MỤC LỤC A ĐẶT VẤN ĐỀ - Nêu vấn đề - Tầm quan trọng việc nghiên cứu kiểm tra, tra xử lí vi phạm pháp luật thuế B GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I Những vấn đề lí luận tra, kiểm tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.1 Thanh tra thuế 1.2 Kiểm tra thuế 1.3 Đặc điểm tra, kiểm tra thuế Pháp luật xử lí vi phạm lĩnh vực thuế 2.1 Khái niệm vi phạm pháp luật thuế 2.2 Phân loại vi phạm pháp luật thuế 2.3 Các biện pháp chế tài xử lí vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế II Thực trạng pháp luật kiểm tra, tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế nước ta Những kết đạt 2.1 Về công tác tra, kiểm tra thuế 2 Về việc xử lí vi phạm pháp luật thuế Một số hạn chế III Những giải pháp hoàn thiện việc tra, kiểm tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế C KẾT LUẬN CHUNG DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A.ĐẶT VẤN ĐỀ Thuế sở kinh tế xã hội quan trọng Đảng Nhà nước ta Thuế công cụ để Nhà nước điều tiết kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải nhiều vấn đề kinh tế xã hội đất nước, để điều tiết phần tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vào ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu chung cho xã hội Thuế góp phần đảm bảo công xã hội hội nhập quốc tế Với vai trò Đảng Nhà nước ta quan tâm đến công tác quản lí thuế thực chế tự khai, tự nộp thuế với nội dung trọng tâm công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Những việc làm có vai trò qun trọng, chức thiết yếu quản lí Nhà nước nói chung lĩnh vực thuế nói riêng Vì vậy, viết em sâu phân tích đặc điểm, thực trạng áp dụng số phương hướng hoàn thiện việc kiểm tra, tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế nước ta B GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I Những vấn đề lí luận tra, kiểm tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.1 Thanh tra thuế Thanh tra thuế kiểm tra đối tượng nộp thuế mức độ cao hơn, toàn diện Thanh tra thuế thực định kì người nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn phức tạp người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế tra để giải khiếu nại, tố cáo thuế theo yêu cầu thủ trưởng qaun quản lí thuế cấp trưởng tài Từ khái niệm rút đặc điểm tra thuế sau: - Gắn liền với quản lí Nhà nước: Với tư cách chức năng, giai đoạn chu trình quản lí Nhà nước, tra gắn liền với quản lí nhà nước Trong mối quan hệ lí tra quản lí nhà nước giữ vai trò chủ đạo, chi phối hoạt động tra Mặt khác, hoạt đọng chấp hành quản lí nhà nước thường bao hàm điều hành trình thực văn pháp luật đòi hỏi phải có kiểm tra nghiêm ngặt quan có thẩm quyền - Luôn mang tính quyền lực nhà nước: Thanh tra thuế có mối liên hệ chặt chẽ với tính quyền uy – phục tùng quản lí Nhà nước Là chức quản lí nhà nước, tra phải thể tác động tích cực nhằm thực quyền lực chủ thể quản lí với đối tượng quản lí Nói tóm lại chủ thể tiến hành tra Nhà nước Tính quyền lực hoạt động tra thể chỗ quan tra nhà nước có quyền hạn xác định khả thực quyền hạn như: định bắt buộc thi hành đối tượng bị thanhh tra việc sửa chữa thiếu sót bị tra phát hiện, yêu cầu có thẫm quyền giả đề nghị tra… - Thanh tra có tính độc lập tương đối: Đây đặc điểm vốn có, xuất phát từ chất tra Đặc điểm phân biệt tra với loại hình quan chức khác máy quản lí nhà nước Khác với hoạt động kiểm tra thường thân quan quản lí nhà nước tiến hành, hoạt động tra thường tiến hành quan chuyên trách Ngoài nhiệm vụ quan quản lí nhà nước khác, quan tra có nhiệm vụ chủ yếu xem xét, đánh giá cách khách quan “ việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ, kế hoạch nhà nước quan, tổ chức cá nhân” Tính độc lập tương đối trình tra thể đặc điểm sau: tuân theo pháp luật, tự tổ chức tra lĩnh vực quản lí theo thẫm quyền pháp luật quy định, kết luận, kiến nghị định xử lí theo quy định pháp luật tra; chịu trách nhiệm định tra cỉa 1.2 Kiểm tra thuế Theo từ điển tiếng Việt “ kiểm tra xem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét” Xét chủ thể phạm vi chủ thể tiến hành hoạt động kiểm tra đa dạng tra nhiều chủ thể tiến hành kiểm tra nhà nước chủ thể phi nhà nước; chẳng hạn hoạt động kiểm tra tổ chức trị, tổ chức trị xã hội Tuy nhiên kiểm tra tra có màng giao thoa chủ thể, nhà nước Nhà nước tiến hành hoạt động kiểm tra tra Bởi vì, kiểm tra tra chức chung quản lí nhà nước, hoạt động mang tính “ phản hồi” chu trình quản lí Qua tra, kiểm tra người ta đánh giá, phân tích trình thực mục tiêu, nhiệm vụ đề * Điểm tương đồng khác biệt tra thuế kiểm tra thuế: - Điểm tương đồng: +Mục đích: tra thuế kiểm tra thuế có mục đích chung nhằm phát hiện, ngăn chặn, xử lí vi phạm pháp luật thuế góp phần thúc đẩy cá nhân, tổ chức hoàn thành tốt nghĩa vụ mình, hoàn thiện chế quản lí, tăng cường pháp chế, bảo vệ lợi ích nhà nước , quyền lợi ích công dân + Cả tra thuế kiểm tra thuế phải xem xét hoạt động thực tế đối tượng chịu quản lí để từ phát đánh giá thực trạng tình hình cách khách quan, xác, trung thực, làm rõ sai, rõ nguyên nhân để có biện pháp khắc phục xử lí sai phạm Do tra thuế kiểm tra thuế có nội dung phương pháp tiến hành phạm vi công việc định - Điểm khác biệt: + Về chủ thể: Chủ thể tra thuế phải tổ chức tra chuyên trách nhà nước lĩnh vực thuế, có tổ chức tra thuế có quyền thực hoạt động tra Mặc dù hoạt động sử dụng cán ngành tra tham gia điều quan trọng người tiến hành tra phải có tư cách pháp lí quan có thẫm quyền định để cần thiết họ sử dụng tối đa quyền hạn đối tượng tra Chủ thể kiểm tra rộng bao gồm quan, phận công chức quản lí thuế nhà nước + Nội dung: Thanh tra thuế thường vấn đề phức tạp bao gồm hành vi thuộc khứ Hoạt động tra kiểm tra giai đoạn sau hoạt động khinh tế - xã hội phát sinh Vì thế, hoạt động tra phải giải vấn đề tồn đọng quản lí, giải khiếu nại, tranh chấp với khách thể kinh tế vi phạm pháp luật Có thể khẳng định nội dung tra thường vấn đề phức tạp, có vấn đề bộc lộ bề nổi, song nhiều vấn đề bị che đậy bề khác dễ gây nên nhận định khác khó nhận biết chất Để có kết luận xác, đánh giá đắn việc đòi hỏi phải có thời gian, có nghiệp vụ tra để kiểm tra, thu nhập tài liệu cần thiết Việc tiến hành tra thuế thuộc trường hợp theo quy định Điều 81 – Luật quản lí thuế Kiểm tra thuế thường vấn đề dễ nhận biết thực chất chúng Tất nhiên nội dung kiểm tra bao gồm nội dung cụ thể kiểm tra trước sau hoạt đọng kinh tế - xã hội phát sinh, việc kiểm tra thực sách pháp luật, chế độ quản lí nhà nước, chủ yếu kiểm tra thường xuyên trình thực kế hoạch kinh tế, xã hội Vì kiểm tra nhận biết thực chất vấn đề mà không đòi hỏi có nghiệp vụ phức tạp để xác minh tài liệu, chứng mà đánh giá đắn có kết luận xác + Phạm vi tiến hành: Kiểm tra thuế thường thực cách thường xuyên, liên tục với nhiều hình thức phương pháp kiểm tra thích hợp với yêu cầu đặc điểm khách thể kiểm tra .Thanh tra thuế có phạm vi tiến hành hẹp hoạt động tra kiểm tra giai đoạn sau hoạt động kinh tế - xã hội phát sinh Điều nghĩa tra bó hẹp giai đoạn sau + Về thời gian: Hoạt động tra thuế tổ chức theo nên thời gian thường kéo dài, theo quy định thời gian tối đa 30 ngày kéo dài thêm 30 ngày trường hợp cần thiết Hoạt động kiểm tra thuế thời gian ngắn tối đa không ngày + Về hình thức tổ chức: Thanh tra thuế thường phải thành lập đoàn đoàn tra thực trình tự, thủ tục tra theo quy định Kiểm tra thuế thành lập đoàn không thành lập đoàn, có cần người tiến hành hoạt động kiểm tra, cấp yêu cầu cấp tự kiểm tra nội dung báo cáo kết cho cấp 1.3 Đặc điểm tra, kiểm tra thuế - Chủ thể tra, kiểm tra thuế xác định quan quản lí thuế Theo quy định khoản 2, Điều 2, Luật quản lí thuế năm 2006 quan quản lí bao gồm: + Cơ quan quản lí thuế: tổng cục thuế, cục thuế, chi cục thuế + Cơ quan hải quan gồm: tổng cục hải quan, cục hải quan chi cục hải quan - Nội dung tra, kiểm tra thuế: + Thanh tra việc chấp hành luật, pháp lệnh, sách thuế đối tượng thuộc thành phần kinh tế + Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành luật thuế việc thực nghiệp vụ quản lí thu thuế quan thuế cấp, viên chức ngành thuế + Xem xét giải khiếu nại, tố cáo thuế công dân tổ chức kinh tế - Phương pháp tra, kiểm tra: Đây đặc điểm đặc trưng tra, kiểm tra thuế Kiểm tra, tra thuế trình quan sát, yêu cầu cung cấp thông tin, phân tích, xác minh để tìm kiếm bảo đảm hợp lí khoản, mục mà đối tượng nộp thuế kê khai Như vậy, từ phân tích rút khái niệm tra, kiểm tra thuế hoạt động quan quản lí thuế nhằm xác minh thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế xác minh nội dung cụ thể quan hệ pháp luật thuế Để từ đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế chủ thể chịu quản lí quan quản lí thuế, phát xử lí vi phạm pháp luật thuế, đảm bảo lợi ích nhà nuocs, quyền lợi ích hợp pháp cá nhân, tổ chức kinh tế Pháp luật xử lí vi phạm lĩnh vực thuế 2.1 Khái niệm vi phạm pháp luật thuế Trong khoa học pháp lí, vi phạm pháp luật thuế hành vi làm trái quy định pháp luật thuế, tổ chức, cá nhân thực cách cố ý vô ý, gây thiệt hại đến trật tự công cộng phải chịu trách nhiệm pháp lí hành vi Nhìn cách tổng thể, nhận diện hành vi vi phạm pháp luật thuế nhờ dấu hiệu sau: - Về phương diện chủ thể, vi phạm pháp luật thuế hành vi thực chủ thể tổ chức cá nhân có liên quan đến hoạt động hành thu thuế người nộp thuế, quan thuế công chức ngành thuế Sở dĩ vì, chủ thể thường trao thẫm quyền nghĩa vụ pháp lí định tham gia vào trình hành thu thuế ( lợi ích riêng họ lợi ích chung) không thực thẫ quyền, nghĩa vụ đòi hỏi pháp luật - Về phương diện khách quan, vi phạm pháp luật thuế hành vi trái pháp luật Tính trái pháp luật hành vi thể chỗ, chúng không vi phạm quy tắc xử chung thể trật tự pháp luật mà chừng mực đó, hành vi gây phương hại đến lợi ích chung lợi ích riêng pháp luật bảo vệ - Về phương diện chủ quan, vi phạm pháp luật thuế phản ánh mức độ lỗi ( cố ý vô ý) người thực Tính chất có lỗi người thực hành vi vi phạm pháp luật thuế thể chỗ, chủ thể hành vi hoàn toàn có khả tránh vi phạm họ không tránh cố ý thực hành vi vi phạm động hay mục đích thúc đẩy - Về phương diện khách thể, hành vi vi phạm pháp luật thuế phương hại đến nhũng lợi ích cụ thể pháp luật bảo vệ Những lợi ích lợi ích riêng tổ chức, cá nhân lợi ích chung toàn xã hội 2.2 Phân loại vi phạm pháp luật thuế Trong thực tiễn pháp lí, hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn đa dạng, tinh vi phức tạp, với nhiều dạng thức khác Việc phân loại vi phạm pháp luật thuế ý nghĩa mặt lí luận mà có ý nghĩa mặt thực tiễn Bao gồm loại hình vi phạm chủ yếu sau: - Vi phạm hành thuế: nhận diện vi phạm hành thuế thông qua đặc điểm sau + Đối tượng vi phạm hành vi vi phạm hành thuế quy phạm pháp luật hành thuế Các quy phạm pháp luật thể hầu hết đạo luật thuế pháp lệnh thuế + Loại trách nhiệm pháp lí áp dụng vi phạm loại trách nhiệm hành + Việc tuyên bố hành vi vi phạm hành thuế, thuộc thẫm quyền quan hành công chức hành có thẫm quyền - Vi phạm hình thuế: phân biệt vi phạm hình thuế với vi phạm pháp luật khác thuế thông qua đặc điểm sau + Đối tượng hành vi vi phạm hình thuế quy định có liên quan đến lĩnh vực thuế quy định BLHS văn hướng dẫn thi hành BLHS + Loại trách nhiệm pháp lí áp dụng cho hành vi vi phạm hình thuế trách nhiệm hình mà biểu cụ thể trách nhiệm hình việc áp dụng hình phạt người phạm tội + Vi phạm hình thuế hành vi có mức độ nguy hiểm cao cho xã hội, cần xử lí nghiêm khắc hình luật + Việc tuyên bố hành vi vi phạm hình thuế tội phạm, thuộc thẩm quyền tòa án - Các vi phạm khác thuế 2.3 Các biện pháp chế tài xử lí vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế - Chế tài hành - Chế tài hình II Thực trạng pháp luật kiểm tra, tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế nước ta Những kết đạt Ở nước ta, trước luật quản lí thuế ban hành, tình trạng gian lận, trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền thuế, nợ đọng thuế diễn nhiều loại thuế nhiều địa phương nước Tình trạng có nhiều nguyên nhân, có nguyên nhân quan trọng công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế quan quản lí thuế chưa coi trọng mức, tính hiệu lực, hiệu nhiều hạn chế Từ luật quản lí thuế ban hành ( ngày 29/11/2006) tạo sở pháp lí cho việc đổi mới, đại hóa toàn diện công tác quản lí thuế, có công tác tra, kiểm tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế coi trọng 1.1 Về công tác tra, kiểm tra thuế Trên thực tế, năm gần đây, đặc biệt luật quản lí thuế có hiệu lực thi hành công tác tra, kiểm tra đạt bước phát triển định Cụ thể: quan thuế cấp tiến hành áp dụng rộng rãi kĩ thuật quản lí rủi ro tra, kiểm tra thuế với việc tăng cường thu nhập thông tin người nộp thuế để lựa chọn đối tượng trước tiến hành tra Theo đó, quan thuế sở liệu thông tin người nộp thuế từ nguồn thông tin khác để phân tích lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra Vì vậy, việc tra có tập trung, có trọng điểm chọn đối tượng tra, kiểm tra, tránh gây thời gian, tiết kiệm chi phí quan thuế người nộp thuế, đem lại số trưng thu lớn Trong tháng đầu năm 2006 toàn ngành thuế tra, kiểm tra 63.000 đối tượng, số thuế ghi thu qua kiểm tra 2905 tỉ đồng So với kì năm 2005 số đơn vị tra, kiểm tra giảm 10% số thuế trung thu tăng 169%, qua cho thấy số đợt tiến hành tra, kiểm tra quan thuế giảm kết thu tăng lên ( Báo cáo tổng kết công tác quản lí thuế 10 năm từ 1995 – 2005, Bộ tài chính) Năm 2007 ngành thuế kiểm tra 32304 sở kinh doanh, phát trung thu 3776,5 tỷ đồng số thuế trốn lậu phát trung thu qua kiểm tra 3096 tỷ đồng, số thuế nợ đọng 680,4 tỷ đồng Như vậy, số lượng tra, kiểm tra ngày giảm bớt nhưnng nhờ quy định việc tiến hành kiểm tra quan thuế nâng cao hiệu kiểm tra trụ sở kinh doanh mà ngành thuế phát trung thu số thuế trốn lậu không nhỏ, góp phần chống thất thu ngân sách nhà nước cảnh báo cho đói tượng nộp thuế tính hiệu việc phát gian lận quan thuế Cũng năm 2007 kiểm tra trước hoàn thuế 2869 đơn vị số thuế mà doanh nghiệp đề nghị hoàn 1909,5 tỷ đồng Qua kiểm tra phát số thuế không đủ điều kiện hoàn thuế loại trừ 77,3 tỷ đồng, kiểm tra sau hoàn thuế 4114 đơn vị thu hồi cho NSNN 17,7 tỷ đồng ( http: www.gdt.gow.vn) Với kết thu nêu chứng tỏ công tác tra, kiểm tra đối tượng, phát xử lí kịp thời trường hợp vi phạm, qua chấn chỉnh thái độ chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, đảm bảo cho pháp luật thuế thực thi nghiêm túc Ngoài số kết cần phải nhắc tới công tác kiểm tra nội với mục tiêu 100% đơn vị quan cấp kiểm tra tự kiểm tra nội gắn liền với công tác chống tham nhũng Trong nội dung kiểm tra tập trung chủ yếu vào vấn đề như: thực quy trình nghiệp vụ phát hiện, quản lí sử dụng biên lai, hóa đơn, quy trình tra, kiểm tra, toán thuế sở kinh doanh….Chỉ tính riêng năm 2005 toàn ngành thuế tiến hành tra, kiểm tra nội 661 đơn vị, qua phát xử lí kỉ luật 96 trường hợp cán vi phạm thu hồi 6900 triệu đồng Qua kiểm tra, tra kịp thời phát xử lí trường hợp vi phạm quy trình quản lí, vi phạm kỉ luật ngành chống thất thu thuế ( tạp chí kiểm toán) 1.2 Về việc xử lí vi phạm pháp luật thuế Trong năm qua nhờ công tác tra, kiểm tra thuế trọng nên trường hợp trốn thuế, gian lận thuế giảm bớt Song hành vi vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế ngày phức tạp Nhưng quan quản lí thuế không ngừng tăng cường công tác quản lí xử lí nhiều trường hợp vi phạm Năm 2005 ngành thuế phát 3784 doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh vi phạm pháp luật thuế Trong xử lí hành 578 đơn vị, đình hoạt động 123 đơn vị thu cho NSNN 53 tỷ đồng Các hành vi vi phạm chủ yếu trốn thuế, gian lận thuế, sở kinh doanh không với ngành nghề đăng kí nộp thuế ( http: www.gdt.gow.vn) Đến năm 2009 số vụ vi phạm pháp luật thuế giảm so với kì năm 2005 khoảng 15% tính chất hành vi vi phạm lại tăng lên cách đáng kể Trong có số đơn vị bị xử lí hình hành vi vi phạm pháp luật thuế Ngành thuế phát 2508 đơn vị vi phạm pháp luật thuế phạm vi nước, thu cho ngân sách nhà nước 897 tỷ đồng Xử lí 458 đơn vị bị đình hoạt động, 534 đơn vị bị xử phạt vi phạm hành 10 lĩnh vực thuế thu hồi cho nhà nước 135 tỷ đồng Đặc biệt hơn, năm 2009 358 đơn vị bị xử lí hình vi phạm pháp luật thuế, 160 cán bị đình thi hành xử phạt hành thu hồi 890 triệu đồng ( tạp chí kiểm toán) Sau đây, em trình bày kết đạt lĩnh vực tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế số địa phương định: * Thành phố Hồ Chí Minh: Hiện thành phố có khoảng 35.000 doanh nghiệp, sở sản xuất kinh doanh hàng trăm nghìn cửa hàng kinh doanh lớn, nhỏ thuộc thành phần kinh tế hoạt động Do việc thu đủ, thu nguồn thuế chống thất thu thuế nhiệm vụ trung tâm chi cục thuế, đọi thuế quận, huyện, xã Trong tháng năm 2005 ngành thuế thành phố thực 3650 lượt tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp, sở sản xuất kinh doanh địa bàn Kết phát hàng trăm vụ trốn thuế, gian lận thuế, vi phạm quy định luật thuế, đơn vị định xử phạt thu thuế 961 tỷ đồng, xử lí hành 230 đơn vị, đình 67 đơn vị.( website cục thuế thành phố Hồ Chí Minh) * Thành phố Hà Nội: Hà Nội thành phố có mật độ sở kinh doanh cao nước Vì vậy, việc kiểm tra, tra xử lí vi phạm pháp luật thuế gặp nhiều khó khăn Ngành thuế thành phố năm qua nổ lực để hạn chế đến mức thấp trường hợp trốn thuế, gian lận thuế, đem lại nguồn thu cho NSNN Chỉ năm 2009, ngành thuế thành phố thực 7898 lượt tra, kiểm tra Trong xử lí vi phạm hành 1334 doanh nghiệp, xử lí hình 678 đơn vị, đình hoạt động 854 đơn vị, thu cho ngân sách thành phố 78 tỷ đồng Hầu hết vụ án đem xử lí hình vụ vi phạm có số tiền thuế trốn lớn tập trung doanh nghiệp có nguồn vốn lớn ( website cục thuế thành phố Hà Nội) Những hạn chế 11 Mặc dù công tác tra, kiểm tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế đạt nhiều kết số hạn chế định: 2.1 Trong lĩnh vực tra, kiểm tra thuế - Một thực tế phủ nhận tình trạng trùng lặp, chồng chéo hoạt động tra, kiểm tra, kiểm soát doanh nghiêp chiếm tỉ lệ cao ( 36,6%) trùng lặp xảy nhiều lĩnh vực thuế Qua thống kê 827 doanh nghiệp cho thấy 303 doanh nghiệp có từ hai đoàn tra trở lên “ thăm” năm với nội dung gần giống nhau, 231 doanh nghiệp số 827 doanh nghiệp bị kiểm tra lần năm lĩnh vực thuế Hiện có nhiều quan cấp tiến hành tra nhiều hình thức như: tra, kiểm tra, phúc tra, kiểm toán, kiểm soát việc tuân thủ pháp luật… Đặc biệt với doanh nghiệp có nguồn vốn lớn, nhiều lãi Từ dẫn đến kết luận khong xác, trùng lặp với tra trước Các đoàn tra sau lại phát sai phạm, tiêu cực đoàn tra trước không chịu trách nhiệm kết luận ( tạp chí tài năm 2007) - Công tác tra, kiểm tra thuế theo phương pháp dựa sở liệu thông tin tổng hợp kĩ thuật quản lí rủi ro hạn chế + Từ chuyển sang phương pháp tra, kiểm tra nhiều nơi đặc biệt nơi cấp chi cục việc áp dụng phương pháp lúng túng kết hạn chế + Thực tế nước ta qua tìm hiểu cho thấy quan quản lí thuế, cán làm công tác tra, kiểm tra hạn chế, yếu Cụ thể là: lực lượng cán tra mỏng so với yêu cầu công việc nước khác số lượng cán làm công tác tra thường chiếm từ 25-30% tổng số cán ngành thuế, Việt Nam số 12% Lực lượng tra thuế phải giải nhiều khâu từ kiểm tra, tra đối tượng thuế, giải đơn khiếu nại…nên không đáp ứng yêu cầu khối lượng công việc đặt Mặt khác chất lượng cán làm công tác nhiều hạn chế, hầu hết cán kinh nghiệm quản lí lâu năm chuyển sang - Trình độ hiểu biết, ý thức chấp hành pháp luật đại phận nhân hạn chế, chưa tạo dư luận xã hội lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế chí nhiều trường hợp thờ ơ, gây khó khăn cho công tác 12 tra, kiểm tra thuế Đặc biệt với phát triển kinh tế hàng hóa hàng loạt doang nghiệp, sở sản xuất kinh doanh đời tình trạng gian lận thuế, vi phạm pháp luật thuế diễn ngày tinh vi - Thực tiễn cho thấy phối hợp quan có liên quan, đặc biệt quan kho bạc Nhà nước, ngân hàng, quan kế hoạch đầu tư, quan quản lí đất đai, tổng cục thống kê quan khác nhiều hạn chế 2.2 Trong lĩnh vực vi phạm pháp luật thuế - Việc phát hành vi trốn thuế, gian lận thuế quan chức để xử lí vi phạm pháp luật thuế nhiều bất cập việc phát chậm, công tác xử lí rườm rà… - Nhiều cán xử lí vi phạm pháp luật thuế chưa thực khách quan, trung thực công tác xử lí vi phạm tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiếp tục thực hành vi vi phạm pháp luật - Ý thức chấp hành pháp luật doanh nghiệp yếu kém, nhiều doanh nghiệp bị xử lí nhiều lần có tình vi phạm quan chức đình hoạt động - Còn nhiều doanh nghiệp vi phạm chưa phát hiện, số doanh nghiệp đăng kí kinh doanh khong kinh doanh kinh doanh sai ngành nghề đăng kí…gây thất thu lớn cho ngân sách nhà nước III Những giải pháp hoàn thiện việc tra, kiểm tra thuế xử lí vi phạm pháp luật thuế Thứ nhất, bổ sung quy định tra, kiểm tra, xử lí vi phạm pháp luật thuế luật quản lí thuế năm 2006: - Bổ sung quy định trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế, công chức thuế gây Quy định trách nhiệm bồi thường thiệt hại cần phải bảo đảm nội dung Việc xác định trách nhiệm bồi thường thiệt hại phải dựa vào sau: + Có hành vi trái pháp luật lỗi người thi hành công vụ gây + Có thiệt hại thực tế người thi hành công vụ gây người bị thiệt hại + Có quan hệ nhân thiệt hại hành vi gây thiệt hại - Bổ sung thêm quy định phối hợp điều tra thuế nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Kịp 13 thời phát hành vi vi phạm luật thuế có tính tổ chức, phức tạp tinh vi Quy định điều tra thuế nên theo hướng xác định điều tra thuế điều tra hành đồng thời với quy định điều trathuees phải bổ sung quy định rõ trách nhiệm quan thuế - Bổ sung quy định toán thuế: thời gian phải toán thuế, trách nhiệm quan thuế việc toán thuế - Bổ sung quy định tra đột xuất: tiến hành tra đột xuất có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế giải khiếu nại tố cáo Thứ hai, nhanh chóng ban hành quy trình tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế cho phù hợp với quy định luật quản lí thuế thay cho quy định kiểm tra ban hành theo định QD 1166/2005 Thứ ba, cần nhanh chóng ban hành quy định hướng dẫn cách cụ thể vấn đề kiểm tra tính đầy đủ, xác thông tin hồ sơ thuế để tránh tình trạng quan thuế doanh nghiệp có cách hiểu khác trách nhiệm xác định tính đầy đủ xác hồ sơ nộp thuế người nộp thuế Thứ tư, hoàn thiện quy định luật, văn có liên quan luật cán bộ, công chức; pháp lệnh xử lí vi phạm hành chính… Thứ năm, cần tiến hành rà soát, đánh giá lại trạng cong tác tra, kiểm tra, xử lí vi phạm thuế thời gian vừa qua Từ đánh giá kết đạt hạn chế Thứ sáu, rà soát sữa đổi bổ sung quy trình tra thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế dựa chuẩn mực quốc tế, phận phân tích thông tin, đánh giá rủi ro tách biệt với phận tra, kiểm tra sở Thứ bảy, xây dựng thực phân tích, đánh giá lựa chọn đối tượng nộp thuế tra áp dụng kĩ thuật quản lí rủi ro kế hoạch tra thuế theo chế quản lí tự khai, tự nộp thuế Thứ tám, phát triển chương trình tra đặc biệt theo chuyên ngành theo lĩnh vực nhằm hạn chế việc trốn thuế, gian lận thuế C KẾT LUẬN CHUNG 14 Công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế đóng vai trò quan trọng quản lí thuế nước ta Bên cạnh thành tựu đạt số bất cập cần quan ngành thuế xem xét để từ đưa giải pháp khắc phục Nhằm hạn chế đến mức thấp việc gian lận, trốn lậu thuế chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Đồng thời nâng cao ý thức trách nhiệm tự giác cho người dân Đảm bảo công xã hội, thúc đẩy phát triển bền vững kinh tế đất nước 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình luật thuế, Trường ĐH Luật Hà Nội, NXB – CAND, Năm 2009 Vũ Văn Cương Vũ Ngọc Hà: “ pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam”, tạp chí luật học, số 4/2009 Luật quản lí thuế năm 2006 nghị định hướng dẫn thi hành http:// www.gdt.gov.vn website cục thuế TP Hồ Chí Minh cục thuế TP Hà Nội Nghị định số 98/2007/ND – CP NGÀY 07/06/2007 xử lí vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Tạp chí kiểm toán số 8/ 2007 Tạp chí tài năm số 9/ 2008 16 [...]... sách nhà nước III Những giải pháp hoàn thiện vi c thanh tra, kiểm tra thuế và xử lí vi phạm pháp luật thuế Thứ nhất, bổ sung các quy định về thanh tra, kiểm tra, xử lí vi phạm pháp luật thuế trong luật quản lí thuế năm 2006: - Bổ sung quy định về trách nhiệm bồi thường thiệt hại do cơ quan thuế, công chức thuế gây ra Quy định về trách nhiệm bồi thường thiệt hại cần phải bảo đảm đúng nội dung Vi c xác... tượng nộp thuế thanh tra áp dụng kĩ thuật quản lí rủi ro và kế hoạch thanh tra thuế theo cơ chế quản lí tự khai, tự nộp thuế Thứ tám, phát triển các chương trình thanh tra đặc biệt theo chuyên ngành và theo lĩnh vực nhằm hạn chế vi c trốn thuế, gian lận thuế C KẾT LUẬN CHUNG 14 Công tác thanh tra, kiểm tra và xử lí vi phạm pháp luật về thuế đóng vai trò quan trọng trong quản lí thuế ở nước ta hiện nay Bên... tổng cục thống kê và cơ quan khác còn nhiều hạn chế 2.2 Trong lĩnh vực vi phạm pháp luật thuế - Vi c phát hiện các hành vi trốn thuế, gian lận thuế của các cơ quan chức năng để xử lí vi phạm pháp luật thuế còn nhiều bất cập như vi c phát hiện còn chậm, công tác xử lí rườm rà… - Nhiều cán bộ xử lí vi phạm pháp luật thuế còn chưa thực sự khách quan, trung thực trong công tác xử lí vi phạm tạo điều kiện... trong cả nước Vì vậy, vi c kiểm tra, thanh tra và xử lí vi phạm pháp luật về thuế gặp nhiều khó khăn Ngành thuế thành phố trong những năm qua luôn nổ lực để hạn chế đến mức thấp nhất các trường hợp trốn thuế, gian lận thuế, đem lại nguồn thu cho NSNN Chỉ trong năm 2009, ngành thuế thành phố đã đi thực hiện trên 7898 lượt thanh tra, kiểm tra Trong đó đã xử lí vi phạm hành chính 1334 doanh nghiệp, xử lí hình... Vũ Văn Cương và Vũ Ngọc Hà: “ pháp luật về kiểm tra, thanh tra thuế ở Vi t Nam”, tạp chí luật học, số 4/2009 3 Luật quản lí thuế năm 2006 và nghị định hướng dẫn thi hành 4 http:// www.gdt.gov.vn 5 website cục thuế TP Hồ Chí Minh và cục thuế TP Hà Nội 6 Nghị định số 98/2007/ND – CP NGÀY 07/06/2007 về xử lí vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 7 Tạp chí kiểm toán số... thuế thu hồi cho nhà nước 135 tỷ đồng Đặc biệt hơn, trong năm 2009 đã 358 đơn vị bị xử lí hình sự về vi phạm pháp luật thuế, 160 cán bộ bị đình chỉ thi hành và xử phạt hành chính thu hồi 890 triệu đồng ( tạp chí kiểm toán) Sau đây, em sẽ trình bày về những kết quả đạt được trong lĩnh vực thanh tra, kiểm tra và xử lí vi phạm pháp luật về thuế ở một số địa phương nhất định: * Thành phố Hồ Chí Minh: Hiện. .. thuế trong vi c quyết toán thuế - Bổ sung quy định về thanh tra đột xuất: tiến hành thanh tra đột xuất khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế hoặc giải quyết khiếu nại tố cáo Thứ hai, nhanh chóng ban hành quy trình thanh tra, kiểm tra và xử lí vi phạm pháp luật về thuế mới cho phù hợp với các quy định của luật quản lí thuế thay thế cho quy định kiểm tra được ban hành theo quyết định QD 1166/2005 Thứ... chế + Thực tế hiện nay ở nước ta qua tìm hiểu cho thấy các cơ quan quản lí thuế, cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra còn hạn chế, yếu kém Cụ thể là: lực lượng cán bộ thanh tra hiện nay rất mỏng so với yêu cầu công vi c trong khi đó ở các nước khác số lượng cán bộ làm công tác thanh tra thường chiếm từ 25-30% tổng số cán bộ ngành thuế, còn ở Vi t Nam con số này là 12% Lực lượng thanh tra thuế phải... giá lại hiện trạng cong tác thanh tra, kiểm tra, xử lí vi phạm về thuế trong thời gian vừa qua Từ đó đánh giá kết quả đạt được và những hạn chế Thứ sáu, rà soát sữa đổi bổ sung quy trình thanh tra thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế dựa trên các chuẩn mực quốc tế, trong đó bộ phận phân tích thông tin, đánh giá rủi ro tách biệt với bộ phận thanh tra, kiểm tra tại cơ sở Thứ bảy, xây dựng và thực hiện. .. thu về cho ngân sách thành phố 78 tỷ đồng Hầu hết các vụ án đem ra xử lí hình sự là những vụ vi phạm có số tiền thuế trốn rất lớn và tập trung ở các doanh nghiệp có nguồn vốn lớn ( website cục thuế thành phố Hà Nội) 2 Những hạn chế 11 Mặc dù công tác thanh tra, kiểm tra thuế và xử lí vi phạm pháp luật về thuế đã đạt được nhiều kết quả nhưng vẫn còn một số hạn chế nhất định: 2.1 Trong lĩnh vực thanh tra,