Đang tải... (xem toàn văn)
Một trong những yêu cầu đầu tiên và vô cùng quan trọng để phát hành ra báo cáo kiểm toán trung thực, hợp lý là cần phải lập kế hoạch kiểm toán một cách chu đáo. Trong đó đánh giá rủi kiểm toán có vai trò chủ chốt để các công ty kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, là cơ sở để xậy dựng các bước công việc kế tiếp góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của toàn cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế hiện nay việc đánh giá rủi ro ở các công ty kiểm toán vẫn chưa hoàn thiện do đây là một công việc khó và đòi hỏi rất nhiều ở trình độ phán xét của KTV. Xuất phát từ những điều trên, tôi đã đi sâu vào tìm hiểu đề tài: “Bàn về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính”.
1 LỜI NÓI ĐẦU Dịch vụ kiểm toán hình thành phát triển từ lâu giới Việt Nam, từ năm 90 kỉ 20, sau chuyển đổi chế kinh tế, kiểm toán độc lập hình thành, kiểm toán nhà nước thành lập Tuy đời muộn song kiểm toán Việt Nam đà phát triển mạnh mẽ, bước khẳng định chỗ đứng vững Trong kinh tế thị trường nay, kiểm toán tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Kiểm toán báo cáo tài dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng cao doanh thu công ty kiểm toán Trước xu hội nhập nay, công ty kiểm toán cần phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với công ty khác Một yêu cầu vô quan trọng để phát hành báo cáo kiểm toán trung thực, hợp lý cần phải lập kế hoạch kiểm toán cách chu đáo Trong đánh giá rủi kiểm toán có vai trò chủ chốt để công ty kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, sở để xậy dựng bước công việc góp phần nâng cao chất lượng hiệu toàn kiểm toán Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá rủi ro công ty kiểm toán chưa hoàn thiện công việc khó đòi hỏi nhiều trình độ phán xét KTV Xuất phát từ điều trên, sâu vào tìm hiểu đề tài: “Bàn đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính” Bài viết chia làm phần PHẦN 1: Cơ sở lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán tài PHẦN 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực công ty khách hàng PHẦN 3: Đánh giá giải pháp nhằm hoàn thiện trình đánh giá rủi ro kiểm toán Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 1.1.1 Bản chất vai trò đánh giá rủi ro kiểm toán Khái niệm rủi ro kiểm toán Cho đến chưa có định nghĩa thống rủi ro, trường phái khác nhau, tác giả khác đưa định nghĩa rủi ro khác Theo nghĩa chung nhất, rủi ro khái niệm khả mà kiện không thuận lợi xảy Rủi ro nhắc đến ám điều không chắn, hậu với tình lường trước được, xảy ra, không Nhưng xảy không mong đợi mang lại kết không tốt đẹp Theo định nghĩa nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, Trọng yếu rủi ro kiểm toán, “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thông tin tài sai sót nghiêm trọng” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán không phù hợp báo cáo tài kiểm toán chứa đựng sai sót trọng yếu” Rủi ro kiểm toán hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát Trong quan hệ đó, rủi ro kiểm toán phản ánh qua mô hình: AR = IR x CR x DR (1.1) Trong đó: - AR: Rủi ro kiểm toán - IR: Rủi ro tiềm tàng - CR: Rủi ro kiểm soát - DR: Rủi ro phát Giữa rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát có điểm khác biệt Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tồn độc lập, khách quan với thử nghiệm kiểm toán Ngược lại, KTV kiểm soát rủi ro phát thông qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán Đây điểm mẫu chốt giúp KTV điều chỉnh công việc kiểm toán tuỳ theo tình hình đơn vị để đạt mục đích cuối rủi ro kiểm toán giảm đến mức không tồn sai phạm trọng yếu với chi phí hợp lý Vì thế, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường ấn định trước mức rủi ro kiểm toán mong muốn đạt tới Đồng thời,dựa thông tin tìm hiểu khách hàng kiểm toán để đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Sau xác định mức rủi ro phát làm sở cho việc lập kế hoạch nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán Do đó, mô hình rủi ro kiểm toán sử dụng dạng: DR = (1.2) Mô hình rủi ro kiểm toán cho thấy mối quan hệ chặt chẽ loại rủi ro kiểm toán Trong mối quan hệ này, rủi ro phát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Từ định nghĩa rủi ro kiểm toán thấy: rủi ro kiểm toán nhận xét không xác đáng, chủ yếu theo hướng KTV kết luận BCTC khách hàng trình bày trung thực, hợp lý chúng có sai phạm trọng yếu Những sai phạm ảnh hưởng trọng yếu tới người sử dụng thông tin BCTC Loại rủi ro luôn tồn tại, kiểm toán lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Rủi ro tăng lên việc lập kế hoạch kiểm toán không tốt thực thiếu thận trọng 1.1.2 Các loại rủi ro • Rủi ro có sai sót trọng yếu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm toán Tại cấp độ sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai phận: Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát” - Rủi ro tiềm tàng: Theo IAG 25, Trọng yếu rủi ro kiểm toán: “Rủi ro tiềm tàng yếu điểm số dư tài khoản loại nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng, sai sót đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác (ở giả định quy chế kiểm soát nội có liên quan) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp môi trường kinh doanh nằm chất số dư tài khoản nghiệp vụ” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm soát có liên quan” Rủi ro liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh khách hàng, KTV không tạo không kiểm soát rủi ro tiềm tàng, họ đánh giá chúng - Rủi ro kiểm soát: Theo IAG 25, Trọng yếu rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xác định sai, xảy với số dư tài khoản loại nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác mà HTKSNB không ngăn chặn không phát kịp thời” Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 200, Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời” Cũng giống rủi ro tiềm tàng, KTV không tạo rủi ro kiểm soát không kiểm soát chúng (do HTKSNB tồn hoạt động) KTV đánh giá HTKSNB đơn vị kiểm toán từ đưa mức rủi ro kiểm soát dự kiến • Rủi ro phát hiện: Theo IAG 25, Trọng yếu rủi ro kiểm toán: “Rủi ro phát rủi ro mà KTV không phát sai phạm có số dư tài khoản loại nghiệp vụ Những sai phạm nghiêm trọng, xảy đơn lẻ kết hợp với sai phạm số dư, loại nghiệp vụ Mức độ rủi ro phát có quan hệ trực tiếp với phương pháp kiểm toán KTV” Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 200, Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro phát hiện: Là rủi ro mà trình kiểm toán, thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp chấp nhận không phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại” Mức độ rủi ro phát có quan hệ mật thiết với phương pháp kiểm toán chứng kiểm toán mà KTV thu thập Trong thực tế, rủi ro phát xuất cho dù KTV thực kiểm tra 100% số dư tài khoản nghiệp vụ phát sinh Nguyên nhân KTV lựa chọn sử dụng phương pháp kiểm toán không phù hợp với kiểm toán, áp dụng sai phương pháp kiểm toán chọn, có kết thực tế kiểm toán KTV lại đưa đánh giá nhận xét sai lầm Rủi ro phát xảy nguyên nhân sau: - Một là, Các bước kiểm toán không thích hợp: Điều xảy với KTV thiếu kinh nghiệm trình lập kế hoạch kiểm toán không thực cách đắn, khiến cho việc thực quy trình kiểm toán phần - hành trở nên không hợp lý; Hai là, KTV thu thập chứng kiểm toán không tìm hiểu nguyên nhân gây sai phạm, dẫn đến kết luận sai chất khoản mục, - nghiệp vụ đó; Ba là, Các BCTC có chứa sai phạm, sai phạm bên doanh nghiệp có thông đồng để thực sai sách tài kế toán, điều làm cho KTV phát sai phạm Tóm lại, rủi ro phát khả KTV phát sai phạm trọng yếu BCTC thể thức kiểm toán Rủi ro phát ảnh hưởng tới số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Khi KTV xác định rủi ro phát mức thấp, KTV phải thu thập nhiều chứng kiểm toán Ngược lại, KTV chấp nhận mức rủi ro phát cao số lượng chứng kiểm toán giảm Nếu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tồn cách độc lập, KTV không can thiệp đánh giá chúng ngược lại, KTV phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát 1.1.3 Vai trò đánh giá rủi ro kiểm toán Trên sở mức trọng yếu xác định cho toàn BCTC phân bổ cho khoản mục, KTV cần đánh giá khả xảy sai phạm trọng yếu mức toàn BCTC khoản mục để thiết kế thủ tục kiểm toán xây dựng chương trình kiểm toán hợp lý nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp với thời gian chi phí kiểm toán thấp nhất, từ đảm bảo chất lượng kiểm toán Thông qua việc ước tính ban đầu tính trọng yếu tính phân bổ mước ước lượng cho khoản mục BCTC, KTV xác định mức sai số chấp nhận cho khoản mục Sai số chấp nhận khoản mục thấp đòi hỏi số lượng chứng kiểm toán thu thập nhiều đó, trắc nghiệp số dư nghiệp vụ mở rộng ngược lại Qúa trình kiểm soát hiệu làm giảm rủi ro kiểm soát, đó, số lượng chứng kiểm toán cần thu thập trắc nghiệm trực tiếp số dư nghiệp vụ giảm xuống, chi phí kiểm toán giảm xuống ngược lại Chính vậy, kiểm toán BCTC, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán để xác định mức rủi ro phát làm sở cho việc lập kế hoạch thử nghiệm kiểm toán áp dụng 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 200, Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro kiểm toán hệ rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro phát Việc đánh giá rủi ro thực dựa thủ tục kiểm toán để thu thập thông tin cần thiết phục vụ mục đích đánh giá rủi ro dựa vào chứng thu thập suốt trình kiểm toán Việc đánh giá rủi ro gắn với xét đoán chuyên môn nhiều đo lường xác” 1.2.1 Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro xác định cách chủ quan Đó mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận BCTC có sai sót trọng yếu sau kiểm toán hoàn thành đến ý kiến chấp nhận toàn phần KTV định tỷ lệ rủi ro thấp hơn, điều có nghĩa kiểm toán viên mong muốn chắn BCTC không bị sai phạm trọng yếu Rủi ro kiểm toán mong muốn xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào hai yếu tố: • Mức độ người sử dụng bên tin tưởng vào BCTC doanh nghiệp: Trong chế thị trường, có nhiều đối tượng quan tâm tới BCTC doanh nghiệp Những đối tượng là: quan nhà nươc, nhà đầu tư, nhà quản lý khác, người lao động, khách hàng, nhà cung cấp… Khi người sử dụng bên đặt nhiều niềm tin vào BCTC cần xác định mức rủi ro kiểm toán thấp, từ tăng số lượng chứng thu nhập tăng độ xác kết luận đưa mình.Các yếu tố mức độ mà người sử dụng bên tin cậy vào BCTC: - Quy mô đơn vị kiểm toán: Quy mô đơn vị đo tổng tài sản; tổng doanh thu; tổng thu nhập Quy mô lớn BCTC - sử dụng rộng rãi rủi ro kiểm toán mong muốn cần đánh giá mức thấp Quyền sở hữu: Nếu quyền sở hữu doanh nghiệp thuộc nhiều bên tham gia có nhiều người quan tâm tới BCTC rủi ro kiểm toán mong muốn - cần đánh giá mức thấp ngược lại Bản chất quy mô công nợ: Các khoản công nợ khoản chắn có liên quan tới bên thứ ba cho vay, cho nợ Các chủ nợ tiềm thường quan tâm đến tình hình tài công ty, đặc biệt khả toán để xem xét có tiếp tục trì cho doanh nghiệp vay tiếp hay không Vì thế, BCTC bao gồm số lượng lớn khoản công nợ khoản công nợ có quy mô lớn chúng có khả sử dụng rộng rãi • Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau Báo cáo kiểm toán công bố: Trong trường hợp tin tưởng khả khách hàng gặp khó khăn tài cao cần định rủi ro kiểm toán giảm xuống để bảo vệ chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên dựa vào khả hoán chuyển thành tiền mặt, khoản lãi (lỗ) năm trước, biện pháp nhằm gia tăng trình tài trợ, chất công việc kinh doanh khách hàng để phán đoán kiện Việc dự đoán khả thất bại, khó khăn đơn vị kiểm toán tương lai vấn đề phức tạp Tuy nhiên, dựa vào số yếu tố sau để dự đoán kiện này: - Khả hoán chuyển thành tiền mặt: Nếu doanh nghiệp thường xuyên thiếu tiền vốn lưu động doanh nghiệp gặp khó khăn toán Vì vậy, cần phải đánh giá khả toán khách hàng để dự đoán khả khách hàng gặp khó khăn tương lai trầm trọng hơn, doanh nghiệp khả toán khoản nợ ngắn hạn dễ dẫn đến nguy phá sản - Các khoản lãi (lỗ) năm trước: Khi doanh nghiệp giảm nhanh khoản lãi tăng nhanh khoản lỗ số năm liên tục dấu hiệu việc kinh doanh có chiều hướng xấu, doanh nghiệp có khả - gặp khó khăn tài Các biện pháp nhằm gia tăng trình tài trợ: Nếu doanh nghiệp phụ thuộc vào khoản tài trợ, đặc biệt tìm biện pháp để gia tăng khoản tài trợ chứng tỏ doanh nghiệp không tự chủ mặt tài chính, khả - gặp khó khăn mặt tài cao Bản chất hoạt động công ty khách hàng: Trong số lĩnh vực hoạt động kinh doanh khả gặp rủi ro dẫn đến phá sản cao, chẳng hạn ngành kinh doanh môi giới chứng khoán… Các yếu tố để xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn BCTC kiểm toán Rủi ro kiểm toán mong muốn chứng kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch Việc xác định thủ tục kiểm toán phụ thuộc phần lớn vào rủi ro kiểm toán cho khoản mục Do đó, sau thiết kế mức độ rủi ro cho toàn BCTC, KTV cần phải đưa mức rủi ro cho khoản mục Ví dụ như, KTV đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn mức trung bình KTV xác định mức độ rủi ro cho khoản mục mức trung bình Tuy nhiên, số khoản mục mang tính chất trọng yếu KTV xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp ngược lại Việc đảm bảo nguyên tắc thận trọng nhằm giúp KTV xác định phạm vi nội dung kiểm toán phù hợp khoản mục, từ thu thập đầy đủ chứng tin cậy để đưa ý kiến kiểm toán thích hợp đảm bảo chất lượng kiểm toán 1.2.2 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Rủi ro có sai sót trọng yếu tồn hai cấp độ: Cấp độ tổng thể báo cáo tài chính; Cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh • Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC: 10 Là rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến nhiều khoản mục BCTC có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Các rủi ro rủi ro phát với sở dẫn liệu cụ thể nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh Để đánh giá rủi ro KTV thường dựa vào yếu tố như: - Đặc điểm BGĐ: BGĐ khống chế kiểm soát nội bộ, thiếu lực BGĐ ảnh hưởng nghiêm trọng BCTC - Hiểu biết KTV kiểm soát nội dẫn đến nghi ngờ khả thực kiểm toán BCTC đơn vị hay không Ví dụ: Lo ngại nghiêm trọng tính trực BGĐ đơn vị dẫn đến việc KTV kết luận rủi ro BGĐ trình bày sai thông tin BCTC lớn tới mức thực kiểm toán; Lo ngại điều kiện độ tin cậy hồ sơ, tài liệu đơn vị khiến KTV kết luận khó thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đưa ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần BCTC - Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị như: biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường mua, thị trường bán thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị • Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu: Bao gồm hai phận: rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát rủi ro đơn vị kiểm toán tồn cách độc lập kiểm toán báo cáo tài KTV sử dụng nhiều phương pháp khác để đạt mục tiêu đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Ví dụ, để làm cho rủi ro phát mức độ chấp nhận được, KTV sử dụng mô hình toán học để thể mối liên hệ thành phần rủi ro kiểm toán Một KTV khác lại thấy mô hình hữu ích lập kế hoạch thủ tục kiểm toán 22 thể việc đánh giá trọng yếu rủi ro thường thực KTV có nhiều kinh nghiệm đòi hỏi KTV phải có khả xét đoán nghề nghiệp tốt 2.2.2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Rủi ro giai đoạn việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục khách hàng cũ Việc đánh giá mang tính xét đoán nghề nghiệp, vậy, BGĐ cử thành viên BGĐ, người có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Việc đánh giá dựa sở thông tin chung như: Lĩnh vực hoạt động, cấu tổ chức, khả tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm khách hàng để xếp loại Các khách hàng phân thành loại: Độ rủi ro mức cao, độ rủi ro mức thông thường, độ rủi ro mức kiểm soát • Khách hàng có độ rủi ro mức cao: Đây khách hàng có khả gây tổn thất làm uy tính cho hãng kiểm toán Công ty không nên chấp nhận • khách hàng Khách hàng có độ rủi ro mức thông thường: Đặc điểm khách hàng này: - Hoạt động doanh nghiệp qua năm đứng vững có chiến lược - khả phát triển dài hạn Doanh nghiệp có hệ thống tài HTKSNB hiệu Chính sách kế toán nhân có thay đổi BCTC tuân thủ nguyên tắc thời gian Bộ phận quản lý doanh nghiệp có lực chuyên môn, trực, có hiểu biết tình hình kinh doanh hợp định BGĐ • Khách hàng có độ rủi ro mức kiểm soát được: Việc đánh giá khách hàng phụ thuộc vào thực tế khả suy đoán dựa xét đoán tổng thể kinh nghiệm KTV Nếu khách hàng đánh giá có độ rủi ro mức độ thông thường kiểm soát được, công ty chấp nhận khách hàng 2.2.3 Đánh giá rủi ro báo cáo tài • Thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn: 23 Rủi ro kiểm toán mong muốn thiết lập dựa hai khía cạnh là: mức độ tin tưởng vào BCTC người sử dụng bên khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm toán công bố Trên thực tế, AASC đánh giá mức rủi ro kiểm toán mong muốn dựa yếu tố: quy mô khách hàng, số lượng người sử dụng BCTC, quy mô công nợ, khả toán, tốc độ tăng doanh thu, lực ban quản trị… dựa kinh nghiệm KTV Quy mô khách hàng số lượng người sử dụng BCTC xác định dựa tiêu BCTC tổng vốn đầu tư ban đầu, tổng tài sản KTV thực xem xét, phân tích sơ tiêu tài bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh năm kiểm toán hành so sánh với số liệu năm trước để đánh giá quy mô công nợ, khả toán, doanh thu, lợi nhuận tình hình biến động tiêu Thông thường với khách hàng có quy mô lớn KTV xác định có nhiều người quan tâm tới tiêu BCTC • Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC Trước thực đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu hai cấp độ, AASC thực việc ước lượng ban đầu trọng yếu theo hướng dẫn cách tính mức trọng yếu khoảng tỷ lệ theo tiêu làm số gốc Theo "Văn Hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu kiểm toán BCTC AASC", tiêu sử dụng làm sở cho việc ước lượng ban đầu trọng yếu tỷ lệ quy định tương ứng : - Từ 4% đến 8% lợi nhuận trước thuế; - Từ 0,4% đến 0,8% tổng doanh thu; - Từ 1,5% đến 2% tổng tài sản ngắn hạn; - Từ 1,5% đến 2% nợ ngắn hạn; - Từ 0,8% đến 1% tổng tài sản 24 Đối với khách hàng cụ thể, sau thu thập thông tin khách hàng, phân tích sơ BCTC, KTV lập “Bảng ước tính mức độ trọng yếu” (Bảng 2.1) Bảng 2.1: Bảng tính mức trọng yếu AASC Đơn vị: tỷ đồng Tỷ lệ % STT Chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế Thấp Ước tính mức trọng yếu Cao Số tiền 15,9 Tối thiểu Tối đa 0,636 1,272 Doanh thu 0,4 0,8 149,5 0,598 1,196 Tài sản ngắn hạn 1,5 144,8 2,172 2,896 Nợ ngắn hạn 1,5 108 1,62 2,16 Tổng tài sản 0,8 214,8 1,7184 2,148 Dựa ước lượng ban đầu trọng yếu với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 200: “Kiểm toán viên sử dụng kinh nghiệm hiểu biết khứ trung thực tính trực Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán” AASC thực đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC Công ty xây dựng sẵn Bảng câu hỏi tương ứng với nội dung để tìm hiểu thông tin khách hàng thường đánh giá rủi ro tiềm tàng khách hàng ba mức: cao, trung bình, thấp (phụ lục 1) AASC sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu thông tin mô tả HTKSNB khách hàng Các câu hỏi thiết kế xoay quanh vấn đề HTKSNB nhằm đánh giá yếu tố HTKSNB, bao gồm: Môi trường kiểm soát, Hệ thống kế toán, Thủ tục kiểm soát Kiểm toán nội (nếu có) tiến hành KTV có nhiều kinh nghiệm Để có câu trả lời bảng hỏi, KTV thực thủ tục như: vấn BGĐ, kế toán trưởng người có liên quan; quan sát trực tiếp đơn vị; xem xét hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán; xem xét biên họp hội đồng quản trị, hội đồng cổ đông; xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước;… • Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu - Đánh giá rủi ro tiềm tàng 25 Trong bước này, KTV dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp thông tin thu thập khách hàng, hồ sơ kiểm toán năm trước để yếu xem xét số vấn đề chính: Bản chất số dư tài khoản, sai phạm xảy nhóm tài khoản; Quy mô số dư tài khoản, tỷ trọng số dư tài khoản tổng tài sản (tài khoản có quy mô hay tỉ trọng lớn rủi ro tiềm tàng cao); Kết kiểm toán lần trước với tài khoản (nếu kết kiểm toán lần trước không phát sai phạm tài khoản tài khoản đánh giá có rủi ro tiềm tàng cao); Tài khoản có chứa đựng nhiều ước tính kế toán, nhiều nghiệp vụ phức tạp, nghiệp vụ bất thường rủi ro tiềm tàng đánh giá cao hơn; Sự thay đổi sách kế toán tài khoản… Để đánh giá rủi ro tiềm tàng nhóm khoản mục này, KTV thực phân tích sơ BCTC đánh giá chất nhóm tài khoản rủi ro xảy chúng Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc phân tích sơ Bảng cân đối kế toán Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Tham chiếu: Khoản mục: Người thực hiện: Công việc: Phân tích sơ Bảng cân đối kế toán Ngày thực hiện: Chỉ tiêu 31/12/200N+1 31/12/200N Chênh lệch Số tiền TÀI SẢN NGẮN HẠN 8.219.044.812 6,02 Tiền khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn 109.313.572.95 74.842.874.773 34.470.698.181 46,06 Hàng tồn kho 12.379.385.0164 17.614.086.244 (5.234.701.228) -29,72 Tài sản ngắn hạn khác 8.001.913.080 10.991.099.363 (2.989.186.283) -27,20 TÀI SẢN DÀI HẠN 69.978.279.991 71.342.417.222 (1.364.137.231) -1,91 Các khoản phải thu dài hạn Tài sản cố định 144.809.688.43 136.590.643.618 % - - - 35.876.644.892 37.207.042.222 (1.330.397.330) -3,58 26 Các khoản đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn khác 1.421.635.099 65.375.000 1.356.260.099 2.074,59 NỢ PHẢI TRẢ 108.316.052.07 94.276.491.258 14.039.560.816 14,89 Nợ ngắn hạn 108.063.017.914 94.109.257.547 13.953.760.369 14,83 Nợ dài hạn 253.034.1586 85.800.447 51,31 NGUỒN VỐN CHỦ SỞ 106.471.916.34 113.656.569.582 (7.184.653.235) -6,32 Vốn HỮUchủ sở hữu 106.471.916.347 113.932.888.315 (7.460.971.968) -6,55 Nguồn kinh phí quỹ khác 7- 167.233.711 (276.318.733) 276.318.733 -100,00 Người kiểm tra: Ngày thực hiện: (Nguồn: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán - AASC) Tương tự Bảng 2.2, KTV lập bảng phân tích sơ cho tiêu báo cáo kết kinh doanh với việc so sánh số luỹ kế năm so với số luỹ kế năm trước để xác định xem tiêu có nhiều biến động so với năm trước tiêu chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao Sau xem xét biến động khoản mục, KTV tìm hiểu thêm chất khoản mục kết hợp với đặc thù sản xuất, kinh doanh khách hàng xác định khả xảy sai phạm tiềm tàng khoản mục (gồm có loại sai phạm: sai phạm tính hữu; tính đầy đủ; tính giá đo lường; quyền nghĩa vụ; tính xác số học; phân loại trình bày) Các thử nghiệm kiểm toán sau thiết kế theo hướng phát sai phạm xác định có khả xảy nhóm khoản mục Sau đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mục, KTV tổng hợp kết đánh giá giấy tờ làm việc Tuy nhiên, KTV thường đưa cụ thể mức (cao, thấp, trung bình) cho khoản mục (thể qua Phụ lục 2) - Đánh giá rủi ro kiểm soát: Rủi ro kiểm soát số dư tài khoản loại nghiệp vụ KTV đưa sau đánh giá HTKSNB phần hành kiểm toán Ở tài khoản, KTV trước thực 27 phần hành kiểm toán giao tiến hành tìm hiểu HTKSNB hệ thống kế toán phần hành Kết tìm hiểu thể giấy tờ làm việc “System notes - Ghi hệ thống” cho phần hành AASC thiết kế bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục (được thiết kế Phụ lục 3) Căn vào đó, KTV đưa đánh giá dựa phân tích tính hiệu lực HTKSNB mặt: Thiết kế hoạt động • Xác định mức rủi ro phát hiện: Với mức rủi ro kiểm toán mong muốn xác định mức thấp chấp nhận cho khoản mục BCTC, KTV tập hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để từ đưa mức rủi ro phát hợp lý KTV dựa vào Bảng mối quan hệ rủi ro phát với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát (Bảng 1.1) để xác định mức rủi ro phát hợp lý làm cho việc lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Kết xác định mức rủi ro phát khoản mục KTV tổng hợp Bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục BCTC (Phụ lục 4) Sau xác định rủi ro phát độ tin cậy kiểm tra chi tiết, KTV công ty kiểm toán kết hợp với mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục để thiết kế xác định phạm vi thử nghiệm kiểm toán áp dụng nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán có hiệu lực phục vụ cho kết luận đối tượng kiểm toán Các thử nghiệm kiểm toán thiết kế theo sở dẫn liệu khoản mục Theo đó, số dư tài khoản loại nghiệp vụ, với sở dẫn liệu có khả bị sai phạm lớn KTV thiết kế thử nghiệm kiểm toán theo hướng tập trung vào sở dẫn liệu Vì thế, rủi ro kiểm toán đánh giá chi tiết đến sở dẫn liệu việc thiết kế chương trình kiểm toán hiệu • Xác định mức ảnh hưởng rủi ro kiểm toán đến thiết kế chương trình kiểm toán thực kiểm toán Khi xác định loại rủi ro, AASC thực phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối kế toán mà không thực phân bổ cho khoản mục báo cáo kết kinh doanh 28 Căn để phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát khoản mục; chi phí thu thập chứng khoản mục kinh nghiệm KTV AASC phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối kế toán (bao gồm khoản mục: Tiền Các khoản tương đương tiền; Các khoản đầu tư tài ngắn hạn; Các khoản phải thu ngắn hạn; Hàng tồn kho; Tài sản ngắn hạn khác; Các khoản phải thu dài hạn; Tài sản cố định; Bất động sản đầu tư; Các khoản đầu tư tài dài hạn; Tài sản dài hạn khác; Nợ ngắn hạn; Nợ dài hạn; Vốn chủ sở hữu) Đối với khoản mục nhỏ nằm khoản mục chính, KTV phân bổ mức trọng yếu theo tỷ trọng giá trị khoản mục tổng giá trị khoản mục Các khoản mục bảng cân đối kế toán KTV chia thành ba nhóm khác gắn với hệ số 1, 2, Trong đó: - Hệ số tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát - mức trung bình cao, chi phí thu thập chứng kiểm toán thấp; Hệ số tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát - mức thấp trung bình, chi phí thu thập chứng kiểm toán trung bình; Hệ số tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức thấp, chi phí thu thập chứng kiểm toán cao Sau phân chia khoản mục vào nhóm với hệ số khác nhau, KTV tiến hành phân bổ ước lượng trọng yếu theo công thức sau: AASC sử dụng mức trọng yếu phân bổ kết hợp với rủi ro kiểm toán đánh giá cho khoản mục để thiết kế thử nghiệm kiểm toán cho khoản mục Nếu phát sai phạm lớn mức trọng yếu phân bổ KTV yêu cầu Ban Gíam Đốc điều chỉnh mở rộng quy mô kiểm toán 29 Sau thực bước trên, KTV dựa vào mức trọng yếu mức rủi ro xác định để thiết kế chương trình kiểm toán cho phù hợp để đảm bảo chất lượng kiểm toán mức chi phí hợp lý PHẦN NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN DO AASC THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung đánh giá rủi ro kiểm toán AASC thực 3.1.1 Ưu điểm 30 Với ưu công ty có nhiều KTV dày dặn kinh nghiệm, đặc biệt thành viên BGĐ, hệ gạo cội làng kiểm toán, họ ứng dụng kinh nghiệm tích lũy để hoàn thiện công ty, tạo số thành như: • Quy trình xây dựng khoa học logic: Nhận thức tầm quan trọng quy trình đánh giá rủi ro, AASC xây dựng quy trình với bước rõ ràng, với hướng dẫn cụ thể công việc cần thực tầm quan trọng Nhờ vậy, KTV dễ dàng nắm bắt công việc cần thực tiến hành kiểm toán mà không tốn nhiều thời gian • Quy trình thực KTV dày dặn kinh nghiệm: Việc đánh giá rủi ro kiểm toán phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp KTV Tại AASC việc xác định mức rủi ro kiểm toán thường trưởng nhóm kiểm toán lập cho toàn kiểm toán Từ đó, trợ lý kiểm toán tiến hành xác định mức rủi ro khoản mục mà phụ trách Có thể nói trách nhiệm việc xác định kiểm soát rủi ro thuộc trưởng nhóm kiểm toán dày dặn kinh nghiệm • Quy trình đánh giá rủi ro thao tác máy tính trình bày giấy tờ làm việc: Đối với trình đánh giá rủi ro, bước công việc thiết kế cụ thể máy theo định dạng có sẵn, tạo điều kiện cho KTV thực dễ dàng thực Kết đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng giấy tờ làm việc KTV trình bày biểu mẫu rõ ràng, dễ hiểu • Quy trình đánh giá rủi ro phù hợp với Chuẩn mực chung ban hành ứng dụng linh hoạt cho khách hàng khác nhau: Mặc dù công ty xây dựng riêng quy trình đánh giá rủi ro riêng cho đảm bảo tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán đánh giá rủi ro: Chuẩn mực kiểm toán số 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị” Để phù hợp với khách hàng, công ty chia khách hàng thành loại khác để ứng dụng quy trình cách linh hoạt 3.1.2 Nhược điểm • Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán : Việc đánh giá thường phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV nên không xác, phụ thuộc 31 nhiều vào trình độ KTV Việc chia khách hàng thành loại chung chung, mang tính chủ quan KTV mà chưa có tiêu cụ thể, rõ ràng • Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB: Tuy AASC tự thiết kế xây dựng bảng câu hỏi HTKSNB đánh giá HTKSNB dựa vào bảng câu hỏi, công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá, chưa đưa quy định cụ thể trường hợp KTV đánh giá HTKSNB khách hàng khá, trung bình hay thấp Điều không tạo nên quán KTV đưa kết luận đánh giá HTKSNB khách hàng • Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá tách rời rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát kết luận lại kết luận chung mức độ rủi ro tiềm tàng, mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cho khoản mục mức cao, trung bình hay thấp mà không rõ sở dẫn liệu bị sai phạm • Việc vận dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro chưa thực hiệu quả: Thủ tục phân tích ngang (phân tích xu hướng) chủ yếu so sánh với số liệu năm trước tất nguồn thông tin có thường kế toán khách hàng cung cấp, KTV tay số liệu ngành để so sánh nên đưa kết luận xác biến động bất thường hoạt động kinh doanh khách hàng khó có đánh giá chuẩn xác mức rủi ro kiểm toán BCTC khách hàng Bên cạnh đó, thủ tục phân tích dọc chưa AASC áp dụng nhiều hiệu • Đánh giá rủi ro kiểm soát: Để đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục, KTV đánh giá dựa bảng câu hỏi HTKSNB Tuy nhiên, bảng câu hỏi không thiết kế để đánh giá cho sở dẫn liệu tài khoản trọng yếu Bên cạnh đó, xem xét HTKSNB đơn vị, ta nhận thấy quy trình kiểm soát có doanh nghiệp lại không khái quát lại giấy tờ làm việc KTV Vì không khái quát lại nên dẫn đến khả người soát xét kiểm toán không thấy hết mặt chưa HTKSNB không hiểu rõ KTV lại đưa kết luận 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán AASC thực 3.2.1 Tăng cường sử dụng thông tin phi tài 32 Bên cạnh thông tin tài thông tin phi tài có ảnh hưởng to lớn việc đánh giá rủi ro Các thông tin lĩnh vực hoạt động, cấu tổ chức, khả tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm khách hàng giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán KTV áp dụng việc phân tích thông tin phi tài để phân tích xu hướng biến động bất thường từ đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng 3.2.2 Nâng cao hiệu đánh giá rủi ro kiểm soát Trong trình đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ kết hợp phương pháp để miêu tả hệ thống kiểm soát nội Trong công cụ trên, lưu đồ đánh giá miêu tả hiệu nhận thức sơ đồ trực quan dễ tiếp thu nhận thức bảng câu hỏi Trong trường hợp không bị sức ép thời gian chi phí công ty nên khuyến khích nhân viên mô tả HTKSNB lưu đồ Để tăng hiệu cho phương pháp này, công ty nên xây dựng hướng dẫn cụ thể cách thức thực hiện, quy ước ký hiệu sử dụng chung cho toàn công ty Sau xây dựng ký hiệu chuẩn lưu đồ, cần phải hướng dẫn KTV kỹ thuật vẽ sử dụng lưu đồ 3.3.3 Sử dụng tư liệu chuyên gia Việc sử dụng tư liệu chuyên gia quy trình kiểm toán nói chung đánh giá rủi ro nói riêng vấn đề cần thiết xét lĩnh vực chuyên môn đó, KTV không đủ kinh nghiệm hiểu biết chuyên gia lĩnh vực Theo chuẩn mực số 620, Sử dụng tư liệu chuyên gia: “Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán thu thập chứng kiểm toán dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trình chuyên gia, như: - Đánh giá số loại tài sản đất đai, công trình xây dựng, máyý móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật đá quý; - Xác định thời gian sử dụng hữu ích lại máy móc, thiết bị; 33 - Xác định số lượng trạng tài sản quặng tồn trữ, vỉa quặng, trữ lượng dầu mỏ; - Đánh giá giá trị theo phương pháp kỹ thuật chuyên biệt, đánh giá theo giá trị tại; - Đánh giá công việc hoàn thành khối lượng công việc phải thực hợp đồng dở dang; - Ý kiến luật sư cách diễn giải hợp đồng luật pháp.” 3.3.4 Xây dựng bảng câu hỏi đánh giá hợp đồng kiểm toán Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán công việc quan trọng giúp cho KTV định liệu có nên tiến hành kiểm toán cho khách hàng hay không Do AASC chưa có quy định rõ ràng thông tin thu thập để đánh giá rủi ro kiểm toán nên việc đánh giá rủi ro kiểm toán chưa thực thống Vì vậy, AASC bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập KTV công ty kiểm toán khách hàng nên thiết kế bảng câu hỏi đánh giá tính trung thực ban quản lý khách hàng khả phục vụ tốt khách hàng AASC 3.3.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán theo sở dẫn liệu khoản mục Để đánh giá rủi ro kiểm soát có hiệu phù hợp với hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán số 315, Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị : “Kiểm toán viên phải tìm hiểu hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán mà theo xét đoán kiểm toán viên cần thiết để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá”, AASC nên thiết kế bảng phân tích, đánh giá rủi ro kiểm soát theo sở dẫn liệu khoản mục mối quan hệ kết hợp với mục tiêu kiểm soát cho loại nghiệp vụ chủ yếu 34 KẾT LUẬN Nền kinh tế thị trường hội nhập phát triển ngày mở hội lớn để phát triển bên cạnh làm tăng tính cạnh tranh công ty kiểm toán Quy trình kiểm toán BCTC nói chung quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC nói riêng công ty tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế mang nét đặc thù riêng công ty Quy trình 35 đánh giá rủi ro kiểm toán yếu tố quan trọng định đến chất lượng kiểm toán, cách gián tiếp định danh tiếng công ty thị trường, mặt khác định đến lòng tin người sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán công ty phát hành Chính công ty kiểm toán cố gắng xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán mà theo công ty hợp lý khoa học nhằm không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, đảm bảo hiệu công việc đồng thời đảm bảo việc tiết kiệm chi phí Hiện nay, số lượng công ty kiểm toán xây dựng quy trình đánh giá rủi ro khác hoàn chỉnh không nhiều, AASC cần ngày hoàn thiện phương pháp, quy trình riêng công ty Để từ khẳng định thương hiệu thị trường Công tác đánh giá rủi ro xây dựng thành quy trình chuẩn hóa, khoa học tiến hành cách hợp lý, hiệu góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán, từ tạo niềm tin vững mạnh cho AASC nói riêng công ty kiểm toán nói chung thị trường cạnh tranh ngày Qua nghiên cứu tìm hiều thực tế quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán AASC, dựa kiến thức trang bị trình học tập trường, em trình bày sở lý luận chung đánh giá rủi ro kiểm toán, nêu thực trạng đánh giá rủi ro công ty AASC xin đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro AASC Mặc dù cố gắng hạn chế mặt kiến thức, thời gian, kinh nghiệm thực tế nên đề án tránh khỏi số thiếu sót Em mong nhận góp ý, sửa chữa thầy bạn đọc để em có hiểu biết sâu sắc DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Aasc.com.vn/web/ (Trang tin điện tử AASC) Đoàn Thanh Nga (2011) Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Luận án tiến sỹ Đại học Kinh tế Quốc dân 36 Nguyễn Phúc (2002) Từ điển Tiếng Việt NXB Mũi Cà Mau Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa (2008) Gíao trình Lý thuyết Kiểm toán NXB Tài Hà Nội Nguyễn Quang Quynh Ngô Trí Tuệ (2006) Gíao trình Kiểm toán tài NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội [...]... khả năng tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm chính của khách hàng có thể giúp kiểm toán viên đánh giá được rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán KTV cũng có thể áp dụng việc phân tích các thông tin phi tài chính để phân tích xu hướng các biến động bất thường từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng 3.2.2 Nâng cao hiệu quả đánh giá rủi ro kiểm soát Trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát,... những khách hàng này 2.2.3 Đánh giá rủi ro trên báo cáo tài chính • Thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn: 23 Rủi ro kiểm toán mong muốn được thiết lập dựa trên hai khía cạnh cơ bản là: mức độ tin tưởng vào BCTC của người sử dụng bên ngoài và khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được công bố Trên thực tế, AASC đánh giá mức rủi ro kiểm toán mong muốn cũng dựa trên... gồm một số bước chủ yếu sau: • • • • • • Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ cơ sở dẫn liệu Xác định rủi ro phát hiện Xác định mức ảnh hưởng của rủi ro kiểm toán đến thiết kế chương trình kiểm toán và thực hiện kiểm toán Trên thực tế, tùy thuộc vào quy mô, tính...11 Các chuẩn mực kiểm toán thường không hướng dẫn riêng về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà thường hướng dẫn sự đánh giá kết hợp về rủi ro có sai sót trọng yếu” Tuy nhiên, KTV có thể đánh giá riêng hoặc đánh giá kết hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, tùy theo kỹ thuật hoặc phương pháp luận kiểm toán và các phương pháp thực hành kiểm toán mà KTV lựa chọn - KTV sử dụng... AASC 3.3.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán theo từng cơ sở dẫn liệu đối với từng khoản mục Để đánh giá rủi ro kiểm soát có hiệu quả cũng như phù hợp với hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán số 315, Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị : Kiểm toán viên phải tìm hiểu những hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán mà theo... với các công ty kiểm toán Quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC nói riêng ở mỗi công ty đều tuân thủ theo các Chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam và Quốc tế nhưng vẫn mang những nét đặc thù riêng của công ty đó Quy trình 35 đánh giá rủi ro kiểm toán là một yếu tố hết sức quan trọng quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán, một cách gián tiếp nó quyết... nghề nghiệp của KTV Tại AASC việc xác định mức rủi ro kiểm toán thường do trưởng nhóm kiểm toán lập cho toàn bộ cuộc kiểm toán Từ đó, các trợ lý kiểm toán tiến hành xác định mức rủi ro đối với khoản mục mà mình phụ trách Có thể nói trách nhiệm trong việc xác định và kiểm soát rủi ro thuộc về trưởng nhóm kiểm toán dày dặn kinh nghiệm • Quy trình đánh giá rủi ro được thao tác trên máy tính và được trình... độ cơ sở dẫn liệu Ví dụ, nếu KTV xác định là rủi ro có sai sót trọng yếu ở mức độ càng cao thì rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức càng thấp, và càng cần các bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao hơn Bảng 1.1: Mối quan hệ giữa rủi ro phát hiện với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát 15 Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp Cao Thấp nhất... rủi ro kiểm soát) Đối với AASC, để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán thì quy trình đánh rủi ro kiểm toán rất được chú trọng Dựa trên các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, AASC tự xây dựng cho mình một quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán riêng, được quy định trong văn bản hướng dẫn thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro (lưu hành nội bộ) Nó được thực hiện chủ yếu ở giai đoạn... hiện ra sai phạm trong tài khoản thì tài khoản được đánh giá là có rủi ro tiềm tàng cao); Tài khoản có chứa đựng nhiều ước tính kế toán, nhiều nghiệp vụ phức tạp, các nghiệp vụ bất thường thì rủi ro tiềm tàng càng được đánh giá cao hơn; Sự thay đổi chính sách kế toán đối với tài khoản… Để đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với từng nhóm khoản mục này, KTV thực hiện phân tích sơ bộ BCTC và đánh giá bản chất ... kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán không phù hợp báo cáo tài kiểm toán chứa... rủi ro kiểm toán kiểm toán tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 200, Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro kiểm toán hệ rủi ro... doanh khách hàng để phán đoán kiện Việc dự đoán khả thất bại, khó khăn đơn vị kiểm toán tương lai vấn đề phức tạp Tuy nhiên, dựa vào số yếu tố sau để dự đoán kiện này: - Khả hoán chuyển thành tiền