A Khái quát chung về việc lập Báo cáo tài chính Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế Để đạt mục đích báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: Tài sản; Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu; Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ; Các luồng tiền.( theo nội dung chuẩn mực số 21) Hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp gồm : a) Bảng cân đối kế toán; b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; d) Bản thuyết minh báo cáo tài Khi lập trình bày báo cáo tài cần phải đảm bảo yêu cầu: + Phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp + Phải trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định có liên quan hành + Phải lựa chọn áp dụng sách kế phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán Trường hợp chưa có quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, doanh nghiệp phải vào chuẩn mực chung để xây dựng phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo báo cáo tài cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu sau: a/ Thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng; b/ Đáng tin cậy, khi: - Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp; - Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện không đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng; - Trình bày khách quan, không thiên vị; - Tuân thủ nguyên tắc thận trọng; - Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài - Hoạt động liên tục - Cơ sở dồn tích - Nhất quán - Trọng yếu tập hợp - Bù trừ - Có thể so sánh Những thông tin chung doanh nghiệp a) Tên địa doanh nghiệp báo cáo; b) Nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đoàn; c) Kỳ báo cáo; d) Ngày lập báo cáo tài chính; Các khoản mục chủ yếu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Các khoản giảm trừ; Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Giá vốn hàng bán; Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ; Doanh thu hoạt động tài chính; Chi phí tài chính; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; 10 Thu nhập khác; 11 Chi phí khác; 12 Phần sở hữu lãi lỗ công ty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất); 13 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; 14 Thuế thu nhập doanh nghiệp; 15 Lợi nhuận sau thuế; 16 Phần sở hữu cổ đông thiểu số lãi lỗ sau thuế (Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất); 17 Lợi nhuận kỳ B Trình bày các nội dung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; I Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo: + Căn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước + Căn vào sổ kế toán kỳ tài khoản từ loại đến loại II.Nội dung và phương pháp lập các tiêu báo cáo: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Mã số 01: Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Có TK 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" kỳ báo cáo sổ Trên thực tế lập tiêu cần lưu ý : 1.1 Theo Chuẩn mực số 10 quy định về việc ảnh hưởng chênh lệch ty giá hối đoái có quy định Nếu doanh nghiệp có Cơ sở ở nước ngoài thì: + Khi chuyển đổi báo cáo tài sở nước để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo quy định sau: b) Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; c) Tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu tư + Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước 4 + Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngoài: a) Chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tài sản khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; b) Chuyển đổi khoản đầu tư đầu kỳ sở nước theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái phản ánh kỳ trước; c) Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu sở nước Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái không ghi nhận thu nhập chi phí kỳ Những khoản thay đổi tỷ giá thường có ảnh hưởng ảnh hưởng không trực tiếp đến luồng tiền từ hoạt động tương lai sở nước doanh nghiệp báo cáo Khi sở nước hợp sở hữu toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế phát sinh từ việc chuyển đổi gắn liền với phần đầu tư vào sở nước cổ đông thiểu số phải phân bổ báo cáo phần sở hữu cổ đông thiểu số sở nước Bảng cân đối kế toán hợp + Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo kết kinh doanh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận lãi lỗ kỳ; 1.2 Chuẩn mực số 14 về Doanh thu và thu nhập khác quy định: + Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng + Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua + Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; (b) Khi việc toán tiền bán hàng chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; (c) Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không + Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán + Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp không chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước hay không) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực sự không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi + Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện + Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ 6 Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ + Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành + Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực sự không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi + Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phương thức toán Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ + Phần công việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng 7 + Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động + Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi + Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 16 + Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc + Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn + Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư + Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng (ví dụ tiền quyền sách tính dồn tích sở số lượng sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sở hợp đồng lần 8 + Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi không chắn thu hồi phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu Tóm lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải trình bày rõ: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia + Doanh thu phải đánh giá theo giá trị hợp lý khoản thu thu được, trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu, có liên quan đến hoạt động làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, cách trình bày phản ánh chất giao dịch sự kiện Chẳng hạn : a) Lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn, trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản; b) Các khoản chi phí hoàn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản hoàn trả tương ứng; + Các khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi lỗ phát sinh từ mua, bán công cụ tài mục đích thương mại Tuy nhiên, khoản lãi lỗ cần trình bày riêng biệt quy mô, tính chất tác động chúng yêu cầu phải trình bày riêng biệt theo qui định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế toán” Các khoản giảm trừ doanh thu - Mẫu số 02: Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Nợ TK 511 TK 512 đối ứng với bên Có TK 521, TK 531, TK 532, TK 333 (TK 3331, 3332, 3333) kỳ báo cáo sổ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Mã số 10: Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02 Giá vốn hàng bán - Mã số 11: Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Có tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán" đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo sổ Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ - Mã số 20: Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11 Doanh thu hoạt động tài - Mã số 21: Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Nợ tài khoản 515 "Doanh hoạt động tài chính" đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo sổ Chi phí tài - Mã số 22: Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Có tài khoản 635 "Chi phí tài chính" đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo sổ Trong đó, Chi phí lãi vay - Mã số 23: Số liệu để ghi vào tiêu vào Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635 "Chi phí tài chính", cần lưu ý: +Chính sách kế toán áp dụng cho chi phí vay; + Tổng số chi phí vay vốn hoá kỳ; + Tỷ lệ vốn hoá sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ Theo chuẩn mực số 16 về Chi phí lãi vay có quy định: Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hoá) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay vốn hoá doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy Xác định chi phí vay vốn hoá Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ 10 khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hoá tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hoá kỳ không vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ Thời điểm bắt đầu vốn hoá Vốn hoá chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (a) Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; (b) Các chi phí vay phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải toán tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, không tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trạng thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy 11 nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay không vốn hoá Tạm ngừng vốn hoá Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ sự gián đoạn cần thiết Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục Chấm dứt việc vốn hoá Việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hoàn thành cho dù công việc quản lý chung tiếp tục Trường hợp có sự thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hoàn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành Một khu thương mại bao gồm nhiều công trình xây dựng, công trình sử dụng riêng biệt việc vốn hoá chấm dứt vốn vay dùng cho công trình riêng biệt hoàn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy công nghiệp gồm nhiều hạng mục công trình dây chuyền việc vốn hoá chấm dứt tất hạng mục công trình hoàn thành Chi phí bán hàng - Mã số 24: Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có tài khoản 641 "Chi phí bán hàng", đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" kỳ báo cáo sổ Chi phí quản lý doanh nghiệp - Mã số 25: 12 Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" đối ứng với Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" kỳ báo cáo sổ 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh - Mã số 30: Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 24 - Mã số 25 11 Thu nhập khác - Mã số 31: Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Nợ tài khoản 711 "Thu nhập khác" đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo sổ C hu ẩ n mự c số 14 về “Doanh t hu và thu nhậ p khá c” quy đị nh về vi ệ c ghi n h ậ n k h oả n mụ c t hu nhậ p khá c s au: Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó đòi, xác định không thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ chủ nợ không tồn Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí bù trừ khi: a) Được quy định chuẩn mực kế toán khác; 13 b) Các khoản lãi, lỗ chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch sự kiện giống tương tự tính trọng yếu Các khoản cần tập hợp lại với phù hợp với quy định đoạn 21 12 Chi phí khác - Mã số 32: Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Có tài khoản 811 "Chi phí khác" đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo sổ 13 Lợi nhuận khác - Mã số 40: Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32 14 Tổng lợi nhuận trước thuế - Mã số 50: Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Mã số 51: Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng phát sinh bên Có TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911 sổ kế toán chi tiết TK 8211, vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) sổ kế toán chi tiết TK 8211 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Mã số 52: + Chỉ tiêu Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8211, vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, sổ kế toán chi tiết TK 8212 (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( )) Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911 sổ kế toán chi tiết TK 8212, vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) sổ kế toán chi tiết TK 8212 Tuy nhiên để phán ánh tiêu này, người làm báo cáo cần phải nắm vững: khái niệm thuế TNDN; hạch toán thuế TNDN hành; cách xác định, kỹ thuật hạch toán Báo cáo tài riêng Doanh nghiệp; cách xác định, kỹ thuật hạch toán Báo cáo tài hợp 14 Thứ nhất, Những khái niệm - Thuế thu nhập Doanh nghiệp hành: Là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Công thức xác định thuế TNDN hành: Thuế TNDN hành = Thu nhập chịu thuế trongx Thuế suất thuế TNDN năm hành theo quy định hành • Để phản ánh thuế TNDN hành, kế toán sử dụng Tài khoản 3334 – Thuế TNDN, Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN năm hành Công thức xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả: Thuế thu nhập hoãn= Tổng chênh lệch tạm thờix Thuế suất thuế TNDN lại phải trả chịu thuế năm theo quy định hành • Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục Tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán • Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu Tài sản hay Nợ phải trả giao dịch mà giao dịch không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế TNDN (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch • Để phản ánh khoản Thuế thu nhập hoãn lại phải trả này, Thông tư quy định sử dụng Tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN hoàn lại tương lai tính khoản: chênh lệch tạm thời khấu trừ; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Công thức xác định thuế Tài sản thuế TNDN: Tài sản= Tổng chênh lệch+ Giá trị khấu trừX Thuế suất thuế thuế Thu tạm thời chuyển sang năm sau TNDN theo quy nhập hoãn khấu trừ phát sinh khoản lỗ tính thuế định hành lại năm ưu đãi thuế chưa sử dụng • Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục Tài sản Nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán 15 • Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế Thu nhập hoãn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng • Để phản ánh khoản mục Tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo quy định Thông tư kế toán sử dụng Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, Tài khoản 8212- Chi phí thuế thu nhập hoãn lại - Chênh lệch tạm thời: Là chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục Tài sản hay Nợ phải trả Bảng cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Thứ hai, Hạch toán Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Hàng quý, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hành: số tạm tính Có TK 3334- Thuế TNDN: số tạm tính Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111, 112 Trường hợp phát sai sót không trọng yếu khoản thuế TNDN năm trước, Doanh nghiệp hạch toán điều chỉnh số thuế tăng giảm năm trước vào chi phí thuế TNDN hành năm phát sai sót: + Nếu thuế TNDN hành năm trước phải nộp bổ sung, kế toán ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành: Phần sai sót nộp bổ sung Có TK 3334 – Thuế TNDN: Phần sai sót nộp bổ sung Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111, 112 + Nếu thuế TNDN hành năm trước ghi giảm, kế toán ghi: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN hành: Phần chênh lệch giảm Có TK 8221 – Chi phí thuế TNDN hành: Phần chênh lệch giảm Cuối năm tài 16 - So sánh số tạm nộp với số thuế TNDN toán phải nộp năm, kế toán ghi: + Nếu số thuế TNDN tạm nộp lớn số toán năm phải nộp Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hành: Phần nộp bổ sung Có TK 3334 – Thuế TNDN: Phần nộp bổ sung Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111, 112 + Nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ số toán năm phải nộp Nợ TK 3334- Thuế TNDN: Chênh lệch giảm Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN hành: Chênh lệch giảm - So sánh tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 tổng số phát sinh bên Có TK 8211 để kết chuyển chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hành xác định kết kinh doanh kỳ, kế toán ghi: + Nếu TK 8211 có tổng số phát sinh bên bên Nợ lớn tổng số phát sinh bên Có Nợ TK 911 –Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành + Nếu TK 8211 có tổng số phát sinh bên bên Nợ nhỏ tổng số phát sinh bên Có Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh Thứ ba, Cách xác định, kỹ thuật hạch toán Báo cáo tài riêng Doanh nghiệp - Xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế năm: Cuối năm tài chính, lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định sở tính thuế Tài sản khoản Nợ phải trả làm xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phản ánh vào “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” dùng để phản ánh chi tiết khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế (từng Tài sản, Nợ phải trả, giao dịch) + Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Cuối năm tài chính, vào “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” khoản áp dụng hồi tố thay đổi 17 sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước kế toán lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” - Các nghiệp vụ hạch toán cụ thể: Cuối năm tài chính, kế toán vào “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại” So sánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm + Nếu số thuế thu nhập hoãn phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại: Phần chênh lệch Có TK 347 – Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả : Phần chênh lệch + Nếu số thuế thu nhập hoãn phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi: Nợ TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Phần chênh lệch Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại: Phần chênh lệch Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, kế toán ghi: + Nếu phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoãn lại Tăng Số dư Nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư Nợ) Giảm Số dư Có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư Có) Tăng Số dư Có đầu năm TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả + Nếu phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại Giảm Số dư Có đầu năm TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tăng Số dư Có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư Có) Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư Nợ) - Xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ năm: Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định sở tính thuế Tài sản khoản Nợ phỉa trả làm xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Các khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phản ánh vào “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” dùng để phản ánh chi tiết khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm (từng Tài sản, khoản Nợ phải trả, giao dịch) 18 + Trường hợp, Doanh nghiệp khả chắn có lợi nhuận tính thuế tương lai, kế toán không ghi nhận Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm Toàn khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ theo dõi riêng “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời kháu trừ chưa sử dụng” làm xác định Tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm sau Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế thu nhập để thu hồi Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Các nghiệp vụ hạch toán cụ thể: Cuối năm tài chính, kế toán vào “Bảng xác định Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” So sánh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm + Nếu Tài sản thuế thu nhập hoãn phát sinh năm lớn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung phần chênh lệch chắn tương lai Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Phần chênh lệch tăng Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại: Phần chênh lệch tăng + Nếu Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ Tài sản thuế thu nhập hoàn lại năm, kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại: Phần chênh lệch giảm Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Phần chênh lệch giảm (7) Trường hợp Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, kế toán ghi: + Nếu điều chỉnh tăng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tăng số Dư Nợ đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tăng số Dư Có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số Dư Có) Giảm số Dư Nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số Dư Nợ) + Nếu điều chỉnh giảm Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tăng số Dư Nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số Dư Nợ) Giảm số Dư Có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số Dư Có) Giảm số Dư Nợ đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thứ tư, Cách xác định, kỹ thuật hạch toán Báo cáo tài hợp 19 - Cách xác định, kỹ thuật hạch toán Báo cáo tài hợp Thuế thu nhập hoãn lại phải trả + Cuối năm tài lập Báo cáo tài hợp nhất, kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ khoản “Đầu tư vào công ty – TK 221”; “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết – TK 223”; “Vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát – TK 222” Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh do: a) Cơ quan thuế đánh thuế khoản thu nhập mà Doanh nghiệp quyền nhận năm ghi nhận Báo cáo tài riêng b) Doanh nghiệp ghi nhận phần sở hữu lợi nhuận lỗ Công ty con, công ty liên kết, Vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo Phương pháp Vốn chủ sở hữu lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Nghiệp vụ kinh tế kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả Báo cáo tài hợp + Nếu ghi tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào công ty Công ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi: Tăng khoản mục “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” Tăng khoản mục “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” + Nếu ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào công ty Công ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi: Giảm khoản mục “Thuế thu nhạp hoãn lại phải trả” Giảm khoản mục “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” - Cách xác định, kỹ thuật hạch toán Báo cáo tài hợp Tài sản thuế thu nhập hoãn + Cuối năm tài lập Báo cáo tài hợp nhất, kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời kháu trừ phát sinh từ khoản “Đầu tư vào công ty – TK 221”; “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết – TK 223”; “Vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát – TK 222” Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh do: a) Cơ quan thuế không cho phép khấu trừ khoản lỗ từ công ty con, công ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vào thu nhập chịu thuế năm Doanh nghiệp 20 b) Doanh nhiệp ghi nhận khoản lỗ toàn phần sở hữu lợi nhuận (hoặc lỗ) công ty con, công ty liên kết, vốn góp lien doanh Báo cáo tài hợp 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp - Mã số 60: Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51 + Mã số 52) 18 Lãi cổ phiếu – Mã số 70: Chỉ tiêu hướng dẫn tính toán theo thông tư hướng dẫn chuẩn mực số 30 “Lãi cổ phiếu” C Thực tế lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh các doanh nghiệp vẫn còn một số bất cập sau: Khoản mục lãi từ hoạt động kinh doanh khó có ý nghĩa để so sánh và quản trị Xét ví dụ cụ thể sau: - Theo VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” khoản mục “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” bao gồm thu nhập chi phí tài (cả chi phí lãi vay, chênh lệch tỷ giá hối đoái) -Theo IAS lãi từ hoạt động kinh doanh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp không bao gồm khoản thu nhập tài chi phí tài Lãi từ hoạt động kinh doanh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp thường nguồn lãi quan trọng ổn định doanh nghiệp Bởi phải tách biệt khỏi khoản doanh thu chi phí tài để tiện việc so sánh dự đoán lãi lỗ tương lai doanh nghiệp Ví dụ công ty có nhiều doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực chính, nhà quản lý tập đoàn cần biết khoản lãi kinh doanh công ty, phận để so sánh, đánh giá việc thực công ty con, phận Nếu chi phí thu nhập tài nằm lẫn lãi kinh doanh nhà quản lý, nhà đầu tư so sánh lãi hoạt động kinh doanh (vì công ty có khoản thu nhập chi phí tài khác nhau) khó ước tính khả sinh lời năm tới Chính the IFRS lãi kinh doanh không bao gồm khoản chi phí, thu nhập tài Các khoản chi phí, thu nhập tài trình bày tách biệt bề mặt báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên theo VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” bao gồm lợi nhuận chi phí tài 21 Để dễ hiểu xem ví dụ sau Công ty X năm 2009 có doanh thu bán hàng 100 tỷ đồng, giá vốn hàng bán 60 tỷ, chi phí bán hàng chi phí quản lý chung tương ứng 12 tỷ tỷ Trong năm công ty có hoạt động bán cổ phiếu lãi 50 tỷ chi phí lãi tiền vay 10 tỷ Với thông tin trên, báo cáo kết kinh doanh năm 2009 công ty X trình bày theo chuẩn mực (thông lệ) quốc tế Việt Nam sau Theo IAS, công ty X có lãi kinh doanh 20 tỷ, kết hoạt động sản xuất, kinh doanh công ty mà chưa gồm thu nhập tài chi phí lãi tiền vay Điều cho phép nhà đầu tư dự đoán, năm tới điều kiện khác không thay đổi, lãi kinh doanh công ty mức 20 tỷ, cộng tỷ lệ tăng trưởng Tuy nhiên theo VAS, công ty X có “lãi kinh doanh” lên đến 60 tỷ bao gồm lãi kinh doanh theo IAS cộng thêm khoản lãi kinh doanh chứng khoán 50 tỷ trừ chi phí lãi vay 10 tỷ Theo cách trình bày nhà đầu tư dễ nhầm lẫn tai hại lãi kinh doanh công ty X 60 tỷ, năm tới đặc biệt mức tương tự Tuy nhiên khoản lãi 50 tỷ bán cổ phiếu kinh doanh Chênh lệch ty giá hối đoái từ việc vay ngoại tệ liên quan đến tài sản dài hạn phải vốn hóa VAS 16-Chi phí vay, (chi phí vay) định nghĩa chi phí vay lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Định nghĩa giống với định nghĩa IAS 23 ”Borrowing costs” Tuy nhiên phần giải thích định nghĩa này, theo VAS 16, chi phí vay không bao gồm khoản chênh lệch tỷ giá ngoại hối phát sinh từ việc vay ngoại tệ mà xem khoản điều chỉnh chi phí lãi vay Điều tạo sự khác biệt lớn mang tính nguyên tắc VAS 16 IAS 23 chi phí vay (Borrowing cost) Theo IAS 23 chi phí vay bao gồm chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc vay ngoại tệ mà chúng xem khoản điều chỉnh cho chi phí lãi tiền vay (interest costs) Chi phí vay mà chúng liên quan trực tiếp với việc mua sắm, xây dựng 22 sản xuất phần tài sản dài hạn chi phí tài sản phải vốn hóa (tức ghi nhận vào giá trị tài sản) Các chi phí vay tiền khác ghi nhận khoản chi phí Theo IAS 23 phiên chỉnh sửa Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế - IASB vào tháng năm 2007 cấm việc ghi nhận vào chi phí chi phí vay tiền Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái trình bày VAS 10 (đoạn 12.) thông tư 161/2007/TT-BTC quy định có khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái cho tài sản cố định doanh nghiệp thành lập vốn hóa phân bổ vòng tối đa năm, doanh nghiệp hoạt động, kể việc chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp cho tài sản dài hạn phải ghi vào lãi lỗ kỳ, không vốn hóa Quy định VAS 10 làm méo mó kết tài doanh nghiệp Ví dụ công ty SGB hoạt động bình thường có dự án lớn, công ty vay để xây dựng mua nợ máy móc thiết bị USD lớn, năm 2010 chênh lệch tỷ giá cho dự án lên đến 20 tỷ đ Theo VAS 10, GSB phải ghi nhận báo cáo khoản chi phí tài 20 tỷ đ làm cho lãi hoạt động kinh doanh trở nên số âm thay lãi 19 tỷ đ Các nhà đầu tư phải đọc báo cáo tài phản ánh không trung thực kết tình hình tài SGB Trong phản ánh chất IAS 23 lãi kinh doanh thông thường 19 tỷ đ, 20 tỷ đ vốn hóa đưa vào lỗ hoạt động kinh doanh SGB Trên thực tế đã có trường hợp: Công ty H (xin giấu tên) cuối kỳ chưa đạt kế hoạch doanh thu, lợi nhuận nên muốn phù phép lợi nhuận cách ký hợp đồng bán hàng hóa cho công ty quyen biết với điều khoản bên mua trả lại hàng cho bên bán bên mua không bán hàng hai bên ký hợp đồng khác (cùng thời điểm với hợp đồng mua bán trước) để bên bán mua lại số hàng hóa bán với giá định sẵn giá bán cũ trừ khoản phí cho bên mua Với (các) hợp đồng vậy, theo VAS hành, chấp nhận việc ghi nhận giao dịch theo hình thức, công ty H xuất hóa đơn bán hàng, ghi nhận doanh thu lợi nhuận kỳ Sang kỳ sau, mua lại, hay nhận lại hàng bán trả lại họ điều chỉnh doanh thu lợi nhuận sau Điều ảnh hưởng khủng khiếp đến quyền lợi nhà đầu tư mua cổ phiếu công ty H trước thời điểm công ty điều chỉnh ghi giảm doanh thu, lợi nhuận (giá cổ phiếu lúc nguyên tắc cao so với giá sau điều chỉnh lợi nhuận) Theo IAS/ IFRS, xét chất giao dịch này, công ty H không phép ghi nhận doanh thu lợi nhuận mà phải ghi theo chất giao dịch đó, sự chuyển dịch hàng hóa từ kho người bán sang kho người mua mà thực chất khoản gửi hàng với khoản chi phí thuê kho “người bán” cho “người mua” Do nguyên tắc VAS 01, nên thực tế xảy nhiều sự việc tương tư nêu số báo đầu tư chứng khoán gần 23 Về khoản mục Chi phí lãi vay Báo cáo kết kinh doanh: Chuẩn mực kế toán số 16 đời theo định số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài chính, ngày 04/11/2003 Bộ tài ban hành Thông tư số 105/2003/TT–BTC hướng dẫn chi tiết thực chuẩn mực Như vậy, tính từ thời điểm ban hành đến nay, chuẩn mực kế toán số 16 áp dụng vào thực tế năm, với thời gian đó, chuẩn mực bộc lộ nhiều ưu điểm hạn chế Những ưu điểm kể như: - Chuẩn mực kế toán số 16 cụ thể hoá phạm vi áp dụng, giúp tổ chức doanh nghiệp vận dụng cách dễ dàng, đảm bảo tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, đồng thời đảm 40 - Hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán chi phí vay để doanh nghiệp có sở vận dụng Kết vận dụng tạo tính phù hợp báo cáo tài nước báo cáo tài quốc tế mà trình hội nhập tiếp cận với thông lệ quốc tế diễn mạnh mẽ; - Cụ thể hoá cách ghi nhận chi phí phát sinh trước sau đưa tài sản dở dang vào sử dụng; - Phân biệt cách rõ ràng thời điểm tạm dừng vốn hoá thời điểm chấm dứt vốn hoá giúp tổ chức doanh nghiệp dễ dàng xác định phân bổ chi phí vay Bên cạnh đó, số vấn đề cần trao đổi Tại đoạn 11 phần nội dung chuẩn mực có nêu “Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hoá tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hoá kỳ không vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ đó” Như vậy, theo Chuẩn mực, sau vốn hoá chi phí vay giá trị ghi sổ tài sản bao gồm phần giá mua phần lãi chuyển thành vốn, điều kiện phải thoả mãn chi phí vay vốn hoá kỳ không vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ mà Câu hỏi đặt là, sau vốn hoá chi phí vay, giá trị ghi sổ tài sản vượt giá trị thực sao? Nếu kế toán tiến hành hạch toán theo hướng dẫn thông tư số 105/2003/TT – BTC ngày 04/11/2003 Bộ tài theo tinh thần chuẩn mực kế toán số 16 liệu có đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán hay không? Nên chăng, trường hợp Việt Nam nên áp dụng theo chuẩn mực kế toán Quốc tế số 23 chi phí vay, “khi giá trị ghi sổ tài sản bao gồm lãi chuyển thành vốn, vượt giá trị thực tài sản cần điều chỉnh giảm xuống giá trị thực được”.Một thực trạng từ ngữ Chuẩn mực nêu lên không rõ ý, đoạn 16 Chuẩn mực có nêu: 24 “Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ sự gián đoạn cần thiết” Vậy, sự gián đoạn cần thiết? Vay tiền mua mảnh đất đầu tư xây nhà để bán Trong trình xây dựng xảy tranh chấp (hoặc vấn đề liên quan đến pháp lý xảy ra) dẫn đến việc trì hoãn xây dựng để giải vấn đề sự gián đoạn có xem cần thiết không? Nếu câu trả lời “Có” doanh nghiệp vốn hoá chi phí vay thời gian này, câu trả lời “Không”, tức thời gian trì hoãn việc xây dựng để xử lý vấn đề pháp lý không xem sự gián đoạn cần thiết, xem sự gián đoạn bất thường theochuẩn mực không vốn hoá chi phí vay Vậy doanh nghiệp phải hiểu câu trả lời theo hướng nào? Trong đó, tham khảo Chuẩn mực kế toán quốc tế số 23, thấy chuẩn mực qui định rõ: “Không dừng việc vốn hoá kỳ thực công việc hành kỹ thuật quan trọng” Vậy việc ví dụ vay tiền mua mảnh đất đầu tư xây nhà để bán nêu chi phí vay thời gian trì hoãn xây dựng để giải vấn đề liên quan đến pháp lý tiến hành vốn hoá Và nhiều câu hỏi đặt vận dụng chuẩn mực “Chi phí vay” như: đoạn 18 chuẩn mực có nêu : “Việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh” Như vậy, chuẩn mực khẳng định có khoản chi phí vay liên quan đến trình chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán vốn hoá, chi phí vay phát sinh sau tài sản hoàn thành không vốn hoá mà phải đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Thiết nghĩ, chi phí lãi vay phát sinh sau tài sản hoàn thành làm gia tăng lợi ích kinh tế tài sản, vượt qua lợi ích ban đầu tài sản đo lường cách đáng tin cậy lại không vốn hoá? Nhìn chung, trình vận dụng chuẩn mực kế toán số 16 doanh nghiệp Việt Nam tương đối dễ dàng số chuẩn mực kế toán khác chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán đầu tư vào công ty con” hay chuẩn mực 42kế toán số 29 “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót”… chuẩn mực kế toán số 16 vấn đề chưa giải cách hợp lý, từ ngữ chuẩn mực chưa thực sự rõ ràng, dễ hiểu, thông tư hướng dẫn chuẩn mực chưa bao quát vấn đề nên thực tế vận dụng vướng mắc Bộ Tài cần giải thỏa đáng đề thực tiễn, cần sửa đổi chuẩn mực điểm cần thiết Chính việc sửa đổi làm cho chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp với chuẩn mực kế toán Quốc tế hơn, giúp Việt Nam dễ dàng hội nhập với giới Mặt khác, việc hoàn thiện chuẩn mực kế toán tạo sở nâng cao chất lượng thông tin kế toán, từ có tác động tích cực đến kinh tế nói chung người sử dụng thông tin kế toán nói riêng 25 [...]... số 60: Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51 + Mã số 52) 18 Lãi trên cổ phiếu – Mã số 70: Chỉ tiêu được hướng dẫn tính toán theo thông tư hướng dẫn chuẩn mực số 30 “Lãi trên cổ phiếu” C Thực tế khi lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại các doanh nghiệp vẫn còn một số bất cập sau: 1 Khoản mục lãi từ hoạt động kinh doanh khó có ý nghĩa để so sánh và quản trị Xét ví dụ cụ thể... “người mua” Do không có nguyên tắc này trong VAS 01, nên trên thực tế đã xảy ra nhiều sự việc tương tư như trên và đã nêu trong một số bài báo của đầu tư chứng khoán gần đây 23 4 Về khoản mục Chi phí lãi vay trên Báo cáo kết quả kinh doanh: Chuẩn mực kế toán số 16 được ra đời theo quyết định số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ tài chính, ngày 04/11/2003 Bộ tài chính ban hành... các báo cáo tài chính” thì “Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh” bao gồm cả lợi nhuận và chi phí tài chính 21 Để dễ hiểu hơn chúng ta hãy xem ví dụ sau Công ty X trong năm 2009 có doanh thu bán hàng là 100 tỷ đồng, giá vốn hàng bán là 60 tỷ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý chung tương ứng là 12 tỷ và 8 tỷ Trong năm công ty có hoạt động bán cổ phiếu lãi 50 tỷ và chi phí lãi tiền vay là 10 tỷ... kinh doanh của công ty X là 60 tỷ, năm tới nếu không có gì đặc biệt nó cũng ở mức tương tự Tuy nhiên khoản lãi 50 tỷ bán cổ phiếu chỉ là kinh doanh 2 Chênh lệch ty giá hối đoái từ việc vay ngoại tệ liên quan đến tài sản dài hạn phải được vốn hóa VAS 16-Chi phí đi vay, (chi phí vay) định nghĩa chi phí vay là lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của... số 31: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ tài khoản 711 "Thu nhập khác" đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái C hu ẩ n mự c số 14 về “Doanh t hu và thu nhậ p khá c” quy đị nh về vi ệ c ghi n h ậ n k h oả n mụ c t hu nhậ p khá c như s au: Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên,... nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng hoặc bán khi quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản đã hoàn thành cho dù các công việc quản lý chung vẫn có thể còn tiếp tục Trường hợp có sự thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu của người mua hoặc người sử dụng) mà các hoạt động này chưa hoàn tất thì hoạt động chủ yếu vẫn coi là đã... gián đoạn một cách bất thường Khi đó chi phí đi vay phát sinh được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ cho đến khi việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tiếp tục Chấm dứt việc vốn hoá Việc vốn hoá chi phí đi vay sẽ chấm dứt khi các hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành Chi phí đi vay phát sinh sau đó sẽ được... tổ chức và doanh nghiệp dễ dàng xác định và phân bổ chi phí đi vay Bên cạnh đó, cũng còn một số vấn đề cần trao đổi Tại đoạn 11 phần nội dung chuẩn mực có nêu “Trường hợp phát sinh các khoản vốn vay chung, trong đó có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì số chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hoá trong mỗi kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ vốn hoá đối với chi... xử lý các vấn đề pháp lý không được xem là sự gián đoạn cần thiết, có thể chỉ xem đó là một sự gián đoạn bất thường thì theochuẩn mực này sẽ không được vốn hoá chi phí đi vay Vậy doanh nghiệp phải hiểu câu trả lời theo hướng nào? Trong khi đó, nếu tham khảo Chuẩn mực kế toán quốc tế số 23, chúng ta thấy chuẩn mực này qui định rất rõ: “Không được dừng việc vốn hoá trong những kỳ đang thực hiện... sinh sau khi tài sản đã hoàn thành nhưng làm gia tăng lợi ích kinh tế của tài sản, vượt qua lợi ích ban đầu của tài sản và có thể đo lường một cách đáng tin cậy thì tại sao lại không được vốn hoá? Nhìn chung, quá trình vận dụng chuẩn mực kế toán số 16 của các doanh nghiệp Việt Nam là tương đối dễ dàng hơn một số chuẩn mực kế toán khác như chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chuẩn ... đông thiểu số lãi lỗ sau thuế (Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất); 17 Lợi nhuận kỳ B Trình bày các nội dung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; I Nguồn gốc số liệu để lập báo. .. liệu để lập báo cáo: + Căn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước + Căn vào sổ kế toán kỳ tài khoản từ loại đến loại II.Nội dung và phương pháp lập các tiêu báo cáo: Doanh thu bán... TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" kỳ báo cáo sổ Trên thực tế lập tiêu cần lưu ý : 1.1 Theo Chuẩn mực số 10 quy định về việc ảnh hưởng chênh lệch ty giá hối đoái có quy định Nếu