PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN Khái quát tổ chức công tác kiểm toán 1.1 Tổ chức Là mối liên hệ yếu tố hệ thống Mức độ liên hệ xác định qua biên độ giao động từ không đến một.Ở mức độ không, yếu tố hệ thống không tồn mối liên hệ Khi hệ thống rơi vào tình trạng tan rã hay vô tổ chức.Ở độ một, ngược lại ,các yếu tố quan hệ chặt chẽ,khoa học hệ thống hoạt động mức độ tối ưu 1.2 Tổ chức kiểm toán Là khái niệm bao hàm trình tự kiểm toán Một kiểm toán thực thành công đối tượng kiểm toán xác định thống chủ thể khách thể kiểm toán, chủ thể kiểm toán xác định rõ mục tiêu phạm vi kiểm toán kết hợp khéo léo phương pháp kĩ thuật theo trình tự kiểm toán khuôn khổ sở pháp lý định để thực kiểm toán, thoả mãn nhu cầu khách thể kiểm toán bên quan tâm.theo tổ chức kiểm toán vấn đề bản,có ý nghĩa định thành côngvà tính hiệu thực kiểm toán 1.3 Trình tự Là thứ tự diễn từ đầu đến cuối vấn đề xắp xếp dự tính từ trứơc lúc xảy tượng 1.4 Trình tự kiểm toán Là quy trình chung với bước - Chuẩn bị kiểm toán -Thực hành kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Nội dung tổ chức công tác kiểm toán 2.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.1.1 Lập kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm toán, cho kiểm toán mà nguyên tắc công tác kiểm toán quy định thành chuẩn mực đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu chất lượng 2.1.2 Quy trình kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài chính, kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Sơ đồ 1: Ba giai đoạn kiểm toán Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm Giai đoạn II Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán 2.1.3 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương án kiểm toán Để giúp cho việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán thực có hiệu quả, giám đốc kiểm toán kiểm toán viên cao cấp thường lập chiến lược kiểm toán 2.1.4 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán bắt đầu kiểm toán viên Công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Công ty kiểm toán tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán thông qua việc xem xét hệ thống kiểm soát xem xét tính liêm ban giám đốc khách hàng thông qua việc vấn kiểm toán viên tiền nhiệm Từ đó, xác định khả kiểm toán công ty khách hàng - Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng, để thực việc kiểm toán viên vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng dựa vào kinh nghiệp kiểm toán trước - Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: trình lựa chọn nhân viên kiểm toán phải trọng đến vấn đề: + Trong nhóm hay đoàn kiểm toán phải có người có khả giám sát kiểm toán + Tránh thay đổi kiểm toán viên cho kiểm toán khách hàng nhiều năm + Lựa chọn kiểm toán viên có kiến thức kinh nghiệm nghành nghề kinh doanh khách hàng - Lập hợp đồng kiểm toán: chấp nhận kiểm toán công ty kiểm toán lập hợp đồng kiểm toán để tránh bất đồng sau kiểm toán Hợp đồng kiểm toán thoả thuận thức Công ty kiểm toán khách hàng việc kiểm toán thực dịch vụ có liên quan khác Về mặt pháp lý hợp đồng kiểm toán hợp đồng kinh tế bao gồm nội dung chủ yếu sau: + Mục đích phạm vi kiểm toán + Trách nhiệm ban giám đốc công ty khách hàng công ty kiểm toán + Hình thức thông báo kết kiểm toán + thời gian tiến hành, kết thúc phát hành báo cáo kiểm toán + Căn tính giá phí kiểm toán hình thức toán + Chỉ rõ trách nhiệm kiểm toán viên Công ty kiểm toán không liên quan tới sai sót chất hệ thống kế toán kiểm soát nội khách hàng 2.1.5 Thu thập thông tin sở - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng Cụ thể, ngành nghề có hệ thống kế toán riêng có nguyên tắc đặc thù Để tìm hiểm ngành nghề kinh doanh công ty khách hàng trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm trực tiếp trao đổi với nhân viên, ban giám đốc khách hàng Ngoài kiểm toán viên có hiểu biết qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên nghành, Việt Nam kiểm toán viên lấy thông tin từ Niên giám thống kê Tổng cục Thống kê phát hành hàng năm - Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán thường xuyên Các hồ sơ kiểm toán thường xuyên thường chứa đựng nhiều thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác Ngoài đa phần công ty kiểm toán trì hồ sơ kiểm toán thường xuyên khách hàng Hồ sơ có tài liệu như: sơ đồ tổ chức máy, điều lệ công ty, sách tài chính, kế toán… Qua kiểm toán viên tìm thấy thông tin hữu ích công việc kinh doanh khách hàng Việc cập nhật xem xét sổ sách công ty cần thiết qua kiểm toán viên không xác định định nhà quản lý có phù hợp với pháp luật Nhà nước, với sách hành công ty hay không mà giúp kiểm toán viên hiểu chất số liệu biến động chúng báo cáo tài kiểm toán - Tham quan nhà xưởng, kho bãi, trụ sở làm việc công ty khách hàng Công việc cung cấp cho kiểm toán viên tranh tổng thể hoạt động sản xuất kinh doanh công ty khách hàng, sản phẩm tồn kho, dây truyền công nghệ, cách phân công công tác, phong cách quản lý điều hành ban giám đốc - Nhận diện bên hữu quan: phải thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thông qua vấn ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, bên tham gia góp vốn, sổ theo dõi khách hàng Từ dự đoán vấn đề phát sinh để hoạch định kế hoạch kiểm toán phù hợp - Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài: kiểm toán viên phải đánh giá khả chuyên môn, mục đích, phạm vi công việc họ, việc sử dụng tài liệu chuyên gia bên cho mục tiêu kiểm toán.Ngoài ra, phải xem xét mối quan hệ chuyên gia bên với khách hàng yếu tố ảnh hưởng tới tính khách quan chuyên gia 2.1.6 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Nếu thông tin sở thu thập giúp cho kiểm toán viên hiểu mặt hoạt động kinh doanh khách hàng việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh này, thông tin thu thập trình tiếp xúc với Ban giám đốc khách hàng bao gồm loại sau: - Giấy phép thành lập điều lệ thành lập công ty khách hàng Việc nghiên cứu giấy tờ giúp cho kiểm toán viên hiểu trình hình thành, mục tiêu hoạt động lĩnh vực kinh doanh hợp pháp đơn vị - Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, biên tra, kiểm tra năm hành vài năm trước Các báo cáo cung cấp thực trạng tài chính, kết hoạt động kinh doanh dự kiến phương án kiểm tra thông qua biên kiểm tra, tra trước - Biên họp hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc Thông qua việc nghiên cứu biên kiểm toán viên xác định yếu tố ảnh hưởng tới thông tin báo cáo tài - Các hợp đồng cam kết quan trọng: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc xem xét sơ hợp đồng giúp cho kiểm toán viên hình dung khía cạnh pháp lý có ảnh hưởng đến tình hình tài kết hoạt động đơn vị 2.1.7 Thiết kế chương trình kiểm toán * Chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công lao động kiểm toán viên dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chương trình kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục hay phận kiểm toán * Quy trình thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán hầu hết kiểm toán thiết kế thành phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư Mỗi phần chia nhỏ thành chu kỳ nghiệp vụ khoản mục Báo tài 2.2 Thực hành kiểm toán 2.2.1 Khái quát trình thực kế hoạch kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Đó trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài sở chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy 2.2.2 Thực thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát thực sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội với đánh giá ban đầu khách thể kiểm toán có hệ thống kiếm soát nội hoạt động có hiệu lực Khi đó, thủ tục kiểm soát triển khai nhằm thu thập chứng kiểm toán thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội 2.2.3 Thực thủ tục phân tich Các giai đoạn chủ yếu thực thủ tục phân tích: - Phát triển mô hình: kết hợp với biến tài hoạt động Khi phát triển mô hình, xác định biến tài hoạt động mối quan hệ chúng chẳng hạn, chi phí tiền lương sản phẩm biến số như: số lượng nhân viên mức tiền lương bình quân số lượng sản phẩm đơn giá tiền lương tỷ lệ tiền lương tổng chi phí hay doanh thu… Khi kết hợp biến độc lập có liên quan, mô hình cho ta nhiều thông tin dự đoán xác Ngược lại, mô hình dự đoán đơn giản hoá nhiều đồng nghĩa với đơn giản hoá phép so sánh mức hạn chứng kiểm toán Để tăng tính xác cho dự đoán cách phát triển mô hình theo hướng chi tiết hoá liệu, chí chi tiết hoá thành nhiều mô hình nhỏ - Xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ: tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ sử dụng mô hình có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác dự đoán tới chứng kiểm toán thu từ thủ tục phân tích - Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ: dựa theo mô hình sở liệu độc lập tin cậy so sánh ước tính với giá trị ghi sổ Phép so sánh cần ý tới xu hướng sau: + Tính thường xuyên việc đánh giá mối quan hệ nghiên + Tính biến động tất yếu biến động bất thường cứu - Phân tích nguyên nhân chênh lệch: chênh lệch phát sinh số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ kiểm toán chứa đựng sai sót chênh lệch hình thành từ ước tính phân tích - Xem xét phát qua kiểm toán: chứng kiểm toán thu nhận từ thủ tục phân tích cần đánh giá phát qua kiểm toán không bao gồm sai sót tài khoản mà quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin vấn đề khác 2.2.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Nếu bước trên, kiểm toán viên thu thập thông tin mang tính khách quan khách hàng bước này, kiểm toán viên vào thông tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa kế hoạch kiểm toán phù hợp 2.2.5 Đánh giá mức trọng yếu Trọng yếu khái niềm dùng để tầm cỡ chất sai phạm thông tin tài chính, đơn lẻ theo nhóm - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mức trọng yếu để ước tính mức độ sai sót báo cáo tài chấp nhận từ xác định nội dung trình tự thực thử nghiệm kiểm toán - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đưa ước tính ban đầu tính trọng yếu phân bổ ước tính ban đầu cho khoản mục + Ước tính ban đầu mức trọng yếu: mức ước tính ban đầu tính trọng yếu giá trị tối đa mà kiểm toán viên tin giá trị tối đa báo cáo tài bị sai không ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin tài chính, hay nói cách khác mức sai sót chấp nhận báo cáo tài Ý nghĩa: việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch để thu thập chứng kiểm toán cách đầy đủ thích hợp Cụ thể, kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu thấp độ xác số liệu báo cáo tài cao số lượng chứng cần thu thập nhiều ngược lại - Yếu tố định lượng tính trọng yếu : kiểm toán viên sử dụng bảng hướng dẫn công ty kiểm toán việc xác định ban đầu tính trọng yếu Trong đó, thu nhập trước thuế, tài sản lưu động, tổng tài sản… thường chọn làm tiêu làm gốc -Yếu tố định tính tính trọng yếu: Trong thực tế để đánh giá sai sót có phải trọng yếu hay không kiểm toán viên không đánh giá mặt giá trị mà phải đánh giá mặt chất sai sót đó, có số sai sót coi trọng yếu quy mô lớn hay nhỏ - Sau kiểm toán viên có ước lượng ban đầu tính trọng yếu kiểm toán viên cần phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài chính, sai số chấp nhận khoản mục Mục đích việc phân bổ nhằm giúp kiểm toán viên xác định số lượng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập khoản mục mức chi phí thấp nhất, mà đảm bảo tổng hợp sai sót báo cáo tài không vượt ước lượng ban đầu tính trọng yếu - Do hầu hết thủ tục kiểm toán thường tập trung vào tài khoản bảng cân đối kế toán nên việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu thường tiến hành bảng cân đối kế toán Việc phân bổ thực theo hai chiều hướng mà sai phạm xảy khai khống khai thiếu - Cơ sở để tiến hành phân bổ: dựa vào chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán viên chi phí kiểm toán cho khoản mục Trong thực tế khả xảy sai sót chi phí kiểm toán cho khoản mục thường khó dự đoán trước, phân bổ ban đầu ước lượng mức trọng yếu thường mang tính chủ quan đòi xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Đánh giá rủi ro Trên sở mức trọng yếu phân bổ mức trọng yếu kiểm toán viên cần đánh giá khả xảy sai sót trọng yếu toàn báo cáo tài khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế thủ tục kiểm toán xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp Công việc gọi đánh giá rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch kiểm toán - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thường phải xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn, mức rủi ro xác định phụ thuộc vào hai yếu tố: + Mức độ mà theo người sử dụng thông tin tài bên tin tưởng báo cáo tài + Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm toán phát hành - Đánh giá rủi ro tiềm tàng: thực dựa vào yếu tố: + Báo cáo công việc kinh doanh khách hàng + Tính liêm ban giám đốc + Hợp đồng kiểm toán lần đầu hay hợp đồng kiểm toán + Các nghiệp vụ kt bất thường + Các ước tính kế toán + Quy mô số dư tài khoản - Đánh giá rủi ro kiểm soát : liên quan đến yếu hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá toàn báo cáo tài chính, khoản mục báo cáo tài + Xem xét tình hình đơn vị đơn đặt hàng miễn phí Khi thấy có vấn đề tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tuỳ theo mức độ kiểm toán viên có giải trình cần thiết 2.3.5 Thu thập thư giải trình ban giám đốc khách hàng Kiểm toán viên phải thu thập giải trình cần thiết ban giám đốc đơn vị: - Sự thừa nhận ban giám đốc trách nhiệm lập báo cáo tài Chuyên gia kiểm toán phải thu thập chứng ban giám đốc thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày trung thực Báo cáo tài chính, phù hợp với chuẩn mực kế toán xác định thông qua Báo cáo tài lập theo tiêu chuẩn Kiểm toán viên đảm bảo thừa nhận trách nhiệm việc thông qua Báo cáo tài cách xem xét biên họp hội đồng quản trị quan tương đương cách yêu cầu văn giải trình ban Giám đốc Báo cáo tài ký - Sử dụng giải trình ban giám đốc chứng kiểm toán: + Chuyên gia kiểm toán phải thu thập giải trình văn nhà quản lý doanh nghiệp vấn đề trọng yếu Báo cáo tài thiếu chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp khác Để tránh hiểu lầm chuyên gia kiểm toán ban giám đốc, giải trình miệng nên ban Giám đốc xác nhận lại văn - Lưu vào hồ sơ giải trình ban giám đốc: + Thồng thường, kiểm toán viên lưu vào hồ sơ làm việc chứng giải trình ban giám đốc hình thức tóm tắt lần thảo luận miệng giải trình viết họ + Giải trình viết chứng kiểm toán có giá trị giải trình miệng theo hình thuức đây: _ Thư giải trình nhà quản lý _ Thư kiểm toán viên nêu lên hiểu biết chuyên gia kiểm toán giải trình ban giám đốc ban giám đốc xác nhận đúng; _ Các biên họp hội đồng quản trị quan tương đương, Báo cáo tài ký 2.3.6 Tổng hợp kết kiểm toán Trước lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần phải đánh giá tổng quát kết thu thập Công việc nhằm soát xét lại toàn trình kiểm toán, kết thu cân nhắc sở để đưa ý kiến Báo cáo tài Để đạt mục đích này, kiểm toán viên thường tiến hành thủ tục sau: 2.3.7 Lập báo cáo kiểm toán Trừ có lý để đưa ý kiến chấp nhận phần, không ta đưa ý kiến chấp nhận toàn phần khi: - Các báo cáo tài lập phù hợp với chế độ kế toán chấp nhận, áp dụng quán có thay đổi, thay đổi kế kế toán trình bày cách phù hợp - Thông tin thích hợp thuyết minh, phân loại mô tả phù hợp với chế độ kế toán chấp nhận đòi hỏi mặt pháp lý, - Thông tin báo cáo tài phù hợp với hiểu biết kiểm toán viên tình hình kinh doanh khách hàng PHẦN II THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ A.TAX Gới thiệu công ty Công ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế T.TAX thành lập ngày 30/6/2006 Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty TNHH có thành viên trở lên số 3202003333 sở kế hoạch đầu tư Đà Nẵng Trụ sở 32- Lê Đình Lý Công ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế A.TAX cung cấp dịch vụ sau: - Dịch vụ kiểm toán: + Kiểm toán BCTC + Kiểm toán Báo toán vốn đầu tư hoàn thành - Dịch vụ tư vấn quản lý, tài chính, thuế Quy trình tổ chức công tác kiểm toán vốn tiền công ty TNHH X 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Tiềm hiểu chung khách hàng đánh giá rủi ro kiểm toán Lấy ví dụ kiểm toán công ty TNHH X doanh nghiệp có trụ sở Đà Nẵng, hoạt động chuyên sản xuất bán nệm Công ty khách hàng công ty A.TAX Trong lần kiểm toán kiểm toán viên xác định xem có thay đổi đáng kể so với niên độ kế toán trước mà ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận xét, khách hàng thay đổi làm ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động kinh doanh công ty kiểm toán A.TAX tiếp tục kiểm toán cho công ty 2.1.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán Thông qua việc nhận diện lý kiểm toán khách hàng, chấp nhận thư mời khách hàng Chủ nhiệm kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán thực công việc kiểm toán Các kiểm toán viên lựa chọn độc lập quan hệ huyết thống lợi ích kinh tế với khách hàng Nhân thực hện kiểm toán: - Chỉ đạo soát xét chất lượng: Ông Nguyễn Văn Sĩ : GĐ Kiểm toán : Ông Nguyễn Thường : Chủ nhiệm kiểm toán - Thành viên trực tiếp tham gia kiểm toán: Ông Nguyễn Thường : Trưởng đoàn Bà Trần Thị Thanh : Phó đoàn Bà Hoàng Thị Thanh Thủy : Thành viên Ông Võ Văn Minh : Thành viên 2.1.3 Lập thảo luận điều khoản hợp đồng Lập thảo luận điều kiện hợp đồng kiểm toán sở pháp lý cho việc thực cung cấp dịch vụ cho khách hàng thu phí kiểm toán Sau thỏa thuận điều khoản hợ đồng công ty kiểm toán trực tiếp gặp khách hàng ký hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán ký với khách hàng có nội dung - Mục tiêu: Đưa ý kiến việc lập trình bày báo tài doanh nghiệp - Phạm vi: Các BCTC doanh nghiệp - Trách nhiệm ban giám đốc khách hàng: lập trình bày BCTC trung thực hợp lý - Trách nhiệm kiểm toán viên: Đưa ý kiến việc lập trình bày BCTC doanh nghiệp - Thời gian: ngày từ ngày 12/3/2008 đến 19/3/2008 - mức phí kiểm toán: 75.000.000 vnđ 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 2.2.1 Tìm hiểu chung khách hàng 2.2.1.1 Tìm hoạt hoạt động kinh doanh Cơ sở cho kiểm toán viên tìm hiểu chung hoạt động kinh doanh khách hàng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 310 Mục đích hiểu rỏ lĩnh vực ngành nghề kinh doanh, thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh khách hàng sách áp dụng khách hàng Từ có đánh giá xác mức độ rủi ro toàn kiểm toán Xem xét thông tin khách hàng hồ sơ kiểm toán lần trước Kết hợp vấn khách hàng thay đổi năm tài hành Xem xét có thay đổi đáng kể không Công ty TNHH X có trụ sở TP Đà Nẵng thành lập năm 2001 theo giấy phép sở kế hoạch đầu tư Đà nẵng cấp, hoạt động chuyên sản xuất loại: nệm mouse, nệm lò xo, thị trường nước Hệ thống phân phối chuyên chở hàng đến đại lý sản xuất theo nhu cầu đại lý, bán lẻ san phẩm công ty 2.2.1.2 Tìm hiểu môi trường kiểm soát Cơ sở đánh giá chuẩn mực số 300 Công ty TNHH X ban GĐ gồm thành viên, lãnh đạo phòng ban gồm thành viên Kết đánh giá môi trường kiểm soát công ty đạt hiệu 2.2.1.3 Tìm hiểu tổ chức hoạch toán kế toán Cơ sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 300 410 Phỏng vấn ban giám đốc năm có thay đổi phòng nhân kế toán có thay đổi sách chế độ hoạt động kế toán doanh nghiệp hay không Công ty TNHH X sử dụng hệ thống kế toán chế độ Việt Nam, áp dụng hình thức ghi sổ chứng từ ghi sổ sử dụng kế toán máy 2.2.2 Thực phân tích tổng quát Tìm khía cạnh bất thường coa ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp, từ xác định thủ tục kiểm toán áp dụng Cơ sở phân tích chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 Phần vốn tiền công ty kiểm toán khoản mục : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển Phân tích xu hướng biên động tiền qua năm khách hàng không thưch tính toán phân tích tỷ suất tài 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể với khoản mục tiền Cơ sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Trước lập kế hoạch kiểm tra chi tiết kiểm toán viên thực xác định rủi ro tiềm tàng khoản mục tiền Đánh giá tính kỳ cộng dồn hay kiểm tra tính xác số dư tiển mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển tính xác tỏng khoản mục tiền Xác định chứng càn thu thập: Thu thập BCĐKT, biên kiểm kê quỷ, sổ tài khoản tiền, sổ chi tiết tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ quỹ, chứng từ thu tiền, bảng xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng, bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng, giấy báo nợ, giấy báo có ngan hàng Xác định độ tin cậy kiểm toán viên Theo mức sau: Độ tin cậy - R=3 Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết mức độ tập trung - R=2 Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết mức độ trung bình - R=0,7 Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết mức độ Xác định hướng kiểm tra: Việc xác định hướng cho việc thu thập chứng có hiệu tin cậy 2.3 Thực kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên thực việc lập tờ tổng hợp khoản mục tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển mục : Số liệu kiểm toán - điều chỉnh - số sau kiểm toán - số năm trước - chênh lệch đua kết luận Giấy tờ : Bảng lập tờ tổng hợp khoản mục tiền Kết luận: nhận biết khoản tiền tăng hay giảm so năm trước 2.3.1 Kiểm toán tiền mặt Kiểm toán viên thông qua bảng kiểm tra tiền mặt cách đối chiếu sỗ quỹ với sổ cái, bảng cân đối kế toán số tiền có trùng khớp không Giấy tờ: Bảng kiểm tra tiền mặt Kết luận: thỏa mản với mục tiêu kiểm toán hay không Sỗ quỹ sỗ có trùng không 2.3.1.1 Kiểm kê hệ thống kiểm soát nội Kiểm tra hệ thống kiể soát nội việc kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng đủ độ tin cậy để nhằm khẳng định tính hiệu hệ thống kiểm soát nội Ngăn ngừa phát gian lận sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên thực hiện: - Phỏng vấn: - Quan sát: việc chi trả lương, kiểm kê quỹ, thái độ ban GĐ việc quản lý tiền mặt - Kiểm tra: kiểm tra xem xét quy định quản lý thu chi tiền mặt thủ tục lập, lưu trử bảo quản chứng từ Kiểm tra chứng từ gốc, giấy đề nghị mua hàng, bảng báo giá, hóa đơn, Giấy tờ: bảng ghi lại loại chứng từ, hóa đơn, giấy tờ kiêm tra Kết luân: thỏa mản mục tiêu kiểm toán hay không 2.3.1.2 Thực thủ tục phân tích Xem xét biến động bất thường khoản mục tiền mặt có hợp lý hay không Phân tích biên động tương đối , tuyệt đối Giấy tờ: Bảng phân tích tiền mặt công ty Kết luân: tiền mặt năm tăng(giảm) (với mức tỉ lệ) so với năm trước 2.3.1.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Tính xác số dư TK 111, nghiệp vụ bất thường, kiểm tra chênh lệch đối chiếu khoản tiền doanh nghiệp Kiểm tra số dư cuối kỳ ( tính hửu) kiểm kê quỹ Giấy tờ: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt Kết luận : thỏa mản mục tiêu kiểm toán hay không a/ Kiểm tra nghiệp vụ bất thường Chọn số nghiệp vụ lớn bất thường kiểm tra xem nghiệp vụ có cho phép ghi không Giấy tờ: bảng gồm khoản mục kểm tra Kết luận : thỏa mản mục tiêu kiểm toán hay không b/ Kiểm tra chênh lệch đối chiếu số dư cuối kỳ Bằng cách lấy số tiền mặt đối chiếu số tiền kiểm kê thời điểm 30/12/2007 Trên số dư BCTC từ phát chênh lệch với kiểm kê thực tế Giấy tờ: bảng kiểm tra số dư cuối kỳ Kết luận : thỏa mản mục tiêu kiểm toán hay không 2.3.2 Kiểm toán tiền gửi ngân hàng Thực đối chiếu sổ phụ ngân hàng với sổ TK 112 Giấy tờ: Bảng kiểm tra tiền gửi * Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Phỏng vấn: Hỏi thủ tục mở tài khoản ngân hàng, thủ tục phát hàng séc, ủy nhiệm chi doanh nghiệp Việc phân công phân nhiệm, thủ tục đối chiếu xác nhận số dư Công TNHH X mở tài khoản Ngân hàng Thương Mại chi nháng Đà Nẵng * Thực thủ tục phân tích Kết luận Công ty TNHH X : Tiền gửi ngân hàng tăng công ty có kế hoạch vay ngắn hạn để đầu tư * Kiểm tra chi tiết trền gửi Kiểm tra số dư cuối kỳ, kiểm tra tính hửu số dư tiền gửi cuối kỳ Thu thập đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng ngân hàng cho doanh nghiệp gửi thời điểm 31/12/2007 Công ty TNHH X mở tài khoản ngân hàng thương mại gửi thư xác nhận số dư cuối kỳ Giấy tờ: Thư giác nhận Phụ lục ( thư xác nhận mục đích kiểm toán) * kiểm tra nghiệp vụ bất thường Tương tự kiểm tra khoản mục tiền Giấy tờ: Bảng kiểm tra nghiệp vụ bất thường Kết luận: thỏa mản mục tiêu kiểm toán hay không * Đối chiếu số chânh lệch Xem xét có số chênh lệch không Nếu có chênh lệch tiến hành làm rỏ nguyên nhân Giấy tờ: Bảng đối chiếu Kết luận: thỏa mản 2.3.3 Kiểm toán tiền chuyển Tiền chuyển xuất vào ngày kết thúc niên độ kế toán Với quy trình kiểm tra số dư cuối kỳ Phản ánh tiền gửi hoạc rút khỏi ngân hàng mà chưa nhận giấy báo nợ giấy báo có nhờ bưu điện chuyển hộ nhà cung cấp Công ty TNHH X kiểm toán viên kiểm tra giấy báo có vào tháng đầu năm sau * Kiểm tra chênh lệch đối chiếu Rà soát số dư tiền chuyển với TK 113, bảng CĐKT, giấy báo có ngân hàng Giấy tờ: Bảng đối chiếu chênh lệch Kết luận ; thỏa mản mục tiêu kiểm toán hay không * Kiểm toán việc đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ Doanh nghiệp đánh giá lại khoản mục tiền ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ngân hàng nhà nước cồn bố thời điểm cuối năm Công ty TNHH X không đánh gia ngoại tệ nghiệp vụ năm qua phát sinh 2.4 Kết thúc trình kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Đây giai đoạn quan trọng định kiểm toán 2.4.1 Kiểm toán viên thực soát xét kiện sau ngày lập báo cáo tài Công ty TNHH X kiểm toán viên nhận xét kiện xảy ảnh hưởng báo cáo tài * Thu thập thư giải trình ban giám đốc Việc thu thập thực trình thực kiểm toán Là chứng quan trọng, ban GĐ xác nhận tính trung thực báo cáo tài Công ty TNHH X kiểm toán viên thu thập đầy dủ thư giải trình lưu hồ sơ kiểm toán * Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán Hoàn chỉnh hồ sơ tiên hành kết thúc giai đoạn thực kiểm toán Xem xét sai sót khoản mục không tiến hành điều chỉnh, bổ sung Kiểm toán viên phụ trách khoản mục tiền tiên shanhf đầy đủ thủ tục có liên quan lưu hồ sơ kiểm toán Cuối hồ sơ kiểm toán đưa đến chủ nhiệm kiểm toán xét duyệt * Lập công bố báo cáo kiểm toán Khâu cuối kiểm toán đưa thông báo kết kiểm toán báo cáo tài cho người sử dụng Thực chủ nhiệm kiểm toán: thông qua giai đoạn - Gai đoạn 1: kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán dự thảo cho khách hàng thành viên ban giám đốc thông qua - Giai đoạn 2: kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán thức phát hành báo cáo kiểm toán Hình thức nội dung thực theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 700 - BCKT - BCTC Kết luận : công ty TNHH X kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần chênh lệch không đáng kể làm ảnh hưởng tới BCTC 2.5 Công việc thực sau kiểm toán Đánh giá chất lượng kiểm toán Do chủ nhiệm kiểm toán thành viên ban giám đốc thực Tiếp nhận ý kiến khách hàng nhận xét công ty kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá phí kiểm toán vấn đề có nên tiếp tục kiểm toán khách hàng hay không Giữ mối liên hệ thường xuyên hay không PHẦN III GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Trong điều kiện kinh tế thị trường ngày phát triển mạnh mẽ Hoạt động kiểm toán ngày phát triển, đòi hỏi không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Các công ty kiểm toán độc lập đời ngày nhiều, tồn hình thức sở hửu quản lý khác Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt Cạnh tranh thắng, bại tính tất yếu thị trường Công ty phải nâng cao chất lượng uy tín tồn - Vấn đề lập kế hoạch kiểm toán công ty TNHH X có mặt hạn chế định Đối với khách hàng lớn : công ty lập kế hoạch đầy đủ chi tiết từ lần đầu kiểm toán Đối với khách hàng nhỏ: giới hạn thời gian, để tiết kiệm chi phí Chỉ lập kế hoạch lần đầu, lần sau thu thập thêm thông tin Vì công ty nên thiết kế chương trình kế hoạch kiểm toán với khách hàng vừa, nhỏ Việc lập kế hoạch có ảnh hưởng lớn tới thành công kiểm toán Hạn chế rủi ro, tối ưu hóa chi phí - Trước kiểm toán công ty thường không trao đổi kinh nghiệm Việc trao đổi kinh nghiệm, tập huấn nghiệp vụ trước kiểm toán, trao đổi kinh nghiệm làm cho trợ lý kiểm toán tự tin Kết kiểm toán cao Sau kế hoạch kiểm toán duyệt, đoàn kiểm toán tiến hành công bố định, lập kế hoạch chi tiết Đây thời điểm hợp lý tiên shanhf trao đổi kinh nghiệm văn pháp lý liên quan, nhiệm vụ rủi ro xảy - Sử dụng ý kiến chuyên gia bên Cuộc kiểm toán quy mô lớn hiểu biết kiểm toán viên hạn chế Công ty kiểm toán cần có thêm chuyên gia bên Khi khách hàng đối tượng chuyên kinh doanh vàng, bạc, dá quý việc đánh giá giá trị kiểm toán viên nên thuê chuyên gia đánh giá Tuy nhiên định ý kiến chuyên gia bên phải cân nhắc kỹ chọn lọc ý kiên xác - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Thực tế kiểm toán khách hàng số kiểm toán viên chưa coi trọng việc thực nghien cứu đánh giá hện thống kiểm soát nội - Đối với khoản mục tiền quan sát, vấn, kiểm tra Kiểm toán viên nên kết hợp đưa bảng câu hỏi để ghi lại thu thập - Tăng cường thủ tục kiểm soát công ty khách hàng Thủ tục kiểm soát nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát đơn vị - Sử dụng phan tích tỷ suất trình thực thủ tục phân tích Khoản mục tiền sử dụng tỷ suất toán nhanh, tỷ suất toán tức thời, tỷ suất toán hành Để đánh giá khả tài khách hàng - kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán - Sử dụng phần mềm kiểm toán Hổ trợ kiểm toán viên tiến hành công việc hiểu cao nhất, tiết kiệm thời gian Phần mềm: BOD Compass, Case Ware, Mở rộng lớp huấn luyện cách sử dụng KẾT LUẬN Trên em trình bày nội dung tổ chức công tác kiểm toán Qua thời gian thực tiểu luận này, em phần hiểu rõ sâu sắc tổ chức công tác kiểm toán công ty kiểm toán, bổ sung kiến thức thiếu hụt Tuy nhiên, thời gian thực có hạn, trình độ hiểu biết khả lý luận hạn chế nên viết em tránh khỏi sai sót Em mong đánh giá góp ý cô bạn Em xin cảm ơn hướng dẩn giúp đở cô để em hoàn thành tiểu luận TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết kiểm toán Đại học kinh tế quốc dân - khoa kế toán Thực hành kiểm toán khoa kinh tế -bộ môn kế toán -kiểm toán (nhà xuất đại học quốc gia TP HCM- 2006) Kiemtoan.com.vn Webketoan.com MỤC LỤC [...]... quản lý, tài chính, thuế 2 Quy trình tổ chức công tác kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty TNHH X 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Tiềm hiểu chung về khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán Lấy ví dụ kiểm toán công ty TNHH X là doanh nghiệp có trụ sở chính tại Đà Nẵng, hoạt động chính là chuyên sản xuất và bán nệm Công ty đã từng là khách hàng của công ty A.TAX Trong lần kiểm toán này các kiểm toán. .. sơ kiểm toán Cuối cùng hồ sơ kiểm toán đưa đến chủ nhiệm kiểm toán xét duyệt * Lập và công bố báo cáo kiểm toán Khâu cuối cùng kiểm toán đưa ra bản thông báo về kết quả kiểm toán về báo cáo tài chính cho người sử dụng Thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán: thông qua 2 giai đoạn - Gai đoạn 1: kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán dự thảo cho khách hàng và thành viên ban giám đốc thông qua - Giai đoạn 2: kiểm. .. A.TAX 1 Gới thiệu về công ty Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế T.TAX thành lập ngày 30/6/2006 Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty TNHH có 2 thành viên trở lên số 3202003333 của sở kế hoạch đầu tư Đà Nẵng Trụ sở chính 32- Lê Đình Lý Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế A.TAX cung cấp các dịch vụ sau: - Dịch vụ kiểm toán: + Kiểm toán BCTC + Kiểm toán Báo các quyết toán vốn đầu tư hoàn... chở hàng đến từng đại lý và sản xuất theo nhu cầu đại lý, bán lẻ các san phẩm tại công ty 2.2.1.2 Tìm hiểu về môi trường kiểm soát Cơ sở đánh giá là chuẩn mực số 300 Công ty TNHH X ban GĐ gồm 2 thành viên, lãnh đạo các phòng ban gồm 6 thành viên Kết quả đánh giá môi trường kiểm soát của công ty đều đạt hiệu quả 2.2.1.3 Tìm hiểu tổ chức hoạch toán kế toán Cơ sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 300 và... kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán chính thức và phát hành báo cáo kiểm toán Hình thức nội dung thực hiện theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 700 - BCKT - BCTC Kết luận : công ty TNHH X kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán đã chấp nhận toàn phần bởi chênh lệch không đáng kể làm ảnh hưởng tới BCTC 2.5 Công việc thực hiện sau kiểm toán Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán Do chủ nhiệm kiểm. .. một cuộc kiểm toán công ty thường không trao đổi kinh nghiệm Việc trao đổi kinh nghiệm, tập huấn nghiệp vụ trước khi kiểm toán, trao đổi kinh nghiệm làm cho trợ lý kiểm toán tự tin hơn Kết quả kiểm toán sẽ cao hơn Sau khi kế hoạch kiểm toán được duyệt, đoàn kiểm toán tiến hành công bố quyết định, lập kế hoạch chi tiết Đây là thời điểm hợp lý tiên shanhf trao đổi kinh nghiệm về văn bản pháp lý liên quan,... tin cậy của kiểm toán viên Theo 3 mức sau: Độ tin cậy - R=3 Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung - R=2 Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình - R=0,7 Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản Xác định hướng kiểm tra: Việc xác định hướng cho việc thu thập bằng chứng có hiệu quả và tin cậy 2.3 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên... 2.1.3 Lập và thảo luận các điều khoản hợp đồng Lập và thảo luận các điều kiện hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý cho việc thực hiện và cung cấp dịch vụ cho khách hàng và thu phí kiểm toán Sau khi đã thỏa thuận các điều khoản trong hợ đồng thì công ty kiểm toán trực tiếp gặp khách hàng ký hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán ký với khách hàng có nội dung - Mục tiêu: Đưa ra ý kiến về việc lập và trình... và hợp lý - Trách nhiệm kiểm toán viên: Đưa ra ý kiến về việc lập và trình bày BCTC của doanh nghiệp - Thời gian: 7 ngày từ ngày 12/3/2008 đến 19/3/2008 - mức phí kiểm toán: 75.000.000 vnđ 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 2.2.1 Tìm hiểu chung về khách hàng 2.2.1.1 Tìm hoạt về hoạt động kinh doanh Cơ sở cho kiểm toán viên tìm hiểu chung hoạt động kinh doanh của khách hàng là chuẩn mực kiểm toán Việt... thay đổi kế về kế toán được trình bày một cách phù hợp 2 - Thông tin thích hợp được thuyết minh, phân loại và mô tả phù hợp với các chế độ kế toán được chấp nhận và các đòi hỏi về mặt pháp lý, nếu có thể 3 - Thông tin trong các báo cáo tài chính phù hợp với các hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình kinh doanh của khách hàng PHẦN II THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ