ quy định chi tiết + hướng dẫn thi hành Luật Nhà Luật thuế Thu nhập cá nhân Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 nghị định, thông tư hướng dẫn + thi hành Luật thuế Thu nhập cá nhân Thông tư 16/2010/TT-BXD Quy định cụ thể hướng dẫn thực số nội dung Nghị định 71/2010/NĐ-CP ngày 23/6/2010 Chính phủ quy định chi + tiết hướng dẫn thi hành Luật Nhà Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành + - Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Các trang web: http://vanban.chinhphu.vn/ http://www.chinhphu.vn/ http://land.cafef.vn/ http://landtoday.net/ http://vnexpress.net/ SV: Trương Thị Dịu Lớp CQ 48/02.01 72 Học Viện Tài Chính SV: Trương Thị Dịu Luận Văn Tốt Nghiệp Lớp CQ 48/02.01 [...]... khai, nộp thu thu nhập + cá nhân Trường hợp chuyển đổi nhà, đất cho nhau giữa các cá nhân không thu c các trường hợp chuyển đổi đất nông nghiệp để sản xuất thu c đối tượng được miễn thu thu nhập cá nhân theo hướng dẫn thì từng cá nhân chuyển đổi nhà, đất phải + kê khai thu , nộp thu thu nhập cá nhân Trường hợp khai thay hồ sơ khai thu thu nhập cá nhân đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, thì... hưởng đến khả năng nộp thu thì được xét giảm thu tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thu phải nộp 1.2.5 Căn cứ tính thu Căn cứ tính thu đối với thu nhập từ chuyển nhượng BĐS là thu nhập tính thu và thu suất - + Thu nhập tính thu Đối với từng khoản thu nhập chịu thu có các cách tính thu nhập tính thu khác nhau, cụ thể đó là: Thu nhập tính thu từ chuyển quyền sử dụng đất... nhập từ chuyển nhượng BĐS được xác định như sau: Thu thu nhập cá nhân phải nộp - = Thu nhập tính thu x Thu suất 25% Trường hợp không xác định được giá vốn (giá mua) của hoạt động chuyển nhượng bất động sản và các chi phí liên quan làm cơ sở xác định thu nhập tính thu thì thu thu nhập cá nhân được xác định như sau: Thu thu nhập cá nhân phải nộp SV: Trương Thị Dịu = Giá chuyển nhượng x Thu suất 2%... thực hiện chuyển nhượng toàn bộ (hoặc một phần) bất động sản đó để thanh toán nợ thì cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà phải khai thu , nộp thu thu nhập cá nhân hoặc tổ chức, cá nhân làm thủ tục chuyển nhượng thay phải kê khai thu , nộp thu thu nhập cá nhân thay cho cá nhân trước khi thanh quyết toán các khoản nợ + Trường hợp bất động sản do cá nhân chuyển nhượng cho tổ chức, cá nhân khác... lâm nghiệp, ngư nghiệp (như cây trồng, vật nuôi) Thu nhập từ quyền chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở Thu nhập từ chuyển quyền thu đất, thu mặt nước Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản 1.2.3 Thu nhập được miễn thu Hiện nay, thu nhập được miễn thu TNCN từ CNBĐS bao gồm các loại thu nhập sau: + Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS giữa vợ chồng, giữa cha đẻ, mẹ đẻ với... bao gồm các tài sản là sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, - ngư nghiệp ( như cây trồng vật nuôi) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở Thu nhập từ chuyển quyền thu đất, thu mặt nước Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản Trường hợp chuyển nhượng BĐS là đồng sở hữu, đối tượng nộp thu là từng cá - nhân đồng sở hữu Đối với hoạt động cho thu nhà, cho thu mặt... đình có thu nhập từ hoạt động CNBĐS là đối tượng phải nộp thu TNCN từ CNBĐS Thu Nhập từ chuyển nhượng BĐS là khoản thu nhập nhận được từ việc chuyển - nhượng BĐS bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất Tài sản gắn liền với đất bao gồm: Nhà ở, kết cấu hạ tầng và các công trình xây dựng gắn liền với đất, các tài sản khác... 2% Lớp CQ 48/02.01 16 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 1.2.6 Kỳ tính thu , khai thu Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thực hiện khai thu theo từng lần phát sinh thu nhập đối với cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú kể cả trường hợp thu c đối tượng được miễn thu Khai thu đối với một số trường hợp cụ thể như sau: + Trường hợp cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà... Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Như vậy, bên cạnh những thành tựu đạt được thì chi cục thu quận Long Biên còn một số hạn chế trên cần tìm biện pháp khắc phục 2.2.2 Thực trạng công tác quản lí thu TNCN từ chuyển nhượng BĐS trên địa bàn Quận Long Biên Thu TNCN là một sắc thu mới đưa vào áp dụng từ ngày 01/01/2009, trước đây thu TNCN chưa được áp dụng nhưng đã có thu thu nhập đối với người có thu nhập. .. không phải đánh thu 1.2.2 Thu nhập chịu thu Thu nhập chịu thu từ chuyển nhượng BĐS bao gồm các loại thu nhập sau: - Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất Tài sản gắn liền với đất bao gồm: Nhà ở, kết cấu hạ tầng, và các công trình xây dựng gắn liền với đất; các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm các sản phẩm nông - nghiệp, ... Thu thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản đánh thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Vì nhân tố ảnh hưởng tới thị trường chuyển nhượng bất động sản ảnh hưởng lên thu thu nhập cá nhân. .. thu phải nộp 1.2.5 Căn tính thu Căn tính thu thu nhập từ chuyển nhượng BĐS thu nhập tính thu thu suất - + Thu nhập tính thu Đối với khoản thu nhập chịu thu có cách tính thu nhập tính thu . .. Nghiệp Trường hợp xác định thu nhập tính thu , thu thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng BĐS xác định sau: Thu thu nhập cá nhân phải nộp - = Thu nhập tính thu x Thu suất 25% Trường hợp