Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Hiện nay, xu hướng tồn cầu hóa hội nhập vào kinh tế Thế giới mang đến cho doanh nghiệp Việt Nam hội để phát triển bên cạnh chứa đựng khơng khó khăn thách thức Và để hạn chế khó khăn thách thức địi hỏi doanh nghiệp cần ý việc quản lý rủi ro KSNB trình thiết kế thực thi chiến lược nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, KSNB đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việc xây dựng hệ thống KSNB vững mạnh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh giúp cho doanh nghiệp giảm bớt rủi ro tiềm ẩn trình sản xuất, bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mát hao hụt, gian lận, trộm cắp ; đảm bảo tính xác số liệu kế tốn báo cáo tài chính; đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động Cơng ty quy định luật pháp; đảm bảo Công ty hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt Đối với nhà quản lý, việc nhận dạng sai phạm đề giải pháp kiểm sốt thích hợp chọn lọc sai phạm phạm vi kiểm soát chu trình doanh thu mang lại hiệu cơng việc, không lãng phái thời gian công sức Việc xây dựng hệ thống kiểm sốt nội có hữu hiệu chu trình doanh thu đảm bảo thu tiền khách hàng, cung cấp cho khách hàng sản phẩm có chất lượng tốt, từ nâng cao uy tín, vị sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trường Bên cạnh đó, thủ tục chất lượng kiểm soát chu trình doanh thu cịn thể quan điểm, thái độ, lực quản lý, điều hành Ban giám đốc nhằm chống lãng phí, thất tài sản doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm sốt chu trình doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh với kiến thức trang bị ghế nhà trường kinh nghiệm thực tế thu nhận thời gian SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp thực tập Cơng ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế nên tơi chọn đề tài: “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh thu Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế” Mục đích nghiên cứu - Nghiên cứu sở lý luận chu trình doanh thu kiểm sốt nội đối - với chu trình doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Tìm hiểu, phân tích đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội chu trình doanh thu Cơng ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên - Huế Đề giải pháp thích hợp nhằm hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh thu Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế Đối tượng nghiên cứu phạm vi đề tài Đối tượng nghiên cứu Đề tài trọng nghiên cứu thủ tục kiểm soát nội chu trình 3.1 doanh thu Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế 3.2 Phạm vi nghiên cứu 3.2.1 Về khơng gian Văn phịng Cơng ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế 3.2.2 Về thời gian Số liệu liên quan đến tình hình tài Công ty Cổ phần vật liệu số Thừa Thiên Huế năm 2012 – 2014 - Phương pháp nghiên cứu Phương pháp vấn: trực tiếp vấn nhân viên văn phịng cơng ty để tìm hiểu thực tế cơng tác kiểm sốt chu trình doanh thu để từ phân - tích hệ thống kiểm soát nội Phương pháp quan sát: q trình quan sát, ghi chép lại cơng việc mà - nhân viên công ty thực Phương pháp thu thập số liệu: thu thập thông tin liên quan đến cơng ty như: tình hình tài sản, nguồn vốn, lao động, kết kinh doanh, từ văn phịng - cơng ty Phương pháp phân tích số liệu: phân tích, so sánh số liệu thu thập để từ tổng hợp liệu cần thiết phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp Cấu trúc đề tài - Ngoài lời mở đầu kết luận, đề tài gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội chu trình doanh - thu doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội chu trình doanh thu - Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế Chương 3: Biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt chu trình doanh thu Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH DOANH THU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm sốt nội Kiểm sốt ln khâu quan trọng quy trình quản trị, nhà quản lý thường tâm đến việc hình thành trì hoạt động kiểm soát để đạt mục tiêu tổ chức Q trình nhận thức nghiên cứu kiểm sốt nội dẫn đến hình thành định nghĩa khác từ đơn giản đến phức tạp hệ thống kiểm sốt nội Hiện có nhiều quan điểm hệ thống KSNB:  Theo liên đồn kế tốn Quốc tế (IFAC), kiểm sốt nội hệ thống - sách thủ tục thiết lập nhằm đạt mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản đơn vị không sử dụng lãng phí, gian lận hiệu SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp  Đảm bảo độ tin cậy thông tin báo cáo Đảm bảo việc thực chế độ pháp lý sách đơn vị Đảm bảo hiệu hiệu lực hoạt động Theo quan điểm COSO (Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission tạm dịch Ủy ban tổ chức tài trợ): “Kiểm tốn nội q trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục tiêu: báo cáo tài đáng tin cậy, luật lệ quy định tuân thủ, hoạt động hữu hiệu hiệu quả”  Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế số 400: “Hệ thống KSNB tồn sách thủ tục Ban giám đốc đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ hiệu hoạt động khả Các thủ tục đòi hỏi việc tuân thủ sách quản lý, bảo quản tài sản, ngăn ngừa phát sai sót hay gian lận, tính xác đầy đủ ghi chép kế toán đảm bảo lập báo cáo thời gian mong muốn  Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Hệ thống KSNB quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định; để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thật hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị” Như vậy, từ quan điểm cho thấy hệ thống KSNB nhà quản lý thiết kế để điều hành nhân viên, loại hoạt động không giới hạn chức tài kế tốn, mà cịn phải kiểm sốt chức khác hành chính, quản lý sản xuất, Do đó, KSNB hệ thống nhằm huy động thành viên đơn vị tham gia kiểm soát hoạt động, họ nhân tố định thành chung tổ chức 1.1.2 Mục tiêu nhiệm vụ hệ thống kiểm soát nội 1.1.2.1 Mục tiêu - Đối với báo cáo tài chính, kiểm sốt nội phải đảm bảo tính trung thực đáng tin cậy, người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập báo cáo - tài phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành Đối với tính tn thủ, kiểm soát nội trước hết phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp quy định Điều xuất phát từ trách nhiệm người SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp quản lý hành vi không tuân thủ đơn vị Bên cạnh đó, kiểm sốt nội cịn phải hướng thành viên đơn vị vào việc tuân thủ sách, quy định nội đơn vị, qua bảo đảm đạt mục - tiêu đơn vị Đối với mục tiêu hữu hiệu hoạt động, kiểm soát nội giúp đơn vị bảo vệ sử dụng hiệu nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, - mở rộng thị phần, thực chiến lược kinh doanh đơn vị Nhiệm vụ Giúp cho việc quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách có hiệu - Bảo đảm định chế độ quản lý thực thể thức - giám sát mức hiệu chế độ định Đảm bảo việc chấp hành sách kinh doanh như: phát kịp thời - vấn đề kinh doanh để đề biện pháp giải Ngăn chặn, phát sai phạm gian lận hoạt động, phận - doanh nghiệp Ghi chép kế tốn đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ hoạt - động kinh doanh Đảm bảo việc lập BCTC kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định 1.1.2.2 có liên quan - Bảo vệ tài sản thơng tin không bị lạm dụng sử dụng sai mục đích 1.1.3 Sự cần thiết phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Trong tổ chức bất kì, thống xung đột quyền lợi chung – quyền lợi riêng người sử dụng lao động với người lao động tồn song hành Nếu khơng có hệ thống KSNB, làm để người lao động khơng quyền lợi riêng mà làm điều thiệt hại đến lợi ích chung toàn tổ chức, người sử dụng lao động? Làm quản lý rủi ro? Làm phân quyền, ủy nhiệm, giao việc cho cấp cách xác, khoa học khơng phải dựa tin tưởng cảm tính? Một hệ thống kiểm soát nội vững mạnh đem lại cho tổ chức lợi ích như: giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn sản xuất kinh doanh (sai sót vơ tình gây thiệt hại, rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm, ) Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mát hao hụt, gian lận, lừa SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp gạt, trộm cắp Đảm bảo tính xác số liệu kế tốn báo cáo tài Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động tổ chức quy định pháp luật Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt Bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, cổ đông xây dựng lịng tin họ Từ việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội trở thành nhu cầu cấp thiết quản lý doanh nghiệp 1.1.4 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm sốt nội 1.1.4.1 Mơi trường kiểm sốt Theo VAS 400 mơi trường kiểm sốt bao gồm nhận thức, quan điểm, quan tâm hành động nhà quản lý hệ thống KSNB đơn vị Tuy nhiên, mơi trường kiểm sốt mạnh khơng đồng nghĩa với hệ thống KSNB mạnh Để xây dựng hệ thống KSNB cho DN cần tìm hiểu nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt:  Triết lý quản lý phong cách điều hành nhà quản lý Triết lý quản lý thể qua quan điểm nhận thức người quản lý; phong cách điều hành lại thể qua cá tính, tư cách thái độ họ điều hành đơn vị Một số nhà quản lý quan tâm đến việc lập báo cáo tài trọng đến việc hồn thành vượt mức kế hoạch Một số nhà quản lý khác lại bảo thủ thận trọng với rủi ro Sự khác biệt triết lý quản lý phong cách điều hành ảnh hưởng lớn đến mơi trường kiểm sốt tác động đến việc thực mục tiêu đơn vị Triết lý quản lý phong cách điều hành phản ánh cách thức nhà quản lý sử dụng kênh thông tin quan hệ với cấp Có nhiều nhà quản lý q trình điều hành thích tiếp xúc trao đổi trực tiếp với nhân viên Ngược lại, có nhà quản lý thích điều hành cơng việc theo trật tự xác định cấu tổ chức đơn vị  Cơ cấu tổ chức Cơ cấu tổ chức đơn vị phản ánh việc phân chia quyền lực, trách nhiệm nghĩa vụ người tổ chức mối quan hệ hợp tác, phối hợp, kiểm sốt chia sẻ thơng tin lẫn người khác tổ chức Một cấu tổ chức hợp lý giúp cho SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp đạo điều hành nhà quản lý thực thơng suốt mà cịn giúp cho việc kiểm sốt lẫn trì thường xuyên chặt chẽ  Chính sách nhân Là sách thủ tục nhà quản lý việc tuyển dụng, huấn luyện, bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật Chính sách nhân có ảnh hưởng đáng kể đến hữu hiệu mơi trường kiểm sốt thơng qua việc tác động đến nhân tố khác môi trường kiểm sốt đảm bảo lực, tính trực giá trị đạo đức  Cơng tác kế hoạch Hệ thống kế hoạch thống đơn vị gồm kế hoạch sản xuất - kỹ thuật - tài Trong kế hoạch tài với dự tốn ngân sách tổng thể dự toán chi tiết cho phận khoản mục xây dựng chắn, có nếp ổn định điều kiện quan trọng cho việc kiểm soát nội tốt, mục tiêu cho hành động cho việc đánh giá kết  Kiểm toán nội Chức kiểm toán nội đơn vị giám sát, kiểm tra đánh giá cách thường xuyên tồn hoạt động đơn vị, có hệ thống kiểm sốt nội Bộ phận KSNB hoạt động có hiệu giúp cho đơn vị có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động nói chung, chất lượng cơng tác kiểm sốt nói riêng Tuy nhiên phận kiểm tốn nội phát huy tác dụng tốt tổ chức đảm bảo độc lập so với tất phận khác đơn vị, giao quyền hạn đầy đủ theo chức thực báo cáo trực tiếp cho cấp có quyền hạn cao đơn vị  Các nhân tố bên Các yếu tố bên đơn vị ảnh hưởng đến q trình kiểm sốt bên đơn vị Thuộc nhân tố là: ảnh hưởng quan chức nhà nước, chủ nợ trách nhiệm pháp lý Chẳng hạn, yêu cầu cung cấp báo cáo hàng quý Ủy ban giao dịch chứng khoán giúp đơn vị nhận thức tầm quan trọng công tác ghi sổ kế tốn xác lập 1.1.4.2 báo cáo kịp thời, trung thực, Đánh giá rủi ro SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp Để giới hạn rủi ro mức chấp nhận được, người quản lý phải dựa mục tiêu xác định đơn vị, nhận dạng phân tích rủi ro, từ - quản trị rủi ro Xác định mục tiêu đơn vị: mục tiêu phận KSNB việc xác định điều kiện tiên để đánh giá rủi ro Rủi ro quan trọng tổ chức hay không phụ thuộc vào mức độ tác động tiêu cực đến mục tiêu đơn vị Xác định mục tiêu bao gồm việc đưa sứ mệnh, hoạch định mục tiêu chiến lược tiêu phải đạt - ngắn, trung dài hạn Nhận dạng rủi ro: Rủi ro tác động đến tổ chức mức độ toàn đơn vị( đổi kỹ thuật, nhu cầu khách hàng thay đổi, cải tiến sản phẩm đối thủ cạnh tranh, thay đổi sách Nhà nước, trình độ nhân viên không đáp ứng yêu cầu thay đổi cán quản lý, ) hay ảnh hưởng đến hoạt động cụ thể( hoạt động bán hàng, mua hàng, kế toán, ) trước gây ảnh hưởng đến tồn đơn vị Nhà quản lý sử dụng nhiều phương pháp khác để nhận dạng rủi ro, từ việc sử dụng phương tiện dự báo, phân tích liệu khứ việc rà soát thường xuyên hoạt động Trong doanh nghiệp nhỏ, nhà quản lý tiến hành dạng tiếp - xúc với khách hàng, ngân hàng, buổi họp giao ban nội Phân tích đánh giá rủi ro: Vì rủi ro khó định lượng nên cơng việc khác phức tạp có nhiều phương pháp khác Một quy trình bao gồm: ước lượng tầm cỡ rủi ro qua ảnh hưởng có đến mục tiêu đơn vị, xem xét khả xảy rủi ro biện pháp sử dụng để đối phó với rủi ro Hoạt động kiểm sốt Hoạt động kiểm sốt sách thủ tục để đảm bảo 1.1.4.3 cho thị nhà quản lý thực hiện, có nhiều loại hoạt động kiểm - sốt khác thực hiện: Phân chia trách nhiệm đầy đủ: không cho phép thành viên giải mặt nghiệp vụ từ hình thành kết thúc Chẳng hạn, không thành viên kiêm nhiệm chức phê chuẩn, thực SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp hiện, ghi chép nghiệp vụ bảo quản tài sản Mục đích phân chia trách nhiệm nhằm để nhân viên kiểm sốt lẫn nhau; có sai sót xảy phát nhanh chóng; đồng thời giảm hội cho thành viên q trình thực nhiệm vụ gây giấu giếm sai phạm - Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin nghiệp vụ: để thông tin đáng tin cậy cần phải thực nhiều hoạt động kiểm soát nhằm kiểm ta tính xác thực, đầy đủ việc phê chuẩn nghiệp vụ Khi kiểm sốt q trình xử lý thơng tin, cần phải kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách việc phê chuẩn loại - nghiệp vụ phải đắn Kiểm soát vật chất: Hoạt động thực cho loại sổ sách tài sản, kể ấn đánh số thứ tự trước chưa sử dụng, cần hạn chế tiếp cận với chương trình tin học sở liệu Việc so sánh, đối chiếu sổ sách kế toán tài sản có thực tế bắt buộc phải thực định kỳ Từ việc điều tra xem xét nguyên nhân phát yếu thủ tục bảo vệ tài sản sổ sách có liên - quan Kiểm tra độc lập việc thực hiện: việc kiểm tra tiến hành cá nhân( phận) khác với cá nhân( phận) thực nghiệp vụ Nhu cầu phải kiểm tra độc lập xuất phát từ hệ thống kiểm sốt nội thường có khuynh hướng bị giảm sút tính hữu trừ có chế thường xuyên kiểm tra soát xét lại Yêu cầu quan trọng thành viên thực kiểm tra họ phải độc lập với đối tượng kiểm tra Sự hữu hiệu hoạt động người thực kiểm tra lại nhân viên cấp - người thực nghiệp vụ, khơng độc lập lý Phân tích rà sốt hay sốt xét lại việc thực hiện: việc xem xét lại việc thực cách so sánh số thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán, kỳ trước liệu khác có liên quan thơng tin khơng có tính chất tài Sốt xét lại trình thực giúp nhà quản lý biết cách tổng quát thành viên có theo đuổi mục tiêu đơn vị cách hữu hiệu hiệu hay không Nhờ thường xuyên nghiên cứu vấn SVTH: Hồ Thị Nhung Trang Khóa luận tốt nghiệp đề bất thường xảy q trình thực hiện, nhà quản lý thay đổi kịp thời chiến lược kế hoạch có điều chỉnh thích hợp Thơng tin truyền thông Thông tin truyền thông điều kiện thiếu cho việc thiết lập, 1.1.4.4 trì nâng cao lực kiểm sốt đơn vị thơng qua việc hình thành báo cáo để cung cấp thơng tin hoạt động, tài tn thủ, bao gồm cho nội bên Thông tin cung cấp thông qua hệ thống thông tin.Hệ thống thơng tin đơn vị xử lý máy tính, qua hệ thống thủ công kết hợp hai, miễn bảo đảm u cầu chất lượng thơng tin thích hợp, kịp thời, cập nhật, xác truy cập thuận tiện Truyền thông phần hệ thống thông tin nêu để - nhấn mạnh vai trị việc truyền đạt thơng tin Cần ý khía cạnh sau: Mọi thành viên đơn vị phải hiểu rõ cơng việc mình, tiếp nhận đầy đủ xác thị từ cấp trên, hiểu rõ mối quan hệ với thành viên khác sử dụng phương tiện truyền thông đơn vị Điều này, thực nhờ việc tổ chức kênh thông tin hữu hiệu nội - Các thơng tin từ bên ngồi (khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng, ) phải tiếp nhận ghi nhận cách trung thực đầy đủ, nhờ đơn vị có phản ứng kịp thời Các thông tin cho bên cần truyền đạt kịp thời, đảm bảo độ tin cậy phù hợp với yêu cầu pháp luật Hệ thống thơng tin kế tốn thường bao gồm hai phần có quan hệ chặt chẽ với hệ thống thơng tin kế tốn tài hệ thống thơng tin kế tốn quản trị Ngồi yêu cầu thông thường hệ thống thông tin (tính kịp thời, hiệu quả, ), mục tiêu chủ yếu hệ thống thơng tin kế tốn - tài phải đạt sau: Xác định ghi chép tất nghiệp vụ có thật Ghi nhận diễn giải nghiệp vụ cách đầy đủ, chi tiết phân loại đắn - nghiệp vụ Đo lường giá trị nghiệp vụ để ghi chép giá trị Xác định kỳ hạn nghiệp vụ kinh tế xảy để ghi chép kỳ SVTH: Hồ Thị Nhung Trang 10 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC LƯU ĐỒ SVTH: Hồ Thị Nhung Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT BCTC CSH DN GTGT HTK KTV KSNB LĐ NPT NV TS TSCĐ TSDH TSNH XĐKQKD SVTH: Hồ Thị Nhung : : : : : : : : : : : : : : : Báo cáo tài Chủ sở hữu Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Hàng tồn kho Kiểm toán viên Kiểm soát nội Lao động Nợ phải trả Nguồn vốn Tài sản Tài sản cố định Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn Xác định kết kinh doanh ... nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt chu trình doanh thu Cơng ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH DOANH THU TRONG DOANH. .. thực tập Cơng ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế nên tơi chọn đề tài: “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh thu Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế? ?? Mục đích... dựng số trực thu? ??c công ty Xây lắp Thừa Thiên Huế chuyển thành Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế Từ thành lập nay, công ty Cổ phần Vật liệu xây dựng số Thừa Thiên Huế khắc phục