Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Là sinh viên đào tạo theo chuyên ngành kiểm toán, thực đề án môn học hội tốt để củng cố kiến thức, xây dựng tư nghiên cứu trình bày lý luận mơn học chun ngành kiểm tốn Đây tảng quan trọng cho tác nghiệp thực tế kiểm toán viên tương lai Trong lĩnh vực kiểm tốn, kiểm tốn tài mảng lớn, đóng vai trị chủ chốt chiếm tỉ trọng lớn hoạt động kiểm toán Muốn đạt hiệu quả, chất lượng kiểm toán bên canh việc lập kế hoạch chu đáo, thu thập chứng thích hợp, đầy đủ kiểm tốn viên cần phải hiểu nắm vững kiến thức, khái niệm kiểm tốn tài Và khái niệm quan trọng kiểm tốn tài Cơ sở dẫn liệu Tuy nhiên, với sinh viên khái niệm Cơ sở dẫn liệu hiểu cách không rõ ràng chất tầm ảnh hưởng cơng việc kiểm tốn Trước thực trạng đó, em xin lựa chọn đề tài nghiên cứu là: “Mối quan hệ Cơ sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Bài đề án em bao gồm ba phần chính: Phần 1: Cơ sở dẫn liệu kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Quan hệ Cơ sở dẫn liệu với thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Phần 3: Những vấn đề đặt thu thập chứng kiểm toán Tuy em cố gắng điều kiện kiến thức em Pham Dang Duong 1 Lop: Kiem toan54B Đề án mơn học GVHD: TS Phan Trung Kiên cịn hạn chế nên đề tài khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận nhứng lời nhận xét thầy giáo hướng dẫn Em xin gửi lời cám ơn chân thành tới thầy giáo hướng dẫn TS Phan Trung Kiên hướng dẫn, bảo em nhiệt tình suốt thời gian làm đề án để em hồn thành đề án Em xin chân thành cám ơn ! PHẦN 1: CƠ SỞ DẪN LIỆU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Bản chất kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Định nghĩa kiểm toán Theo định nghĩa Hiệp hội Kế toán Mỹ (American Accounting Association - AAA) cho rằng: “Kiểm toán q trình có hệ thống nhằm thuthập đánh giá chứng có liên quan đến việc xác nhận kiểm toán viênchuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập tính đắn, hợp lý củacác tài liệu, sổ kế toán BCTC doanh nghiệp, hội đồng, tổ chức đoàn thể,tổ chức xã hội có yêu cầu đơn vị này” Theo định nghĩa chuẩn mực kiểmtoán Vơng Quốc Anh Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiếnvề bảng khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên đợc bổ nhiệm đểthực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liênquan Theo định nghĩa Liên đồn Kếtốn quốc tế( International Pham Dang Duong 2 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên Federation of Accountants- IFAC) thì: “Kiểm tốn làviệc kiểm tra trình bày ý kiến kiểm toán viên độc lập BCTC.” 1.1.2 Định nghĩa Kiểm tốn báo cáo tài Theo giáo trình Kiểm tốn tài Đại học kinh tế quốc dân: “Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn chứa đựng đầy đủ sắc thái “ kiểm toán” từ đời trình phát triển Đặc trưng kiểm tốn tài bắt nguồn từ đối tượng kiểm tốn tài từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán Đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài chính, phận quan trọng bảng khai Báo cáo tài chính” Theo chuẩn mực kiểm tốn số 200 – điểm 04: “ Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành( chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Mục đích kiểm tốn báo cáo tài xác định xem tồn báo cáo tài có trình bày khách quan quan hệ với đặc điểm cụ thể hay khơng? Theo thơng lệ kế tốn quốc tế, doanh nghiệp phải cơng bố báo cáo tài gồm: Báo cáo kết kinh doanh, Bảng cân đối kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các báo cáo tài đối tượng quan tâm trực tiếp tổ chức, cá nhân Do đó, báo cáo tài đối tượng trực tiếp thường xun hầu hết kiểm tốn ( trích giáo trình kiểm tốn – TS Phan Trung Kiên) Pham Dang Duong 3 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên  Bản chất Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập 1.2 Cơ sở dẫn liệu kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Cơ sở dẫn liệu Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Namsố 500 “Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định phải thể rõ ràng có sở tiêu báo cáo tài chính” 1.2.2 Cơ sở dẫn liệu kiểm tốn báo cáo tài Trong lĩnh vực kiểm tốn tài khái niệm Cơ sở dẫn liệu định nghĩa sau: “Cơ sở dẫn liệu khẳng định cách công khai ngầm định ban quản lý trình bày phận báo cáo tài chính” Chính quy định mà sở dẫn liệu ban quản lý sử dụng phần chuẩn mực việc trình bày báo cáo thơng tin kế tốn báo cáo tài 1.2.3 Các sở dẫn liệu kiểm toán báo cáo tài Pham Dang Duong 4 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500, Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài doanh nghiệp phải có (phải đạt được) tiêu chuẩn sau: Hiện hữu: tài sản hay khoản nợ phản ánh báo cáo tài thực tế phải tồn (có thực) vào thời điểm lập báo cáo Quyền nghĩa vụ: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh báo cáo tài đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả thời điểm lập báo cáo Phát sinh: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét Đầy đủ: Toàn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến báo cáo tài phải ghi chép hết kiện liên quan Đánh giá: Một tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc thừa nhận) Chính xác: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí ghi nhận kỳ, khoản mục tốn học Trình bày cơng bố: Các khoản mục phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) Pham Dang Duong 5 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên PHẦN 2: MỐI QUAN HỆ CSDL VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 200, mục tiêu kiểm toán định nghĩa sau: “Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Cịn theo Văn chuẩn mực kiểm toán (SAS (AU 110)): “Mục tiêu kiểm tra bình thường báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo tài phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển dịng tiền mặt theo ngun tắc kế tốn thừa nhận.” Ở khái niệm “trung thực, hợp lý, hợp pháp” hiểu sau: Pham Dang Duong 6 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên - Trung thực thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hợp lý thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận - Hợp pháp thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành 2.2 Quan hệ CSDL với thu thập chứng kiểm toán 2.2.1 Quan hệ CSDL với mục tiêu kiểm toán Nếu Cơ sở dẫn liệu thể báo cáo tài hướng tới địi hỏi bước cơng nghệ kế tốn xác minh kiểm toán viên trước hết tập trung vào việc xem xét độ tin cậy sở dẫn liệu Hơn nữa, trách nhiệm nhà quản lý, kiểm toán viên đảm bảo độ tin cậy sở dẫn liệu báo cáo tài Do đó, sở dẫn liệu mục tiêu kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với nội dung kết cấu yếu tố cấu thành tính trung thực hợp lý báo cáo tài Mục tiêu kiểm tốn đưa nhận xét tính trung thực hợp lý sở dẫn liệu trình bày Sơ đồ 1: Mối quan hệ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán Nhà quản lý Kiểm toán viên Cơ sở dẫn liệu: Các mục tiêu kiểm toán: Đưa nhận xét mức độ trung thực hợp lý sở dẫn l Là đối tượng hướng tới sở hình thành mục tiêu kiểm tốn Pham Dang Duong 7 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên Mục tiêu kiểm toán kiểm tốn tài bao gồm hai loại mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Trong mục tiêu kiểm toán chung lại chia thành hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán quan hệ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác Vì vậy, đánh giá hợp lý chung hướng tới khả sai sót cụ thể số tiền khoản mục Nếu kiểm tốn viên khơng nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đạt tất yếu phải dùng đến mục tiêu chung khác Từ kiểm tốn viên lập kế hoạch thu thập chứng chi tiết khoản mục hay phần hành cụ thể với mục tiêu xác định Việc định vị phận cấu thành kèm theo định hướng mục tiêu tương ứng giúp ích lớn cho kiểm tốn nâng cao hiệu hoạt động có kết luận đắn sở có chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn Tuy nhiên, mục tiêu hợp lý chung đòi hỏi nhạy bén, khả phán đoán tác phong sâu sát với thực tế đơn vị kiểm toán viên Bên cạnh mục tiêu hợp lý chung mục tiêu chung khác Pham Dang Duong 8 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên Các mục tiêu đặt tương ứng với sở dẫn liệu báo cáo tài là: hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, xác học, phân loại trình bày Mục tiêu hiệu lực: hướng xác minh vào tính có thực số tiền khoản mục Có thể xem mục tiêu hướng tới tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ, phận cấu thành khoản mục Từ đó, số tiền ghi báo cáo tài phải số thực tế Nếu ghi nghiệp vụ bán hàng vào Nhật ký từ vào Sổ để chuyển vào Báo cáo kết kinh doanh vi phạm mục tiêu hiệu lực Mục tiêu trọn vẹn: hướng xác minh vào đầy đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục Cụ thể mục tiêu liên quan đến tính đầy đủ nghiệp vụ, tài sản vốn cần tính vào khoản mục Mục tiêu phần bổ sung cho sở dẫn liệu tính trọn vẹn Mục tiêu quyền nghĩa vụ: bổ sung cho sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ với ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài luật định thừa nhận) tài sản nghĩa vụ pháp lý (hoặc hợp đồng dài hạn) khoản nợ vốn Thực chất mục tiêu hướng tới mối liên hệ phận phận khoản mục Bảng cân đối tài sản Mục tiêu định giá: hướng xác minh vào cách thức kết biểu tài sản, vốn hoạt động (chi phí, chiết khấu, thu nhập…) thành tiền Như vậy, mục tiêu nghiêng thẩm tra giá trị thực kể cách thức đánh giá theo ngun tắc kế tốn, thực phép tính theo phương pháp toán học Tuy nhiên, mục tiêu không ngoại trừ xem xét tới liên hệ cấu có ảnh hưởng tới số tiền Pham Dang Duong 9 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên ghi báo cáo tài việc thẩm tra khoản chiết khấu, hối khấu, lãi suất, cổ tức v.v… Đây khoản cấu thành chi phí, thu nhập, tài sản vốn Mục tiêu sử dụng để làm rõ ràng cam kết nhà quản lý định giá phân bổ Mục tiêu phân loại: hướng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đưa vào tài khoản việc xếp tài khoản báo cáo tài theo chất kinh tế chúng thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực Trong văn này, hệ thống tài khoản sở ban đầu để thẩm tra phân loại tài sản, nghiệp vụ vốn xảy cuối kỳ kế toán trọng tâm rà soát việc ghi vào tài khoản Với nội dung trên, mục tiêu bổ sung cần thiết vào cam kết phân loại phân bổ Mục tiêu xác học: hướng xác minh đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển sổ: chi tiết số dư (cộng số phát sinh) tài khoản cần trí với số sổ phụ tương ứng; số cộng gộp tài khoản trùng hợp với số tổng cộng sổ phụ có liên quan; số chuyển sổ, sang trang phải thống Rõ ràng, số dư (tổng số phát sinh) tài khoản phản ánh vào khoản mục xác định báo cáo tài Các số minh chứng từ sổ chi tiết sổ phụ liệt kê từ bảng kê, nhật ký bảng phụ lục khách hàng lập Mục tiêu xác học bổ sung cho cam kết nhà quản lý với hàm ý khẳng định lại mức xác số tổng cộng chúng với Sổ Mục tiêu trình bày: hướng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dư (hoặc tổng số phát sinh tài khoản) vào báo cáo tài Thực mục tiêu địi hỏi kiểm tốn viên thử nghiệm Pham Dang Duong 10 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên Hầu hết cơng việc kiểm tốn viên sở dẫn liệu quyền sở hữu hàng tồn kho xác định thủ tục kiểm tra kiểm toán viên ghi chép ban đầu nghiệp vụ mua sắm Kiểm toán viên nên kiểm tra hợp đồng dài hạn để xác định nghĩa vụ chuyển giao hàng cho người mua, quyền trả lại hàng khách hàng nghĩa vụ mua lại( có) Kĩ thuật vấn nên thực liên quan tới hàng tồn kho gửi bán Ngoài ra, kĩ thuật gửi thư xác nhận bên thứ ba bảo quản hàng tồn kho cơng ty khách hàng sử dụng trường hợp Thủ tục cho phép kiểm toán viên xác minh sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ hàng tồn kho Xác nhận hàng tồn kho không cung cấp chứng tính giá đo lường bên thứ ba khơng có trách nhiệm phải báo cáo tình trạng hàng tồn kho kho Với sở dẫn liệu đánh giá: Đánh giá sở dẫn liệu phức tạp có liên quan tới khoản mục hàng tồn kho bời số lượng nghiệp vụ, đa dạng sản phẩm, phức tạp phương pháp tính giá nhứng khó khăn ước tính giá trị thực phụ nữ Sự kết hợp kĩ thuật kiểm tra trực tiếp thủ tục phân tích sử dụng để ước tính giá trị hàng tồn kho Kiểm tốn viên nên kiểm tra tính đắn giá hàng tồn kho sau kiểm tra việc đánh giá theo phương pháp thấp giá thực tế giá thị trường Thơng thường phần chi phí sở dẫn liệu đánh giá kiểm tra cách tìm Pham Dang Duong 33 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên kiếm theo nhứng hóa đơn vận chuyển ghi chép bổ trợ giá phí phải kiểm tốn viên kiểm tra Kiểm toán viên thường kiểm tra liệu giá thị trường thông tin khác Những liệu thơng tin sụt giảm giá bán lỗi thời hàng tồn kho giúp kiểm toán viên kiểm tra vấn đề liên quan tới giá thực tế giá thị trường Kiểm toán viên xem xét xem phương pháp đánh giá có phù hợp với khách hàng hay không Thẩm vấn hoạt động sản xuất cá nhân người bảo quản tồn hàng bị lỗi thời Kiểm tra chi phí hàng tồn kho việc chọn mẫu hàng tồn kho ghi chép tìm kiếm dấu vết tài liệu, bao gồm: tìm dấu vết hoạt động mua yếu tố đầu vào từ hóa đơn nhà cung cấp, kiểm tra chi phí tiêu chuẩn( định phí) Kiểm tra khả hàng tồn kho lỗi thời dẫn tới việc ghi giảm giá trị hàng tồn kho: kiểm tra nhật kí mua thay đổi công nghệ sản xuất, thực kiểm tra trực tiếp khoản mục hàng tồn kho có khả lỗi thời lưu ý, sư ý quan sát trình kiểm kê vật chất hàng tồn kho, phân tích doanh thu theo dịng sản phẩm, lưu ý tới sụ tăng lên với qui mơ lớn doanh thu theo dịng sản phẩm, kiểm tra cam kết mua hàng khả thua lố tiềm tàng Xác định xem có khoản lỗ kinh doanh chưa chắn công bố ghi nhận hay không Với sở dẫn liệu cơng bố: Kiểm tốn viên kiểm tra cơng bố công ty khách hàng tuân thủ nguyên tắc chung chấp nhận phổ biến Pham Dang Duong 34 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên (GAAP) Thêm vào đó, kiểm tốn viên phải nhận diện tình bất thường từ hợp đồng bán hàng mua hàng công khai bổ sung Kiểm tra việc cơng bố báo cáo tài nội dung: Phương pháp đánh đơn vị sử dụng, số liệu giá phí theo phương pháp FiFo mức độ luân chuyển theo phương pháp LiFo phương pháp sử dụng, tỉ lệ % hàng tồn kho đánh giá theo phương pháp khác nhau, phân loại hàng tồn kho nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, tồn khoản thua lỗ bất thường, sách hàng tồn kho liên quan tới hàng bị trả lại Như sở dẫn liệu, mục tiêu kiểm tốn thủ tục kiểm toán tương ứng với khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Với khoản phải thu khách hàng vậy, trình bày khoản mục Bảng cân đối kế toán, ban quản lý khẳng định cách rõ ràng ngầm định sở dẫn liệu: hữu, tính đo lường (chính xác mặt kỹ thuật), tính trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, trình bày khai báo Khi tiến hành kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên đưa mục tiêu kiểm toán đặc thù sau: - Mục tiêu hợp lý chung: Số dư tài khoản bán hàng thu tiền hợp lý - Mục tiêu hiệu lực: Xác minh sở dẫn liệu hiệu lực, đánh giá tính có thực khoản phải thu khách hàng Pham Dang Duong 35 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên - Mục tiêu trọn vẹn: Xác minh sở dẫn liệu trọn vẹn thể Tức kiểm tra xem tất khoản phải thu khách hàng phát sinh thực tế có thể đầy đủ Bảng cân đối kế tốn khơng hay cịn khoản phải thu bị “bỏ sót” - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Xác minh sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ Tức khoản phải thu phản ánh Bảng cân đối kế toán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Mục tiêu định giá: Là hướng xác minh số trình bày bảng cân đối có phải số phản ánh xác tổng khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp vào thời điểm 31/12/N theo nguyên tắc tính doanh nghiệp định trước - Mục tiêu phân loại: Là hướng xác minh tất khoản phải thu khoản phải thu khách hàng, khơng có tượng khấu trừ nợ nhầm đối tượng - Mục tiêu xác học: Là hướng xem xét việc cộng sổ chi tiết Các khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp vào cuối ngày 31/12/N có cộng xác khơng Hay hướng kiểm tra khả cộng nhầm, chuyển sổ nhầm, tính toán nhầm khoản phải thu doanh nghiệp Từ mục tiêu kiểm toán xác định trên, kiểm toán viên định cách thức thu thập chứng kiểm tốn phù hơp Các cơng việc thu thập chứng kiểm tốn áp dụng trường hợp thể bảng sau: Pham Dang Duong 36 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học ST T GVHD: TS Phan Trung Kiên Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán tương ứng thường chung ứng với dùng mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu Sự hợp lý chung - Kiểm tra bảng kê bảng cân đối thu tiền khoản có quy mơ lớn có dấu hiệu bất thường - Tính tốn tỷ suất theo dõi biến đổi lớn so với năm trước Chính xác học - Chọn số tài khoản phải thu đối chiếu với sổ thu tiền Sổ - Cộng lại trang cộng dồn bảng kê bảng cân đối thu tiền đối chiếu khoản liên quan Sổ Hiệu lực - Lấy theo dõi xác nhận người mua khoản phải thu có quy mơ lớn kết hợp chọn khoản có quy mơ nhỏ điển hình Trọn vẹn - Cộng lại bảng kê bảng cân đối khoản phải thu đối chiếu với Sổ - Đối chiếu hoá đơn bán hàng sổ theo dõi khoản phải thu - Các khoản phải thu phát sinh trình bán hàng chưa xử lý ghi đầy đủ Quyền nghĩa vụ - Các khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn thuộc sở hữu cơng ty (khơng tính khoản chiết khấu, hồi Pham Dang Duong 37 Lop: Kiem toan54B Đề án mơn học Tính giá Phân loại Trình bày GVHD: TS Phan Trung Kiên khấu…) - Lấy theo dõi xác nhận người mua khoản phải thu có quy mơ lớn kết hợp với chọn điển hình khoản phải thu có quy mơ nhỏ - Trao đổi với nhà quản lý bán chịu khả thu tiền khoản hạn đánh giá khả thu tiền - Đối chiếu khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn với chứng từ sổ chi tiết - Điều tra qua tiếp xúc với nhà quản lý khoản phải thu chứng từ sổ chi tiết để xác minh việc phân loại - Đối chiếu bảng cân đối khoản phải thu với phân loại khoản mục Bảng cân đối tài sản Bản thuyết trình - Kiểm kê hoá đơn thu tiền, biên họp giao ban có liên quan trao đổi với nhà quản lý khoản phải thu không rõ ràng xác minh lại giải trình giám đốc Từ việc thu thập chứng kiểm toán nêu trên, kiểm toán viên thơng qua phân tích đưa nhận xét mức độ trung thực hợp lý Cơ sở dẫn liệu nhà quản lý cơng khai ngầm định trình bày báo cáo tài Pham Dang Duong 38 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP Như sở dẫn liệu việc thu thập chứng kiểm tốn có mối liên hệ chặt chẽ với Trong kiểm tốn trước tiến hành thu thập chứng kiểm tốn viên ln xác định xem khoản mục, thơng tin trình bày báo cáo tài trình bày theo sở dẫn liệu nào, từ làm để xác định mục tiêu kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán cho hợp lí Sau số nhận xét giải pháp phương pháp thu thập chứng kiểm toán với sở dẫn liệu Việt Nam nay: Phương pháp phân tích: Thực tế trình cơng ty kiểm tốn thực thủ tục phân tích Tuy nhiên việc áp dụng thủ tục phân tích cịn hạn chế định đa phần công ty Pham Dang Duong 39 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên kiểm toán Việt Nam Cụ thể kiểm toán viên thường sử dụng thử nghiệm chi tiết phát triển thủ tục phân tích, điều hạn chế việc kiểm soát đánh giá thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch hồn thành kiểm tốn thủ tục phân tích chưa trọng mức Giải pháp: Các công ty nên dành thời gian xây dựng số chu trình phân tích bao gồm: - Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm tốn: Lập kế hoạch, thực kiểm tốn kết luận - Phương pháp phân tích giai đoạn q trình kiểm tốn Cụ thể giai đoạn cần xác minh phương pháp phân tích cho khoản mục Báo cáo tài Phương pháp gửi thư xác nhận: Việc thu hồi thư xác nhận chậm chạp bên xác nhận công ty Việt Nam, thời gian nhận thư trả lời kéo dài khoảng 15 tới 20 ngày Tạo phí lớn cho kiểm tốn Bên thứ ba thường coi việc trả lời thư xác nhận trách nhiệm công ty Giải pháp: Các kiểm toán viên nên gửi thư xác nhận cho bên thứ ba ngân hàng, quan thuế hay gửi thư cơng ty nước ngồi cơng ty Việt Nam có uy tín lớn Cịn trường hợp khác khơng thật cần thiết kiểm tốn viên sử dụng phương pháp thu thập khác thay như: thủ tục phân tích, thủ tục tính tốn lại Thủ tục tính tốn lại: Tại Việt Nam việc tính tốn lại Pham Dang Duong 40 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên kiểm tốn viên cịn thủ cơng có VACO có phần mền kiểm tốn việc tính tốn phân bổ khoản mục nhiều khó kiểm tốn có quy mơ lớn Giải pháp: Hội kiểm tốn Việt Nam, cơng ty kiểm tốn lớn nên đầu tư để tạo nên phần mềm kiểm toán Việt Nam, tiếp thu tảng phần mền kiểm toán quốc tế, định hướng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cơng việc kiểm tốn viên giảm đáng kể, bớt căng thẳng công việc cho kiểm toán viên giúp họ thu thập chứng có chất lượng cao Thực vấn: Chỉ thực vấn cá nhân bên công ty, cần vấn mở rộng ngồi phạm vi cơng ty nhằm thu thập chứng có tính khả thi Kiểm kể vật chất: Với kĩ thuật kiểm kê, kỹ thuật thường sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn nhằm kiểm tra tính hữu tài sản, xem xét tình trạng tài sản thực tế có phản ánh BCTC hay không, công việc kiểm kê thường không tiến hành trực tiếp KTV mà nhân viên khách hàng hàng kiểm kê KTV đóng vai trị giám sát trực tiếp xem kiểm kê có thực cách nghiêm túc đầy đủ thủ tục hay không Sau kết thúc kiểm kê, KTV chọn số mẫu tự kiểm kê để đảm bảo kết kiểm kê khách hàng tin cậy Do vậy, kết kiểm kê đem lại hiệu hữu ích cho Pham Dang Duong 41 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên kiểm toán nhiên kĩ thuật không xem xét mục tiêu liên quan tới quyền nghĩa vụ Giải pháp: Kiểm toán viên cần kết hợp với kĩ thuật khác như: vấn, kiểm tra tài liệu để để đạt mục tiêu, hiệu kiểm toán Xác minh tài liệu: Bằng chứng qua việc xác minh tài liệu chiếm lượng lớn việc phương pháp có đáng tin cậy hay khơng phụ thuộc nhiều vào hệ thống kiểm sốt nội cơng ty có hiệu lực hay khơng Tại Việt Nam cơng ty hoạt động thường khơng có hệ thống kiểm sốt nội có hệ thống kiểm sốt nội thường khơng có hiệu lực nên chất lượng chứng thu thập phương pháp thường khơng có độ tin cậy cao Nhưng cơng ty kiểm tốn thường dùng chứng để đưa kết luận nhằm giảm chi phí kiểm tốn gây nhiều rủi cho đối tượng sử dụng Nhà nước cần thực áp dụng việc thành lập hệ thống kiểm soát nội công ty nhà nước công ty tư nhân lớn, cần đưa tiêu hiệu lực hệ thống kiểm soát mức đánh giá hoạt động cơng ty Quan sát: Việc quan sát đạt kết thời điểm quan sát mà không đánh giá thời điểm trước sau quan sát Vì để đảm bảo chứng thu thập xác, kiểm tốn viên cần kết hợp biện pháp thu thập vấn, kiểm tra tài liệu từ rút nhận định tương đối trình hoạt động cơng ty kiểm tốn Pham Dang Duong 42 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên KẾT LUẬN Qua phân tích trên, thấy mối quan hệ Cơ sở dẫn liệu việc thu thập chứng kiểm toán Chúng hai chủ thể mối quan hệ ràng buộc mang tính vật chất: Cơ sở dẫn liệu đối tượng, mục tiêu mà Việc thu thập chứng kiểm toán cần hướng tới; Việc thu thập chứng kiểm tốn cơng cụ, phương tiện để Cơ sở dẫn liệu khẳng định tính trung thực Chúng có liên hệ chặt chẽ với thơng qua việc hình thành thực mục tiêu kiểm toán Việc thu thập chứng kiểm tốn có giá trị hướng tới việc khẳng định mức độ đắn hay nhiều Cơ sở dẫn liệu Đây nguyên tắc kiểm toán Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn tới thầy giáo PGS-TS Phan Trung Kiên , giúp đỡ tận tình em q trình hồn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Pham Dang Duong 43 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học GVHD: TS Phan Trung Kiên DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Bộ tài (Vụ chế độ kế tốn kiểm toán) Kiểm toán Alvin A.Aren & James K.Loebbecke Kiểm toán nội đại Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát Kiểm toán tài (Giáo trình) NXB Kinh tế quốc dân Lý thuyết kiểm tốn (Giáo trình) NXB Kinh tế quốc dân Từ điển tiếng việt Kiểm toán lý thuyết thực hành Phan Trung Kiên Kiểm toán NXB Trường đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 10 Tạp chí kế tốn 11 Lý thuyết kiểm toán Trường đại học kinh tế quốc dân 12 Một số trang web: web kế toán, kiểm toán com Pham Dang Duong 44 Lop: Kiem toan54B Đề án môn học Pham Dang Duong GVHD: TS Phan Trung Kiên Lop: Kiemtoan54b ... thấy mối quan hệ Cơ sở dẫn liệu việc thu thập chứng kiểm toán Chúng hai chủ thể mối quan hệ ràng buộc mang tính vật chất: Cơ sở dẫn liệu đối tượng, mục tiêu mà Việc thu thập chứng kiểm toán cần... độ kế toán quy định phải thể rõ ràng có sở tiêu báo cáo tài chính? ?? 1.2.2 Cơ sở dẫn liệu kiểm tốn báo cáo tài Trong lĩnh vực kiểm tốn tài khái niệm Cơ sở dẫn liệu định nghĩa sau: ? ?Cơ sở dẫn liệu. .. hành 2.2 Quan hệ CSDL với thu thập chứng kiểm toán 2.2.1 Quan hệ CSDL với mục tiêu kiểm toán Nếu Cơ sở dẫn liệu thể báo cáo tài hướng tới địi hỏi bước cơng nghệ kế tốn xác minh kiểm toán viên