Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Nghiệp vụ Thuế (Giáo trình đào tạo từ xa) có kết cấu gồm 7 chương. Phần 2 gồm nội dung các chương: Thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân; phí, lệ phí và các khoản thu khác. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết
CHƯƠNG 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chương gồm nội dung: 5.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam 5.3 Câu hỏi tập vận dụng Mục tiêu chung: Giúp học viên nắm kiến thức thuế thu nhập doanh nghiệp khái niệm, đặc điểm, đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế Đồng thời giúp học viên xác định doanh thu, chi phí trừ vào để xác định thu nhập chịu thuế chi phí không trừ vào để xác định thu nhập chịu thuế, thuế suất theo quy định Và giúp học viên nắm rõ thời hạn kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp để từ vận dụng vào thực tế cách phù hợp Mục tiêu cụ thể: cung cấp kiến thức cho học viên về: - Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp - Đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế thu nhập miễn thuế - Căn tính thuế thuế suất thuế giá trị gia tăng - Kê khai, nộp thuế toán, trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp( số nước gọi thuế thu nhập công ty) đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau đây: - Thuế TNDN sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo công xã hội - Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước có xu hướng tăng lên với tăng trưởng nên kinh tế Khi kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập doanh nghiệp nhà đầu tư tăng lên làm cho khả huy động nguồn tài cho nhà nước thông qua thuế TNDN ngày ổn định vững - Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kỳ định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu 87 thuế, sử dụng thuế suất ưu đãi thuế TNDN, nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô 5.1.1.2 Đặc điểm So với thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập loại thuế khác thuế thu nhập doanh nghiệp có số đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời “người” chịu thuế Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế GTGT, thuế TTĐB số tiền cộng thêm vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ người tập hợp thuế nộp vào kho bạc, vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Thứ ba, thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập mà cá nhân từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết… phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân Thứ tư, thuế trực thu song thuế thu nhập doanh nghiệp không gây phản ứng mạnh mẽ thuế thu nhập cá nhân mơ hồ người chịu thuế Ở nước có khác phạm vi bao quát, đối tượng áp dụng, mức thuế suất ưu đãi thuế TNDN, cách thiết lập thuế TNDN quán triệt nguyên tắc định 5.1.2 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, thuế TNDN phải bao quát khoản thu nhập phát sinh hoạt động doanh nghiệp Việc bỏ sót nguồn thu không làm ảnh hưởng tới thu NXNN mà vi phạm nguyên tắc công đánh thuế Tuy nhiên vi phạm nguyên tắc công đánh thuế Tuy nhiên, thiết kế thuế TNDN, tùy thuộc vào mục đích điều tiết mục đích khác quản lý Nhà nước thời kỳ định, theo quy định pháp luật có khoản thu nhập không phạm vi điều tiết thuế TNDN, tạm thời chưa nằm phạm vi điều tiết thuế TNDN Thứ hai, thống cách xác định thu nhập chịu thuế Để xác định xác thu nhập chịu thuế đảm bảo công đối tượng nộp thuế TNDN cần có thống cách xác định thu nhập chịu thuế Một số nhà kinh tế đưa quan điểm đánh thuế TNDN toàn thu nhập nhà đầu tư thu 88 nhập tiền mặt phần lãi vốn đầu tư, dù lãi dạng tiềm ẩn (có thể nhận tương lai theo định nghĩa thu nhập hoàn chỉnh Haig- Simons) Về phương diện lý thuyết quan điểm chấp nhận đảm bảo công doanh nghiệp, nhà đầu tư Nhưng thực tế lại khác, để có thu nhập giống chủ đề tạo thu nhập lại có chi phí khác quan khác (chẳng hạn chi phí tiền lương, chi phí quản lý, chi phí khắc phục rủi ro…), khó xác định xác số thu nhập nhận tương lai Nên dựa vào thu nhâp hoàn chỉnh để làm sở đánh thuế nguyên tắc công không đảm bảo không khả thi Do thu nhập chịu thuế phải xác định trường hợp cụ thể: - Xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập theo nguyên tắc sở thường trú nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, xác định doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nước doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Theo nguyên tắc sở thường trú, doanh nghiệp coi sở thường trú nước bị đánh thuế khoản thu nhập, thu nhập phát sinh nước hay nước Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, doanh nghiệp bị đánh thuế vào khoản thu nhập khoản thu nhập phát sinh nước đánh thuế, doanh nghiệp có phải sở thường trú nước hay không - Thu nhập phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp phải thu nhập tiền tính tiền ghi nhận kỳ tính thuế - Thu nhập chịu thuế TNDN xác định sở doanh thu doanh nghiệp khoản chi phí gắn liền với trình tạo doanh thu Tùy theo điều kiện, hoàn cảnh cụ thể nước thời kỳ định mà khoản chi phí miễn trừ pháp luật quy định khác Thứ ba, nguyên tắc khấu trừ chi phí xác định thu nhập chịu thuế Thuế TNDN thực chất điều tiết vào lợi nhuận doanh nghiệp, đó, lợi nhuận doanh nghiệp bị phụ thuộc vào doanh thu từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khoản chi phí Pháp luật nước quy định khoản chi phí khấu trừ để xác định thu nhập chịu thuế có khác nhau, thông thường phí hợp lý khấu trừ phải quán triệt nguyên tắc sau: - Các khoản chi phí khấu trừ phí có liên quan tới việc tạo thu nhập doanh nghiệp - Đó khoản chi phí thực có chi có hợp pháp - Là khoản chi phí có mức trả hợp lý: phù hợp với giá thị trường định mức kinh tế, kỹ thuật - Khoản chi phải có tính thu nhập tính vốn 89 Tuy nhiên, thực tế trường hợp cụ thể việc xác định khoản chi phí khấu trừ tùy thuộc vào tính chất phát sinh thu nhập chi phí có liên quan Thứ tư, quy định thời gian để xác định thu nhập chịu thuế Do tính chất phức tạp khoản thu nhập phát sinh thu nhập doanh nghiệp nhận năm, có khoản thu nhập nhận nhiều năm, nên việc quy định thời gian để xác định doanh thu thu nhập chịu thuế doanh nghiệp có tính ước định để cho cách tính toán đơn giản, đảm bảo công đối tượng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN đảm bảo tính khả thu việc đánh thuế Trong thực tiễn nước có quy định khác thời gian xác định doanh thu làm sở tính thuế, thông thường năm tài (12 tháng quý) Thứ năm, xác định thuế suất thuế TNDN hợp lý Thuế TNDN bị chi phối trực tiếp sách kinh tế, xã hội Nhà nước, đó, thiết kế nên có thuế suất phổ thông, có mức thuế suất ưu đãi trường hợp miễn giảm thuế Quy định cần thiết để khuyến khích nhà đầu tư ngành nghề kinh doanh lĩnh vực định, không nên phức tạp, vừa làm giảm sở tính thuế, vừa tạo điều kiện để đối tượng nộp thuế tránh thuế chi phí quản lý thuế tốn 5.1.3 Quá trình hình thành phát triển thuế thu nhập doanh nghiệp giới Việt Nam Thuế TNDN (ở số nước gọi thuế thu nhập công ty, thuế công ty, thuế lợi tức), áp dụng từ lâu nhiều nước giới Các nước áp dụng thuế TNDN sớm vào khoảng cuối kỷ 19 như: Anh, Nhật; số nước khác áp dụng vào khoảng đầu kỷ 20 như: Pháp, Thụy Sỹ, Liên Xô cũ, Trung Quốc… Mỗi nước áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp có hoàn cảnh riêng, xuất phát từ lý chủ yếu như: nhu cầu tăng chi NSNN nhà nước có cải cách định; xu hướng đòi hỏi bình đẳng, dân chủ công dân thực nghĩa vụ thuế nhà nước kinh tế nước phát triển đến mức độ định Thuế TNDN ngày trở thành nguồn thu quan trọng NSNN nước áp dụng thuế TNDN, ví dụ Nhật, thuế thu nhập công ty năm 2000 chiếm tỷ trọng 19,6% tổng thu NSNN, có thời kỳ lên tới 30% tổng thu NSNN; Pháp thuế thu nhập công ty năm 2001 chiếm khoản 20% tổng thu từ thuế; nước Thụy Điển, Canada, Mỹ, thuế thu nhập công ty thông thường chiếm khoảng từ 20% đến 25% tổng số thu từ thuế tương đối ổn định 90 Ở Việt Nam, thuế TNDN có xuất xứ từ khoản trích nộp lợi nhuận áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh giai đoạn từ 1953 đến trước 1/1/1990 Từ 1/1/1990 đến trước ngày 01/01/1999 thuế lợi tức áp dụng thống cho thành phần kinh tế thay cho chế độ trích nộp lợi nhuận áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh Cơ sở tính thuế lợi tức lợi tức doanh nghiệp thuế suất Mức thueess suất phổ thông 30%, 40%,50%; từ năm 1993 mức thuế suất giảm tương ứng 25%, 35%, 45% lợi tức đạt Ngoài ra, đối tượng nộp thuế phải nộp thuế lợi tức bổ sung có lợi tức lợi khách quan, có lợi tức chia góp vốn vượt mức nhà nước quy định Trong giai đoạn này, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước áp dụng thuế lợi tức theo Luật Đầu tư nước Việt Nam với mức thuế suất phổ thông thấp so với doanh nghiệp nước Từ 1/1/1999 trước ngày 01/01/2004 thuế TNDN áp dụng thống đối tượng kinh doanh thuộc thành phần kinh tế khác thay cho thuế lợi tức, mức thuế suất phổ thông doanh nghiệp nước 32%; doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 25% Sau năm thực hiện, Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ ba thông qua Luật Thuế TNDN (sửa đổi) có hiệu lực thi hành từ 1/1/2004 áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác kể doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam Qua thời kỳ, theo pháp luật thuế lợi tức, thuế TNDN nội dụng cụ thể phạm vi đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, hệ thống thuế suất, chế độ miễn giảm thuế vấn đề quản lý thuế quy định khác nhau, có số nguyên tắc chung để xác định sở tính thuế, ưu đãi thuế, bản, quan niệm thống Do vậy, thuế TNDN ngày hoàn thiện phù hợp với thực tế thông lệ quốc tế Thuế TNDN hành Việt Nam quy định văn quy phạm pháp luật sau: + Luật thuế TNDN số 09/2003/QH 11 ngày 17/6/2003 + Nghị định số 164/2003/NĐ- CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN + Thông tư số 128/2003/ NĐ- CP ngày 22/12/2003 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/QĐ- CP BTC ngày 22/12/2003 Chính Phủ + Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định + Nghị định số 152/2004/ NĐ-CP ngày 8/6/2004 Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định 164/2003/NĐ- CP 91 + Thông tư số 88/2004/TT- BTC ngày 1/09/2004 Bộ Tài Chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 128/2003/TT- BTC Bộ Tài Chính + Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008; + Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; + Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; + Nghị định số 118/2003/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; + Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; 5.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 5.2.1 Phạm vi áp dụng 5.2.1.1 Đối tượng nộp thuế TNDN - Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; d) Ðơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập - Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; b) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; 92 c) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; d) Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam - Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; b) Ðịa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; d) Ðại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Ðại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam 5.2.1.2 Thu nhập chịu thuế TNDN - Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi xóa đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam 5.2.1.3 Thu nhập miễn thuế TNDN - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp 93 - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội - Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định luật - Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam 5.2.2 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN Thu nhập = phải nộp 5.2.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế TNDN = Thuế suất x tính thuế Doanh thu thuế TNDN - Chi phí hợp lý hợp lệ Trong đó: - Doanh thu:Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng Doanh thu tính đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ Cụ thể: + Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng 94 Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng + Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng + Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: * Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua * Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ * Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn + Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm + Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng, không bao gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp + Đối với hoạt động gia công hàng hoá tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá + Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: * Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá 95 * Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá + Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước + Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế + Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế + Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hoá đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ: Hoá đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hoá đơn tính vào tháng + Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản hoàn giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; khoản hoàn giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ + Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu * Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị * Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 96 số tiền phí thu để trang trải chi phí cho việc thu phí theo quy định Điều 12 Nghị định này; phần tiền phí lại phải nộp vào ngân sách nhà nước Mọi khoản lệ phí thu thuộc ngân sách nhà nước Tổ chức thực thu lệ phí phải nộp đầy đủ, kịp thời số lệ phí thu vào ngân sách nhà nước Trong trường hợp ủy quyền thu tổ chức ủy quyền thu lệ phí để lại phần số lệ phí thu để trang trải chi phí cho việc thu lệ phí theo quy định Điều 12 Nghị định này; phần lệ phí lại phải nộp vào ngân sách nhà nước Bộ Tài hướng dẫn việc hạch toán quy trình, thủ tục phần tiền phí, lệ phí nộp vào ngân sách nhà nước 7.2.4 Một số loại phí, lệ phí hành 7.2.4.1 Phí giao thông Phí giao thông khoản thu có tính bù đắp khoản chi phí nhà nước bỏ cho việc đầu tư, xây dựng, sửa chữa, bảo dưỡng đường giao thông Đối tượng điều chỉnh phương tiện tham gia giao thông Tuy nhiên, sau thực theo định số 211/HĐBT ngày 9/11/1987 gây nhiều phiền hà, hạn chế thu gián tiếp thông qua giá xăng dầu Do vậy, phí giao thông đổi tên thành phí xăng dầu Phí xăng dầu quy định Nghị định số 78/2000/NĐ-CP ngày 26/12/2000 Chính phủ phí xăng dầu, Bộ tài ban hành Thông tư số 06/2001/TT-BTC ngày 17/01/2001, Thông tư số 63/2002/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2002 để hướng dẫn thực thu phí xăng dầu Tuy nhiên đến năm 2009 Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 03/2009/QĐ-CP điều chỉnh tăng phí xăng dầu Đối tượng chịu phí giao thông loại xăng, dầu Diezeen, dầu hỏa loại dầu mỡ nhờn tổ chức nhập khẩu, sản xuất, chế biến bán cho tổ chức cá nhân khác sử dụng Mức thu phí tính giá xăng dầu bán Đối tượng nhập khẩu, sản xuất, chế biến xăng dầu thuộc đối tượng nộp phí xăng dầu phải nộp phí xăng dầu Mức thu phí Xăng 1.000 đồng/1 lít, Dầu Diezel 500 đồng/1lít dầu hỏa loại dầu mỡ nhờn 300 đồng/1kg Ví dụ: Khi mua 500 lít xăng A 92, giá chưa thuế GTGT thuế suất 10% người tiêu dùng phải chịu thêm phí xăng dầu cho số Xăng A 92 tiêu thụ là: 500 x 1.000 = 500.000 đồng Công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối chịu trách nhiệm thu hộ nộp cho Ngân sách Nhà nước 7.2.4.2 Lệ phí trước bạ 137 Lệ phí trước bạ loại tiền mà người có tài sản phải nộp đăng ký quyền sở hữu, nguyên tắc người mua phải nộp lệ phí trước bạ Lệ phí trước bạ khoản tiền thu vào việc đăng ký chuyển nhượng tài sản thuộc diện phải đăng ký quyền sở hữu tài sản để Nhà nước thừa nhận tính hợp pháp việc sở hữu tài sản hành vi chuyển nhượng Lệ phí trước bạ vừa mang tính chất lệ phí vừa có chất thuế (một loại thuế tài sản huy động phần thu nhập người có tài sản) Lệ phí trước bạ nước ta có thay đổi cho phù hợp với thực trạng quản lý quyền sử dụng, sở hữu tài sản tổ chức, cá nhân nước Việt Nam Nhìn chung, xu hướng chung đảm bảo cho chủ sở hữu chủ sử dụng tài sản quyền hợp pháp, thuận tiện, rõ ràng để thực quyền tài sản Mức thu ngày giảm, tạo điều kiện nhanh chóng cho việc đăng ký, sử dụng… Ngày 26-4-2010, Bộ Tài ban hành Thông tư số 68/2010/TT-BTC hướng dẫn lệ phí trước bạ Thông tư thay Thông tư số 95 ngày 2610-2005; số 02 ngày 8-1-2007; số 79 ngày 15-9-2008 Theo đó, đối tượng chịu lệ phí trước bạ bao gồm: nhà, đất; phương tiện vận tải súng săn, súng thể thao Người nộp lệ phí trước bạ tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức, cá nhân nước hoạt động theo Luật Đầu tư không theo Luật Đầu tư có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ nêu Điều Thông tư này, phải nộp lệ phí trước bạ trước đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền Căn tính lệ phí trước bạ Số thu lệ phí trước bạ dựa vào hai cứ: Giá trị tài sản chịu lệ phí trước bạ tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ Số tiền lệ phí Giá tính lệ phí Tỷ lệ (%) lệ = x trước bạ phải nộp trước bạ phí trước bạ Giá tính lệ phí trước bạ giá trị tài sản chịu lệ phí trước bạ theo giá thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Giá đất ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương theo khung giá đất Chính phủ quy định Giá đất Giá đất tính lệ phí Diện tích đất = x mét vuông trước bạ chịu trước bạ (m²) Đối với tài sản khác tài sản đất, giá tính lệ phí trước bạ giá trị thực tế theo giá thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ Nếu không xác định giá trị thực tế theo giá thị trường giá ghi chứng từ không phù hợp với giá thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ xác định theo bảng giá 138 tối thiểu tính lệ phí trước bạ Ủy ban nhân dân tỉnh quy định Trường hợp, tài sản chưa Ủy ban nhân dân tỉnh quy định giá tối thiểu tính lệ phí trước bạ áp dụng theo giá thị trường loại tài sản tương ứng xác định giá nhập cửa (CIF), cộng (+) với thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) thuế giá trị gia tăng theo chế độ quy định loại tài sản tương ứng (không phân biệt đối tượng phải nộp hay miễn nộp thuế) Đối với tài sản mua theo phương thức trả góp tính theo giá bán trả lần, bao gồm thuế giá trị gia tăng tài sản (không tính lãi trả góp) Đối với tài sản mua theo phương thức đấu thầu, đấu giá theo quy định pháp luật đấu thầu, đấu giá (kể mua hàng tịch thu bán ra) giá tính lệ phí trước bạ giá trúng đấu thầu, đấu giá giá mua hàng tịch thu thực tế ghi hóa đơn bán hàng Tỷ lệ lệ phí trước bạ nhà, đất 0,5%; phương tiện vận tải giới đường thủy, phương tiện đánh bắt vận chuyển thủy sản 1% (riêng tàu đánh bắt xa bờ 0,5%); súng săn, súng thể thao 2%; xe máy (thu lệ phí trước bạ lần đầu tổ chức, cá nhân thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố trực thuộc tỉnh thị xã nơi UBND tỉnh đóng trụ sở xe máy chủ tài sản nộp lệ phí trước bạ địa bàn khác (ngoài địa bàn nêu trên) sau chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn quy định khoản nộp lệ phí trước bạ 5%; xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần thứ trở 1% Tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn khác nộp lệ phí trước bạ lần đầu 2%, lần thứ hai trở 1% Đối với xe ô tô: xe ô tô chở người 10 chỗ ngồi nộp lệ phí trước bạ từ 10 - 20%, xe ô tô khác (không phải xe 10 chỗ ngồi) nộp lệ phí trước bạ 2% Ví dụ: Tháng năm 2011 Cá nhân A mua xe ô tô chỗ camrry 2.4 2008 với giá 860.000.000( giá bao gồm thuế GTGT, thuế TTĐB thuế nhập ông A phải nộp lệ phí trước bạ cho xe ô tô là: Giá tính lệ phí trước bạ: 890.000.000 đồng(giá Bộ tài quy định) Thuế suất: 20% => Lệ phí trước bạ phải nộp là: 890.000.000 x 20% = 178.000.000 đồng 7.2.4.3 Thuế môn - Thuế môn thuế đánh hàng năm vào việc phép sản xuất kinh doanh thể nhân pháp nhân - Đối tượng nộp thuế tổ chức cá nhân có tổ chức sản xuất kinh doanh lãnh thổ Việt nam, thuộc thành phần kinh tế thành phần kinh doanh, cụ thể phân thành nhóm sau: + Các Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước 139 Việt Nam, tổ chức cá nhân nước kinh doanh Việt nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức, đơn vị nghiệp khác tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập khác; + Các Hợp tác xã, Liên hiệp Hợp tác xã Quỹ tín dụng nhân dân (gọi chung HTX); + Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc công ty thuộc chi nhánh) hạch toán phụ thuộc báo sổ cấp giấy chứng nhận (đăng ký kinh doanh), có đăng ký nộp thuế, cấp mã số thuế ( loại 13 số ); - Căn tính thuế môn bài: tổ chức kinh tế nêu nộp thuế Môn vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tư theo biểu sau: Đơn vị: tỷ đồng Bậc thuế môn Vốn đăng ký Mức thuế Môn năm - Bậc Trên 10 tỷ 3.000.000 - Bậc Từ tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 - Bậc Từ tỷ đến tỷ 1.500.000 - Bậc Dưới tỷ 1.000.000 - Một số trường hợp cụ thể: + Đối với sở kinh doanh thành lập vào vốn đăng ký ghi ĐKKD năm thành lập để xác định mức thuế Môn + Các doanh nghiệp thành viên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Doanh nghiệp hạch toán toàn ngành nộp thuế Môn theo mức thống 2.000.000 đồng/năm Các doanh nghiệp thành viên nêu có chi nhánh quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác nộp thuế Môn theo mức thống 1.000.000 đồng/năm Ví dụ: Tổng công ty Bảo hiểm Việt Nam doanh nghiệp hạch toán toàn ngành, có doanh nghiệp thành viên tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Doanh nghiệp thành viên có chi nhánh quận, huyện, thị xã Tổng công ty bảo hiểm nộp thuế Môn triệu đồng/năm, Doanh nghiệp thành viên tỉnh, Thành phố trực thuộc trung ương nộp thuế Môn triệu đồng/năm, chi nhánh quận, huyện, thị xã nộp thuế môn triệu đồng/ năm + Các sở kinh doanh chi nhánh hạch toán phụ thuộc báo sổ, tổ chức kinh tế khác giấy chứng nhận ĐKKD có giấy chứng nhận 140 ĐKKD vốn đăng ký thống thu thuế Môn theo mức 1.000.000 đồng/năm + Các trường hợp sau áp dụng mức thuế Môn theo mức hộ kinh doanh cá thể áp dụng theo bậc sau đây: => Các cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu kinh doanh trực thuộc sở kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập trực thuộc chi nhánh hạch toán phụ thuộc => Nhóm người lao động thuộc sở kinh doanh nhận khoán kinh doanh Bậc thuế Thu nhập tháng Mức thuế năm Trên 1.500.000 1.000.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 Trên 500.000 đến 750.000 300.000 Trên 300.000 đến 500.000 100.000 Bằng thấp 300.000 50.000 - Tạm thời miễn thuế Môn đối với: + Hộ sản xuất muối; điểm bưu điện văn hoá xã; loại báo (báo in, báo nói, báo hình) theo công văn số 237/CP-KTTH ngày 25/3/1998 Chính phủ việc thuế báo chí + Tổ dịch vụ cửa hàng, cửa hiệu, kinh doanh trực thuộc Hợp tác xã hoạt động dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp - Tạm thời giảm 50% mức thuế Môn hộ đánh bắt hải sản; quỹ tín dụng nhân dân xã; HTX chuyên kinh doanh dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp; cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu HTX Doanh nghiệp tư nhân kinh doanh địa bàn miền núi Ví dụ: Công ty TNHH A vốn đăng ký năm 2009 tỷ đồng mức Môn năm 2009 xác định vào vốn đăng ký tỷ đồng mức thuế Môn phải nộp năm 2009 2.000.000 đồng/năm Trong năm 2010 có điều chỉnh tăng, giảm vốn đăng ký mức thuế Môn năm 2010 xác định theo vốn đăng ký năm 2009 Vốn đăng ký tính đến cuối năm 2010 để phân bậc Môn năm 2011 141 7.2.5.Công tác quản lý phí, lệ phí khoản thu khác Phí, lệ phí quan thuế trực tiếp quản lý thu quan hành nghiệp phép thu Số tiền thu phí lệ phí khoản thu khác quản lý sau: - Phải nộp 100% số thu vào Ngân sách nhà nước phí lệ phí quan thuế trực tiếp tổ chức thu, tổ chức khác thu Ngân sách nhà nước bảo đảm kinh phí cho hoạt động thu phí lệ phí - Phải nộp phần số thu vào Ngân sách nhà nước phí lệ phí tổ chức khác thu chưa Ngân sách nhà nước bảo đảm kinh phí cho hoạt động thu phí lệ phí Phần phí, lệ phí để lại cho tổ chức thu để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí tính theo tỷ lệ phần trăm (%) tổng số tiền phí, lệ phí thu hàng năm Tỷ lệ phần trăm (%) xác đinh cách lấy dự toán năm chi phí cần thiết cho việc thu phí, lệ phí theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quy định chia (: ) cho dự toán năm phí, lệ phí thu nhân với 100 (%) Căn vào tính chất, đặc điểm loại phí, lệ phí nội dung chi, quan nhà nước có thẩm quyền định tỷ lệ phần trăm (%) để lại cho tổ chức thu phí, lệ phí ổn định số năm Hằng năm, tổ chức thu phí, lệ phí phải lập dự toán thu, chi, gửi: quan quản lý ngành, lĩnh vực cấp trên, quan tài chính, quan thuế cấp (đối với tổ chức thu Uỷ ban nhân dân cấp phải gửi quan tài chính, quan thuế cấp trên), Kho bạc Nhà nước nơi tổ chức thu mở tài khoản tạm giữ tiền phí, lệ phí để kiểm soát chi phải toán thu chi theo thực tế Sau toán chế độ, số tiền phí, lệ phí chưa chi năm phép chuyển sang năm sau để tiếp tục chi theo chế độ quy định Tiền thu phí, lệ phí phải nộp vào Kho bạc nhà nước Nếu phí, lệ phí quan thuế quản lý thu đối tượng nộp phí, lệ phí phải trực tiếp nộp tiền vào ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước địa phương nơi thu theo hướng dẫn quan thuế Trường hợp kho bạc nhà nước chưa tổ chức thu tiền phí, lệ phí thay cuối ngày phải làm thủ tục nộp hết số tiền phí, lệ phí thu ngày vào ngân sách nhà nước Nếu phí, lệ phí quan nhà nước, tổ chức khác (ngoài quan thuế) thu quan nhà nước, tổ chức thu phí, lệ phí mở tài khoản “tạm giữ tiền phí, lệ phí” Kho bạc nhà nước nơi thu để theo dõi, quản lý tiền phí, lệ phí Đối với phí, lệ phí quan nhà nước tổ chức ủy quyền thu nước phải nộp vào quỹ tạm giữ ngân sách nhà nước theo hướng dẫn Bộ 142 tài quản lý quỹ tạm giữ ngân sách nhà nước tạị quan đại diện Việt Nam nước Về việc miễn giảm phí, lệ phí không đặt ra, nhiên số trường hợp việc miễn, giảm phí, lệ phí xem xét, cụ thể số loại phí, lệ phí sau: lệ phí trước bạ, phí sử dụng cầu, đường bộ, đò, phà; học phí; viện phí; thủy lợi phí… Đối với khoản thu khác: Thuế môn bài, thuế chuyển quyền sử dụng đất, tiền thuê đất quan thuế tổ chức thu Đối tượng nộp phải kê khai với quan thuế, dựa vào tờ khai giấy tờ có liên quan, quan thuế xác minh tờ khai, hướng dẫn đối tượng nộp kê khai, tính số phải nộp, thông báo cho đối tượng nộp Khi nhận thông báo, đối tượng nộp phải có nghĩa vụ nộp tiền vào kho bạc theo thông báo số trường hợp đối tượng nộp nộp trực tiếp vào kho bạc cán thu trực tiếp thu đối tượng nộp sau đó, định kỳ cán thu nộp tiền vào Kho bạc nhà nước Đối với khoản thu liên quan đến đất đối tượng nộp phải nộp lần theo thông báo quan thuế hạn, nộp chậm bị phạt 0,1% ngày 143 HƯỚNG DẪN HỌC TẬP 7.3.1 Câu hỏi ôn tập 21 Trình bày khái niệm, đặc điểm cách phân loại phí, lệ phí 22 Trình bày phạm vi, nguyên tắc xác định mức thu, chế độ thu nộp quản lý sử dụng phí lệ phí 23 Phân tích cần thiết tác dụng phí, lệ phí 24 Trình bày khái niệm đặc điểm phí, lệ phí Từ đó, khác phí, lệ phí với thuế 25 Trình bày phương pháp xác định lệ phí xăng dầu Cho ví dụ 26 Trình bày phương pháp xác định thuế môn Cho ví dụ 27 Trình bày phương pháp xác định lệ phí trước bạ Cho ví dụ 144 7.3.2 Bài tập vận dụng Bài tập 01:Công ty A mua ô tô 15 chỗ, biết giá mua chưa thuế 250.000.000 đồng, thuế suất thuế nhập 45%, thuế suất thuế TTĐB 55%, thuế suất thuế GTGT 10% Tỷ lệ lệ phí trước bạ 15% Xác định loại thuế mà Công ty phải chịu biết giá tính lệ phí trước bạ giá mua Bài tập 02: Công ty TNHH Minh Khang nhập kho 5.000 lít xăng A 92 với giá chưa thuế GTGT 14.250 đồng/1lít biết thuế suất thuế GTGT 10% Xác định lệ phí xăng dầu mà Công ty phải nộp cho NSNN Bài tập 03: Công ty CP Mai Anh thành lập năm 2010 với vốn điều lệ đăng ký kinh doanh 10 tỷ Trong năm Công ty nhập kho 156.000 lít Xăng A 92 325.156 lít dầu Diezel Xác định khoản phí lệ phí mà Công ty phải nộp 145 TÓM TẮT CHƯƠNG - Thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng Nhà nước, nhiên thu thuế người dân sử dụng hàng hóa dịch vụ công cách không hiệu bù đắp thêm phần nguồn lực tài cho NSNN Vì vây, thuế Nhà nước thu thêm phí lệ phí - Phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ quy định pháp lệnh phí, lệ phí phí giao thông, phí xây dựng, phí đấu thầu, đấu giá - Lệ phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước tổ chức ủy quyền phục vụ việc quản lý nhà nước quy định pháp lệnh phí, lệ phí lệ phí trước bạ, lệ phí đăng ký kinh doanh 146 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình thuế - Học Viện tài chính, NXB Tài Chính 2005 TS Phan Đức Dũng, Hưỡng dẫn thực hành thuế, kế toán thuế Báo cáo thuế - NXB Lao Động xã hội 2008 Luật thuế xuất nhập số 45/2005.QH 11 ngày 14 tháng năm 2005 có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 01 năm 2006 Nghị định số 149/2005/NĐ-CP ngày 08/12/2005 hướng dẫn chi tiết Luật thuế XK, nhập Thông tư số 59/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/03/2007 hướng dẫn thi hành xác định trị giá tính thuế Thông tư số 184/2010/TT- BTC ngày 15/11/2010 Bộ tài Danh mục mức thuế suất Biểu thuế xuất theo danh mục mặt hàng chịu thuế Thông tư số 133/2010/TT-BTC ngày 9/9/2010 Bộ Tài Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập ưu đãi số mặt hàng biểu thuế nhập ưu đãi Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2009 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật TTĐB 10 Thông tư hướng dẫn 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng 11 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; 12 Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; 13 Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng 09 năm 2008 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 14 Câu hỏi tập Thuế - Nhà xuất Tài năm 2007 147 MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1 NGUỒN GỐC VÀ LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ 1.2 SƠ LƯỢC VỀ SỰ PHÁT TRIỂN CỦA HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM 1.3 KHÁI NIỆM, VAI TRÒ VÀ PHÂN LOẠI THUẾ: 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Vai trò thuế 1.3.3 Phân loại thuế 10 1.4 CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH SẮC THUẾ 11 1.4.1 Tên gọi sắc thuế 11 1.4.2 Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) 11 1.4.3 Đối tượng tính thuế 12 1.4.4 Thuế suất 12 1.4.5 Quy trình khai báo thủ tục thu nộp thuế 13 1.5 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 14 TÓM TẮT CHƯƠNG 15 CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 16 2.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 16 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế xuất khẩu, nhập ( thuế XNK) 2.1.2 Nguyên tắc thiết lập thuế xuất khẩu, nhập 16 2.1.3 Quá trình hình thành phát triển thuế xuất nhập giới Việt Nam 2.2 NỘI DUNG CƠ BẢN THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU HIỆN HÀNH TẠI VIỆT NAM 2.2.1 Phạm vi áp dụng 18 2.2.2 Căn tính thuế 20 2.2.3 Kê khai nộp thuế xuất nhập 25 2.2.4 Miễn thuế, xét miễn thuế giảm thuế 26 2.2.5 Hoàn thuế xuất nhập 27 148 17 19 19 2.2.6 Truy thu thuế 28 2.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 29 2.3.1 Câu hỏi ôn tập 29 2.3.2 Bài tập vận dụng 30 TÓM TẮT CHƯƠNG 33 CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 34 3.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 34 3.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt 34 3.1.2.Nguyên tắc thiết lập thuế tiêu thụ đặc biệt 35 3.1.3 Quá trình hình thành phát triển thuế tiêu thụ đặc biệt giới Việt Nam 3.2 NỘI DUNG CƠ BẢN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 3.2.1 Phạm vi áp dụng 36 3.2.3 Căn tính thuế 39 3.2.4 Kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 43 3.2.5 Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt 44 3.2.6 Miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt 3.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 45 3.3.1 Câu hỏi ôn tập 3.3.2 Bài tập vận dụng: 46 37 37 46 47 48 TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 49 4.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 49 4.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 49 4.1.2 Nguyên tắc thiết lập thuế giá trị gia tăng 51 4.1.3 Quá trình hình thành phát triển thuế giá trị gia tăng giới Việt Nam 4.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG HIỆN 53 56 HÀNH Ở VIỆT NAM 4.2.2 Phạm vi áp dụng 56 4.2.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng 57 149 4.2.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 65 4.2.5 Đăng ký kê khai, nộp thuế, toán hoàn thuế giá trị gia tăng 72 4.3HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 78 4.3.1 Câu hỏi ôn tập 78 4.3.2 Bài tập vận dụng 79 83 TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 84 5.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 84 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 84 5.1.2 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp 85 5.1.3 Quá trình hình thành phát triển thuế thu nhập doanh nghiệp giới Việt Nam 5.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 5.2.1 Phạm vi áp dụng 87 5.2.2 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp 91 5.2.3 Đăng ký kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghiệp 98 5.2.3 Miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 99 5.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 105 5.3.1 Câu hỏi ôn tập 105 5.3.1 Bài tập vận dụng 105 89 89 106 TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 109 6.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 110 6.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập cá nhân 110 6.1.2.Quá trình hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân giới Việt Nam 6.2 NỘI DUNG CƠ BẢN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 6.2.1 Phạm vi áp dụng 110 6.2.2 Căn tính thuế biểu thuế suất 112 6.2.3 Đăng ký kê khai, nộp thuế quyêt toán thuế thu nhập cá nhân 115 6.2.4 Tổ chức quản lý thu nộp hoàn thuế thu nhập cá nhân 120 150 111 112 121 6.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 123 6.3.1 Câu hỏi ôn tập 124 6.3.2 Bài tập vận dụng TÓM TẮT CHƯƠNG 126 CHƯƠNG 7: PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN THU KHÁC 127 7.1 TỔNG QUAN VỀ PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC LOẠI THU KHÁC 127 7.1.1 Khái niệm, đặc điểm phí, lệ phí loại thu khác 127 7.1.2 Phân loại phí, lệ phí loại thu khác 128 7.1.3.Quá trình hình thành phát triển phí lệ phí khoản thu khác Việt Nam 7.2 NỘI DUNG CƠ BẢN PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN THU KHÁC HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 7.2.1 Phạm vi áp dụng 129 7.2.2 Thẩm quyền ban hành, quy định phí, lệ phí 131 7.2.3 Nguyên tắc xác định mức thu, chế độ thu nộp quản lý sử dụng phí lệ phí 132 130 130 134 7.2.4 Một số loại phí, lệ phí hành 7.2.5.Công tác quản lý phí, lệ phí khoản thu khác 139 7.3 HƯỠNG DẪN HỌC TẬP 141 7.3.1 Câu hỏi ôn tập 141 7.3.2 Bài tập vận dụng 142 TÓM TẮT CHƯƠNG 143 TÀI LIỆU THAM KHẢO 144 151 [...]... doanh nghiệp - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25 % - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh 5 .2. 3 Đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5 .2. 3.1 Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở kinh doanh, kể cả các Công ty, nhà máy, xí nghiệp, ... định số 124 /20 08/NĐCP ngày 11/ 12/ 2008 của Chính phủ + Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ 106 tư Ví dụ: Năm 20 09, doanh nghiệp. .. thu nhập 6 .2. 2 .2 Biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân Thuế suất thuế TNCN được thiết kế theo biểu lũy tiến từng phần cho từng đối tượng nộp thuế đối với thu nhập thường xuyên và phân biệt đối thu nhập không thường xuyên cho từng đối tượng a Biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với thu nhập thường xuyên được quy định như sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/ năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/ tháng... đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 119 b Biểu thuế toàn phần đối với thu nhập không thường xuyên được quy định như sau: Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5 b) Thu nhập từ bản... nhập từ lãi tiến gửi - Căn cứ tính thuế TNDN phải nộp là thu nhập tính thuế và thuế suất - Xác định thu nhập tính thuế dựa vào thông tư 130 /20 08/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 20 08 Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14 /20 08/QH 12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124 /20 08/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 20 08 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế. .. thành lập mới từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm, nếu năm 20 09 doanh nghiệp A đã có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ năm 20 09 Trường hợp dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm của doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 20 09, đến năm 20 12 doanh nghiệp A vẫn chưa có thu nhập chịu thuế thì thời gian miễn giảm thuế được tính... phạm pháp luật về thuế theo quy định Doanh nghiệp đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế kiểm tra phát hiện số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế theo quy định nhỏ hơn so với đơn vị tự kê khai thì doanh nghiệp chỉ được miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra,... quyết toán thuế TNDN thì phải nộp thếu theo số đã ấn định cho cơ quan thuế 5 .2. 3 Miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 5 .2. 3.1 Điều kiện ưu đãi thuế TNDN - Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định và đăng ký, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai - Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1 02 + Trong... chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quan thuế 2 Kỳ tính thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế 6 .2. 2 Căn cứ tính thuế và biểu thuế suất 6 .2. 2.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế ở nước ta được xác định theo tiêu thức thu nhập thường... các loại thuế mà công ty phải nộp Biết rằng: - Thuế suất thuế nhập khẩu của linh kiện xe máy là 30% - Thuế suất thuế xuất khẩu của xe máy là 12% - Thuế suất thuế TNDN là 25 % - Lãi suất cho vay của ngân hàng thương mại là 0.75%/tháng - Thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu là 0%, đối với các hàng hóa, dịch vụ khác là 10% - Tỷ giá hối đoái 1 USD = 20 .000 VNĐ 111 TÓM TẮT CHƯƠNG 5 - Thuế thu nhập doanh nghiệp ... phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế 5 .2. 2 .2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25 % - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò,... số 164 /20 03/NĐ- CP ngày 22 / 12/ 2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN + Thông tư số 128 /20 03/ NĐ- CP ngày 22 / 12/ 2003 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 164 /20 03/QĐ-... 10 Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 15 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 119 b Biểu thuế toàn phần thu