1 Chương Câu • Đơn vị kế tốn - k/n: thực thể k.tế có TS riêng,chịu trách nhiệm sd,ks TS - phải lập báo cáo kế toán Chú ý: + thực thể k.tế độc lập, tách biệt vs đơn vị kt khác  kiện KTTC lq tới nhiều đơn vị kt kt phải đứng góc độ đv để phân tích ghi chép Vd: Dn A mua hàng Ct B vs giá 300 tr,đã trả tm,A ghi TM giảm 300,hàng hóa tăng 300;B ghi TM tăng 300,TP giảm 300 + chủ thể kt độc lập,tách biệt vs CSH NLĐ đv  Kt ghi chép SKKTTC tác động đến đv mình,ko ghi chép sk riêng cá nhân CSH/NLĐ Gđ ctA bán - nhà thu tỉ,KT ct A ko ghi nhận Hệ quả: + khác biệt ĐVKT việc ghi nhận,xử lí TTKT cho kiện có chất ,hồn cảnh tương tự.vd…… + nảy sinh gt đv hoạt động liên tục(đv tiếp tục hđ tương lai gần.)  TS p/a theo giá gốc,ko hđ p/a giá thị trường.vd… • Thước đo tiền tệ - Nd : +là chủ yếu bắt buộc + ghi nhận ,p/a đtg có k/ng tiền tệ hóa + dùng đồng tiền quốc gia để ghi nhận - Hệ : + bỏ sót tt phi tiền tệ + khó khăn so sánh qgia + phát sinh loại giá khác + giả thiết đvtt ổn định => độ tin cậy giảm Kỳ KT - k/n:khoảng tg xác định mà đv phải lập BCKT - Hệ quả: nguyên tắc KTDT,n.tắc phù hợp,bút tốn điều chỉnh Câu • Tính hữu ích(kịp thời,có giá trị,đầy đủ dễ hiểu,so sánh • • được,hiệu quả) Tính tin cậy(khách quan trung thực,trung lập,thẩm định được,thận trọng) Câu A- Nguyên tắc sd tính giá Nguyên tắc giá gốc • Nd: ghi nhận đối tượng KT theo giá vốn ban đầu hình thành ko cần điều chỉnh theo thay đổi giá thị trường • • • • suốt tg tồn đtg KT đv Cơ sở : tính tin cậy Nguyên tắc giá thị trường Nd : ghi nhận thay đổi đtg KT theo giá thị trường Cơ sở: tính hữu ích Nguyên tắc giá thấp giá tt giá gốc Nd : cho phép KT chọn giá thấp GTT GG để p/a đtg •  KT Cơ sở :tính thận trọng Vd minh họa: Ngày 1/1/2013 CT A mua gian hàng trị giá 300 tr Ngày 1/3/2013 giá TS tăng lên 350 tr Ngày 1/3/2013 KT Công ty A ghi nhận Theo NTGG: TS 300tr Theo NTGTT: TS 350tr Theo NTGTHGGTTVGG:TS 300tr B- Nhóm nguyên tắc dùng ghi nhận TN,CF Nguyên tắc kế tốn tiền • Nd : TN,CF ghi nhận đơn vị KT thu tiền/chi tiền đvs giao dịch lien quan tới TN,CF Nguyên tắc kế tốn dồn tích • Nd : TN,CF ghi nhận phát sinh đủ đk ghi nhận TN/CF ko vào việc đv kế tốn thu tiền hay • chưa Sự khác ghi nhận TN,CF,KQ: Ghi nhận TN Ghi nhận CF Ghi nhận KQ • Kế tốn dồn tích Khi phát sinh Kế toán tiền Khi xảy Khi chi tiền =TN - CF Khi thu tiền = Tiền vào(nguồn gốc từ TN) – Tiền ra(nguồn gốc từ CF) Vd minh họa: Ngày 24/12/2012 DN A bán hàng vs giá 300tr,khách hàng trả tiền mặt 200tr,100tr lại KH toán vào 04/01/2013 KTT ghi nhận: 24/12/2013: TN 200tr 04/01/2013: TN 100tr KTDT ghi nhận: 24/12/2012:TN 500tr 04/01/2013:TN tr Nguyên tắc phù hợp • Nd: TN CF phải ghi nhận tương ứng vs kì KT  Ghi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận khoản chi phí lien quan tương ứng tạo thu nhập  kì Chi phí ghi nhận tương ứng vs thu nhập gồm:CF đc chi kì,CF chi kì trước,CF chi tương lai no liên quan tạo thu nhập • • kì Cơ sở hình thành : tính hữu ích, có giá trị TTKT Hệ quả: - việc ghi nhận TN,CF phù hợp vs KTDT • - tuân thủ NTKT đảm bảo cho việc xđ KQ kì kế toán - đáng tin cậy KT phải sd bút tốn điều chỉnh vào cuối kì để TN CF phù hợp Vd minh họa : Ngày 4/5/2013 công ty A mua TSCĐHH trị giá 500tr,dự kiến tg sd năm Theo NTKTPH ghi nhận Phân bổ TSCĐ(Trích KHTSCĐ) năm 2013 CF =500/5=100tr Nguyên tắc doanh thu chưa thực hiện(bỏ) Nguyên tắc trọng yếu • Nd : cho phép kế toán bỏ qua kiện có a/h ko quan trọng • đến KQ Chú ý: - “Bỏ qua” ko có nghĩa ko ghi chép mà ko cần tuân - thủ theo chất k.tế Đơi có mâu thuẫn vs NT phù hợp Thông tin đc coi quan thiếu tt/tt ko xác a/h đáng kể tới việc định người sd • Vd minh họa : Năm 2012, DN A mua bàn(Công cụ dụng cụ) 30tr tg sd năm Theo NTKT Trọng yếu ghi nhận Năm 2012 CF 30tr (ko tuân thủ NTPH NTKTDT,áp dụng NTKTT) C- Nhóm NT làm sở định tính cho TTKT Nguyên tắc khách quan • Nd : - TTKT phải đk thu nhận,xử lí, cung cấp dựa sở chứng tin cậy ,khách quan kiểm tra đk - Các SK KT-TC phải đk ghi nhận theo chất KT - Mục đích nhằm đảm bảo tính tin cậy TTKT • Hệ sd - Coi trọng chất kinh tế hình thức pháp lí - Giá gốc đc sd để p/a TS đv • Ví dụ minh họa ( lấy vd ghi nhận,1 ko) Nguyên tắc thận trọng • Nd Địi hỏi phải có cân nhắc thận trọng ghi nhận tăng,giảm VCSH Cụ thể : - TN đc ghi nhận có chứng chắn - CP phải đc ghi nhận có chung khả phát sinh Yêu cầu ghi nhận đtg KT - TS TN ko đc đánh giá cao giá trị thực tế - NPT CF ko đc đánh giá thấp giá trị Mục đích nhằm đảm bảo tính tin cậy TTKT • Hq Trong trường hợp đứng trước nhiều khả lựa chọn thận trọng sở cuối để KT dựa vào để ghi chép Nảy sinh việc sd nguyên tắc giá thấp GTT GG Với TS có xu hướng giá,giảm giá/ko bán đc phải lập dự phịng tính vào chi phí kì • Vd minh họa Tại DN thương mại A ngày 31/12 /2012 có tình hình sau: Tồn kho hàng hóa 1: SL 100 Đơn giá thực tế tồn kho 10 triệu đồng/tấn Giá thị trường hàng hóa 1tại ngày 31/12/2012 9.5 triệu đồng /tấn Theo nguyên tắc thận trọng ghi nhận TS(HH)=9.5*100=950 triệu CP= 10*100-9.5*100=50 triệu Nguyên tắc quán • Việc áp dụng nguyên tắc kế toán, phương pháp đo lường, ghi nhận kiện chất hồn cảnh tương tự • kì kì phải qn Mục đích nhằm đảm bảo u cầu thơng tin kế tốn so sánh • Trong trường hợp có thay đổi đơn vị kế tốn cần phải cơng bố cơng khai tồn lí thay đổi ảnh hưởng • Vd minh họa Cơng ty A ngày 16/3/2012 có NVKT sau Mua TS(HH) 300tr trả TM 200, phần cịn lại tốn vào tháng Biết kì kế tốn tháng năm 2012 cơng ty A thực theo KTT sang kì kế toán tháng năm 2012 chuyển sang KTDT Ad nguyên tắc quán ghi nhận cho phù hợp Tháng ghi nhận CP tăng 200 TS(HH)tăng 300 Tháng thực hồi tố ghi nhận NPT tăng 100 CP 200 TS 300 Chương Câu Tài sản • Điều kiện ghi nhận TS Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy(do tính tin cậy • thước đo tiền tệ) Hình thành từ kết giao dịch/sự kiện q khứ(do thơng • tin BCTC phải thông tin khứ) Đơn vị kế tốn kiểm sốt được(gồm quyền thu lợi ích,gánh rủi ro quyền hạn chế tiếp cận đối tượng khác; tính •  khách quan thận trọng TTKT) Mang lại lợi ích tương đối chắn cho đơn vị tương lai (do tính thận trọng k/n kì kế tốn) Ví dụ minh họa - Vd tài sản : nhãn hiệu hàng hóa hình thành đv mua(đv mua có hóa đơn chứng từ rõ ràng nên tiền tệ hóa cách đáng tin cậy,giao dịch xảy khứ,đv hồn tồn ks - đc,mang lại lợi ích chắn tg lai) Bí cơng nghệ cịn giữ bí mật TS(giải thích đáp ứng 4đk….);bị lộ ko TS ĐK Phân loại (xem bảng) Nợ phải trả K/n Là nghĩa vụ đơn vị kế toán phát sinh từ nghiệp vụ • KTTC xảy mã đv có nghĩa vụ phải tốn nguồn lực Điều kiện ghi nhận • Khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy (do tính tin cậy thước • đo tiền tệ) Là kq hình thành từ nghiệp vụ kinh tế q khứ (do • thơng tin BCTC phải thơng tin q khứ) Đv phải tốn nghĩa vụ tương lai nguồn lực tương đối chắn( thông qua : tiền,TS,cung cấp dịch vụ,thay NV NV khác,chuyển đổi thành VCSH….)  Ví dụ minh họa Tại cơng ty A tháng 12/2012 có kiện sau,SK đc ghi nhận NPT(kế tốn dồn tích,hạch tốn theo tháng) - Nợ dự kiến phải trả từ hợp đồng cam kết mua hàng - tháng 6/2013 550tr  Ko ghi nhận vi phạm ĐK Khách hàng đặt trước tiền mua hàng tháng 1/2013 50tr Ghi nhận NPT 50tr (giải thích đáp ứng đủ 3đk) Đặt trước tiền mua ô tô cho người sản xuất 200tr  Ko ĐK Phân loại (xem bảng)  Vốn chủ sở hữu k/n : phần lại tổng TS sau loại trừ NPT Đặc điểm - Là nguồn vốn thuộc quyền sở hữu đơn vị - Là nguồn vốn chủ sở hữu hình thành từ: + đóng góp chủ sở hữu + bổ sung từ lợi nhuận để lại + cấu lại nợ a Ví dụ minh họa Phát hành CP lần thị trường CKSC mệnh giá:10k/CP ; số lượng: triệu CP; giá bán: 15k/CP  Thu 15 tỉ đồng VCSH đó: NVKD Thặng dư vốn cổ phần tỉ b Ví dụ minh họa 2 10 tỉ Tháng 12/2012 Công ty cổ phần A phát hành CP tổng trị giá tỉ,ngân hàng Z đăng kí mua tồn đến ngày 21/12/2012 tốn 1.5 tỉ,số lại cam kết mua tốn q 1/2013 • KT CT A ghi nhận VCSH tăng 1.5 tỉ Ko ghi nhận 0.5 tỉ lại VCSH Phân biệt vốn chủ sở hữu với nợ phải trả sở hình thành nguồn vốn - VCSH chủ sở hữu đóng góp, bổ sung… - NPT chiếm dụng đơn vị khác, tổ chức khác, • cá nhân khác tính pháp lí - VCSH thuộc quyền sở hữu đơn vị kế tốn, đơn vị có quyền   - sử dụng lâu dài suốt thời gian hoạt động NPT khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị kế tốn, đơn vị có quyền sử dụng tạm thời sau thời gian định phải • • hồn trả Quyền chủ nguồn vốn NPT< VCSH Rủi ro NPT < VCSH - NPT: Chủ nợ khơng có quyền tham gia quản lí, điều hành đơn vị đơn vị giải thể phá sản ưu tiên - tốn trước VCS : Chủ sở hữu có quyền tham gia quản lí đơn vị giải thể phá sản toán sau đơn vị trả hết khoản nợ phải trả Phân loại (xem bảng) Thu nhập Khái niệm Là tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị kế toán thu kì từ hoạt động thơng thường hoạt động khác đơn vị kế tốn, góp phần làm tăng gián tiếp VCSH Điều kiện ghi nhận • Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy • Chắc chắn thu lợi ích kinh tế kì, làm tăng VCSH cách gián tiếp sở tăng tài sản giảm bớt NPT • Nếu áp dụng nguyên tắc KTT : đơn vị thu tiền từ giao dịch tạo thu nhập Nếu áp dụng nguyên tắc KTDT: đơn vị hoàn thành nghĩa vụ giao dịch tạo thu nhập Cụ thể - Sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng - Khách hàng chấp nhận tốn  Ví dụ minh họa Bán hàng với tổng giá bán 500tr,hàng chuyển giao cho khách hàng,khách hàng trả tiền mặt  Ghi nhận thu nhập 500tr  Ví dụ minh họa Đơn vị phát hành CP thu TGNH 300tr  Ko ghi nhận TN vi phạm ĐK2  Ví dụ minh họa Nhận thơng báo tiền lãi cho vay đến kì nhận chưa thu tiền KTT: Ko ghi nhận KTDT: ghi nhận TN  Ví dụ minh họa Tại đv A tháng 12/2012 nhận tiền cho thuê vp ứng trước   tháng đầu năm 2013 tiền mặt  KTT: ghi nhận  KTDT: ko ghi nhận vi phạm ĐK 2+3 Các loại thu nhập( xem bảng) Chi phí Khái niệm Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kì, góp phần gián tiếp làm giảm VCSH • • Điều kiện ghi nhận Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy Có giảm bớt lợi ích kinh tế kì, làm giảm VCSH cách • gián tiếp sở làm giảm TS tăng NPT Nếu áp dụng nguyên tắc KTT: đơn vị chi tiền với giao dịch phát sinh CP 10 Nếu áp dụng nguyên tắc KTDT: chi phí ghi nhận phải phù hợp với thu nhập tạo kì  Ví dụ minh họa Tại đv A ad kì KT theo tháng, tháng 1/2013 có kiện sau: - SK 1: Xuất tiền mặt trả lương cho nvbh tháng 12/2012 - 30tr SK 2: Chuyển tiền gửi ngân hàng trả tiền thuê cửa hàng tháng 1/2013 SK theo KTDT ko ghi nhận CP vi phạm ĐK KTT ghi nhận  SK ghi nhận CP  Kết Phương pháp so sánh VCSH cuối kì VCSH đầu kì KQ = Vck – Vđk – Vt +Vg Lưu ý: Vck = TSck - NPTck Vt: VCSH tăng không kết hoạt động(góp vốn) Vg: VCSH giảm khơng kết hoạt động (rút vốn, chia lợi nhuận cho CSH ) Phương pháp so sánh thu nhập chi phí KQ = TN – CP (chú ý kết xác định dựa vào nguyên tắc ghi nhận thu nhập chi phí) Ví dụ minh họa Bán hàng hóa GV: 300 tr GB: 500 tr Khách hàng trả tiền mặt TM tăng 500 tr HH giảm 300tr TN tăng 500 tr CP(GVHB) tăng 300 tr (chú ý : phải có điều kiện kế tốn dồn tích, tài sản tính theo giá gốc) Ví dụ so sánh phương pháp Bán hàng hóa GV: 300 tr GB: 500 tr Khách hàng trả tiền mặt Biết đơn vị áp dụng  KTDT,nguyên tắc giá gốc Xác định KQ theo pp - KQ=TN-CP=500-300=200 - KQ = Vck – Vđk – Vt +Vg =(500-300)-0+0=200 Nghiệp vụ kinh tế tài Khái niệm 46 Nêu NVKTTC PS khác có liên quan đến đtg kế tốn cho sổ chi tiết đầu kì Yêu cầu: Định khoản Phản ánh vào TKKT dạng chữ T SCT theo mẫu sổ phù hợp Khóa sổ Lập bảng chi tiết SPS Dạng Tự cho SDĐK TKKT (tổng dư nợ = tổng dư có) có TKKT tổng hợp có SCT Nêu NVKT có liên quan đến q trình mua (1/2 loại hàng hóa) Yêu cầu: Định khoản TH1: Phản ánh vào TKKT dạng chữ T SCT theo mẫu sổ phù hợp Khóa sổ TH2: Phản ánh vào Sổ TKHH/ Sổ TKMH Lập bảng chi tiết SPS TKMH t/h kiểm tra,đối chiếu số liệu Lập bảng đối chiếu SPS Lập bảng cân đối kế tốn Cách đề: Tại cơng ty A tháng 2/2013 có tài liệu sau(đvt: triệu đồng) I SDĐK TK 1.TK TM 500 2.TK TGNH 800 TK HH 1000 SCT hh A: SL 5000 kg ST 200 SCT hh B : SL 1000 kg ST 500 TKKHTSCĐ 300 6.TK PTNLĐ 80 TK NVKD 10920 tổng SDC 11300 47 TK TSCĐHH 9000 Tổng SDN: 11300 Các TK khác có SD khơng ko có SD II Các NVKT phát sinh tháng 2/2013 Mua hh vs giá mua : 600,đã tốn TM Trong đó: hh A SL:500kg, ST: 250 Hh B SL:400kg,ST: 350 Chi phí v/c số hh toán TGNH : 50 đk phân bổ cho hh theo khối lượng Nhập kho đủ số hh theo giá vốn thực tế Dạng Tự cho SDĐK TKKT (tổng dư nợ = tổng dư có) có TKKT tổng hợp có SCT Nêu NVKT liên quan tới trình bán hàng.(1/2 loại hàng) Yêu cầu Định khoản TH1: Phản ánh vào sơ đồ chữ T,sổ TK DTBH, TK XĐKQ TH2: Phản ánh vào NK-SC Lập bảng CĐKT,BCKQHĐKD Lập bảng đối chiếu SPS(cho TH1) Cách đề: Tại cơng ty A tháng 2/2013 có tài liệu sau(đvt: triệu đồng) I SDĐK TK 1.TK TM 500 TKKHTSCĐ 300 2.TK TGNH 800 6.TK PTNLĐ 80 TK HH 1000 TK NVKD 10920 SCT hh A: SL 5000 kg tổng SDC 11300 ST 200 SCT hh B : SL 1000 kg ST 500 TK TSCĐHH 9000 Tổng SDN: 11300 Các TK khác có SD khơng ko có SD 48 II Các NVKT phát sinh tháng 2/2013 Xuất kho hh đem bán: giá xuất kho: 400 Trong : hh A:SL: 3000kg,ST: 131.25 hh B: SL: 5000kg,ST: 268.75 Giá bán số hh trên: 500,khách hàng trả TM Trong đó: hh A: 200 Hh B: 300 Tính lương phải trả kì cho NVBH: NVQLDN: 15 Tính khấu hao TSCĐ kì cho phận BH : 15 QLDN: 25 Kết chuyển GVHXB,CPBH,CPQLDN,DTBH sang TK XĐKQ Xđ kết kì Dạng Cho sẵn SL BCKQHĐKD/ Bảng CĐSPS Yêu cầu: Điền SL thiếu Cho NVKT-TC phát sinh theo SL bảng  Chú ý công thức : KQ = Vck – Vđk – Vt +Vg Trong đó: Vck = TSck - NPTck Vt: VCSH tăng không kết hoạt động(góp vốn) Vg: VCSH giảm khơng kết hoạt động (rút vốn, chia lợi nhuận cho CSH ) ... xuất… Bảng cân đối kế toán Khái niệm: BCĐKTlà BCTC phản ánh tổng quát tình hình TS, NPT,VCSH đơn vị kế toán thời điểm Kết cấu TÊN ĐƠN VỊ KẾ TOÁN… BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày…tháng …năm… Đvt… Tài... quan p/a đồng thời mqh đtg kế toán vđ chúng 27 Trường hợp ad c • + ghi vào TK Ghi vào TK tổng hợp bảng + ghi vào TK CT Định khoản kế toán, bút toán giản đơn,bút toán phức tạp Định khoản - k/n:... Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Khái niệm : PPTHCĐKT phương pháp kế tán sử dụng để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế tốn nhằm cung cấp tiêu kinh