Đang tải... (xem toàn văn)
Những giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LỜI NÓI ĐẦU Từ chuyển sang kinh tế thị trường, kinh tế Việt Nam không ngừng phát triển có xu hướng hội nhập hồn tồn với kinh tế giới Rất nhiều doanh nghiệp mở với loại hình kinh doanh đa dạng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác Kéo theo quan hệ kinh tế nảy sinh phức tạp địi hỏi phải có quản lý, kiểm tra, kiểm soát Nhà nước Ở nước ta, hoạt động kiểm toán xuất khoảng chục năm với đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển Nhà nước, dịch vụ kiểm tốn góp phần không nhỏ vào việc cải thiện làm lành mạnh hoá quan hệ kinh tế trợ giúp đắc lực công tác quản lý Nhà nước, đồng thời tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin tài Thực nghĩa vụ NSNN trách nhiệm tất doanh nghiệp mối quan hệ pháp lý với Nhà nước Nhưng thực tế đơn vị SXKD lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hành vi gian lận, trốn thuế Do vậy, việc kiểm tra thực nghĩa vụ với NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm tốn Có nhiều loại thuế phải nộp đề cập đến thuế GTGT, loại thuế có đối tượng áp dụng rộng rãi chiếm tỷ trọng lớn tổng số tiền phải nộp cho NSNN Trong q trình thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế tốn Kiểm tốn, em tìm hiểu thực tế thực quy trình kiểm toán BCTC nhận thấy việc kiểm toán thuế GTGT có vai trị quan trọng quy trình Khơng việc kiểm tốn thuế GTGT cịn có ý nghĩa xã hội lớn Cộng với tính cấp thiết phải hoàn thiện, em đinh chọn đề tài: "Những giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán thực hiện" cho Luận văn tốt nghiệp Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Đề tài em thực nhằm khảo sát thực trạng kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC đưa giải pháp chủ yếu để hồn thiện thơng qua kiểm tốn điển hình Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) năm 2006 Ngồi bảng biểu thích, nội dung Luận văn tốt nghiệp gồm phần chính: Chương I: Lý luận chung thuế GTGT kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC Chương II: Thực trạng kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Chương III: Phương hướng giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán thực Đề tài dựa sở vận dụng phương pháp nghiên cứu: phương pháp cụ thể, mơ tả kết hợp với phân tích sử dụng bảng biểu, sơ đồ để diễn giải, minh hoạ số phương pháp khác Luận văn em hoàn thành nhờ hướng dẫn nhiệt tình Thầy Đinh Trọng Hanh anh chị KTV phịng kiểm tốn thương mại dịch vụ công ty AASC Tuy nhiên hạn chế thời gian kiến thức nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý thầy bạn để em khắc phục sai sót Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KIỂM TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT đối tượng chịu thuế, nộp thuế Thuế GTGT loại thuế mới, lần áp dụng nước ta thay cho thuế doanh thu Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu NSNN mà cịn cơng cụ nhà nước để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Căn vào Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ban hành ngày 10/12/2003 thuế GTGT định nghĩa sau: "Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng." Thuế GTGT viết tắt VAT theo tên tiếng Anh (Value added Tax).Tức là: thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm khác hẳn với thuế doanh thu loại thuế tính doanh thu với thuế suất tất khâu Do vậy, thuế GTGT có ưu điểm hẳn loại thuế cũ Do nhược điểm thuế doanh thu nhu cầu thay đổi cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn thuế nói riêng, Luật thuế GTGT ban hành áp dụng từ ngày 1/1/1999 Cho đến nay, Bộ Tài ban hành nhiều văn hướng dẫn kế toán thuế GTGT, đáp ứng tương đối đầy đủ, kịp thời hạch toán thuế GTGT như: Luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9, Nghị định 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Thông tư số 120/2003/TT-BTC hướng dẫn quy định chi tiết việc thi hành Luật thuế GTGT… Đối tượng chịu thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu, tính giá trị hàng hoá, dịch vụ (kể dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) dùng cho Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 SXKD tiêu dùng Việt Nam (Điều 2- Luật thuế GTGT) trừ đối tượng quy định điều Luật thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT: Đối tượng nộp thuế GTGT sở kinh doanh bao gồm tổ chức cá nhân có hoạt động SXKD dịch vụ, hàng hố chịu thuế GTGT Việt Nam khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức cá nhân có nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT 1.1.2 Căn tính thuế GTGT Theo Luật thuế GTGT số 02 năm 1997 Luật thuế GTGT số 07 năm 2003 Nghị định, thơng tư hướng dẫn kèm: Có hai để tính thuế giá tính thuế thuế suất Gía tính thuế: Gía tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xác định cụ thể sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở SXKD bán cung ứng giá bán chưa có thuế GTGT; Đối với hàng hố nhập giá nhập cộng với thuế nhập (nếu có); Đối với hàng hố chịu thuế TTĐB giá bán cộng với thuế TTĐB (đối với hàng nội địa) giá nhập cộng với thuế nhập (nếu có), thuế TTĐB hàng nhập (đối với hàng hoá nhập khẩu); Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội để trả thay lương giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hố, dịch vụ tương đương loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; Đối với xây dựng, lắp đặt giá tính thuế giá bao thầu (gồm nguyên vật liệu không) tốn theo đơn giá hạng mục cơng trình giá tính thuế giá phần cơng việc hồn thành bàn giao; Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Đối với hàng hoá bán theo phương pháp trả góp, giá tính thuế giá bán lần chưa tính thuế; hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hố dịch vụ hưởng hoa hồng giá tính thuế tiền hoa hồng thu được; Đối với vận tải, bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT; Đối với trường hợp khác, giá tính thuế nhà nước quy định điều Luật thuế GTGT; Ngồi ra, giá tính thuế cịn bao gồm khoản phụ thu, phí thu mà sở kinh doanh hưởng trừ khoản phụ thu phí phải nộp lại cho Nhà nước Thuế suất: Luật thuế GTGT năm 1997 quy định mức thuế suất GTGT thay 11 mức thuế suất doanh thu trước Đó nhóm: 0%, 5%, 10%, 20% Đến năm 2003 Luật thuế GTGT sửa đổi ban hành theo quy định cịn ba nhóm: 0%, 5%, 10% Nhờ việc chia thành nhiều nhóm thuế suất mà nhà nước thực sách ưu đãi với số mặt hàng khuyến khích tiêu dùng nước, tăng cường xuất khẩu, hạn chế, điều tiết tiêu dùng Cụ thể: Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất Thuế suất 5%: áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sinh hoạt sản xuất Thuế suất 10%: áp dụng với hàng hố dịch vụ cịn lại Việc giảm thiểu nhóm thuế suất có ưu điểm làm đơn giản việc áp dụng, tính thuế nộp thuế cho doanh nghiệp, sở kinh doanh 1.1.3 Phương pháp tính thuế GTGT 1.1.3.1 Thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Theo Luật thuế GTGT, tính thuế GTGT để nộp cho NSNN sở kinh doanh tính theo hai phương pháp là: phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Hiện đa số doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế có ưu điểm hẳn Trong phạm vi viết để cập đến thuế GTGT phạm vi thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, nhiên trình bày Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp để so sánh hai phương pháp Đối tượng việc xác định thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cụ thể sau: Đối tượng: doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh, đơn vị thành lập theo Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, Luật doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, đơn vị, tổ chức kinh doanh khác trừ đối tượng tính thuế theo phương pháp trực tiếp Xác định thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp tính theo cơng thức sau: Số thuế GTGT phải nộp Trong đó: = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu xác định sau: Thuế GTGT đầu hàng hố, Gía tính thuế = dịch vụ hàng hóa dịch vụ bán Thuế suất thuế * GTGT hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT đầu vào: Trường hợp sở SXKD dùng hoá đơn, chứng từ thơng thường: Đối với hàng hố, dịch vụ (bao gồm TSCĐ) nước mua để phục vụ sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào bao gồm tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT Nếu có thêm hàng hố nhập thuế GTGT đầu vào cộng số thuế GTGT ghi hoá đơn nhập hoá đơn nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi Trường hợp sở SXKD sử dụng loại hoá đơn chứng từ đặc thù vé cước vận tải, tem bưu chính…thì giá tốn giá có thuế GTGT thuế GTGT tính sau: ThuÕ GTGT = Phạm Thị Ngọc Bích GÝa to¸n * thuế suất thuế GTGT + thuÕ suÊt thuÕ GTGT Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.1.3.2 Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp: - Các đối tượng không đủ điều kiện để tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế - Các sở kinh doanh mua bán ngoại tệ, vàng bạc, đá quý Xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Số thuế GTGT phải nộp GTGT hàng hóa, dịch vụ = GTGT hàng hóa, dịch = vụ chịu thuế Gía tốn hàng hoá dịch vụ bán (1) * Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Giá toán hàng - hoá dịch vụ mua vào tương ứng (2) (1): Gía tốn hàng hố, dịch vụ bán bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả (2): Gía tốn hàng hố, dịch vụ mua vào tương ứng hàng hoá dịch vụ bán xác định giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào (giá mua bao gồm thuế GTGT) mà sở SXKD dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán 1.1.4 Ý nghĩa thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế tiên tiến giới nhiều nước có kinh tế phát triển áp dụng Đối với Việt Nam, thuế GTGT loại thuế thay cho thuế doanh thu trước Luật thuế GTGT có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 Về bản, thuế GTGT có ưu điểm hẳn thuế doanh thu cũ: Tính ưu việt lớn thuế GTGT so với thuế doanh thu (loại thuế áp dụng thời gian dài nước ta) loại bỏ tình trạng thu thuế trùng chéo, thuế đánh chồng lên thuế Nguyên nhân với thuế doanh thu lần bán hàng lần phải nộp thuế nên thuế bị đánh trùng lắp nhiều lần qua khâu sản xuất, lưu thơng, tiêu thụ hàng hố, dịch vụ Cịn thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm không đánh vào phần giá trị chịu thuế Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khâu trước Do vậy, thuế GTGT phản ánh số thuế GTGT đầu vào, đầu cách liên tục, rõ ràng, minh bạch tất khâu Đồng thời việc quản lý, theo dõi, hạch toán kế toán thực thi nghĩa vụ thuế theo Luật thuế GTGT có tính chặt chẽ, liên hồn cao giúp cho việc tính tốn xác định số thuế GTGT đầu vào, đầu ra, phải nộp cách xác Thứ hai, thuế GTGT áp dụng số lượng mức thuế suất giảm từ 11 xuống mức thuế suất (Luật thuế GTGT năm 1997) mức thuế suất (Luật thuế GTGT sửa đổi năm 2003) Việc giảm bớt số lượng mức thuế suất làm đơn giản cho sở SXKD nhiều hạch toán, ghi chép xác định số thuế GTGT phải nộp Luật thuế GTGT đời thống hệ thống thuế áp dụng cho sở SXKD thuộc thành phần kinh tế nước cho toàn hoạt động SXKD xã hội Do phạm vi đối tượng áp dụng thuế GTGT rộng nên thuế GTGT thu cách triệt để góp phần làm tăng NSNN Đồng thời áp dụng hệ thống thuế thống chặt chẽ góp phần tạo mơi trường bình đẳng cho cạnh tranh sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tăng cường thu hút đầu tư nước ngồi 1.1.5 Kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp 1.1.5.1 Hoá đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoạt động SXKD phải lập hoá đơn, chứng từ Khi tổ chức vận dụng chứng từ cần phải lưu ý chứng từ dùng để ghi sổ làm để khấu trừ thuế, nộp thuế phải đảm bảo yếu tố: đầy đủ, hợp pháp, hợp lý, hợp lệ Các sở SXKD mua bán hàng hoá dịch vụ phải thực chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định pháp luật, cụ thể: Loại hoá đơn, chứng từ sử dụng: Đối với sở SXKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT bắt buộc phải sử dụng hoá đơn GTGT theo quy định Bộ Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tài Chính (kể hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB), trừ trường hợp cho phép sử dụng hoá đơn đặc thù với giá tốn giá có thuế Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp bán hàng hoá dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng Các yếu tố phải ghi hoá đơn, chứng từ: Khi lập hoá đơn chứng từ, đơn vị, sở bán hàng phải ghi rõ ràng đầy đủ, xác yếu tố quy định hoá đơn đặc biệt là: tên người bán, người mua, MST, đơn giá, dấu…và phải ghi tách riêng giá chưa thuế, thuế GTGT tổng giá tốn Trong trường hợp khơng ghi tách riêng giá bán chưa thuế, thuế GTGT, ghi tổng giá tốn chung sở kinh doanh phải chịu tính thuế GTGT tổng giá tốn Tính đầy đủ, hợp pháp hố đơn chứng từ: Tính đầy đủ: Hố đơn chứng từ ngồi việc phải ghi đủ yếu tố quy định hoá đơn, phải đầy đủ thủ tục, hồ sơ để khấu trừ hàng hoá dịch vụ đầu vào với hàng hoá xuất coi xuất Tính hợp pháp: Hố đơn chứng từ hợp pháp hố đơn Bộ Tài Chính Tổng Cục Thuế phát hành, quan thuế cung cấp cho sở kinh doanh Đối với hoá đơn sở kinh doanh tự in phải theo mẫu quy định phải quan Thuế chấp nhận cho sử dụng Và loại hoá đơn chứng từ đặc thù mà sở SXKD phép cho sử dụng Hoá đơn GTGT phải nguyên vẹn không nhàu nát, rách Số liệu, chữ viết, đánh máy hố đơn khơng tẩy xố, sửa chữa 1.1.5.2 Tài khoản tính thuế GTGT việc hạch tốn thuế GTGT Tài khoản tính thuế GTGT: Theo quy định, TK 133- thuế GTGT khấu trừ TK 3331- thuế GTGT đầu dùng để hạch toán nộp thuế GTGT TK 133: tài khoản dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào được, khấu trừ doanh nghiệp TK 133- thuế GTGT đầu vào khấu trừ có hai tài khoản cấp 2: - TK 1331- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hoá dịch vụ - TK 1332- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ TSCĐ Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nội dung kết cấu TK 133 sau: TK 133 Nợ Có Số thuế GTGT đầu vào cịn khấu Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ trừ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào Số thuế GTGT đầu vào hồn khơng khấu trừ lại NSNN chưa hoàn lại Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Dư: Số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ, chưa hoàn lại TK 3331: TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, nộp phải nộp TK 3331- Thuế GTGT đầu phải nộp có tài khoản cấp 3: - TK 33311: Thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ - TK 33312: Thuế GTGT phải nộp hàng nhập - Nội dung kết cấu TK 3331 sau: Phạm Thị Ngọc Bích 10 Kiểm tốn 44 ... II: Thực trạng kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Chương III: Phương hướng giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm. .. mục thuế GTGT Do vậy, kiểm toán thuế GTGT coi phần quan trọng kiểm tốn BCTC Do kiểm tốn BCTC mang tính chất ngoại kiểm nên kiểm toán thuế GTGT chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước thực Trong. .. (phần nộp thuế) Do kiểm toán thuế GTGT phần kiểm tốn BCTC nên quy trình kiểm tốn thuế GTGT tuân theo trình tự thực bước kiểm toán BCTC 1.2.2.2 ý nghĩa việc kiểm toán thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế