ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT TRẦN THỊ THU HUYN Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Thực trạng giải ph¸p LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT TRẦN TH THU HUYN Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Thực trạng giải pháp Chuyờn ngnh: Lut Kinh t Mó s: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ THỊ THU THỦY HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Trần Thị Thu Huyền MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chương 1: KHÁI QUÁT VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Khái niệm quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân 10 1.2 Khái niệm, nội dung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 13 1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 13 1.2.2 Nội dung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 14 1.3 Kinh nghiệm pháp luật nước quản lý thuế thu nhập cá nhân 21 Kết luận chương 30 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 31 2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế 31 2.1.1 Xác định đối tượng nộp thuế 31 2.1.2 Quản lý thông tin người nộp thuế 32 2.1.3 Đăng ký cấp mã số thuế 34 2.2 Quản lý thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân 42 2.3 Quản lý kê khai toán thuế thu nhập cá nhân 48 2.3.1 Quản lý kê khai thuế thu nhập cá nhân 48 2.3.2 Quản lý toán thuế thu nhập cá nhân 49 2.4 Quản lý việc miễn thuế, giảm thuế hoàn thuế thu nhập cá nhân 53 2.4.1 Quản lý việc miễn thuế thu nhập cá nhân 53 2.4.2 Quản lý việc giảm thuế thu nhập cá nhân 56 2.4.3 Quản lý việc hoàn thuế thu nhập cá nhân 61 2.5 Quản lý việc kiểm tra, tra thuế thu nhập cá nhân xử lý vi phạm 63 2.6 Quản lý việc ứng dụng công nghệ thông tin 67 Kết luận chương 78 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 79 3.1 Giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 79 3.1.1 Quản lý thu nhập chịu thuế 79 3.1.2 Đơn giản hóa biểu suất thuế lũy tiến 81 3.1.3 Quản lý miễn, giảm thuế TNCN, hoàn thuế TNCN 81 3.1.4 Về mẫu biểu, tờ khai thuế, toán thuế 83 3.2 Các giải pháp khác 83 3.2.1 Tăng cường biện pháp quản lý thông tin người nộp thuế 83 3.2.2 Tăng cường ứng dụng công nghệ thơng tin hồn thiện quy định pháp luật nộp thuế điện tử 84 3.2.3 Tích cực tăng cường hoạt động kiểm tra, tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN 85 3.2.4 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục luật thuế TNCN nâng cao phẩm chất đạo đức, trình độ nghiệp vụ đội ngũ cán thuế 87 3.2.5 Phối hợp đồng ngành công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 89 3.2.6 Tăng cường hỗ trợ quan trung gian quản lý thuế thu nhập cá nhân 90 Kết luận chương 92 KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội CMND : Chứng minh nhân dân CNTT : Công nghệ thông tin MST : Mã số thuế NHNN : Ngân hàng Nhà nước NNT : Người nộp thuế NSD : Người sử dụng NSNN : Ngân sách Nhà nước QTT : Quyết toán thuế TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTHC : Thủ tục hành TTKDTM : Thanh tốn khơng dùng tiền mặt UBND : Ủy ban nhân dân MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội ổn định, bền vững chủ động hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn nay, việc hồn thiện sách tài có hệ thống sách thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng việc cần thiết, nhằm thực tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực đồng thời giải tốt mối quan hệ tiết kiệm, đầu tư tiêu dùng, tăng trưởng với cơng xã hội xố đói giảm nghèo Thực chủ trương đổi Đại hội Đảng lần thứ X sách thuế theo hướng “Áp dụng thuế TNCN thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển…”, Quốc hội thông qua Luật thuế TNCN ngày 21 tháng 11 năm 2007 Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế TNCN năm 2012 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2013 nhằm mục đích đảm bảo cơng điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, góp phần hạn chế khoảng cách thu nhập xã hội khuyến khích cá nhân lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập để làm giàu đáng Tuy nhiên để luật thuế TNCN phát huy tính hiệu mục tiêu ban đầu đặt yếu tố định cơng tác quản lý thuế TNCN Hiện nay, kinh tế nước ta ngày phát triển, trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nhu cầu chi tiêu Nhà nước để giải vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển nghiệp giáo dục, y tế,… ngày gia tăng; thêm vào đó, việc chuyển dịch cấu kinh tế dẫn đến việc thu ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ nước tăng dần chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu NSNN Thuế TNCN sắc thuế khác góp phần ổn định thu cho NSNN trình hội nhập Vì vậy, việc quản lý thuế TNCN cần phải bước thực việc quản lý đối tượng nộp thuế, khâu trình thực việc thu thuế, tiến tới kiểm soát thu nhập phải đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch cơng khai, nhằm hướng tới mục tiêu phục vụ cho công tác hoạch định sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước thời kỳ, mà cụ thể Chiến lược cải cách đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Trên thực tế, luật thuế TNCN triển khai thực sáu năm qua, với nhiều quy định đối tượng nộp thuế, hay thu nhập chịu thuế TNCN, cụ thể hoá luật theo hướng hoàn thiện hơn, đáp ứng nhu cầu xã hội Vậy là, ứng với điểm luật thuế TNCN, cần phải có quy định việc quản lý thuế TNCN, cho việc quản lý đạt hiệu tốt nhất, tránh tình trạng “thất thu thuế” diễn thực tiễn Vấn đề đặt là: việc cụ thể hố cơng tác quản lý thuế TNCN văn quy phạm pháp luật thể nào? Thực trạng pháp luật quản lý thuế TNCN sao? Và đâu giải pháp để khắc phục phần thực trạng đó? Xuất phát từ cần thiết pháp luật công tác quản lý thuế TNCN, từ vấn đề phát sinh thực tế việc thực thi pháp luật quản lý thuế TNCN trên, nên chọn đề tài “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Thực trạng giải pháp” làm đề tài nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, cơng trình nghiên cứu vấn đề quản lý thuế sách thuế Việt Nam đa dạng Có thể nêu lên số cơng trình nghiên cứu như: Đề tài luận án tiến sĩ luật học: “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường – Những vấn đề lý luận thực tiễn” năm 2012 tác giả Vũ Văn Cương; Luận án tiến sĩ kinh tế “Quản lý thuế Việt Nam điều kiện HNKTQT” năm 2011 tác giả Nguyễn Thị Thùy Dương; Luận án tiến sĩ kinh tế “Quản lý thuế TNCN Việt Nam điều kiện HNKTQT” năm 2010 tác giả Lý Phương Duyên; Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam, thực trạng giải pháp” năm 2013 tác giả Tạ Minh Hảo; Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật quản lý thuế thu nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” năm 2015 tác giả Nguyễn Thị Ngọc Anh; Khóa luận tốt nghiệp “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay” năm 2010 tác giả Đồn Quang Thành; Khóa luận tốt nghiệp “Những bất cập hệ thống thuế thu nhập Việt Nam giải pháp hoàn thiện” năm 2010 tác giả Nguyễn Thị Thơm; Các nghiên cứu khơng cịn mang tính cập nhật, khơng phản ánh vấn đề phát sinh từ thực tiễn Hệ thống pháp luật quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng có thay đổi để phù hợp với tình hình phát triển đất nước Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN số 26/2012/QH13; Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế số 71/2014/QH13 mang đến nhiều điểm quy định pháp luật sách thuế cơng tác quản lý thuế Do đó, cơng trình nghiên cứu trước khơng cịn “tính thời sự” Hơn nữa, khơng có nhiều cơng trình nghiên cứu sâu lĩnh vực pháp luật quản lý thuế TNCN từ có Luật số 71/2014/QH13 Trên sở kế thừa đóng góp cơng trình nghiên cứu trước pháp luật quản lý thuế TNCN, luận văn tiếp tục giải vấn đề mặt pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế TNCN thời điểm tại, từ đưa giải pháp góp phần đảm bảo thực hiệu cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Với việc nghiên cứu đề tài “Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam Thực trạng giải pháp”, tác giả mong muốn, trước hết tìm hiểu quy định pháp luật vấn đề thực tế, quy định áp dụng nào? Sau có cách nhìn tổng qt quản lý thuế TNCN, với việc đưa kiến nghị giải pháp để hoàn thiện vấn đề pháp lý; luận văn mang đến “cách nhìn chân thực nhất”, qua đó, quan Nhà nước có định hướng khắc phục mặt hạn chế pháp luật thuế TNCN, giúp cho việc quản lý đối tượng nộp thuế tốt hơn, góp phần ổn định nguồn thu lâu dài cho NSNN pháp luật cần quy định rõ trách nhiệm chủ thể cung cấp thông tin người nộp thuế trách nhiệm người nộp thuế, quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan Đồng thời, pháp luật quy định trách nhiệm quan quản lý thuế việc tiếp nhận, quản lý sử dụng thông tin người nộp thuế, trách nhiệm phối hợp, cung cấp trao đổi thông tin người nộp thuế với quan liên quan nhằm phòng chống hành vi vi phạm pháp luật thuế Đây khâu yếu nước ta thời gian qua nguyên nhân dẫn đến tình trạng nhiều đối tượng nộp thuế trốn lậu thuế với số lượng lớn, có hệ thống quan thuế chưa kịp thời phát để xử lí Thơng tin người nộp thuế phải cung cấp thời hạn phải cập nhật, xử lí thường xuyên, phải lưu giữ tập trung sở liệu cấp trung ương, chia sẻ, khai thác sử dụng phạm vi toàn quốc nhằm giúp cho quan chức trao đổi, khai thác sử dụng thuận tiện, dễ dàng nhằm phục vụ cho mục tiêu quản lý Pháp luật phải định rõ thời gian tối đa việc cung cấp thông tin loại chủ thể, hình thức cung cấp thơng tin Để đảm bảo tính nhanh chóng, xác, kịp thời, khách quan cung cấp, thu thập, trao đổi thông tin, khai thác xử lí, lưu trữ nguồn thơng tin điều kiện hoạt động kinh tế ngày mở rộng, phát triển, đối tượng nộp thuế ngày tăng, cần xây dựng hoàn thiện chuẩn mực hệ thống thông tin người nộp thuế, đảm bảo nội dung thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại phù hợp với chuẩn mực quốc tế; xây dựng hoàn thiện quy định xử lí nghiệp vụ quản lý thuế từ xây dựng quy trình cập nhật, xử lí, kiểm tra, kiểm sốt lưu trữ thông tin người nộp thuế; xây dựng quy chế phân quyền, phân cấp khai thác sử dụng hệ thống thông tin sở liệu Mặt khác, cần đến hỗ trợ mạnh mẽ công nghệ thông tin khâu quản lý thuế 3.2.2 Tăng cường ứng dụng công nghệ thơng tin hồn thiện quy định pháp luật nộp thuế điện tử Công nghệ thông tin giữ vai trò quan trọng việc triển khai thu nộp thuế TNCN Cơ quan quản lý thuế quản lý đối tượng nộp thuế, dựa mẫu 84 tờ khai quan thuế Có thực trạng mà ta nhắc đến vào phần trên, tình trạng nghẽn mạng kê khai thuế TNCN Do đó, cần phải chỉnh sửa chức ứng dụng công nghệ thơng tin phù hợp có giải pháp để hệ thống quản lý thuế vận hành “trơn tru” bổ sung phần mềm hỗ trợ NNT để NNT dễ dàng tự kê khai, quan thuế quản lý tốt Bên cạnh đó, cần hình thành khn khổ pháp lý hiệu để đảm bảo cho trình thực dịch vụ nộp thuế điện tử tiến hành nhanh chóng, chủ động minh bạch Khung pháp lý cần hoàn thiện theo giải pháp sau: Thứ nhất, cần có quy định buộc ngành thuế đẩy nhanh việc thoải thuận thống triển khai dịch vụ nộp thuế điện tử tất Ngân hàng, tổ chức tín dụng tồn quốc tạo điều kiện tối đa cho NNT sử dụng dịch vụ Thứ hai, cần quy định rõ trường hợp bất khả kháng dấn đến việc NNT đăng ký dịch vụ nộp thuế điện tử khơng thể sử dụng ứng dụng này, sử dụng phương thức tốn qua hệ thống Ngân hàng, tổ chức tín dụng để hoạt động nộp thuế đảm bảo thực đủ hạn Thứ ba, cần có quy định phối hợp ngành thuế với quan trung gian nâng cấp phần mềm để xây dựng hệ thống xử lý liệu triển khai ứng dụng nộp thuế điện tử chuẩn xác phù hợp với thực tiễn Ứng dụng nộp thuế điện tử nói riêng ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế nói chung u cầu quan trọng cơng tác quản lý thuế đại Vì vậy, sở pháp lý nhằm đẩy mạnh ứng dụng để triển khai vào thực tiễn thực cần thiết 3.2.3 Tích cực tăng cường hoạt động kiểm tra, tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN Khi Luật thuế TNCN dần vào quen thuộc với người dân, nhiệm vụ đặt với toàn ngành tập trung triển khai biện pháp tăng thu ngân sách, đặc biệt trọng tới công tác kiểm tra, tra việc chấp hành Luật thuế TNCN tai đơn vị chi trả thu nhập, văn phịng đại diện… Bên cạnh đó, cần phải phối hợp chặt chẽ với Bộ, ban ngành Trung ương địa phương để triển khai 85 giải pháp chống gian lận kê khai thuế, đặc biệt chuyển nhượng bất động sản Cơ quan quản lý thuế cần phối hợp với hội đồng tư vấn thuế xã phường để kiểm soát việc kê khai giảm trừ người phụ thuộc Cùng với việc hoàn thiện chế tự khai tự nộp thuế, cơng tác tra kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu Việc xử lý trường hợp vi phạm cần phải thực cách nghiêm túc dứt khoát Cơ quan thuế phát trường hợp vi phạm có chứng cụ thể chứng minh hành vi trốn thuế phải có trách nhiệm nộp phạt thời hạn số tiền bị phạt Nếu có hành vi chống đối cần có can thiệp quan công an Việc xử phạt thật nghiêm minh điều kiện quan trọng để giảm bớt trường hợp vi phạm Đặc biệt giai đoạn tới, quan quản lý thuế cần tăng cường công tác kiểm tra thu nhập ca sĩ, giới nghệ sĩ, họa sĩ… họ người có thu nhập cao, khoản thuế họ đóng chưa tương xứng với lợi nhuận mà họ nhận Việc quản lý đối tượng khó, địi hỏi ngành thuế cần có phương pháp, biện pháp nghiệp vụ thích hợp điều tra để truy thu xử phạt trường hợp đối tượng có sai phạm Cơ quan quản lý thuế cần phải thường xuyên kiểm tra nghiêm ngặt hoạt động, thu nhập ca sĩ cách phối hợp với Sở Văn hóa Thơng tin để nắm rõ giấy phép biểu diễn, từ tính mẫu thuế thu nhập họ Cục thuế cần phải kiểm tra chặt chẽ phòng trà cách nâng thuế phòng trà, quán bar lên, buộc họ phải chứng minh chi phí cách rõ ràng (như buộc ca sĩ nhận tiền cát xê phải có ký nhận) Như việc tính biểu mẫu thuế thu nhập 86 ca sĩ thực nhanh chóng dễ dàng Các ca sĩ chịu quản lý đơn vị tổ chức mà không kê khai nộp thuế bị buộc cấm biểu diễn Bên cạnh đó, quan thuế nên lưu ý đến việc thu thuế thu nhập cá nhân giới họa sĩ mà họa sĩ mà tranh họ bán với giá cao, nên có biện pháp để huy động tính tự giác họa sĩ 3.2.4 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục luật thuế TNCN nâng cao phẩm chất đạo đức, trình độ nghiệp vụ đội ngũ cán thuế Tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến Luật thuế TNCN nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ NNT Để công tác tuyên truyền đạt hiệu cao cần phải: đa dạng hóa hình thức phương pháp tuyên truyền thuế TNCN; định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm NNT để đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân, qua đó, thiết kế nội dung tuyên truyền phù hợp với nhóm đối tượng nộp thuế; xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ NNT cách phù hợp; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm trịn nhiệm vụ tun truyền viên tốt Cơ quan thuế cấp cần quan tâm đến việc đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ thuế, kỹ thuật tuyên truyền đến cán thuế, cán sở nắm sách, chế độ, từ mục đích, ý nghĩa đến nội dung cụ thể, đủ khả làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên giỏi thuế Những “bản tin thuế” Tổng cục số Cục thuế phát hành, kịp thời cung cấp thông tin phong phú, hướng dẫn công tác “bắt mạch” nhu cầu, thiết thực góp phần nâng cao hiểu biết tồn diện cho cán thuế hoạt động toàn ngành, địa phương, số nước để vận dụng, tháo gỡ vướng mắc, khó khăn hàng ngày Tích cực đào tạo cán thuế có trình độ, hăng say với công tác tuyên truyền pháp luật thuế ngày nhiều liên tục bồi dưỡng để công tác tuyên truyền ngày đem lại hiệu khả quan, thiết thực: tác động tốt với đối 87 tượng tuyên truyền qua nội dung giải thích mang tính thuyết phục, có lý, có tình mà cịn gắn với nhân cách, uy tín cán thuế, đủ khả tranh luận, trao đổi sâu kỹ vấn đề, từ lý luận gắn với thực tiễn lời nói đơi với việc làm cụ thể hàng ngày Mặt khác kiến nghị, góp ý nhân dân cần tiếp thu, tổng hợp, phản ánh lên xem xét, đề suất sửa đổi, bổ sung để sách, chế độ thuế mang tính khả thi, phù hợp với biên động kinh tế- xã hội ngày hoàn thiện Tổng cục thuế, Cục chi cục thuế phải không ngừng phối hợp chặt chẽ với quan, quản lý báo chí, thơng tin tun truyền đại chúng (báo hình, báo viết, báo nói…) từ Trung ương đến địa phương, khai thác mạnh phương tiện để truyền bá kịp thời, sâu rộng thơng tin sách, chế độ thuế khắp, từ thành thị đến nơng thơn để tầng lớp dân cư có điều kiện tiếp cận, hiểu biết rõ vai trò, vị trí thuế chế thị trường, nghĩa vụ quyền lợi công dân qua công tác thuế, bước biến thuế thành công tác quần chúng cụ thể toàn Đảng, toàn dân Các chủ trương sách thuế hàng ngày phải đến với dân để khơng ngừng góp phần nâng cao tinh thần giác ngộ kiến thức để “dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra” việc thực hiện, với cán thuế đối tượng nộp thuế cách thuận lợi Tổng cục thuế cần phối hợp chặt chẽ với Bộ: Tư pháp, Giáo dục - đào tạo, Văn hóa - thơng tin, Ban Văn hóa - Tư tưởng Trung ương xây dựng cung cấp đề cương tuyên truyền cho hệ thống mạng lưới báo cáo viên, tuyên truyền viên biên soạn nhiều học thuế bản, nhẹ nhàng đưa vào môn giáo dục công dân cho học sinh cấp II, III Thường xuyên tổ chức thi “Tìm hiểu thuế TNCN” Triển khai nhanh chóng hình thức tun truyền lắng nghe ý kiến dân theo phương châm “mưa lâu thấm dần” thông qua nhiều buổi tọa đàm, tiếp xúc, trao đổi, đối thoại, góp ý, gây khơng khí cởi mở, gần gũi người nộp thuế cán thuế, doanh nghiệp vị lãnh đạo cấp cao Chính phủ, cán Bộ, tìm giải pháp phát huy tác dụng tồn diện thuế góp phần 88 quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế; bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước; bước thực công bằng, bình đẳng xã hội, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng tích lũy, nộp thuế thuận lợi, dễ dàng [49] Cơ quan thuế cấp tổ chức nhiều “đường dây nóng” bố trí cán thường trực có đủ trình độ, kịp thời tư vấn, giới thiệu, giải đáp thắc mắc thuế phát sinh suốt trình triển khai luật thuế Một điều quan trọng, ln cần nhắc nhớ cho tồn đội ngũ cán thuế Không giỏi chuyên môn nghiệp vụ, mà cịn ln cần có phẩm chất đạo đức tốt Các quan thuế nên tăng cường công tác đào tạo, hướng dẫn cán thuế trực tiếp làm việc với NNT cần có thái độ niềm nở, tác phong làm việc lịch sự, nghiêm túc, nhiệt tình hướng dẫn; để từ thay đổi cách nhìn người dân diện mạo quan thuế Qua đó, tăng tính tự giác cá nhân cơng tác nộp thuế TNCN nói riêng, nộp khoản thu vào NSNN nói chung 3.2.5 Phối hợp đồng ngành công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Sự phối hợp ngành thuế với cấp quyền địa phương, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật Thuế TNCN số địa phương chưa quan tâm mức Hiện tượng tiêu cực việc nộp thuế TNCN chưa xử lý triệt để, làm ảnh hưởng đến tính hiệu thực tế công Luật, gây số xúc quần chúng nhân dân Cơ chế giám sát đồng cho phép ngành thuế phối hợp với bộ, ngành liên quan để nắm thông tin đối tượng nộp thuế Sự hỗ trợ Bộ kế hoạch – đầu tư, Bộ Công an, Bộ Lao động – Thương binh xã hội khác việc quản lý đối tượng lao động kết hợp công tác xử lý vi phạm điều cần thiết Việc không giảm bớt gánh nặng cho quan thuế mà nâng cao hiệu công tác quản lý thuế TNCN Ngành thuế cần phải phối hợp với quan quản lý Nhà nước khác để xây dựng chế phối hợp cung cấp thông tin với Để đảm bảo cho quan thuế có đầy đủ quyền hạn cơng tác quản lý thuế TNCN Nhà nước cần có số văn quy 89 định rõ quyền hạn quan thuế Đồng thời cần có văn quy định nghĩa vụ quan chức khác việc phối hợp quan thuế cơng tác quản lý thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Các Bộ cần có nghĩa vụ đạo đơn vị thuộc Bộ thực nghiêm túc công tác khấu trừ thuế TNCN trước chi trả 3.2.6 Tăng cường hỗ trợ quan trung gian quản lý thuế thu nhập cá nhân Để nâng cao hiệu quản lý thu thuế TNCN tiến tới chế quản lý thuế đại hoạt động cách có hiệu cần tham gia ngân hàng, cơng ty chứng khốn, quan chi trả thu nhập, tổ chức kinh doanh…và nhiều tổ chức khác mà đối tượng nộp thuế TNCN chịu quản lý trực tiếp họ Bên cạnh đó, cần phải tăng cường phối hợp phải đề cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc giám sát thu nhập, tra kiểm tra thuế, xử lý vi phạm cưỡng chế thuế Với đặc trưng thuế TNCN, trước hết, phải nói đến phối hợp quan thuế với BHXH, với ngân hàng Kho bạc Nhà nước Các tổ chức trung gian đóng vai trò quan trọng hệ thống quản lý thuế TNCN nay, đặc biệt trình kê khai, thơng báo tốn thuế TNCN Với thực tế tổ chức trung gian thường khơng nhiệt tình việc phối hợp với quan quản lý thuế để kê khai, kiểm soát đối tượng nộp thuế TNCN, điều dễ hiểu hoạt động chủ yếu họ khơng phải việc hỗ trợ cho quan thuế Điều thường gây nên tâm lí khiên cưỡng với đại phận tổ chức Việc đẩy mạnh phương thức TTKDTM có vai trị lớn việc kiểm soát thu nhập đối tượng nộp thuế TNCN Hiện áp dụng phương thức TTKDTM công nhân, viên chức hưởng lương từ NSNN Việc chi trả lương qua thẻ ngân hàng bước quan trọng để thực chế giám sát thu nhập người dân sở để quan chi trả thu nhập thực việc khấu trừ thuế cách dễ dàng hình thức tốn điện tử ATM để NNT dễ dàng nộp tiền vào NSNN 90 Hơn nữa, Luật thuế TNCN có nhiều đối tượng nộp thuế dùng cách thu cũ phải tăng thêm cán thuế nhiều mà tăng thêm cán thuế dẫn đến tình trạng có cán thiếu kinh nghiệm chuyên môn định dẫn tới hậu tải công tác quản lý thu thuế TNCN mối quan hệ biện chứng sở hạ tầng kiến trúc thượng tầng Ngoài ra, việc sử dụng tài khoản ngân hàng để giao dịch mang lại ưu điểm hạn chế lạm phát, hạn chế tiền giả, kích thích phát triển hệ thống ngân hàng đại… Phát triển hình thức tốn khơng dùng tiền mặt toàn kinh tế quốc dân, hướng tới việc quản lý thu nhập cá nhân qua hệ thống ngân hàng, có kiểm soát TNCN, đạt mục tiêu thu đúng, thu đủ thuế TNCN cho NSNN 91 Kết luận chương Như vậy, nhóm giải pháp nhằm chống gian lận quản lý thuế TNCN rõ Trong đó, cần ưu tiên hồn thiện hệ thống pháp luật quản lý thuế TNCN để tạo hành lang pháp lý vững chắc, làm sở để quản lý thuế TNCN đạt hiệu cao Tiếp đến giải pháp tuyên truyền, giáo dục, quản lý ứng dụng công nghệ thông tin… Các giải pháp cần phối hợp hài hòa với để vận hành máy quản lý tinh gọn xác Bên cạnh đó, cần ý việc “liên kết” với tổ chức, quan khác để góp phần thu thập xác nguồn thơng tin NNT, từ thu thu đủ số thuế nộp NSNN, phục vụ mục tiêu “dân giàunước mạnh, xã hội công bằng-dân chủ-văn minh” thời kỳ hội nhập 92 KẾT LUẬN Pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng nhìn chung phát huy mục đích vai trị Trong trình thực thi pháp luật, phát triển không ngừng xã hội, quy định pháp luật dần bộc lộ hạn chế Trước yêu cầu giai đoạn phát triển đất nước, việc tiếp tục nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân điều tất yếu đặc biệt tình hình Việt Nam nay, tiếp cận với nhiều văn minh, kinh tế đại quốc gia khác giới, việc địi hỏi phải nâng cao chất lượng công tác quản lý mặt, xây dựng thể chế sách pháp luật phù hợp, để tạo dựng hành lang pháp lý chắn bước trường quốc tế trở nên cần thiết hết Việc nghiên cứu, xác lập định hướng nội dung hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân hoạt động thiết thực, góp phần vào cơng cải cách hệ thống pháp luật thuế chung nước nhà “Dân giàu, nước mạnh” câu nói ln thời điểm phát triển đất nước Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân phương thức để thúc đẩy người dân sống làm việc, làm giàu đáng, để đóng góp phần lợi ích nhỏ vào phát triển chung đất nước Tuy nhiên, thực tiễn áp dụng pháp luật, cịn bất cập mà hai chưa thể giải dứt điểm Quản lý thuế thu nhập cá nhân vấn đề phức tạp, pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân cần nghiên cứu sâu rộng tồn diện Chính vậy, luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Hy vọng rằng, với vấn đề nghiên cứu tác giả đặt phần nêu rõ thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, đồng thời tác giả đưa số giải pháp, mong áp dụng thực tiễn, để góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật thuế thu nhập cá nhân thời gian tới 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt La Thị Tuyết Anh (2011), “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội Nguyễn Thị Ngọc Anh (2015), “Pháp luật quản lý thuế thu nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội Nguyễn Đình Ân (2011), “Nên thu hẹp phạm vi tốn thuế TNCN”, Tạp chí thuế Nhà nước, (31), (341), kỳ tháng 8, tr.5 Bộ tài (2013), Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 việc hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội Bộ tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 việc hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Chính phủ, Hà Nội Bộ tài (2013), Thơng tư số 35/2013/TT-BTC ngày 1/4/2013 việc sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư 180/2010/TT-BTC ngày 10/11/2010 Bộ Tài hướng dẫn giao dịch điện tử lĩnh vực thuế, Hà Nội Bộ tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 việc sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013, Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư 85/2011/TTBTC ngày 17/06/2011, Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội 94 Bộ tài (2014), Thơng tư số 128/2014/TT-BTC ngày 5/8/2014 hướng dẫn việc giảm thuế thu nhập cá nhân cá nhân làm việc khu kinh tế, Hà Nội Bộ tài (2014), Thơng tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 việc hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế, Hà Nội 10 Cục thuế Hà Nội (2013), Báo cáo giao ban tháng 12/2012, Hà Nội 11 Vũ Văn Cương (2009), “Thông tin NNT pháp luật quản lý thuế nước ta nay”, Tạp chí luật học, (35), (316), kỳ tháng 8, tr12 12 Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường – Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án tiến sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 13 Lê Nguyệt Châu (2011), Giáo trình Luật tài chính, Nxb Đại học Cần Thơ 14 Chính phủ (2013), Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 việc quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN, Hà Nội 15 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 việc quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội 16 Chính phủ (2014), Báo cáo Tổng kết đánh giá tình hình thực Luật thuế TNDN, Luật thuế GTGT, Luật thuế TNCN, Luật Thuế tài nguyên, Luật Quản lý thuế, Hà Nội 17 Dương Đăng Chính (2009), Giáo trình lý thuyết tài chính, Nxb Tài Chính 18 Nguyễn Văn Dũng (2011), “Thực trạng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thu nhập chịu thuế Thu nhập cá nhân”, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 19 Lý Phương Duyên (2010), “Quản lý thuế TNCN Việt Nam điều kiện HNKTQT”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện tài chính, Hà Nội 20 Nguyễn Thị Thùy Dương (2011), “Quản lý thuế Việt Nam điều kiện HNKTQT”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 95 21 Nguyễn Ngọc Điệp (1999), 1200 thuật ngữ pháp lý Việt Nam, Nxb Tp Hồ Chí Minh 22 Tạ Minh Hảo (2013), “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam – thực trạng giải pháp”, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 23 Lê Anh Khoa, Trần Phương Liên (1998), Những kiến thức thuế, quản lý thuế, Nxb Thống kê 24 Thanh Mai (2010), “Nâng cao chất lượng đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước, (44), (306) kỳ tháng 11, tr 25 Thanh Mai (2010), “Nâng cao chất lượng kiểm tra nội ngành, ưu tiên xây dựng đội ngũ cán chuyên sâu”, Tạp chí thuế Nhà nước, (42), (304) kỳ tháng 11, tr.6 26 Nhật Minh (2015), Triển khai ứng dụng quản lý thuế tập trung tồn quốc vào năm 2015, Thời báo tài chính, truy cập ngày 30/9/2014 địa http:///thoibaotaichinhvietnam.vn 27 Nguyễn Thành Phúc (2013), “Quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền cơng”, Tạp chí tài chính, (36), (224) kỳ tháng 9, tr.12 28 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Hà Nội 29 Quốc hội (2007), Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, Hà Nội 30 Quốc hội (2012), Luật số 08/2011/QH13 ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cá nhân, Hà Nội 31 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, Hà Nội 32 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điêu Luật thuế TNCN số 26/2012/QH13, Hà Nội 33 Quốc hội (2014), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13, Hà Nội 34 Quốc hội, “Thuế Thu nhập cá nhân nước”, Văn kiện Quốc hội Khóa XI, kỳ họp thứ mười, truy cập địa http:///quochoi.vn 35 Tổng cục thuế (2014), “Tổng kết Công tác thuế năm 2014-thu NSNN đạt 109,1% dự toán”, Tin Tổng cục thuế, truy cập ngày 27/12/2014 địa http://www.gdt.gov.vn 96 36 Tổng cục thuế (2015), Nộp thuế điện tử-nỗ lực ngành thuế nhằm đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, tạo điều kiện cho người nộp thuế, Tin Tổng cục thuế, truy cập ngày 16/4/2015 địa http:///noptokhai.vn 37 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 743/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành Quy chế giải đơn tố cáo, Hà Nội 38 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành Quy trình kiểm tra thuế, Hà Nội 39 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 749/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành Quy trình miễn thuế, giảm thuế, Hà Nội 40 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 việc ban hành Quy trình quản lý kê khai, nộp thuế kế toán thuế, Hà Nội 41 Việt Tuấn (2011), “Năm 2015: 80% khoản thuế nộp hình thức điện tử”, Tạp chí thuế Nhà nước, (32+33), (342+343) Kỳ 4/8 + kỳ 1/9, tr.14 42 Đoàn Quang Thành (2010), “Pháp luật quản lý thuế TNCN nay”, Khóa luận tốt nghiệp, Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 43 Nguyễn Thị Thơm (2010), “Những bất cập hệ thống thuế thu nhập Việt Nam giải pháp hồn thiện”, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Ngoại thương, Hà Nội 44 Phạm Thị Giang Thu (2005), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Học viện tư pháp 45 Trường Đại học kinh tế quốc dân (2002), Giáo trình quản lý thuế, Nxb Thống kê 46 Trường Đại học Luật Hà Nội (2009), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp 47 Trường Đại học Luật Hà Nội (2014), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 48 Trần Huy Trường (2014), “Nghiên cứu điều tra: Quản lý rủi ro tra, kiểm tra số nước giới học cho Việt Nam”, Tạp chí tài chính, http:///tapchitaichinh.vn 49 Nguyễn Văn (2011), “Ứng dụng QLT TNCN-tiện ích hình lưới”, Tạp chí thuế Nhà nước, (34), (344) kỳ tháng 9, tr 10 50 Trần Việt (2011), “Kiềm chế lạm phát, ổn định kinh tế vĩ mô Đề xuất miễn giảm thuế diện rộng”, Tạp chí thuế Nhà nước, (25), (335) kỳ tháng 7, tr 97 II Tài liệu trang Website 51 http://www.thuvienphapluat.vn 52 http://www.thongtinphapluatdansu.wordpress.vn 53 http://www.petrotimes.vn 54 http://www.taichinhnhanuoc.com 55 http://www.hce.edu.vn 56 http://www.doanhnhanphapluat.vn 57 http://thienanlaw.com.vn 58 http://tinnhanhchungkhoan.vn/thuong-truong/tao-co-che-thuan-loi-cho-doanhnghiep-nop-thue-dien-tu 59 http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/mot-ca-nhan-bi-phat-vatruy-thu-thue-156-ty-dong-3018911.html 60 http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/vi-mo/muon-kieu-lach-thue-thu-nhap-canhan-2755782.html 61 http://baodatviet.vn/van-hoa/sao/7-nghe-si-tron-thue-bi-truy-thu-44-ti-dong3236217/ 62 http://laodong.com.vn/xa-hoi/ngay-cuoi-cung-nop-thue-tncn-tac-co-quanthue-ke-khai-mang-cung-nghen-189912.bld] 98 ... quát pháp luật quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam. .. sách thu? ?? hay luật quản lý thu? ?? luật tổ chức thực luật thu? ?? Vì vậy, vấn đề hiệu luật sách thu? ?? phụ thu? ??c lớn vào luật quản lý thu? ?? Các đạo luật thu? ?? pháp luật nội dung, cịn pháp luật quản lý thu? ??. .. 2.2 Quản lý thu nhập chịu thu? ?? thu nhập cá nhân 42 2.3 Quản lý kê khai toán thu? ?? thu nhập cá nhân 48 2.3.1 Quản lý kê khai thu? ?? thu nhập cá nhân 48 2.3.2 Quản lý toán thu? ?? thu nhập cá