Lời mở đầu Trong kinh tế mở cửa hội nhập nay, doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh đóng vai trò chủ chốt kinh tế Ngoài doanh nghiệp tồn bên cạnh nhiều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước đời không ngừng mở rộng đa ngành nghề kinh doanh Nhưng đứng vững tồn môi trường cạnh tranh đầy khốc liệt doanh nghiệp phải xác định mục tiêu: Sản xuất gì? Sản xuất cho ai? Sản xuất nào? Yếu tố để đảm bảo cho trình sản xuất bình thường liên tục nguyên vật liệu, yếu tố đầu vào sở để tạo hình thái vật chất sản phẩm Vì vấn đề đặt cho doanh nghiệp phải xác định yếu tố đầu vào cách hợp lý, cụ thể doanh nghiệp phải hạch toán quản lý đầy đủ, xác nguyên vật liệu từ khâu thu mua, tới khâu bảo quản, dự trữ khâu sử dụng Giá trị nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn từ 50% - 70% tổng chi phí sản xuất – kinh doanh Một biến đổi nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm Việc hạch toán đầy đủ, xác nguyên vật liệu có tác dụng quan trọng việc tính giá thành hạch toán chi phí sản xuất Nhận thấy vai trò quan trọng nguyên vật liệu sản xuất – kinh doanh nên chọn đề tài: “Bàn công tác hạch toán tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp Việt Nam nay” Phần 1: Lý luận chung công tác tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Một số vấn đề chung nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm - Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh đối tượng lao động thể dạng vật chất, yếu tố trình sản xuất – kinh doanh, sở vật chất tạo nên thực thể sản phẩm - Đặc điểm Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tượng lao đông Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa như: sắt thép công nghệ chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giầy, vai doanh nghiệp may mặc … Khác với tư liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn hay thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Những đặc điểm xuất phát điểm quan trọng cho công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất – kinh doanh Nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá trị nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất – kinh doanh Vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu trước hết doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống danh điểmvà số danh điểm cho nguyên vật liệu Hệ thống danh điểm số danh điểm nguyên vật liệu phải rõ rang, xác tương ứng với quy cách, chủng loại nguyên vật liệu Để trình sản xuất – kinh doanh liên tục sử dụng vốn tiết kiệm doanh nghiệp phải dự trữ nguyên vật liệu mức độ hợp lý Do doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đa tối thiểu cho danh điểm nguyên vật liệu, tránh việc dự trữ quá nhiều loại nguyên vật liệu Định mức nguyên vật liệu sở để xây dựng kế hoạch thu mua nguyên vật liệu kế hoạch tài doanh nghiệp Để bảo quản tốt NVL giảm hư hao, mát, doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho tang, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, bố trí nhân viên thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức trình độ chuyên môn để quản lý NVL tồn kho thực nhiệm vụ nhập, xuất kho, tránh việc kiêm nhiệm chức thủ kho với tiếp liệu kế toán vật tư 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý NVL doanh nghiệp, kế toán NVL phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng giá thành thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất – kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số lượng giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy 1.1.4 Phân loại nguyên vật liệu NVL sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất – kinh doanh Trong điều kiện đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại NVL tổ chức tốt việc quản lý hạch toán NVL Trong thực tế công tác quản lý hạch toán doanh nghiệp, đặc trưng để phân loại NVL thông dụng vai tò tác dụng NVl trình sản xuất – kinh doanh Theo đặc trưng này, NVL doanh nghiệp phân loại sau đây: Nguyên liệu vật liệu chính( NVLC): nguyên liệu, vật liệu mà sau trình gia công chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm Danh từ nguyên liệu dung để đối tượng lao động chưa chế biến công nghiệp Vật liệu phụ(VLP): vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất – kinh doanh, kết hợp với NVLC để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm sử dụng để bảo đảm cho công cụ lao động hoạt động bình thường, để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu thứ để tạo nhiệt than đá, than bùn, xăng dầu… Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại VLP, tách từ loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trò quan trọng kinh tế quốc dân, nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với VLP thông thường - Phụ tùng thay loại vật tư sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ - Thiết bị vật liệu XDCB loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, XDCB - Vật liệu khác loại vật liệu đặc chủng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại NVL Để đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cho công tác hạch toán số lượng giá trị loại NVL, sở phân loại theo vai trò công dụng NVL, doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết hình thành nên “ Sổ danh điểm vật liệu” Sổ xác định thống tên gọi, ký mã hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán danh điểm NVL theo mẫu Ký hiệu Nhó m Tên, Dan h điểm NVL nhãn hiệu, quy cách, Đơn vị tính Đơn giá hạch toán phẩm chất NVL 1.1.5 Thủ tục quản lý nhập kho – xuất kho nguyên vật liệu 1.1.5.1 Thủ tục quản lý nhập kho nguyên vật liệu Ghi Bộ phận cung ứng vật tư vào kế hoạch mua hàng hợp đồng mua hàng ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng tới nơi, xét thấy cần thiết lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận đánh giá hàng mua mặt số lượng, khối lượng, chất lượng quy cách Căn vào kết kiểm nghiệm ban kiểm nghiệm lập “Biên kiểm nghiệm vật tư”, sau phận cung cấp hàng lập “Phiếu nhập kho” sở hóa đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nhận giao cho người mua hàng làm thủ tục nhập kho Thủ kho sau cân, đo, đong, đếm ghi số lượng thực nhập vào phiếu nhập sử dụng để phản ánh số lượng nhận tồn vật tư lên Thẻ kho, trường hợp phát thừa, thiếu, sai quy cách, phẩm chất Thủ kho có trách nhiệm báo cho phận cung ứng biết người giao lập biên Định kỳ Thủ kho chuyển gia phiếu nhập kho cho kế toán vật tư làm ghi sổ kế toán 1.1.5.2 Thủ tục quản lý xuất kho nguyên vật liệu Căn vào kế hoạch sản xuất kinh doanh phận sử dụng vật tư viết phiếu xin lĩnh vật tư Căn vào phiếu xin lĩnh vật tư, phận cung cấp vật tư viết phiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Căn vào phiếu xuất kho, thủ kho xuất nguyên vật liệu ghi số thực xuất vào Phiếu xuất, sau ghi số lượng xuất tồn kho loại nguyên vật liệu vào thẻ kho Định kì Thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho kế toán vật tư, kế toán tính giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi sổ kế toán 1.1.6 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong kinh tế thị trường nay, lợi nhuận trở thành mục đích cuối sản xuất – kinh doanh Mối quan hệ tỷ lệ nghịch chi phí lợi nhuận ngày quan tâm Vì doanh nghiệp sức tìm đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Do với tỷ trọng chiếm khoảng 60% - 70% tổng chi phí, NVL cần quản lý thật tốt Nếu doanh nghiệp biết sử dụng NVL cách tiết kiệm, hợp lý sản phẩm làm có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo mối tương quan có lợi cho doanh nghiệp thị trường Quản lý NVL khoa học hội đạt hiệu kinh tế cao Với vai trò nên yêu cầu quản lý NVL cần chặt chẽ tất khâu từ thu mua, dự trữ bảo quản đến khâu sử dụng Trong khâu thu mua: doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua NVL để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Tại đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khối lượng., quy cách, chủng loại giá Trong khâu dự trữ bảo quản: để trình sản xuất liên tục phải dự trữ NVL đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất không dự trữ lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích Đồng thời phải thực đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hóa học vật liệu Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính toán đầy đủ, xác, kịp thời giá NVL có giá vốn thành phẩm Do khâu sử dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng NVL sản xuất – kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu 1.2 Công tác tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp áp dụng theo chuẩn mực quôc tế Ủy ban chuẩn mực quốc tế ( IASC) tổ chức độc lập có mục tiêu nhằm đạt thống nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp tổ chức giới sử dụng để lập báo cáo tài Nguyên vật liệu thuộc hang tồn kho nên bị điều chỉnh chuẩn mực kế toán IAS2 hàng tồn kho Mục đích chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 2) - Hàng tồn kho quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; ghi giảm giá hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Hàng tồn kho đề cập chuẩn mực gồm: - Hàng hoá mua để bán, gồm hàng hoá tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán - Sản phẩm dở dang, gồm sản phẩm chưa hoàn thành hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho - NVL, công cụ, dụng cụ tồn kho mua đường - Chi phí dịch vụ dở dang Theo chuẩn mực, hàng tồn kho tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá trị gốc tính theo giá trị thực Trong giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái hiệu Chi phí thu mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua Về phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, theo chuẩn mực gồm phương pháp: Phương pháp tính theo giá đích danh Phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp nhập trước, xuất trước Phương pháp nhập sau - xuất trước Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Theo IAS2: *Phương pháp đánh giá hàng nhập + Giá gốc tồn kho gồm: - Giá mua ghi hóa đơn - Các chi phí mua - Giảm giá thương mại + Chi phí chế biến: - Chi phí trực tiếp liên quan đến sản xuất sản phẩm - Chi phí sản xuất chung: Định phí biến phí + Phân bổ chi phí sản xuất chung - Phân bổ biến phí dựa tình hình sử dụng thực tế máy móc, thiết bị - Phân bổ biến phí dựa suất trung bình thiết bị sản xuất * Phương pháp đánh giá hàng xuất: + Phương pháp chuẩn: - Nhập trước, xuất trước - Bình quân gia quyền - Tính theo giá đích danh + Phương pháp thay chấp nhận - Nhập sau, xuất trước Một số ví dụ cách hạch toán tính giá NVL quốc gia Mỹ Pháp Kế toán Mỹ: Chế độ kế toán Mỹ xác định đầy đủ phạm vi tiêu hàng tồn kho, có tính đến tất trường hợp xảy liên quan đến hang tồn kho Hàng tồn kho phản ánh theo giá thực tế Trị giá hàng mua vào ghi nhận giá danh đơn hàng mua vào sau trừ tất khoản chiết khấu Kế toán sử dụng taig khoản “mua vào” để tập hợp tất giá trị hang mua vào bán kỳ( tài khoản không phản ánh hàng có tay hay chuyển bán hay lí khác) Xác định giá vốn hàng tồn kho sử dụng theo phương pháp: + Giá danh đơn riêng biệt: sử dụng hoàn toàn làm tương xứng chi phí thu nhập áp dụng cho loại hàng có giá trị cao + Trị giá vốn bình quân gia quyền: cách sử dụng đơn giản có khuynh hướng che giấu biến động giá + Phương pháp nhập trước – xuất trước( FIFO): cung cấp cách đánh giá hàng tồn kho sát với giá hành hàng hóa thay + Phương pháp nhập sau – xuất trước( LIFO): chọn chi phí phát sinh sau để xác định trị giá vốn hàng bán, kết tương xứng tốt chi phí hành thu nhập báo cáo thu nhập Kế toán Pháp: Về phương pháp đánh giá hàng tồn kho: hàng tồn kho phải ghi sổ theo giá thực tế Cụ thể: 10 lợi cho công ty cổ phần báo cáo kết hoạt động trước cổ đông làm cho giá cổ phiếu công ty tăng lên Nhược điểm: Các chi phí phát sinh hành không phù hợp với doanh thu phát sinh hành Doanh thu hành có chi phí nguyên vật liệu nói riêng hàng tồn kho nói chung vào kho từ trước Như chi phí kinh doanh doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá thị trường nguyên vật liệu Ví dụ: Cho số liệu tháng 1/N công ty B chuyên sản xuất – kinh doanh hàng may mặc sau: Ngày 1/1 tồn kho 30.000m vải, đơn giá 20.000 đ/m Ngày 6/1 nhập kho 40.000m vải, đơn giá 22.500 đ/m Ngày 10/1 xuất kho 35.000m vải để phục vụ sản xuất => Kế toán ghi giá thực tế 35.000m vải xuất kho ngày 10/1 tính theo phương pháp FIFO là: 30.000 x 20.000 + 5000 x 22.500 = 712.500.000 đ 2.2.2.3 Phương pháp nhập sau – xuất trước(LIFO) Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập sau sử dụng trước tính theo đơn giá lần nhập sau Phương pháp áp dụng doanh nghiệp danh điểm vật tư số lần nhập kho danh điểm không nhiều Phương pháp thích hợp thời kỳ giảm phát Ưu điểm: Đảm bảo nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí Chi phí doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trường nguyên vật liệu Làm cho thông tin thu nhập chi phí doanh nghiệp trở nên xác Tính theo phương pháp doanh nghiệp thường có lợi thuế giá vật tư có xu hướng tăng, giá xuất lớn, chi phí lớn dẫn đến lợi nhuận nhỏ tránh thuế 15 Nhược điểm: Phương pháp làm cho thu nhập doanh nghiệp giảm thời kỳ lạm phát giá trị vật liệu bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán so với giá trị thực Ví dụ: Doanh nghiệp tư nhân D chuyên sản xuất bánh tháng 1/ N có số liệu sau: Ngày 1/1 tồn kho 450kg bột mì, đơn giá 6.200 đ/kg Ngày 5/1 đơn vị nhập 250kg bột mi, đơn giá 8000 đ/kg Ngày 7/1 xuất kho 320 kg bột mì cho sản xuất => Trị giá thực tế lô hàng xuất ngày 7/1 theo phương pháp LIFO là: 250 x 8000 + 70 x 6200 = 2.434.000 đ 2.2.2.4 Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền( bình quân kỳ dự trữ) Đơn giá BQ kỳ dự trữ = (Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập kỳ) / (S.lượng vật tư tồn đầu kỳ + S.lượng vật tư nhập kỳ) Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật tư số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất danh điểm vật tư Nhược điểm: Dồn công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác Giá thực tế NVL xuất kỳ = Đơn giá BQ kỳ dự trữ x số lượng xuất Ví dụ: Công ty D có số liệu sau: Nguyên liệu X tồn kho đầu kỳ 4.200kg, đơn giá 1000 đ/kg 16 Trong kỳ tổng số lượng nhập kho NVL X 6000kg, tổng giá thực tế 7.200.000đ Tổng số lượng NVL X xuất kỳ 9000kg => Kế toán xác định đơn giá bình quân kg nguyên liệu X sau: Giá bình quân 1kg nguyên liệu X = (4.200 x 1000) + 7.200.000)/(4.200 + 6000) = 1.117đ/kg Giá thực tế nguyên liệu X xuất dùng kỳ: 1.117 x 9000 = 10.053.000đ 2.2.2.5 Phương pháp thực tế bình quân sau lần nhập( bình quân liên hoàn) Theo phương pháp này, sau lần nhập VL, kế toán tính đơn giá bình quân sau vào đơn giá bình quân lượng VL xuất để tính giá VL xuất Đơn giá BQ liên hoàn = (Trị giá VT tồn trước lần nhập n + Trị giá VT nhập lần n) / (S.lượng VT tồn trước lần nhập n + S.lượng VT nhập lần n) Phương pháp nên áp dụng doanh nghiệp có danh điểm vật tư số lần nhập loại không nhiều Ưu điểm: Phương pháp cho giá VL xuất kho xác nhất, phản ánh kịp thời biến động giá cả, công việc tính giá tiến hành đặn Nhược điểm: Công việc tính toán nhiều phức tạp, thích hợp với doanh nghiệp sử dụng kế toán máy Giá thực tế NVL sau lần xuất = số lượng xuất sau đợt x đơn giá bình quân sau lần nhập Ví dụ: Trong tháng 1/N doanh nghiệp A có nghiệp vụ phát sinh sau Ngày 1/1 tồn kho nguyên liệu X 2000kg, đơn giá 1000đ/kg 17 Ngày 4/1 nhập kho 3.500kg nguyên liệu X, giá thực tế nhập kho 1.100đ/kg =>Kế toán xác định đơn giá bình quân 1kg sau đợt nhập ngày 4/1: = ( 2000 x 1000) + (3.500 x 1.100)/(2000 + 3.500) = 1.064đ/kg Ngày 6/1 xuất kho 5000kg nguyên liệu X =>Kế toán xác đinh giá trị thực tế 5000 kg xuất kho ngày 6/1 sau: = 1.064 x 5000 = 5.320.000đ => Giá trị nguyên liệu X tồn kho: = (2000 x 1000) + ( 3500 x 1100) – 5.320.000 = 530.000đ Ngày 10/1, doanh nghiệp nhập kho 3000kg nguyên liệu X, đơn giá 1.250đ/kg => Đơn giá bình quân 1kg nguyên liệu nhập ngày 10/1: = ( 530.000 + ( 3000 x 1.250)/ (500 + 3000) = 1.223đ/kg Ngày 13/1 doanh nghiệp xuất kho 1.500kg nguyên liệu X, giá thực tế xuất kho lô hàng : 1.223 x 1.500 = 1.834.500đ 2.2.2.6 Phương pháp giá bình quân đơn vị cuối kỳ trước( đầu kỳ này) Đơn giá bình quân cuối kỳ trước = Trị giá vật tư tồn đầu kỳ/ số lượng vật tư tồn đầu kỳ Ưu điểm : Phương pháp cho phép giảm nhẹ khối lượng tính toán kế toán giá vật liệu xuất kho tính đơn giản, cung cấp thông tin kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ Nhược điểm: Độ xác việc tính giá phụ thuộc tình hình biến động giá nguyên vật liệu Trường hợp giá thị trường nguyên vật liệu có biến động lớn việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác Ví dụ: 18 Công ty C có số liệu kỳ sau: Tồn kho nguyên vật liệu X cuối kỳ trước( đầu kỳ này) 2500kg, trị giá thực tế lô hàng 3.000.000đ Trong kỳ xuất 2000kg nguyên liệu X =>Kế toán xác định giá đơn vị cuối kỳ trước( đầu kỳ này): 3.000.000/ 2500 = 1.200đ/kg => Kế toán xác định trị giá thực tế 2000 kg vật liệu xuất kỳ : 1.200 x 2000 = 2.400.000đ 2.2.2.7 Phương pháp trị giá tồn kho cuối kỳ Trị giá NVL xuất kỳ = Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kỳ - Trị giá NVL tồn cuối kỳ Theo phương pháp này, vào đơn giá mua nguyên vật liệu lần cuối để xác định trị giá vật tư tồn cuối kỳ, từ xác định trị giá vật tư xuất Trong đó: Trị giá NVL tồn cuối kỳ = Số lượng tồn x Đơn giá mua lần cuối Ưu điểm: Phương pháp đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ công việc kế toán kế toán phải tính lần vào cuối kỳ Trị giá vật tư tồn cuối kỳ đánh giá theo giá thị trường Nhược điểm: Chỉ xác định tổng giá trị vật liệu xuất kỳ mà không tính cụ thể lần xuất, nên tập hợp chi phí cho phận, đơn đặt hàng Ví dụ: Tình hình nhập – xuất NVL A doanh nghiệp D tháng 1/N sau: - Tồn đầu kỳ 3000 kg, đơn giá 10.000đ/kg - Nhập, xuất kỳ: Ngày 3/1 nhập 1.500kg đơn giá 11.000đ/kg Ngày 7/1 xuất 2000 kg 19 Ngày 15/1 nhập 3000kg, đơn giá 12.000kg Ngày 23/1 xuất 3.500kg - Tồn cuối kỳ 2000kg => Kế toán ghi nhận giá trị NVL tồn kho cuối kỳ: 2000 x 12.000 = 24.000.000đ => Kế toán ghi nhận giá thực tế NVL xuất kho: (1.500 x 11.000) + (3000 x 12.000) + ( 3000 x 10.000) = 58.500.000đ 2.2.2.8 Phương pháp hạch toán Theo phương pháp này, việc hạch toán chi tiết nhập, xuất vật tư sử dụng theo đơn giá cố định gọi giá hạch toán, cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế dựa sở hệ số giá thực tế giá hạch toán, nên phương pháp gọi phương pháp hệ số giá Hệ số giá = Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập kỳ Trị giá vật tư xuất kỳ = Số lượng vật tư xuất kỳ x Đơn giá hạch toán x hệ số giá Giá hạch toán có tác dụng sổ chi tiết, tác dụng sổ tổng hợp Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, nhiều mức giá, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn thường xuyên đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao Áp dụng phương pháp cuối tháng kế toán lập Bảng kê tính giá vật tư, hàng hoá để từ xác định giá thực tế vật tư, hàng hoá xuất dùng kỳ tồn kho cuối kỳ Bảng kê tính giá vật tư, hàng hóa ( trang bên) 20 Chỉ tiêu STT TK 152VLC HT TT TK 152VLP HT TT Cộng HT TT Trị giá tồn đầu kỳ Trị giá nhập kỳ Tồn đầu kỳ + nhập kỳ Hệ số giá Trị giá xuất kỳ Trị giá tồn cuối kỳ Ưu điểm: Phương pháp giá hạch toán cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu công tác tính giá, nên công việc tính giá tiến hành nhanh chóng không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập, xuất loại nhiều hay Nhược điểm: Phương pháp tính giá không xác không tính đến biến động giá vật liệu Phương pháp nên áp dụng thị trường giá biến động Ví dụ: Có số liệu nhập, xuất, tồn NVL A doanh nghiệp D tháng 1/N sau: - Tồn đầu kỳ 1000 kg, đơn giá 7000đ/kg 21 - Trong kỳ có nghiệp vụ nhập, xuất sau: Ngày 4/1 nhập 2000kg NVL A, đơn giá 8000đ/kg Ngày 10/1 xuất 2500kg NVL A Ngày 15/1 nhập 4000kg NVL A với đơn giá 7000đ/kg Ngày 25/1 xuất 3000kg NVL A -Tồn cuối kỳ 1500kg NVL A Giả sử đơn giá hạch toán 6.000đ/kg =>Hệ số giá = [( 1000 x 7000) + ( 2000 x 8000) + ( 4000 x 7000) / ( 1000 + 2000 + 4000)] x 6000 = 1,215 =>Giá trị NVL A xuất dùng kỳ: = ( 2500 + 3000) x 6000 x 1,215 = 40.095.000đ 22 Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tính giá NVL doanh nghiệp Việt Nam 3.1 Đánh giá chung công tác tính giá NVL doanh nghiệp Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm Nhìn chung công tác tính giá NVL theo chuẩn mực kế toán Việt Nam đầy đủ chi tiết, loại hình doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh tùy vào quy mô sản xuất ngành nghề kinh doanh lựa chọn phương pháp tính giá NVL phù hợp Từ việc tính xác giá NVL đầu vào giúp cho doanh nghiệp tính xác chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, từ giúp doanh nghiệp có sách giá hợp lý phấn đấu hạ giá thành sản phẩm để cạnh trnah với sản phẩm loại thị trường 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm công tác tính giá NVL có hạn chế cần khắc phục: Mỗi doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh có nhiều chủng loại NVL, việc nhập xuất thường xuyên dễ gây nhầm lẫn Việc theo dõi xuất nhập NVL nhiều lộn xộn gây khó khăn cho việc kiểm tra theo dõi tình hình nhập xuất NVL Trên thực tế nhập NVL kế toán ghi giá nhập giá mua hóa đơn, mà bỏ qua chi phí thu mua từ dẫn tới việc tính giá thành sản phẩm không xác 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tính giá NVL 3.2.1 Xây dựng hệ thống danh điểm NVL 23 Để tránh nhầm lẫn công tác quản lý doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống danh điểm đánh số danh điểm NVL Việc xây dựng hệ thống danh mục NVL cách khoa học từ dễ dàng xác định giá thời gian nhập loại NVL 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống kho tàng, bến bãi Để bảo quản tốt NVL dự trữ, giảm thiểu hao hụt hỏng, mát, doanh nghiệp cần phải xây dựng hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật Bố trí, xếp danh mục NVL cách khoa học vào vị trí kho thuận tiện cho việc nhập xuất NVL 3.2.3 Hoàn thiện mô hình tính giá NVL nhập kho Để tính giá NVL nhập kho, đơn giản giá mua ghi hóa đơn mà kế toán phải tính đến chi phí thu mua như: chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển… NVL có phản ánh xác chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, để xác định giá bán thị trường 3.2.4 Ứng dụng công nghệ thông tin việc quản lý hạch toán tính giá NVL Đối với doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh việc nhập – xuất NVL diễn thường xuyên, liên tục Việc ghi chép sổ sách tay nhiều thời gian công sức, dễ gây nhầm lẫn Vì vậy, việc ững dụng phần mềm kế toán vào công tác quản lý NVL giúp giảm bớt chi phí lao động, thời gian xác cao giúp cho phận kế toán hoàn thiện công việc cách nhanh chóng xác 24 Kết luận Trong kinh tế thị trường đầy cạnh tranh nay, để đứng vững, tồn phát triển đòi hỏi doanh nghiệp chiến lược kinh doanh nhạy bén mà đòi hỏi phải có hỗ trợ đắc lực công cụ quản lý mà kế toán công cụ quan trọng Kế toán công cụ quản lý kinh tế tài đắc lực doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh nói riêng Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh kế toán nguyên vật liệu giữ vai trò quan trọng định Vì việc hoàn thiện công tác tính giá NVL cần thiết, giúp cho doanh nghiệp tính toán chi phí bỏ để đưa sách giá sản phẩm hợp lý, hạn chế mát, hỏng hóc NVL Đồng thời hoàn thiện công tác tính giá NVL giảm bớt thời gian áp lực công việc Do hiểu biết em hạn chế, đề tài không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo hướng dẫn đề đề tài em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Tiến sĩ Phạm Đức Cường giúp em hoàn thành đề tài 25 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chủ biên: GS.TS Đặng Thị Loan, giáo trình kế toán tài chính, NXB Đại học kinh tế quốc dân Hà Nội, 2009 Web: Tapchiketoan.com Web: tailieuhay.com Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán - ĐH Kinh tế quốc dân Chủ biên PGS.TS Nguyễn Thị Đông-Nxb Tài chính, Hà Nội 2/2007 26 MỤC LỤC Lời nói đầu Phần 1:Lý luận chung công tác tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Một số vấn đề chung nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm 1.1.2 Vai trò NVL trình sản xuất – kinh doanh 1.1.3 Phân loại NVL 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán NVL 1.1.5 Thủ tục quản lý nhập kho – xuất kho NVL 1.1.6 Yêu cầu quản lý NVL 1.2 Công tác tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp áp dụng theo chuẩn mực quôc tế Phần 2: Thực trạng công tác tính giá NVL doanh nghiệp Việt Nam 12 27 2.1 Cơ sở pháp lý công tác tính giá NVL doanh nghiệp Việt Nam 12 2.2.1 Tính giá NVL nhập kho theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hành 12 2.2.2 Tính giá NVL xuất kho theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 14 2.2.2.1 Phương pháp tính giá thực tế đích danh( tính trực tiếp 14 2.2.2.2 Phương pháp nhập trước – xuất trước( FIFO 14 2.2.2.3 Phương pháp nhập sau – xuất trước(LIFO) 15 2.2.2.4 Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền( bình quân kỳ dự trữ) 16 2.2.2.5 Phương pháp thực tế bình quân sau lần nhập( bình quân liên hoàn) 17 2.2.2.6 Phương pháp giá bình quân đơn vị cuối kỳ trước( đầu kỳ này) 18 2.2.2.7 Phương pháp trị giá tồn kho cuối kỳ 19 2.2.2.8 Phương pháp hạch toán 20 28 Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tính giá NVL doanh nghiệp Việt Nam 23 3.1 Đánh giá chung công tác tính giá NVL doanh nghiệp Việt Nam 23 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tính giá NVL 23 Kết luận 25 Danh mục tài liệu tham khảo 26 29 [...]... = >Giá trị NVL A xuất dùng trong kỳ: = ( 2500 + 3000) x 6000 x 1,215 = 40.095.000đ 22 Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tính giá NVL trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 3.1 Đánh giá chung về công tác tính giá NVL trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 3.1.1 Ưu điểm Nhìn chung công tác tính giá NVL theo chuẩn mực kế toán Việt Nam khá đầy đủ và chi tiết, đối với mỗi loại hình doanh nghiệp. .. Thực trạng của công tác tính giá NVL trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 12 27 2.1 Cơ sở pháp lý đối với công tác tính giá NVL trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 12 2.2.1 Tính giá NVL nhập kho theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành 12 2.2.2 Tính giá NVL xuất kho theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 14 2.2.2.1 Phương pháp tính giá thực tế đích danh( tính trực tiếp... Việt Nam hiện nay 2.1 Cơ sở pháp lý đối với công tác tính giá NVL trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu: áp dụng điều 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 về hàng tồn kho được ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài chính: " Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc... pháp hạch toán Theo phương pháp này, việc hạch toán chi tiết nhập, xuất vật tư sử dụng theo một đơn giá cố định gọi là giá hạch toán, cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế dựa trên cơ sở hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán, nên phương pháp này còn gọi là phương pháp hệ số giá Hệ số giá = Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập trong kỳ Trị giá vật tư xuất trong kỳ = Số lượng vật. .. 20 28 Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tính giá NVL trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 23 3.1 Đánh giá chung về công tác tính giá NVL trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 23 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tính giá NVL 23 Kết luận 25 Danh mục tài liệu tham khảo 26 29 ... lượng vật tư xuất trong kỳ x Đơn giá hạch toán x hệ số giá Giá hạch toán chỉ có tác dụng trong sổ chi tiết, không có tác dụng trong sổ tổng hợp Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, nhiều mức giá, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thường xuyên và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao Áp dụng phương pháp này cuối tháng kế toán sẽ lập Bảng kê tính giá vật tư, hàng... trọng Kế toán là công cụ quản lý kinh tế tài chính đắc lực của mỗi doanh nghiệp nói chung và đối với doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh nói riêng Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì kế toán nguyên vật liệu giữ một vai trò quan trọng nhất định Vì vậy việc hoàn thiện công tác tính giá NVL là rất cần thiết, nó có thể giúp cho doanh nghiệp tính toán được chi phí đã bỏ ra để đưa ra chính sách giá cả... biến động giá cả nguyên vật liệu Trường hợp giá cả thị trường nguyên vật liệu có sự biến động lớn thì việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp này trở nên thiếu chính xác Ví dụ: 18 Công ty C có số liệu trong kỳ như sau: Tồn kho nguyên vật liệu X cuối kỳ trước( đầu kỳ này) là 2500kg, trị giá thực tế của lô hàng này là 3.000.000đ Trong kỳ xuất 2000kg nguyên liệu X =>Kế toán xác định giá đơn... hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Như vậy phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho trong công tác hạch toán NVL ở các doanh nghiệp, NVL được tính theo giá thực tế 2.2.1 Tính giá NVL nhập kho theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành Tính giá của NVL nhập kho tuân thủ theo nguyên tắc giá phí NVL nhập kho trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm rất nhiều nguồn nhập... tổng hợp về nguyên vật liệu trong công tác tính giá, nên công việc tính giá được tiến hành nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít Nhược điểm: Phương pháp tính giá này không chính xác vì nó không tính đến sự biến động giá cả của vật liệu Phương pháp này chỉ nên áp dụng khi thị trường giá cả ít biến động Ví dụ: Có số liệu nhập, ... chung công tác tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Một số vấn đề chung nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm - Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh. .. trạng công tác tính giá NVL doanh nghiệp Việt Nam 12 27 2.1 Cơ sở pháp lý công tác tính giá NVL doanh nghiệp Việt Nam 12 2.2.1 Tính giá NVL nhập kho theo chuẩn mực kế toán. .. nguyên vật liệu từ khâu tính giá, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất – kinh doanh Nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp