Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1: Lý luận cơ bản về các khoản nợ phải thu và kiểm toán các khoản nợ phải thu trong kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán các khoản nợ phải thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện Chương 3: Nhận xét và một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản nợ phải thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình đơn vị thực tập Sinh viên Nguyễn Thị Việt Hồng Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AASC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn DNNN Doanh nghiệp Nhà nước MỤC LỤC Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, PHỤ LỤC Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hiện nay, với phát triển kinh tế quốc gia giới, tình hình cạnh tranh thị trường ngày trở nên khốc liệt Các mối quan hệ giao thương mua bán mở rộng nhanh chóng, nhu cầu vốn lớn, doanh nghiệp không ngừng tìm nguồn vốn tìm cách giảm chi phí huy động vốn Một cách chiếm dụng vốn Mặt khác, doanh nghiệp muốn tạo ưu cạnh tranh tiêu thụ sản phẩm so với đối thủ mở rộng sách tín dụng, đẩy mạnh bán chịu, bán trả góp… yếu tố góp phần tác động làm cho khoản phải thu doanh nghiệp ngày lớn số lượng, quy mô, tỷ trọng khoản nợ phải thu ngày cao tổng tài sản doanh nghiệp, ảnh hưởng không nhỏ đến thông tin trình bày báo cáo tài Trong đó, nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin ngày lớn, đòi hỏi thông tin tài doanh nghiệp phải trung thực, minh bạch, giúp đối tượng liên quan có nhìn đắn thực trạng hoạt động doanh nghiệp đưa định hợp lý Bên cạnh đó, thông tin trung thực giúp cho doanh nghiệp gia tăng niềm tin giảm thiểu rủi ro cho nhà đầu tư, tạo thuận lợi trình huy động vốn thị trường Vì vậy, việc kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản phải thu nói riêng trở thành nhu cầu tất yếu doanh nghiệp Việc kiểm toán nhằm phát sai phạm, yếu công tác kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ… mà đưa kiến nghị giúp Ban lãnh đạo doanh nghiệp có định phù hợp kịp thời công tác quản lý, tránh rủi ro công tác quản lý đồng thời đem lại lòng tin cho đối tác doanh nghiệp, nâng cao vị doanh nghiệp thị trường Nhận thức vấn đề trên, trình thực tập, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNNH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục phải thu nói riêng, mô tả thực tế kiểm toán Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi khoản mục phải thu Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện, từ đưa giải pháp nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục phải thu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm file tài liệu, chương trình kiểm toán, hồ sơ kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán AASC kết hợp với tìm tòi quan sát qua kiểm toán thực tế khách hàng Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu đề tài dựa sở sách, chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam sâu tiếp cận lý luận kiểm toán khoản mục Nợ phải thu BCTC Sử dụng phương pháp thống kê, chọn mẫu phân tích phương pháp logic để xem xét thức tế quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC thực Kết cấu đề tài Khoá luận tốt nghiệp em gồm phần: Chương 1: Lý luận khoản nợ phải thu kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Chương 3: Nhận xét số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Chương LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU VÀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1.1.Các khái niệm liên quan đến khoản phải thu Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp sổ tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư sản phẩm hàng hóa khác chưa toán cho doanh nghiệp Các khoản phải thu thực chất phận vốn đơn vị bị cá nhân, tổ chức bên (nhân viên, cán đơn vị trực thuộc, công ty con, chi nhánh…) bên đơn vị ( khách hàng, nhà cung cấp vật tư, hàng hóa…) chiếm dụng Quy mô, tính chất khoản phải thu phụ thuộc vào loại hình kinh doanh khác sách bán hàng doanh nghiệp thời kỳ Ví dụ doanh nghiệp chuyên bán buôn có quy mô khoản phải thu lớn so với doanh nghiệp bán lẻ, doanh nghiệp giai đoạn tăng trưởng để chiếm lĩnh thị phần thường mở rộng sách tín dụng với khách hàng có khoản phải thu lớn so với doanh nghiệp thời kỳ trì,ổn định thị phần Thông thường, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mở rộng quy mô khoản phải thu tăng lên Các khoản phải thu phận tài sản đơn vị, trình bày bên phần tài sản bảng cân đối kế toán 1.1.2 Phân loại khoản phải thu 1.1.2.1 Theo đối tượng Căn theo đối tượng, khoản phải thu chia thành: Phải thu khách hàng, phải thu nội phải thu khác • Phải thu khách hàng - Phải thu khách hàng khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao toán khối lượng thi công mà khách hàng nhận doanh nghiệp chưa toán tiền - Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp • - GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Phải thu nội Phải thu nội khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp với đơn vị cấp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, đơn vị cấp đơn vị thành viên phụ thuộc có tổ chức công tác kế toán - riêng Đối tượng phải thu đơn vị cấp trên, đơn vị cấp quan hệ toán nội • Phải thu khác Phải thu khác khoản phải thu khoản phải thu khách hàng phải thu nội bộ, bao gồm: - Các khoản bồi thường vật chất cho cá nhân, tập thể đơn vị - gây Các khoản phải thu đơn vị cho vay, mượn vật tư, tiền vốn tạm thời Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, chờ - xử lý Các khoản phải thu công nhân viên tiền nhà, tiền điện, nước, bảo hiểm y tế mà người lao động phải đóng góp, phải thu hộ người lao động cho tòa án án dân - sự, thu khác phí, lệ phí Các khoản chi phí chi vào hoạt động nghiệp, chi đầu tư XDCB, chi cho sản xuất kinh doanh chưa quan có thẩm quyền phê duyệt, phải thu hồi chờ xử lý 1.1.2.2 Theo thời gian • Phải thu ngắn hạn - Là khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi toán năm chu kỳ • - kinh doanh (sau trừ dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi) Phải thu dài hạn Là khoản phải thu dài hạn khách hàng, phải thu nội dài hạn, khoản phải thu dài hạn khác số vốn kinh doanh giao cho đơn vị trực thuộc, thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi toán năm chu kỳ kinh doanh (sau trừ dự phòng phải thu dài hạn khó đòi) Thông thường doanh nghiệp áp dụng đồng thời cách phân loại Việc phân loại khoản nợ phải thu có vai trò quan trọng trình quản lý, thu hồi nợ đưa định kinh doanh phù hợp Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi 1.1.3 Nguyên tắc, tài khoản sử dụng trình tự hạch toán khoản phải thu 1.1.3.1 Nguyên tắc - Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi khoản nợ phải thu theo đối tượng, lần toán Kế toán phải theo dõi chặt khoản nợ phải thu thường xuyên kiểm tra, đôn đốc thu hồi nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn nợ nần - dây dưa, khê đọng Những khách nợ có quan hệ giao dịch thường xuyên có số dư nợ lớn định kỳ cuối tháng kế toán doanh nghiệp cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi số nợ Nếu cần yêu cầu khách hàng xác nhận số - nợ phải thu văn Các khách hàng không toán khoản nợ phải thu cho doanh nghiệp tiền mặt, séc mà toán hàng (trường hợp hàng đổi hàng) bù trừ nợ phải thu với nợ phải trả phải xử lý khoản nợ khó đòi cần có đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ liên quan, như: Biên đối chiếu công nợ, biên bù trừ công nợ, - biên xoá nợ kèm theo chứng xác đáng số nợ thất thu Trong báo cáo tài chính, tiêu tài sản lưu động phản ánh khoản phải thu thể theo giá trị (theo số tiền dự kiến thực tế thu từ khoản phải thu) đó, nhóm tài khoản phải thiết lập tài khoản “Dự phòng phải thu khó đòi” để tính khoản lỗ dự kiến khoản phải thu khó đòi không đòi - tương lai nhằm phản ánh giá trị khoản phải thu Phải xác minh chỗ yêu cầu nhận văn khoản nợ tồn đọng lâu ngày chưa khó có khả thu hồi để làm lập dự phòng phải thu - khó đòi khoản nợ phải thu Các tài khoản phải thu chủ yếu có số dư bên Nợ, quan hệ với khách nợ, đối tượng phải thu xuất số dư bên Có trường hợp nhận tiền ứng trước, trả trước khách hàng số thu nhiều số phải thu Cuối kỳ kế toán, lập báo cáo tài chính, tính toán tiêu phải thu, phải trả cho phép lấy số dư chi tiết đối tượng nợ phải thu để lên hai tiêu bên “Tài sản” bên ”Nguồn vốn” Bảng Cân đối kế toán 1.1.3.2 Tài khoản sử dụng trình tự hạch toán khoản nợ phải thu Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng • Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hoàn thành • Kết cấu Bên nợ: - Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ giao, - dịch vụ cung cấp xác định bán kỳ Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ; Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có - khiếu nại; Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT - thuế GTGT); Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua Số dư bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” Tài khoản 136 – Phải thu nội • Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, đơn vị trực thuộc, đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp độc lập, doanh nghiệp độc lập Tổng công ty khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, thu hộ, khoản mà doanh nghiệp cấp có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp cấp phải cấp cho cấp • Kết cấu Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp (bao gồm vốn cấp trực tiếp cấp phương thức khác); - Các khoản chi hộ, trả hộ đơn vị cấp trên, cấp dưới; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi - Số tiền phải thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị cấp trên, cấp dưới, đơn vị nội Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị thành viên; - Quyết toán với đơn vị thành viên kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng Số dư bên Nợ: Số nợ phải thu đơn vị nội Tài khoản 138 – Phải thu khác • Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu phạm vi phản ánh Tài khoản phải thu (131, 133, 136) tình hình toán khoản phải thu • Kết cấu Bên Nợ: - Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết; - Phải thu cá nhân, tập thể (trong đơn vị) tài sản thiếu xác định rõ nguyên nhân có biên xử lý ngay; - Số tiền phải thu khoản phát sinh cổ phần hoá công ty nhà nước; - Phải thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động đầu tư tài chính; - Các khoản nợ phải thu khác Bên Có: - Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Kết chuyển khoản phải thu cổ phần hoá công ty nhà nước; - Số tiền thu khoản nợ phải thu khác Số dư bên Nợ: Các khoản nợ phải thu khác chưa thu 1.1.4 Một số quy định trích lập sử dụng dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.1.4.1 Thời điểm lập hoàn nhập dự phòng Thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài Nguyễn Thị Việt Hồng 10 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi tiện khác để biết thông tin chung ngành nghề sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, số quan trọng doanh nghiệp ngành, số thị trường khách hàng… Cụ thể, KTV kiểm toán khoản mục nợ phải thu không tìm hiểu kỹ thị trường khả bán hàng đơn vị kiểm toán để phân tích cách xác biến động khoản phải thu khách hàng năm tài KTV chưa thực quan tâm đến yếu tố bên bên doanh nghiệp có khả ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu khoản phải thu khách hàng như: Các quy định ngành nghề kinh doanh đơn vị, lượng khí thải sản xuất sản phẩm,… Sự thiếu sót làm cho KTV không nắm mấu chốt thị trường dẫn tới rủi ro kiểm toán cao Hơn nữa, giới hạn thời gian kiểm toán nên KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng dẫn tới tính khách quan thông tin thu thập không cao Thông thường trước kiểm toán tiến hành, trưởng nhóm kiểm toán họp thành viên để giới thiệu sơ đặc điểm hoạt động khách hàng điểm lưu ý vài phần hành thực kiểm toán Công việc giúp thành viên nắm sơ thông tin khách hàng nhóm kiểm toán không yêu cầu thành viên nhóm tìm hiểu khách hàng mà công việc chủ yếu trưởng nhóm thực nên gây khó khăn thành viên cần thực kiểm toán phần hành phức tạp, có tính riêng biệt ngành nghề Việc đánh giá hệ thống KSNB Việc đánh giá hệ thống KSNB thực thông qua bảng câu hỏi công ty thiết kế sẵn Bảng câu hỏi giúp cho KTV có hiểu biết định hệ thống KSNB, xác định rủi ro kiểm soát, từ lập kế hoạch kiểm toán xác định thủ tục cần thiết khoản mục BCTC Tuy nhiên sử dụng bảng câu hỏi, công ty chưa có quy định rõ tiêu chí để đánh giá hệ thống KSNB tốt, khá, trung bình hay Việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào kinh nghiệm khả xét đoán KTV Do xảy trường hợp KTV khác đưa quan điểm khác tính hiệu hệ thống KSNB từ dẫn tới khó khăn việc kết luận hệ thống KSNB khách hàng Nguyễn Thị Việt Hồng 105 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thiết lập chung cho tất khách hàng Tuy nhiên, khách hàng có đặc điểm riêng loại hình, quy mô, lĩnh vực kinh doanh,… đó, sử dụng bảng câu hỏi không phù hợp, dẫn đến nhìn phiến diện, không thấy hết điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB Cụ thể với khoản mục nợ phải thu, bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng AASC thiết kế chi tiết để áp dụng khoản nợ phải thu câu hỏi ghi bảng đánh giá câu hỏi đóng Vì KTV không thu thêm thông tin khác mà không nêu đến bảng câu hỏi Các câu hỏi áp dụng cho tất các khách hàng có quy mô loại hình kinh doanh khác nhau, số lượng câu hỏi không nhiều nên doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc thù bảng đánh giá nhiều tác dụng 3.1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Về việc thực thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích giúp cho KTV biết tình hình tài chính, thực trạng kinh doanh công ty đồng thời sở để KTV lựa chọn quy mô mẫu kiểm tra cho phù hợp, tiết kiệm thời gian công sức Khi tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV thực kiểm tra nhiều nghiệp vụ rủi ro kiểm toán thấp Tuy nhiên khách hàng KTV thực kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh Đối với khách hàng có quy mô nhỏ, nghiệp vụ phát sinh không nhiều KTV kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ khách hàng có nhiều nghiệp vụ, nghiệp vụ phát sinh lớn hay bị giới hạn thời gian chi phí kiểm toán việc kiểm tra 100% nghiệp vụ Do đó, việc phân tích để chọn mẫu kiểm tra chi tiết việc quan trọng có ý nghĩa lớn Hiện nay, AASC có hạn chế thực thủ tục phân tích mà chủ yếu tập trung vào tiến hành kiểm tra chi tiết KTV thường sử dụng phân tích ngang đơn giản, dễ thực thủ tục lại không cho thấy mối quan hệ số liệu KTV sử dụng tỉ suất để tính toán khả toán nợ ngắn hạn khách hàng chưa có số liệu doanh nghiệp quy mô ngành nên có khó khăn việc đánh giá khả toán khách hàng Do đó, để thủ tục phân tích đem lại hiệu cao hơn, AASC nên sử dụng tài liệu thống kê Nguyễn Thị Việt Hồng 106 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi bên doanh nghiệp có quy mô ngành, toàn ngành để kết hợp so sánh, đối chiếu với số liệu khách hàng Đối với khoản mục nợ phải thu, kỹ thuật phân tích KTV sử dụng đơn giản chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Dựa vào bảng phân tích, KTV nhận thấy biến động năm so với năm trước, kỳ so với kỳ trước từ sâu tìm hiểu biến động lớn, vấn yêu cầu giải thích, KTV bỏ qua biến động nhỏ, điều dẫn tới nguy làm xuất số rủi ro kiểm toán Bên cạnh đó, việc phân tích không giúp KTV thấy biến động đặt chung ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh Do đó, kết thu từ thủ tục phân tích thấp, nhiều hiệu Ngoài ra, KTV không sử dụng thực phân tích tỷ suất vòng quay khoản phải thu để đánh giá tình hình thu hồi nợ khách hàng, tỷ suất mang lại cho KTV nhìn tổng quan khả thu hồi nợ đơn vị Sự tăng lên hay giảm đáng kể tỷ suất thông tin quan trọng để KTV đề bước công việc nhằm thu kết kiểm toán tốt tránh lãng phí thời gian Về việc thực thủ tục khảo sát kiểm soát Trong kế hoạch tổng thể công ty, AASC có đề cập đến thủ tục khảo sát kiểm soát, nhiên thực tế, KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp mà chủ yếu tiến hành theo quy trình nêu chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục phải thu khách hàng Công việc làm tốn thời gian, lãng phí công sức đem lại hiệu không cao Mặc dù doanh nghiệp Việt Nam xây dựng áp dụng hệ thống KSNB doanh nghiệp hệ thống hoạt động hiệu quả, phát huy vai trò nó, với doanh nghiệp áp dụng thủ tục khảo sát kiểm soát thực kiểm toán Tuy nhiên với khách hàng mà sau tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá hệ thống hoạt động có hiệu lực đáng tin cậy công ty nên thực thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết, từ tiết kiệm thời gian, công sức chi phí Nguyễn Thị Việt Hồng 107 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Về chương trình kiểm toán chi tiết Do chương trình kiểm toán mẫu thiết kế sẵn lại áp dụng loại hình DN nên thiếu linh hoạt Đối với khoản mục phải thu khách hàng, thời gian cho kiểm toán không nhiều nên KTV thực hết bước công việc thiết kế Khi phân tích tuổi nợ, để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi KTV thực thủ tục vấn đơn vị thời gian khoản nợ, khách hàng không thực theo dõi tuổi nợ KTV gặp khó khăn thực bước công việc Điều làm ảnh hưởng tới chất lượng chứng kiểm toán thu thập Mặt khác, KTV áp dụng cách cứng nhắc theo quy định Thông tư 228/2009/ TT – BTC để kiểm tra việc trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi đơn vị mà chưa áp dụng linh hoạt đặc điểm ngành nghề để tiến hành trích lập dự phòng cách hợp lý Đối với thủ tục gửi thư xác nhận, đơn vị vào thời điểm kiểm toán đủ biên đối chiếu công nợ với khách hàng khoản phải thu khách hàng KTV thực thủ tục gửi thư xác nhận số công nợ khách hàng thiếu công việc thời gian làm tăng chi phí kiểm toán cao Vì thế, KTV thường sử dụng thủ tục thay vấn khách hàng đối tượng nợ nội dung khoản nợ, thời gian phát sinh khoản nợ, số tiền nợ Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Việc chọn mẫu AASC chủ yếu sử dụng xét đoán nghề nghiệp KTV công ty, phụ thuộc vào tính chủ quan người KTV Phương pháp mà mẫu chọn bao gồm nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số tiền lớn Đối với khoản mục nợ phải thu, kiểm tra chi tiết, KTV chọn mẫu số nghiệp vụ bao gồm khách hàng có số dư lớn, hay đối chiếu công nợ cuối kỳ có Biên đối chiếu công nợ không khớp với sổ kế toán Phương pháp chọn mẫu chi phí thấp tiết kiệm thời gian lại chứa đựng rủi ro chưa hẳn gian lận sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn – nghiệp vụ thường khách hàng ý hạch toán cẩn thận Việc Nguyễn Thị Việt Hồng 108 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi KTV thường bỏ qua nghiệp vụ nhỏ trọng yếu, chứa đựng rủi ro cao dẫn đến sai lầm kiểm toán Bên cạnh đó, khách hàng lâu năm công ty quen với phương pháp chọn mẫu từ biết cách để che dấu sai phạm làm cho trình thực kiểm toán KTV không hiệu 3.2 KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH 3.2.1 HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN Định hướng phát triển công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC (gọi tắt AASC) - Thành viên HLB Quốc tế Việt Nam – Mạng lưới Quốc tế Hãng Kiểm toán Tư vấn Quản trị chuyên nghiệp Hãng Kiểm toán AASC hai tổ chức hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán, Tư vấn Tài chính, Tư vấn thuế xác định giá trị doanh nghiệp Thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO), năm 2007, AASC chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài thành Công ty TNHH có thành viên trở lên Đơn vị kiểm toán hoạt động Việt Nam có doanh thu hàng năm, có hệ thống khách hàng có số lượng Kiểm toán viên nhân viên lớn Trong suốt 23 năm hoạt động, dù hình thức DNNN hay công ty TNHH, tôn hoạt động AASC cung cấp dịch vụ có chất lượng cao lợi ích hợp pháp khách hàng Trong định hướng chiến lược phát triển dài hạn, ban lãnh đạo AASC chủ trương tiếp tục hoàn thiện chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ kiểm toán, tư vấn, đảm bảo chất lượng dịch vụ lĩnh vực với phương châm: Minh bạch-Độc lập-Am hiểu-Tin cậy-Bền vững tuân theo qui định Nhà nước Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam tiêu chí hàng đầu hài lòng khách hàng, từ ngày khẳng định vị trí vai trò thương hiệu AASC thị trường kiểm toán Việt Nam Để thực mục tiêu đó, yếu tố mà AASC quan tâm trọng người Con người coi tài sản lớn công ty kiểm toán AASC tuân theo quy trình chặt chẽ từ khâu tuyển dụng đến khâu đào tạo Nguyễn Thị Việt Hồng 109 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi nhân viên Công ty thường xuyên cử nhân viên học tập nước hay tham gia lớp đào tạo chuyên môn theo cấp quốc tế, đẩy mạnh giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm kỹ chuyên môn Bên cạnh đó, ban lãnh đạo công ty ý đào tạo kiến thức, kỹ thuật, kỹ cho nhân viên, dần hình thành phong cách làm việc chuyên nghiệp, hiệu Cùng với nhân tố người, khách hàng yếu tố quan trọng minh chứng cho giá trị, tính vượt trội thương hiệu kiểm toán Một thương hiệu kiểm toán mạnh, danh tiếng uy tín đương nhiên có nhiều lòng tin lựa chọn nhà kinh doanh Chính thế, ban lãnh đạo AASC quan tâm trì, mở rộng phát triển mạng lưới khách hàng AASC công ty có số lượng khách hàng lớn Việt Nam Để trì xây dựng mạng lưới khách hàng vậy, AASC phải đặt lợi ích khách hàng làm đầu, đảm bảo uy tín, chất lượng dịch vụ để tạo lòng tin với nhà kinh doanh Điều cuối vô quan trọng mà ban lãnh đạo AASC hướng đến xây dựng văn hóa đặc trưng công ty, hình thành nên phong cách kinh doanh, phong cách nhân viên việc phục vụ khách hàng, yếu tố góp phần làm nên đặc trưng thương hiệu AASC Hiện nay, điều kiện kinh tế giai đoạn phát triển, hệ thống pháp luật chưa thực đồng bộ, thị trường cạnh tranh cao, hoạt động công ty gặp khó khăn Tuy nhiên, với định hướng chiến lược đắn, đội ngũ lãnh đạo có lực, giàu tâm huyết, đội ngũ cán nhân viên trẻ, động, đào tạo bản, AASC chắn tiếp tục phát triển không ngừng khẳng định vị thương hiệu thị trường cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao 3.2.2 Cơ sở kiến nghị Để tiếp cận kiểm tra khoản mục BCTC công ty kiểm toán xây dựng quy trình kiểm toán Do quy trình kiểm toán mà công ty áp dụng có hạn chế tất yếu gây ảnh hưởng lớn đến kết chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCTC, việc hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục cần thiết công ty kiểm toán Nguyễn Thị Việt Hồng 110 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Các khoản phải thu phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu sử dụng tương lai, việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản phải thu BCTC quan trọng người quan tâm sử dụng thông tin tài Các khoản phải thu có liên quan với khoản mục doanh thu báo cáo KQKD, nên sai phạm khoản phải thu khách hàng bắt nguồn từ sai phạm doanh thu hay tiền mặt,… việc hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng có ý nghĩa quan trọng để từ phát sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu Các sai phạm liên quan đến khoản phải thu khách hàng là: khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống hay ghi thiếu kỳ, để ghi nhận khoản doanh thu thật hay không ghi nhận khoản doanh thu, điều gây ảnh hưởng tới lợi nhuận kỳ khách hàng dẫn tới làm ảnh hưởng tới định người quan tâm sử dụng thông tin BCTC khách hàng Do để thu chứng kiểm toán hữu dụng có độ tin cậy cao làm sở đưa ý kiến kiểm toán xác nhất, AASC không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu 3.2.3 Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực 3.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng Việc thu thập thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Do vậy, với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ chung hồ sơ kiểm toán năm trước KTV cần phải tìm hiểu thông tin liên quan khác như: thông tin thị trường đặc điểm khách hàng đơn vị kiểm toán, khả bán hàng đơn vị, thông tin liên quan đến tiêu chi phí, lợi nhuận, doanh thu,… trung bình toàn ngành Mặt khác, việc thu thập thêm thông tin doanh nghiệp ngành giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí ngành khách hàng kiểm toán Để đảm bảo hiệu việc tìm hiểu thông tin khách hàng, lịch kiểm toán nên xếp trước thông báo cụ thể cho nhóm kiểm toán để nhóm chủ động tìm hiểu thông tin khách hàng kiểm toán Điều đặc biệt có ý nghĩa dễ Nguyễn Thị Việt Hồng 111 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi thực trước thời điểm kiểm toán (soát xét năm kiểm toán kết thúc năm tài chính), nhóm kiểm toán có thời gian rảnh rỗi để cập nhật kiến thức kết hợp tìm hiểu thị trường Nếu công việc tìm hiểu khách hàng thực tốt, sở để nhóm kiểm toán thực hiệu công việc thời gian ngắn Hoàn thiện công tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán Đây thủ tục đơn giản thường không KTV ý công tác chuẩn bị trước kiểm toán diễn Tuy nhiên, thực tốt công việc có tác dụng thiết thực công việc KTV chất lượng kiểm toán Điều đòi hỏi KTV cần có kế hoạch gửi yêu cầu cung cấp tài liệu cho phía khách hàng trước thời điểm kiểm toán bắt đầu đảm bảo để khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị tài liệu cần thiết, nêu thứ tự ưu tiên tài liệu quan trọng cần chuẩn bị trước KTV cần trao đổi với khách hàng để đề nghị khách hàng có kế hoạch nghiêm túc thực công việc Hoàn thiện mô hình đánh giá hệ thống KSNB khoản phải thu Việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng sở quan trọng để xác định quy mô, thời gian thử nghiệm nên thực kiểm toán Có phương pháp để KTV sử dụng để mô tả hệ thống KSNB: phương pháp bảng câu hỏi hệ thống KSNB, phương pháp bảng tường thuật hệ thống KSNB phương pháp lưu đồ Hiện AASC chủ yếu sử dụng phương pháp bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế để thu thập thông tin hệ thống KSNB khách hàng cách áp dụng cứng nhắc với bảng câu hỏi xây dựng sẵn cho khoản mục phải thu tất khách hàng Do với khách hàng có đặc điểm kinh doanh đặc thù bảng câu hỏi tác dụng nhiều Vì AASC nên tiến hành thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB phù hợp với ngành nghề kinh doanh cụ thể, điều giúp KTV thực bước công việc đánh giá tiết kiệm thời gian mang lại hiệu cao Để hỗ trợ KTV tốt việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng, công ty thay tiêu đánh giá chung chung Có/ Không/ Không áp dụng thang điểm cụ thể Tổng số điểm sau đánh giá nằm khung điểm phản ánh hệ thống KSNB đơn vị yếu, trung bình, Nguyễn Thị Việt Hồng 112 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi hay tốt tương ứng Việc đưa tiêu thức đánh giá trợ giúp cho KTV việc đánh giá hệ thống KSNB mà tạo nên thống đánh giá KTV khác Do đó, việc đánh giá hệ thống KSNB KTV có độ xác cao Tuy nhiên phương pháp không hoàn toàn thích hợp với loại hình doanh nghiệp, với khách hàng có quy mô lớn, phức tạp, KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ, phương pháp giúp KTV đưa nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng với hoạt động đơn vị dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB công ty Trong bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm phân tích kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật cung cấp cho KTV hình ảnh tối ưu hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp KTV hiểu biết tốt hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bên cạnh đó, KTV nên xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB với câu hỏi mở khoản phải thu Điều giúp KTV thu thập thông tin có hiệu 3.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Hoàn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng hạn chế giai đoạn thực kiểm toán, thực kiểm tra tổng hợp số dư hay số phát sinh khoản mục, giúp định hướng xác định kích thước mẫu để thực kiểm tra chi tiết, hầu hết khoản mục kiểm tra chi tiết với số lượng mẫu lớn Để giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết tiết kiệm thời gian, KTV nên sử dụng thủ tục phân tích nhiều Để thực phân tích khoản mục nợ phải thu, việc sử dụng tiêu, số liệu cung cấp doanh nghiệp, KTV nên sử dụng các, thông tin tài liệu liên quan bên doanh nghiệp tiên tiến ngành số liệu toàn ngành để phân tích Mặt khác, KTV nên áp dụng phân tích tỷ suất số vòng quay khoản phải thu khách hàng Nó thể tốc độ biến khoản phải thu khách hàng thành doanh thu Số vòng quay khoản phải thu khách hàng nhỏ chứng tỏ tốc độ thu hồi khoản phải thu chậm ngược lại Sau KTV đối chiếu số liệu với số liệu năm Nguyễn Thị Việt Hồng 113 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi trước đơn vị số liệu trung bình toàn ngành để đánh giá thực trạng thu hồi công nợ khách hàng kiểm toán Nếu số vòng thu cao đồng nghĩa với việc số lượng hàng bán thời gian bán chịu giảm, điều ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ sản phẩm.Việc sử dụng tỷ suất để phân tích giúp KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh lãng phí thời gian Hoàn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu AASC thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản nợ phải thu, nhiên khách hàng thích hợp để áp dụng chương trình kiểm toán Vì thế, KTV cần có hiểu biết định đặc điểm kinh doanh khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể khách hàng dựa mẫu chung thiết kế sẵn Sau hướng dẫn lại cho KTV thiếu kinh nghiệm loại hình đơn vị công việc cần thực kiểm toán để thu thập chứng hữu dụng, có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán tiết kiệm thời gian Đối với việc kiểm tra bảng phân tích tuổi nợ, KTV không nên vấn khách hàng thời gian phát sinh khoản nợ thông tin thu thập có độ tin cậy không cao Mà KTV cần thu thập hợp đồng từ biết xác thời gian phát sinh khoản nợ làm sở cho việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi chuẩn xác KTV không nên áp dụng cứng nhắc quy định thông tư 228-BTC mà nên phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh khách hàng để trích lập dự phòng Cụ thể, với doanh nghiệp xây dựng có đặc điểm thời gian thi công công trình thường kéo dài nên thời gian thu hồi khoản phải thu lớn, áp dụng theo thông tư 228 không phù hợp Đối với kiểm toán tài kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật quan trọng, góp phần thu chứng kiểm toán xác, có độ tin cậy cao, giúp KTV đưa ý kiến hợp lý khoản mục phải thu khách hàng Do đó, nhà nước cần phải có quy định rõ ràng việc bên có liên quan có trách nhiệm cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời cho KTV họ cần đến, có quy định xử phạt nghiêm minh cho trường hợp câu kết Nguyễn Thị Việt Hồng 114 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi đơn vị kiểm toán bên thứ ba Cần phải nâng cao trách nhiệm KTV cách gắn trách nhiệm với ý kiến mà họ đưa báo cáo kiểm toán Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm báo cáo kiểm toán phát hành, Công ty kiểm toán có trách nhiệm việc thu thập chứng kiểm toán đảm bảo đủ số lượng chất lượng Nên kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật thu chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao xử dụng hợp lý Để đảm bảo thu thập chứng kiểm toán có độ tin cậy cao KTV phải tăng cường kiểm soát trình gửi thư xác nhận Công ty nên thực việc xác nhận số dư nghiệp vụ có số phát sinh lớn số phát sinh không hợp lý hay nghiệp vụ đầy đủ chứng từ…vì nghiệp vụ có sai phạm làm ảnh hưởng đến số dư khoản mục phải thu số dư khoản mục khác báo cáo tài Phải có biện pháp hạn chế tối đa việc thu hồi không kịp thư xác nhận mà nguyên nhân chủ yếu giới hạn thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị kiểm toán cách gọi điện gửi mail giục bên thứ ba nhanh xác nhận Ngoài để tránh việc không thu hồi kịp thư xác nhận KTV nên gửi thư xác nhận số dư tài khoản trước kiểm toán thức bắt đầu, KTV gửi thư xác nhận lần hai, không nhận thư xác nhận tiến hành kiểm toán thức, KTV thực thủ tục kiểm toán thay cho khoản mục Do đó, KTV cần phải có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để có chứng kiểm toán có độ tin cậy cao với chi phí thấp Để việc thu hồi thư xác nhận diễn cách thuận lợi KTV nên có kế hoạch liên lạc trước với ban giám đốc công ty khách hàng Trong trình kiểm toán khoản mục phải thu, KTV nên tăng cường thực thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên không chọn nghiệp vụ mà theo kinh nghiệm có khả xảy sai phạm mà nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Khi mẫu chọn có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ Các KTV có khả phát sai phạm từ mẫu Nguyễn Thị Việt Hồng 115 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi KẾT LUẬN Từ kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước nhu cầu dịch vụ kiểm toán trở nên tất yếu Cũng từ ngành kiểm toán Việt Nam liên tục phát triển lý luận thực tiễn Tuy nhiên lĩnh vực nên công tác kiểm toán gặp nhiều khó khăn Sau bốn tháng thực tập AASC em thấy tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường Đặc biệt khoản mục phải thu kiểm toán BCTC góp phần quan trọng việc hoàn thành nâng cao chất lượng kiểm toán Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu AASC khách hàng em hiểu rõ việc thực kiểm toán khoản mục phải thu khó khăn gặp phải trình kiểm toán Từ em mạnh dạn đưa số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu Với khả kiến thức thực tế kinh nghiệm nhiều hạn chế nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, đánh giá thầy cô bạn Một lần em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới thầy Ngô Thế Chi anh chị công ty Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC giúp em hoàn thành Khoá luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn ! Nguyễn Thị Việt Hồng 116 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm toán báo cáo tài Học Viện Tài Chính; Ths Đậu Ngọc Châu TS Nguyễn Viết Lợi đồng chủ biên Giáo trình kế toán tài Học viện Tài chính; GS.TS NGND Ngô Thế Chi TS Trương Thị Thủy đồng chủ biên Các tài liệu kiểm toán công ty TNHH kiểm toán AASC; Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Nguyễn Thị Việt Hồng 117 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên Nguyễn Thị Việt Hồng Khóa CQ48; Lớp 22.08 Đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Nội dung nhận xét: Điểm – Bằng số: Bằng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Người nhận xét (Ký tên) Nguyễn Thị Việt Hồng 118 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên Nguyễn Thị Việt Hồng Khóa CQ48; Lớp 22.08 Đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Nội dung nhận xét: Điểm – Bằng số: Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Việt Hồng 119 Lớp: CQ48/22.08 [...]... không chính xác giá trị thu n các khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC Kiểm toán các khoản nợ phải thu là một bộ phận của cuộc kiểm toán BCTC, do vậy, quy trình kiểm toán các khoản nợ phải thu cũng tuân theo quy trình kiểm toán BCTC Một cuộc kiểm toán BCTC thông thường trải qua ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán. .. Các khoản nợ phải thu có được hạch toán vào các sổ kế toán đầy đủ, đúng kỳ, đúng nguyên tắc, phương pháp kế toán, - chính xác về số liệu hay không? Mục tiêu cộng dồn và công bố: các khoản nợ phải thu có được phân loại và tổng hợp đầy đủ, chính xác và trình bày vào báo cáo kế toán, báo cáo tài chính phù hợp hay không? Các vấn đề liên quan đến các khoản nợ phải thu có được thuyết minh đầy đủ trên thuyết... không? Các khoản phải thu có thu c quyền sở hữu - của doanh nghiệp không ? Mục tiêu tính toán và đánh giá: Xác minh xem các khoản phải thu có được tính toán đúng không, việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi có thực hiện đúng quy định hiện hành để phản ánh đúng được giá trị thu n có thể thực hiện được của các khoản phải - thu hay không? Mục tiêu phân loại và hạch toán: Các khoản nợ phải thu có được... sót trong khâu kiểm soát và thu hồi các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp mình để có thể đưa ra được các quyết định kịp thời và phù hợp nhất, đảm bảo sự ổn định và phát triển của doanh nghiệp 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu của kiểm toán các khoản nợ phải thu là thu thập đầy đủ... ngày thực hiện xử lý và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác c) Khi xử lý khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp Trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ. .. của các thông tin tài chính chủ yếu của các khoản nợ phải thu Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục có liên quan khác ( vốn bằng tiền, doanh thu ) Mục tiêu cụ thể: - Mục tiêu hiệu lực, quyền và nghĩa vụ: xác minh các khoản nợ phải thu có thực, có đối tượng và nội dung cụ thể không ? Các khoản nợ phải thu có thực tế phát sinh... dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán; Kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được; Kế toán thực hiện việc tổ chức kế toán: ... tra danh mục chi tiết các tài khoản đối tượng công nợ báo cáo tài chính - Gửi các yêu cầu xác nhận về các khoản thực tế phải tồn phải thu tới những người mua hàng thường tại, có thực, vào xuyên hoặc các khách hàng có số dư vượt thời điểm lập báo quá (theo số tiền), có tuổi nợ vượt quá cáo (theo tuổi nợ) - Tính tổng số các khoản phải thu đã được xác nhận và so sánh với tổng số các khoản phải thu Nếu... phần báo cáo các thông tin liên quan tới các khoản phải thu ngắn hạn, dài hạn, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; bản thuyết minh BCTC báo cáo thông tin chi tiết về nguyên tắc ghi nhận khoản phải - thu khách hàng Các sổ hạch toán liên quan đến các khoản phải thu, bao gồm các sổ hạch toán nghiệp vụ và các sổ hạch toán kế toán, các sổ kế toán chủ yếu bao gồm các sổ kế toán tổng - hợp và sổ kế toán. .. b) Xử lý tài chính: Tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác…) Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp ... Chi THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC Để đánh giá thực trạng kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện, ... CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC Quá trình hình thành phát triển công ty TNHH Hãng. .. thu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Chương 3: Nhận xét số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Nguyễn