1 Cùng với phát triển kinh tế thị trường, chế độ kế toán tài Việt Nam có nhiều đổi phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên vận động kinh tế đòi hỏi chế độ kế toán cần linh hoạt mà phần lớn dựa ý kiến chuẩn tắc nhà làm chế độ Một vấn đề hạch toán kế toán mang nặng tính lý thuyết thực cách cứng nhắc phần lớn doanh nghiệp ngân hàng Việt Nam dự phòng nợ phải thu khó đòi Trong kinh doanh, rủi ro nhiều nguyên nhân khách quan thất thu khoản nợ phải thu xảy ra, gây nhiều thiệt hại tài cho doanh nghiệp Hiểu điều này, doanh nghiệp cần lập dự phòng, tiến hành hạch toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thực với khách hàng nghi ngờ khả trả nợ theo quy định hành để hạn chế bớt thiệt hại chủ động tài Để đảm bảo nguyên tắc kế toán thực tốt, đặc biệt nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, nguyên tắc thận trọng lường trước khoản tổn thất có khả xảy ra, doanh nghiệp cần theo dõi phản ánh khoản mục vào chi phí hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, nợ phải thu khó đòi ước tính không chắn thời gian giá trị, nên việc trích lập hoàn nhập bao nhiêu, thời điểm nào, phản ánh thực máy móc Thông qua trình nghiên cứu để hiểu rõ chế độ lập hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi Việt Nam nay, từ phát vấn đề bất cập có hội đề xuất ý kiến thân nhằm hoàn thiện chế độ góp phần giải mâu thuẫn văn hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán doanh nghiệp Bên cạnh đó, chúng em tin thành có đóng góp phần vào hoạt động nghiên cứu khoa hoc khoa nói riêng toàn trường nói chung Việc thực đề tài thực theo phương pháp nghiên cứu khoa học bản: phát vấn đề nghiên cứu việc nhận định sơ chất nghiệp vụ dự phòng nợ phải thu khó đòi; thu thập xử lý thông tin thu để xây dựng giả thuyết nghiên cứu luận chứng cho đề tài Kiến thức tảng môn kế toán tài chính, kiểm toán sở cho việc xây dựng luận lý thuyết cho đề tài Kết việc xử lý thông tin phân tích bước việc đưa nhận định đánh giá điểm tồn chế độ tác động công tác kế toán doanh nghiệp Bước cuối tổng hợp kết đưa kết luận nhằm hoàn thiện chế độ kế toán hành Đề tài nghiên cứu chế độ lập hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi Việt Nam sở chuẩn mực kế toán số 18 thông tư 228 Bộ tài Ngoài lời mở đầu kết luận, bố cục đề tài “ Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Việt Nam” gồm phần chính: Phần 1: Lý luận chung chế độ kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Việt Nam Phần 2: Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi theo chế độ kế toán hành Phần 3: Một số ý kiến nhận xét biện pháp nhằm hoàn thiện chế độ kế toán dư phòng nợ phải thu khó đòi PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY Khái niệm nhiệm vụ hạch toán khoản dự phòng 1.1 Khái niệm chung dự phòng 1.1.1 Khái niệm Trong kinh doanh để hạn chế thiệt hại để chủ động tài trường hợp xảy rủi ro nguyên nhân khách quan giảm giá vật tư, hàng hóa, giảm giá khoản vốn đầu tư thị trường chứng khoán,…Hoặc thất thu khoản nợ phải thu phát sinh…; doanh nghiệp cần phép thực sách dự phòng giảm giá thu hồi vật tư, tài sản, nguồn vốn kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 37): “ Một khoản dự phòng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian không chắn” Trong đó, khoản nợ phải trả nghĩa vụ Doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ, việc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp gắn liền với lợi ích kinh tế Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18- Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng (ban hành ngày 28/12/2005) thì: “Một khoản dự phòng khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian” Các khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ khoản nợ phải trả Dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Dự phòng làm tăng tổng số chi phí, đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo 1.1.2 Chế độ lập hoàn nhập dự phòng Theo quy định hành, thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng thời điểm cuối kỳ kế toán năm (năm dương lịch 01/01 – 31/12), doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch thời điểm lập hoàn nhập ngày cuối năm tài Riêng doanh nghiệp niêm yết phải lập báo cáo tài niên độ trích lập hoàn nhập thời điểm lập báo cáo tài niên độ 1.2 Bản chất khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Hiểu chung nhất, khoản dự phòng khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Việc trích lập dự phòng hiểu việc ghi nhận vào chi phí doanh nghiệp chênh lệch nhỏ giá trị tài sản doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài giá trị tài sản thời điểm mua, ghi nhận khoản dự phòng tương ứng với khoản nợ phải trả (trên sở đưa ước tính đáng tin cậy), nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ khoản nợ phải trả Trong đó, dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa hạn không đòi khách nợ khả toán (Thông tư 228/2009/TT-BTC) Dự phòng phải thu khó đòi trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn tài bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài Việc lập dự phòng phải thu khó đòi có ý nghĩa lớn: nhờ có dự phòng phải thu khó đòi mà bảng cân đối tài sản doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tài sản doanh nghiệp, tạo quỹ phân chia để bù đắp khoản giảm giá trị tài sản thực phát sinh niên độ sau Các nguyên tắc kế toán công nhận trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 2.1 Nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc đảm bảo hai yêu cầu: việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng từ chắn, việc ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận có chứng từ Có nghĩa, chọn giải pháp có kết thuận lợi phần quyền lợi chủ sở hữu, nói cách khác phải chọn nhiều hướng xử lý vấn đề kế toán người ta phải chọn hướng có lợi cho tài sản doanh nghiệp Chính khoản nợ phải thu xác định khoản nợ khó đòi doanh nghiệp lập dự phòng trích trước khoản chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh để xảy doanh nghiệp có khoản bù đắp mà không làm cho công tác kế toán lúng túng nhằm chủ động trình hoạt động Hơn khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi thực bảng cân đối tài khoản giúp phản ánh giá trị thực tài sản doanh nghiệp giúp cho người sử dụng thông tin có nhìn để đưa định phù hợp đặc biệt nhà quản trị doanh nghiệp Đối với khoản nợ phải thu xác định nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp lập dự phòng trích trước khoản chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh để xảy có khoản bù đắp không làm cho công tác kế toán bị lúng túng nhằm chủ động trình hoạt động Hơn khoản dự phòng thể bảng cân đối tài khoản giúp nhà quản trị nhận thức giá trị tài sản đưa định hợp lý Bên cạnh nguyên tắc thận trọng thể việc trích lập khoản dự phòng không lập lớn gây vi phạm nguyên tắc thận trọng Nếu dự phòng nợ phải thu khó đòi lập lớn làm chi phí hạch toán kỳ tăng lên nhiều từ ảnh hưởng đến kết kinh doanh (làm lợi nhuận kỳ giảm xuống,…) Từ không phản ánh thật, cung cấp thông tin không xác cho người quan tâm đến doanh nghiệp dẫn đến định sai lầm nhà quản lý Khi mục đích lập dự phòng nhằm áp dụng nguyên tắc thận trọng ý nghĩa 2.2 Nguyên tắc phù hợp Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi chịu chi phối nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu Theo nguyên tắc tất giá phí phải gánh chịu việc tạo doanh thu giá phí xuất kỳ nào, phải phù hợp với kỳ mà doanh thu ghi nhận Điều có nghĩa khoản thiệt hại nợ phải thu khó đòi phải báo cáo kỳ với doanh thu Nhưng doanh thu biết vào lúc thời kỳ bán chịu không thu nợ khoản thiệt hại xác định cuối kỳ kế toán Vì để khoản thiệt hại nợ phải thu khó đòi đáp ứng nguyên tắc tương xứng chi phí doanh thu doanh nghiệp cần phải ước tính giá trị khoản thiệt hại ghi vào chi phí hoạt động Theo nguyên tắc số liệu dự phòng nợ phải thu khó đòi phải tính cách hợp lý phù hợp với thực tế hay khoản dự phòng trích trước vào chi phí hoạt động doanh nghiệp phải phù hợp với yêu cầu thực tế 2.3 Nguyên tắc khách quan quán Nguyên tắc khách quan thể việc phải vào điều kiện khách quan tình hình cụ thể để trích lập dự phòng Việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phải tính toán quy mô đáng tin cậy Nguyên tắc quán: trình trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi cần phải thực cách quán khái niệm, cách tính toán… từ kỳ sang kỳ khác Điều giúp cho người quan tâm đến báo cáo tài công ty hiểu thay đổi tình hình tài công ty Chế độ kế toán hành dự phòng nợ phải thu khó đòi Việc trích lập khoản dự phòng có ảnh hưởng lớn đến báo cáo lợi nhuận công ty Mỗi doanh nghiệp tùy mục đích sử dụng việc trích lập dự phòng theo cách khác Do tài đưa thông tư cụ thể hướng dẫn việc trích lập dự phòng để tránh gây không quán Trong có hướng dẫn cụ thể trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Mỗi thông tư đời không ngừng hoàn thiện để phù hợp với thực tiễn tình hình doanh nghiệp Thông tư 64/TC/TCDN ngày 15/9/1997 BTC hướng dẫn việc trích lập sử dụng quỹ dự phòng doanh nghiệp Tiếp thông tư 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 thay cho thông tư 64/TC/TCDN hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng doanh nghiệp với thông tư 55/2002/BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam áp dụng cho doanh nghiệp tổ chức nước hoạt động Việt Nam Và thông tư 13/2006 hướng dẫn trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Nhưng thông tư 228/2009/TT-BTC đòi bổ sung cho thông tư 13/2006 Bên cạnh chuẩn mực kế toán số 18 Việt Nam có quy định khoản dự phòng mà người quan tâm đến kế toán tham khảo Nội dung thông tư 228/2009/TT-BTC quy định số điểm cụ thể việc ghi nhận khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi sau: 3.1 Điều kiện ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi Các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo điều kiện: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó đòi: + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Những khoản nợ hạn từ năm trở lên coi nợ khả thu hồi xử lý theo quy định 3.2 Phương pháp lập dự phòng Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó đòi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phòng Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn khoản dự phòng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp 3.3 Xử lý khoản dự phòng 10 Khi khoản nợ phải thu xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định; số dự phòng phải trích lập số dư dự phòng nợ phải thu khó, doanh nghiệp trích lập Nếu số dự phòng phải trích lập cao số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp 3.4 Xử lý tài khoản nợ khả thu hồi a) Nợ phải thu khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: Đối với tổ chức kinh tế: + Khách nợ giải thể, phá sản: Quyết định Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định người có thẩm quyền giải thể doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể có thông báo đơn vị xác nhận quan định thành lập đơn vị, tổ chức + Khách nợ ngừng hoạt động khả chi trả: Xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp tổ chức đăng ký kinh doanh việc doanh nghiệp, tổ chức ngừng hoạt động khả toán Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng từ (bản sao) xác nhận quyền địa phương người nợ chết tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ sống tích khả trả nợ 23 Nợ TK “Chi phí nợ khó đòi” Có TK “Các khoản phải thu” Việc xóa sổ trực tiếp khoản nợ khó đòi không tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí nên sử dụng Tuy nhiên số doanh nghiệp sử dụng phương pháp xóa sổ trực tiếp năm khoản nợ khó đòi thường nhỏ so với khoản mục khác báo cáo tài Nếu sau xoá sổ trực tiếp khoản nợ khó đòi mà doanh nghiệp lại thu hồi lại khoản nợ đó, kế toán ghi sổ sau: - Bút toán 1: ghi nhận lại khoản phải thu khách hàng xóa sổ: Nợ TK “Phải thu khách hàng” Có TK “Chi phí nợ khó đòi” - Bút toán 2: ghi nhận khoản tiền thu lại từ khách nợ: Nợ TK “Tiền ” Có TK “Phải thu khách hàng” Các doanh nghiệp vào đặc điểm, tình hình riêng để lựa chọn phương pháp ước tính hạch toán nợ khó đòi trình bày Việc lựa chọn phương pháp uớc tính hạch toán nợ khó đòi hợp lý, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp giúp doanh nghiệp chủ động kế hoạch tài chính, tránh đột biến chi phí không thu hồi khoản phải thu, giúp doanh nghiệp xác định xác kết kinh doanh kỳ Từ giúp cho việc phân tích tài định kinh doanh xác, hợp lý 2.2 Dự phòng nợ phải thu khó đòi Pháp 24 Có thể nói kế toán dự phòng phải thu khó đòi Việt Nam theo xu hướng giống với kế toán Pháp Chi phí dự phòng phải thu khó đòi hạch toán vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, việc hoàn nhập dự phòng Pháp ghi tăng thu nhập ta lại ghi giảm chi phí Thêm vào đó, việc hạch toán Pháp chi tiết (thể hệ thống tài khoản) đặc biệt dự phòng phải thu khó đòi Pháp có riêng tài khoản 416 – (khách hàng khó đòi nghi ngờ tranh chấp) tài khoản 654- (lỗ không đòi nợ) để xử lý tổn thất thực tế phát sinh công nợ phải thu thực không đòi Điều tạo nên khác cách xử lý khoản phải thu khả thu hồi kế toán Pháp kế toán Việt Nam Kế toán Pháp hạch toán sau: Nợ TK 654: (lỗ không đòi nợ) Nợ TK 4455: (thuế GTGT phải nộp nhà nước) Có TK 416: (khách hàng khó đòi nghi ngờ tranh chấp) Có TK 411: ( trường hợp chưa kịp lập dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng) Đồng thời phải hoàn nhập số dự phòng (nếu trước lập) khách hàng xử lý xoá sổ: Nợ TK 491: (dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng) Có TK 781: (hoàn nhập khấu hao dự phòng thuộc thu nhập kinh doanh) Việc phân loại khách hàng khách hàng hạch toán khách hàng khó đòi nghi ngờ tranh chấp vào riêng khoản tiện lợi cho việc theo dõi xử lý khoản nợ nghi ngờ bị 25 Một điểm khác sở tính số dự phòng phải thu khó đòi cần lập Ở Việt Nam tính số nợ nghi ngờ có thuế GTGT, Pháp tính số dự phòng số nợ thuế GTGT: Mức dự phòng giảm giá tài Số % có khả = khoản khách hàng Số nợ nghi ngờ x thuế giá trị giá tăng Sở dĩ Pháp tính mức dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng số nợ nghi ngờ thuế Pháp cho số thuế khách hàng nợ số thuế thu hộ nhà nước nên nhà nước phải chịu Thuế không thuộc doanh thu doanh nghiệp phải lập dự phòng thuế, tính thu nhập doanh nghiệp Điều cho thấy chặt chẽ hệ thống kế toán Pháp 26 PHẦN 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI 3.1 Những điểm tích cực chế độ 3.1.1 Về đối tượng áp dụng Không giới hạn doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam, mà mở rộng tất tổ chức hoạt động sản xuất - kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật Việt Nam Riêng tổ chức tín dụng, việc trích lập dự phòng theo quy định văn hướng dẫn chế độ tài tổ chức tín dụng 3.1.2 Về nguyên tắc lập dự phòng Doanh nghiệp phải xây dựng chế quản lí công nợ để hạn chế rủi ro kinh doanh Doanh nghiệp phải xá định rõ trách nhiệm phận, người việc theo dõi, quản lí thu hồi nợ Nghiêm cấm doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phòng để tính thêm vào chi phí khoản dự phòng đủ nghĩa vụ làm giảm nghĩa vụ nộp thuế Những doanh nghiệp cố tính vi phạm bị xử lí hành vi trốn thuế theo quy định hành 3.1.3 Về xử lí khoản dự phòng Trong trường hợp số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng: Doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý tài Điều thể quán việc hạch toán đồng thời giúp cho việc xác định chi phí, thu nhập hoạt động xác Vì thế, khắc phục hạn chế cách hạch toán trước (khi 27 trích lập ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp hoàn nhập lại ghi tăng thu nhập khác) Trường hợp khoản phải thu khó đòi thực không đòi được, giá trị tổn thất thực tế bù đắp nguồn dự phòng phải thu khó đòi, thiếu hạch toán tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp (phần chênh lệch số nợ phải thu khó đòi xoá sổ lớn số lập dự phòng) Cách làm phản ánh mục đích việc lập dự phòng phải thu khó đòi để bù đắp khoản tổn thất khách hàng khả trả nợ đông thời phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán hành Đây ưu điểm lớn cách hạch toán Cách hạch toán khẳng dịnh rõ vai trò việc lập dự phòng, tránh trường hợp hiểu nhầm chi phí bị tính trùng nhiều lần cách hạch toán trước Bởi trước trích lập dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho khoản làm tăng chi phí quản lý doanh ngiệp (năm N) thực tế tổn thất xẩy kế toán hạch toán tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (năm N+1) toàn phần tổn thất thực tế Nếu ta không nhận thấy trình hoàn nhập dự phòng làm tăng thu nhập cho doanh nghiệp hiểu chi phí bị tính trùng Hiện số trích lập thêm hay hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi số chênh lệch mức cần phải trích lập năm với số dư khoản dự phòng trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết (số dư khoản dự phòng trước thời điểm khoá sổ năm nay) Còn trước số trích lập thêm hay hoàn nhập chênh lệch mức cần phải trích lập năm với số dư khoản dự phòng trích lập năm trước Sự thay đổi nhằm khắc phục hạn chế qui định cũ chưa tình dến trường hợp xoá nợ khó đòi phát sinh năm xác định số trích lập dự phòng thêm cho khoản nợ phải thu khó đòi Bởi năm có xử lý xoá sổ khoản phải thu khó 28 đòi số dư khoản dự phòng thay đổi giảm không số trích lập năm trước 3.1.4 Về mức trích lập dự phòng Thông tư 228 có điểm khác biệt so với thông tư 13 mức trích lập dự phòng 30% áp dụng cho khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm thay từ tháng tới năm Thông tư 228 cho phép áp dụng mức trích lập dự phòng 100% khoản phải thu hạn năm Các khoản nợ phải thu sau có định xử lí phải theo dõi riêng sổ kế toán phản ánh vào tài khoản bảng cân đối kế toán Thời gian theo dõi tối thiểu 10 năm, tối đa 15 năm (theo thông tư 13 tối thiểu năm) kể từ ngày thực xử lý Nhìn chung, với đời thông tư 228/2009, Bộ tài khắc phục khác biệt văn có hiệu lực hành, đưa đến hài hòa quán theo quy định chế độ kế toán số 15 chuẩn mực kế toán số 18 Điều cho thấy việc trích lập, hoàn nhập xử lý khoản tổn thất thực phát sinh công nợ không đòi nhìn chung theo dõi tài khoản dự phòng Do tạo thuận lợi cho doanh nghiệp việc quản lý (kiểm tra, kiểm soát) xét duyệt thẩm định nguồn dự phòng đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp công tác hạch toán quản trị chi phí – thu nhập 3.2 Những hạn chế chế độ 3.2.1 Về mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi Chế độ tài qui định: Tổng mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa 20% tổng số dư nợ phải doanh nghiệp thời điểm báo cáo tài năm Những chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu thu nhập khác không qui định tỷ lệ trích lập khoản nợ phải thu khó 29 đòi chuẩn mực khác qui định chế mức lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi Có thể hiểu chế độ tài muốn khống chế mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi mức độ định phạm vi tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp để dễ dàng cho việc kiểm soát Chính sách thuế tuân thủ sách tài không mà đòi hỏi kế toán phải tuân theo Bởi lẽ nguyên tắc thận trọng, phù hợp, khách quan quán đòi hỏi việc ghi chép nghiệp vụ kiện kinh tế phải theo thực tế phát sinh nghiệp vụ kiện kinh tế Điều gây khác lợi nhuận kế toán báo cáo tài với lợi nhuận tính thuế khai thuế Tuy nhiên, khác biệt mang tính khách quan nên chấp nhận Chế độ kế toán có quy định: Chi phí dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên xét chất nội dung nghiệp vụ trích lập dự phòng, hoàn nhập dự phòng nghiệp vụ phát sinh vào cuối năm đủ điều kiện phép trích lập Còn nghiệp vụ xử lý xoá sổ nợ phải Hội đồng quản trị giám đốc định, nghiệp vụ không xảy thường xuyên năm Hơn nữa, việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi vào chi phí quản lý doanh nghiệp nguyên tắc thận trọng kế toán không đáp ứng tháng cuối năm doanh nghiệp sản phẩm tiêu thụ tiêu thụ với khối lượng ít… chi phí quản lý doanh nghiệp không kết chuyển toàn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phòng không thực vào cuối năm Do đó, có hay không nên để chi phí dự phòng phải thu khó đòi nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp Về việc xử lý dự phòng xóa sổ: 30 Trong trường hợp khoản nợ khó đòi xác định thu hồi làm thủ tục xóa sổ, kế toán tiến hành theo dõi khoản nợ tài khoản ngoại bảng (TK 004 – nợ khó đòi xử lý) công tác thu nợ không trọng Việc có thu nợ hay không, thu không quan trọng doanh nghiệp Vì vậy, kẽ hở lớn chế độ kế toán Việt Nam thực tế doanh nghiệp Trong trường hợp doanh nghiệp thu hồi phần hay toàn khoản nợ này, chưa có hệ thống chứng từ cụ thể xác định xác số tiền doanh nghiệp nhận Hành vi gian lận kế toán gây sai lệch trọng yếu tình 3.2.2 Về phương pháp trích lập khoản dự phòng Các khoản trích lập dự phòng chất xây dựng sở ước tính Cách tính toán số dự phòng cần trích lập Việt Nam thực theo phương pháp trực tiếp Luận chủ yếu để bảo vệ cho phương pháp trực tiếp dựa vào mối quan tâm lợi ích, chi phí nguyên tắc thực chất Xét bản, phương pháp trực tiếp phương pháp đơn giản, tốn sử dụng Hơn nữa, sai sót trọng yếu đo lường thu nhập xảy khoản nợ khó đòi nhỏ tương tự từ năm đến hai năm… Tuy nhiên, doanh nghiệp có kinh nghiệm khoản nợ phải thu khó đòi sử dụng phương pháp trực tiếp Phương pháp giả định doanh nghiệp thu tiền có chứng khác Nếu khoản nợ khó đòi nhỏ không phát sinh thường xuyên, thực phương pháp không làm cho báo cáo bị sai lệch tình trạng tài cách trọng yếu Khi khoản nợ phải thu khách hàng xác định toán tiến hành xử lý nợ khoản phải thu khó đòi, khoản phải thu giảm 31 Phương pháp trực tiếp bị trích cách mạnh mẽ vi phạm nguyên tắc phù hợp kế toán dự thu dự chi (dồn tích) Khoản nợ phải thu khó đòi đưa vào chi phí khoản lỗ vào năm báo cáo liên quan đến doanh thu năm báo cáo Nguyên tắc phù hợp đòi hỏi việc ghi nhận vào chi phí khoản nợ phải thu khó dòi khoản lỗ vào thời diềm doanh thu ghi nhận, vào năm báo cáo, năm sau 3.3 Đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ Dựa vào phân tích nhận xét trên, em xin đửa số kiến nghị sau: Thứ nhất, không nên khống chế mức dự phòng mức tối đa 20 % tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Đứng phương diện lí luận, cho dự phòng việc xác nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai, khoản tổn thất phải phụ thuộc vào kiện xảy phụ thuộc vào mức khống chế 20 % Hơn nữa, thực tế qui định gây khó khăn cho doanh nghiệp việc phân loại công nợ, lựa chọn, định mức lập dự phòng Thứ hai, chi phí dự phòng phải thu khó đòi Với hạn chế trình bày phần hạn chế chế độ, theo chúng em, nên xác định chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi vào nội dung chi phí hoạt động khác, không nên tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí thường xuyên Trong trường hợp hoàn nhập dự phòng số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí khác Các khoản tổn thất thực tế phát sinh nợ khó đòi đòi phép xoá sổ theo qui định phải bù đắp nguồn dự phòng trích lập, thiếu hạch toán tiếp phần chênh lệch vào chi phí hoạt động khác 32 Trường hợp nợ xoá sổ lại thu hồi được, giá trị thực tế khoản thu hồi hạch toán vào thu nhập khác Có thể tóm tắt việc hạch toán nghiệp vụ sau : Các tài khoản sử dụng : TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi TK 159 : dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 711 : thu nhập khác TK 811 : chi phí khác TK 004 : nợ khó đòi xoá sổ Các bút toán : Cuối kỳ kế toán năm, sau tính xác định mức dự phòng phải thu khó đòi cần lập cho năm tiếp theo, kế toán so sánh mức dự phòng phải lập năm với số dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết Nếu trích lập thêm Nếu mức dự phòng phải lập năm lớn số dự phòng lại số chênh lệch ghi tăng chi phí khác Nợ TK 811: chi phí khác Có TK 139: dự phòng nợ phải thu khó đòi Nếu mức dự phòng phải lập năm nhỏ số dự phòng lại số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí khác: Nợ TK 139: dự phòng nợ phải thu khó đòi Có TK 811: chi phí khác 33 Trong năm, khoản tổn thất thực phát sinh hàng tồn kho bị giảm giá hay nợ khó đòi đòi phép xoá sổ theo qui định hạch toán sau: Nợ TK 139: Phần tổn thất trích lập dự phòng Nợ TK 811: Phần chênh lệch số thực xoá sổ lớn số lập dự phòng Có TK 131,138 (với dự phòng phải thu khó đòi) Đồng thời ghi nợ tài khoản 004: (nợ khó đòi xử lý sổ) Trường hợp nợ xoá sổ lại thu hồi được, giá trị thực tế khoản thu hồi ghi tăng thu nhập khác: Nợ TK 111,112: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 711: thu nhập khác Đồng thời ghi có 004: nợ khó đòi xử lý Thứ ba, Bộ Tài nên có qui định cụ thể nội dung tài khoản dự phòng 139 cho phù hợp với qui định chế độ nay, đồng thời có thêm tài khoản bảng cân đối kế toán để theo dõi riêng nguồn vốn dự phòng tổn thất tài sản, thuận tiện cho việc theo dõi quản lý nguồn dự phòng Trong trường hợp thu hồi khoản nợ xử lý xóa sổ, Bộ tài cần xây dựng hệ thống chứng từ chi tiết để tránh gian lận kế toán xảy Bên cạnh đó, Nhà nước cần hướng dẫn cho doanh nghiệp thêm phương pháp ước tính (phân bổ) khuyến cáo doanh nghiệp phương pháp trực tiếp vi phạm nguyên tắc phù hợp kế toán Phương pháp biết phương pháp ước tính phân bổ, dựa yếu tố: Dự kiến khoản 34 nợ phải thu khó đòi; sử dụng khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi dựa số ước lượng giảm trừ khoản phải thu Thứ tư, thân doanh nghiệp Khả giá trị tài sản doanh nghiệp bị tổn thất xẩy nợ phải thu khó đòi nguyên nhân khách quan nguyên nhân chủ quan Nguyên nhân chủ quan cá nhân, phận doanh nghiệp gây như: Chiến lược tiêu thụ sản phẩm với sách tín dụng cởi mở không kiểm soát khả trả nợ khách hàng mua chịu Nguyên nhân khách quan biến động bất thường môi trường kinh doanh doanh nghiệp xảy thiên tai, hoả hoạn, khách nợ bị phá sản, thay đối khí hậu, sách vĩ mô thay đổi, biến động giá cả… Như vậy, nguyên nhân chủ quan phụ thuộc vào lực quản lý, tổ chức thân doanh nghiệp nguyên nhân khách quan tượng bất thường xảy không phụ thuộc vào doanh nghiệp Vì thế, để tăng cường hiệu lực quản lý cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu trình sản xuất, kinh doanh, thiết nghĩ doanh nghiệp cần phải giảm thiểu đến mức tối đa khoản dự phòng phải thu khó đòi nguyên nhân chủ quan gây việc siết chặt công tác thu hồi khoản nợ phải thu kể chưa xóa sổ Đồng thời, doanh nghiệp nên phân bổ nợ phải thu khó đòi theo tỷ lệ doanh thu, tỷ lệ khoản phải thu theo độ dài thời gian khoản phải thu (hay gọi tuổi nợ khoản phải thu) 35 Như vậy, áp dụng phương pháp ước tính, doanh nghiệp không vi phạm nguyên tắc phù hợp không ràng buộc 20% tổng số dư nợ doanh nghiệp không vi phạm nguyên tắc thận trọng 36 KẾT LUẬN Qua nhiều thay đổi điều chỉnh, dự phòng phải thu khó đòi ngày hoàn thiện Hiện nay, nhìn chung việc trích lập, xử lý hạch toán khoản dự phòng sát với chuẩn mực kế toán, thể hợp lý quán cao Tuy nhiên, chúng tồn số hạn chế điểm qui định chưa rõ ràng Với lợi ích vai trò mình, dự phòng giúp cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên tục, chế kinh tế Lợi ích doanh nghiệp thể ba phương diện kinh tế, tài thuế Trên góc độ quản lý Nhà nước, dự phòng lợi ích nhìn nhận đối sách tài cần thiết để trì doanh nghiệp, tạo thu lâu dài vào ngân sách nhà nước Chính mà thu hút quan tâm nhiều đối tượng khác nhau, từ nhà nghiên cứu ban hành sách chế độ quản lý đến doanh nghiệp thực sách chế độ quan, nhân viên thuế thực thu thuế cho nhà nước quan tra, kiểm tra, kiểt soát, kiểm toán… Vì vậy, để công tác dự phòng thực tốt phải có quan tâm, cố gắng từ nhiều phía Không phải phụ thuộc vào vai trò nhà sách mà đòi hỏi phải có cố gắng hoàn thiện thân doanh nghiệp việc vận dụng tổ chức, quản lý sử dụng nguồn dự phòng 37 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình - Kế toán tài doanh nghiệp nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân - Kế toán quốc tế - Hệ thống chuẩn mực kế toán Báo, tập chí chuyên ngành Tạp chí kế toán Tạp chí tài Trang web tài Web ketoan.com.vn Web kiemtoan.com.vn Vneconomy.vn Thông tư 228/2009-BTC thông tư 13/2006-BTC [...]... nợ phải thu khó đòi tối đa không vượt quá 20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm 31/12 hàng năm 14 PHẦN 2: KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH 1 .Kế toán dự phòng phải thu khó đòi tại Việt Nam 1.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 139 "Dự phòng phải thu khó đòi" Bên Nợ: - Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi - Xử lí nợ phải thu khó đòi Bên Có: Lập dự phòng nợ. .. 139: dự phòng nợ phải thu khó đòi - Cuối niên độ kế toán sau (N+1) tính mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cần lập, nếu: + Mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp hơn mức dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì số chênh lệch được lập thêm dự phòng, kế toán ghi: Nợ TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139: dự phòng phải thu khó đòi + Mức dự phòng nợ phải thu khó đòi. .. dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì số chênh lệch được hoàn nhập dự phòng, kế toán ghi: Nợ TK 139: dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp - Xóa nợ phải thu khó đòi không thu hồi được: + Khi xóa nợ phải thu khó đòi phải căn cứ vào quyết định của cấp có thẩm quyền theo qui định hiện hành, kế toán ghi: Nợ TK 139: dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK 415: quĩ dự phòng. .. hiện tại - Một khoản dự phòng chỉ được sử dụng cho các khoản chi tiêu theo ghi nhận ban đầu cho khoản dự phòng 2.1.2 Tài khoản sử dụng TK "Dự phòng nợ khó đòi" Bên Nợ: - Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi - Xử lí nợ phải thu khó đòi Bên Có: Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Số dư bên Có: Dự phòng nợ phải thu khó đòi đã lập hiện có 20 2.1.3 Phương pháp hạch toán * Các xác định chi phí nợ khó đòi: ... tính nợ khó đòi dựa vào báo cáo thu nhập: Phương pháp này dựa trên quan điểm cho rằng sẽ có một tỉ lệ nhất đinh doanh thu bán chịu không thu được tiền và số nợ khó đòi được ước tính dựa trên tỉ lệ nợ khó đòi trên doanh thu bán chịu của các kì trước Chi phí nợ khó đòi = Doanh thu bán chịu x Tỉ lệ nợ khó đòi * Kế toán ghi sổ: Nợ TK "Chi phí nợ khó đòi" Có TK "Dự phòng nợ khó đòi" - Phương pháp ước tính nợ. .. vực Chi phí nợ khó đòi ước tính = Số dư khoản phải thu cuối kì x Tỉ lệ nợ khó đòi Kế toán ghi sổ: Nợ TK "Chi phí nợ khó đòi" Có TK "Dự phòng nợ khó đòi" 21 +Phương pháp theo thời gian nợ của từng khách nợ Cả hai phương pháp ước tính nợ khó đòi dựa vào báo cáo thu nhập và phương pháp giản đơn dựa vào bảng cân đối kế toán đều dựa vào kinh nghiệm để ước tính chi phí nợ khó đòi vì vậy kết quả thu được thường... bán nợ Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu (đang phản ánh trên bảng cân đối kế toán) cho công ty mua, bán nợ và thu được tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112, (Số tiền thu được từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Số chênh lệch được bù đắp bằng khoản dự phòng phải thu khó đòi) Nợ các TK liên quan (Số chênh lệch giữa giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi. .. này gọi là nợ phải thu khó đòi Để đề phòng rủi ro hạn chế những đột biến về kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán, cuối mỗi niên độ, kế toán phải tính toán số nợ phải thu số nợ phải thu khó đòi do con nợ không còn khả năng thanh toán có xảy ra trong năm kế hoạch để tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh gọi là lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi Theo quy định hiện hành việc lập dự phòng được tiến... hàng lại thanh toán khoản nợ đó thì khi thu hồi được khoản nợ này, kế toán ghi nhận các bút toán như sau: - Bút toán 1: ghi nhận lại khoản phải thu khách hàng đã xóa sổ: Nợ TK: Phải thu khách hàng” Có TK: Dự phòng nợ khó đòi - Bút toán 2: ghi nhận khoản tiền thu lại từ khách hàng: Nợ TK “Tiền” Có TK Phải thu khách hàng” Phương pháp xoá sổ trực tiếp nợ khó đòi Hạch toán chi phí nợ khó đòi ước tính... dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi vào chi phí QLDN Số dư bên Có: Dự phòng nợ phải thu khó đòi đã lập hiện có 1.2 Nguyên tắc hạch toán 1.2.1 Thời gian trích lập hoặc hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Cuối kỳ kế toán hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ (đối với đơn vị có lập báo cáo tài chính giữa niên độ) doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòi được để ... dự phòng nợ phải thu khó đòi Việt Nam gồm phần chính: Phần 1: Lý luận chung chế độ kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Việt Nam Phần 2: Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi theo chế độ kế toán. .. TK "Dự phòng nợ khó đòi" Bên Nợ: - Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi - Xử lí nợ phải thu khó đòi Bên Có: Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Số dư bên Có: Dự phòng nợ phải thu khó đòi lập có... PHẦN 2: KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH 1 .Kế toán dự phòng phải thu khó đòi Việt Nam 1.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 139 "Dự phòng phải thu khó đòi" Bên Nợ: -