Kiểm tốn HÀNG TỒN KHO Mục đích  Giới thiệu quy trình kiểm tốn khoản mục  Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế tốn, kiểm sốt nội kiểm tốn vào thực tế hàng tồn kho Nội dung  Quan hệ HTK Giá vốn hàng bán  Những u cầu việc lập trình bày khoản mục HTK BCTC  KSNB HTK  Mục tiêu đặc điểm kiểm tốn HTK  Quy trình kiểm tốn HTK HTK GVHB Hàng tồn kho đầu kỳ Giá vốn hàng bán Hàng mua kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Hàng tồn kho CÁC U CẦU VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY  Ghi nhận hàng tồn kho  Đánh giá hàng tồn kho  Trình bày cơng bố Ghi nhận HTK  VAS 2: Hàng tồn kho tài sản:  Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;  Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Ghi nhận HTK  Vấn đề quyền sở hữu hàng tồn kho  Hàng mua  Hàng bán Đánh giá HTK  VAS 2: • Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc HTK  Các thành phần giá gốc  Trường hợp chi phí SX chung cố định  Các phương pháp tính giá HTK Giá trị thực  Khái niệm  Những vấn đề cần lưu ý     Item basis Mục đích sử dụng Trường hợp ngun vật liệu Chi phí dự phòng 10 Các vấn đề bổ sung  Các rủi ro đe dọa GVHB Ngồi ra, GVHB bị sai lệch do:      Nghiệp vụ mua hàng khơng có thật? Nghiệp vụ mua hàng bị ghi trùng lắp? Nghiệp vụ mua hàng bị khai thiếu? Giá trị hàng mua sai lệch? Phân loại chi phí khơng đúng? Đặc điểm kiểm tốn HTK  Trọng yếu  Rủi ro tiềm tàng      Tính nhạy cảm khoản mục Vấn đề xét đốn Tính nhạy cảm tài sản Đặc thù ngành nghề Mơi trường kinh doanh sách liên quan đến hàng tồn kho 34 Mơi trường cạnh tranh Đối thủ tiềm Sản phẩm thay Nhà cung cấp Khách hàng Cạnh tranh ngành Chính sách mua hàng Chính sách giá Tình hình bán hàng Rủi ro tiềm tàng 35 Quy trình kiểm tốn Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Tìm hiểu KSNB Đánh giá sơ RRKS Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt Hiểu biết mơi trường Kinh doanh Đánh giá lại RRKS Thử nghiệm Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết 36 Tìm hiểu đánh giá KSNB  Việc tìm hiểu đánh giá KSNB KTV liên quan đến:  Chu trình mua hàng  Chu trình hàng tồn kho/sản xuất  Các đánh giá KTV phục vụ cho:  Kiểm tốn hàng tồn kho  Kiểm tốn nợ phải trả người bán 37 Tìm hiểu đánh giá KSNB  Trong phạm vi kiểm tốn hàng tồn kho, quan tâm KTV là:        Sự phân chia trách nhiệm đầy đủ Sự xét duyệt đầy đủ Sổ sách theo dõi chặt chẽ Bảo quản hàng tồn kho Cơng tác kiểm kê Sự lựa chọn sách kế tốn Các thủ tục kiểm tra kế tốn 38 Thử nghiệm kiểm sốt  Quan sát, vấn về:  Sự phân chia trách nhiệm  Các sách kế tốn đánh giá hàng tồn kho  Q trình lập, xét duyệt lưu chuyển chứng từ  Thử nghiệm nghiệp vụ thủ tục kiểm sốt      Nghiệp vụ mua hàng Nghiệp vụ xuất ngun vật liệu Các tài liệu định mức vật tư tốn vật tư Hệ thống kê khai thường xun Hệ thống kế tốn chi phí 39 Thủ tục phân tích  Kiểm tra hợp lý tổng thể, phát biến động bất thường       So sánh số dư HTK cuối kỳ – đầu kỳ Kiểm tra đơn giá HTK Phân tích số vòng quay HTK Phân tích tỷ lệ lãi gộp Phân tích giá thành sản phẩm Ước tính HTK pp tỷ lệ lãi gộp 40 Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết ĐĐ GCCX H-Q Quan sát kiểm kê Xác nhận HTK gởi kho Kiểm tra việc đánh giá Kiểm tra chất lượng, tình trạng HTK TB-CB V V V V Kiểm tra tổng hợp kết kiểm kê Kiểm tra việc khoá sổ Xem xét trình bày công bố HTK ĐG V V V V Kiểm kê HTK  Lịch sử vấn đề  u cầu VSA 501  u cầu kiểm kê  Các thủ tục kiểm kê 42 u cầu kiểm kê HTK có trọng yếu khơng? C K Việc tham gia kiểm kê thực khơng? K C Có thể thực thủ tục thay khơng? K Khơng thiết phải kiểm kê Giới hạn phạm vi kiểm tốn C Thủ tục kiểm tốn thay Tham gia kiểm kê hàng tồn kho Các thủ tục kiểm kê • Các yếu tố phải xem xét tham gia kiểm kê dùng thủ tục thay      Hệ thống kế tốn KSNB Rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm kê Thời điểm địa điểm kiểm kê Sự tham gia chun gia Các thủ tục kiểm kê Tham gia kiểm kê        Xem xét PP ước tính đơn vị (nếu có) Lựa chọn địa điểm tham gia Sốt xét quy định kiểm kê đơn vị Giám sát việc kiểm kê chọn mẫu kiểm kê lại Xem xét việc chia cắt niên độ Trường hợp kiểm kê khơng vào ngày kết thúc niên độ Xem xét chênh lệch kiểm kê 45 Kiểm tra việc đánh giá HTK  Đối với đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê thường xun, KTV chọn mẫu sổ chi tiết để kiểm tra việc đánh giá  Đối với đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, KTV chọn mẫu kiểm tra trực tiếp từ số dư cuối kỳ ngược hóa đơn người bán 46 Kiểm tra việc lập dự phòng          Hiểu biết ngành nghề Tìm hiểu thử nghiệm hệ thống đơn vị Thủ tục phân tích Kiểm tra sổ chi tiết Phỏng vấn Kết hợp với q trình kiểm kê Sử dụng cơng việc chun gia (nếu cần) Xem xét việc bán hàng sau ngày khóa sổ Trao đổi với người quản lý 47 [...]... dự phòng giảm giá  Kế toán: Căn cứ vào ước tính của DN  Thuế: Thỏa mãn điều kiện của TT 13 13 KSNB đối với hàng tồn kho  KSNB về vật chất  KSNB về ghi chép 14 KSNB về vật chất       Mua hàng Nhận hàng Thanh toán Bảo quản Sản xuất Bán hàng 15 Mua hàng  Các rủi ro:     Mua hàng không đúng chủng loại Mua hàng không đáp ứng chất lượng Mua hàng giá cả không hợp lý Mua hàng không đúng số lượng... tích rà soát 19 Thanh toán  Các rủi ro:  Thanh toán cho hàng không đúng số lượng, chất lượng, chủng loại  Thanh toán sai số tiền  Thanh toán nhầm nhà cung cấp  Thanh toán không đúng hạn  Thanh toán cho các kho n mua hàng không có thực 20 Thủ tục kiểm soát       Phân chia trách nhiệm Ủy quyền và xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 21 Bảo quản  Các rủi... phẩm bị mất phẩm chất 24 Thủ tục kiểm soát       Phân chia trách nhiệm Ủy quyền và xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 25 KSNB về ghi chép  Hệ thống kê khai thường xuyên  Hệ thống kế toán chi phí 26 Mục tiêu kiểm toán      Hiện hữu và quyền Đầy đủ Ghi chép chính xác Đánh giá Trình bày và công bố 27 Hiện hữu và quyền  Hàng tồn kho trên BCTC hiện hữu... trong kiểm kê? HTK bị thất thoát? HTK chưa thuộc quyền sở hữu? HTK đã chuyển giao quyền sở hữu? HTK thuộc quyền sở hữu người khác? 28 Đầy đủ  Hàng tồn kho của đơn vị đã được khai báo đầy đủ  Hàng đang đi đường bị bỏ sót?  Hàng gửi đi bán bị bỏ sót?  Hàng bị kiểm kê thiếu? 29 Ghi chép chính xác  HTK được tính toán và cộng dồn chính xác  Tổng hợp sai lệch so với chi tiết?  Lắp giá và tính toán. .. công bố trên Bảng thuyết minh  Chính sách kế toán  Các thông tin bổ sung  Trường hợp LIFO 1 2. 8 Hàng tồn kho Hàng tồn kho được thể hiện theo giá thấp hơn khi so giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc được xác định theo cơ sở bình quân gia quyền và bao gồm tất cả các chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí khác để mang hàng tồn kho đến đúng điều kiện và địa điểm hiện tại của... thường Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá mà theo đó hàng tồn kho có thể được bán trong chu kỳ kinh doanh bình thường trừ đi số ước tính về chi phí hoàn tất và chi phí bán hàng Khi cần thiết thì dự phòng được lập cho hàng tồn kho bị lỗi thời, chậm lưu chuyển và khiếm khuyết Các vấn đề về thuế  Ghi nhận doanh thu và giảm hàng tồn kho  Kế toán: Doanh thu được ghi khi thoả mãn yêu cầu của VAS 14... doanh và các chính sách liên quan đến hàng tồn kho 34 Môi trường cạnh tranh Đối thủ tiềm năng Sản phẩm thay thế Nhà cung cấp Khách hàng Cạnh tranh trong ngành Chính sách mua hàng Chính sách giá Tình hình bán hàng Rủi ro tiềm tàng 35 Quy trình kiểm toán Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Tìm hiểu KSNB Đánh giá sơ bộ RRKS Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát Hiểu biết về môi trường Kinh... tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 21 Bảo quản  Các rủi ro:     Thất thoát hàng hóa Hàng sử dụng sai mục đích Hàng hóa mất phẩm chất Hàng hóa lỗi thời 2 Thủ tục kiểm soát       Phân chia trách nhiệm Ủy quyền và xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 23 Sản xuất  Các rủi ro:  Nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm bị thất thoát  Nguyên... sai sót về công bố khác? 32 Các vấn đề bổ sung  Các rủi ro cũng đe dọa GVHB Ngoài ra, GVHB còn có thể bị sai lệch do:      Nghiệp vụ mua hàng không có thật? Nghiệp vụ mua hàng bị ghi trùng lắp? Nghiệp vụ mua hàng bị khai thiếu? Giá trị hàng mua sai lệch? Phân loại chi phí không đúng? 3 Đặc điểm kiểm toán HTK  Trọng yếu  Rủi ro tiềm tàng      Tính nhạy cảm của kho n mục Vấn đề xét đoán... lượng cần thiết 16 Thủ tục kiểm soát       Phân chia trách nhiệm Ủy quyền và xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 17 Nhận hàng  Các rủi ro:  Nhận hàng không đúng chủng loại  Nhận hàng không đúng số lượng  Nhận hàng kém chất lượng 18 Thủ tục kiểm soát       Phân chia trách nhiệm Ủy quyền và xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài ... trình bày kho n mục HTK BCTC  KSNB HTK  Mục tiêu đặc điểm kiểm tốn HTK  Quy trình kiểm tốn HTK HTK GVHB Hàng tồn kho đầu kỳ Giá vốn hàng bán Hàng mua kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Hàng tồn kho CÁC... mua hàng  Chu trình hàng tồn kho/ sản xuất  Các đánh giá KTV phục vụ cho:  Kiểm tốn hàng tồn kho  Kiểm tốn nợ phải trả người bán 37 Tìm hiểu đánh giá KSNB  Trong phạm vi kiểm tốn hàng tồn kho, ... LIFO 2. 8 Hàng tồn kho Hàng tồn kho thể theo giá thấp so giá gốc giá trị thực Giá gốc xác định theo sở bình qn gia quyền bao gồm tất chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác để mang hàng tồn kho