GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán hoạt động nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo tài tổ chức, quan đơn vị, doanh nghiệp, bảo đảm việc tuân thủ chuẩn mực quy định hành Kiểm toán làm gia tăng giá trị cho Báo cáo tài (BCTC) Từ người quan tâm tới tình hình tài đơn vị như: Nhà đầu tư, ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp, người lao động, nhà nước… để đưa định kinh tế như: Đầu tư, cho vay, cấp tín dụng thương mại, bán hàng, đưa sách thuế phù hợp… Những nhận xét đánh giá công ty cho nhà đầu tư họ cân nhắc có nên đầu tư hay không dựa vào báo cáo kiểm toán tính trung thực hợp lý số liệu kế toán công ty Lý chọn đề tài Trên giới xảy nhiều vụ kiện doanh nghiệp khổng lồ gian lận báo cáo tài (BCTC) dẫn đến vỡ nợ phá sản Enron, Worldcom, SNhững vụ việc đặt cho giới truyền thông nghi vấn trách nhiệm kiểm toán viên (KTV) làm tăng nghi ngờ công chúng nhà đầu tư tính trung thực BCTC kiểm toán Hiện nay, thị trường chứng khoán nước ta phát triển mạnh mẽ Nhiều nhà đầu tư Việt Nam nước tham gia vào thị trường chứng khoán Họ bắt đầu quan tâm đến BCTC kiểm toán công ty niêm yết Do quyền lợi nhà quản lý doanh nghiệp gắn liền với lên xuống giá cổ phiếu, nên gian lận BCTC có khả xảy cao gây thiệt hại nghiêm trọng cho nhà đầu tư Lúc này, Việt Nam, việc KTV đảm bảo BCTC phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp BCTC không sai phạm trọng yếu (bất kể gian lận hay sai sót) quan trọng KTV DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI thực tốt trách nhiệm góp phần giúp doanh nghiệp thu hút vốn, giúp nhà đầu tư có nhìn đắn doanh nghiệp để thực việc định đầu tư đắn giúp thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển Việc tìm hiểu về các vụ kiện, tranh chấp có liên quan đến công ty kiểm toán thế giới và Việt Nam thời gian qua giúp KTV hiểu rõ trách nhiệm mình, hoàn thành tốt mục tiêu kiểm toán, có chứng tuân thủ chuẩn mực tránh trách nhiệm pháp lý vụ kiện gian lận BCTC kiểm toán 2.Mục đích nghiên cứu • Việc nghiên cứu giúp ta hiểu rõ mặt thiếu sót, hạn chế hệ thống kiểm toán nay, từ rút học từ thất bại công ty kiểm toán lớn, tránh vào vết xe đổ • Nghiên cứu thay đổi điều luật, chuẩn mực, quy định kế toán, kiểm toán 3.Phương pháp nghiên cứu • Sử dụng công cụ phân tích • Phân tích thông tin 4.Phạm vi nghiên cứu • Tìm hiểu vụ kiện nước • Tìm hiểu thay đổi chuẩn mực, quy đinh kế toán, kiểm toán DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI PHẦN NỘI DUNG MỘT SỐ VỤ KIỆN, TRANH CHẤP CÓ LIÊN QUAN TỚI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN CÓ ẢNH HƯỞNG LỚN ĐẾN HỆ THỐNG KIỂM TOÁN I SỰ SỤP ĐỔ CỦA TẬP ĐOÀN NĂNG LƯỢNG ENRON KÉO THEO SỰ SỤP ĐỔ CỦA ARTHUR ANDERSEN 1.Diễn biến việc 1.1.Trước lâm vào tình trạng khủng hoảng sụp đổ : Thành lập năm 1985, sở sáp nhập hai công ty Houston Natural Gas Internorth of Omaha, tên Enteron (ruột) xuất phát từ ý tưởng cho phận thiếu trình tiêu hóa, Enron nhanh chóng trở thành công ty đa quốc gia hùng mạnh lĩnh vực lượng sau thời gian ngắn 15 năm Enron số không để trở thành công ty lớn thứ bảy Hoa Kỳ có lúc công ty lượng tiếng hàng đầu giới Công ty có hoạt động 30 quốc gia giới, bao gồm Việt Nam Họ sử dụng 21 nghìn nhân viên diện 40 nước toàn giới, có 7.500 nhân viên làm việc tòa nhà 50 tầng trung tâm Houston Một công ty chuyên đốt thiên nhiên Omaha thuộc bang Nebraska (Mỹ) điều hành 59.200 km đường ống Năm 1989, Enron bắt đầu kinh doanh mặt hàng đốt thiên nhiên Trong nhiều năm, công ty trở thành nhà kinh doanh đường ống điện lớn Bắc Mỹ Anh Quốc Năm 1997, công ty bắt đầu mở rộng phạm vi hoạt động việc sang kinh doanh sản phẩm than đá, giấy bột giấy, nhựa, kim loại viễn thông Enron thường xem trung tâm cách mạng liên quan đến viễn thông, Internet, bãi bỏ kiểm soát lượng, v.v Không nhiều để nói thành công thất bại đầy tai tiếng ông trùm lượng Enron Texas Cùng với việc sản xuất lượng, họ tạo nên đặc trưng DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI thương hiệu mạnh mẽ Enron giành giải thưởng “Công ty Đột phá Nhất nước Mỹ” tạp chí Fortune sau năm hoạt động, họ xếp hạng cao biểu đồ “Những công ty tốt để làm việc” tạp chí Công ty cổ vũ hình ảnh công dân tốt cộng đồng, ấn hành báo cáo xã hội môi trường nhắm vào hoạt động công ty với cẩn trọng hệ môi trường công việc, sách chống hối lộ tham nhũng mối quan hệ đồng Nhờ quy định tự hóa thị trường lượng Mỹ thập niên 90, họ lột xác từ hãng làm ăn mờ nhạt thành tập đoàn thay đổi cân lĩnh vực kinh doanh lượng Luật sách lượng năm 1992 buộc công ty nhỏ phải mở cửa đường truyền tải điện cho hệ thống phân phối Enron Ngoài ra, Enron kiếm nhiều tiền từ việc mua bán thị trường lượng Trên thực tế, họ nhà buôn xếp hợp đồng người mua bán lấy tiền hoa hồng Trong tay Enron, thị trường lượng ngang hàng với đầu tài Hãng xây dựng nhà máy trị giá hàng triệu USD khắp giới sở hữu chúng giá lượng lên ngôi, gặp khó khăn bán Nhờ hoạt động tài thuận lợi, Enron vươn sang mặt hàng giấy, nước, nhựa, kim loại phương tiện viễn thông Enron tạo 900 công ty con, chủ yếu nằm nước dễ dãi luật kế toán Hệ thống công ty mẹ-công ty thiết kế chuyên gia tài tài giỏi, bảo đảm đại gia ngành kiểm toán giới: Arthur Andersen Trong nhiều năm, Enron chứng tỏ họ công ty lớn mạnh có lợi nhuận cao: Thành công đáng kể Enron khoảng thời gian từ năm 1997 đến năm 2000 Trong khoảng thời gian này, giá cổ phiếu Enron tăng từ 20 USD lên 80 USD Năm 2000, giá trị thị trường Enron đạt 77 tỉ USD Lợi nhuận công ty tăng nhanh, từ 20 tỉ USD năm 1997 lên thành 101 tỉ USD năm 2000, tăng năm lần vòng bốn năm, công ty Mỹ có doanh số 100 tỷ USD Hệ thống thông tin đại chúng, điển hình tạp chí Fortune, đánh bóng Enron công ty có nhiều tiềm với số vốn kinh doanh 63 tỷ USD DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Từ năm 1985 đến cuối năm 2001, giá cổ phiếu công ty liên tục tăng lên Cao điểm vào tháng 10/2001, giá cổ phiếu công ty tăng gấp đôi vòng năm Trên đường phát triển mở rộng lĩnh vực hoạt động, việc kinh doanh Enron ngày mang thêm nhiều rủi ro Trong việc kinh doanh vận chuyển qua hệ thống đường ống, lượng giá ổn định Nhưng lĩnh vực buôn bán khí đốt xăng dầu, giá dao động mạnh đồng thời số lượng giao động sức ép cạnh tranh Enron lớn đến mức không tin sụp đổ Vậy Enron, công ty lượng lớn nước Mỹ, đứng thứ bảy số công ty lớn Mỹ, lại rơi vào tình trạng khủng hoảng phá sản nhanh đến 1.2 Khủng hoảng sụp đổ: Ngày 10/1, Tòa Bạch Ốc thức thông báo lãnh đạo tập đoàn Enron, ông Kenneth Lay, liên hệ với giới chức cao cấp quyền Bush, có Bộ Trưởng Ngân Khố Paul Oneil Bộ Trưởng Thương Mại Don Evans để tìm kiếm giúp đỡ, xin phủ can thiệp tài để thoát khỏi bờ vực phá sản, bị hai Bộ Trưởng từ chối Lúc đó, ông O'neil không thông báo cho Thủ Tướng Bush khủng hoảng Enron quyền không làm để bảo vệ cho nhân viên cổ đông Enron Đến tháng 10-2001, Ủy ban Chứng khoán Mỹ điều tra sổ sách kế toán Enron thật bắt đầu lộ Tập đoàn Arthur Andersen chịu trách nhiệm kiểm toán, lưu giữ chi tiết hoạt động tài Enron vừa thú nhận họ hủy bỏ "một số lượng đáng kể không xác định được" tài liệu nói sai phạm tài Enron Các công tố viên cho biết số lượng tài liệu liên quan bị hủy bỏ lên đến hàng ngàn Nhiều nhà phân tích tài liên tục đánh giá cao công ty này, sát thời điểm sụp đổ Theo chuyên san tài Bloomberg Markets, đến trung tuần tháng 10/2001, có nhà phân tích tiếng Wall Street tiếp tục khuyên nên mua cổ phiếu Enron DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Ngày 26/10/2001, công ty lần thừa nhận lỗ hàng trăm triệu USD quý: Enron công bố lỗ 618 triệu USD quý III thực tế lên tới 1,2 tỷ USD Số nợ 1,2 tỷ USD bị giấu gây hoảng loạn thị trường chứng khoán bị tiết lộ Vào tháng 8/2001, Giám đốc Điều hành Jeffrey Skilling từ chức lý cá nhân Tháng 12 năm 2001,Ủy ban Chứng khoán Mỹ thông báo ủy ban kiện ông Fastow trước tòa án Washington không giao nộp tài liệu liên quan đến hoạt động tài bất minh Enron không trình diện ủy ban theo trát đòi ngày 30/10.Giám đốc tài Fastow phải Khi công ty khó khăn, họ thuyết phục nhân công nhận lương thưởng cổ phiếu Việc trả lương cổ phiếu làm cho giám đốc điều hành đặt quyền lợi cổ đông lên hết, mà gây hậu ngược lại – mua lấy im lặng giám đốc tình hình tài Làm cách đó, giá trị Enron bị giảm sút nghiêm trọng Đã có dự báo trước: *) Tháng 1/2001, nhân viên kiểm toán Andersen phản đối phương pháp kế toán Enron Vài tuần sau, nhân viên bị Andersen chuyển sang phận khác theo đề nghị Enron Một nhân viên Merrill Lynch (công ty đánh giá xếp hạng chứng khoán) xếp hạng cổ phiếu Enron vào loại “không có triển vọng” Nhân viên bị sa thải sau *)Cổ phiếu Enron tụt giá thảm hại: Ngày 15/8/2001, cổ phiếu Enron bắt đầu giá, đầu tháng 11 năm 2001, giá cổ phiếu Enron giảm xuống 10 USD, cuối năm 2001, cổ phiếu giá 0,6 USD Ngày 9/2002 Hoa Kỳ thức cho chuyển hồ sơ tập đoàn Enron sang phận điều tra hình Cuộc điều tra dự kiến thị từ Hoa Thịnh Đốn có Công Tố Viên nhiều tiểu bang tham gia Trước đó, Enron trải qua loạt điều tra dân nộp đơn xin phá sản lần thứ hai vào tháng 12-2001 Trong thời điểm công tố viên quan tâm đến yếu tố có khả gây chấn động: Bộ Trưởng Tư Pháp John Ashcroft ngày 10-1 tự rút lui khỏi ban điều tra DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI hình Bộ Tư Pháp công ty Enron, sau thông tin số tiền 61 000 Mỹ kim mà Enron đóng góp vào quỹ tranh cử vào Thượng Viện ông năm 2000 công bố Toàn văn phòng Tư Pháp Houston, quan định điều tra vụ Enron, rút lui khỏi tiến trình điều tra với lý "có liên hệ tài chính" với Enron Ngày tháng 12 năm 2001 , công ty tuyên bố phá sản 2.Phân tích nguyên nhân Chính bí hiểm tài Enron cội nguồn cho sụp đổ công ty Giới chuyên gia cho rằng, sai lầm công ty phụ thuộc nhiều vào giao dịch tài Theo chuyên gia kinh tế, công ty hoạt động lành mạnh phải công khai tài với đối tác ngược lại Thế nhưng, nhiều đối tác Enron không tuân theo nguyên tắc kế toán khiến họ bất lực việc kiểm soát tình hình tài Do chi phí kế toán: Andersen ký hợp đồng làm tư vấn cho Enron, sau lại đóng vai trò kiểm toán để xác nhận báo cáo tài Enron Phí tư vấn kiểm toán số khổng lồ Ví dụ, năm 2000, Enron Corp trả Arthur Andersen chi phí kiểm toán 25 triệu, chi phí tư vấn phí dịch vụ khác lên đến 27 triệu đôla, tổng số 52 triệu đôla Như có nghĩa công ty Enron Corp trả Arthur Andersen khoảng triệu đôla/tuần Lãnh đạo Enron lợi dụng kẽ hở luật pháp để lập công ty mà không khai báo tài để che giấu việc công ty vay khả chi trả Bằng cách này, Enron vừa công khai khoản nợ, vừa che giấu khoản lỗ Kết Enron thổi phồng lợi nhuận giá cổ phiếu công ty theo tăng lên vun vút Khi mà Enron phải thông báo thức từ năm 1997 công ty thua lỗ 500 triệu USD, người "trong cuộc" kịp thời thu lợi khổng lồ từ cổ phiếu công ty Cụ thể, ông Chủ tịch kiêm Tổng Giám đốc Kenneth Lay giữ 138 triệu cổ phiếu công ty Đầu năm 2001, Kenneth Lay bán với giá 79 USD cố phiếu Hầu hết vụ mua bán không công bố DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Những hoạt động tài Enron dựa thiết kế vận hành điều mà nhiều nhà phân tích đặt tên "những liên minh ma quái" Một mạng lưới chằng chịt quan hệ Enron, số quan chức phủ đặc biệt Công ty kiểm toán Arthur Andersen giúp Enron Kế toán trưởng Enron Richard Causey - người thiết kế hệ thống lừa dối cổ đông - nguyên kiểm toán viên Andersen chuyển sang Sự sa thải liên tiếp lãnh đạo cao cấp công ty, số nhân viên việc dành hàng trăm triệu USD cho quan chức nhân viên mua cổ phiếu hay chứng khoán với giá đặc biệt nguyên nhân không phần quan trọng 3.Trách nhiệm pháp lý Khi Enron sụp đổ, phá hủy 60 tỷ USD giá trị thị trường Hàng nghìn người bị việc làm "xóa xổ" tài khoản hưu trí trị giá hàng tỷ USD nhân viên Những công bố lợi nhuận công ty minh chứng thật, họ có nợ khổng lồ sổ sách công ty Bất ngờ chuyện vị lãnh đạo chóp bu phải kể đến cựu Giám đốc tài Andrew Fastow Enron "tỉa" 33 triệu USD từ giao dịch, sau chịu điều tra bị kết án 10 năm tù năm 2004 Công ty sụp đổ với khoảng nợ đoán với 13 tỷ dollars hàng tỷ dollars nợ vay, tái trả tín dụng trả hợp đồng lượng Enron phải tuyên bố phá sản đánh dấu vụ thất bại kinh doanh lớn Hoa Kỳ Bộ Tư Pháp Hoa Kỳ định điều tra xem có phải giới chức Enron phạm tội lừa đảo trước công ty phá sản hay không Lật lại hồ sơ, người ta thấy Tổng Thống Georges W Bush nhận từ Enron người liên quan đến công ty 550 000 dollars - số tuyền hậu thuẩn tài lớn Đổi lại, ông dành cho Enron ưu đãi đáng kể việc làm ăn Enron Ken Lay - giám đốc điều hành Enron, người ông Bush đặt tên thân mật "Kenny Boy" - quyên góp tiền cho ông Bush từ hai lần ông tranh cử thống đốc bang Texas năm 1994 1998 (với tổng số tiền 312 500 dollrs), đến chiến dịch tranh cử tổng thống tiền cho lễ đăng quang tổng thống hồi đầu năm 2001 Lay nói ông ta ủng hộ ông Bush có quan DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI hệ lâu với gia đình Bush Thậm chí ủng hộ Lay chiến dịch tranh cử tổng thống Bush cha vào năm 1980 Hàng loạt quan chức Enron Andersen vào tù chờ án tù Những nạn nhân người mua cổ phiếu Những người "bên trong" nhanh tay bán cổ phiếu trước thảm hoạ phát Còn hầu hết cổ đông "bên ngoài", tháo chạy giống thảm hoạ Có người mua cổ phiếu với giá 90 đô la để nhận 0,6 đô la sau không đầy năm Enron phá sản dính líu trị phơi bày Trong có quan hệ gần gũi công ty với Nhà Trắng Enron ủng hộ nhiều triệu đô la vào chiến dịch tranh cử năm 2000 George Bush Mặc dù cá nhân ông Bush người bạn vị Giám đốc điều hành Kenneth Lay Enron, ông mau chóng cách ly với dính líu gây tai tiếng với công ty Tập đoàn Enron hậu thuẩn tài cho 250 thành viên quốc hội thuộc hai đảng Dân Chủ Cộng Hòa thời gian từ năm 1989 đến 2001 Đứng đầu danh sách nhận tiền Enron Thượng nghị sĩ đại diên bang Texas: Kay Baley Hutchinson 99 500 dollars, thuộc đảng Cộng Hòa Bộ trưởng Tư Pháp bang Texas John Cornyn nhận 150 000 dollars Enron nhân vật tập đoàn Ngoài ra, 15 giới chức cao cấp quyền Bush năm 2000 cổ phần tập đoàn Enron, phải kể đến Bộ Trưởng Quốc Phòng Donald Rumsfeld, cố vấn cao cấp Tổng Thống Karl Rove, Thứ trưởng Bộ Ngân Khố Peter Fisher Đại Diện Thương Mại Mỹ Robert Zoellick (50 000 dollars năm) Kenneth Lay chơi golf với Tổng thống Bill Clinton đóng góp hàng trăm ngàn đôla cho ủy ban vận động tranh cử Dân chủ nhiều ông nghị Dân chủ, có thượng nghị sĩ Charles E Schumer dân biểu Martin Frost (có chân Ủy ban điều luật Hạ viện)… Dù sao, lúc tổ chức Enron có tác động tiêu cực với cộng đồng kinh doanh Texas với công ty trực tiếp dính líu đến Enron việc kinh doanh, hậu thật thảm họa Với công ty kiểm toán cho Enron, Arthur Andersen, việc dính líu có tác động chết người DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Hơn nữa, vụ tai tiếng Enron có liên quan đến việc kiểm toán Đặc biệt việc che giấu hồ sơ liên quan đến tài khoản nợ khổng lồ Enron, thực tế đồng lõa công ty kiểm toán Sự đồng lõa rõ ràng David Duncan, kế toán trưởng Enron Andersen, bị buộc phải có mặt điều tra từ chối nói chuyện để cố chạy tội cho thân Ngay Joseph Berardino, trưởng ban điều hành Andersen, ngang ngạnh bảo vệ cho vai trò công ty ông việc tránh tổn thương bắt buộc Một họ bị cáo buộc có tội việc hủy hoại chứng cớ, công ty gánh chịu tổn thương thương hiệu nghiêm trọng chấn động cảm nhận toàn ngành công nghiệp kiểm toán Bài học từ Enron: • Việc công bố thông tin: Theo qui định: Các công ty phải công bố số, tất cả, ràng buộc tài với giám đốc Nhưng Enron, Enron công bố hợp đồng tư vấn với thành viên ban kiểm toán, không đả động đến khoản đóng góp từ thiện cho tổ chức liên danh hai thành viên khác ban Vì vậy, học đặt đây: Công bố toàn ràng buộc tài việc làm cần thiết công ty • Về trình độ chuyên môn: Theo qui định: Các thành viên ban kiểm toán phải cho thấy trình độ hiểu biết tài chính, thành viên phải chuyên gia tài Nhưng ủy ban Enron gồm giáo sư ngành kế toán, nhà kinh tế học, hai doanh nhân Rõ ràng họ không nhìn nhận rủi ro quan hệ đối tác nhằng nhịt công ty Bài học: Ban kiểm toán phải họp mặt làm việc thường xuyên hơn, xem xét báo cáo kiểm toán nội bộ, đào tạo kiến thức tài ngành công nghiệp mà công ty hoạt động • Lợi ích người lao động: Hầu hết công ty trả lương giám đốc chủ yếu cổ phiếu để gắn bó quyền lợi họ với quyền lợi cổ đông Tại Enron, số giám đốc bán cổ phần trước ngày công bố kết kinh doanh tháng 8/2000 Việc cho phép giám DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 10 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI khiến cho kiểm toán viên từ bỏ nguyên tắc nghề nghiệp phát sinh mâu thuẫn phía kiểm toán viên khách hàng Thứ hai, nhà tư vấn quản lý làm việc lĩnh vực giao dịch không liên quan đến kiểm toán bị buộc phải làm việc lĩnh vực quản lý công ty, điều khiến cho kiểm toán viên làm việc phạm vi quản lý công ty cảm thấy thật khó khăn để đánh đưa phán xét liên quan đến giao dịch công việc kinh doanh cách khách quan Năm 2001, WorldCom Inc trả cho công ty kiểm toán Arthur Andersen chi phí dịch vụ lên đến khoảng 16,8 triệu đôla Mỹ chi phí cho kiểm toán 4,4 triệu đôla, dịch vụ tư vấn thuế 7,6 triệu đôla, chi phí cho việc kiểm toán báo cáo tài 1,6 triệu đôla dịch vụ tư vấn khác 3,2 triệu đôla Enron Corp trả Arthur Andersen chi phí kiểm toán 25 triệu, chi phí tư vấn phí dịch vụ khác lên đến 27 triệu đôla, tổng số 52 triệu đôla Như có nghĩa công ty Enron Corp trả Arthur Andersen khoảng triệu đôla/tuần Một nguyên nhân công ty kiểm toán lại cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý 1.4 Thiếu tính thận trọng Khi tiến hành thủ tục kiểm toán, CPA thường bộc lộ nhược điểm họ thiếu tính thận trọng tính hoài nghi nghiệp vụ cần thiết, thường tin vào lời giải thích vị lãnh đạo quản lý công ty Ví dụ : Trong báo cáo kiểm toán từ năm 1991 đến 2001 công ty kiểm toán Arthur Andersen cung cấp, ASEC tòa án công ty Arthur Andersen coi WorldCom Inc khách hàng có mức rủi ro cao Mặc dù Arthur Andersen đa nhận có nguy rủi ro cao báo cáo tài kế toán WorldCom Inc Bảng 1: Đánh giá mức độ rủi ro WorldCom Inc Nội dung đánh giá rủi ro Mức độ rủi ro Rủi ro báo cáo tài kế toán Cao Thẩm quyền phân bổ nhiệm vụ ban giám đốc nhân viên làm Trung bình thuê DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 33 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Thái độ việc che giấu thông tin kiểm toán Sự liên hệ thông tin với nhân Mối quan tâm quan chức với việc biển thủ điều tra Khả thực báo cáo tài Doanh thu thực tế mục tiêu lợi nhuận Thực hành nghiệp vụ kế toán vạch trần việc che giấu thông tin Xây dựng hệ thống quản lý nội thỏa mãn yêu cầu đặt Mức độ phản ứng lại đề xuất báo cáo kế toán Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Cáo Trung bình Trung bình Trung bình Tuy nhiên, Arthur Andersen đẫ đủ thận trọng tối ưu thái độ hoài nghi cần thiết 1.5 Trình độ kiểm toán không cao Kiểm toán trình đòi hỏi đánh giá chuyên nghiệp Sự đánh giá chuyên nghiệp phụ thuộc vào kinh nghiệm làm việc phong phú Nếu kiểm toán coi dây chuyền sản xuất, chia nhiều công đoạn Những kiểm toán viên đào tạo hạn chế thiếu kinh nghiệm làm việc kiểm toán báo cáo tài công ty niêm yết Nếu việc kiểm soát chất lượng kiểm toán không hiệu kết kiểm toán chất lượng không cao Để ngăn ngừa rủi ro, công ty kế toán thường xếp kiểm toán viên chất lượng cao vào DN kinh doanh không cấp giấy phép kiểm toán viên chất lượng thấp kiểm toán báo cáo tài Có thể cử kiểm toán viên kinh nghiệm kiểm toán tin vào kết báo cáo kiểm toán công ty, kiểm toán viên giỏi không trực tiếp dính vao trình kiểm toán Các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm thu nhập cao mải mê mở rộng dịch vụ tư vấn người trẻ kinh nghiệm thu nhập thấp chủ yếu làm kiểm toán Điều giải thích tượng: công ty lớn luân chuyển hàng từ nhà kho sang nhà kho khác, CPA trẻ thường kiểm kê loại hàng hóa lại hai địa điểm khác mà Ví dụ cho thấy thất bại kiểm toán thường bắt nguồn từ kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 34 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI 1.6 Rắc rối hình mẫu kiểm soát Sự kiểm soát nghề CPA bao gồm hình mẫu: tự kiểm soát, phủ kiểm soát kiểm soát độc lập Các hình mẫu khác có ảnh hưởng khác Sự độc lập hình thức tự kiểm soát thấp nhất, ngược với kiểm soát độc lập Sau thành lập, AICP hoạt động chức kép, không bảo vệ quyền hợp pháp CPA kiểm soát hành động CPA CPA Mỹ thuộc hình thức tự kiểm soát Hình thức tự kiểm soát đóng vai trò quan trọng việc cải thiện nghề CPA Mỹ Tuy nhiên, trình tự kiểm soát, lợi ích nghề nghiệp lợi ích khác không xác định, CPA bảo vệ lợi ích nghề nghiệp lại xung đột với quan hệ lợi ích khác, bao gồm hệ thống kiểm tra chéo chuyên nghiệp nghề CPA 1.7 Mục tiêu hệ thống khuyến khích Hệ thống khuyến khích công ty kế toán thưởng cho kiểm toán viên thu nhiều phí trả cho việc kiểm toán, khiến kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào chi phí kiểm toán mà không ý đến chất lượng kiểm toán Sự hoàn thành kiểm toán viên không dựa vào số chi phí mà họ thu Các kiểm toán viên không thưởng cho việc mở rộng hoạt động tư vấn Một số biện pháp giải 2.1 Lựa chọn thiết lập hệ thống quy tắc kế toán xác Gần đây, trình cải cách hệ thống kiểm toán triển khai sâu rộng hiệu quả, quy tắc kiểm toán thiết lập ban hành hệ thống kế toán liên kết tiêu chuẩn kiểm toán cụ thể Những cải cách gắn liền với khác biệt kế toán nước kế toán nước 2.2 Xây dựng hiệu hệ thống khuyến khích Với cạnh tranh gay gắt thị trường, công ty kế toán phải thiết lập nhiều Hệ thống khuyến khích, khoản thu từ chi phí kiểm toán chất lượng kiểm toán có quan hệ mật thiết Hệ thống khuyến khích giúp ngăn chặn hoạt động bất hợp pháp mà ngăn chiến lược kiểm toán đánh giá thấp rủi ro Hệ thống khuyến khích DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 35 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI CPA không liên quan đến việc mở rộng thêm mối kiểm toán Một số quy tắc thu tiền chuẩn công ty kế toán Quy tắc thu tiền ảnh hưởng quy mô khách hàng, điều kiện tài mức độ kiểm soát bên trong, nguồn cung cầu công ty kế toán, thiệt hại thấy trước Việc thu phí kiểm toán dựa vào nhiều yếu tố không quy mô công ty Những yếu tố khác thiết lập hiệu hệ thống khuyến khích, khích lệ CPA cách hiệu 2.3 Đảm bảo độc lập kiểm toán Sự độc lập vấn đề cốt lõi kiểm toán, nguồn gốc phát triển nghề CPA Một lý thất bại kiểm toán thiếu độc lập trình kiểm toán 2.4 Tăng cường giám sát công ty kế toán Nếu việc quản lý công ty kiểm toán bên công ty yếu tố đầu tiền đảm bảo thông tin trung thực tin cậy kế toán, kiểm toán độc lập khâu cuối để bảo vệ chống lại lỗi kế toán biển thủ Nếu khâu cuối sai lệch, thông tin kế toán bị bóp méo, thị trường chứng khoán hỗn loạn toàn kinh tế bị tác động Do đó, công tác giám sát kiểm toán phải tăng cường 2.5 Tăng cường đào tạo cho CPA Tăng cường kiến thức cho CPA cải thiện trình độ khả kinh doanh CPA phải thành thạo kỹ kế toán, thủ thuật kiểm toán tránh lỗi kiểm toán giảm sai sót kiểm toán VIII BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO KIỂM TOÁN VIỆT NAM Gian lận BCTC Báo cáo Kiểm toán Ngành Kiểm toán nước ta mẻ điều chỉnh không theo kịp với tốc độ phát triển Vậy phải làm để hạn chế tác động không tốt Rút kinh nghiệm từ A&A, Ernst & Young, PricewaterhouseCoopers, công ty kiểm toán Việt Nam phải hiểu ý nghĩa báo cáo kiểm toán họ đưa kiểm soát thật tốt DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 36 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Minh bạch hoá thông tin tài Cảm nhận gần nguy khủng hoảng công ty cổ phần phát hành chứng khoán công chúng đặt nhiều câu hỏi thực chất chế Quản trị công ty không Việt Nam mà nhiều nước giới Trước hết xem xét việc quản trị công ty cổ phần nhiều quốc gia, Việt Nam, dựa ba nguyên tắc sau: Thứ nhất, sử dụng thành viên Hội đồng Quản trị (HĐQT) độc lập để kiềm chế quyền lực ban giám đốc, đồng thời bảo vệ quyền lợi cổ đông Thứ hai, sử dụng tín nhiệm giới kế toán để trình báo cáo tài có tính xác thực nhằm giúp cổ đông có thông tin đầy đủ đầu tư vào công ty Thứ ba, sử dụng tín nhiệm nhà phân tích tài để xem xét, phân tích triển vọng kinh doanh mức độ lành mạnh tài công ty phát hành chứng khoán công chúng nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho công chúng muốn đầu tư Dịch vụ chuyên môn cần thiết cho nhà đầu tư cá nhân không đủ hiểu biết tài chính, để đánh giá thông tin mà công ty cổ phần bắt buộc phải công bố công chúng Khi công ty cổ phần hoạt động mức ngành hay thị trường, thiếu chế quản trị thích đáng, nhà đầu tư phản ứng cách bán cổ phần họ, hình thức áp đặt kỷ luật thị trường lên ban giám đốc công ty Nguyên tắc thứ hai thứ ba dựa nguyên tắc công khai hóa thông tin Chính công chúng đầu tư (chứ người có nhiệm vụ điều tiết, kiểm soát) có khả tốt để tự định lấy việc đầu tư có họ biết rõ hoàn cảnh mức độ sẵn sàng chịu rủi ro Tuy nhiên, họ có định xác đáng có tất thông tin cần thiết Triết lý kinh doanh dựa việc công khai hóa thông tin đòi hỏi công ty phát hành chứng khoán công chúng phải thực việc công bố thông tin đầy đủ xác thực cho nhà đầu tư tương lai cổ đông hữu Điều Việt Nam thực chưa tốt.Một điều đáng buồn mà kiểm toán Việt Nam cần khắc phục có bắt tay công ty kiểm toán cống ty bị kiểm toán kết DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 37 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI tất yếu báo cáo kiểm toán đưa thiếu xác không trung thực dẫn tới định sai lầm nhà đầu tư Hơn quy định trách nhiệm kiểm toán viên xảy rủi ro, gây thiệt hại cho khách hàng chưa rõ ràng (bồi thường không 10 lần phí kiểm toán) nên chưa gắn trách nhiệm với kết công việc, dẫn đến tình trạng đóng dấu ăn tiền, ảnh hưởng tới minh bạch hóa hoạt động doanh nghiệp nói riêng, tài quốc gia nói chung Các tiêu chuẩn thành viên Hội đồng quản trị Độc lập Yêu cầu phải có thành viên HĐQT độc lập nảy sinh khả xung đột lợi ích người cung cấp vốn, tức cổ đông, ban giám đốc Do người quản lý công ty thường không nắm giữ vốn góp đáng kể công ty, có nguy họ dành ưu tiên cho quyền lợi riêng họ quyền lợi cổ đông Vì thế, vai trò thành viên HĐQT độc lập giám sát ban giám đốc; nói hơn, có lẽ vai trò họ Về lý thuyết sáng kiến hay Thành viên HĐQT độc lập thành viên không liên quan đến thành viên HĐQT giữ chức vụ điều hành hay có vốn góp công ty Hơn nữa, họ thường phải người quan hệ kinh doanh hay quan hệ khác với công ty hay với quan chức công ty Có thành viên HĐQT độc lập, lý thuyết, để giảm nguy ban giám đốc lạm dụng quyền hạn Vì thành viên HĐQT độc lập không tham gia trực tiếp vào việc quản lý nên hội ban giám đốc để lạm dụng chức vụ lợi ích riêng thay bảo vệ lợi ích công ty cổ đông Do vai trò thành viên HĐQT độc lập giám sát hoạt động ban giám đốc, để làm điều này, thân họ phải độc lập với ban giám đốc Ở Hoa Kỳ, nhiều công ty phát hành chứng khoán công chúng có đa số thành viên HĐQT thành viên độc lập Hiện tượng thật Châu Á, phần nhiều công ty phát hành chứng khoán công chúng Châu Á có cổ đông chi phối (ưu thế); thực chất họ kiểm soát công ty, họ chẳng có động bổ nhiệm nhiều thành viên độc lập HĐQT để không phần quyền kiểm soát Hơn nữa, Châu Á áp lực thị trường để thúc đẩy công ty cải tiến (hay DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 38 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI vẻ cải tiến) cung cách quản trị, ví dụ, cách bổ nhiệm đa số độc lập HĐQT Tuy vậy, chừng mực thành viên HĐQT độc lập tiếp cận thông tin ban giám đốc, tham dự buổi họp nói chuyện HĐQT, họ có khả thi hành chức giám sát dù không tạo thành đa số Hội đồng Quản trị Đó lý thuyết; thực tế lại khác Có nhiều lý để giải thích không tương quan tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập thành tích hoạt động công ty Thứ nhất, thành viên HĐQT độc lập bổ nhiệm để bảo vệ quyền lợi cổ đông thông qua chức giám sát, họ phải chịu ơn ban giám đốc việc bổ nhiệm hay lý khác Đây thực tế thường thấy công ty mà Tổng Giám đốc (CEO) cổ đông kiểm soát Nếu vậy, quan chức cao cấp công ty thường hỏi ý kiến việc bổ nhiệm thành viên HĐQT, Tổng giám đốc chủ động đề nghị người mà ông ta cho phù hợp Đến ta đặt câu hỏi bản, câu hỏi mức độ độc lập thành viên HĐQT Trong chừng mực ban giám đốc có ảnh hưởng việc bổ nhiệm thành viên HĐQT, họ thường khuyến khích việc bổ nhiệm thành viên mà họ cảm thấy không can thiệp nhiều vào định họ Thứ hai, nhiều thành viên độc lập bổ nhiệm chủ yếu để làm vẻ vang tăng thêm uy tín cho HĐQT Họ thường cá nhân thành đạt, bận rộn nắm giữ số vị trí tương tự nhiều nơi khác Thời gian họ giành cho công ty hạn chế Lại thêm vấn đề, công ty hoạt động ngành kỹ thuật mà thành viên HĐQT độc lập không am hiểu nhiều Trong tình đó, khó khăn cho thành viên độc lập đóng vai trò hữu ích bàn tính HĐQT Thường thì, thành viên độc lập lựa chọn khác việc dựa vào phán đoán ban giám đốc Thật ra, số liệu thống kê thông tin giúp HĐQT đến mức thôi, tất nhiên, chúng công khai đầy đủ Cuối thì, phải đưa định có tính chiến lược, cách phải dựa lên phán đoán Do thành viên độc lập trình đào tạo hay kinh nghiệm hoạt động lĩnh vực hay ngành công ty, tối đa DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 39 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI mà họ làm trình HĐQT định ngăn chặn ý kiến cỏi Thứ ba, thiếu kiến thức chuyên môn thành viên độc lập hoạt động công ty trao lợi đáng kể cho ban giám đốc Ngoài ra, ban giám đốc có tay máy điều hành công ty Vì thế, thành viên độc lập tránh khỏi tình trạng phải phụ thuộc vào ban giám đốc Các thành viên độc lập nói chung chẳng có chọn lựa khác việc phải tin vào thiện chí ban giám đốc hoạt động sở thông tin mà ban giám đốc cung cấp cho họ Và tất nhiên, ban giám đốc thiện chí thành viên HĐQT độc lập bị bất lợi hoàn thành chức giám sát họ cách hiệu Sau kiện Enron, vấn đề quản trị công ty hiệu đưa lên hàng đầu Trong đó, vai trò thành viên HĐQT độc lập đặc biệt quan tâm Ở Hoa Kỳ, Ủy Ban Giám Sát Việc Niêm Yết Trách Nhiệm Giải Trình doanh nghiệp trực thuộc NYSE kiến nghị việc sửa đổi số điều luật liên quan đến quản trị công ty nhằm nâng cao tính trực minh bạch công ty NYSE Hội đồng Quản trị NYSE chấp thuận kiến nghị ngày tháng năm 2002 Ở Anh, Ông Derek Higgs yêu cầu đạo công trình nghiên cứu độc lập xem xét lại vai trò tính hiệu thành viên HĐQT không giữ chức vụ điều hành Trong báo cáo có tính tư vấn, ông Higgs góp ý rằng, nên lấy phương thức hoạt động tốt làm tiêu chuẩn xem xét thay dựa vào qui định hay luật lệ Về phần mình, Singapore sửa đổi số điều luật nhằm thiết lập Hội đồng Công bố thông tin Quản trị Công ty, đơn vị độc lập giám sát qui tắc tiêu chuẩn kế toán quản trị công ty Lĩnh vực kiểm toán Việt Nam phát triển vài năm gần tránh hạn chế, sai xót Do Kiểm toán Việt Nam nói chung thân kiểm toán viên nói riêng cần không ngừng trau nghiệp vụ tu dưỡng đạo đức để ngành ngày phát triển, tạo uy tín lòng tin nhà đầu tư DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 40 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Việc phân tích theo dõi tài tổ chức chuyên môn thực Một chế điều tiết dựa chủ yếu vào trình minh bạch hóa thông tin thay kê khai thành tích đơn dẫn đến đời định chế tài chuyên môn theo dõi hoạt động công ty cổ phần, phân tích họ thành tích hoạt động, vị tài chính, triển vọng công ty có tác dụng kiềm chế ban giám đốc cung cấp đầy đủ thông tin cho nhà đầu tư Sự theo dõi tài mà định chế thực có tác dụng áp đặt kỷ luật thị trường lên công ty cách trừng phạt công ty không minh bạch yếu quản trị KẾT LUẬN Trong khuôn khổ nhỏ luận ngắn nhóm thuyết trình hy vọng cung cấp kiện bật vụ kiện có liên quan đến công ty kiểm toán dẫn đến sụp đổ tập đoàn lớn giới, để từ nêu học thực tế sương máu cho đạo đức kiểm toán viên ngành kiểm toán toàn giới nói chung ngành kiểm toán Việt Nam nói riêng Đó học: Về gian lận báo cáo kiểm toán để che giấu sai lệch nghiêm trọng Báo cáo tài nhằm thu được khoản tiền bất Về sư giao kết hai công ty Kiểm toán công ty Kiểm toán Vấn đề minh bạch hoá thông tin DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 41 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Làm rõ tiêu chuẩn trách nhiệm thành viên Hội đồng Quản trị độc lập Góp phần giúp nhà đầu tư, ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp,… có định đắn tham gia hợp tác với công ty kiểm toán Đồng thời làm BCTC, Báo cáo Kiểm toán nâng cao đạo đức uy tín công ty kiểm toán Việt Nam nói chung kiểm toán viên nói riêng Qua luận, nhóm cung cấp thông tin thay đổi luật, chuẩn mực, chế độ qua nhiều thời kì TÀI LIỆU THAM KHẢO: Luật Kiểm toán nhà nước Dự thảo Chiến lược phát triển Kiểm toán nhà nước giai đoạn 2008-2015 tầm nhìn 2020 Bộ Tài chính, Mười lăm năm tổng kết hoạt động kiểm toán độc lập (2001-2006) DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 42 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI 4.http://www.intosai.org/Level3/Guidelines/3InternalCongtrStand/3 GuICS PubSec e.pdf Kiểm toán quốc tế, NXB Thống kê (2000) http://www.ketoan.org http://www.ketoankiemtoan.com.vn http://www.webketoan.com PHỤ LỤC DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 43 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Giao dịch Repo Repo 105 thực chất nghiệp vụ thoả thuận bán tái mua tài sản (Repurchase Agreement) c Lehman Trong thoả thuận bán tái mua, bên chuyển giao tài sản ho ặc ch ứng khoán cho bên lại thoả thuận nh khoản ký quỹ để vay tiền ngắn hạn, đồng thời cam k ết trả lại tiền nhận lại tài sản chứng khoán ký quỹ thời điểm cụ thể t ương lai Khi giao dịch Repo đến hạn, bên vay toán tiền gốc cộng với kho ản lãi nh ận l ại tài s ản ho ặc chứng khoán ký quỹ Repo 105 thực tương tự giao dịch Repo truy ền th ống, m ột dạng nghiệp vụ tài trợ nhằm giải nhu cầu khoản ngắn hạn, k ỳ h ạn c Repo 105 trung bình khoảng từ đến 10 ngày Khi sử dụng giao dịch Repo, theo b ản chất, Lehman s ẽ nh ận đ ược m ột kho ản ti ền mặt tương ứng với khoản nợ ngắn hạn tăng lên Sau đó, Lehman s dụng toàn b ộ kho ản ti ền để toán cho khoản nợ ngắn hạn khác, hệ số n ợ Lehman s ẽ không thay đ ổi so v ới trước thực giao dịch Repo Repo 105 hoạt động nào? Báo cáo Valukas Lehman lợi dụng k ẽ h quy đ ịnh chu ẩn m ực k ế toán s ố 140 (“SFAS 140”) để thực hành vi gian lận kế toán nhằm giảm bớt hệ số n ợ SFAS 140 cho phép ghi nhận giao dịch bán tài mua nghiệp vụ tài tr ợ ho ặc, tr ường hợp thoả mãn số tiêu thức định, giao dịch bán tái mua ghi nhận kho ản doanh thu Cho dù báo cáo tài phát hành công chúng c Lehman nêu r ằng giao d ịch bán tái mua ghi nhận nghiệp vụ tài trợ, nh ưng thực tế Lehman đ ã ghi nhận giao dịch Repo 105 khoản doanh thu ngân hàng Tuy nhiên, kết qu ả điều tra cho th giao d ịch Repo 105 lên đến gần 50 tỷ đô la Mỹ không thoả mãn ều kiện c SFAS 140 đ ể đ ược ghi nh ận nh m ột khoản doanh thu Các minh hoạ đây, trích từ báo cáo điều tra Valukas, giúp hi ểu r õ làm Repo 105 giúp Lehman giảm hệ số nợ Minh hoạ 1: Bảng cân đối kế toán Lehman trước thực Repo 105 DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 44 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Khi Lehman thực 50 tỷ USD giao dịch Repo 105 bán tái mua tài s ản công c ụ tài chính, thay ghi nhận nghiệp vụ tài trợ ngắn hạn Lehman đ ã ghi nhận khoản doanh thu, số dư tiền tăng lên 50 tỷ USD đồng thời số dư công cụ tài giảm m ột s ố Lúc này, tổng tài sản hệ số đòn b ẩy tài c Lehman không đ ổi, đ ược trình bày t ại Minh ho Minh hoạ 2: Bảng cân đối kế toán Lehman sau thực Repo 105 Ngay sau đó, Lehman sử dụng tiền thu từ Repo 105 để toán cho kho ản vay ng ắn hạn ký quỹ khiến cho tổng tài sản hệ số đòn bẩy tài giảm xuống Minh hoạ 3: Bảng cân đối kế toán Lehman sau thực hi ện dùng ti ền thu đ ược t Repo 105 toán vay ngắn hạn ký quỹ DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 45 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Khi giao dịch Repo 105 đến hạn, Lehman vay ngắn hạn ký qu ỹ đ ể toán cho đ ối tác giao dịch Repo 105 nhận tài sản ký qu ỹ Thời gian đáo hạn c giao d ịch Repo 105 kéo dài t cuối quý trước sau đầu quý sau Do đó, thời điểm báo cáo quý, thị tr ường tài s ẽ th h ệ s ố đòn bẩy tài Lehman báo cáo tài quý phát hành Lehman th ấp h ơn so v ới th ực tế Lehman lợi gì? Theo báo cáo điều tra, từ thời điểm năm 2007 đến quí I n ăm 2008, Lehman t ăng c ường sử dụng giao dịch Repo 105 hệ thống toàn cầu Có th ời ểm giá tr ị tài s ản mà Lehman “hô biến” khỏi bảng cân đối kế toán nhằm giảm hệ số nợ lên đến gần 50 tỷ USD Số liệu 1: Số liệu sử dụng tác động Repo 105 Lehman Brothers (Nguồn: Báo cáo điều tra Valukas) DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 46 GVHD: NCS.Ths PHAN THANH HẢI Đây giai đoạn thị trường tài phố Wall t ăng c ường mối quan ng ại v ề tình tr ạng áp dụng thái đòn bẩy tài ngân hàng đ ầu t Các ngân hàng lớn, bao gồm Lehman Brothers, đứng trước sức ép phải giảm bớt quy mô tài sản Tuy nhiên, m ột th ực t ế lúc tài s ản Lehman nắm giữ dần tính khoản ảnh h ưởng c cu ộc kh ủng ho ảng cho vay mua nhà chuẩn Do đó, Repo 105 cứu cánh cho lãnh đ ạo c Lehman vi ệc bán bớt tài sản khó khăn Ngoài ra, theo báo cáo điều tra, nguyên nhân Lehman s d ụng Repo 105 đ ể giảm hệ số nợ nhắm tới phương pháp đánh giá Hãng đánh giá đ ịnh m ức tín nhi ệm S&P nh ằm trì hệ số tín nhiệm Lehman cho phương pháp c S&P tập trung vào đánh giá ảnh h ưởng c hệ số nợ ngân hàng DỰ ÁN NHÓM : APPLE LỚP K14KKT3,4 47 [...]... ro, các công ty kế toán thường xếp các kiểm toán viên chất lượng cao vào các DN kinh doanh không được cấp giấy phép trong khi những kiểm toán viên chất lượng thấp kiểm toán các báo cáo tài chính Có thể đã cử các kiểm toán viên không có kinh nghiệm kiểm toán hoặc cả tin vào kết quả báo cáo và kiểm toán của các công ty, trong khi những kiểm toán viên giỏi không trực tiếp dính vao quá trình kiểm toán Các. .. Mục tiêu của hệ thống khuyến khích Hệ thống khuyến khích của các công ty kế toán sẽ thưởng cho các kiểm toán viên thu được nhiều phí trả cho việc kiểm toán, khiến các kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào chi phí kiểm toán mà không chú ý đến chất lượng kiểm toán Sự hoàn thành của các kiểm toán viên không dựa vào số chi phí mà họ thu về Các kiểm toán viên cũng không được thưởng cho việc mở rộng các hoạt... tư vấn 2 Một số biện pháp giải quy t 2.1 Lựa chọn và thiết lập hệ thống các quy tắc kế toán chính xác Gần đây, quá trình cải cách hệ thống kiểm toán đã được triển khai sâu rộng và hiệu quả, các quy tắc kiểm toán đã được thiết lập và ban hành như hệ thống kế toán liên kết và tiêu chuẩn kiểm toán cụ thể Những cải cách gắn liền với sự khác biệt của kế toán trong nước và kế toán nước ngoài 2.2 Xây dựng hiệu... hệ thống khuyến khích, khích lệ CPA một cách hiệu quả 2.3 Đảm bảo sự độc lập của kiểm toán Sự độc lập là vấn đề cốt lõi của kiểm toán, cũng là nguồn gốc của sự phát triển nghề CPA Một trong những lý do chính của sự thất bại trong kiểm toán là sự thiếu độc lập trong quá trình kiểm toán 2.4 Tăng cường giám sát các công ty kế toán Nếu việc quản lý công ty và kiểm toán bên trong mỗi công ty là yếu tố đầu... DẪN ĐẾN THẤT BẠI CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ VÀ MỘT SỐ BIỆN PHÁP GIẢI QUY T: 1 Những nguyên nhân chính: 1.1 Kẽ hở trong hệ thống kế toán Việc biển thủ tiền trong một công ty của Mỹ không được coi là làm trái các quy định trong hệ thống kế toán; nhưng việc sửa chữa lại dữ liệu kế toán thì ngược lại, theo các quy định trong hệ thống kế toán, đó là sự vi phạm nghiêm trọng Nhưng miễn đó là sự trùng hợp tình... mục tiêu kiểm toán Từ những năm 1990, mô hình kiểm toán của Mỹ đã nhanh chóng thay đổi từ mô hình dựa trên hệ thống thành mô hình dựa trên rủi ro Trên thực tế, việc thay đổi mô hình kiểm toán là một bước tiến quan trọng trong lịch sử ngành kiểm toán Đó là việc người ta thay đổi cách thức kiểm toán chứ không phải là thay đổi khái niệm kiểm toán truyền thống, thường dẫn đến tình trạng lộn xộn về các kiến... chú tâm đến chi tiết của các tài chính kế toán, mà không đánh giá tính hợp lý trong các báo cáo tài chính Việc này có thể dẫn đến sự thất bại trong quá trình kiểm toán và do đó gây ra một loạt các vụ biển thủ tài chính xảy ra 1.2.Sai sót về mô hình kiểm toán Các mô hình kiểm toán hiện đại bao gồm mô hình kiểm toán trên cơ sở hệ thống và mô hình kiểm toán trên cơ sở các rủi ro Kiểm toán dựa trên cơ sở... THANH HẢI đối với những người hành nghề kế toán bao gồm cả các kiểm toán viên khi nội dung của thông tư mâu thuẫn với chuẩn mực kế toán quy định về chênh lệch tỷ giá Việc áp dụng quy định không thống nhất khiến cho chi phí xã hội để xử lý kế toán các giao dịch chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện tăng cao Kế toán lúng túng trong xử lý Kiểm toán viên phải tranh luận với kế toán trong việc thống nhất xử lý Và... đó • Các công ty kiểm toán không được thực hiện tất cả các nghiệp vụ kiểm toán của một tập đoàn mà phải chia phần việc cho các công ty kiểm toán khác để tránh tình trạng tập trung lợi ích có thể dẫn tới những tiêu cực có thể xảy ra • Ban giám đốc công ty không được quy n quy t định chọn hay chấm dứt hợp đồng với công ty kiểm toán, mà quy t định này thuộc về ban kiểm toán của công ty • Hàng năm, các. .. thời điểm kết thúc năm tài chính 2009 đã sắp tới, việc trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngày càng trở nên cấp thiết Chúng ta thử tổng hợp lại những sự kiện có thể được cho là làm thay đổi các quy định kế toán tại Việt Nam gần đây Sự cần thiết của lý thuyết kế toán thực chứng: Lý thuyết kế toán thực chứng là cần thiết khi giới kế toán thấy thất vọng đối với lý thuyết kế toán chuẩn tắc,