NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA MỘT SỐ SẮC THUẾ VÀ KHOẢN THU THUỘC HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM TRONG CHƯƠNG TRèNH ễN THI CPA 2015 THUế Và QUảN Lý THUế N¢NG CAO Người biên soạn: PGS TS Lê Xuân Trường Học viện Tài NỘI DUNG CHÍNH Thuế giá trị gia tăng II Thuế tiêu thụ đặc biệt III Thuế xuất khẩu, thuế nhập IV Thuế thu nhập doanh nghiệp V Thuế thu nhập cá nhân VI Thuế nhà thầu nước VII Thuế tài nguyên I Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 I THU GI TR GIA TNG THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO VN BN PHP LUT ã Lut thu GTGT 2008 (Số 13/2008/QH12) • Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng 2013 • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 • Luật số 71/2014/QH13 • Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT • Nghị định 83/2013/NĐ-CP • Nghị định 12/2015/NĐ-CP • Thơng tư 219/2013/TT-BTC Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 VĂN BẢN PHÁP LUẬT (tiếp) Thông tư 119/2014/TT-BTC Thông tư 151/2014/TT-BTC Thông tư 156/2013/TT-BTC Thụng t 39/2014/TT-BTC Thụng t 26/2015/TT-BTC THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO ã ã ã ã ã NỘI DUNG CHÍNH Phạm vi áp dụng Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Quy định hóa đơn, chứng từ Kê khai, nộp thuế Hồn thuế Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2015 PHẠM VI ÁP DỤNG THUÕ Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO 1.1 i tng chu thuế GTGT - Nguyên tắc chung - Cơ sở nguyên tắc 1.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế - Số lượng đối tượng… - Bản chất… - Nguyên tắc chung… - Một số trường hợp đặc biệt… - Kê khai, tính thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào sản xuất, kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT… 1.3 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI, TÍNH VÀ NỘP THUẾ Lý trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế Hiểu đối tượng trường hợp áp dụng: Nông sản chưa qua chế biến Chú ý ngoại lệ trường hợp sửa đổi - Điều chuyển tài sản - Tiêu dùng nội Phân biệt trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT với đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế GTGT Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 1.4 NGƯỜI NỘP THUẾ Phân nhóm người nộp thuế Một vài trường hợp đặc biệt cần ý - Ủy thác nhập - Ủy thỏc xut khu THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO - Nhà thầu nước ngồi CĂN CỨ TÍNH THUẾ 2.1 Giá tính thuế • Về ngun tắc, giá tính thuế GTGT quy định nào? Cơ sở nguyên tắc này? • Nắm vững hai trường hợp bản: (i) Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ nước (ii) Giá tính thuế hàng hố nhập • Thời điểm xác định thuế GTGT • Đồng tiền xác định giá tính thuế • Nắm quy định giải thích lý quy định trường hợp đặc thù sau đây: 10 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2015 GIÁ TÍNH THU (tip) ã THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO • • • • • • • • • • • Các trường hợp đặc thù giá tính thuế (tiếp)… Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế môi trường Trao đổi, biếu tặng, trả thay lương Hàng hóa khuyến mại Cho thuê tài sản Bán trả góp, trả chậm Gia cơng hàng hố Xây dựng, lắp đặt Đại lý bán giá, môi giới Chứng từ đặc thù: tem thư, vé cước vận tải Casino, trò chơi điện tử có thưởng Dịch vụ du lịch lữ hành trọn gói Bất động sản… 11 2.2 THUẾ SUẤT  Khái quát mức thuế suất thuế GTGT  Thuế suất 0%: • Trường hợp áp dụng (Từ chìa khóa)? • Các trường hợp coi xuất khẩu? • Điều kiện? • Ngoại lệ? • Phân tích ý nghĩa việc áp dụng thuế suất 0% • Phân biệt thuế suất 0% khơng thuộc diện chịu thuế GTGT? • Phân biệt thuế suất 0% kê khai, tính, nộp thuế GTGT 12 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2015 NGOẠI LỆ CỦA THUẾ SUẤT 0% THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO ã Mt s dịch vụ xuất khẩu… • Tài ngun, khống sản chưa qua chế biến xuất • HHDV cung cấp cho cá nhân không kinh doanh khu phi thuế quan • Xe ô tô bán cho… khu phi thuế quan • Xăng dầu … phi thuế quan… mua nội địa • Một số dịch vụ … phi thuế quan… • Một số dịch vụ cung ứng Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngồi… • Thuốc lá, rượu, bia nhập sau xuất khẩu: Khơng tính VAT đầu ra, không khấu trừ VAT đầu vào 13 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT • Cần chia làm hai trường hợp bản: (1) Đối với hàng hoá nhập khẩu; (2) Đối với hàng hoá sản xuất, kinh doanh nước xuất • Với phương pháp, sinh viên cần nắm hai nội dung là: (i) Đối tượng áp dụng phương pháp; (ii) Công thức xác định số thuế phải nộp 3.1 Đối với hàng hóa nhập VAT phải nộp = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất 3.2 Đối với hàng hóa sản xuất, kinh doanh nước xuất 14 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 3.2.1 PHNG PHP KHU TR THUế Và QUảN Lý THŨ N¢NG CAO a) Đối tượng áp dụng b) Cơng thức xác định Thuế GTGT đầu • Trình tự xác định • Cách xác định Thuế GTGT đầu vào khấu trừ • Chứng từ sử dụng để xác định • Trình tự cách xác định • Nguyên tắc • Điều kiện 15 QUY ĐỊNH VỀ HĨA ĐƠN, CHỨNG TỪ  Quy định hành có loại hóa đơn (Nghị định 51/2010, 04/2014 Thông tư 39/2014)?  Căn vào đối tượng sử dụng hóa đơn  Căn vào cách thức tạo lập hình thức hóa đơn  Hóa đơn hợp pháp hóa đơn hợp pháp sử dụng có giống không?  Một số trường hợp đặc thù sử dụng hóa đơn • Giảm giá bán; trả lại hàng • Uỷ thác nhập • Đại lý bán giá • Hàng hóa xuất cho sở phụ thuộc • … 16 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2015 KÊ KHAI, NỘP THUẾ THUÕ Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO K khai thu GTGT nội địa • Khai theo tháng • Khai theo quý Kỳ khai thuế GTGT hàng hóa nhập Nguyên tắc kê khai thuế Thời hạn nộp tờ khai Hồ sơ khai thuế Xử lý có thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Kê khai bổ sung, điều chỉnh 17 KÊ KHAI, NỘP THUẾ (TIẾP) Những trường hợp kê khai đặc thù: • Đơn vị trực thuộc • CSKD xây dựng bán hàng vãng lai ngoại tỉnh • Uỷ thác nhập • Đại lý • Hoạt động vận tải • Trường hợp ủy nhiệm lập hóa đơn • Một số dịch vụ bán lẻ: Xăng, dầu, điện… 18 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 KÊ KHAI, NỘP THUẾ (TIẾP) THUÕ Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO Nguyờn tc chung v thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Đồng tiền nộp thuế Xử lý nộp thừa thiếu thuế Những quy định đặc thù 19 HỒN THUẾ • Các trường hợp hồn thuế? • Phân tích ý nghĩa trường hợp hoàn thuế phân loại trường hợp hoàn thuế thành nhóm khác theo tính chất kinh tế • Nắm điều kiện để khấu trừ hồn thuế hàng hố, dịch vụ xuất • Nắm quy định trách nhiệm đối tượng nộp thuế, quan thuế, quan kho bạc; thẩm quyền giải hoàn thuế; thời hạn giải hoàn thuế 20 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 10 V THUẾ THU NHẬP CÁ NHN THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO 73 VN BẢN PHÁP LUẬT CHỦ YẾU • Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 • Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2012 • Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế • Nghị định 65/2013/NĐ-CP • Nghị định 83/2013/NĐ-CP • Nghị định 91/2014/NĐ-CP • Thơng tư 111/2013/TT-BTC • Thơng tư 119/2014/TT-BTC • Thông tư 151/2014/TT-BTC • Thông tư 156/2013/TT-BTC 74 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 37 NỘI DUNG CHNH THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO Ngi nộp thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Phương pháp tính thuế Giảm thuế Kê khai, nộp thuế, toán thuế 75 NGƯỜI NỘP THUẾ Các loại người nộp thuế - Cá nhân cư trú - Cá nhân không cư trú Tiêu chí xác định - Tổng số ngày có mặt Việt Nam năm dương lịch 12 tháng liên tục… - Nơi thường xuyên Phân biệt nghĩa vụ thuế cá nhân cư trú không cư trú 76 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 38 THU NHP CHU THU THUế Và QUảN Lý THUế N¢NG CAO Các khoản thu nhập chịu thuế - 10 khoản TNCT theo nguồn phát sinh - Phạm vi xác định TNCT cá nhân cư trú không cư trú Nguyên tắc chung xác định TNCT - Là thu nhập trước thuế TNCN (Gross of PIT) - Không tính thu nhập miễn thuế thu nhập trừ vào TNCT - Đồng tiền xác định TNCT Phân nhóm TNCT theo phương pháp xác định Lưu ý cách xác định TNCT từ tiền lương 77 PHÂN NHÓM THU NHẬP CHỊU THUẾ a) Không AD giảm trừ ngưỡng đánh thuế (cả cư trú khơng cư trú) b) Có AD ngưỡng đánh thuế: TNCT phần > 10 trđ (cả cư trú không cư trú) c) Phân biệt cư trú không cư trú (1) Đầu tư vốn (2) Chuyển nhượng vốn (3) Chuyển nhượng BĐS (1) Nhận thừa kế; (2) Nhận quà tặng; (3) Trúng thưởng; (4) Bản quyền; (5) Nhượng quyền TM (1) Tiền lương, tiền công (2) Kinh doanh XĐ theo sổ sách Ấn định tỷ lệ 78 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 39 CÁCH XÁC ĐỊNH TNCT TỪ TIỀN LƯƠNG THUÕ Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO Tin lng, tin cụng Các khoản có chất tiền lương, tiền cơng - Tiền thù lao, tiền công vãng lai, tiền thưởng… trừ khoản tiền thưởng trừ - Phụ cấp, trừ khoản phụ cấp trừ Các khoản lợi ích tiền không tiền - Nguyên tắc chung - Một số khoản đặc biệt - Một số khoản lợi ích trừ khơng tính thuế 79 THU NHẬP MIỄN THUẾ Phân loại thu nhập miễn thuế theo đạo lý - Mục tiêu xã hội - Mục tiêu kinh tế Lưu ý số khoản cụ thể - Tiền lương trả tăng thêm làm thêm giờ… - Nhà ở, đất 80 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2015 40 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Ấn định BĐS, CK (cư trú) Tiền lương, KD (KCT) Biểu thuế toàn phần Tiền lương KD cá nhân cư trú  thuế:  thuế bậc Số thuế bậc = TNTT bậc x thuế suất tương ứng TNTT = TNCT TN tính thuế Thuế suất Thuế suất Thu nhập tính thuế THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO Biu thu lũy tiến phần Các khoản khác Doanh thu/Giá bán Thu nhập chịu thuế Đóng góp BHBB TN Giảm trừ gia cảnh 81 Giảm trừ đ/góp từ thiện GIẢM TRỪ GIA CẢNH Mức giảm trừ - Bản thân - Người phụ thuộc Người phụ thuộc - Đối tượng - Điều kiện Nguyên tắc giảm trừ 82 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 41 GIẢM THUẾ Các trường hợp giảm thuế Cách xác định THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO 83 Kấ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ Đối tượng khai thuế • Tổ chức cá nhân chi trả • Người nộp thuế Nguyên tắc kê khai: Khấu trừ nguồn kết hợp với tự kê khai Kỳ khai thuế • Tạm tính theo tháng/q tốn thuế theo năm • Lần phát sinh/chi trả 84 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 42 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QTT (tip) THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO Quyt toỏn thuế • Loại thu nhập phải tốn thuế • Đối tượng khai tốn thuế • Ủy quyền khai toán thuế Phương pháp kê khai thuế tùy thuộc vào: • Loại đối tượng nộp thuế • Loại thu nhập • Đối tượng kê khai: Người chi trả thu nhập/người nộp thuế 85 VI THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI 86 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 43 VN BN PHP LUT THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO • Luật thuế GTGT luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT • Luật thuế TNDN luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN • Luật thuế TNCN luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN • Các luật thuế khác Việt Nam • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 • Thơng tư 103/2014/TT-BTC • Thơng tư 156/2013/TT-BTC 87 NỘI DUNG CHÍNH 1) Phạm vi áp dụng 2) Phương pháp tính thuế 3) Kê khai, nộp thuế 88 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 44 PHẠM VI ÁP DỤNG 1.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Hợp đồng ký với tổ chức, cá nhân VN Hợp đồng ký với nhà thầu NN (thầu phụ) Tổ chức, cá nhân VN mua HHDV nhà thầu NN, nhà thầu phụ NN thuộc diện chịu thuế nhà thầu NN Tự kê khai, nộp thuế nộp theo PP kờ khai hoc hn hp THUế Và QUảN Lý THŨ N¢NG CAO Tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động KD/có TNPS VN (nhà thầu NN) Khấu trừ nguồn kê khai, nộp thuế thay áp dụng PP trực tiếp 89 1.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ KHƠNG CHỊU THUẾ NHÀ THẦU NN • • • • Xác định đối tượng chịu thuế không chịu thuế dựa tiêu chí sau: Bên Việt Nam chi trả (Nguồn phát sinh Việt Nam) Địa điểm thực hoạt động kinh doanh Loại hoạt động kinh doanh Đối tượng kinh doanh 90 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 45 PHƯƠNG PHÁP VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ Phương pháp kê khai Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế TNDN theo phương pháp kê khai Phương pháp trực tiếp Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Phương pháp hỗn hợp Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế TNDN theo phương pháp trc tip THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO a) b) c) - 91 KÊ KHAI, NỘP THUẾ a)    - Kê khai Phương pháp kê khai Trách nhiệm thông báo bên Việt Nam Trách nhiệm bên nước Phương pháp trực tiếp Khấu trừ nguồn Khai theo lần phát sinh Khai toán kết thúc hợp đồng Phương pháp hỗn hợp Trách nhiệm thông báo bên Việt Nam Khai thuế GTGT theo tháng/quý Khai thuế TNDN theo lần nhận thu nhập Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 92 46 KÊ KHAI, NỘP THUẾ b) Nộp thuế - Thời hn - Phng thc THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO 93 VII THUẾ TÀI NGUYÊN 94 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 47 VĂN BẢN PHÁP LUẬT THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO ã Lut thu Tài nguyên 2009 • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 • Luật Dầu khí luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Dầu khí • Luật số 71/2014/QH13 • Nghị định số 50/2010/NĐ-CP • Nghị định 83/2013/NĐ-CP • Nghị định 12/2015/NĐ-CP • Thơng tư 105/2010/TT-BTC • Thơng tư 156/2013/TT-BTC 95 NỘI DUNG CHÍNH Phạm vi áp dụng Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế dầu khí Kê khai, nộp thuế Miễn, giảm thuế 96 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 48 PHẠM VI ÁP DỤNG  Đối tượng chịu thuế  Đối tượng nộp thuế  Trường hợp chung  Trường hợp đặc thù THŨ Vµ QUảN Lý THUế NÂNG CAO 97 CN C TNH THUẾ  Khối lượng tài nguyên tính thuế - Nguyên tắc chung - Các trường hợp đặc thù  Giá tính thuế đơn vị tài nguyên - Nguyên tắc chung - Các trường hợp đặc thù  Thuế suất 98 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 49 PHNG PHP TNH THU THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO Thuế Giá Số thuế tài tính tài Sản nguyên = lượng tài x thuế x Thuế - nguyên phải đơn vị nguyên suất nộp tài miễn tính thuế nguyên giảm kỳ 99 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI DẦU KHÍ  Thuế suất lũy tiến phần theo sản lượng khai thác bình quân ngày  Dự kiến tổng số ngày sản lượng khai thác năm  Tính sản lượng khai thác bình quân dự kiến  Áp dụng biểu thuế lũy tiến để xác định tổng số thuế tài nguyên dự kiến năm  Xác định tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên  Sử dụng tỷ lệ tạm nộp để nộp hàng tháng  Quyết tốn thức theo năm 100 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 50 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QTT  Kỳ khai thuế  Thời hạn nộp tờ khai  Quyết toán thu THUế Và QUảN Lý THUế NÂNG CAO 101 MIỄN, GIẢM THUẾ  Các trường hợp miễn, giảm  Điều kiện miễn, giảm  Đạo lý 102 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 51 ... dẫn ôn thi KTV 2015 37 NI DUNG CHNH THU? ?? Và QUảN Lý THU? ?? NÂNG CAO Người nộp thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập miễn thu? ?? Phương pháp tính thu? ?? Giảm thu? ?? Kê khai, nộp thu? ??, toán thu? ?? 75 NGƯỜI NỘP THU? ??... dẫn ôn thi KTV 2015 20 CĂN CỨ TÍNH THU? ?? ? ?Trường hợp áp dụng thu? ?? suất ? ?Trường hợp áp dụng thu? ?? tuyệt đối ? ?Trường hợp tính thu? ?? hn hp THU? ?? Và QUảN Lý THU? ?? NÂNG CAO 41 2.1 TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG THU? ??... tổng số thu? ?? phải nộp tính theo: ? ?Thu? ?? suất ? ?Thu? ?? tuyệt đối 50 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2015 25 MIỄN THU? ??, GIẢM THU? ?? Miễn thu Xột thu Xột gim thu THU? ?? Và QUảN Lý THŨ N¢NG CAO 51 HỒN THU? ??