A MỞ ĐẦU Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với hình thành phát triển nhà nước Bằng quyền lực nhà nước thu phần cải vật chất xã hội để đảm bảo yêu cầu vật chất để tồn hoạt động Quan hệ thu nộp nguồn vật chất thuế B NỘI DUNG I KHÁI QUÁT VỀ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THUẾ KHÁI QUÁT VỀ THUẾ 1.1 Lịch sử hình thành phát triển thuế Ở việt nam , thuế xuất từ thời đầu chế độ phong kiến, mục đích nhằm tập trung nguồn công quỹ cho nhà vua chủ yếu dạng cống vật Ban đầu hình thành nên loại thuế thuế đò, thuế chợ, thuế thổ sản… sang đến triều nhà nguyễn xuất thuế xuất cảng, thuế nhập cảng…hệ thống thuế thời phong kiến nhìn chung thiếu chuẩn mực đạo lý pháp lý Sang thời kỳ pháp thuộc , phủ pháp đặt nhiều loại thuế mang tính chất vơ vết bóc lột sau nước việt nam dân chủ cộng hòa đời, song song với việc xóa bỏ hệ thống thuế phi nhân đạo ( thuế than, thuế thổ trạch…) nhà nước hình thành nên hệ thống thuế ngày ổn định hoàn thiện 1.2 Định nghĩa đặc điểm thuế * Định nghĩa: Các Mác viết: “ thuế sở máy nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu nhà nước” Ở khía cạnh nghiên cứu thuế với tư cách nội dung điều chỉnh pháp luật, chuyên gia luật thuế nhận định: “ thuế trật tự thiết lập hòa bình phủ với cộng đồng tôn trọng thực nghĩa vụ thu nộp vào ngân sách Thuế phân biệt đối xử bang hay vùng lãnh thổ” Như đặc điểm chung thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định *Đặc điểm thuế: Thứ nhất, thuế khoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách nhà nước tính bắt buộc thể chỗ, người nộp thuế, nghĩa vụ chuyển giao tài sản họ cho nhà nước có đủ điều kiện mà quan hệ toán dù hợp đồng hay hợp đồng quan thu thuế, có phan biệt đối xử người nộp thuế Thứ hai, thuế gắn liền với yếu tố quyền lực thuế xuất với xuất nhà nước , thực việc cung cấp sở vật chất cho nhà nước thực chức nhiệm vụ Bằng quyền lực trị, nhà nước tạo cho thuế tính cố định, tuân thủ đối tượng nộp thuế, thuế suất,…được quy định khoảng thời gian định Chỉ gắn với yếu tố quyền lực thuế đảm bảo hoàn thành nhiện vụ tạo nguồn thu nhập tài cho quốc gia Thứ ba, thuế không mang tính đối giá, không hoàn trả trực tiếp đâychính điểm quan trọng để phân biệt thuế với khoản thu từ phí, lệ phí Bất kỳ đối tượng nào,khi đủ điều kiện phải thực nghĩa vụ nhà nước không phân biệt họ nhận lợi ích công cộng nào, người phải nộp phí, lệ phí nhận lợi ích định từ phía nhà nước nhà nước thu thuế để đáp ứng nhu cầu chi tiêu mình, kết đạt công trình công cộng phần tạo bình yên cho xã hội, đảm bảo an ninh quốc gia phát triển thịnh vượng chế độ phúc lợi công cộng…đồng thời, đối tượng thụ hưởng kết lại đối tượng nộp thuế Nói cách khác, người nộp thuế hoàn trả cách gián tiếp khoản tiền nộp cho nhà nước KHÁI QUÁT PHÁP LUẬT THUẾ 2.1 Định nghĩa pháp luật thuế Pháp luật thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực mục tiêu xác định trước 2.2 Một số đặc trưng pháp luật thuế 2.2.1 Đối tượng điều chỉnh luật thuế Xác định đối tượng điều chỉnh của luật thuế nghĩa xác định ngành luật độc lập hay lĩnh vực khoa học riêng biệt mà nhằm xác định rõ nội dung nghiên cứu, đề cập lĩnh vực pháp luật cụ thể, môn học luật Căn vào lĩnh vực hoạt động nội dung hoạt động chủ thể, đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế bao gồm nhóm quan hệ sau: Nhóm quan hệ phát sinh trình quản lý thuế: hoạt động quản lý thuế bao gồm nhiều nội dung cụ thể khác nhau, gắn liền với tham gia nhà nước thể thông qua hành vi như: chấp hành quy định thuế quan có thẩm quyền, chống tượng chiếm dụng trốn lậu thuế; xác đinh phạm vi người nộp thuế nguyên tắc đánh thuế; xác định đối tượng tính thuế tính thuế… Nhóm quan hệ phát sinh trình thực nghĩa vụ nộp thuế : tổ chức, cá nhân dù trực tiếp hay gián tiếp phải thực nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước, pháp luật thuế điều chỉnh hành vi như: thực đăng ký, kê khai thuế; thực nộp thuế theo trình tự, tức thực trật tự phải tuân thủ suốt trình thực nghĩa vụ thuế; thực chế độ báo cáo thuế vấn đề liên quan đến sở xác định số thuế phải nộp với quan có thẩm quyền… Trong pháp luật thuế nhà nước với tư cách chủ thể quyền lực, luô bên tham gia quan hệ thuế trực tiếp chi phối quan hệ Các quan hệ hướng tới việc chuyển giao bắt buộc nguồn tài cho ngân sách nhà nước quan hệ mang tính chấp hành điều hành 2.2.2 Phương pháp điều chỉnh luật thuế Xuất phát từ tính chất cuẩ quan hệ thuế luật thuế điều chỉnh, để tác động pháp luật có hiệu quả, luật thuế sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy Không có bình đẳng quan có thẩm quyền thuế với người nộp thuế Nhà nước có quyền đơn phương đưa định theo ý chí mà không cần có thỏa thuận đối tượng lại trường hợp cần thiết nhà nước áp dụng biện pháp cưỡng chế, buộc đối tượng nộp thuế phải thực nghĩa vụ 2.2.3 Các nguyên tắc cở pháp luật thuế Theo nghiên cứu số học giả tiếng tài công pháp luật thuế, nguyên tắc pháp luật thuế phân chia thành hai nhóm: Các nguyên tắc có tính hiến định: nguyên tắc chung nhiều ghi nhận hiến pháp: nguyên tắc luật định; nguyên tắc bình đẳng không phân biệt; nguyên tắc đánh thuế theo khả tài người nộp thuế; nguyên tắc tự do… Các nguyên tắc tính hiến định: không ghi nhận hiến pháp làm sở cho việc thể chế hóa pháp luật : nguyên tắc lãnh thổ; nguyên tắc hiệu lực hồi tố luật thuế… II VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ 1.Pháp luật thuế tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước Thuế đóng vai trò quan trọng, nguồn thu từ thuế có vị trí định cấu nguồn thu ngân sách nhà nước ( chiếm khoảng 90% tổng thu ngân sách nhà nước) theo quy định Khoản1 điều luật ngân sách nhà nước : “ thu ngân sách nhà nước bao gồm khoản thu từ thuế, phí lệ phí… khoản thu khác theo quy định pháp luật” mặt khác theo quy định điều 30, 31 luật ngân sách nhà nước quy định nguồn thu ngân sách trung ương, nguồn thu ngân sách địa phương đa phần nguồn thu ngân sách nhà nước thu từ loại thuế như: thuế giá trị gia tăng; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế tài nguyên; thuế thu nhập cá nhân; thuế môn bài… Theo kết theo dõi thuế quan qua thời kỳ tồn phát triển cho thấy: thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước Ở Việt Nam từ năm 1990 trở lại đây, nguồn thu từ thuế đáp ứng phần lớn khoản chi tiêu ngân sách nhà nước, đảm nhiệm hàng loạt cac yêu cầu chi tiêu cho máy nhà nước, cho cộng đồng xã hội : Tỷ lệ thuế tổng ngân sách nhà nước năm 1999 chiếm 85,14%; năm 2001 chiếm 87,85%; năm 2003 chiếm 88% (dẫn: chiến lược cải cách hệ thống pháp luật thuế giai đoạn 2001_2010) Ngày 7.11.2006 Việt Nam thức trở thành thành viên WTO, phải thực cam kết thủ tục nhập mức cam kết chung: đồng ý rang buộc mức trần cho toàn biểu thuế( 10.600 dòng) Mức thuế bình quân toàn biểu giảm từ mức hành 17,4% xuống 13,4% thực dần trung bình vòng 5_7 năm Mức thuế bình quân hàng nông sản giảm từ mức hành 23,5% xuống 20,9% thực 5_7 năm Với hàng công nghiệp từ 16,8% xuống 12,6 % thực vòng 5_7 năm Việc cắt giảm thuế theo biểu thuế hành ảnh hưởng không nhỏ tới nguồn thu ngân sách nhà nước Vì để cân đối thu _chi ngân sách nhà nước cần có biện pháp đảm bảo thu_ chi cách hợp lý Trong năm qua, nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước huy động phần lớn nguồn tài từ xã hội để đầu tư xây dựng công trình kết cấu hạ tầng- kinh tế; đầu tư hỗ trợ doanh nghiệp; nghiệp giáo dục, y tế văn hóa thông tin văn học nghệ thuật, thể dục thể thao khoa học công nghệ; quốc phòng an ninh trật tự an toàn xã hội; hỗ trợ quỹ bảo hiểm xã hội; trợ cấp cho đối tượng sách xã hội ….công tác kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua kho bạc, hoạt động tra, kiểm tra tài tăng cường, thực công khai minh bạch toán dự toán hàng năm Điều luật ngân sách nhà nước quy định: “ ngân sách nhà nước cân đối theo nguyên tắc tổng thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thường xuyên tích lũy ngày cao vào đầu tư phát triển” với lý đó, quốc gia cần phải có mong muốn có hệ thống pháp luật thuế đầy đủ với tư cách pháp lý vững để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước thay đổi cấu hệ thống luật thuế, nội dung luật thuế ảnh hưởng trực tiếp tới kết thu ngân sách nhà nước.Vì khẳng định vai trò pháp luật thuế việc tạo pháp lý hình thành nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước 2.Pháp luật thuế sử dụng công cụ điều tiết kinh tế, thực đường lối thời kỳ định nhà nước Xét góc độ quốc gia đánh thuế thuế quan mang lại thu nhập cho nước đánh thuế Tuy nhiên đứng góc độ toàn kinh tế, thuế lại làm giảm phúc lợi chung làm giảm hiệu khai thác nguồn lực kinh tế giới, làm thay đổi cán cân thương mại, điều tiết hoạt động xuất nhập quốc gia Thuế cao ảnh hưởng đến khả cạnh tranh hàng hóa làm giảm lượng hàng hóa tiêu thụ, kích thích tệ nạn buôn lậu thuế quan cao nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tượng gian lận thuế, trốn thuế ( trốn thuế hay gian lận thuế người ta phải bỏ khoản tiền gọi chi phí để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế) Thuế xuất làm tăng giá hàng hóa thị trường quốc tế giữ giá thấp thị trường nội địa điều làm giảm lượng khách hàng nước họ cố gắng tìm kiếm sản phẩm thay Đồng thời, không khích lệ nhà sản xuất nước áp dụng tiến khoa học, kỹ thuật công nghệ làm tăng suất, chất lượng giảm giá thành Tuy nhiên, khả thay thuế thấp , thuế xuất không làm giảm nhiều khối lượng hàng hóa xuất mang lại lợi ích đáng kể cho nước xuất Thuế nhập có vai trò quan trọng việc bảo hộ thị trường nội địa, đặt biệt bảo hộ ngành công nghiêp non trẻ Thuế nhập làm tăng giá trị hàng hóa, khuyến khích nhà sản xuất nước nhiên, điều làm giảm khả cạnh tranh hàng hóa sản xuất nước Thuế nhập giúp cải thiện thương mại nước đánh thuế Có thể có nhiều sản phẩm mà giá chúng không tăng đáng kể bị đánh thuế Đối với loại hàng hóa thuế quan có khuyến khích nhà sản xuất nước giảm giá Khi lợi nhuận chuyển dịch phần cho nước nhập Tuy nhiên, để đạt điều đó, nước nhập phải nước có khả chi phối đáng kể nhu cầu giới hàng hóa nhập Chính sách thuế điều kiện hội nhập: nhìn chung sách thuế quan quốc gia điều kiện ảnh có ảnh hưởng nới lỏng hạn chế thương mại , bước giảm dần mức thuế sở hiệp định đa phương song phương Thương lượng việc xây dựng biểu thuế coi đặc trưng sách thuế xuất nhập thập kỷ gần Sự hình thành liên minh thuế quan có ảnh hưởng định đến lượng hàng hóa trao đổi nước liên minh thuế có tác dụng làm tăng đáng kể khối lượng thương mại nước thuộc liên minh tạo hàng rào ngăn cản hàng hóa nước liên minh Điều dường trở thành xu hướng việc hoạch định sách thuế quan nhằm tự hóa thương mại nước khu vực bảo hộ thị trường khu vực trước cạnh tranh hàng hóa đến từ bên Trong trường hợp tự hóa thương mại, lợi ích thương mại cho thành viên không điều phải tranh cãi quốc gia nhờ tận dụng triệt để nguồn lực mạnh, loại bỏ ngành sản xuất không hiệu đồng thời người dân tiêu dùng sản phẩm rẻ với chất lượng tốt Trong trường hợp bảo hộ thị trường khu vực, xét ngành nhất, có số nước lâm vào tình trạng bất lợi phải nhập sản phẩm nước liên minh giá cao giá quốc tế nhiên, liên minh thuế quan thỏa thuận hợp tác nước tham gia Do vậy, nước chịu thiệt hại ngành đổi lại lợi từ ngành khác sở cân lợi ích thành viên Nhà nước pháp luật có khả quản lý điều tiết tới mặt đời sống kinh tế xã hội Bằng hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thực ý chí đường lối phát triển kinh tế cách gián tiếp, thông qua đảm bảo thực công xã hội ví dụ; với thuế giá trị gia tăng nhà nước có biểu thuế suất khác loại hàng hóa khác để điều tiết kinh tế xã hội cụ thể áp dụng mức thuế xuất 0% hàng hóa xuất khẩu; mức thuế xuất áp dụng hoạt động xuất chỗ, dịch vụ xuất đáp ứng điều kiện luật, nhà nước áp dụng mức thuế suất 0% hàng hóa xuất thể mục đích thúc đẩy xuất phát triển; bên cạnh mức thuế suất 0% nhà nước áp dụng mức Thuế xuất 5% hàng hóa dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển đầu tư Các sản phẩm thiết yếu ( : thuốc, trang thiết bị y tế….), … thuộc diện ưu đãi áp dụng mức thuế suất 5% Thông qua việc áp dụng loại thuế suất khác mà nhà nước thể ý chí Đối với loại hàng hóa, dịch vụ đáp ứng nhu cầu thiết yếu đời sống nhân dân mức thuế suất thường mức thấp Điều thể rõ biểu thuế số loại hàng hóa đặc biệt đối tượng điều chỉnh luật tiêu thụ đặc biệt cụ thể mức thuế thấp 10% áp dụng dầu thô condensate; quặng đồng tinh quặng đồng 30%…, Chúng ta thấy nhà nước nhà nước dùng sách thuế để điều tiết kinh tế quốc gia, thể đường lối phát triển kinh tế xã hội Trong kinh tế thị trường, tổ chức, cá nhân tồn vận động theo nhu cầu lợi ích họ, điều tổn thương đến trật tự xã hội định hướng nhà nước giai đoạn, quốc gia Giải vấn đề này, pháp luật thuế làm thay đổi can thiệp gián tiếp vào hoạt động định đầu tư chủ thể nhằm đạt tới mục tiêu định nhà nước Thông quan hệ thống pháp luật nhà nước thay đổi cấu đầu tư, cấu ngành kinh tế mà không cần can thiệp hành Để thực cấu đầu tư định trước, pháp luật thuế có quy định cụ thể khác nghĩa vụ thuế đối tượng ưu tiên đối tượng hạn chế Chính điều làm ảnh hưởng đến hội tìm kiếm thu nhập đối tượng đầu tư, qua thay đổi luồng chu chuyển vốn từ khu vực đầu tư sang khu vực đầu tư khác Pháp luật thuế, Việt Nam phản ánh rõ vai trò nêu Ví dụ: quy định đánh thuế hay không đánh thuế, mức thuế suất khác ngành nghề, mặt hàng hay loại thu nhập tác động đến ngành nghề, qua bảo đảm phát triển cân đối ngành nghề kinh tế Hệ thống pháp luật có khả định hướng chi tiêu xã hội, điều chỉnh thu nhập trường hợp cần thiết việc tiêu dùng xã hội, quốc gia có định hướng khác tùy theo điều kiện thực tế pháp luật thuế Việt Nam ghi nhận rõ hạn chế chi tiêu đối tượng hàng hóa, dịch vụ chưa thật phù hợp với giai đoạn tại; lại khuyến khích, tạo hội tối đa cho đối tượng tiếp cận hàng hóa dịch vụ thiết yếu đời sống xã hội Nhà nước sử dụng công cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh Để thực quyền nghĩa vụ thuế, quan quản lý thuế với đối tượng nộp thuế buộc phải quan tâm tuân thủ quy định gắn với chế độ chứng từ, hóa đơn, nội dung kinh doanh, quy mô kinh doanh, hình thức kinh doanh, cấu tổ chức… thông qua sổ sách, chứng từ hóa đơn quan quản lý thuế đánh giá phần cấu tổ chức hoạt động đơn vị kinh doanh từ nhà nước nắm bắt thực tế tình hình để điều tiết kinh tế ngày có hiệu phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước Để có số liệu đầy đủ xác đánh giá thực trạng sản xuất kinh doanh , cần thắt chặt khâu quản lý thuế Cơ quan quản lý thuế tăng cường giám sát trình kê khai nộp thuế giá trị gia tăng tùy theo loại đối tượng mà có biện pháp kiểm tra phù hợp với hoạt động kinh doanh thông thường, chủ thể kinh doanh hàng tháng phải kê khai đầy đủ xác thuế giá trị gia tăng với quan thuế không phân biệt có phát sinh nghĩa vụ thuế thực tế tháng hay không, đối tượng kê khai phải chịu trách nhiệm tính xác nội dung kê khai Với hoạt động nhập hàng hóa, sở kinh doanh, người nhập có trách nhiệm kể khai thuế giá trị gia tăng cho phần nhập với việc kê khai thông tin khác liên quan đến hoạt động nhập thông báo thuế giá trị gia tăng quan hải quan với hàng hóa nhập thường gắn với nghĩa vụ thuế khác liên quan đến nhập … Thông qua nghĩa vụ kê khai chủ thể nộp thuế để kiểm tra giám sát hoạt động kinh doanh cá nhân tổ chức thực hoạt động kinh doanh Điều có nghĩa rằng: việc quy định vấn đề liên quan đến nghĩa vụ thuế, nhà nước gián tiếp quản lý kinh tế ; sở có hệ thống pháp luật ban hàn, sửa đổi, bổ sung phù hợp với định hướng giai đoạn tầm vĩ mô tìm biện pháp hỗ trợ phù hợp cho đối tượng nộp thuế tầm vĩ mô Nhà nước quản lý kinh tế thông quan hoạt động ban hành quy phạm pháp luật phù hợp với yêu cầu giai đoạn cụ thể Ví dụ; nhà nước muốn hạn chế mặt hàng thật không cần thiết : rượu từ 20độ trở lên từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45%; đánh thuế 40% vào dịch vụ vũ trường; matsxa, karaoke 30%… hay áp dụng mức thuế suất 65% thuốc lá, xì gà chế xuất từ thuốc … từ ví dụ thấy thông qua hoạt động quản lý thuế quan nhà nước nắm bắt giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh, để từ điều tiết kinh tế xã hội, tăng cường đảm bảo công xã hội mức tối ưu Mặt khác, thông qua việc kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thuế, quan nhà nước có thẩm quyền có khả phát xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế nói riêng vi phạm trình hoạt động gắn liền với tư cách đối tượng nộp thuế nói chung Cơ quan quản lý thuế thông qua hoạt động kiểm tra giám sát phát những hành vi trốn thuế, gian lận thuế….từ việc phát hành vi vi phạm pháp luật thuế từ tìm biện pháp hữu hiệu để từ hạn chế vi phạm Đồng thời xử lý thật nghiêm khắc hành vi vi phạm để răn đe, tránh hành vi vi phạm pháp luật thuế tiếp tục xảy Các quy đinh tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm luật thuế Đây quy định thể vai trò, chức quản lý hành nhà nước xã hội nói chung người nộp thuế nói riêng Trước đây, hoạt động tra, kiểm tra thuế thường tiến hành trước người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế, gọi chế “ tiềm kiểm” nhiên, nỗ lực trình cải cách hành thuế gần dẫn đến việc chuyển đổi từ chế “ tiền kiểm” sang chế “hậu kiểm”, theo quan quản lý thuế tiến hành tra, kiểm tra sau người nộp thuế tự thực chủ thủ tục yếu trình quản lý thuế đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế xin miễn giảm thuế Dựa sở kết tra kiểm tra, quan thuế có quyền áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Việc quy định theo hướng làm giảm gánh nặng công việc cho quan quản lý thuế, đảm bảo tính hợp lý trình quản lý thuế mà tạo điều kiện để quan thuế nâng cao tính chuyên nghiệp trình tra, kiểm tra thuế_ với tư cách công cụ quản lý thuế hiệu Bên cạnh vai trò pháp luật thuế đóng vai trò làm sở cho đàm phán thương mại pháp luật thuế giúp nhà nước thực sách xã hội 10 Ở việt nam, bên cạnh vai trò chung kinh tế xã hội , pháp luật thuế nhà nước sử dụng công cụ thể sách xã hội Nhà nước điều tiết thu nhập, hạn chế khoảng cách giầu nghèo, góp phần thực công bằng, bình đẳng xã hội việc quy định pháp luật thuế, nhà nước phát huy trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp cá thể cộng đồng xã hội… Từ phương diện quản lý nhà nước, pháp luật thuế xem công cụ hữu hiệu việc quản lý hoạt động thu, nộp thuế nhằm khai thác vai trò tích cực hạn chế tiêu cực hoạt động Quan hệ thuế, chất quan hệ phân phối cải hình thức giá trị nên tự thân mảnh đất mầu mỡ làm nảy sinh tượng xã hội tiêu cực làm phương hại đến lợi ích chung cộng đồng Bởi vậy, pháp luật, nhà nước đưa “giới hạn hành lang” thiết lập “hàng rào quản lý” để chủ thể có tự khuôn khổ Vượt khuôn khổ đó, đương nhiên họ phỉa chịu chế tài nghiêm khắc Pháp luật thuế công cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Hệ thống pháp luật thuế áp dụng thống chung cho ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo bình đẳng công xã hội quyền lợi nghĩa vụ nhân pháp nhân Sự bình đẳng công thể thông qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo bình đẳng công Vai trò điều tiết thu nhập pháp luật thuế thể tác động pháp luật thuế quan hệ phân phối sử dụng thu nhập xã hội Sự vận động kinh tế theo chế thị trường đòi hỏi Nhà nước phải sử dụng đồng nhiều công cụ khác để khắc phục cân đối mặt xã hội có cân đối thu nhập Nhà nước sử dụng pháp luật thuế làm công cụ để điều hòa vĩ mô thu nhập xã hội Sự điều tiết 11 thể chổ thông qua quy định pháp luật thuế, Nhà nước thực việc điều tiết thu nhập đối tượng nộp thuế thành viên xã hội Sự thay đổi pháp luật thuế cấu loại thuế hệ thống thuế, vế thuế suất có tác động đến thu nhập sử dụng thu nhập xã hội Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, thông qua pháp luật thuế nhà nước tiến hành bảo hộ sản xuất nước non yếu nhiều mặt nhằm tăng cường sức cạnh tranh kinh tế Hiện nay, xu hướng chung quốc gia xây dựng quy phạm pháp luật thuế theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hóa cấu hệ thống thuế thuế suất Tuy vậy, việc thực xu hướng chung không làm triệt tiêu vai trò pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước điều kiện kinh tế thị trường III MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ PHÁP LUẬT THUẾ Thứ nhất, sắc thuế hành quy định không công chưa bình đẳng đối tượng nộp thuế khác nhau, thuế nhìn chung thiên thực chức bảo hộ ( thiếu khoa học chọn lọc) thu ngân sách nhà nước chủ yếu mà chưa trọng thỏa đáng chức điều tiết kinh tế hướng dẫn tiêu dùng thuế, Thứ hai, góc độ hội nhập, nhận thấy pháp luật thuế Việt Nam hành nhiều nội dung chưa phù hợp với thông lệ quốc tế chưa đảm bảo tính tương thích với hệ thống thuế nước khu vực Thứ ba, pháp luật thuế nước ta phức tạp, chồng chéo , thiếu tính hệ thống, chưa thể đơn giản, rõ ràng minh bạch, đồng thời, thiếu tính ổn định cần thiết thường xuyên phải thay đổi để đáp ứng yêu cầu thực tế Thứ tư, hệ thống thuế phải phục vụ nhiều mục tiêu: kinh tế, trị , văn hóa, giáo dục, xã hội , tính trung lập cần thiết yếu tố dẫn tới hiệu phân bổ nguồn lực Thứ năm, công tác cải cách hành lĩnh vực thuế có thành công bước đầu, song để đạt mục tiêu đề nhiều việc phải làm thời gian tới, công công cải cách hành 12 nói chung bước triển khai thực nước ta giai đoạn Thứ sáu, tính thực thi, hiệu pháp luật thuế nhìn chung chưa cao , số quy định gián tiếp làm phát sinh tượng tiêu cực xã hội ( khe hở pháp lý dẫn tới tượng luồn lách luật)… Khi Việt Nam gia nhập trở thành thành viên thức tổ chức quốc tế WTO phải xây dựng hệ thống pháp luật thuế phù hợp với nguyên tắc tổ chức Thuế phải thể công cụ kích thích điều tiết chuyển đổi cấu kinh tế, tăng cường sức cạnh tranh doanh nghiệp, góp phần thu hút vốn đầu tư nước thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Mặc dù có nhiều cải thiện sách thuế nhiều vướng mắc cần tiếp tục sửa đổi cải cách cho phù hợp với nguyên tắc WTO III GIẢI PHÁP PHÁT HUY HIỆU QUẢ VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ Khi việt nam thực kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt tham gia tổ chức kinh tế lớn giới như: WTO pháp luật thuế cần ý bao giờ, sau số giải pháp nhằm phát huy hiệu pháp luật thuế Thứ nhất, giảm thuế suất tăng diện thu Đứng trước yêu cầu giảm thuế suất theo cam kết đưa ra, để đảm bảo đáp ứng cho thu chi ngân sách nhà nước cần tăng nguồn thu để đảm bảo cân đối nhu cầu thu chi ngân sách Hơn nữa, thuế suất cao dễ dẫn tới hành vi trốn thuế, gian lận thuế Như dù thuế suất có cao nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế không thực mong muốn vấn đề giảm thuế suất làm cho người dân không dự tham gia nghĩa vụ nộp thuế Với thuế suất cao, họ sẵn sàng bỏ khoản chi phí khác để tránh nghĩa vụ nộp thuế; Khoản chi phí không đưa vào quỹ ngân sách nhà nước Khi thực sách giảm thuế suất, người có nghĩa vụ nộp thuế cân nhắc việc đóng thuế bỏ chi phí để trốn thuế điều đem lại nhiều lợi ích cho họ Đương nhiên, thuế phù hợp họ không ngần ngại bỏ tiền để đóng thuế theo quy định pháp luật 13 Thứ hai, hoàn thiện pháp luật thuế Một số vấn đề thuế cần nghiên cứu: luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có nhiều chỉnh sửa chưa đồng bộ, nội dung chưa bao quát hết đối tượng nguồn thu Thuế nhập nước ta vừa đánh theo tính chất hàng hóa, vừa đánh theo mục đích sử dụng dễ tạo sơ hở, bất hợp lý đối tượng làm ăn bất triệt để lợi dụng so với nước khác, biểu thuế Việt Nam phức tạp, bao gồm hàng trục nghìn dòng thuế, nhiều nhóm hàng, mặt hàng có nhiều mức thuế suất khác nhau: mức thuế lại có chênh lệch lớn vừa không phù hợp với xu hội nhập, vừa tạo kẽ hở để đối tượng nộp thuế lợi dụng trốn thuế Ví dụ, loại hàng hóa lúc nhập cần khai báo sai lệch đặc tính chúng hưởng mức thuế suất có lợi cần khai đặc tính loại hàng hóa có thuế suất thấp, sau nhập cải tạo thay đổi kết cấu thành loại hàng hóa có trị giá cao Do vậy, cần tiếp tục sửa đổi biểu thuế suất Thứ ba, vấn đề cho nợ thuế kéo dài, chế quản lý hàng tạm nhập tái xuất, hoàn thuế VAT với thủ tục thành lập, giải thể công ty lỏng lẻo…là sơ hở để đối tượng xấu triệt để khai thác trốn thuế Đặc biệt lợi dụng sách ân hạn thời gian nộp thuế chế tài ràng buộc làm đối tượng chây ỳ, chiếm đoạt tiền thuế xuất nhập ngày dài thêm Theo ước tính có số tiền thuế xuất nhập nước ( khoảng 3.000 tỷ đồng) nợ đọng kéo dài, khả thu hồi Đề nghị bãi bỏ thời gian ân hạn thuế quy định luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nên dùng hai hình thức: nộp thuế có bảo lãnh tổ chức tín dụng trước thông qua hàng hóa Thứ tư, tăng cường việc giáo dục người dân có ý thức trách nhiệm trước nghĩa vụ nộp thuế Thông qua việc chi ngân sách có hiệu làm cho người dân ý thức trách nhiệm họ, không cần biết họ nhận lợi ích công cộng hay chưa họ phải thực nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, kết việc sử dụng khoản thu từ thuế chủ yếu sản phẩm công Và sản phẩm lại thụ hưởng đối tượng nộp thuế, yên bình xã hội, phát triển thịnh vượng, chế độ phúc lợi công cộng… thực tế cho thấy, nhà nước sử dụng 14 nguồn thu ngân sách chưa thực hiệu ví dụ: công trình dự án xây dựng có nguồn chi từ ngân sách nhà nước thường có chất lượng không cân số chi phí bỏ Tiền chi từ ngân sách nhà nước thường chậm trễ so với cầu thực tiễn vậy, muốn nâng cao ý thức trách nhiệm người dân trước tiên nhà nước cần phải sử dụng nguồn thu ngân sách nhà nước cách có hiệu đáp ứng yêu cầu, nguyện vọng người dân Trình độ nhận thức thái độ chấp hành người nộp thuế Người nộp thuế đối tượng trực tiếp thực sách, pháp luật thuế Cho dù hệ thống sách, pháp luật hoàn thiện, phương pháp, hình thức quản lý đổi mới, cán thuế đáp ứng lực trình độ song ngăn chặn việc trốn thuế, lậu thuế người nộp thuế thiếu ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế Do để hoàn thiện nhiệm vụ đặt ra, mặt cần hoàn thiện hệ thống sách, pháp luật; mặt khác, phải tuyên truyền giáo dục, vận động người nộp thuế tự giác chấp hành nghĩa vụ quyền lợi họ Thứ năm, để phát huy hiệu vai trò điều tiết kinh tế quốc gia đòi hỏi phải có sách kinh tế vĩ mô đắn, có lực dự báo phân tích tình hình, hạn chế ảnh hưởng tiêu cực trước biến động thị trường giới Thứ sáu, nâng cao lực quan thuế, xếp lại tổ chức máy quan thuế, đào tạo đào tạo lại công chức ngành thuế theo hướng chuyên môn, chuyên nghiệp đáp ứng yêu cầu công việc điều kiện hội nhập với giới Thứ bẩy, cần ban hành loại thuế như: thuế hạn nghạch, thuế chống trợ cấp, thuế phản kháng…để chống lại “ chiến thương mại” núp bóng tinh vi “áo khoác” tự thương mại toàn cầu hóa C.KẾT THÚC VẤN ĐỀ Như qua nghiên cứu vấn đề vai trò pháp luật thuế nước ta nay, thấy vai trò trình hội nhập kinh tế hội nhập quốc tế Song bên cạnh điểm bất cập định cần phải đề giải pháp phù hợp nhằm cao vai trò thuế điều kiện thưc tiễn đất nước giới 15 MỤC LỤC A.MỞ ĐẦU ………………………………………………………………… B.NỘI DUNG………………………………………………………………… I.KHÁI QUÁT VỀ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THUẾ KHÁI QUÁT VỀ THUẾ 1.1 Lịch sử hình thành phát triển thuế…………………………… 1.2 Định nghĩa đặc điểm thuế…………………………………………… 2.KHÁI QUÁT PHÁP LUẬT THUẾ……………………………………… 2.1 Định nghĩa pháp luật thuế……………………………………………… 2.2 Một số đặc trưng pháp luật thuế…………………………………… 2.2.1 Đối tượng điều chỉnh luật thuế…………………………………… 2.2.2 Phương pháp điều chỉnh luật thuế………………………… …… 2.2.3 Các nguyên tắc cở pháp luật thuế…………………… ……… II VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ 1.Pháp luật thuế tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước…………………………………… 2.Pháp luật thuế sử dụng công cụ điều tiết kinh tế, thực đường lối thời kỳ định nhà nước……… 3.Nhà nước sử dụng công cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh…………………………………………… pháp luật thuế giúp nhà nước thực sách xã hội ………………………………………………………………………… Pháp luật thuế xem công cụ hữu hiệu ………… Pháp luật thuế công cụ góp phần đảm bảo bình đẳng ……… Pháp luật thuế nhà nước tiến hành bảo hộ sản xuất nước non yếu nhiều mặt nhằm tăng cường sức cạnh tranh ……… III MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ PHÁP LUẬT THUẾ………………………… III GIẢI PHÁP PHÁT HUY HIỆU QUẢ VAI TRÒ ……………………… D.KẾT THÚC VẤN ĐỀ……………………………………………………… 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2011 2.Đại học quốc gia Hà Nội, Giáo trình luật tài chính, Hà Nội, 2007 LUẬT: Luật NSNN năm 2002 Luật quản lí thuế năm 2006.;Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005.; Luật thuế TTĐB năm 2008.; Luật thuế GTGT năm 2008.; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Các nghị định hướng dẫn thi hành văn pháp luật nêu nghị định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế “Một số vấn đề lí luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Đề tài khoa học cấp trường năm 2008 6.Phạm Thị Giang Thu, “Những yêu cầu mục tiêu việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam”, Tạp chí nhà nước pháp luật, số 3, tháng 3/2008 7.Nguyễn Lan Hương, “Hoàn thiện pháp luật thuế tài sản Việt Nam”, Tạp chí luật học, số 5/2009 8.WEB: http://www.mof.gov.vn http://www.thuvienphapluat.com www.tailieu.vn 17 [...]... QUÁT VỀ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THUẾ 1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ 1.1 Lịch sử hình thành và phát triển về thuế ………………………… 1.2 Định nghĩa và đặc điểm thuế ………………………………………… 2.KHÁI QUÁT PHÁP LUẬT THUẾ……………………………………… 2.1 Định nghĩa pháp luật thuế …………………………………………… 2.2 Một số đặc trưng về pháp luật thuế ………………………………… 2.2.1 Đối tượng điều chỉnh của luật thuế ………………………………… 2.2.2 Phương pháp điều chỉnh của luật thuế ………………………... hiện chính sách giảm thuế suất, những người có nghĩa vụ nộp thuế sẽ cân nhắc giữa việc đóng thuế và bỏ ra chi phí để trốn thuế thì điều gì sẽ đem lại nhiều lợi ích hơn cho họ Đương nhiên, nếu thuế phù hợp họ sẽ không ngần ngại bỏ tiền ra để đóng thuế theo quy định của pháp luật 13 Thứ hai, hoàn thiện pháp luật về thuế Một số vấn đề về thuế cần nghiên cứu: luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mặc dù... nguyên tắc cở bản của pháp luật thuế ………………… ……… II VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ 1 .Pháp luật thuế tạo cơ sở pháp lý quan trọng và ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu của nhà nước…………………………………… 2 .Pháp luật thuế được sử dụng như một công cụ điều tiết nền kinh tế, thực hiện đường lối trong một thời kỳ nhất định của nhà nước……… 3.Nhà nước có thể sử dụng công cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián... 4 pháp luật thuế giúp nhà nước thực hiện các chính sách xã hội của mình ………………………………………………………………………… 5 Pháp luật thuế được xem như một công cụ hữu hiệu trong ………… 6 Pháp luật thuế là công cụ góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa ……… 7 Pháp luật thuế nhà nước tiến hành bảo hộ đối với nền sản xuất trong nước còn non yếu về nhiều mặt nhằm tăng cường sức cạnh tranh ……… III MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ PHÁP LUẬT THUẾ…………………………... ở chổ thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước thực hiện việc điều tiết thu nhập của các đối tượng nộp thuế và các thành viên trong xã hội Sự thay đổi của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế trong hệ thống thuế, vế thuế suất đều có tác động đến thu nhập và sử dụng thu nhập trong xã hội 7 Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, thông qua pháp luật thuế nhà nước tiến hành bảo hộ đối... dân Trình độ nhận thức và thái độ chấp hành của người nộp thuế Người nộp thuế chính là đối tượng trực tiếp thực hiện chính sách, pháp luật về thuế Cho dù hệ thống chính sách, pháp luật hoàn thiện, phương pháp, hình thức quản lý đổi mới, cán bộ thuế đáp ứng năng lực trình độ song vẫn không thể ngăn chặn việc trốn thuế, lậu thuế nếu người nộp thuế thiếu ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế Do đó để hoàn thiện... khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005.; Luật thuế TTĐB năm 2008.; Luật thuế GTGT năm 2008.; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 4 Các nghị định hướng dẫn thi hành những văn bản pháp luật nêu trên và các nghị định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế 5 “Một số vấn đề lí luận và thực tiễn về xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế”,... THUẾ………………………… III GIẢI PHÁP PHÁT HUY HIỆU QUẢ VAI TRÒ ……………………… D.KẾT THÚC VẤN ĐỀ……………………………………………………… 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2011 2.Đại học quốc gia Hà Nội, Giáo trình luật tài chính, Hà Nội, 2007 3 LUẬT: Luật NSNN năm 2002 Luật quản lí thuế năm 2006. ;Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005.; Luật thuế TTĐB... phỉa chịu chế tài nghiêm khắc 6 Pháp luật thuế là công cụ góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội Hệ thống pháp luật thuế mới được áp dụng thống nhất chung cho các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo sự bình đẳng và công bằng xã hội về quyền lợi và nghĩa vụ đối với mọi thế nhân và pháp nhân Sự bình đẳng và công bằng được thể hiện thông... MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ PHÁP LUẬT THUẾ Thứ nhất, trong từng sắc thuế hiện hành vẫn còn các quy định không công bằng và chưa bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế khác nhau, thuế nhìn chung vẫn thiên về thực hiện chức năng bảo hộ ( thiếu khoa học và chọn lọc) và thu ngân sách nhà nước là chủ yếu mà chưa chú trọng thỏa đáng đối với các chức năng điều tiết kinh tế và hướng dẫn tiêu dùng của thuế, Thứ hai, dưới ... thuế xuất nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế tài nguyên; thuế thu nhập cá nhân; thuế môn bài Theo kết theo dõi thuế quan qua thời kỳ tồn phát triển cho thấy: thu từ thuế chiếm phần lớn