MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam phát triển cách mạnh mẽ, nhu cầu đầu tư xây dựng ngày tăng nhiều lĩnh vực như: an ninh, quốc phòng, văn hoá, y tế, giao thông, thuỷ lợi , thuỷ điện, phúc lợi xã hội… Đầu tư xây dựng góp phần lớn việc xây dựng sở vật chất xã hội, tạo nên chuyển biến quan trọng sở hạ tầng kinh tế xã hội Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, lĩnh đầu tư xây dựng, xuất ngày nhiều tồn tại, hạn chế như: cấu đầu tư chưa hợp lý, sử dụng nguồn vốn hiệu quả, đầu tư dàn trải, tình trạng thất thoát lãng phí xuất hầu hết công trình, dự án Cùng với quan kiểm tra, kiểm soát khác, quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam với chức kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước góp phần làm lành mạnh tài đơn vị có dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Các dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện cần kiểm soát chặt chẽ không khía cạnh đầy đủ, trung thực mặt số liệu; tuân thủ pháp luật quản lý sử dụng vốn đầu tư mà phải đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu dự án đầu tư ; để đưa đánh giá thực thông qua tiến hành kiểm toán hoạt động Muốn vậy, cần vận dụng quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nói chung dự án xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng Xuất phát từ thực tế vậy, tác giả chọn đề tài “ Vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kiểm toán nhà nước thực hiện” với mong muốn tìm hiểu rõ kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện phương diện lý luận thực tế Mục đích nghiên cứu đề tài Nghiên cứu cách có hệ thống quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động; đặc trưng dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động lĩnh vực đầu tư xây dựng nói chung đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng; nghiên cứu số quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động nước tiêu biểu giới, từ đúc rút kinh nghiệm đưa định hướng áp dụng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Nghiên cứu, đánh giá thực trạng quy trình phương pháp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng thực Kiểm toán Nhà nước, kết đạt hạn chế; Trên sở đó, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm xây dựng quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kiểm toán Nhà nước thực Đóng góp đề tài Kết nghiên cứu đề tài dự kiến bao gồm nội dung: - Về lý luận: Phân tích hệ thống vấn đề lý luận kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước - Về thực tiễn: Phân tích thực trạng yêu cầu phát triển kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Về kiến nghị giải pháp: Đưa kiến nghị giải pháp vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng dự án nhà máy thuỷ điện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Với mục đích trên, đề tài tập trung nghiên cứu nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận- Đa Mi kiểm toán Nhà nước thực hiện, tập trung vào vấn đề cụ thể sau: - Đánh giá việc thực mục tiêu dự án; - Đánh giá tương thích chi phí tài chính, nhân lực, vật tư để thực mục tiêu đó; - Đánh giá lực trình lực tổ chức, quản lý, điều hành chủ thể quản lý nhằm sử dụng nguồn lực đầu tư vào đạt hiệu Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nói chung đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng Kiểm toán nhà nước thực Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu hệ thống sở lý luận khoa học thực tiễn sở vận dụng phương pháp nghiên cứu vật biện chứng lý luận triết học Mác – Lênin, kết hợp phương pháp khoa học cụ thể như: tổng hợp, phân tích, điều tra thực tế… Tên nội dung đề tài: Tên Luận văn: “Vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán nhà nước thực hiện” Kết cấu Luận văn: Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục đề tài gồm chương: Chương 1.Những vấn đề lý luận kiểm toán hoạt dộng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Chương 2.Thực trạng kiểm toán hoạt dộng dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận – Đa Mi kiểm toán Nhà nước thực Chương Các giải pháp cần thiết để tiến hành kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ Kiểm toán Nhà nước thực CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN NHÀ MÁY THUỶ ĐIỆN 1.1 Khái quát kiểm toán hoạt động 1.1.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm toán mẻ, lĩnh vực phản ánh tiến bộ, cách tân phương thức kiểm toán, hệ trình phát triển kiểm toán thời đại Hiện có nhiều cách hiểu khác kiểm toán hoạt động Trong tuyên bố Lima năm 1997 kiểm tra tài Tổ chức quốc tế Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) đề cập đến kiểm toán hoạt động sau: “Còn có loại hình kiểm toán khác nhằm vào hoạt động, tính hiệu tính kinh tế việc quản lý hành công Loại hình kiểm toán không bao gồm khía cạnh quản lý mà bao gồm tất hoạt động quản lý kể hệ thống tổ chức hành chính” Sổ tay hướng dẫn Kiểm toán phủ Liên hợp Quốc định nghĩa: “Kiểm toán hoạt động kiểm tra khách quan nhằm vào mục tiêu tài hoạt động tổ chức, chương trình, hoạt động, chức hướng vào xác định hội nhằm thu tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực cao hơn” Tại Khoản 3, Điều 4, Tiêu chí kiểm toán, Quy chế Kiểm toán Cộng hoà Liên bang Đức viết: “Kiểm toán tính hiệu kiểm tra xem chi phí mục đích theo đuổi có hướng tới có đạt mối tương quan hợp lý hay không Nó bao gồm tính hiệu lực hợp mục đích hoạt động quản lý, kể mục đích đạt (kiểm tra kết quả) việc kiểm tra xem chi phí sử dụng có giới hạn phạm vi cần thiết để thực thi nhiệm vụ không (nguyên tắc tiết kiệm)” Khái niệm kiểm toán hoạt động lĩnh vực công mà áp dụng cho hoạt động tổ chức, quan Theo Alvin A.Arens Loebbecke Kiểm toán (Tài liệu dịch, NXB Thống kê 1995) thì: “Kiểm toán hoạt động xem xét lại tất thủ tục phương pháp kiểm toán tổ chức nhằm mục đích đánh giá tính hiệu hiệu lực Tại giai đoạn hoàn thành kiểm toán hoạt động, kiểm toán viên thường có kiến nghị để cải tiến hoạt động tổ chức” Như vậy, có cách hiểu định nghĩa cụ thể khác nhau, quan điểm thống vấn đề là: + Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động tổ chức, đơn vị; + Nội hàm kiểm toán hoạt động dù nhằm vào mục tiêu tài hay hoạt động khác tổ chức, đơn vị liên quan đến tiêu chí tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu Vì vậy, loại hình kiểm toán gọi kiểm toán hoạt động (Operational Audit Perfomance Audit) + Mục tiêu kiểm toán hoạt động không việc đánh quan trọng hơn, thông qua việc kiểm tra, đánh giá để đưa ra, đề xuất giải pháp để cải tiến hoạt động nhằm làm cho hoạt động có tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu cao Vì vậy, kiểm toán hoạt động có chức tư vấn rõ Qua phân tích nghiên cứu trên, rút khái niệm kiểm toán hoạt động sau: Kiểm toán hoạt động việc kiểm toán để xem xét, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động tổ chức, đơn vị nhằm đề xuất cải tiến hoạt động tổ chức, đơn vị Trong đó: + Tính hiệu quả: Hiệu mối tương quan hợp lý mục đích cần đạt hoạt động lượng chi phí cho mục đích Như vậy, cần phân biệt nguyên tắc tối đa (phấn đấu đạt kết cao với lượng chi phí định) nguyên tắc tối thiểu (còn gọi nguyên tắc tiết kiệm - đạt kết định với lượng chi phí tối thiểu) Giữa tính “tuân thủ” tính “hiệu quả” có quan hệ mật thiết với Thông thường, đơn vị, tổ chức tuân thủ nghiêm quy trình, quy tắc, tiêu chuẩn, luật lệ đảm bảo cho hoạt động có hiệu Ngược lại, yêu cầu mang tính pháp lý bị vi phạm hoạt động dẫn đến không hiệu Đồng thời, kể vi phạm tính hiệu đồng thời vi phạm tính tuân thủ, thân Luật ngân sách nhà nước yêu cầu hoạt động quản lý phải hiệu Tuy tiêu chí tuân thủ có từ lâu có trước triết lý kiểm toán đại thường đưa tiêu chí tính hiệu lên vị trí số Trong trường hợp có mâu thuẫn hai tiêu chí phải đặt tiêu chí hiệu lên hàng đầu Trên thực tế, Kiểm toán Nhà nước thường tiến hành đồng thời, kết hợp kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ kiểm toán, báo cáo kiểm toán lập cho mục đích khác + Tính hiệu lực: “Hiệu lực” kết thực mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể hoạt động tổ chức, đơn vị Vì vậy, kiểm toán tính hiệu lực gọi kiểm toán kết Đánh giá tính hiệu lực việc xem xét kết đạt mục tiêu, nhiệm vụ tương quan so sánh với mục tiêu dự kiến Kiểm toán hoạt động tiến hành loại hình đơn vị, tổ chức khác Tuy nhiên, kiểm toán tính hiệu lực thường thực đơn vị, tổ chức thuộc lĩnh vực công nên gọi kiểm toán tính hiệu năng, nhằm nâng cao lực quản lý hiệu lực hoạt động đơn vị kiểm toán Nhiệm vụ kiểm toán viên (KTV) không việc đánh giá tính hiệu lực hoạt động mà thông thường bao gồm việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội quan, đơn vị có đầy đủ không, có trình tự không phương thức tiến hành có xác không Như vậy, thân kiểm toán hoạt động có thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị, tổ chức kiểm toán + Tính kinh tế: “Kinh tế” gọi “Sự tiết kiệm” Vì vậy, tính kinh tế hiểu việc tiết kiệm giảm tối đa nguồn lực sử dụng cho hoạt động định Đây khía cạnh tính hiệu có ý nghĩa riêng biệt xem xét, đánh giá hoạt động, đặc biệt lĩnh vực công vụ 1.1.2 Mục tiêu, đối tượng, phạm vi kiểm toán hoạt động * Mục tiêu kiểm toán hoạt động rộng, gồm: - Kiểm tra tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động; - Kiểm tra trách nhiệm thủ trưởng đơn vị quản lý, sử dụng nguồn lực đơn vị; - Kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ pháp luật quy định trình quản lý sử dụng nguồn lực đơn vị; - Kiểm tra hiệu máy quản lý, máy điều hành hoạt động đơn vị; - Đề xuất ý kiến giúp đơn vị kiểm toán cải tiến, nâng cao hiệu hoạt động; - Cung cấp thông tin cho đối tượng liên quan (cơ quan cấp trên, quan quản lý chức Nhà nước ) tình hình kết thực chương trình mục tiêu phê duyệt đơn vị để đối tượng thấy tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu thực tế định (đặc biệt định chủ trương đầu tư), hoạt động nhằm rút kinh nghiệm cho kỳ tới định điều chỉnh; - Cung cấp thông tin cho quan chức năng, quan bảo vệ pháp luật; thông tin khuyến nghị xác thực để định phù hợp, có việc nghiên cứu, hoàn thiện, sửa đổi sách điều tra, xử lý vi phạm tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động đơn vị, tổ chức kiểm toán * Đối tượng kiểm toán hoạt động Đối tượng kiểm toán hoạt động phong phú, đa dạng nên khó đưa khuôn mẫu chung cho loại hình kiểm toán Qua chất, chức mục tiêu kiểm toán hoạt động thấy kiểm toán hoạt động hướng vào đối tượng chủ yếu sau: - Các chương trình, dự án, hoạt động đơn vị (mà mục tiêu phải rõ ràng để xác định kết đầu mong muốn) - Các chi tiêu (tiêu hao) nguồn lực (tài chính, nhân lực, vật lực) cần có thực cho mục tiêu định trước - Các trình thân hoạt động mà chủ thể quản lý tiến hành để thực thi dự án, tức chuyển hoá “đầu vào” thành “đầu ra” - Các hàng hoá, dịch vụ, lao vụ sản phẩm quản lý kết khác tạo minh chứng cho hiệu lực hiệu chương trình, dự án hoạt động - Các hiệu mang tính hiệu ứng (tích cực tiêu cực) dự án, hoạt động có mục tiêu đưa lại, thể đời sống kinh tế, xã hội đơn vị thực hiện, chủ trì dự án, hoạt động Vậy khái quát đối tượng kiểm toán hoạt động là: Những chương trình, dự án, hoạt động cụ thể cấp có thẩm quyền phê duyệt, có mục tiêu, có nội dung, yêu cầu cụ thể, có dự toán chi phí nguồn lực trình thực kết chúng thông qua tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu tính hiệu máy quản lý chương trình, dự án, hoạt động * Phạm vi kiểm toán hoạt động Do đối tượng kiểm toán đa dạng nên phạm vi kiểm toán rộng mức độ khác tuỳ kiểm toán cụ thể Tuy nhiên, xác định phạm vi kiểm toán hoạt động nội dung kết hợp nội dung sau: - Cơ cấu tổ chức hoạt động đơn vị kiểm toán; - Các chương trình, dự án, chương trình phụ thành phần chương trình, dự án đơn vị kiểm toán; - Các hệ thống quản lý đơn vị kiểm toán hoạt động chúng có liên quan đến chương trình, dự án; - Các dịch vụ dây chuyền sản xuất đơn vị kiểm toán hoạt động thực tiễn chúng; - Toàn chi phí trực tiếp, gián tiếp cho vận hành chương trình, dự án; - Khối lượng hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cung cấp kết chương trình, dự án, hoạt động đơn vị mang lại; - Các khía cạnh cụ thể khác chương trình, dự án, hoạt động đơn vị tác động đến đời sống kinh tế, xã hội 1.1.3 Nội dung kiểm toán hoạt động Tuỳ thuộc vào mục đích kiểm toán mà nội dung cụ thể kiểm toán hoạt động khác góc độ chung nhất, nội dung kiểm toán bao gồm: a) Kiểm tra, đánh giá việc thực mục tiêu hoạt động tổ chức, đơn vị; b) Kiểm tra, đánh giá việc đảm bảo, quản lý sử dụng nguồn lực đơn vị; c) Kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát, quản lý đơn vị, tổ chức; d) Kiểm tra, đánh giá chương trình, dự án hoạt động toàn đơn vị phận cấu thành; đ) Đánh giá ảnh hưởng, tác động môi trường bên 1.1.4 Tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động * Vai trò tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động Tiêu chí kiểm toán hoạt động vấn đề trọng tâm kiểm toán, tiêu chí kiểm toán sở để đối chiếu, so sánh đưa phát kiểm toán kết luận kiến nghị kiểm toán Không thế, tiêu chí kiểm toán hoạt động có vai trò quan trọng toàn kiểm toán, thể qua mặt sau: Tạo nên thống thành viên Đoàn kiểm toán sở hướng tới mục tiêu chung với tiêu thức đánh giá chung Là cầu nối mục tiêu kiểm toán với phương pháp kỹ thuật kiểm toán từ hình thành nên chương trình kiểm toán * Theo tài liệu hướng dẫn INTOSAI: “Tiêu chí kiểm toán tiêu chuẩn thực mang tính hợp lý đạt xét tính kinh tế, hiệu lực, hiệu Chúng phản ánh mô hình kiểm soát chuẩn tắc (mong đợi) vấn đề đánh giá Chúng đại diện cho thông lệ hay nói cách khác kỳ vọng hơp lý thông tin cần phải vốn có” Như vậy, hiểu tiêu chí đánh giá KTHĐ gồm tiêu thức chuẩn mực quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế cho hoạt động đơn vị mà KTV lựa chọn làm sở để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu hoạt động thuộc đối tượng kiểm toán Tiêu chí đánh giá KTHĐ phải xây dựng, lựa chọn phù hợp với lĩnh vực, ngành đơn vị kiểm toán * Tiêu chí KTHĐ cần đảm bảo yêu cầu về: tính khách quan; tính hoàn chỉnh, tính hữu ích tin cậy; cụ thể định lượng; so sánh; thừa nhận, phù hợp tính dễ hiểu * Để xây dựng tiêu chí KTHĐ cần vào: - Hoạt động kỳ trước đơn vị kiểm toán: Với nguồn thông tin này, tiêu chí lựa chọn cho phép đánh giá xu hướng chất lượng hoạt động đơn vị (tốt hơn); mặt khác, tiêu chí dễ tính toán, dễ lựa chọn dễ đơn vị chấp nhận - Các hoạt động tương tự: Do hầu hết đơn vị kiểm toán nhất; trường hợp này, số liệu thực đơn vị so sánh được, nguồn thông tin quan trọng để xác định, lựa chọn tiêu chí Tuy nhiên, việc lựa chọn đơn vị so sánh cần ý đến tương đồng quy mô, công nghệ, tính chất, đặc điểm hoạt động đặc biệt chất lượng hoạt động đơn vị (phải tiên tiến) 10 Một số điểm liên quan đến báo cáo kiểm toán hoạt động cần nhấn mạnh: - Giá trị báo cáo rút từ vấn đề quan trọng; - Sự cần thiết thông tin xác khách quan lập sở chứng đầy đủ thích hợp; - Sự cần thiết, tầm quan trọng phát kiểm toán có sở chắc; - Báo cáo kiểm toán kịp thời nhằm bảo đảm kiến nghị xác đáng Nhiều kiểm toán cần có bàn bạc thống hay trao đổi thông tin sở tài liệu thảo luận nhằm xác định thảo luận vấn đề quan trọng nảy sinh tiến trình kiểm toán Việc nhằm xác nhận thực tế với chủ thể kiểm toán, đẩy mạnh thêm phát kiến nghị kiểm toán Việc lập tài liệu thảo luận nói chung trình tương tác diễn gia đoạn kiểm toán trường Báo cáo nêu mục tiêu phạm vi kiểm toán để người đọc nắm mục đích kiểm toán hiểu kết kiểm toán Phạm vi kiểm toán mô tả cách xác định chủ thể để kiểm toán, xác định vấn đề kiểm tra mô tả lượng thời gian thực kiểm toán Bất kỳ hạn chế phạm vi hoạt động kiểm toán viên nguyên nhân hạn chế cần nói rõ báo cáo kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán viên cần lập báo cáo kiểm toán dạng văn Báo cáo văn cần thông tin kết kiểm toán tới tất cấp phủ, làm cho kết hiểu lầm hơn, kết sẵn sàng để công chúng kiểm tra tạo điều kiện thuận lợi cho việc phúc tra nhằm xác định xem liệu việc chỉnh sửa có tiến hành không - Báo cáo kiểm toán hoạt động chương trình dự án cần trình bày theo yêu cầu sau đây: + Trình bày riêng phát – kết luận; + Sự việc thực tế trình bày diễn giải ngôn ngữ trung lập; 88 + Các bối cảnh quan điểm khác phải mô tả; + Tất phát hiện, lý lẽ chứng có liên quan phải truyền tải; + Báo cáo kết luận mang tính xây dựng tích cực phải trình bày - Báo cáo xuất sau kiểm toán hoạt động thường gồm yếu tố sau: + Một tổng hợp hoàn cảnh diễn hoạt động kiểm toán, kể hoàn cảnh lịch sử; + Mục đích hoạt động đó, mô tả hoạt động phân tích triển vọng thực tính kinh tế, hiệu lực hiệu quả, tiếp đến tuyên bố mục tiêu kiểm toán; + Mô tả hay tổng hợp phương pháp kiểm toán dùng để thu thập phân tích liệu, phần trình bày nguồn liệu; + Giới thiệu tiêu chuẩn sử dụng (để chứng minh giả thiết hay hiểu thấu đánh giá phát hiện); + Các phát kiểm toán tất lý lẽ coi trọng yếu; + Các kết luận liên quan đến mục tiêu kiểm toán Chuẩn mực báo cáo INTOSAI quy đinh “Đối với kiểm toán hoạt động, báo cáo kiểm toán cần đưa tất trường hợp quan trọng không chấp hành theo với mục tiêu kiểm toán” - Nội dung báo cáo kiểm toán Nội dung kiểm toán theo nội dung sau đây: + Tiêu đề: ý kiến báo cáo cần phải đặt trước tiêu đề hay đề mục phù hợp, nhằm giúp người đọc phân biệt với tuyên bố thông tin đơn vị khác phát hành + Ngày tháng: Việc đề ngày tháng thông tin cho người đọc có cân nhắc tác động việc hay giao dịch mà kiểm toán viên biết ngày tháng 89 + Mục tiêu phạm vi: ý kiến báo cáo cần đề cập đến mục tiêu pham vi kiểm toán Thông tin thiết lập mục đích giới hạn kiểm toán + Tính đầy đủ: ý kiến kiểm toán cần gắn với phát hành với báo cáo tài có liên quan, nhiên báo cáo kiểm toán hoạt động đứng tự ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán cần trình bày kiểm toán viên lập + Người nhận: Báo cáo cần xác định rõ người nhận, theo đòi hỏi trường hợp giao kết kiểm toán quy định hay thực tế nơi Điều không cần thiết có quy trình thức việc + Xác định chủ đề: Báo cáo cần xác định lĩnh vực kiểm toán hoạt động chương trình, dự án mà kiểm toán có liên quan Việc bao gồm thông tin như: tên đơn vị, chương trình dự án kiểm toán, ngày tháng, thời gian báo cáo tài chủ đề kiểm toán Kiểm toán viên cần báo cáo mục tiêu, phạm vi, phương pháp kiểm toán, nguồn lực sử dụng, phát hiện, kết luận kiến nghị kiểm toán Báo cáo kiểm toán cần đầy đủ, xác, khách quan, có sức thuyết phục, rõ ràng xúc tích theo chủ thể Các nhận xét đánh giá trình bày báo cáo kiểm toán cần đảm bảo yêu cầu sau: + Tính xác bắt buộc chứng trình bày cần xác toàn diện, tất phát phải phác hoạ tường tận Đòi hỏi tính xác dựa nhu cầu bảo đảm với người đọc báo cáo xác thực đáng tin cậy Một điểm không xác báo cáo gây nghi ngờ giá trị toàn báo cáo làm giảm ý đến thực chất báo cáo Ngoài ra, báo cáo không xác ảnh hưởng đến uy tín quan Kiểm toán Nhà nước, làm giảm hiệu lực báo cáo phát hành + Tính khách quan: Việc trình bày báo cáo phải cân đối nội dung sắc thái ngôn từ Mức độ đáng tin cậy báo cáo tăng lên đáng kể trình bày chứng kiểm toán cách trung lập, không thiên vị Báo cáo 90 kiểm toán cần trung thực không gây hiểu lầm cần chuyển tải rõ ràng kết kiểm toán có liên quan Điều có nghĩa việc trình bày kết kiểm toán cách vô tư, tránh việc cường điệu hoá hay nhấn mạnh hoạt động khiếm khuyết + Có sức thuyết phục: nhìn chung đòi hỏi kết kiểm toán phải đáp ứng mục tiêu kiểm toán, phát kiểm toán trình bày có sức thuyết phục, kết luận kiến nghị phải theo logic hay trật tự phân tích từ thực tế đến lý lẽ trình bày Thông tin truyền tải cần đầy đủ để độc giả nhận giá trị phát hiện, tính hợp lý phát ích lợi việc thực kiến nghị kiểm toán Các ý kiến lập luận khác cần trình bày + Tính rõ ràng đòi hỏi báo cáo kiểm toán cần dễ đọc dễ hiểu Khi sử dụng thuật ngữ hay tư viết tắt, viết ghép không quen, cần định nghĩa rõ ràng Sắp xếp cách lôgic tài liệu, tính xác rõ ràng thông tin thực tế đúc rút kết luận, thiết yếu việc nắm vững tìm hiểu vấn đề Dù phát kiểm toán cần trình bày rõ ràng, kiểm toán viên cần lưu tâm mục tiêu họ có sức thuyết phục điều làm cách tránh sử dụng ngôn từ tạo phản kháng hay từ chối + Tính xúc tích đòi hỏi báo cáo kiểm toán không cần dài mức cần thiết truyền tải giải thích nội dung Phát hành báo cáo kiểm toán Sau báo cáo kiểm toán phê duyệt, cần phải tổ chức phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phát hành đến đơn vị kiểm toán, quan chủ quản đơn vị kiểm toán, bộ, ngành có liên quan, Chính phủ, Quốc hội Trong trường hợp cần công khai, báo cáo kiểm toán công khai cho công luận theo quy định pháp luật Việc công khai báo cáo kiểm toán điều kiện để nâng cao sức mạnh, giá trị báo cáo kiểm toán 91 Báo cáo kiểm toán cần cung cấp thông tin tiếp cận, súc tích cập nhật mà phủ, quốc hội, đơn vị kiểm toán đối tượng quan tâm khác sử dụng để nâng cao tính kinh tế, hiệu hiệu lực khu vực công Báo cáo kiểm toán cần mang tính thông tin có kiến nghị lôgic gắn liền với mục tiêu phát kiểm toán Một nếu, đề xuất phải rõ ràng có chắn Nếu có thể, báo cáo kiểm toán nên phát hành cho đơn vị kiểm toán, phủ, đại biểu quốc hội, phương tiện thông tin đại chúng bên hữu quan khác 3.3.2.4 Kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Mục tiêu hoạt động hết quan Kiểm toán Nhà nước nhằm tăng cường công tác quản lý thông qua việc thực kiến nghị kiểm toán Có thể nói hiệu lực hoạt động quan Kiểm toán Nhà nước có thực hay không thông qua việc kiến nghị kiểm toán có thực hay không Sau báo cáo kiểm toán phát hành, thời gian định Kiểm toán Nhà nước thực kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Việc theo dõi thực kiến nghị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước nhằm mục đích sau: - Làm tăng hiệu lực báo cáo kiểm toán – lý hết việc kiểm tra thực báo cáo kiểm toán làm tăng thêm khả kiến nghị kiểm toán thực hiện; - Giúp Chính phủ Quốc hội biết hiệu lực hoạt động kiểm toán, giúp cho việc định hướng giám sát Quốc hội Dưói nội dung giải pháp đề xuất tác giả:Kiểm tra thực kết kiến nghị kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nên thực sau thời điểm kết thúc kiểm toán từ 1-2 năm để kết luận kiến nghị kiểm toán phát huy tác dụng Việc kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán thực thông qua biện pháp là: 92 Đánh giá báo cáo thực kết luận kiến nghị kiểm toán Ban quản lý dự án báo cáo quan KTNN Tổ chức Đoàn kiểm tra đối chiếu với nội dung báo cáo có báo cáo biện pháp khắc phục không đảm bảo tính hiệu lực Việc kiểm tra kết luận kiến nghị phải thực thu thập chứng biện pháp khắc phục kết tác động việc thực kiến nghị kiểm toán 3.3.3 Xây dựng phương pháp kỹ thuật kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Phương pháp (kỹ thuật) Kiểm tra Kỹ thuật kiểm tra kiểm toán viên sử dụng phổ biến KTHĐ nhằm giúp KTV đánh giá cách mức tính đầy đủ, trung thực, khách quan độ tin cậy hợp lý tài liệu thông tin kết hoạt động đơn vị Kỹ thuật kiểm tra sử dụng KTHĐ nhằm mục đích xem xét tính hiệu quy chế, quy trình kiểm soát quản lý ảnh hưởng chúng đến tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động đơn vị Kỹ thuật kiểm tra tiến hành tất khâu: kiểm soát quản lý hoạt động, chương trình, dự án; kiểm soát giá trị độ tin cậy thông tin; kiểm soát kết hoạt động đơn vị; kiểm soát việc bảo vệ sử dụng tiết kiệm, có hiệu nguồn lực Kỹ thuật kiểm tra KTHĐ KTV thực kế hoạch, dự toán, luận chứng kinh tế - kỹ thuật; số thống kê, báo cáo kết hoạt động tài liệu khác có liên quan Kết thu phương pháp hoàn toàn tuỳ thuộc vào hiểu biết KTV lĩnh vực hoạt động kiểm toán Trong kiểm toán đầu tư xây dự nhà máy thuỷ điện, kỹ thuật kiểm tra sử dụng phương pháp chủ đạo Cụ thể: 93 Kiểm toán giai đoạn chuẩn bị đầu tư: KTV sử dụng phương pháp kiểm tra xác minh qua tài liệu theo hồ sơ dự án, kết hợp phương pháp vấn Và phân tích để xác định trình xây dựng có đầy đủ thủ tục không? Kiểm toán chi phí đền bù giải phóng mặt tái định cư: KTV sử dụng phương pháp kiểm tra đối chiếu xác minh tài liệu qua hồ sơ liên quan đến công tác đền bù giải phóng mặt tái định cư để xác định nội dung khoản chi cho công tác đền bù có chế độ, định mức, dự toán duyệt không? Kiểm toán giá trị xây lắp hạng mục công trình nhà máy thuỷ điện: KTV sử dụng phương pháp kiểm tra để kiểm tra khối lượng XDCB hoàn thành theo vẽ hoàn công thiết kế kỹ thuật, có đối chiếu với biên nghiệm thu bảng toán, kiểm tra chế độ định mức đơn giá tỷ lệ phụ phí áp dụng, kiểm tra việc toán mục công việc BCQT công trình xây dựng nhằm xác định tổng chi phí đầu tư XD có phù hợp với khối lượng thực tế HMCT toàn công trình hay không? Kiểm toán nguồn vốn đầu tư: KTV sử dụng phương pháp kiểm tra đối chiếu tổng số vốn đầu tư cấp phát cho dự án tài khoản nguồn vốn, sổ theo dõi cấp phát, chứng từ cấp phat… có phù hợp không? Kiểm toán chi phí mua sắm máy móc thiết bị: KTV sử dụng phương pháp kiểm tra đối chiếu xem hoá đơn chứng từ có bảo đảm tính pháp lý không? Kiểm toán chi phí Ban quản lý: KTV sử dụng phương pháp kiểm tra xem khoản chi thực tế có với dự toán chi duyệt hay không? Quan sát thực tế Kỹ thuật quan sát việc KTV trực tiếp chứng kiến công việc, trình, tài sản hoạt động kết hoạt động dự án Kỹ thuật thường áp dụng kết hợp với kỹ thuật khác như: kiểm tra, vấn, phân tích Khi thực hiện, KTV phải chuẩn bị chu đáo giấy tờ làm việc phải liệt kê cụ thể yêu cầu, trình tự thao tác công việc cụ thể mà người đơn vị 94 cần phải tiến hành thực nhiệm vụ, đồng thời không suy diễn kết quan sát để bảo đảm tính khách quan Quy mô vốn đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện lớn, thời gian thi công kéo dài, có đơn giá, định mức đặc thù, nhiều nhà thầu đơn vị thi công… Để toán dự án, hồ sơ tài liệu thường hợp thức hoá đầy đủ KTV đơn kiểm tra đối chiếu qua tài liệu khó phát sai sót trọng yếu Tuy nhiên tính hữu dự án xây dựng qui mô, kích thước, chất lượng, tiêu chuẩn kỹ thuật… nên phương pháp quan sát thực tế kết hợp vói phương pháp kiểm tra, đo đạc trường, xét nghiệm mẫu… bắt buộc KTV phải sử dụng trình kiểm toán giá trị xây lắp hạng mục công trình; kiểm toán chi phí mua máy móc thiết bị;… Phân tích Phân tích phương pháp sử dụng phổ biến kiểm toán nói chung, đồng thời phương pháp quan trọng KTHĐ Sử dụng phương pháp phân tích giúp cho KTV đánh giá tính hợp lý, đầy đủ, tin cậy kinh tế, hiệu lực, hiệu hoạt động đơn vị nhằm củng cố chứng, nhận định, đánh giá kết luận KTV trước, sau trình kiểm toán Các kỹ thuật phân tích sử dụng kiểm toán hoạt động thường bao gồm: + Phân tích hồi quy: Là kỹ thuật đánh giá mức độ biến thiên số liệu có liên quan với nguồn nhân lực khối lượng công việc; phân tích quan hệ chi phí – khối lượng lợi nhuận doanh thu + Phân tích chuỗi thời gian: Kỹ thuật phân tích có tác dụng kiểm tra ý nghĩa, biến đổi tính hợp lý biến thiên số, số liệu tiêu theo thời gian + Phân tích so sánh theo chiều ngang: So sánh, đánh giá tiêu kỳ, đơn vị với tiêu chuẩn dùng làm sở đánh giá + Phân tích so sánh theo chiều dọc: Là kỹ thuật so sánh tiêu, đại lượng khác có liên hệ với hoạt động đơn vị Kỹ thuật 95 sử dụng để đánh giá tình kinh tế, hiệu quả, hiệu lực việc sử dụng nguồn lực đơn vị thực cách so sánh tiêu, số liệu, kết thực với dự tính (kế hoạch) chuẩn mực, thông lệ chung nhằm tìm khác biệt, hợp lý ảnh hưởng kết Trong kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện, KTV sử dựng phương pháp phân tích để so sánh chi phí thực tế khoản mục với chi phí dự toán, định mực theo phận, hạ mục công trình, phần chi phí xây lắp để xác định nội dung chi phí HMCT cần sâu kiểm toán Phỏng vấn: Là việc KTV trực tiếp gặp gỡ, trao đổi, vấn gửi yêu cầu xác nhận đến tổ chức, cá nhân có liên quan đơn vị kiểm toán như: Lãnh đạo đơn vị, chủ nhiệm công trình, Ban quản lý dự án, nhà thầu, khách hàng, nhà cung cấp,…Một khối lượng lớn công việc kiểm toán hoạt động dựa vấn vấn thực nhiều giai đoạn khác trình kiểm toán Các vấn nhằm: - Thu thập thông tin, dự kiến, ý tưởng; - Xác nhận kiện, kiện từ nguồn khác để củng cố cho phát hiện, kết luận kiến nghị KTV Kỹ thuật vấn, xác nhận KTV sử dụng trình KTHĐ theo nhiều hình thức khác nhau, tiến hành vấn trực tiếp đối tượng có liên quan; thực vấn sở câu hỏi KTV chuẩn bị sẵn hình thức trắc nghiệm, câu hỏi mở - kết; thực thông qua việc tiếp xúc thân mật với đối tượng cần vấn; thực yêu cầu xác nhận với bên liên quan,… Tuy nhiên, dù thực theo hình thức trình vấn, xác nhận phải ghi chép lại dạng giấy tờ làm việc KTV phải trình bày đánh giá KTV kết trình vấn, xác nhận Quá trình vấn, xác nhận phải thực theo giai đoạn: lập kế hoạch vấn, triển khai đánh giá kết luận Bằng chứng thu thông qua 96 phương pháp vấn cần thiết cho việc đưa định hướng bổ sung cho chứng khác KTV Trong kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện: KTV sử dụng phương pháp vấn toàn trình kiểm tra KTV vấn lãnh đạo BQL, phận chức chủ đầu tư, vấn cán bộ, nhân viên công trường, vấn có hộ gia đình gần địa điểm nhà may thuỷ điện…vv Chi phí - Lợi ích: Là phương pháp toán kinh tế dựa việc xác định mô hình nghiên cứu mối quan hệ lợi ích chi phí, chi phí lợi ích xác định tiền Trong kiểm toán hoạt động, chi phí – lợi ích áp dụng để kiểm toán chương trình, dự án XDCB xây dựng đường quốc lộ Mục đích phương pháp nhằm xác định xem lợi ích mà chương trình, dự án mang lại có vượt chi phí hợp lý không Việc xác định chi phí – lợi ích phải đảm bảo: - Chi phí-lợi ích quan kiểm toán thực phải đáp ứng tiêu chuẩn chuyên môn; - So sánh mức chi phí lợi ích tính toán cụ thể dự tính mức độ hợp lý; - So sánh chi phí hội (thay thế) lợi ích dự tính không đổi Khi kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện KTV vận dụng phương pháp chi phí- lợi ích để đánh giá tính kinh tê, hiệu lực hiệu xã hội dự án Thí dụ với chi phí đẻ xây dựng nhà máy thuỷ điện lợi ích ( lượng hoá tiền) nhà máy thuỷ điện đem lại bao nhiêu? Tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn Kiểm toán hoạt động dự án đầu tư XDCB lĩnh vực phức tạp liên quan đến nhiều lĩnh vực như: xây dựng, kiến trúc, kinh tế, kỹ thuật, văn hoá, tôn giáo… đặc biệt xây dựng tiêu chí kiểm toán để đánh giá mặt kỹ thuật, mỹ thuật, hay đánh giá hiệu mặt kinh tế-xã hội, tình khó lượng hoá Lúc này, KTV cần tư vấn chuyên gia có trình độ chuyên môn cao liên quan đến lĩnh vực kiểm toán Sự hỗ trợ chuyên gia cho phép 97 khai thác thông tin liên quan nhanh chóng Tuy nhiên, phương pháp có hạn chế định như: khó xét đoán đánh giá lực chuyên gia; khó xác định đạt lực phù hợp; khó kiểm soát công việc đánh giá kết mà chuyên gia mang lại Do vậy, để áp dụng phương pháp yêu cầu KTV có am hiểu định lĩnh vực sử dụng chuyên gia Trong kiểm toán đầu tư xây dựng nhà may thuỷ điện, KTV tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia thuỷ điện, địa chất, khí tưòng thuỷ văn… để có thêm chứng trình kiểm toán Tái lập mô hình Là kỹ thuật tài lập mô hình tổ chức máy quản lý sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát, quy trình,… để giúp KTV: Có hiểu biết cách đầy đủ toàn diện có hệ thống tổ chức máy quản lý, sản xuất, phương thức hoạt động, quy chế kiểm toán đơn vị Qua đó, KTV đánh giá hiệu hoạt động xác định mức độ ảnh hưởng hoạt động đến việc huy động khai thác, phân phối sử dụng nguồn lực đơn vị Cũng từ kiểm toán viên xác định ảnh hưởng làm sở và tảng cho kết luận kiến nghị kiểm toán viên hoạt động kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện KTV sử dụng phương pháp tái lập mô hình để tái lập công đoạn trình thi công… 3.4 Kiến nghị để thực giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán Nhà nước Thứ nhất, Kiểm toán Nhà nước cần nhanh chóng hoàn thiện quy định nghiệp vụ liên quan đến kiểm toán hoạt động chuẩn mực kiểm toán hoạt động, quy trình kiểm toán hoạt động, hệ thống hồ sơ mẫu biểu áp dụng cho loại hình kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nói chung kiểm toán hoạt động kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng 98 Thứ hai, Kiểm toán Nhà nước cần phải xây dựng lộ trình để áp dụng thực kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Với bước ban đầu tập trung nguồn lực vào kiểm toán mẫu đến kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện năm để từ đúc kết kinh nghiệm cho kiểm toán dự án thuỷ điện Thứ ba, Kiểm toán Nhà nước nên tranh thủ hỗ trợ từ quan Kiểm toán nước để tiến hành hợp tác việc xây dựng văn quy định nghiệp vụ việc đào tạo đội ngũ kiểm toán viên loại hình kiểm toán hoạt động Thứ tư, Phát triển khoa học công nghệ hoạt động kiểm toán Phát triển khoa học công nghệ tạo dụng tảng thông tin phục vụ kiểm toán yêu cầu thiế yếu triển khai triển toán hoạt động kiểm toán đầu tư XDCB nói chung đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng Vai trò khoa học công nghệ mà đặc biệt công nghệ thông tin không nâng cao hiệu thao tác kiểm toán mà giúp kiểm toán viên tiếp cận xử lý liệu nhanh chóng xác Thông qua hệ thống công nghệ thông tin, KTNN cần xây dựng sở liệu, phần mềm tác nghiệp xử lý số liệu, phân tích, đánh giá nhằm phục vụ công tác tổng hợp số liệu kiểm toán hoạt động Bên cạnh việc xây dựng cở sở vật chất cho công nghệ thông tin, việc đào tào phát triển kỹ công nghệ thông tin cho kiểm toán viên phải tiến hành đồng bộ, tiến tới thực phương pháp kiểm toán có hàm lượng khoa học kỹ thuật cao như: thăm dó ý kiến mạng Internet, vấn qua điện thoại, tính toán, phân tích số liệu Thứ năm, Hoàn thiện công tác quản lý Đoàn kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán Tổ chức thực kiểm toán hoạt động kiểm toán đầu tư xây nhà máy thuỷ điện có nhiều đặc điểm yêu cầu khác so với loại hình kiểm toán truyền thống, việc quản lý tổ chức đoàn kiểm toán đòi hỏi có nghiên cứu hoàn thiện 99 Đối với tổ chức đoàn kiểm toán: Theo quy định mục ( Từ điều 43 đến điều 49) Luật KTNN quy định tổ chức Đoàn kiểm toán, đó, tổ chức đoàn kiểm toán theo mô hình Trưởng, phó đoàn kiểm toán quản lý kiểm toán thông qua tổ kiểm toán Tổ kiểm toán tién hành kiểm toán trực tiếp lập Biên kiểm toán hạ mục công trình, gói thầu , tổng hợp biên kiểm toán thành báo cáo kiểm toán Nhưng đối vói kiểm toán hoạt động cách tiếp cận kiểm toán thực theo vấn đề, nội dung xuyên suốt cho toàn dự án nên đòi hỏi phải có thay đổi mô hình quản lý, tổ chức kiêm toán Đối với kiểm soát chất lượng kiểm toán: Kiểm soát chất lượng kiểm toán bước quan trọng việc đảm bảo chất lượng kiểm toán nói chung chất lượng báo cáo kiểm toán nói riêng Đối với kiểm toán hoạt động, không cách thức kiểm toán mà tiêu chí kiểm toán có khác biệt so với kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thue nên cần thiết lập phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán mới, đó, thủ tục kiểm soát người, kiểm toán hoạt động phải kiểm soát chất lượng thông qua việc thiết lập mối quan hệ hợp tác trao đổi Đoàn kiểm toán với BQLDA, sử dụng kiến BQLDA công cụ kiểm soát điều chỉnh hoạt động kiểm toán 100 KẾT LUẬN Thời gian qua, nguồn vốn đầu tư xây dựng ngày cao, chủ yếu vốn Ngân sách Nhà nước Với nỗ lực cố gắng quản lý đầu tư, xây dựng Bộ, ngành, địa phương, doanh nghiệp, kết trình đầu tư tạo nên chuyển biến quan trọng hạ tầng kinh tế - xã hội, thúc đẩy mạnh mẽ chuyển dịch cấu kinh tế, tăng lực nhiều ngành kinh tế cải thiện rõ nét văn minh đô thị nhiều nơi Tuy nhiên, công tác quản lý đầu tư, xây dựng nói chung, đặc biệt quản lý đầu tư, xây dựng dự án, công trình nguồn vốn Nhà nước( Điển hình dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện) nhiều yếu kém, thiếu sót dẫn đến tình trạng đầu tư dàn trải, kéo dài hiệu đầu tư kém; tượng tiêu cực đầu tư xây dựng phổ biến làm ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng công trình, gây lãng phí, thất thoát lớn Vấn đề trở nên cộm xúc vấn đề quan tâm sâu sắc xã hội Với chức quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài chính, Kiểm toán Nhà nước cần phải đưa ý kiến đánh giá, nhận xét tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu dự án đầu tư Để thực mục tiêu đó, Kiểm toán Nhà nước cần phải tiến hành kiểm toán hoạt động công trình, dự án Luận văn “Vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán nhà nước thực ” tập trung giải số vấn đề sau: Thứ nhất: Luận văn tổng hợp theo logic hệ thống, có chọn lọc vấn đề lý luận kiểm toán hoạt động quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động Trình bày khái quát số nội dung dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện ảnh hưởng đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện đến kiểm toán hoạt động Từ đó, luận văn đưa khái niệm, quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 101 Thứ hai: Sử dụng phương pháp phân tích hệ thống, phân tích tổng hợp tiến hành phân tích, đánh giá thực trạng quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận- Đa Mi kiểm toán toán nhà nước thực Luận văn tiến hành nghiên cứu quy trình phương pháp kiểm toán hoạt động số nước tiêu biểu, từ đưa hướng áp dụng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Thứ ba: Từ đánh giá tổng quan quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận- Đa Mi qua nghiên cứu tình hình thực tế Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, luận văn mặt thành tựu hạn chế quy trình, phương pháp kiểm toán áp dụng Thứ tư: Căn số liệu tình hình thực tế, luận văn tổng hợp đưa số giải pháp có tính khả thi nhằm xây dựng quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán Nhà nước MỤC LỤC 102 [...]... nghị kiểm toán có được thực hiện hay không Sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành, trong một thời gian nhất định Kiểm toán Nhà nước sẽ thực hiện kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán 1.3.3 Phương pháp kiểm toán hoạt động trong kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Cũng như các cuộc kiểm toán hoạt động khác, kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện cũng áp dụng. .. và hướng dẫn sử dụng công trình; Bảo hành công trình; Quyết toán vốn đầu tư ; Phê duyệt quyết toán; 1.3 Đặc điểm của dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện ảnh hưởng đến kiểm toán hoạt động và quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 1.3.1 Đặc điểm của dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện ảnh hưởng đến kiểm toán hoạt động Dự án nhà máy thuỷ điện mang những... lý đầu tư của chủ đầu tư, tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của từng dự án cụ thể cũng như các kiến nghị cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chủ đầu tư, ban quản lý dự án 1.3.2 Quy trình kiểm toán hoạt động trong kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dụng nhà máy thuỷ điện cũng được xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơ. .. cuộc kiểm toán Tại giai đoạn này, kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng cơ bản tiến hành các bước công việc sau: * Chuẩn bị đầy đủ cơ sở pháp lý để tiến hành kiểm toán Cơ sở pháp lý để tiến hành Kiểm toán nhà máy thuỷ điện bao gồm: Kế hoạch kiểm toán được Quốc hội phê duyệt, Quyết định kiểm toán của Tổng KTNN Đây là những văn bản pháp lý cơ sỏ cho việc tiến hành kiểm toán nhằm xác định đối tư ng,... điểm xây dựng; - Lập dự án đầu tư; - Gửi hồ sơ dự án đầu tư và văn bản trình đến người có thẩm quyền quyết định đầu tư, tổ chức cho vay vốn đầu tư và cơ quan thẩm định dự án đầu tư Giai đoạn 2: Thực hiện đầu tư Giai đoạn thực hiện đầu tư để tạo ra công trình Nhà máy Thủy điện thường gồm các công việc cụ thể như: - Xin giao đất - Xin giấy phép xây dựng ; Thực hiện đền bù, giải phóng mặt bằng, thực hiện. .. kiểm toán hoạt động như: - Phương pháp kỹ thuật kiểm tra: Đối với KTHĐ dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kỹ thuật này được áp dụng ở mọi khâu của dự án đầu tư xây dựng nhà má như: thiết kế và lập dự toán, thi công, giao thầu chọn thầu… đến khâu cuối cùng là quyết toán và đưa vào sử dụng - Phương pháp quan sát thực tế: Phương pháp này được áp dụng khá phổ biến trong kiểm toán hoạt động dự án đầu. .. cuộc kiểm toán Đó là những trang thiết bị chuyên dùng phục vụ cho quá trình kiểm toán của KTV, thí vụ như máy tính xách tay, thước kỹ thuật, máy do chắc địa * Công bố quyết định kiểm toán và kế hoạch kiểm toán với đơn vị được kiểm toán Giai đoạn 2 Thực hiện cuộc kiểm toán hoạt động Giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên thực hiện các công việc sau: Thứ nhất, phân tích thông tin: Thực hiện. .. của đoàn kiểm toán và của lãnh đạo KTNN Lưu trữ tài liệu kiểm toán theo quy định của KTNN Giai đoạn 4 Tổ chức theo dõi, kiểm tra việc thực hiện các kết luận của đoàn kiểm toán 28 Mục tiêu hoạt động trên hết của cơ quan Kiểm toán Nhà nước là nhằm tăng cường công tác quản lý thông qua việc thực hiện các kiến nghị kiểm toán Có thể nói hiệu lực hoạt động của cơ quan Kiểm toán Nhà nước có thực hiện được... 4 – Xây dựng kế hoạch kiểm toán: chọn lựa các phương pháp kiểm toán để trả lời được các câu hỏi kiểm toán thông qua cách thu thập và phân tích bằng chứng Thực hiện KTHĐ tại hiện trường Thực hiện kiểm toán tại hiện trường là việc áp dụng các phương pháp kiểm toán nhằm thu thập được bằng chứng kiểm toán cần thiết để trả lời các câu hỏi kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán Tại bước thực hiện KTHĐ tại hiện. .. động Mục tiêu kiểm toán có thể coi như là những câu hỏi về dự án đầu tư mà các kiểm toán viên cần tìm câu trả lời, do vậy, mục tiêu kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên xác định được đối tư ng cần kiểm toán, các nội dung công việc của quá trình thực hiện kiểm toán cũng như các yếu tố liên quan đến báo cáo và các phát hiện kiểm toán - Xác định phạm vi và nội dung kiểm toán Kiểm toán hoạt động với chức năng