6/13/2013 Chun đề Các chứng kiểm tốn đặc biệt Trình bày: Nguyễn Trí Tri Các sở dẫn liệu thông thường Số dư đầu năm BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ước tính kế toán Sự kiện Tính hoạt động liên tục Giải trình GĐ Các bên liên quan Bằng chứng kiểm toán đặc biệt Chứng kiến kiểm kê Xác nhận nợ phải thu Sử dụng công việc bên khác Nợ tiềm tàng Sự kiện sau ngày khóa sổ  Nguồn tham chiếu: VSA/ISA 560, VAS 23, IAS 10  Khái niệm  Phân loại  Thủ tục kiểm toán 6/13/2013 VAS 23 (*) Sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC 31.12.200X Ngày kết thúc niên độ 1.2.200X+1 Ngày phát hành BCTC (*)Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC Ngày phát hành báo cáo tài chính: Là ngày, tháng, năm ghi báo cáo tài mà Giám đốc (hoặc người ủy quyền) đơn vị kế tốn ký duyệt báo cáo tài để gửi bên ngồi doanh nghiệp IAS 10 Events after the balance sheet date Events after the balance sheet date are those events, favourable and unfavourable, that occur between the balance sheet date and the date when the financial statements are authorised for issue Be careful with the date of authorisation for issue!!! IAS 10 Date of authorisation for issue In some cases, an entity is required to submit its financial statements to its shareholders for approval after the financial statements have been issued In such cases, the financial statements are authorised for issue on the date of issue, not the date when shareholders approve the financial statements Example The management of an entity completes draft financial statements for the year to 31 December 20X1 on 28 February 20X2 On 18 March 20X2, the board of directors reviews the financial statements and authorises them for issue The entity announces its profit and selected other financial information on 19 March 20X2 The financial statements are made available to shareholders and others on April 20X2 The shareholders approve the financial statements at their annual meeting on 15 May 20X2 and the approved financial statements are then filed with a regulatory body on 17 May 20X2 The financial statements are authorised for issue on 18 March 20X2 (date of board authorisation for issue) 6/13/2013 IAS 10 Date of authorisation for issue (con’t) In some cases, the management of an entity is required to issue its financial statements to a supervisory board (made up solely of non-executives) for approval In such cases, the financial statements are authorised for issue when the management authorises them for issue to the supervisory board Example On 18 March 20X2, the management of an entity authorises financial statements for issue to its supervisory board The supervisory board is made up solely of non-executives and may include representatives of employees and other outside interests The supervisory board approves the financial statements on 26 March 20X2 The financial statements are made available to shareholders and others on April 20X2 The shareholders approve the financial statements at their annual meeting on 15 May 20X2 and the financial statements are then filed with a regulatory body on 17 May 20X2 The financial statements are authorised for issue on 18 March 20X2 (date of management authorisation for issue to the supervisory board) Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC Loại kiện Yêu cầu Thí dụ Những kiện cung cấp thêm chứng việc tồn vào ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài Điều chỉnh báo cáo tài Bán tài sản hay thu hồi công nợ sau ngày kết thúc niên độ khác với số liệu sổ sách Không cần điều chỉnh, yêu cầu khai báo Phát hành cổ phiếu sau ngày khóa sổ Những kiện cung cấp dấu hiệu việc phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài Thí dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh  Kết luận Tồ án sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, xác nhận doanh nghiệp có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước; ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả  Thơng tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế tốn năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh, 6/13/2013 Thí dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh (tt)   Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế tốn năm Việc phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác 10 Thí dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh  Việc hợp kinh doanh việc lý cơng ty tập đồn;  Việc cơng bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản tốn khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản tốn khoản nợ;  Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn;  Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt;  Thực tái cấu chủ yếu; 11 Thí dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh (tt)  Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu thường;  Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đối  Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hỗn lại;  Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng;  Xuất vụ kiện tụng lớn./ 12 6/13/2013 Minh họa -Trích Thuyết minh BCTC hợp FPT 2008 13 Minh họa Trích Thuyết minh BCTC hợp FPT 2008 14 Minh họa Preliminary Agreement with SANYO On February 14, 2006, the Group and SANYO Electric Co., Ltd announced a preliminary agreement with intent to form a new global company comprised of their respective CDMA mobile phone businesses – separate from the parent companies The relevant assets from both companies will be contributed or made available for the new entity Final agreements are expected to be signed in the second quarter of 2006, with the new business expected to commence operations in the third quarter 2006, provided that the due diligence has been completed and all necessary regulatory approvals obtained Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 15 6/13/2013 VSA 560 (T1) (T2) (T3) Sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC 31.12.200X Ngày kết thúc niên độ 1.2.200X+1 Ngày ký báo cáo kiểm toán 15.2.200X+1 Ngày công bố BCTC (1) Sự kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán (2) Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày công bố báo cáo tài (3) Các kiện xảy sau ngày công bố BCTC 16 VSA 560 Các mốc thời gian quan trọng Ngày ký báo cáo kiểm toán: Là ngày, tháng, năm ghi báo cáo kiểm toán trước phần ký tên kiểm toán viên, ký tên Giám đốc (hoặc người uỷ quyền) đóng dấu công ty kiểm toán (VSA 560) Ngày phát hành bá o cá o tài chính: Là ngày, tháng, năm ghi báo cáo tài mà Giám đốc (hoặc người ủy quyền) đơn vò kế toán ký duyệt báo cáo tài để gửi bên doanh nghiệp (VAS 23) Ngày cô ng bố BCTC: Là ngày tính theo dấu bưu điện ngày ký nhận sớm nộp BCTC BCKT (VSA 560) “Date the financial statements are issued” is the date that the auditor’s report and audited financial statements are made available to third parties, which may be, in many circumstances, the date that they are filed with a regulatory authority (ISA 560) 17 Sự kiện phát sinh đến ngày ký BCKT (T1) Events Occurring Up to the Date of the Auditor’s Report Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để xác đònh tất kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán xét thấy ảnh hưởng đến BCTC, phải yêu cầu đơn vò điều chỉnh thuyết minh BCTC Các thủ tục: Xem xét thủ tục đơn vò Xem xét biên họp HĐQT, ĐHCĐ, BKS Xem xét BCTC, báo cáo quản lý gần Trao đổi với luật sư đơn vò Trao đổi với Giám đốc 18 6/13/2013 Phỏng vấn Ban giám đốc          Những số liệu tạm tính chưa xác nhận; Những cam kết, khoản vay hay bảo lãnh ký kết; Bán hay dự kiến bán tài sản; Những cổ phiếu hay trái phiếu phát hành; Thoả thuận sáp nhập hay giải thể ký kết hay dự kiến; Những tài sản bị trưng dụng hay bị phá huỷ hoả hoạn hay lụt bão, Những rủi ro hay kiện xảy ra; Những điều chỉnh kế tốn bất thường thực hay dự định thực hiện; Những kiện xảy có khả xảy làm cho sách kế tốn sử dụng để lập báo cáo tài khơng phù hợp Ví dụ: Phát sinh kiện nợ phải thu khó đòi làm cho giả thiết tính liên tục hoạt động kinh doanh khơng hiệu lực 19 Sự kiện phát sau ngày ký BCKT trước ngày công bố BCTC (T2) [Facts Discovered After the Date of the Auditor’s Report but Before the Financial Statements are Issued]  Trường hợp kiểm toán viên biết có kiện có khả ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày công bố BCTC, kiểm toán viên phải cân nhắc xem có nên sửa lại BCTC báo cáo kiểm toán hay không phải thảo luận vấn đề với Giám đốc đơn vò kiểm toán để có biện pháp phù hợp trường hợp cụ thể 20 Khi KTV phát kiện có khả ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC   Đơn vò chấp nhận sửa BCTC: KTV phát hành BCKT với ngày ký hay sau ngày ký BCTC sửa đổi Đơn vị không chấp nhận sửa BCTC: BCKT chưa gửi đến đơn vị kiểm toán: phát  hành BCKT với ý kiến chấp nhận phần hay không chấp nhận BCKT gửi đến đơn vị kiểm toán: yêu cầu  không công bố BCTC BCKT cho bê n thứ Nếu công bố, KTV sử dụng biện pháp thích hợp 21 6/13/2013 Sự kiện phát sau ngày công bố BCTC (T3) [Facts Discovered After the Financial Statements have been Issued]  KTV trách nhiệm xem xét số liệu hay kiện có liên quan đến BCTC sau ngày công bố BCTC báo cáo kiểm toán  Sau ngày công bố báo cáo tài báo cáo kiểm toán kiểm toán viên nhận thấy kiện xẩy đến ngày ký báo cáo kiểm toán cần phải sửa đổi báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải cân nhắc xem có nên sửa lại báo cáo tài báo cáo kiểm toán hay không; phải thảo luận vấn đề với Giám đốc đơn vò kiểm toán có biện pháp thích hợp tuỳ theo trường hợp cụ thể 22 Sự kiện phát sau ngày công bố BCTC (T3) [Facts Discovered After the Financial Statements have been Issued]  Nếu KTV phát nếu: - Đơn vò chấp nhận điều chỉnh BCTC - Đảm bảo việc thông báo đến bên nhận BCTC BCKT công bố  Công bố BCKT BCTC sửa đổi - Đơn vò không chấp nhận sửa BCTC không thông báo cho bên nhận BCTC BCKT: KTV áp dụng biện pháp thích hợp để ngăn chặn việc sử dụng 23 Tính hoạt động liên tục  Nguồn: VSA/ISA 570, VAS 01, 21, IAS  Khái niệm  Các dấu hiệu  Trách nhiệm KTV  Các thủ tục kiểm toán  Báo cáo kiểm toán 24 6/13/2013 VAS 01 KHÁI NIỆM THEO CHUẨN MỰC CHUNG Báo cáo tài phải lập sở giả đònh doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần* nghóa doanh nghiệp ý đònh không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả đònh hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài * Theo VSA 570 năm kể từ ngày kết thúc niên độ 25 VAS 21 Chuẩn mực trình bày BCTC  Khi lập trình bày BCTC, Giám đốc doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp BCTC phải lập sở giả đònh doanh nghiệp hoạt động liên tục  Khi đánh giá, Giám đốc doanh nghiệp biết có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục DN điều không chắn cần nêu rõ  Nếu BCTC không lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập BCTC lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục 26 VSA 570 Các dấu hiệu Dấu hiệu mặt tài • Nợ phải trả > tài sản nợ ngắn hạn > tài sản lưu động; • Các khoản nợ dài hạn đến hạn trả mà khả giãn nợ khả toán, phụ thuộc nhiều vào khoản vay ngắn hạn để tài trợ tài sản dài hạn; • Dấu hiệu việc cắt bỏ hỗ trợ tài khác h hàng chủ nợ; • Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh bò âm thể báo cáo tài hay dự báo tương lai; • Đơn vò có số tài xấu mức bình thường; • 27 6/13/2013 Các dấu hiệu Dấu hiệu mặt tài (tt) Lỗ hoạt động kinh doanh lớn có suy giảm lớn giá trò tài sản dùng để tạo luồng tiền; •Nợ tồn đọng ngừng toán cổ tức; •Không có khả toán nợ đến hạn; •Không có khả tuân thủ điều khoản hợp đồng tín dụng; •Chuyển đổi từ giao dòch mua chòu sang mua toán với nhà cung cấp; •Không có khả tìm kiếm nguồn tài trợ cho việc phát triển sản phẩm thiết yếu dự án đầu tư thiết yếu 28 Các dấu hiệu Dấu hiệu mặt hoạt động • Đơn vò bò thiếu thành phần lãnh đạo chủ chốt mà không thay thế; • Đơn vò bò thò trường lớn, giấy phép quyền nhà cung cấp quan trọng; • Đơn vò gặp khó khăn tuyển dụng lao động thiếu hụt nguồn cung cấp quan trọng 29 Các dấu hiệu Các dấu hiệu khác • Không tuân thủ theo quy đònh vốn quy đònh khác pháp luật; • Đơn vò bò kiện vụ kiện chưa xử lý mà đơn vò thua kiện dẫn đến khoản bồi thường khả đáp ứng được; • Thay đổi luật pháp sách Nhà nước làm ảnh hưởng bất lợi tới đơn vò; • Các dấu hiệu khác 30 10 6/13/2013 Trách nhiệm KTV  Tính HĐLT giả đònh BCTC (trong kế toán VN, nguyên tắc bản)  Tuy nhiên, ý kiến KTV BCTC bảo đảm tồn tương lai đơn vò 31 Các thủ tục kiểm toán Xem xét kiện gây nghi ngờ khả hoạt động liên tục lập kế hoạch suốt trình kiểm toán  Xem xét đánh giá BGĐ đơn vò kiện xảy sau BGĐ đơn vò đánh giá.*  Các thủ tục bổ sung có nghi vấn:  o o o Soát xét lại kế hoạch BGĐ Thu thập chứng để loại bỏ nghi vấn Yêu cầu BGĐ xác nhận văn kế hoạch tương lai * Nếu BGĐ không cung cấp đánh giá, KTV phải xem xét liệu phạm vi kiểm toán có bò giới hạn không 32 Các thủ tục cụ thể có nghi vấn Phân tích trao đổi với Ban giám đốc dự báo luồng tiền, lợi nhuận dự báo khác Phân tích trao đổi báo caó tài Xem xét điều khoản hợp đồng vay Tham khảo Biên Hội nghò cổ đông, họp Hội đồng quản trò Trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp lý đơn vò Xác đònh cam kết hỗ trợ từ Nhà nước bên thứ ba Cân nhắc tình hình thiếu hụt đơn đặt hàng Xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ 33 11 6/13/2013 Giả thiết thích hợp Không cần điều chỉnh báo cáo kiểm toán Giả thiết thích hợp không chắn Yêu cầu khai báo Khai báo đầy đủ : Ý kiến chấp nhận toàn thêm đoạn nhấn mạnh báo cáo Không khai báo đầy đủ : Ý kiến loại trừ không chấp nhận Thu thập chứng để giải Không Ý kiến không chấp nhận Giả thiết không thích hợp : BCTC có lập sở thay thích hợp không? Có Ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh Minh họa Note Going Concern  The accompanying Consolidated Financial Statements have been prepared assuming we will continue as a going concern In the course of our development activities, we have incurred significant losses in every year since inception, except for fiscal 2001, and we will likely incur additional operating losses at least through fiscal 2010 as we continue our drug development efforts As of June 30, 2007, we had negative cash flows from operations, negative net working capital of $4.0 million, an accumulated deficit of $109.3 million, and total stockholders’ deficit of $22.1 million 35 Minh họa (tt)  Management believes that the Company’s cash, cash equivalents and investments held at June 30, 2007, along with the reimbursement of ongoing development costs for XERECEPT, anticipated royalties from sales of memantine, and the proceeds from the Company’s September 2007 debt financing, which matures on January 15, 2008, will provide adequate liquidity to fund the Company’s operations through December 2007 In order for the Company to continue as a going concern for the next 12 months, the Company will be required to obtain capital from external sources, which include a planned sale of up to $65 million of common stock in an underwritten public offering The offering, if successful, is expected to close in October 2007 If we are unable to complete the equity offering or otherwise obtain sufficient funding by entering into arrangements with collaborative partners or others and our revenues are lower than expected or our operating expenses are higher than expected, we may be required to delay, scale back, or terminate our clinical trials or may not be able to continue as a going concern entity (see Note 13) 36 12 6/13/2013 Minh họa (tt) Report of Odenberg, Ullakko, Muranishi & Co LLP, Independent Registered Public Accounting Firm In our opinion, the consolidated financial statements audited by us present fairly, in all material respects, the consolidated financial position of Neurobiological Technologies, Inc at June 30, 2007 and 2006, and the consolidated results of its operations and its cash flows for the years then ended, in conformity with U.S generally accepted accounting principles  The accompanying consolidated financial statements at June 30, 2007 have been prepared assuming that the Company will continue as a going concern As discussed in Note to the consolidated financial statements, the Company has suffered recurring operating losses and negative cash flows from operations, and has a negative working capital position and a stockholders’ deficit Management believes that the Company’s cash resources will be sufficient to sustain its operations through December 2007 without additional financing These conditions raise substantial doubt about the Company’s ability to continue as a going concern Management’s plan in regard to these matters is also described in Note The accompanying consolidated financial statements not include any adjustments that might result from the outcome of these uncertainties   Nguồn: Neurobiological Technologies’ financial statements for year ended 30.6.2007 37 Các bên liên quan  Nguồn: VSA/ISA 550, VAS 26, IAS 24  Khái niệm  Trách nhiệm Giám đốc  Trách nhiệm KTV  Các thủ tục kiểm toán 38 VAS 26 Các bên liên quan Khái niệm Các bên có khả kiểm soát tác động quan trọng đến đơn vò việc đưa đònh tài hoạt động Giao dòch CBLQ việc chuyển giao nguồn lực hay nghóa vụ CBLQ, không xét đến việc có tính giá hay không 39 13 6/13/2013 VAS 26 Các bên liên quan  (a) Những doanh nghiệp kiểm soát, bò kiểm soát trực tiếp gián tiếp thông qua nhiều bên trung gian, quyền bò kiểm soát chung với doanh nghiệp báo cáo  (b) Các công ty liên kết  (c) Các cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể thành viên mật thiết gia đình cá nhân 40 VAS 26 Các bên liên quan  d) Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền trách nhiệm việc lập kế hoạch, quản lý kiểm soát hoạt động doanh nghiệp báo cáo, bao gồm người lãnh đạo, nhân viên quản lý công ty thành viên mật thiết gia đình cá nhân này;  (đ) Các doanh nghiệp cá nhân nêu đoạn (c) (d) nắm trực tiếp gián tiếp phần quan trọng quyền biểu thông qua việc người có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp 41 Xác định ảnh hưởng Quyền biểu > 50% Cơng ty Kiểm sốt 50% Cơng ty liên doanh Đồng kiểm sốt 20% - 50% Cơng ty liên kết Ảnh hưởng đáng kể < 20% Đầu tư dài hạn khác Khơng ảnh hưởng đáng kể 42 14 6/13/2013 Xác định quyền kiểm sốt  Xác định quyền kiểm sốt   Quyền biểu thỏa thuận khác Đầu tư trực tiếp đầu tư gián tiếp  Xác định tỷ lệ lợi ích  Đầu tư trực tiếp  Đầu tư gián tiếp 43 Đầu tư trực tiếp đầu tư gián tiếp Cơng ty A 60% 80% Cơng ty B 70% Cơng ty C Cơng ty D 44 Quyền kiểm sốt  Đầu tư trực tiếp vào cơng ty  Đầu tư gián tiếp vào cơng ty    Quyền KS = Tỷ lệ QBQ Quyền KS = Tỷ lệ QBQ Con/Cty gián tiếp Quyền KS = Tỷ lệ QBQ Con/Cty đầu tư + Tỷ lệ QBQ Mẹ/Cty đầu tư 45 15 6/13/2013 Tỷ lệ lợi ích  Đầu tư trực tiếp vào cơng ty  Đầu tư gián tiếp vào cơng ty   Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ QBQ Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ QBQ Mẹ/Con x Tỷ lệ QBQ Con/Cty đầu tư gián tiếp 46 Thí dụ Cty A 40% Cty G 70% Cty B 45% Cty H 60% Cty D 60% Cty C 30% Cty E 47 Thí dụ Quan hệ với cơng ty A Quyền KS TL Lợi ích Quan hệ B C D E G H 48 16 6/13/2013 Thí dụ Cty X 30% 60% Cty Y 21% Cty R 30% 60% 31% Cty Z Cty T Cty S 49 Thí dụ Quan hệ với cơng ty X Quyền KS TL Lợi ích Quan hệ R S T Y Z 50 VAS 26 u cầu trình bày BCTC bên liên quan  Các giao dịch người lãnh đạo, đặc biệt khoản lương bổng khoản tiền vay họ họ có quyền hạn cơng ty  Các giao dịch lớn có tính chất liên cơng ty Các giao dịch chủ yếu phải trình bày : mua hay bán hàng hay TSCĐ, cung cấp, nhận dịch vụ, giao dịch đại lý, giao dịch th tài sản, chuyển giao nghiên cứu triễn khai, bảo lãnh chấp… 51 17 6/13/2013 VAS 26 u cầu trình bày BCTC bên liên quan (tt)  Những mối quan hệ bên liên quan có tồn kiểm sốt phải trình bày BCTC, có giao dịch bên có liên quan hay khơng  Trong trường hợp có giao dịch bên hữu quan, DN phải trình bày chất mối quan hệ bên hữu quan loại giao dịch yếu tố giao dịch  Các khoản mục có chất trình bày gộp, trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt cần thiết để hiểu ảnh hưởng giao dịch bên hữu quan BCTC DN báo cáo 52 Minh họa Trích Thuyết minh BCTC hợp FPT 2008) 53 Minh họa - Trích Thuyết minh BCTC hợp FPT 2008 54 18 6/13/2013 Minh họa 34 Related party transactions  Nokia Pension Foundation is a separate legal entity that manages and holds in trust the assets for the Group’s Finnish employee benefi t plans; these assets include 0.009 % of Nokia shares  At December 31, 2005, the Group had borrowings amounting to EUR 62 million (EUR 62 million in 2004) from Nokia Unterstützungskasse GmbH, the Group’s German pension fund, which is a separate legal entity  The Group recorded net rental expense of EUR million in 2005 (EUR million in 2004 and EUR million in 2003) pertaining to a sale-leaseback transaction with the Nokia Pension Foundation involving certain buildings and a lease of the underlying land  There were no loans granted to the members of the Group Executive Board and Board of Directors at December 31, 2005 or 2004 Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 55 Minh họa (tt) EURm Transactions with associated companies Share of results of associated companies Dividend income Share of shareholders’ equity of associated companies Liabilities to associated companies 2005 2004 2003 10 – 26 – 18 33 14 37 18 Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 56 Minh họa (tt) Management remuneration CEO and Chairman, and President  The following table depicts the base salary and cash incentive payments information awarded to the Chief Executive Officer and Chairman, and the President of Nokia Corporation for fiscal years 2003-2005 as well as the share-based compensation expense relating to equity-based awards, expensed by the Group Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 57 19 6/13/2013 Minh họa (tt) Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 58 VSA 550 Các bên liên quan Trách nhiệm BGĐ Xác đònh trình bày thông tin CBLQ thông qua việc tổ chức trì KSNB Trách nhiệm KTV Thu thập chứng đầy đủ thích hợp liên quan đến việc xác đònh thuyết minh BGĐ CBLQ, giao dòch CBLQ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài 59 Các bên liên quan Thủ tục kiểm toán Kiểm tra thông tin CBLQ đơn vò cung cấp tính đầy đủ thông tin • Xem HSKT năm trước, xem thủ tục đơn vò, thẩm tra mối quan hệ BGĐ HĐQT với đơn vò khác … Kiểm tra giao dòch CBLQ đơn vò cung cấp ý giao dòch khác Chú ý giao dòch bất thường Tiến hành thủ tục phát giao dòch chưa cung cấp (kiểm tra chi tiết, xem xét biên họp HĐQT BGĐ, xem xét xác nhận công nợ…) Yêu cầu thư giải trình 60 20 6/13/2013 Nợ tiềm tàng  Nguồn: VAS 18, VSA 501  Khái niệm  Trách nhiệm đơn vò KTV  Các thủ tục kiểm toán 61 Một thí dụ Thí dụ : Vào tháng 10.2006, Công ty mỹ phẩm ALAMA bò khách hàng kiện sản phẩm gây thiệt hại cho người tiêu dùng, số tiền đòi bồi thường lên đến 10 triệu USD Toà xử vào tháng 8.2007 Sự kiện phản ảnh báo cáo tài ngày 31.12.2006? 62 VAS 18 Khái niệm Nợ tiềm tàng là:   Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy khơng hay xảy nhiều kiện khơng chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì:  (i) Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải tốn nghĩa vụ nợ;  (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy 63 21 6/13/2013 VAS 18 Phân biệt DP phải trả với Nợ tiềm tàng Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả Xử lý Thuyết minh Phản ảnh ước tính kế tốn vào nợ phải trả Ghi nhận vào nợ phải trả Điều kiện Chắc chắn xảy số tiền chưa xác định cách đáng tin cậy Có thể xảy Chắc chắn xảy Số tiền xác định cách đáng tin cậy Đã xảy Số tiền xác định cách xác Mức độ chắn độ tin cậy số tiền 64 VAS 18 Yêu cầu trình bày BCTC  Trừ khó xảy khả trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế tốn năm với thơng tin sau:    Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng Dấu hiệu khơng chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy ra; Khả nhận khoản bồi hồn 65 Trách nhiệm  Đơn vò có trách nhiệm khai báo khoản nợ tiềm tàng  KTV có trách nhiệm phát yêu cầu khai báo 66 22 6/13/2013 Minh họa NOTE 17 - CONTINGENCIES  On March 25, 2004, the European Commission issued a decision in its competition law investigation of us The Commission concluded that we infringed European competition law by refusing to provide our competitors with licenses to certain protocol technology in the Windows server operating systems and by including streaming media playback functionality in Windows desktop operating systems The Commission ordered us to make the relevant licenses to our technology available to our competitors and to develop and make available a version of the Windows desktop operating system that does not include specified software relating to media playback The decision also imposed a fine of €497 million, which resulted in a charge in the third quarter of fiscal year 2004 of €497 million ($605 million)  We filed an appeal of the decision to the Court of First Instance on June 6, 2004 Nguồn: Microsoft’s financial statements for year ended 31.6.2006 67 Minh họa (tt)  On December 22, 2004, the Court ordered that we must comply     with the decision pending review on appeal and we are taking steps to ensure we are in compliance The hearing on the appeal occurred in April 2006 We continue to contest the conclusion that European competition law was infringed and will defend our position vigorously In December 2005, the Commission issued a Statement of Objections that preliminarily concluded we were not in full compliance with the 2004 decree In March 2006, the Commission conducted an oral hearing on the Statement of Objections and our response to the Statement On July 12, 2006, the European Commission announced its determination that we had not complied with the technical documentation requirements of the 2004 Decision, and levied a fine of €281 million ($351 million) We will appeal this fine to the Court of First Instance Nguồn: Microsoft’s financial statements for year ended 31.6.2006 68 VSA 501 Các thủ tục kiểm toán  Xác đònh vụ kiện tụng, tranh chấp:     Trao đổi với Giám đốc yêu cầu cung cấp giải trình; Xem xét biên họp Hội đồng quản trò thư từ trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vò; Kiểm tra khoản phí tư vấn pháp luật; Sử dụng thông tin có liên quan đến vụ kiện tụng, tranh chấp 69 23 6/13/2013 VSA 501 Các thủ tục kiểm toán (tt)  Khi vụ kiện tụng, tranh chấp xác đònh kiểm toán viên nghi ngờ có kiện tụng, tranh chấp phải yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vò trực tiếp cung cấp thông tin  Thư yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vò cung cấp thông tin vụ kiện tụng, tranh chấp phải đơn vò kiểm toán ký kiểm toán viên gửi 70 VSA 501 Thư xác nhận  Danh sách vụ kiện tụng, tranh chấp;  Đánh giá Giám đốc đơn vò kiểm toán hậu vụ kiện tụng, tranh chấp ước tính ảnh hưởng mặt tài vụ việc đó, kể chi phí pháp lý có liên quan;  Yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vò xác nhận tính hợp lý đánh giá Giám đốc cung cấp cho kiểm toán viên thông tin bổ sung 71 VSA 501 Các thủ tục kiểm toán (tt)  Kiểm toán viên phải xem xét diễn biến vụ kiện tụng, tranh chấp ngày ký báo cáo kiểm toán Khi cần thiết, kiểm toán viên thu thập thêm thông tin cập nhật từ phía chuyên gia tư vấn pháp luật  Trường hợp vụ việc phức tạp trí Giám đốc đơn vò kiểm toán chuyên gia tư vấn pháp luật kiểm toán viên phải gặp trực tiếp chuyên gia tư vấn pháp luật để trao đổi hậu vụ việc Cuộc trao đổi phải có đồng ý Giám đốc đơn vò kiểm toán cần có đại diện Ban Giám đốc đơn vò kiểm toán tham dự 72 24 6/13/2013 VSA 501 Báo cáo kiểm toán  Trường hợp Giám đốc đơn vò kiểm toán không cho phép kiểm toán viên trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vò giới hạn phạm vi kiểm toán kiểm toán viên phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối đưa ý kiến  Trường hợp chuyên gia tư vấn pháp luật khách hàng từ chối trả lời với lý thỏa đáng kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thông qua thủ tục thay thế, kiểm toán viên phải xác đònh xem điều có tạo nên giới hạn phạm vi kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối đưa ý kiến 73 Xét đoán KTV  Bản chất vụ kiện  Tiến độ xét xử  Giá trò khoản tiền bồi thường liên quan  Kinh nghiệm luật sư  Ýù kiến ban giám đốc  Các chứng khác 74 25 [...]... sự nhất trí giữa Giám đốc đơn vò được kiểm toán và chuyên gia tư vấn pháp luật thì kiểm toán viên phải gặp trực tiếp chuyên gia tư vấn pháp luật để trao đổi về hậu quả của vụ việc Cuộc trao đổi này phải có sự đồng ý của Giám đốc đơn vò được kiểm toán và cần có đại diện Ban Giám đốc đơn vò được kiểm toán tham dự 72 24 6/13 /20 13 VSA 501 Báo cáo kiểm toán  Trường hợp Giám đốc đơn vò được kiểm toán không... phép kiểm toán viên trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật của đơn vò sẽ là sự giới hạn về phạm vi kiểm toán và kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối đưa ra ý kiến  Trường hợp chuyên gia tư vấn pháp luật của khách hàng từ chối trả lời với lý do thỏa đáng và kiểm toán viên cũng không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thông qua thủ tục thay thế, thì kiểm toán. .. quan;  Yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật của đơn vò xác nhận tính hợp lý trong các đánh giá của Giám đốc và cung cấp cho kiểm toán viên các thông tin bổ sung 71 VSA 501 Các thủ tục kiểm toán (tt)  Kiểm toán viên phải xem xét diễn biến của các vụ kiện tụng, tranh chấp cho đến ngày ký báo cáo kiểm toán Khi cần thiết, kiểm toán viên có thể thu thập thêm thông tin cập nhật từ phía chuyên gia tư vấn... December 31, 20 05 or 20 04 Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31. 12. 2005 55 Minh họa (tt) EURm Transactions with associated companies Share of results of associated companies Dividend income Share of shareholders’ equity of associated companies Liabilities to associated companies 20 05 20 04 20 03 10 1 – 26 2 – 18 3 33 14 37 3 18 3 Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31. 12. 2005 56... trình 60 20 6/13 /20 13 Nợ tiềm tàng  Nguồn: VAS 18, VSA 501  Khái niệm  Trách nhiệm đơn vò và KTV  Các thủ tục kiểm toán 61 Một thí dụ Thí dụ : Vào tháng 10 .20 06, Công ty mỹ phẩm ALAMA bò khách hàng kiện vì sản phẩm gây thiệt hại cho người tiêu dùng, số tiền đòi bồi thường lên đến 10 tri u USD Toà sẽ xử vào tháng 8 .20 07 Sự kiện này sẽ phản ảnh thế nào trên báo cáo tài chính ngày 31. 12. 2006? 62 VAS... đồng quản trò và các thư từ trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật của đơn vò; Kiểm tra các khoản phí tư vấn pháp luật; Sử dụng mọi thông tin có liên quan đến các vụ kiện tụng, tranh chấp 69 23 6/13 /20 13 VSA 501 Các thủ tục kiểm toán (tt)  Khi các vụ kiện tụng, tranh chấp đã được xác đònh hoặc khi kiểm toán viên nghi ngờ có kiện tụng, tranh chấp thì phải yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật của đơn vò... Nokia shares  At December 31, 20 05, the Group had borrowings amounting to EUR 62 million (EUR 62 million in 20 04) from Nokia Unterstützungskasse GmbH, the Group’s German pension fund, which is a separate legal entity  The Group recorded net rental expense of EUR 2 million in 20 05 (EUR 2 million in 20 04 and EUR 2 million in 20 03) pertaining to a sale-leaseback transaction with the Nokia Pension Foundation... thể có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp 41 Xác định ảnh hưởng Quyền biểu quyết > 50% Cơng ty con Kiểm sốt 50% Cơng ty liên doanh Đồng kiểm sốt 20 % - dưới 50% Cơng ty liên kết Ảnh hưởng đáng kể < 20 % Đầu tư dài hạn khác Khơng ảnh hưởng đáng kể 42 14 6/13 /20 13 Xác định quyền kiểm sốt  Xác định quyền kiểm sốt   Quyền biểu quyết và thỏa thuận khác Đầu tư trực tiếp và đầu tư gián tiếp  Xác định tỷ... của DN báo cáo 52 Minh họa Trích Thuyết minh BCTC hợp nhất FPT 20 08) 53 Minh họa - Trích Thuyết minh BCTC hợp nhất FPT 20 08 54 18 6/13 /20 13 Minh họa 34 Related party transactions  Nokia Pension Foundation is a separate legal entity that manages and holds in trust the assets for the Group’s Finnish employee benefi t plans; these assets include 0.009 % of Nokia shares  At December 31, 20 05, the Group... tư vấn pháp luật của đơn vò trực tiếp cung cấp thông tin  Thư yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật của đơn vò cung cấp thông tin về các vụ kiện tụng, tranh chấp phải do đơn vò được kiểm toán ký và do kiểm toán viên gửi đi 70 VSA 501 Thư xác nhận  Danh sách các vụ kiện tụng, tranh chấp;  Đánh giá của Giám đốc đơn vò được kiểm toán về hậu quả của các vụ kiện tụng, tranh chấp và ước tính ảnh hưởng về ... 72 24 6/13 /20 13 VSA 501 Báo cáo kiểm toán  Trường hợp Giám đốc đơn vò kiểm toán không cho phép kiểm toán viên trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vò giới hạn phạm vi kiểm toán kiểm toán. .. BCTC báo cáo kiểm toán  Sau ngày công bố báo cáo tài báo cáo kiểm toán kiểm toán viên nhận thấy kiện xẩy đến ngày ký báo cáo kiểm toán cần phải sửa đổi báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải... 31. 12. 2005 15 6/13 /20 13 VSA 560 (T1) (T2) (T3) Sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC 31. 12. 200X Ngày kết thúc niên độ 1 .2. 200X+1 Ngày ký báo cáo kiểm toán 15 .2. 200X+1 Ngày công bố BCTC (1) Sự kiện