KTDN – Chương 10/09 2012 CHƯƠNG KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU (RECEIVABLE ACCOUNTS) KHÁI NIỆM Phải thu KH khoản nợ phải thu từ: + Bán SP, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ; + Cung cấp dịch vụ cho KH Phải thu nội khoản phải thu: + Đơn vò cấp trên; + Giữa đơn vò phụ thuộc; + Các đơn vò phụ thuộc DN độc lập Phải thu khác khoản khoản Dự phòng phải thu khó đòi DP phần giá trò bò tổn thất không thu hồi nợ Mục tiêu: SV biết vận dụng phương pháp kế tốn để hạch tốn: Các khoản phải thu KH Phải thu nội Phải thu khác Dự phòng nợ phải thu khó đòi NGUN TẮC HẠCH TỐN TK 131 - Phải thu khách hàng: Phải hạch toán chi tiết cho đối tượng Không hạch toán vào TK nghiệp vụ bán thu tiền Khi hạch toán chi tiết kế toán phải phân loại nợ để có lập dự phòng NGUN TẮC HẠCH TỐN NGUN TẮC HẠCH TỐN TK 136 - Phải thu nội TK 138 - Phải thu khác Phạm vi phản ánh: - Phản ánh phải thu đơn vị cấp với đơn vị cấp đơn vị cấp với - Phải hạch tốn chi tiết khoản phải thu nội theo đối tượng phải thu + Giá trò tài sản thiếu phát chưa xác đònh nguyên nhân; + Các khoản phải thu bồi thường; + Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính; + Các khoản phải thu phát sinh cổ phần hóa công ty nhà nước; Th.S Cồ Thị Thanh Hương KTDN – Chương 10/09 2012 KẾ TỐN PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG (TRADE ACCOUNTS RECEIVABLE) Chứng từ kế toán + Hóa đơn GTGT; + Phiếu thu; + Phiếu chi; + Giấy báo có ngân hàng; + Biên bù trừ công nơ.ï Sơ đồ kế tốn phải thu khách hàng TK 131 TK 511,515 Doanh thu chưa thu tiền Tổng giá tốn TK 33311 Thuế GTGT TK 711 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ chưa thu tiền Tổng giá tốn CLTG tăng đánh giá khoản PTKH ngoại tệ cuối kỳ TK 521,531,532 Xuất kho thành phẩm bán cho cty A, giá vốn: 50.000, giá bán chưa VAT 10%: 70.000, thu 50% chuyển khoản Cty B ứng trước tiền hàng TM: 20.000 Xuất kho thành phẩm bán cho cơng ty B, giá vốn: 40.000, giá bán có thuế GTGT 10%: 66.000 Sau trừ số tiền ứng trước, cơng ty B tốn tồn chuyển khoản Xuất kho hàng hóa bán cho cơng ty C, giá vốn: 70.000, giá bán chưa thuế GTGT 5%: 100.000 Cơng ty C trả tồn chuyển khoản sau trừ 1% chiết khấu tốn hưởng giá chưa có thuế GTGT Cơng ty A trả hết nợ nghiệp vụ tiền mặt TK 111,112,113 Các khoản ứng trước tốn tiền TK 331 Bù trừ nợ đối tượng TK 139,642 TK 413 10a Nợ khó đòi xố sổ 004 CLTG giảm đánh giá khoản phải PTKH ngoại tệ cuối kỳ 10b Đồng thời ghi đơn KẾ TỐN PHẢI THU NỘI BỘ (INTER-COMPANY RECEIVABLE) Tài khoản sử dụng: Ví dụ: Định khoản NVKT phát sinh sau DN X (ĐVT: 1.000 đ) CKTM, GG, hàng bán bị trả lại TK 33311 Thuế GTGT Các khoản chi hộ khách hàng TK 131 - Phải thu khách hàng Lưu ý: + TK có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu > số phải thu khách hàng + Phải chi tiết theo đối tượng phải thu + Khi lập bảng CĐKT, không bù trừ bên Nợ bên Có TK TK 635 Chiết khấu tốn TK 111,112 Tài khoản sử dụng Sơ đồ kế tốn vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Cấp vốn cho đơn vị trực thc Thu hồi vốn đơn vị trực thc NN cấp vốn trực tiếp cho đơn vị trực thuộc 211 Cấp vốn TSCĐ 214 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 111, 112, … 411 TK 136 - Phải thu nội bộ, chi tiết: - TK 1361 - VKD đơn vị trực thuộc - TK 1368 - Phải thu nội khác 1361 111, 112,… 211 Thu hồi vốn TSCĐ 214 KTDN – Chương 10/09 2012 Sơ đồ kế tốn phải thu nội khác 1368 111, 112,… P.Thu khoản chi hộ, trả hộ 353,414,415 Các quỹ phải thu cấp dưới/được cấp cấp Ví dụ: Định khoản NVKT sau X, A B 336 111,112 Thu nợ tiền Trả nợ tiền 131,138,… Bù trừ khoản phải thu, phải trả nội P.Thu khoản nhờ thu hộ 421 511 Số lãi phải thu cấp dưới/Số lỗ cấp cấp bù Phải thu cấp phí quản lý Cơng ty X có đơn vị cấp trực thuộc A B có số liệu kế tốn sau: (ĐVT: trđ) X cấp vốn cho A TSCĐHH có NG 200, HM 50; cho B lơ NVL trị giá 100 A thu nợ KH TM: hộ X số tiền 20, hộ B số tiền 10 X bán cho B số hàng hóa trị giá vốn 50, giá bán chưa có thuế GTGT 10% 60 X trả hộ A tiền chi phí vận chuyển hàng bán theo giá chưa có thuế GTGT 10% tiền mặt Số kinh phí quản lý phải nộp cấp A: 10, B: 15 Số lãi X phải thu cấp A: 20, B: 15 Sau bù trừ cơng nợ, X, A B tốn tồn chuyển khoản KẾ TỐN PHẢI THU KHÁC KẾ TỐN PHẢI THU KHÁC (OTHER RECEIVABLE) (OTHER RECEIVABLE) Tài khoản sử dụng Chứng từ kế toán + Phiếu thu, Phiếu chi; + Giấy báo nợ, Giấy báo có; + Biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa; + Biên kiểm kê quỹ; + Biên xử lý tài sản thiếu Tài khoản 138 - Phải thu khác, có TK cấp 2: - TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý - TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa - TK 1388 - Phải thu khác +… Sơ đồ kế tốn khoản phải thu khác 138 353 334,1388,632,… (5) (1b) 111,112,… (6) 111,112,152, 334,139 (7), (8) (1c) 3385 (9) 211 214 (1a) 621,627,152, 334,632 (2) Th.S Cồ Thị Thanh Hương Ví dụ: Định khoản NVKTPS sau DN X (1.000 đ): Mua 3.000 kg vật liệu với giá chưa VAT 10%: 15/kg chưa trả tiền cty A Khi nhập kho phát thiếu 500 kg chưa rõ ngun nhân DN nhập kho theo số thực tế Kiểm kê TM phát thiếu 10.000 chưa rõ ngun nhân Ngun nhân thiếu tiền mặt nghiệp vụ kế tốn qn chưa ghi sổ số tiền chi tạm ứng cho ơng An 4.000, số lại thủ quỹ làm nên phải bồi thường trừ lương tháng tháng Ngun nhân thiếu 500 kg vật liệu nghiệp vụ thủ kho cơng ty A xuất thiếu Cơng ty A xuất bổ sung cho DN DN nhập kho đủ Kiểm kê TSCĐ phát thiếu TSCĐHH có NG 50.000, hao mòn 10.000, xác định ngun nhân bảo vệ làm nên bắt bảo vệ phải bồi thường KTDN – Chương KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI (PROVISION FOR DOUBTFUL DEBTS) Dự phòng nợ phải thu khó đòi trích trước vào chi phí HĐKD năm BC nhằm: + Bù đắp tổn thất xảy năm KH; + Bảo toàn vốn KD; + Đảm bảo phản ánh giá trò khoản nợ phải thu thời điểm lập BCTC Ngun tắc xử lý khoản dự phòng PTKĐ Số DPphải trích lập = Số dư khoản DP => trích lập Số DP phải trích lập > Số dư khoản DP => Trích thêm vào CP QLDN phần chênh lệch Số DP phải trích lập < Số dư khoản DP => Ghi giảm vào CP QLDN phần chênh lệch Các khoản nợ sau có đònh xử lý phải theo dõi thời hạn tối thiểu năm Chứng từ kế toán 10/09 2012 Ngun tắc lập dự phòng PTKĐ Thời điểm lập Cuối kỳ kế toán năm tài Đối tượng điều kiện lập + Căn vào chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ + Các khoản không đủ xác đònh nợ phải thu khó đòi phải xử lý khoản tổn thất + Các khoản đủ xác đònh nợ phải thu khó đòi phải lập DP Phương pháp lập dự phòng PTKĐ - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập DP sau: + 30% giá trò nợ hạn từ tháng đến năm + 50% giá trò nợ hạn từ năm đến năm + 70% giá trò nợ hạn từ năm đến năm - Đối với nợ chưa đến hạn toán có khả khơng thu hồi DN dự kiến mức tổn thất để trích lập DP Sơ đồ kế tốn dự phòng phải thu khó đòi (2) Quyết đònh Tòa án; Thông báo đơn vò xác nhận quan đònh thành lập đơn vò, tổ chức (trong trường hợp giải thể, phá sản); Giấy chứng tử, TK 139 TK 642 (1) 131,138, (3a) (3b) Đồng thời: Nợ TK 004 Th.S Cồ Thị Thanh Hương KTDN – Chương 10/09 2012 Ví dụ: Tình hình nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp sản xuất sau: (Đơn vò tính: 1.000đ) - Năm 1: Khoản nợ phải thu khó đòi khách hàng A là: 100.000, KH B: 200.000 - Năm 2: Khách hàng A chưa trả số nợ 100.000, KH B trả 20.000 - Năm 3: Khách hàng B tiếp tục nợ doanh nghiệp số tiền 180.000, KH A trả 10.000 - Năm 4: A B tun bố phá sản nên DN định xóa nợ cho A B u cầu: Hãy tính số DP phải thu khó đòi cho năm định khoản bút tốn liên quan Th.S Cồ Thị Thanh Hương ... (5) (1b) 111,1 12, … (6) 111,1 12, 1 52, 334,139 (7), (8) (1c) 3385 (9) 21 1 21 4 (1a) 621 , 627 ,1 52, 334,6 32 (2) Th.S Cồ Thị Thanh Hương Ví dụ: Định khoản NVKTPS sau DN X (1.000 đ): Mua 3.000 kg vật... Giấy chứng tử, TK 139 TK 6 42 (1) 131,138, (3a) (3b) Đồng thời: Nợ TK 004 Th.S Cồ Thị Thanh Hương KTDN – Chương 10/09 20 12 Ví dụ: Tình hình nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp sản xuất sau: (Đơn vò... Th.S Cồ Thị Thanh Hương 111, 1 12, … 411 TK 136 - Phải thu nội bộ, chi tiết: - TK 1361 - VKD đơn vị trực thuộc - TK 1368 - Phải thu nội khác 1361 111, 1 12, … 21 1 Thu hồi vốn TSCĐ 21 4 KTDN – Chương