Bài làm Lời mở đầu Phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xu hội nhập kinh tế quốc tế Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế xuất khẩu, nhập ngày 14 tháng 06 năm 2005 (có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2006) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng 06 năm 2008 Luật thuế xuất khẩu, nhập Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đời góp phần quan trọng việc hồn thiện pháp luật thuế tăng cường phát triển kinh tế đối ngoại Việt Nam, đảm bảo ngân sách nhà nước Xét bình diện lý thuyết, sách thuế xuất nhẩu, nhập thuế thu nhập doanh nghiệp ln phản ánh ý chí chủ quan đảng cầm quyền nhà nước cai trị mảng sách, pháp luật ln bị chi phối ảnh hưởng nhiều yếu tố khác Vậy yếu tố ảnh hưởng việc thực thi pháp luật thuế nhập ảnh hưởng nào? Làm để thực thi tốt pháp luật thuế doanh nghiệp? Để trả lời câu hỏi trên, em xin chọn đề tài “Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” cho luận Nội dung I Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập Khái niệm vai trò thuế nhập 1.1 Khái niệm Pháp luật thuế nhập nắm cấu trúc hệ thống pháp luật thuế quốc gia nói chung nước ta nói riêng Thuế nhập có vai trị quan trọng, cụ thể: có vai trò tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, công cụ hữu hiệu tay nhà nước để kiểm soát hoạt động nhập hàng hoá từ nước ngoài, bảo hộ sản xuất nước thực mục tiêu đối ngoại phủ thời kỳ Có thể hiểu khái niệm thuế nhập từ góc độ tiếp cận khác Nhưng xét phương diện pháp lý, thuế nhập quan hệ pháp luật phát sinh Nhà nước (người thu thuế) tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), việc tạo lập thực quyền, nghĩa vụ pháp lý cho bên trình hành thu thuế nhập Quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lý đạo luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội ban hành mà hậu pháp lý chủ yếu việc áp dụng đạo luật thực tiễn làm phát sinh quyền thu thuế cho Nhà nước nghĩa vụ đóng thuế cho tổ chức, cá nhân người nộp thuế 1.2 Vai trò - Thứ nhất, thuế nhập biện pháp để bảo hộ sản xuất nước Vì hang hóa nhập khẩu, bị đánh thuế nhập nên lý thuyết, giá loại hàng hóa thị trường nước nhập tăng lên, hàng hóa sản xuất nước, chịu thuế nhập (hoặc phải chịu thuế nhập cho phần nguyên liệu hay máy móc nhập khẩu) nên giá thành sản phẩm loại hàng hóa có xu hướng rẻ có sức cạnh tranh lớn hàng ngoại nhập - Thứ hai, vai trò thuế nhập tạo nguồn thu cho ngân sách Trong giai đoạn nay, Việt Nam dần hội nhập sâu vào kinh tế quốc tế, hoạt động kinh tế đối ngoại hoạt động xuất, nhập diễn nhiều thuế nhập nguồn thu quan trọng, góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Hơn nữa, lại loại thuế dễ thu nhất, bị phản ứng thuế nước ủng hộ nhiều nước Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam Việc thực thi luật thuế nhập thực tế chịu tác động nhiều yếu tố khác nhau, yếu tố chủ quan yếu tố khách quan như: tình hình phát triển kinh tế, trị quốc tế quốc gia; ảnh hưởng sách kinh tế quốc gia, trình độ lập pháp, cam kết quốc tế mà Việt Nam gia nhập, chức quan, tổ chức thu thuế, ý thức người nộp thuế,…Cụ thể, tìm hiểu yếu tố a, Yếu tố tình hình kinh tế, trị, xã hội nước quốc tế Tình hình kinh tế, trị, xã hội nước quốc tế thời kỳ định yếu tố có ảnh hưởng mang tính định đến nội dung sách thuế xuất khẩu, thuế nhập nội dung pháp luật thực định thuế xuất nhập giai đoạn Điều hồn tồn dễ hiểu, lẽ suy cho sách pháp luật thuế xuất nhập gương phản chiếu thực trạng tình hình kinh tế xã hội nước quốc tế Xuất phát từ nhu cầu đảm bảo hài hòa lợi ích chung quốc gia lợi ích riêng doanh nghiệp, cá nhân hộ gia đình, sách thuế xuất nhập thời kỳ xây dựng thực theo hướng thiên mục tiêu bảo hộ; mục tiêu tăng thu ngân sách mục tiêu tự hóa thương mại Trong điều kiện chuyển sang kinh tế thị trường, tác động thuế nhập phát triển kinh tế quốc gia ngày trở nên sâu sắc Sự tác động thể hai khía cạnh: - Điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý định hướng phát triển kinh tế - Đảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh công xã hội Việc tăng cường vai trò kinh tế xã hội nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu nhà nước ngày tăng lên hậu tất yếu đòi hỏi nhà nước phải mở rộng quỹ tài chính, hình thành chủ yếu từ việc thu thuế, có thuế nhập Nhu cầu nguồn tài lớn nhà nước cần phải tăng cường chức thuế, q trình đó, chức điều chỉnh thuế phát huy hiệu Nhà nước sử dụng cơng cụ thuế nhập để kích thích kìm hãm tốc độ tăng trưởng hoạt động nhập khẩu, làm yếu tích luỹ, tiết kiệm, mở rộng thu hẹp nhu cầu có khả tốn dân cư… Thuế nhập sử dụng để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể Với công cụ này, can thiệp nhà nước khơng cịn mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh, mà chủ yếu tạo lựa chọn chủ thể kinh doanh Đồng thời hệ thống pháp luật thuế nhập áp dụng chung cho thành phần kinh tế kinh doanh lĩnh vực khác nhau, đảm bảo cơng bình đẳng quyền lợi nghĩa vụ Điều thể thơng qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống Hiện nay, xu hướng chung quốc gia xây dựng quy phạm pháp luật thuế nhập theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hoá cấu hệ thống thuế thuế suất Chính sách thuế nhập nước có xu hướng nới lỏng dần mức thuế suất theo hướng tự hố nên tương lai, ranh giới để phân biệt thuế nhập với thuế nội địa trở lên mong manh chí bị “xố nhồ” hồn tồn Song, cần phải nhận thức thuế nhập có tác động đáng kể, nước đường phát triển Việt Nam b, Yếu tố xu hướng trào lưu hội nhập kinh tế quốc tế Xu hướng trào lưu hội nhập kinh tế quốc tế có ảnh hưởng quan trọng đến nội dung, sách thuế xuất nhập quốc gia giai đoạn cụ thể Đối với Việt Nam, thay đổi lớn lao quan trọng sách thuế xuất nhập thực khởi động từ năm 1998 (để thực cam kết giảm thuế theo quy định AFTA) gần thay đổi sách thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa xuất nhập đến từ Hoa Kỳ, nhằm thực cam kết giảm thuế theo Hiệp định thương mại Việt Nam - Hoa Kỳ Hiệp định WTO Hầu hết thay đổi thể chế hóa thành quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nhằm đảm bảo tính khả thi tính thực cho sách thực tiễn b.1 Cam kết Việt Nam thuế nhập khuôn khổ Hiệp định thương mại Việt Nam - Hoa Kỳ Cùng với việc gia nhập khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA) cam kết thực lộ trình giảm thuế theo CEPT, Việt Nam triển khai tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng việc ký kết Hiệp định Việt Nam - Hoa Kỳ (13/7/2000) bắt đầu có hiệu lực (10/12/2001) Hiệp định ký kết dựa nguyên tắc tổ chức thương mại giới WTO nên coi khn mẫu pháp lý cần thiết, hữu ích cho Việt Nam q trình đàm phán gia nhập WTO suốt thời gian qua Với ý nghĩa cam kết thương mại song phương, chuẩn mức pháp lý Hiệp định liên quan đến nhiều vấn đề khác lĩnh vực thương mại: Thương mại hàng hoá, dịch vụ, đầu tư sở hữu trí tuệ Trong số vấn đề pháp lý quy định Hiệp định thuế quan đề cập vấn đề nhỏ lĩnh vực thương mại hàng hoá Một cách khái quát, cam kết Việt Nam thuế nhập hiệp định bao gồm nội dung sau: + Vấn đề đối xử tối huệ quốc (MFN): Việt Nam cam kết dành cho Hoa Kỳ chế độ đối xử tối huệ quốc thương mại hàng hố theo ngun tắc có có lại Nghĩa bên dành cho hàng hoá đối xử đối xử họ dành cho hàng hoá tương tự nước khác sản xuất, có vấn đề đối xử thuế xuất nhập Ví dụ: Nếu nước đàm phán với Việt Nam dòng thuế nhập với mức thuế suất nhỏ mức quy định Hiệp định ngun tắc đối xử tối huệ quốc địi hỏi Việt Nam phải dành cho công ty Hoa Kỳ đối xử tương tự thuế suất hàng hoá tương tự nhập từ Hoa Kỳ Nguyên tắc quy định điều 1, chương Hiệp định + Về đối xử quốc gia: Việt Nam Hoa Kỳ cam kết dành cho hàng hoá nhập đối xử khơng phần thuận lợi hàng hố tương tự có nguồn gốc nước Trên thực tế, nguyên tắc liên quan đến thuế nhập mà chủ yếu liên quan đến loại thuế nội địa hay loại lệ phí phí nội địa đánh vào sản phẩm tương tự có nguồn gốc nước nguồn gốc nhập Tuy nhiên điều Hiệp định, nguyên tắc quy định với nội dung đòi hỏi bên phải điều hành biện pháp thuế quan phi thuế quan có ảnh hưởng tới thương mại để tạo cho hàng hoá bên hội để cạnh tranh nước, nhằm tránh phân biệt đối xử với mục đích thực ý đồ bảo hộ sản xuất nước + Về vấn đề định giá tính thuế hải quan hàng hoá nhập khẩu: Việt Nam Hoa Kỳ cam kết vòng năm kể từ ngày Hiệp định có hiệu lực, việc xác định trị giá hải quan hàng hoá nhập nước thực theo tiêu chuẩn thiết lập Hiệp định định giá hải quan WTO Vấn đề quy định điều 3.4 điều 4.5 chương I Hiệp định + Vấn đề cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu: Việt Nam cam kết cắt giảm thuế nhập hàng hố nhập có xuất xứ từ Hoa Kỳ sau năm số hàng hoá khác năm kể từ ngày Hiệp định có hiệu lực b.2 Cam kết Việt Nam thuế nhập khuôn khổ Hiệp định WTO Theo Công bố tồn văn cam kết WTO lộ trình giảm thuế nhập Việt Nam để gia nhập WTO tóm tắt sau: Mức cam kết chung: Ta đồng ý ràng buộc mức trần cho toàn biểu thuế (10.600 dịng) Mức thuế bình qn tồn biểu giảm từ mức hành 17,4% xuống 13,4% thực dần trung bình 57 năm Mức thuế bình qn hàng nơng sản giảm từ mức hành 23,5% xuống 20,9% thực 5-7 năm Với hàng cơng nghiệp từ 16,8% xuống cịn 12,6% thực chủ yếu vòng 5-7 năm (xin tham khảo Biểu kèm theo báo cáo) Mức cam kết cụ thể: Có khoảng 1/3 số dịng thuế phải cắt giảm, chủ yếu dịng có thuế suất 20% Các mặt hàng trọng yếu, nhạy cảm kinh tế nông sản, xi măng, sắt thép, vật liệu xây dựng, ôtô - xe máy trì mức bảo hộ định Những ngành có mức giảm thuế nhiều bao gồm: dệt may, cá sản phẩm cá, gỗ giấy, hàng chế tạo khác, máy móc thiết bị điện điện tử Ta đạt mức thuế trần cao mức áp dụng nhóm hàng xăng dầu, kim loại, hóa chất phương tiện vận tải Ta cam kết cắt giảm thuế theo số hiệp định tự theo ngành WTO giảm thuế xuống 0% mức thấp Đây hiệp định tự nguyện WTO nước gia nhập phải tham gia số ngành Ngành mà ta cam kết tham gia sản phẩm công nghệ thông tin, dệt may thiết bị y tế Ta tham gia phần với thời gian thực từ – năm ngành thiết bị máy bay, hóa chất thiết bị xây dựng Về hạn ngạch thuế quan, ta bảo lưu quyền áp dụng với đường, trứng gia cầm, thuốc muối.1 Ảnh hưởng cam kết doanh nghiệp Việt Nam: Cắt giảm thuế xuất khẩu, nhập có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp nguồn thu ngân sách nhà nước Khi vào WTO, thuế quan giảm dẫn đến giá thành hàng hoá nước giảm Như vậy, doanh nghiệp cần xây dựng cho chiến lược giá Một câu hỏi đặt doanh nghiệp làm để tận dụng hiệu hội vượt qua thách thức mà hội nhập kinh tế mang lại cho doanh nghiệp Việt Nam Lộ trình giảm thuế nhập Việt Nam theo cam kết gia nhập WTO tích cực Mức thuế cam kết mở cửa Việt Nam cao so với nhiều nước phát triển thành viên WTO, chí nhiều nhóm ngành hàng đặc biệt hàng nơng sản mức mở cửa Việt Nam cao cam kết số nước phát triển Lộ trình có tác động tích cực, thúc đẩy phát huy lợi so sánh Việt Nam kinh tế giới khu vực Mặt khác, giảm bảo hộ sản xuất theo lộ trình giảm thuế đưa doanh nghiệp Việt Nam cọ xát với thị trường giới tạo sức ép thúc đẩy doanh nghiệp đổi mới, cải tiến quản lý, đại hố cơng nghiệp để nâng cao khả cạnh tranh, tận dụng hội mở cửa thị trường Như vậy, việc cắt giảm thuế nhập theo cam kết gia nhập WTO đem lại cho doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi đáng kể Thuế nhập giảm góp phần làm giảm đáng kể chi phí cho nguồn nguyên liệu đầu vào số ngành sản xuất góp phần làm hạ giá thành sản phẩm tăng sức cạnh tranh cho sản phẩm hàng hố nước Trong đó, doanh nghiệp cơng nghiệp chủ yếu có ngun liệu sản xuất nhập từ nước ngồi Với việc giảm thuế nhập tín hiệu đáng mừng cho doanh nghiệp ngành Bên cạnh đó, việc giảm thuế nhập thu hẹp bảo hộ mức với ngành có mức thuế MFN cao Mà hội nhập biện pháp bảo hộ thuế nhập khẩu, việc cắt giảm rõ ràng mát lớn với nhiều doanh nghiệp sản xuất nước Ảnh hưởng cam kết nhà nước: http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/duong-vao-wto/2006/11/3b9f0224/ Việc giảm thuế nhập ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu ngân sách nhiên có quản lý tốt số thu từ hoạt động nhập tăng trưởng cao Do đó, cần phải rà soát lại tất mặt hàng nhập Tuy phải cắt giảm thuế nhiều mặt hàng, có nhiều mặt hàng điều chỉnh thuế suất, cắt giảm theo lộ trình, số mặt hàng trước thuộc diện cấm nhập khẩu, không cấm mà lại thu thuế cao thuốc điếu… Việc điều hành thuế nhập góp phần quan trọng việc bảo hộ có chọn lọc ngành hàng có khả cạnh tranh đầu tư, mở rộng sản xuất, hạn chế tối đa tác động bất lợi biến động giá Khơng có vậy, sách ưu đãi thuế góp phần quan trọng tạo điều kiện để nhiều ngành cơng nghiệp Việt Nam có điều kiện hình thành, bước mở rộng phát triển, giải việc làm cho hàng trăm nghìn lao động Tuy nhiên khơng phủ nhận nay, số sách ưu đãi thuế khơng cịn phù hợp cần phải dỡ bỏ Đây bước để doanh nghiệp làm quen dần với kinh tế hội nhập c Yếu tố sách kinh tế nhà nước bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế với pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Việt Nam Hiện nay, có hai xu hướng: Một bảo hộ mậu dịch, nâng cao khả cạnh tranh cho ngành sản xuất nước Xu hướng thứ hai tự hóa thương mại Cắt giảm tiến tới dỡ bỏ hàng rào thuế quan phi thuế quan xu hướng tự hóa thương mại Quán triệt chủ trương, đường lối Đảng hội nhập kinh tế quốc tế, tích cực hội nhập để hồn thiện kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, xây dựng sở vật chất tiến lên chủ nghĩa xã hội Đồng thời đảm bảo tối đa hóa lợi ích từ cơng cụ thuế, tối thiểu hóa chi phí q trình hội nhập, đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế Những cam kết thuế quan mà Việt Nam tham gia ký kết tham gia ký kết nội dung quan trọng thể mức độ hội nhập quốc gia Các cam kết sở để điều chỉnh quan hệ kinh tế tài nước với nước ngồi giữ vai trị chi phối nội dung quy định pháp luật Cần phải hoạch định, thống xây dựng phù hợp với cam kết quốc tế, xây dựng lộ trình cắt giảm phù hợp phản ánh đầy đủ, xác sách bảo hộ có chọn lọc, có điều kiện với thời hạn định Đảm bảo việc sử dụng thuế công cụ quan trọng nhằm khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế có hiệu quả, thúc đẩy lực cạnh tranh doanh nghiệp kinh tế đồng thời đảm bảo nguồn thu ngân sách Phải hình thành trình giảm dần tỷ trọng thuế xuất khẩu, nhập theo tỷ lệ gia tăng tương ứng nguồn thu từ sắc thuế nội địa d Yếu tố nhu cầu ngân sách nhà nước Hiện nay, Việt Nam nước có hệ thống pháp luật thuế chưa phát triển, q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước phát triển nên thuế nhập nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Khối lượng thuế nhập chiếm tỷ trọng lớn toàn nguồn thu nước ta Với thực tế nước ta tốc độ nhập tăng nhanh tốc độ phát triển kinh tế thuế nhập đóng vai trị quan trọng Ngồi yếu tố ý thức người nộp thuế yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập II Một số đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh hàng hóa, dịch vụ sau trừ khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh b Vai trị Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần bao quát điều tiết tất khoản thu nhập phát sinh sở kinh doanh hoạt động kinh tế thị trường theo định hướng Nhà nước Thứ ba, thông qua việc ưu đãi thuế suất, miễn thuế, giảm thuế nhằm khuyến khích nhà đầu tư nước ngồi đầu tư vào Việt Nam, khuyến khích tổ chức, cá nhân nước tiết kiệm vốn, để dành cho đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh Thứ tư, việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước đầu tư nước, doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần nước ta Những yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thu nhập doanh nghiệp a Yếu tố kinh tế, trị, xã hội nước quốc tế Pháp luật nói chung, pháp luật thuế doanh nghiệp nói riêng phản ánh tình hình phát triển kinh tế phạm vi quốc gia tồn giới Vì mà thời kì khác nhau, sách thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh để phù hợp với vận động tình hình kinh tế, trị, xã hội nói chung Ở nước ta, tiền thân Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế lợi tức năm 1990 Để phù hợp với phát triển kinh tế-xã hội nước ta ngày 10/5/1997 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức Đến ngày 17/06/2003 Quốc hội lại thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung cho Luật thu nhập doanh nghiệp năm 1997 Năm 2008, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) trình Quốc hội thơng quan vào ngày 03 tháng 06 năm 2008 có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 01 năm 2009 Như thấy, khung pháp lý cho thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta xuất muộn so với nước khu vực giới Các yếu tố kinh tế thay đổi có tác động đến việc thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Có nhiều thu nhập tương tự thu nhập bị tính thuế thu nhập doanh nghiệp chưa pháp luật quy định, nên doanh nghiệp trốn thuế cách áp dụng loại thu nhập b Yếu tố hội nhập kinh tế Việc hội nhập sâu vào kinh tế quốc tế, Việt Nam gia nhập WTO (tổ chức thương mại giới) đồng nghĩa với việc Việt Nam phải tham gia thực số cam kết, chế pháp luật thuế bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể cam kết liên quan đến số vấn đề như: xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước để đảm bảo quyền thu thuế Việt Nam, quy định tránh đánh thuế hai lần Điều đặt Việt Nam thách thức khó khăn việc thực thi pháp luật thu nhập doanh nghiệp tồn c Yếu tố từ phía quan nhà nước Dưới tác động kinh tế xã hội nêu trên, quan nhà nước người định phương hướng thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Yếu tố tác động từ quan Nhà nước xem kim nam cho hoạt động thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Nếu có chủ trương phương hướng phù hợp góp phần tích cực tới việc thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế Và ngược lại, làm cho việc thực thi thuế khó thực thực gặp phải phản đối lớn xã hội, dẫn tới việc không thực thi thực thi khơng đúng, khơng đủ Các sách quy định cụ thể Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 với nội dung như: Phạm vi điều chỉnh luật, đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế, cách tính thuế, thuế suất,… c Yếu tố từ “tâm lý” doanh nghiệp bị chịu thuế Doanh nghiệp hoạt động kinh doanh mục đích cuối lợi nhuận, mà họ lại đối tượng phải chịu thuế Xuất phát từ lí mà dẫn đến tâm lý: thứ nhất, muốn trốn tránh thuế đế có lợi nhuận thu nhập cao cho doanh nghiệp mình; thứ hai, muốn giảm bớt thuế suất để giảm giá thành tạo cạnh tranh thi trường Từ tâm lý dẫn tới hành động cụ thể Nếu hành vi trốn thuế xảy doanh nghiệp bị xử lí biện pháp hành hình tùy vào mức vi phạm Nhà nước nhận thấy chế tài xử phạt, muốn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực thi tốt cần có tơn trọng thực từ phía quan nhà nước khơng phải riêng chế tài xử phạt Vì vậy, ban hành thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước tham khảo ý kiến số doanh nghiệp đối tượng thuế thu nhập doanh nghiệp có điều chỉnh phù hợp Tình hình thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian qua a Tích cực Trong thời gian qua,việc thực thi pháp luật thu nhập doanh nghiệp đạt tích cực sau: - Thực thống thuế suất, bước giảm thuế suất phổ thông ( từ 32% xuống 28% -áp dụng từ 1/1/2004, từ 28% xuống 25% - áp dụng từ 1/1/2009 Việc thống bước giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần giúp doanh nghiệp giảm nghĩa vụ nộp thuế, tăng tích lũy cho tái đầu tư mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước - Thực ưu đãi thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; giảm thu hẹp ưu đãi có phân biệt đối xử , ưu đãi dàn trải (quá nhiều lĩnh vực ưu đãi), khó thực (ưu đãi mở rộng sản xuất kinh doanh ) - Thực cam kết quốc tế mà phía Việt nam tham gia, ký kết : vấn đề bỏ ưu đãi thuế với hàng hóa xuất khẩu, xử lý ưu đãi thuế hàng dệt may gia dày - Từng bước nới rộng chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế (chi phí tiếp thị quảng cáo khuyến mại doanh nghiệp 15 % năm), quy định rõ ràng khoản chi phí khơng trừ (31 khoản) 10 - Khuyển khích đổi cơng nghệ thơng qua quy định cho trích lập quỹ phát triển công nghệ trước thuế thu nhập doanh nghiệp - Trong trình thực , Bộ tài kịp thời xem xét, nghiên cứu sửa đổi bổ sung Thông tư số 18/2011/TT- BTC ngày 10/2/2011 Thông tư xử lý nhiều vướng mắc, bất cập doanh nghiệp có tác dụng tăng tính khả thi, phù hợp với tình hình thực tiễn người nộp thuế.2 b Hạn chế Bên cạnh ưu điểm đạt được, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành bộc lộ số tồn tại, hạn chế sau: - Về thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% mức trung bình so với khu vực (bằng Trung quốc) cao số quốc gia, vùng lãnh thổ Hongkong, Singapore nên chưa thực tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn tái đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh -Xác định doanh thu, chi phí trừ, khơng trừ làm sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp chưa cụ thể, chưa đảm bảo tính thực thi, như: thời điểm xác định doanh thu, xác định doanh thu số trường hợp cụ thể; Các khoản chi phí trừ chức trừ, chưa thực rõ ràng, số khoản chi phí thực tế cần thiết cho sản xuất kinh doanh khơng chấp nhận tính thuế, vơ hình chung, doanh nghiệp phải chịu thuế nhiều Mặt khác thiếu minh bạch dễ mang đến rủi ro nghề nghiệp phía doanh nghiệp cán thuế trình thực thi -Việc xác định doanh thu, chi phí, thu nhập tính thuế số hình thức kinh doanh: bán hàng qua mạng, bán hàng đa cấp chưa quy định -Xác định thu nhập chịu thuế thu nhập ưu đãi chưa hợp lý tồn khoản thu nhập khác khơng ưu đãi thuế ( có nhiều khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ưu đãi thuế) Đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, em xin đề xuất số ý kiến pháp lí sau: http://luatkhaiphong.com/Nghien-cuu-chinh-sach/Bao-cao-ra-soat-Luat-Thue-thu-nhap-doanhnghiep-2008-5265.html 11 Thứ nhất, thuế suất cần giảm mức thuế suất 25% xuống mức phù hợp Vì: Xác định mức thuế suất xác định mức độ điều tiết thuế Nhà nước thu nhập doanh nghiệp Mức thuế suất cao tăng điều tiết tập trung cho ngân sách, việc giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động tăng động viên cho ngân sách nhà nước; giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy tái đầu tư, đẩy mạnh phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Khi doanh nghiệp phát triển tạo nhiều hàng hóa, cải vật chất cho xã hội, tạo thêm nhiều lợi nhuận thuế thu nhập nộp cho ngân sách nhà nước tăng thêm Thứ hai, xác định doanh thu, chi phí trừ, khơng trừ làm sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp cần cụ thể nhằm đảm bảo tính thực thi Thời điểm xác định doanh thu, xác định doanh thu số trường hợp cụ thể; khoản chi phí trừ chức trừ cần rõ ràng rõ ràng Luật cần tính đến số khoản chi phí thực tế cần thiết cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính thuế để tránh tình trạng doanh nghiệp phải chịu thuế nhiều Ví dụ: Cần xác định rõ thời điểm xác định doanh thu doanh nghiệp Điều Mục III Thông tư 130 quy định: “2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: 2.1 Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua 2.2 Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hố đơn.” Như vậy, theo quy định chưa quy định: trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hố cho người mua thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn Trong thực tế, lập hợp đồng trước chưa giao hàng phải xác định doanh thu tính thuế Vì cần sửa đổi theo hướng quy định rõ thời điểm xác định doanh thu trường hợp bán hàng xuất hóa đơn trước giao hàng 12 Thứ ba, cần có quy định việc xác định doanh thu, chi phí, thu nhập tính thuế số hình thức kinh doanh: bán hàng qua mạng, bán hàng đa cấp hoạt động bán hàng qua mạng, bán hang đa cấp phổ biến Việt Nam Tuy nhiên quy định cần có nghiên cứu thực tế, tránh để hoa hồng tăng cao, ảnh hưởng quyền lợi người tiêu dùng Thứ tư, cần xác định hợp lí thu nhập chịu thuế thu nhập ưu đãi (đặc biệt khoản thu nhập khác không ưu đãi thuế) Để phù hợp với thực tế, đảm bảo tính khả thi Bộ tài có thơng tư sửa đổi bổ sung Kết luận Với việc tham gia vào sân chơi WTO, Việt Nam phải tuân thủ quy định cam kết quốc tế mà Việt Nam kí kết, có cam kết sắc thuế Thuế nhập thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, mà Nhà nước cần hoàn thiện hành lang pháp lý để hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ, bảo đảm môi trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, góp phần bảo đảm an ninh tài quốc gia điều hành thu-chi ngân sách Nhà nước 13 Danh mục tài liệu tham khảo Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật ngân sách nhà nước, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội, 2009 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an, Hà Nội, 2008 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Nghị định 87/2010/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế xuất khẩu, nhập Nghị định phủ số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp http://luatkhaiphong.com/Nghien-cuu-chinh-sach/Bao-cao-ra-soatLuat-Thue-thu-nhap-doanh-nghiep-2008-5265.html http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/duong-vao-wto/2006/11/3b9f0224/ 14 ... pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Khái niệm vai trò thu? ?? thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập. .. thu? ??) Đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Nhằm thực thi tốt pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, em xin đề xuất số ý kiến pháp lí sau: http://luatkhaiphong.com/Nghien-cuu-chinh-sach/Bao-cao-ra-soat-Luat-Thue -thu- nhap-doanhnghiep-2008-5265.html... hộ nhiều nước Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thu? ?? nhập Việt Nam Việc thực thi luật thu? ?? nhập thực tế chịu tác động nhiều yếu tố khác nhau, yếu tố chủ quan yếu tố khách quan