Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán thuế có kết cấu gồm 7 chương. Phần 2 giáo trình Kế toán thuế trình bày nội dung chương 5 trở đi, bao gồm: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán thuế thu nhập cá nhân; kế toán phí, lệ phí và các khoản thu khác.
CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chương gồm nội dung: 5.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3 Câu hỏi tập vận dụng Mục tiêu chung: Giúp học viên nắm kiến thức thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời giúp học viên xác định phương pháp hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Và giúp học viên nắm rõ thời hạn kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp để từ vận dụng vào thực tế cách phù hợp Mục tiêu cụ thể: cung cấp kiến thức cho học viên về: - Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp - Đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, tính thuế TNDN - Kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Chứng từ, tài khoản phương pháp hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp( số nước gọi thuế thu nhập công ty) đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau đây: - Thuế TNDN sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo công xã hội - Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước có xu hướng tăng lên với tăng trưởng nên kinh tế Khi kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập doanh nghiệp nhà đầu tư tăng lên làm cho khả huy động nguồn tài cho nhà nước thông qua thuế TNDN ngày ổn định vững - Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kỳ định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế suất ưu đãi thuế TNDN, nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô 124 5.1.1.2 Đặc điểm So với thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập loại thuế khác thuế thu nhập doanh nghiệp có số đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời “người” chịu thuế Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế GTGT, thuế TTĐB số tiền cộng thêm vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ người tập hợp thuế nộp vào kho bạc, vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Thứ ba, thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập mà cá nhân từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết… phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân Thứ tư, thuế trực thu song thuế thu nhập doanh nghiệp không gây phản ứng mạnh mẽ thuế thu nhập cá nhân mơ hồ người chịu thuế Ở nước có khác phạm vi bao quát, đối tượng áp dụng, mức thuế suất ưu đãi thuế TNDN, cách thiết lập thuế TNDN quán triệt nguyên tắc định 5.1.2 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, thuế TNDN phải bao quát khoản thu nhập phát sinh hoạt động doanh nghiệp Việc bỏ sót nguồn thu không làm ảnh hưởng tới thu NXNN mà vi phạm nguyên tắc công đánh thuế Tuy nhiên vi phạm nguyên tắc công đánh thuế Tuy nhiên, thiết kế thuế TNDN, tùy thuộc vào mục đích điều tiết mục đích khác quản lý Nhà nước thời kỳ định, theo quy định pháp luật có khoản thu nhập không phạm vi điều tiết thuế TNDN, tạm thời chưa nằm phạm vi điều tiết thuế TNDN Thứ hai, thống cách xác định thu nhập chịu thuế Để xác định xác thu nhập chịu thuế đảm bảo công đối tượng nộp thuế TNDN cần có thống cách xác định thu nhập chịu thuế Một số nhà kinh tế đưa quan điểm đánh thuế TNDN toàn thu nhập nhà đầu tư thu nhập tiền mặt phần lãi vốn đầu tư, dù lãi dạng tiềm ẩn (có thể nhận tương lai theo định nghĩa thu nhập hoàn chỉnh Haig- Simons) 125 Về phương diện lý thuyết quan điểm chấp nhận đảm bảo công doanh nghiệp, nhà đầu tư Nhưng thực tế lại khác, để có thu nhập giống chủ đề tạo thu nhập lại có chi phí khác quan khác ( chẳng hạn chi phí tiền lương, chi phí quản lý, chi phí khắc phục rủi ro…), khó xác định xác số thu nhập nhận tương lai Nên dựa vào thu nhâp hoàn chỉnh để làm sở đánh thuế nguyên tắc công không đảm bảo không khả thi Do thu nhập chịu thuế phải xác định trường hợp cụ thể: - Xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập theo nguyên tắc sở thường trú nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, xác định doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nước doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Theo nguyên tắc sở thường trú, doanh nghiệp coi sở thường trú nước bị đánh thuế khoản thu nhập, thu nhập phát sinh nước hay nước Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, doanh nghiệp bị đánh thuế vào khoản thu nhập khoản thu nhập phát sinh nước đánh thuế, doanh nghiệp có phải sở thường trú nước hay không - Thu nhập phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp phải thu nhập tiền tính tiền ghi nhận kỳ tính thuế - Thu nhập chịu thuế TNDN xác định sở doanh thu doanh nghiệp khoản chi phí gắn liền với trình tạo doanh thu Tùy theo điều kiện, hoàn cảnh cụ thể nước thời kỳ định mà khoản chi phí miễn trừ pháp luật quy định khác Thứ ba, nguyên tắc khấu trừ chi phí xác định thu nhập chịu thuế Thuế TNDN thực chất điều tiết vào lợi nhuận doanh nghiệp, đó, lợi nhuận doanh nghiệp bị phụ thuộc vào doanh thu từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khoản chi phí Pháp luật nước quy định khoản chi phí khấu trừ để xác định thu nhập chịu thuế có khác nhau, thông thường phí hợp lý khấu trừ phải quán triệt nguyên tắc sau: - Các khoản chi phí khấu trừ phí có liên quan tới việc tạo thu nhập doanh nghiệp - Đó khoản chi phí thực có chi có hợp pháp - Là khoản chi phí có mức trả hợp lý: phù hợp với giá thị trường định mức kinh tế, kỹ thuật - Khoản chi phải có tính thu nhập tính vốn Tuy nhiên, thực tế trường hợp cụ thể việc xác định khoản chi phí khấu trừ tùy thuộc vào tính chất phát sinh thu nhập chi 126 phí có liên quan Thứ tư, quy định thời gian để xác định thu nhập chịu thuế Do tính chất phức tạp khoản thu nhập phát sinh thu nhập doanh nghiệp nhận năm, có khoản thu nhập nhận nhiều năm, nên việc quy định thời gian để xác định doanh thu thu nhập chịu thuế doanh nghiệp có tính ước địn để cho cách tính toán đơn giản, đảm bảo công giưa đối tượng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN đảm bảo tính khả thu việc đánh thuế Trong thực tiễn nước có quy định khác thời gian xác định doanh thu làm sở tính thuế, thông thường năm tài (12 tháng quý) Thứ năm, xác định thuế suất thuế TNDN hợp lý Thuế TNDN bị chi phối trực tiếp sách kinh tế, xã hội Nhà nước, đó, thiết kế nên có thuế suất phổ thông, có mức thuế suất ưu đãi trường hợp miễn giảm thuế Quy định cẩn thiết để khuyến khích nhà đầu tư nghành nghề kinh doanh lĩnh vực định, không nên phức tạp, vừa làm giảm sở tính thuế, vừa tạo điều kiện để đối tượng nộp thuế tránh thuế chi phí quản lý thuế tốn 5.1.3 Phạm vi áp dụng 5.1.3.1 Đối tượng nộp thuế TNDN - Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; d) Ðơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập - Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; b) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; 127 c) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; d) Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam - Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; b) Ðịa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; d) Ðại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Ðại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam 5.1.3.2 Thu nhập chịu thuế TNDN - Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi xóa đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam 5.1.3.3 Thu nhập miễn thuế TNDN - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công 128 nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội - Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định luật - Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam 5.1.4 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN Thu nhập = phải nộp 5.1.4.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế TNDN = Thuế suất x tính thuế Doanh thu thuế TNDN - Chi phí hợp lý hợp lệ Trong đó: - Doanh thu:Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng Doanh thu tính đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ Cụ thể: + Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng 129 + Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng + Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: * Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua * Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ * Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn + Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm + Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng, không bao gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp + Đối với hoạt động gia công hàng hoá tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá + Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: * Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá * Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá + Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp 130 đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước + Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế + Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế + Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hoá đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ: Hoá đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hoá đơn tính vào tháng + Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản hoàn giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; khoản hoàn giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ + Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu * Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị * Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị + Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: * Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết 131 kinh doanh doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng * Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng * Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành * Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh + Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách + Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật + Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế - Chi phí trừ để xác định thu nhập chịu thuế TNDN:phải thỏa mãn điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Chi phí không trừ để xác định thu nhập chịu thuế TNDN: 132 a) Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện chi phí trừ để xác định thu nhập chịu thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh không đủ hóa đơn, chứng từ, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; b) Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật c) Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; d) Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; đ) Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phòng; e) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho quan thuế giá thực tế xuất kho.Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp tự xây dựng Mức tiêu hao hợp lý xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất theo mức tiêu hao xây dựng Trường hợp doanh nghiệp thời gian sản xuất kinh doanh có điều chỉnh bổ sung mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Thời hạn cuối việc thông báo cho quan thuế việc điều chỉnh, bổ sung mức tiêu hao thời hạn nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nước ban hành g) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; h) Trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật; cụ thể: - Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - Chi khấu hao tài sản cố định giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) - Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định 133 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Mẫu số: 01/PHXD (Ban hành kèm theo Thông tư số 28 /2011/TT-BTC ngày 28/02/2011của Bộ Tài chính) TỜ KHAI PHÍ XĂNG DẦU [01] Kỳ tính thuế: Tháng năm …… [02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ [04] Người nộp thuế : [05] Mã số thuế: [06] Địa chỉ: [07] Quận/huyện: [08] Tỉnh/thành phố: [09] Điện thoại: [10] Fax: [11] Email: [12] Đại lý thuế (nếu có) : [13] Mã số thuế: [14] Địa chỉ: [15] Quận/huyện: [16] Tỉnh/thành phố: [17] Điện thoại: [18] Fax: [19] Email: [20] Hợp đồng đại lý thuế: STT Chỉ tiêu Mã số Đơn vị tính (1) (2) (3) (4) Số lượng xăng dầu xuất bán kỳ: - Xăng loại [21] lít - Diezen - Dầu mỡ nhờn Mức phí - Xăng loại [22] [23] lít kg [24] Đồng VN/lít - Diezen - Dầu mỡ nhờn Số tiền phí xăng dầu phát sinh kỳ [27] = [28] + [29] + [30] [25] [26] Đồng VN/lít Đồng VN/kg [27] Đồng Việt Nam Thực (5) - Xăng loại [28]= [21] x [24] [28] Đồng Việt Nam - Diezen [29]= [22] x [25] [29] Đồng Việt Nam - Dầu mỡ nhờn [30]= [23] x [26] [30] Đồng Việt Nam Số tiền phí xăng dầu phải nộp vào NSNN kỳ là: đồng (Bằng chữ: ) Tôi cam đoan số liệu kê khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: Chứng hành nghề số: Ngày tháng năm NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ đóng dấu (nếu có) 190 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Mẫu số: 01/LPTB (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/ 2011/TT-BTC ngày 28/02 /2011 Bộ Tài chính) TỜ KHAI LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ NHÀ, ĐẤT [01] Kỳ tính thuế: Theo lần phát sinh [02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ [04] Tên người nộp thuế: [05] Mã số thuế: [06] Địa chỉ: [07] Quận/huyện: [08] Tỉnh/Thành phố: [09] Điện thoại: [10] Fax: [11] Email: [12] Đại lý thuế (nếu có) : [13] Mã số thuế: [14] Địa chỉ: [15] Quận/huyện: [16] Tỉnh/Thành phố: [17] Điện thoại: [18] Fax: [19] Email: [20] Hợp đồng đại lý thuế, số: ngày ĐẶC ĐIỂM NHÀ ĐẤT: Đất: 1.1 Địa đất: 1.2 Vị trí đất (mặt tiền đường phố hay ngõ, hẻm): 1.3 Mục đích sử dụng đất: 1.4 Diện tích (m2): 1.5 Nguồn gốc nhà đất: (đất Nhà nước giao, cho thuê; đất nhận chuyển nhượng; nhận thừa kế, nhận tặng, cho): a) Tên tổ chức, cá nhân chuyển giao QSDĐ: Địa người giao QSDĐ: b) Thời điểm làm giấy tờ chuyển giao QSDĐ ngày tháng năm 1.6 Giá trị đất thực tế chuyển giao (nếu có): Nhà: 2.1 Cấp nhà: Loại nhà: 2.2 Diện tích nhà (m2 sàn xây dựng): 2.3 Nguồn gốc nhà: a) Tự xây dựng: - Năm hoàn công (hoặc năm bắt đầu sử dụng nhà): b) Mua, thừa kế, cho, tặng: - Thời điểm làm giấy tờ chuyển giao nhà: Ngày tháng năm 2.4 Giá trị nhà (đồng): Giá trị nhà, đất thực tế nhận chuyển nhượng, nhận thừa kế, nhận tặng cho (đồng): Tài sản thuộc diện nộp miễn lệ phí trước bạ (lý do): Giấy tờ có liên quan, gồm: Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: Chứng hành nghề số: Ngày tháng năm NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 191 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ MÔN BÀI Mẫu số: 01/MBAI (Ban hành kèm theo Thông tư số 28 /2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) [01] Kỳ tính thuế: năm [02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ [04] Người nộp thuế : [05] Mã số thuế: [06] Địa chỉ: [07] Quận/huyện: [08] Tỉnh/Thành phố: [09] Điện thoại: [10] Fax: [11] Email: [12] Đại lý thuế (nếu có) : [13] Mã số thuế: [14] Địa chỉ: [15] Quận/huyện: [16] Tỉnh/Thành phố: [17] Điện thoại: [18] Fax: [19] Email: [20] Hợp đồng đại lý thuế số: ngày [21] Khai bổ sung cho sở thành lập năm (đánh dấu “X” có) Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT (1) CHỈ TIÊU MÃ SỐ (3) (2) Người nộp thuế môn VỐN ĐĂNG KÝ (4) BẬC MỨC THUẾ MÔN BÀI MÔN BÀI (5) (6) [10] Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc địa phương (ghi rõ tên, địa chỉ) [11] Tổng số thuế môn phải nộp [12] Tôi cam đoan số liệu kê khai thật tự chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu kê khai./ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: Chứng hành nghề số: Ngày tháng năm NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ đóng dấu (nếu có) 192 7.2 KẾ TOÁN PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN THU KHÁC 7.2.1 Nguyên tắc hạch toán Doanh nghiệp kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nôp sở thông báo quan có thẩm quyền Việc kê khai đầy đủ, xác số thuế phải nộp cho Nhà nước theo luật định nghĩa vụ doanh nghiệp Thực việc nộp đầy đủ, kịp thời khoản thuế cho Nhà nước Mọi thắc mắc khiếu nại(nếu có) mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo cần giải kịp thời theo quy định hành Không viện lý để trì hoãn việc nộp thuế cho Nhà nước Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi số loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác phải nộp, số nộp số phải nộp Doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán 7.2.2 Chứng từ sử dụng Kế toán sử dụng loại chứng từ sau để hạch toán phí, lệ phí khoản thu khác: - Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước - Biên lai nộp tiền - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có… 7.2.3 Tài khoản sử dụng Để phản ánh khoản thuế khác phát sinh tình hình thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước kế toán sử dụng tài khoản 3338 “Các loại thuế khác” Kết cấu tài khoản: Tài khoản 3338 “Các loại thuế khác” Các loại thuế khác phải nộp đầu kỳ Nộp thuế vào ngân sách Nhà nước Các loại thuế khác phát sinh Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Các loại thuế khác phải nộp cuối kỳ Để phản ánh khoản phí lệ phí phát sinh tình hình thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước kế toán sử dụng tài khoản 3339 “Phí, lệ phí khoản phải nộp khác” : 193 Kết cấu tài khoản Tài khoản 3339 “Phí, lệ phí khoản phải nộp khác” : Phí, lệ phí khoản phải nộp khác đầu kỳ Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác nộp kỳ phát sinh kỳ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Phí, lệ phí khoản phải nộp khác cuối kỳ 7.2.4 Trình tự hạch toán - Xác định số phí trước bạ tính giá trị tài sản mua đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng, kế toán ghi : Nợ TK 211 Tài sản cố định hữu hình Có TK 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Khi thực nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất vào Ngân sách Nhà nước : Nợ TK 3338 Các lại thuế khác Nợ TK 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Có TK 111 Nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất tiền mặt Có TK 112 Nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất chuyển khoản - Khi nhận định trợ cấp, trợ giá Nhà nước, kế toán ghi : Nợ TK 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Có TK 5114 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Khi nhận tiền trợ cấp, trợ giá, kế toán ghi : Nợ TK 111 Khi nhận tiền trợ cấp, trợ giá tiền măt Nợ TK 112 Khi nhận tiền trợ cấp, trợ giá chuyển khoản Có TK 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Khi xác định thuế môn phải nộp đầu năm : Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3338 Các loại thuế khác (chi tiết thuế môn bài) - Các khoản phí, lệ phí khác : Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Phản ánh mua hàng hóa kinh doanh chịu lệ phí xăng dầu Nợ TK 156: Giá mua hàng hóa Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 3339: Lệ phí xăng dầu 194 Có TK 111: Tiền mặt Có TK112: Tiền gửi ngân hàng Có TK 331: Phải trả khách hàng - Phản ánh bán hàng hóa chịu lệ phí xăng dầu Nợ TK 111: Tiền mặt Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu hàng hóa Có TK 333: Thuế GTGT phải nộp Có TK 3339: Lệ phí xăng dầu - Trường hợp mua xăng dầu tiêu dùng chịu lệ phí xăng dầu Nợ TK 627,641,642: Chi phí phát sinh Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111: Tiền mặt Có TK112: Tiền gửi ngân hàng Có TK 331: Phải trả khách hàng - Khi nộp khoản phí, lệ phí : Nợ TK 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Có TK 111 Nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất tiền mặt Có TK 112 Nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất chuyển khoản - Khi nhận trợ cấp, trợ giá từ ngân sách : Nợ TK 111 Khi nhận tiền trợ cấp, trợ giá tiền măt Nợ TK 112 Khi nhận tiền trợ cấp, trợ giá chuyển khoản Có TK 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Ví dụ: Công ty TNHH Linh Đan thành lập năm 2010 với vốn điều lệ đăng ký 5tỷ Năm 2011 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua 5.000 lít Dầu Diezel phục vụ máy thi công với giá chưa thuế 14.120 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Chưa trả tiền nhà cung cấp Mua TSCĐ có giá mua chưa thuế 500.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Biết TSCĐ chịu lệ phí trước bạ với giá chịu thuế 550.000.000 đồng, thuế suất 2% Thanh toán TGNH Công ty chuyển tiền mặt nộp thuế môn lệ phí trước bạ Yêu cầu: Xác định loại thuế, phí, lệ phí phải nộp Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Xác định loại thuế, phí lệ phí phải nộp - Thuế môn bài: 2.000.000 đồng - Lệ phí xăng dầu: 5.000 x 500 = 2.500.000 đồng 195 - Lệ phí trước bạ: 550.000.000 x 2% = 11.000.000 đồng + Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nợ TK 642: 2.000.000 Có TK 3338: 2.000.000 Nợ TK 623: 73.100.000 Nợ TK 133: 7.060.000 Có TK 331: 80.160.000 3a Nợ TK 211: 500.000.000 Nợ TK 133: 50.000.000 Có TK 112: 550.000.000 3b Nợ TK 211: 11.000.000 Có TK 3339: 11.000.000 Nợ TK 3338: 2.000.000 Nợ TK 3339: 11.000.000 Có TK 111: 13.000.000 196 HƯỚNG DẪN HỌC TẬP 7.3 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG 7.3.1 Câu hỏi ôn tập 1.Trình bày khái niệm, đặc điểm cách phân loại phí, lệ phí 2.Phân tích cần thiết tác dụng phí, lệ phí 3.Trình bày khái niệm đặc điểm phí, lệ phí Từ đó, khác phí, lệ phí với thuế 4.Trình bày phương pháp kế toán lệ phí xăng dầu Cho ví dụ 5.Trình bày phương pháp kế toán thuế môn Cho ví dụ 6.Trình bày phương pháp kế toán lệ phí trước bạ Cho ví dụ 197 7.3.2 Bài tập vận dụng Bài tập 01 Công ty A mua ô tô 15 chỗ, biết giá mua chưa thuế 250.000.000 đồng, thuế suất thuế nhập 45%, thuế suất thuế TTĐB 55%, thuế suất thuế GTGT 10% Tỷ lệ lệ phí trước bạ 15% Xác định loại thuế mà Công ty phải chịu biết giá tính lệ phí trước bạ giá mua về, định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập 02 Công ty TNHH Minh Khang bán 5.000 lít xăng A 92 với giá chưa thuế GTGT 17.250 đồng/1lít biết thuế suất thuế GTGT 10% Xác định lệ phí xăng dầu mà Công ty phải nộp cho NSNN Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập 03 Công ty CP Mai Anh thành lập năm 2010 với vốn điều lệ đăng ký kinh doanh 10tỷ Trong năm Công ty nhập kho 156.000 lít Xăng A 92 325.156 lít dầu Diezel Xác định khoản phí lệ phí mà Công ty phải nộp Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 198 TÓM TẮT CHƯƠNG - Thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng Nhà nước, nhiên thu thuế người dân sử dụng hàng hóa dịch vụ công cách không hiệu bù đắp thêm phần nguồn lực tài cho NSNN Vì vây, thuế Nhà nước thu thêm phí lệ phí - Phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ quy định pháp lệnh phí, lệ phí phí giao thông, phí xây dựng, phí đấu thầu, đấu giá - Lệ phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước tổ chức ủy quyền phục vụ việc quản lý nhà nước quy định pháp lệnh phí, lệ phí lệ phí trước bạ, lệ phí đăng ký kinh doanh - Phương pháp kế toán thuế, phí lệ phí 199 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình thuế - Học Viện tài chính, NXB Tài Chính 2005 TS Phan Đức Dũng, Hưỡng dẫn thực hành thuế, kế toán thuế Báo cáo thuế - NXB Lao Động xã hội 2008 Luật thuế xuất nhập số 45/2005.QH 11 ngày 14 tháng năm 2005 có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 01 năm 2006 Nghị định số 149/2005/NĐ-CP ngày 08/12/2005 hướng dẫn chi tiết Luật thuế XK, nhập Thông tư số 59/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/03/2007 hướng dẫn thi hành xác định trị giá tính thuế Thông tư số 184/2010/TT- BTC ngày 15/11/2010 Bộ tài Danh mục mức thuế suất Biểu thuế xuất theo danh mục mặt hàng chịu thuế Thông tư số 133/2010/TT-BTC ngày 9/9/2010 Bộ Tài Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập ưu đãi số mặt hàng biểu thuế nhập ưu đãi Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2009 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật TTĐB 10 Thông tư hướng dẫn 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng 11 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; 12 Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; 13 Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng 09 năm 2008 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ 14 Câu hỏi tập Thuế - Nhà xuất Tài năm 2007 15 Chế độ kế toán theo định 15/QĐ-BTC Bộ tài ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 hưỡng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp 200 MỤC LỤC Trang Lời nói đầu Các ký hiệu viết tắt CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế 1.1.2 Các yếu tố cấu tạo nên sắc thuế 1.1.3 Vai trò thuế kinh tế 1.2 KẾ TOÁN THUẾ 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Nhiệm vụ kế toán thuế 1.2.3 Sự khác biệt thuế kế toán thuế 1.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 1.3.1 Câu hỏi ôn tập TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 2.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 2.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế xuất nhập (XNK) 2.1.2 Phạm vi áp dụng 2.1.3 Căn tính thuế 2.1.4 Kê khai nộp thuế 2.1.5 Hoàn thuế 2.2 KẾ TOÁN THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 2.2.1 Chứng từ sử dụng 2.2.2 Tài khoản sử dụng 2.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán 2.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 2.3.1 Câu hỏi ôn tập 2.3.2 Baì tập vận dụng 7 11 11 11 12 12 14 14 15 16 16 16 17 18 23 24 24 24 25 25 31 31 32 TÓM TẮT CHƯƠNG 35 CHƯƠNG KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 36 3.1.1 Khái niệm đặc điểm 36 3.1.2 Phạm vi áp dụng 37 3.1.3 Căn tính thuế 39 201 36 3.1.4 Kê khai, nộp thuế hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1.5 Mẫu biểu thuế tiêu thụ đặc biệt 3.2 KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.2.1 Chứng từ sử dụng 3.2.2 Tài khoản sử dụng 3.2.3 Phương pháp hạch toán 3.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 3.3.1 Câu hỏi ôn tập 3.3.2 Bài tập vận dụng TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4.1 TỔNG QUAN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 4.1.2 Phạm vi áp dụng 4.1.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng 4.1.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 4.1.5 Đăng ký kê khai, nộp thuế, toán hoàn thuế giá trị gia tăng 4.1.6 Các mẫu biểu thuế giá trị gia tăng 4.2 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4.2.1 Nguyên tắc hạch toán 4.2.2 Chứng từ sử dụng 4.2.3 Tài khoản sử dụng 4.2.4 Trình tự hạch toán 4.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 4.3.1 Câu hỏi ôn tập 4.3.2 Bài tập vận dụng TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.2 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.3 Phạm vi áp dụng 5.1.4 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.5 Đăng ký kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.6 Miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.7 Mẫu biểu thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.2.1 Nguyên tắc hạch toán 202 43 44 50 50 50 51 55 55 56 58 59 59 59 60 62 70 77 82 94 94 95 95 96 113 113 114 120 121 121 121 122 124 126 133 134 138 144 144 5.2.2 Chứng từ sử dụng 5.2.3 Tài khoản sử dụng 5.2.4 Trình tự hạch toán 5.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 5.3.1 Câu hỏi ôn tập 5.3.2 Bài tập vận dụng TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 6.1.2 Phạm vi áp dụng 6.1.3 Căn tính thuế biểu thuế suất 6.1.4 Đăng ký khai, nộp thuế hoàn thuế thu nhập cá nhân 6.1.5 Các loại mẫu biểu thuế thu nhập cá nhân 6.2 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6.2.1 Nguyên tắc hạch toán 6.2.2 Chứng từ sử dụng 6.2.3 Tài khoản sử dụng 6.2.4 Trình tự hạch toán 6.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 6.3.1 Câu hỏi ôn tập 6.3.2 Bài tập vận dụng TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG KẾ TOÁN PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN THU KHÁC 7.1 TỔNG QUAN VỀ PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC LOẠI THU KHÁC 7.1.1 Khái niệm, đặc điểm phí, lệ phí loại thu khác 7.1.2 Phạm vi áp dụng 7.1.3 Nguyên tắc xác định mức thu, chế độ thu nộp quản lý sử dụng phí lệ phí 7.1.4 Một số loại phí, lệ phí hành 7.1.5 Một số loại biểu mẫu phí, lệ phí khoản thu khác 7.2 KẾ TOÁN PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN THU KHÁC 7.2.1 Nguyên tắc hạch toán 7.2.2 Chứng từ sử dụng 7.2.3 Tài khoản sử dụng 7.2.4 Trình tự hạch toán 7.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 7.3.1 Câu hỏi ôn tập 203 144 144 145 147 147 148 151 152 152 152 153 154 157 158 170 170 170 170 171 174 174 175 177 178 178 178 179 180 181 186 190 190 190 190 191 194 194 7.3.2 Bài tập vận dụng TÓM TẮT CHƯƠNG Tài liệu tham khảo 195 196 197 204 [...]... theo thuế suất ưu đãi [23 ] Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu (%) [24 ] 2 Thuế suất 3 [25 ] a Thuế suất chung (%) [26 ] b Thuế suất ưu đãi (%) Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ ( [27 ]= [27 ] 4 [28 ]+ [29 ]) Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất chung a [28 ] ( [28 ]= [22 ]x [24 ] x [25 ]) Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất ưu đãi [29 ] b ( [29 ]= [23 ]x [24 ]x [26 ]) Thuế thu nhập doanh... tính thuế được hưởng thuế suất ưu đãi [1] 3 .2 Thuế TNDN tính theo thuế suất ưu đãi [2] 3.3 Thuế TNDN tính theo thuế suất phổ thông (25 %) [3] 3.4 Thuế TNDN chênh lệch ([4]=[3]- [2] ) [4] 4 Xác định số thuế được miễn, giảm trong kỳ tính thuế 4.1 Tổng thu nhập tính thuế được miễn thuế hoặc giảm thuế [5] 4 .2 Thuế suất thuế TNDN ưu đãi áp dụng (%) [6] 4.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp [7] 4.4 Tỷ lệ thuế. .. đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 158 b Biểu thuế toàn phần đối với thu nhập không thường xuyên được quy định như sau: Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5 b) Thu nhập từ bản... thu nhập 6.1.3 .2 Biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân Thuế suất thuế TNCN được thiết kế theo biểu lũy tiến từng phần cho từng đối tượng nộp thuế đối với thu nhập thường xuyên và phân biệt đối thu nhập không thường xuyên cho từng đối tượng a Biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với thu nhập thường xuyên được quy định như sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/ năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/ tháng (triệu... 145 2 Mức độ ưu đãi thuế: 2. 1- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi: .% 2. 2- Thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi năm, kể từ năm 2. 3- Thời gian miễn thuế năm, kể từ năm 2. 4- Thời gian giảm 50% số thuế phải nộp: năm, kể từ năm B Xác định số thuế được ưu đãi: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền (1) (2) (3) (4) 3 3.1 Xác định số thuế TNDN chênh lệch do doanh nghiệp hưởng thuế. .. lợi nhuận trước thuế khác Tổng thu nhập chịu thuế B 12 (B 12= A1+B1-B7) 143 3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh (B13=B 12- B14) 3 .2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản B13 B14 8 Xác định thuế TNDN phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) Thu nhập miễn thuế Lỗ từ các năm trước được chuyển sang Thu nhập tính thuế (C4=C1-C2-C3) Trích lập... kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp B 1 1.1 1 .2 1.3 1.4 1.5 2 2.1 2. 2 2. 3 2. 4 3 A1 Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B1 (B1= B2+B3+B4+B5+B6) B2 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 B4 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Thuế thu nhập... thu nhập tính thuế và thuế suất - Kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Nguyên tắc, Chứng từ sử dụng, tài khoản và phương pháp kế toán thuế TNDN 154 CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Chương 6 gồm 3 nội dung: 6.1 Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân 6 .2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 6.3 Câu hỏi và bài tập vận dụng Mục tiêu chung: Giúp học viên nắm được các kiến thức cơ bản về thuế thu nhập cá... theo Nghị định số 124 /20 08/NĐ-CP ngày 11/ 12/ 2008 của Chính phủ + Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124 /20 08/NĐCP ngày 11/ 12/ 2008 của Chính phủ + Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh... nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư Ví dụ: Năm 20 09, doanh nghiệp A thành lập mới từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm, nếu năm 20 09 doanh nghiệp A đã có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất ... (%) Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh kỳ ( [27 ]= [27 ] [28 ]+ [29 ]) Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất chung a [28 ] ( [28 ]= [22 ]x [24 ] x [25 ]) Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế. .. sinh kỳ [21 ] [22 ] a Doanh thu theo thuế suất chung b Doanh thu dự án theo thuế suất ưu đãi [23 ] Tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu (%) [24 ] Thuế suất [25 ] a Thuế suất chung (%) [26 ] b Thuế suất... 10 Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 15 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 158 b Biểu thuế toàn phần thu