Mục tiêu Nhận biết khoản đầu tư dài hạn phân biệt khoản đầu tư dài hạn với bất động sản chủ sở hữu sử dụng Chương KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN Biết vận dụng nguyên tắc, điều kiện phương pháp ghi nhận khoản đầu tư dài hạn Biết định khoản tình hình biến động khoản đầu tư dài hạn KẾ TỐN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ (VAS 05-TT 161/2007/TT-BTC) KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN • KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ • KẾ TOÁN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON • KẾ TỐN VỐN GĨP LIÊN DOANH • KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT • KẾ TỐN ĐẦU TƯ DÀI HẠN KHÁC • KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ DÀI HẠN Phân biệt: - BĐS chủ sở hữu sử dụng - BĐS đầu tư - Hàng hóa BĐS KẾ TỐN BĐS ĐẦU TƯ 1.1 KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ (VAS 05) Bất động sản chủ sở hữu sử dụng (VAS 03, 04) Là BĐS người chủ sở hữu người thuê tài sản theo HĐ thuê TC nắm giữ với mục đích: Bất động sản đầu tư (VAS 05) Là BĐS, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà/cả nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo HĐ thuê TC nắm giữ với mục đích: sử dụng sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ Thu lợi từ việc cho thuê Chờ tăng giá để bán Mà để: Sử dụng SX SP, CCDV Bán kỳ SXKD thông thường TK phản ánh: 211, 212, 213 TK phản ánh: TK 217 January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved 1.1 KEÁ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ (VAS 05) 1.1 KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ (VAS 05) Hàng hóa bất động sản (VAS 02) - Quyền sử dụng đất, nhà nhà đất, sở hạ tầng mua để bán kỳ SXKD thông thường - BĐS đầu tư chuyển thành HTK chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán (cần phải sửa chữa, cải tạo, nâng cấp trước bán) TK phản ánh: TK 1567 DN xây dựng hồn thành tịa nhà tầng, tầng làm văn phòng, tầng cho thuê Là BĐS đầu tư hay BĐS chủ sở hữu sử dụng? Xác định giá trị ban đầu BĐS đầu tư theo NGUN GIÁ Điều kiện ghi nhaän BĐS đầu tư (1) CHẮC CHẮN THU ĐƯỢC LỢI ÍCH KINH TẾ TRONG TƯƠNG LAI CP TRỰC TIẾP - Trước bạ GIÁ MUA ĐK GHI NHẬN BĐS ĐẦU TƯ - CP giao dịch khác (2) NGUYÊN GIÁ PHẢI ĐƯỢC XÁC ĐỊNH MỘT CÁCH ĐÁNG TIN CẬY NG BĐS mua Xác định giá trị ban đầu BĐS đầu tư theo NGUYÊN GIÁ Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu BĐS đầu tư NGUYÊN GIÁ GIÁ THÀNH THỰC TẾ CP TRỰC TIẾP Giá trị BĐS ĐT sau ghi nhận ban đầu NG BĐS tự XD January 2001 SỐ KHẤU HAO LŨY KẾ GIÁ TRỊ CỊN LẠI Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Phương pháp kế toán BĐS ĐT Chứng từ kế toán - Hóa đơn, Phiếu chi, ủy nhiệm chi,… - Hợp đồng kinh tế (mua, thuê, nhượng bán,…) - Hồ sơ giao nhận bất động sản đầu tư - Biên lý bất động sản đầu tư - Biên kiểm kê bất động sản đầu tư - Phiếu thu, giấy báo có ngân hàng KT tăng BĐS ĐT mua/XDCB KT tăng, giảm BĐS ĐT thuê TC KT chi phí sau ghi nhận ban đầu KT cho thuê BĐS ĐT KT bán/thanh lý BĐS ĐT KT tăng, giảm BĐS ĐT chuyển đổi mục đích sử dụng Tài khoản kế tốn: TK 217 - BĐS ĐT Mua BĐS trả tiền Mua BĐS Doanh nghiệp X mua nhà với mục đích chờ tăng giá để bán Trị giá mua chưa thuế GTGT 10%: 700 tr, trị giá quyền sử dụng đất 500 tr DN toán 50% chuyển khoản Chi phí mơi giới, giao dịch tiền mặt: 10 tr 217 111,112,331… Nguyên giá BĐS đầu tư 133 Thuế GTGT KT Mua BĐS trả chậm, trả góp 111,112, Mua BĐS trả chậm, trả góp 331 Doanh nghiệp X mua nhà với mục đích chờ tăng giá để bán theo phương thức trả góp Giá mua trả chưa thuế GTGT 10%: 700 tr Tổng số tiền phải toán 1.000 tr chia theo quý năm, định kỳ quý toán lần DN toán kỳ chuyển khoản 217 Nguyên giá theo Khi toán giá mua trả 242 Phần lãi trả chậm Thuế GTGT January 2001 635 Định kỳ phân bổ lãi 133 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved XDCB bất động sản BĐS hình thành XDCB hoàn thành bàn giao 111,112,331,… 241 Doanh nghiệp X mua mảnh đất với mục đích xây nhà văn phòng để bán Trị giá mua chưa thuế GTGT 10%: 500 tr DN toán 50% chuyển khoản Chi phí mơi giới, giao dịch tiền mặt: 10 tr Sau đó, DN triển khai cơng việc xây dựng nhà văn phịng Các chi phí XDCB gồm: vật liệu xuất kho: 600 tr, thuê nhân cơng bên ngồi: 300 tr, chi phí khác tiền mặt: 100 tr Việc XDCB hoàn thành bàn giao 217 Mua BĐS đầu tư đưa vào XDCB, Đủ đk để hình thành chi phí liên quan BĐS đầu tư 1567 Khơng đủ đk để hình thành BĐS đầu tư 133 Thuế GTGT Thuê TC BĐS KT tăng, giảm BĐS ĐT thuê tài 315,342,111,112,… 217 DN thuê tài BĐS với mục đích cho thuê hoạt động Tổng nợ gốc phải trả theo giá mua chưa có thuế GTGT 10%: 300 tr, trả năm Định kỳ năm trả lần 632 (2) Hết hạn: trả lại bên cho thuê (1) Thuê TC thuê HĐ 2147 2141,2143 (4a) Chuyển HM 111, 112 (3) Trả thêm mua lại 211,213 (4b) Trả thêm mua lại chuyển thành BĐS CSH sử dụng KT chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu - Có khả chắn tạo lợi ích kinh tế > mức hoạt động ban đầu => ghi tăng NG BĐS ĐT - Ngược lại => ghi nhận chi phí kinh doanh BĐS ĐT 111,112,152,334,… KT cho thuê BĐS ĐT 2147 632 111,112,131 5117 KH kỳ 632 (1a) Giá trị nhỏ tính hết vào chi phí 3387,3331 (1b) Giá trị lớn, phân bổ dần 111, 112,152,334,… ĐK kết chuyển 111, 112,… 242 (1c) Định kỳ phân bổ 241,133 CP phát sinh Thu tiền cho thuê kỳ 217 133 (2a) Tập hợp CP nâng cấp, cải tạo BĐS ĐT January 2001 Thu trước nhiều kỳ 3331 (2b) Hoàn thành bàn giao ghi tăng NG Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Cho thuê BĐS KT bán, lý BĐS ĐT: Bán trả 217 DN cho thuê nhà văn phịng năm Tịa nhà có ngun giá 800 tr, hao mòn 30 tr Tiền cho thuê năm DN nhận trước chuyển khoản 70tr, thuế GTGT 10% Chi phí mơi giới, giao dịch chi chuyển khoản: 11 tr đ, thuế GTGT trđ 632 GTCL 2147 111,112,… GTHM CP bán, lý 133 5117,3331 111,112,131 Doanh thu Bán BĐS KT bán, lý BĐS ĐT: Bán trả góp 5117 Doanh nghiệp X bán tịa nhà có ngun giá 1,5 tỷ giá trị quyền sử dụng đất 500 trđ, hao mịn 50 tr Giá bán chưa có thuế GTGT 10% 2,2 tỷ, thu 60% chuyển khoản Chi phí bán tiền mặt: 11 tr (trong thuế GTGT tr) 111,112,131 Doanh thu theo giá trả 3331 Thueá GTGT đầu 515 Định kỳ 3387 Lãi trả chậm phân bổ lãi Chuyển mục đích sử dụng Hàng tồn kho Bắt đầu cho thuê HĐ Triển khai mục đích bán BĐS ĐT Bắt đầu sử dụng Kết thúc sử dụng Chuyển BĐS CSH sử dụng thành BĐS ĐT 211,213 BĐS CSH SD 217 Kết chuyển nguyên giá Kết thúc XD đưa vào cho thuê 2147 2141,2143 Kết chuyển hao mòn lũy kế BĐS XD January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Chuyển BĐS ĐT thành hàng hóa (Khi bắt đầu triển khai cho mục đích bán mà cần phải sửa chữa trước bán) Chuyển BĐS CSH SD thành BĐS ĐT Doanh nghiệp X định đưa tòa nhà văn phịng có ngun giá tỷ, giá trị quyền sử dụng đất lâu dài tỷ thuê hoạt động năm, tài sản khấu hao lũy kế 200 trđ 217 111,112,152,… 154 Chuyển BĐS ĐT thành hàng hóa 1567 (3) K/c CP sửa chữa, cải tạo BĐS (2) CP sửa chữa, cải tạo BĐS Chuyển BĐS ĐT thành BĐS CSH SD Doanh nghiệp X định chuyển tòa nhà cho thuê hoạt động để rao bán, tòa nhà có nguyên giá 20 tỷ, khấu hao 500 trđ, chi phí cải tạo trước bán phải trả cho cơng ty Y 55 trđ (trong thuế GTGT trđ) Cơng việc cải tạo hồn thành bàn giao 217 211,213 Kết chuyển nguyên giá 2141,2143 2147 Kết chuyển hao mòn lũy kế Chuyển BĐS ĐT thành BĐS CSH SD KT trích KH BĐS ĐT Doanh nghiệp X định chuyển tòa nhà cho thuê hoạt động làm văn phịng, tịa nhà có ngun giá tỷ giá trị quyền sử dụng đất lâu dài 1,5 tỷ, khấu hao 500 trđ January 2001 2147 (1) Ghi giảm BĐS ĐT 2147 632 Trích khấu hao Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Phân loại hoạt động đầu tư tài cơng ty X KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN NHÀ ĐẦU TƯ Q KIỂM SỐT CĨ A/H ĐÁNG KẾ (20% ĐẾN 50% QBQ ĐT VÀO CTY CON ĐT VÀO CTY LIÊN KẾT VAS 25 Q ĐỒNG K.SOÁT ĐT LIÊN DOANH VAS 07 KHƠNG CĨ A/H ĐÁNG KỂ (< 20% QBQ) ĐTDH KHÁC VAS 08 HĐKD VAS CCTC TS CSKD • Mua 60.000 cổ phần số 100.000 cổ phần công ty M, quyền biểu theo tỷ lệ vốn góp • Góp 50% vốn với cơng ty K (40%) công ty M (10%) để thành lập công ty Q Theo thỏa thuận, định Q phải thơng qua X K • Mua trái phiếu công ty (thời hạn trái phiếu năm) 10 tháng đáo hạn • Chuyển tiền vào mua kỳ phiếu ngân hàng kỳ hạn 12 tháng, lãi suất 10%/năm • Góp TSCĐHH vào cơng ty Y với số vốn 25% tham gia vào HĐQT với nhân tương ứng • Mua 5000 cổ phần phổ thông công ty B (trong tổng số 100.000 cổ phần) với mục đích chờ tăng giá để bán • Hợp đồng liên kết với công ty N 45% vốn, khơng thành lập pháp nhân • Góp 50% vốn với công ty H để thực hợp đồng SX sản phẩm Z, sau SX xong, sản lượng sản phẩm chia đôi cty tự tiêu thụ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN • Cho vay 500 trđ năm với lãi suất 20%/năm PHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐC PP KẾ TOÁN ĐTTC Khoản đầu tư Ghi nhận n nh ban đầu u PP VỐN CHỦ SỞ HỮU PP GIÁ GỐC Nhà đầu tư GHI SỔ KẾ TỐN, LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC RIÊNG CỦA NHÀ ĐẦU TƯ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU Khoản đầu tư Ghi nhận n nh ban đầu u Giá gốc Sau ó điiều u chỉnh ch nh Thay đổi VCSH bên nhận đầu tư chưa phản ánh BCKQHĐKD Các khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia Giảm giá gốc khoản đầu tư PP GIÁ GỐC PP VỐN CHỦ SỞ HỮU GHI NHẬN BAN ĐẦU THEO GIÁ GỐC GHI NHẬN BAN ĐẦU THEO GIÁ GỐC SAU ĐĨ KHƠNG ĐIỀU CHỈNH SAU ĐĨ ĐIỀU CHỈNH THEO NHỮNG THAY ĐỔI CỦA PHẦN SỞ HỮU TRONG TÀI SẢN THUẦN CỦA BÊN NHẬN ĐẦU TƯ BCKQHĐKD: THU NHẬP ĐƯỢC CHIA TỪ LN THUẦN CỦA BÊN NHẬN ĐẦU TƯ BCKQHĐKD: PHẦN SỞ HỮU CỦA NHÀ ĐẦU TƯ TRONG KQKD CỦA BÊN NHẬN ĐẦU TƯ Đánh giá lại Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch PS hợp KD January 2001 Thu nhập (vào BCKQKD) PP KẾ TOÁN ĐTTC Tăng/giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư Theo lãi lỗ bên nhận đầu tư Khoản chia từ lợi nhuận PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN Điều chỉnh Giá gốc Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON (VAS 25-TT 161/2007/TT-BTC) VÍ DỤ: Cơng ty X chi 3.000 trđ mua 30% cổ phần công ty Y Cuối năm 1, công ty Y lỗ 100 trđ Cuối năm 2, công ty Y lãi 50 trđ không chia Cuối năm 3, công ty Y lãi 500 trđ, chia cổ tức 100 trđ, X nhận 30 trđ Phản ánh tình hình theo PP giá gốc PP vốn chủ sở hữu? VAS 25 Quy định hướng dẫn Các nguyên tắc PP lập trình bày BCTC hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ CÁC THUẬT NGỮ PP kế toán khoản đầu tư vào công ty BCTC riêng công ty mẹ Kiểm sốt Cơng ty mẹ có quyền kiểm sốt cơng ty khi: Kiểm sốt Là quyền chi phối sách tài hoạt động DN nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động Cơng ty Là DN chịu kiểm sốt DN khác (gọi cơng ty mẹ) Cơng ty mẹ Là cơng ty có nhiều cơng ty Tập đồn Bao gồm cơng ty mẹ công ty Trên 50% quyền biểu cty Ít 50% trường hợp: a Có thỏa thuận dành >50% quyền biểu b Có quyền chi phối theo qui chế thỏa thuận c Có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên HĐQT cấp quản lý tương đương d Có quyền bỏ đa số phiếu họp HĐQT cấp quản lý tương đương CÁC THUẬT NGỮ Tập đồn Báo cáo tài hợp Là BCTC tập đồn trình bày BCTC doanh nghiệp, lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định VAS 25 Lợi ích cổ đơng thiểu số Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải công ty mẹ sở hữu trực tiếp gián tiếp qua công ty Công ty mẹ Kiểm soát Cty A Cty B Cty C Khơng kiểm sốt Cổ đơng thiểu số January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Ví dụ: Xác định mối quan hệ cơng ty sau tỷ lệ lợi ích thực tế mà cơng ty nhận được? Chứng từ kế toán - Hóa đơn, Phiếu chi, ủy nhiệm chi, hợp đồng kinh tế liên A 22% X 51% M quan đến khoản đầu tư vào công ty 10% 61% 31% góp vốn Y 16% 20% 53% - Biên đánh giá lại TSCĐ, vật tư, hàng hóa đem Z - Thông báo chia lãi từ hoạt động đầu tư vào công ty - Báo cáo tài công ty 15% N - Phiếu thu, giấy báo có ngân hàng … K Kế toán mua cổ phiếu, góp vốn tiền, mua khoản đầu tư công ty Đầu tư vào cơng ty vật tư, tài sản 211,213 111,112,341… GTHM NG TSCĐ 221 Số tiền thực tế đầu tư vào cơng ty 221 214 Giá góp vốn 711 811 Giá góp vốn > GTCL Chi phí mua Giá góp vốn < GTCL 152, 153, 155… Giá góp vốn Giá thực tế xuất kho Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty 515 Kế toán thu hồi, lý, nhượng bán khoản vốn đầu tư vào công ty 111,112 Thu tiền Khi nhận thông báo chia cổ tức, lợi nhuận Chưa nhận tiền Lợi nhuận chia để lại tăng vốn đầu tư vào công ty January 2001 221 138 Khi thu hồi, lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty phát sinh lỗ 635 111,112 lỗ 515 Khi thu hồi, lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty phát sinh lãi 221 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved KẾ TỐN CÁC KHOẢN VỐN GĨP LIÊN DOANH (VAS 08-TT161/2007/TT-BTC) Ví dụ: Cơng ty A mua 600.000 CP đầu tư vào công ty B với giá 30.000 đ/CP toán chuyển khoản Tổng số CP mà cty B phát hành 1.000.000 Cty A mua thêm 400.000 CP đầu tư vào cty C với giá 40.000 đ/CP toán chuyển khoản Biết trước A đầu tư vào C 300.000 CP với giá 30.000đ/CP tổng số CP mà C phát hành 1.000.000 Cty A bán 500.000 CP đầu tư vào cty D với giá 50.000 đ/CP thu TGNH Biết tổng số CP A đầu tư vào D 600.000 với giá 30.000 đ/CP Tổng số CP D phát hành 1.000.000 Nếu hợp đồng liên doanh lãi 200 triệu, chia 100 triệu tiền lãi Tơi góp 50% tiền mặt Tơi góp 50% tài sản cố định CÁC THUẬT NGỮ CÁC THUẬT NGỮ Liên doanh thỏa thuận hợp đồng nhiều bên để thực hoạt động kinh tế mà hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Hoạt động KD đồng kiểm sốt Các hình thức liên doanh Tài sản đồng kiểm soát Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát Kiểm soát quyền chi phối sách tài hoạt động hoạt động kinh tế liên quan đến góp vốn liên doanh nhằm thu lợi ích từ hoạt động kinh tế Hợp đồng hợp tác KD khơng thành lập sở KD Đồng kiểm soát quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng Hợp đồng liên doanh thành lập sở KD KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐƯỢC ĐỒNG KIỂM SỐT CÁC THUẬT NGỮ Bên góp vốn liên doanh bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liên doanh Các bên tham gia liên doanh Thực hoạt động HĐLD với HĐKD thông thường Nhà đầu tư liên doanh bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh Tài sản góp vốn liên doanh January 2001 10 Ghi sổ kế tốn trình bày BCTC Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu Doanh thu chia từ liên doanh Chi phí phải gánh chịu Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT Các nguyên tắc: Các nguyên tắc: - Chi phí phát sinh riêng cho HĐKD đồng KS bên liên doanh bỏ bên phải gánh chịu - Các chi phí chung phân chia cho bên theo quy định hợp đồng - Các hình thức phân chia: + Phân chia sản phẩm + Phân chia doanh thu + Phân chia lợi nhuận - Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng tài sản nguồn lực khác mình, khơng thành lập sở kinh doanh - Mỗi bên tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh q trình hoạt động Hợp đồng hợp tác kinh doanh: ………………………………… Mẫu số 01 – HTKD (Ban hành theo TT số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài chính) Hợp đồng hợp tác kinh doanh: …………………………… Mẫu số 02 – HTKD (Ban hành theo TT số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN CHIA SẢN PHẨM BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ CHUNG (Tại bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là: …) (Phát sinh bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là: …) Tên hợp đồng: ………………………… ………………………………………………… Thời gian thực hợp đồng: …………………….………………………………… Các bên tham gia hợp đồng: …………………….…………………………………… Nội dung hợp đồng: ………………………………………………………………… Thời gian phát sinh chi phí chung cần phân bổ: Từ: Đến: … Tên hợp đồng: …………………………….……………………………………………… Thời gian thực hợp đồng: …………………… ……………………………… Các bên tham gia hợp đồng: …………………… ………………………………… Nội dung hợp đồng: ……………………….…………………………………… Thời gian phát sinh sản phẩm cần phân chia: Từ: Đến: Đơn vị tính: Đơn vị tính: Chứng từ STT A Số Ngày, tháng, năm Nội dung B C D Tổng số tiền Thuế Tổng GTGT chi phí (nếu có) Phân chia cho bên Bên góp vốn A Bên góp vốn B Thuế Thuế Chi GTGT Chi phí GTGT phí (nếu có) (nếu có) … Ghi … Đ STT Tên sản phẩm Tổng số sản phẩm A B Số sản phẩm phân chia cho bên liên doanh Bên góp Bên góp … vốn A vốn B … Tổng cộng: Đại diện bên góp vốn A (Ký, họ tên, đóng dấu) Đại diện bên góp vốn B (Ký, họ tên, đóng dấu) Đại diện bên góp vốn A (Ký, họ tên, đóng dấu) … Hợp đồng hợp tác kinh doanh: …………………………… Mẫu số 03 – HTKD (Ban hành theo TT số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài chính) Tên hợp đồng: ……………………………….………………………………………………… Thời gian thực hợp đồng: ………………………….……………………………… Các bên tham gia hợp đồng: ………………………… ………………………………… Nội dung hợp đồng: ………………………………………………………………… Thời gian phát sinh doanh thu cần phân chia: …………………………………… Đơn vị tính: Tổng số tiền bán hàng Số Ngày, tháng, năm Diễn giải B C D Thuế GTGT (nếu có) Doanh thu Số tiền phân chia cho bên Bên góp vốn A Bên góp vốn B Thuế Thuế Doanh Doanh GTGT GTGT thu thu (nếu có) (nếu có) … … … (1) Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh (2) Kế tốn chi phí phát sinh chung => bên liên doanh phải gánh chịu (3) Kế toán doanh thu bán sản phẩm (một bên liên doanh bán hộ chia doanh thu cho bên khác) (4) Kế toán chia lợi nhuận (Nếu có) (Ghi nhận bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là:…) Chứng từ Đại diện bên góp vốn B (Ký, họ tên, đóng dấu) KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ CỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT BẢNG PHÂN CHIA DOANH THU A C …, Ngày tháng năm …, Ngày tháng năm S T T Ghi Ghi Chú Đ Tổng cộng: …, Ngày tháng năm Đại diện bên góp vốn A (Ký, họ tên, đóng dấu) January 2001 Đại diện bên góp vốn B (Ký, họ tên, đóng dấu) … 11 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved KẾ TỐN CHI PHÍ PHÁT SINH RIÊNG TẠI MỖI BÊN LIÊN DOANH KẾ TỐN CHI PHÍ PHÁT SINH CHUNG Tại bên phát sinh chi phí chung: 111,112,331 621,622,627 (ct HĐ) Tập hợp CP PS riêng bên LD 154 (ct HĐ) CK kết chuyển 152/155,157/621 Nhận chia sản phẩm 138 (ct đối tác) 621,622,627,641, 642 (ct HĐ)/133 111,112,331 Tập hợp chi phí chung P/bổ cho bên LD (BPB CP chung) 641,642 (ct HĐ) KC CP riêng 632 Tại bên không phát sinh chi phí chung: Nhận chia doanh thu 133 338 (ct đối tác) 621,622,627,641, 642 (ct HĐ)/133 Chi phí chung phân bổ cho bên LD (BPB CP chung) KẾ TOÁN DT BÁN SP (MỘT BÊN LD BÁN HỘ VÀ CHIA DT CHO CÁC ĐỐI TÁC LD) Ví dụ: Phân chia sản phẩm A B thực HĐLD SXSP X SP X sau SX xong chia cho bên 50% tự tiêu thụ (ĐVT: trđ) CP A: NVLTT: 200, NCTT: 100, SXC: 50 CP B: NVLTT: 80, NCTT: 220, SXC: 120 (tr.đó phần CP chung 80, phân bổ cho A 50%) Hai bên lập Bảng phân chia SP nhận phần Hãy định khoản A B? Tại bên bán sản phẩm: 338 (ct HĐ) 511 111,112,131 DT bên bán hưởng (BPB DT) 338 (ct đối tác không bán SP) Bán SP HĐLD 33311 Chia DT cho đối tác (nhận hóa đơn đối tác) Thanh tốn tiền bán SP KẾ TỐN DT BÁN SP (MỘT BÊN LD BÁN HỘ VÀ CHIA DT CHO CÁC ĐỐI TÁC LD) Ví dụ: Phân chia doanh thu A B thực HĐLD SXSP X SP X sau SX xong giao cho A bán, sau chia cho B 50% doanh thu, kể VAT (ĐVT: trđ) CP A: NVLTT: 200, NCTT: 100, SXC: 80, CPBH&QL: 30 CP B: NVLTT: 80, NCTT: 220, SXC: 100 A bán SP X với tổng doanh thu chưa VAT 10%: 900 Hai bên làm thủ tục Hóa đơn Hãy định khoản A B? Tại bên không bán sản phẩm: 138 (ct đối tác bán SP) 511 (ct HĐ) 33311 January 2001 DT hưởng (BPB DT) 111,112 Thu tiền 12 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved KẾ TOÁN CHIA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN CHIA LỢI NHUẬN Tại bên thực hợp đồng liên doanh: Tại bên không thực hợp đồng liên doanh: 111,112 421 (ct HĐ) 632 (ct HĐ) 911 (ct HĐ) 511 (ct HĐ) 338 (ct đối tác) KC GVHB Thanh toán LN chia cho đối tác KC DTT 138 (ct đối tác bán SP) 515 (ct HĐ) 1 111,112 LN chia Thu tiền LN HĐLD KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐƯỢC ĐỒNG KIỂM SỐT Ví dụ: (ĐVT: trđ) Cơng ty A cơng ty B góp 50% tiền, công ty A thực nhập lô hàng X với giá tính thuế nhập 100, thuế nhập khẩu: 40%, thuế GTGT 10%, giá bán 200, VAT: 20 Hãy định khoản hợp đồng liên doanh thỏa thuận: a Công ty A nhập hàng chia 50% sản phẩm cho công ty B b Công ty A bán hết thu chuyển khoản, chi phí doanh thu bên 50% (CPBH&QLDN: 10) c Công ty A bán hết thu chuyển khoản chia 50% lợi nhuận cho công ty B (CPBH&QLDN: 10) Cho biết: Trong trường hợp, hai bên toán với chuyển khoản Phần vốn góp vào TS đồng KS phân loại theo tính chất TS khơng phân loại dạng đầu tư Các bên tham gia liên doanh Góp/mua/XD tài sản đồng kiểm sốt Phần vốn góp vào TS đồng KS KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐƯỢC ĐỒNG KIỂM SỐT Ghi sổ kế tốn trình bày BCTC Các khoản nợ phải trả PS riêng Các khoản nợ phải trả PS chung Thu nhập, chi phí phân chia CP liên quan đến góp vốn LD KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐƯỢC ĐỒNG KIỂM SỐT 211,213 (ct TS đồng KS)/133 Ví dụ: A B thỏa thuận hợp đồng xây dựng tòa nhà cho 111,112,331 thuê làm văn phòng, trị giá tỷ đồng, A chịu 60%, B Mua để góp vốn chịu 40%, nhiên định việc khai thác chia lợi 241 (ct HĐ)/133 nhuận bên đồng thỏa thuận Tiền thuê A thu 3a Giá trị TS đồng KS duyệt 152,331,341 chia cho B 30% doanh thu Chi phí tu A chịu Trong năm đầu tiên, doanh thu cho thuê chưa có VAT 10% 152 3b CP thực tế bên LD 500 trđ, chi phí tu thực tế A chi năm 50 trđ Thời Giá trị thu hồi 3c gian sử dụng ước tính tịa nhà 20 năm 1388 Anh (Chị) cho biết trình theo dõi, ghi chép tài sản A B? Phần khơng duyệt January 2001 13 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC THÀNH LẬP CƠ SỞ KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SỐT Góp vốn liên doanh tiền, vật tư, hàng hóa, TSCĐ 152, 155, 211,213 Các bên góp vốn LD Thành lập Cơ sở KD đồng KS Hoạt động độc lập 222”Vốn góp LD” 214 Góp vốn LD TSCĐ Phân chia kết hoạt đồng theo thỏa thuận HĐLD 711 811 Giá góp vốn > GTCL Giá góp vốn < GTCL 111,112,515 Góp vốn LD tiền, lợi nhuận chia Kế tốn lợi nhuận chia Kế tốn chi phí liên doanh 515 111,112 Khi nhận thông báo chia cổ tức, lợi nhuận 635 111,112,152… Thu tiền Chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh 138 Chưa nhận tiền 133 Bổ sung vốn liên doanh Thuế GTGT 222 (nếu có) KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT (VAS 07-TT 161/2007/TT-BTC) Kế toán thu hồi vốn góp 515 111,112,152,211… Số lãi(giá trị hợp lý thu hồi cao số vốn góp) 222 Số vốn góp January 2001 VAS 07 Quy định hướng dẫn Trị giá thu hồi Thu hồi vốn góp vào sở đồng kiểm soát Các ngun tắc PP kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết BCTC riêng nhà đầu tư 635 Voán gốc không thu hồi liên doanh làm ăn thua lỗ 14 Các ngun tắc PP kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết BCTC hợp Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved CÁC THUẬT NGỮ NHÀ ĐẦU TƯ CĨ ẢNH HƯỞNG ĐÁNG KỂ Cơng ty liên kết Là cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đáng kể Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Nắm giữ trực tiếp Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư Nắm giữ gián tiếp thông qua cơng ty (Trừ có quy định thỏa thuận khác) Ví dụ: Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày BCTC riêng nhà đầu tư Hãy cho biết mối quan hệ công ty A (nhà đầu tư) công ty B, C, D, X, Y, Q, K, Z (bên nhận đầu tư)? A A 55% QBQ C 20% QBQ D A 80% QBQ X 15% QBQ Y A 40% QBQ Q 30% QBQ K A Tăng: góp vốn, mua CP, chuyển từ nợ,… B 25% QBQ 19% QBQ Ghi tăng, giảm giá trị khoản đầu tư theo PP giá gốc Nhà đầu tư vào công ty liên kết Giảm: lý, chuyển hình thưc đầu tư,… Ghi nhận cổ tức, lợi nhuận chia Z KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT Chứng từ kế toán 111,112 223 Mua cổ phiếu đầu tư tiền - Phiếu lệnh mua, Phiếu lệnh bán - Giấy chứng nhận sở hữu cổ phần 152,153,155… Đầu tư vật tư, hàng hóa 711 - Biên góp vốn, thông báo chia cổ tức - Giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu chi, phiếu thu, … Gía góp vốn > Giá xuất kho 811 Giá góp vốn < Giá xuất kho January 2001 15 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT 223 223 211 128,228 214 Bán phần vốn đầu tư khơng cịn ảnh hưởng đáng kể GTHM Góp vốn TSCĐ Thanh lý, nhượng bán 515 711 Giá vốn góp < GTCL KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT 138 Khi nhận thông báo chia cổ tức, lợi nhuận Nhận thông báo mà chưa thu tieàn 111,112 Đầu tư dài hạn khác (Thời hạn đầu tư > năm) Khi thực thu Đầu tư vốn nắm giữ 223 < 20% QBQ Đầu tư trái phiếu Cho vay vốn Các khoản đầu tư khác Chứng từ kế toán Ngun tắc hạch tốn Các hóa đơn, Phiếu chi, ủy nhiệm chi,… hợp đồng kinh tế (mua, góp vốn) liên quan đến khoản đầu tư dài hạn Biên đánh giá lại, phiếu xuất TSCĐ, vật tư hàng hóa đem góp vốn Thông báo chia lãi từ hoạt động đầu tư dài hạn Phiếu thu, giấy báo có ngân hàng - Theo dõi chi tiết khoản tiền cho vay theo đối tượng vay, phương thức vay, thời hạn vay lãi suất cho vay - Chứng khoán đầu tư dài hạn phải ghi sổ theo giá gốc bao gồm: giá mua + chi phí mua (Phí mơi giới, giao dịch: cổ phiếu chứng quỹ: 0,15%-0,5%, trái phiếu: 0,02%-0,1% theo TT 38/2011/TT-BTC) - Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán đầu tư dài hạn thấp giá gốc, kế tốn phải lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán dài hạn January 2001 221 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN KHÁC Thu tiền Nhận cổ tức cổ phiếu Lỗ Đầu tư thêm vốn để trở thành công ty 111,112 có quyền kiểm sốt 811 515 635 Lãi Giá vốn góp > GTCL 111,112,152,… 16 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Kế toán cho vay dài hạn (nhận lãi định kỳ) Tài khoản sử dụng Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khác, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Cổ phiếu - Tài khoản 2282 - Trái phiếu - Tài khoản 2288 - Đầu tư dài hạn khác 515 111,112 2288 Khi cho vay Định kỳ thu lãi Các khoản cho vay đến hạn thu hồi Kế toán mua trái phiếu dài hạn (nhận lãi định kỳ) Kế toán đầu tư trái phiếu dài hạn (nhận lãi trước) 111,112 515 111,112 2282 Khi mua trái phiếu Định kỳ ghi nhận doanh thu tiền lãi Số tiền gốc 515 2282 Lãi nhận trước Trái phiếu đến kỳ đáo hạn toán Kế toán mua trái phiếu đầu tư dài hạn (nhận lãi sau) Khi mua TP 3387 Định kỳ kết chuyển lãi Khi toán trái phiếu đến kỳ đáo hạn 111,112 2282 Khi mua TP Kế toán bán trái phiếu đầu tư dài hạn (nhận lãi sau) 2282 111,112 111,112 Khi bán TP TP đến kỳ đáo hạn 515 515 138 Định kỳ ghi nhận doanh thu tiền lãi 138 Tiền lãi kỳ trước 635 Số lỗ Tiền lãi ghi nhận doanh thu kỳ trước nhận tiền vào kỳ Tiền lãi kỳ đáo hạn January 2001 Chênh lệch giá bán > mệnh giá+lãi chưa thu 17 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Kế toán bán trái phiếu đầu tư dài hạn (nhận trước nhận lãi định kỳ) 515 LẬP DỰ PHÒNG CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN Nguyên tắc lập dự phòng: Các chứng khoán đủ điều kiện quy định bị giảm giá Các khoản đầu tư dài hạn bị giảm giá, DN nhận đầu tư vốn bị lỗ Lập bổ sung hoàn nhập số cần lập số lập 111,112 Khi bán TP có lãi Giá bán Giá bán 635 228 Số tiền gốc Khi bán TP lỗ Số lỗ KT dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn LẬP DỰ PHÒNG CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN Khi tổn thất xảy phải bù đắp khoản DP DP phải lập cho loại chứng khoán theo công thức: Số lượng Mức DP giảm Giá gốc chứng khoán giá đầu tư chứng bị giảm giá chứng khoán = x khoán ghi – thời điểm dài hạn cho sổ kế lập BCTC năm sau toán năm January 2001 229 222,223,228 Nguyên tắc lập dự phòng: Giá thị trường CK đầu tư dài hạn Số lập DP 635 Số chưa lập DP 635 Cuối kỳ lập DP khoản đầu tư dài hạn cho lần đầu Lập bổ sung (DP kỳ > DP kỳ trước) Ghi giảm chi phí (DP kỳ < DP kỳ trước) 18 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved  ... kinh doanh BĐS ĐT 11 1 ,11 2 ,15 2,334,… KT cho thuê BĐS ĐT 214 7 632 11 1 ,11 2 ,13 1 511 7 KH kỳ 632 (1a) Giá trị nhỏ tính hết vào chi phí 3387,33 31 (1b) Giá trị lớn, phân bổ dần 11 1, 11 2 ,15 2,334,… ĐK kết... 10 % Chi phí mơi giới, giao dịch chi chuyển khoản: 11 tr đ, thuế GTGT trđ 632 GTCL 214 7 11 1 ,11 2,… GTHM CP bán, lý 13 3 511 7,33 31 111 ,11 2 ,13 1 Doanh thu Bán BĐS KT bán, lý BĐS ĐT: Bán trả góp 511 7... chung: 11 1 ,11 2,3 31 6 21, 622,627 (ct HĐ) Tập hợp CP PS riêng bên LD 15 4 (ct HĐ) CK kết chuyển 15 2 /15 5 ,15 7/6 21 Nhận chia sản phẩm 13 8 (ct đối tác) 6 21, 622,627,6 41, 642 (ct HĐ) /13 3 11 1 ,11 2,3 31 Tập