Bộ GIáO DụC V ĐO TạO TRƯờNG ĐạI HọC KINH Tế THNH PHố Hồ CHí MINH ***** NGUYễN THị KIM CúC HON THIệN Hệ THốNG BáO CáO TI CHíNH DOANH NGHIệP NHằM PHù HợP VớI YÊU CầU HộI NHậP V PHáT TRIểN KINH Tế CủA VIệT NAM Chuyên ngnh: Kế toán Mã số : 62.34.30.01 TóM TắT LUậN áN TIếN Sĩ KINH Tế TP Hồ CHí MINH - NĂM 2009 Công trình đợc hon thnh tại: Trờng Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh Ngời hớng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Việt PGS.TS Võ Văn Nhị Phản biện : PGS.TS Trơng Bá Thanh Đại học Đ Nẵng Trờng Đại học Kinh tế Phản biện : PGS.TS Nguyễn Minh Phơng Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Phản biện : PGS.TS Sử Đình Thnh Trờng Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh Luận án đợc bảo vệ trớc hội đồng chấm luận án cấp nh nớc họp Trờng Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh Vo hồi 14 00, ngy 12 tháng 06 năm 2009 Có thể tìm hiểu luận án th viện: - Th viện Trờng Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh - Th viện Quốc Gia Việt Nam (31, Trng Thi, H Nội) Mở ĐầU Tính cấp thiết đề ti Hệ thống BCTC (BCTC) hnh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam có cải tiến ton diện v đáp ứng đợc yêu cầu thông tin đa dạng cho nhiều đối tợng Song bối cảnh kinh tế đa thnh phần v tiến trình hội nhập kinh tế giới có tính chất sâu rộng v nhanh chóng nh nay, việc cung cấp thông tin ti từ báo cáo ny nhiều hạn chế Do yêu cầu lập v trình by BCTC cho phù hợp với kinh tế Việt Nam đồng thời thỏa mãn môi trờng thơng mại mang tính quốc tế - l vấn đề đợc nhiều đối tợng quan tâm Đề ti "Hon thiện hệ thống Báo cáo ti doanh nghiệp nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế Việt Nam" đợc nghiên cứu nhằm đáp ứng yêu cầu thiết thực Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu hệ thống lý luận v thực trạng BCTC doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam liên quan đến Chuẩn mực kế toán v Chế độ kế toán ban hnh, để đa định hớng v giải pháp góp phần đổi hệ thống BCTC doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu phát triển v hội nhập kinh tế Việt Nam Phạm vi nghiên cứu Chỉ xem xét hệ thống BCTC doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam, không nghiên cứu BCTC doanh nghiệp đặc biệt, công ty bảo hiểm, ngân hng v tổ chức ti tơng tự Phơng pháp nghiên cứu Phơng pháp nghiên cứu chủ yếu l phơng pháp định tính thông qua tiến trình thu thập có chọn lọc, phân tích, tổng hợp lý luận, kinh nghiệm tính đa dạng BCTC theo yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế Những đóng góp luận án Trên sở nhận thức lý thuyết v thực tiễn, nhận định lại khung pháp lý cho việc soạn thảo v trình by BCTC nhằm tơng thích với quy mô v cấu tổ chức loại hình doanh nghiệp Đồng thời đề số giải pháp có tính hệ thống v cụ thể để vừa góp phần hon thiện, vừa tạo đổi cho hệ thống BCTC áp dụng cho loại hình doanh nghiệp Việt Nam nh sau: - Đối với BCTC (riêng) cho doanh nghiệp (thờng có quy mô lớn): thay đổi tên gọi báo cáo cho phù hợp chất thông tin trình by v theo định hớng thông lệ quốc tế; xếp, bổ sung số nội dung thông tin công bố - Đối với BCTC cho doanh nghiệp nhỏ v vừa: xác định phạm vi lập báo cáo sở chung cho việc soạn thảo; xem xét nội dung v xếp tiêu báo cáo theo hớng đơn giản hóa - Đối với BCTC hợp cho tập đon: nhận định phơng pháp v phạm vi lập báo cáo; bổ sung hớng dẫn phơng pháp xử lý số giao dịch để có thông tin cần thiết cho việc lập BCTC hợp Bố cục luận án: Ngoi phần mở đầu, kết luận, danh mục công trình tác giả công bố, danh mục ti liệu tham khảo, phụ lục, luận án có khối lợng 193 trang, 21 bảng, 11 sơ đồ v có kết cấu nh sau: - Chơng 1: Tổng quan hệ thống BCTC doanh nghiệp; - Chơng 2: Thực trạng hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam việc đáp ứng yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế nay; - Chơng 3: Các giải pháp hon thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế CHƯƠNG TổNG QUAN Về Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP 1.1 BảN CHấT V VAI TRò CủA BCTC Nhu cầu thông tin l đòi hỏi khách quan v thiếu đợc vận hnh kinh tế Mục tiêu kế toán l cung cấp thông tin hữu ích cho ngời sử dụng định 1.1.1 Bản chất v mục đích BCTC Bản chất BCTC l ti liệu có tính lịch sử kế toán soạn thảo theo định kỳ đợc trình by dới dạng báo cáo tổng hợp theo cấu trúc định, phù hợp với nguyên tắc v quy định kế toán nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho đối tợng sử dụng khác Thông qua quan điểm từ Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng Chuẩn mực kế toán ti Mỹ (FASB), Dự án hội nhập FASB v IASB để xác lập: Mục đích chung BCTC l cung cấp thông tin ti nguồn lực kinh tế (ti sản), nghĩa vụ liên quan đến nguồn lực kinh tế (nợ phải trả v vốn chủ sở hữu) v thay đổi nguồn lực v nghĩa vụ (kết ti chính) doanh nghiệp báo cáo, l thông tin hữu ích cho nh đầu t, chủ nợ hữu / tiềm v ngời sử dụng khác việc định đầu t, cho vay nh định phân bổ nguồn lực 1.1.2 Vai trò BCTC ngời sử dụng thông tin Vai trò báo cáo ti ngời sử dụng quốc gia, qua giai đoạn phát triển kinh tế l có khác yêu cầu thông tin, khối lợng v chất lợng thông tin Các nớc có kinh tế tập trung, BCTC hớng đến quan quản lý nh nớc, nớc có thị trờng chứng khoán phát triển mạnh BCTC tập trung chủ yếu vo nh đầu t v chủ nợ hữu v tiềm Ngoi ra, vai trò BCTC bị chi phối quy mô, đặc điểm doanh nghiệp báo cáo Các doanh nghiệp nhỏ v vừa, BCTC thờng hớng đến ngời quản lý trực tiếp; doanh nghiệp có quy mô lớn, công ty niêm yết, BCTC có vai trò đắc lực hỗ trợ nh đầu t, chủ nợ hữu v tiềm năng; tập đon kinh tế, đặc biệt l tập đon đa quốc gia, việc trình by BCTC phải tuân thủ thông lệ quốc tế thỏa mãn nhu cầu thông tin ngời sử dụng theo diện rộng 1.2 CáC ĐặC ĐIểM CHấT LƯợNG V GIớI HạN CủA BCTC Chất lợng thông tin gắn liền với mục tiêu l tạo đợc thông tin có tính hữu ích cao cho đối tợng sử dụng 1.2.1 Quan điểm FASB "Tính hiểu" l tiêu chuẩn ảnh hởng ton thông tin hữu ích Theo FASB, đặc điểm chất lợng thông tin hữu ích chia thnh cấp độ: đặc điểm gồm "Thích hợp"v "Đáng tin cậy"; đặc điểm thứ yếu gồm "Có thể so sánh" v "Nhất quán" Thực đặc điểm chất lợng đồng thời phải giải giới hạn BCTC mối quan hệ lợi ích v chi phí; tính trọng yếu; đặc điểm ngnh nghề v thận trọng 1.2.2 Quan điểm IASB Khác với FASB, quan điểm IASB xác định đặc điểm chất lợng BCTC không theo thứ bậc v thứ yếu Bốn đặc điểm chất lợng chủ yếu l "Tính hiểu", "Tính thích hợp", "Tính đáng tin cậy" v "Tính so sánh" Các hạn chế yêu cầu thích hợp v đáng tin cậy thông tin l kịp thời, cân đối lợi ích v chi phí v cân đối đặc điểm chất lợng 1.2.3 Quan điểm theo Dự án hội nhập FASB v IASB Nhằm lm giảm khác biệt quan điểm bất đồng, Hội đồng chuẩn mực cân nhắc vấn đề liên quan v đề xuất đặc điểm chất lợng BCTC Các đặc điểm chất lợng (theo dự thảo) gồm: Thích hợp, Trình by trung thực, Có thể so sánh, Có thể hiểu đợc 1.2.4 Quan điểm Việt Nam Việt Nam không ban hnh khuôn mẫu lý thuyết riêng nên đặc điểm chất lợng đợc trình by nh nội dung yêu cầu kế toán: Trung thực, Khách quan, Đầy đủ, Kịp thời, Dễ hiểu, Có thể so sánh Các hạn chế yêu cầu thích hợp v đáng tin cậy thông tin cha đợc trình by, có vấn đề kịp thời đợc xem xét nh yêu cầu kế toán 1.3 1.3.1 NGUYÊN TắC LậP BCTC V NộI DUNG CƠ BảN CủA BCTC Các yếu tố BCTC Mỗi quốc gia quy định yếu tố BCTC khác nhau, tùy thuộc vo việc xác định thông tin cần thiết cung cấp cho ngời sử dụng - sở đa định nghĩa v điều kiện ghi nhận yếu tố Thông thờng yếu tố bao gồm: ti sản, nợ phải trả v vốn chủ sở hữu; thu nhập v chi phí 1.3.2 Nguyên tắc lập v trình by BCTC Lập v trình by BCTC phải thực nguyên tắc: Hoạt động liên tục, Cơ sở dồn tích, Nhất quán, Trọng yếu v tập hợp, Bù trừ v Có thể so sánh Việc tuân thủ hi hòa nguyên tắc ny giúp nâng cao tính hữu ích cho thông tin trình by, hỗ trợ đắc lực cho ngời sử dụng việc định Ngoi lập v trình by BCTC hợp cần tuân thủ quy định về: xác định phạm vi công ty phải lập v trình by BCTC hợp nhất, phơng pháp lập v trình by BCTC hợp nhất, trình tự hợp BCTC, sách kế toán áp dụng thống tập đon, 1.3.3 Nội dung v cấu trúc BCTC Các yếu tố BCTC trình by dới hình thức BCTC, gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo lợi nhuận, Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu, Báo cáo lu chuyển tiền tệ v Thuyết minh BCTC Nội dung thông tin trình by BCTC quốc gia, bên cạnh điểm tơng đồng xuất phát từ nhu cầu thông tin đối tợng sử dụng v xu hớng hội nhập quốc tế, có điểm khác biệt chịu chi phối môi trờng kế toán 1.4 YÊU CầU HộI NHậP V PHáT TRIểN KINH Tế - CƠ Sở HìNH THNH TíNH ĐA DạNG CủA BCTC THEO LOạI HìNH DOANH NGHIệP 1.4.1 Đa dạng hóa BCTC theo yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế Sự khác quy mô, hình thức sở hữu, đặc điểm v môi trờng kinh doanh doanh nghiệp chi phối yêu cầu v nội dung thông tin cung cấp Khi hội nhập quốc tế việc cung cấp thông tin mở rộng phạm vi lẫn nội dung, việc soạn thảo v trình by BCTC phải thay đổi để nâng cao tính hữu dụng BCTC Nói cách khác, yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế quốc gia tạo tính đa dạng BCTC theo nhóm sau 1.4.2 BCTC phù hợp với công ty niêm yết/ kinh doanh thị trờng chứng khoán Với xu hớng hội nhập chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) v nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận Mỹ (US GAAP), lập v trình by BCTC v BCTC hợp nhất, phần lớn công ty niêm yết giới tuân thủ: (i) áp dụng US GAAP; (ii) áp dụng IFRS (nh Anh, Pháp, Đức ); (iii) áp dụng chuẩn mực quốc gia (có hội nhập theo IFRS nh úc, Nhật, Trung Quốc, Việt Nam, ) 1.4.3 BCTC phù hợp với doanh nghiệp riêng lẻ Đa số công ty không niêm yết, với t cách l đơn vị pháp lý, đợc yêu cầu lập BCTC theo quy định kế toán quốc gia Một số nớc phân loại doanh nghiệp nhằm đa quy định để lựa chọn hình thức BCTC cho phù hợp Đặc biệt l quy định BCTC cho công ty nhỏ v vừa nh Anh, Hồng Kông, New Zealand, có chuẩn mực kế toán cho công ty nhỏ Liên đon kế toán quốc tế (IFAC) ban hnh Dự thảo IFRS cho doanh nghiệp nhỏ v vừa (tháng 2/2007), dự kiến ban hnh thức vo tháng 7/2009 1.4.4 BCTC phù hợp công ty đa quốc gia Đa số công ty đa quốc gia lập BCTC hợp theo quy định US GAAP, IFRS gần nh Cả lý thuyết v thực hnh lĩnh vực kế toán hợp khác từ nớc ny sang nớc khác Song với xu hòa hợp kế toán hạn chế khác lớn đặc biệt l kỹ thuật hợp 1.4.5 Bi học kinh nghiệm tính đa dạng BCTC theo yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế Việt Nam BCTC theo loại hình doanh nghiệp Việt Nam, xét tổng quát có điểm tơng đồng với nớc giới Cũng nh nớc khác, đời v hoạt động thị trờng chứng khoán v việc gia nhập WTO Việt Nam tạo áp lực để nâng cao chất lợng thông tin, nhằm hỗ trợ đắc lực cho ngời sử dụng Thực tiễn đòi hỏi việc trình by thông tin BCTC phải thay đổi cho thích hợp - sở hon thiện hệ thống chuẩn mực kế toán để có phù hợp cao với IFRS (bao gồm IFRS cho doanh nghiệp nhỏ v vừa) v sớm có thay đổi t việc nghiên cứu, soạn thảo chế độ kế toán Kết luận Chơng BCTC cung cấp thông tin tình hình ti v tình hình kinh doanh doanh nghiệp để phục vụ cho nhu cầu sử dụng đối tợng bên v bên Ngoi doanh nghiệp Tùy thuộc vo quy định v thông lệ kế toán phạm vi quốc gia v quốc tế, m BCTC phù hợp với quy mô v cấu tổ chức doanh nghiệp CHƯƠNG THựC TRạNG Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP VIệT NAM TRONG VIệC ĐáP ứNG YÊU CầU HộI NHậP V PHáT TRIểN KINH Tế HIệN NAY 2.1 SƠ LƯợC HìNH THNH V PHáT TRIểN Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP VIệT NAM 2.1.1 Sơ lợc hệ thống báo cáo kế toán định kỳ từ 1986 trở trớc Thời kỳ ny ứng với chế kế hoạch hóa tập trung, Nh nớc trực tiếp điều hnh kinh tế Đối tợng sử dụng thông tin kế toán chủ yếu l quan quản lý nh nớc v doanh nghiệp nhằm tăng cờng quản lý kinh tế Do khối lợng thông tin cần cung cấp l lớn, chế độ báo cáo nặng nề gồm nhiều mẫu biểu, nhiều tiêu, nhng cần thiết v nhìn chung đơn vị thực không khó khăn 2.1.2 Sơ lợc hệ thống báo cáo kế toán định kỳ từ 1987 đến 1995 Nh nớc tiếp tục đổi sách quản lý vĩ mô đẩy nhanh trình tiến tới chế thị trờng Nhu cầu thông tin quan quản lý cấp v nhu cầu thông tin nh quản lý doanh nghiệp thời kỳ ny có xu hớng tách rời nhau, v l lý m hệ thống báo cáo định kỳ có số lợng giảm đáng kể cung cấp cho đối tợng bên Ngoi sử dụng 2.1.3 Sơ lợc hệ thống BCTC từ 1996 đến 2005 Phát triển kinh tế thị trờng v yêu cầu hội nhập kinh tế, tất yếu phát sinh quan hệ đa chiều, lm thay đổi v đa dạng hóa đối tợng kế toán, nh đối tợng sử dụng thông tin, từ đòi hỏi phải cải cách triệt để chế độ kế toán với hệ thống báo cáo thức gọi l BCTC (theo QĐ 1141TC/QĐ/CĐKT, ngy 1/11/1995) Giai đoạn 19962005, hệ thống BCTC đợc thiết lập bớc đầu dựa khung pháp lý, m văn pháp quy cao l Luật kế toán 11 2.3.3 Hệ thống BCTC áp dụng cho doanh nghiệp có quy mô lớn Các doanh nghiệp có quy mô lớn thực lập v trình by BCTC theo chuẩn mực kế toán v chế độ kế toán doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ-BTC) Đối với công ty niêm yết, công ty đại chúng việc công khai thông tin tuân thủ hớng dẫn công bố thông tin thị trờng chứng khoán Có thể thấy hệ thống BCTC hnh đợc xây dựng sở tiếp cận v ho nhập có chọn lọc với nguyên tắc, thông lệ quốc tế Song để góp phần cung cấp thông tin dễ hiểu, trung thực v thích hợp cho đa số ngời sử dụng cần xem xét cách xếp số tiêu báo cáo, bổ sung thông tin phần thuyết minh, phơng pháp trình by thông tin, tên gọi báo cáo, 2.3.4 Hệ thống BCTC áp dụng cho tập đon kinh tế Hiện nay, nhóm công ty Việt Nam đợc phát triển sở Tổng công ty nh nớc v Tập đon kinh tế t nhân Căn vo cách thức thnh lập; quan hệ vốn, ti sản, công nghệ; quan hệ kiểm soát điều hnh, phân định nghĩa vụ lập BCTC gồm: - Lập BCTC tổng hợp Tổng công ty nh nớc thnh lập v hoạt động theo mô hình công ty Lập BCTC tổng hợp thực tế gần nh thực đơn giản "cộng số liệu tiêu" đơn vị kế toán, sau điều chỉnh số liệu cấp phát vốn v công nợ phải thu, phải trả nội Nh nhiều giao dịch nội cha đợc điều chỉnh nên số liệu BCTC tổng hợp trùng lắp - Lập BCTC hợp Tập đon kinh tế l nhóm công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty BCTC hợp đợc hiểu l BCTC tập đon đợc trình by nh BCTC doanh nghiệp độc lập BCTC hợp đợc lập sở hợp báo cáo công ty mẹ v công ty theo nguyên tắc kế toán v nguyên tắc đánh giá nh BCTC doanh nghiệp độc lập 12 Hiện văn hớng dẫn lập v trình by BCTC hợp tơng đối đầy đủ v có hệ thống, song việc hợp BCTC l vấn đề phức tạp, mẻ Đa số giai đoạn đầu lập BCTC hợp gần nh l "hợp cộng đơn số liệu BCTC cần hợp nhất", khó l cha tổ chức tốt hệ thống thông tin để phục vụ cho hợp BCTC đợc; thiếu thông tin để kiểm tra việc áp dụng sách kế toán, đặc biệt l giao dịch nội tập đon, v số liệu BCTC hợp chừng mực no cha thể thực trạng ti tập đon 2.3.5 Nội dung số khoản mục trình by BCTC Nhằm nâng cao tính minh bạch thông tin BCTC, đảm bảo tính hữu ích v so sánh đợc, việc xem xét phơng pháp đo lờng, ghi nhận thông tin khoản mục BCTC l cần thiết 2.4 KHảO SáT Về Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP ĐốI VớI MộT Số ĐốI TƯợNG Có LIÊN QUAN 2.4.1 Thông tin chung mẫu khảo sát Đối tợng khảo sát gồm Doanh nghiệp, Nh đầu t v Giảng viên chuyên ngnh - l nhóm đối tợng tác động đến BCTC 2.4.2 Kết khảo sát Chúng thu thập ý kiến nhóm đối tợng thông qua Phiếu khảo sát, từ phân tích v đánh giá hệ thống BCTC hnh, đánh giá mức độ BCTC phù hợp với yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế, nh nhận định hớng sửa đổi, bổ sung hệ thống BCTC doanh nghiệp Qua khảo sát nh số nhận định hệ thống BCTC hnh, xác định tâm điểm m luận án tập trung nghiên cứu: 13 (1) Doanh nghiệp nhỏ v vừa chiếm đại phận kinh tế, trình phát triển,do vậy, cần trọng nghiên cứu để BCTC áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ v vừa thỏa mãn nhu cầu sử dụng cho nh quản lý nhiều hạn chế trình độ chuyên môn v quản lý, nh thỏa mãn nhu cầu sử dụng thông tin có tính đa dạng (2) Thị trờng chứng khoán Việt Nam không ngừng phát triển, l kênh thu hút vốn rộng lớn đáp ứng yêu cầu phát triển v hội nhập Để thị trờng chứng khoán Việt Nam có tính minh bạch, đợc tin cậy v có điều kiện phát triển việc luật hóa v chuẩn hóa thông tin ti v kinh doanh BCTC công ty niêm yết l vấn đề có tính cấp bách giai đoạn (3) Nền kinh tế phát triển v hội nhập tạo sở pháp lý v môi trờng kinh doanh để hình thnh Tập đon kinh tế Thực tế ny đòi hỏi phải nghiên cứu v hon thiện BCTC hợp để phù hợp với môi trờng pháp lý v môi trờng kinh doanh Việt Nam v bớc phù hợp với thông lệ quốc tế Kết luận Chơng Quá trình phát triển hệ thống BCTC song hnh với việc cải cách đổi hệ thống kế toán dựa khung pháp lý Tuy vậy, để việc lập v trình by BCTC, đặc biệt l doanh nghiệp nhỏ v vừa đáp ứng hữu hiệu cho nhu cầu thực tiễn, cần thiết xem lại sở pháp lý cho việc soạn thảo BCTC, nh xem lại nội dung v kết cấu báo cáo phù hợp với nhu cầu cung cấp thông tin hữu ích cho ngời sử dụng Bên cạnh đó, BCTC hợp l vấn đề phức tạp, đòi hỏi nghiên cứu, hon thiện v bổ sung quy định nội dung v phơng pháp lập m chế độ kế toán cha đề cập 14 CHƯƠNG CáC GIảI PHáP HON THIệN Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP VIệT NAM NHằM PHù HợP VớI YÊU CầU HộI NHậP V PHáT TRIểN KINH Tế 3.1 QUAN ĐIểM V NGUYÊN TắC HON THIệN 3.1.1 Quan điểm hon thiện Lựa chọn giải pháp hon thiện hệ thống BCTC cần quán triệt quan điểm: Phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin đối tợng sử dụng có tính chất đa dạng; Góp phần nâng cao tính hữu ích BCTC theo mục tiêu sử dụng khác nhau; Phù hợp với quy mô, đặc điểm kinh doanh v cấu tổ chức doanh nghiệp; Tơng thích với thông lệ quốc tế lập v trình by thông tin BCTC 3.1.2 Nguyên tắc hon thiện - Nguyên tắc thống nội dung v kết cấu báo cáo, nh phơng pháp ghi nhận v trình by yếu tố BCTC - Nguyên tắc đồng từ nơi soạn thảo đến nơi thực hiện, nh bao gồm tất báo cáo nằm hệ thống BCTC - Nguyên tắc linh hoạt cho phép doanh nghiệp lựa chọn hình thức BCTC theo phân hệ BCTC 3.2 HON THIệN CƠ CấU Hệ THốNG BCTC 3.2.1 BCTC áp dụng cho doanh nghiệp 3.2.1.1 Cơ sở cho việc lập v trình by BCTC BCTC đợc lập theo chuẩn mực kế toán v chế độ kế toán Do 26 VAS ban hnh năm khác v chuẩn mực kế toán quốc tế có nhiều thay đổi nên cần tiếp tục r soát, cập nhật v bổ sung Khảo sát VAS v chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt l Dự án hội nhập IASB v FASB, lm nhận định cấu trúc v nội dung BCTC thông qua yếu tố BCTC: Ti sản, Nợ phải trả, Vốn 15 chủ sở hữu - yếu tố xác định tình hình ti chính; Doanh thu, thu nhập khác v Chi phí đợc hiểu l yếu tố đánh giá thay đổi tình hình ti (thay phản ánh tình hình kinh doanh) 3.2.1.2 Cấu trúc v nội dung BCTC (1) Báo cáo Tình hình ti (Statement of Financial Position) (1.1) Thay đổi tên gọi báo cáo: Căn xác định tình hình ti doanh nghiệp thời điểm báo cáo l thông tin biểu nguồn lực kinh tế v nghĩa vụ nguồn lực thông qua yếu tố Ti sản, Nợ phải trả v Vốn chủ sở hữu Để thể chất thông tin v theo định hớng thông lệ quốc tế (IAS Trình by BCTC (sửa đổi 2007)) nên đổi tên gọi thnh Báo cáo tình hình ti (thay Bảng cân đối kế toán - liên quan đến kỹ thuật xử lý kế toán l phơng pháp tổng hợp - cân đối) (1.2) Cấu trúc v nội dung: Với mục tiêu giản lợc tiêu nhng đảm bảo nhu cầu thông tin cho ngời sử dụng, dựa báo cáo hnh xếp lại tiêu, nh: Tiền v tơng đơng tiền (một dòng); Các khoản phải thu (phân loại theo quan hệ toán); Ti sản ngắn hạn khác (một dòng); Ti sản cố định (không kể Chi phí xây dựng bản); Chi phí đầu t xây dựng (tách riêng); (2) Báo cáo Lợi nhuận (Statement of Income) (2.1) Thay đổi tên gọi báo cáo: Yếu tố Doanh thu, Thu nhập khác v Chi phí l sở tính Lợi nhuận liên quan đến hoạt động, l phân tích khả tạo lợi nhuận kỳ từ hoạt động; tên gọi báo cáo nên đổi thnh Báo cáo lợi nhuận (thay Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - không đơn l biểu kết hoạt động kinh doanh) (2.2) Cấu trúc v nội dung: Nội dung số thông tin cần lu ý: Chỉ tiêu "Doanh thu bán hng v cung cấp dịch vụ" trình by theo hớng đơn giản v linh hoạt; Đổi tên "Giá vốn hng bán" thnh "Giá 16 vốn" để thể nội dung tổng quát hơn; Cần xem lại hớng dẫn tiêu báo cáo sở theo nguyên tắc bù trừ; Bổ sung quy định bắt buộc công ty niêm yết công bố tiêu "Lãi cổ phiếu" (EPS), "Lãi suy giảm cổ phiếu"v xem lại cách tính EPS (3) Báo cáo dòng tiền (Statement of Cash Flows) (3.1) Thay đổi tên gọi báo cáo: Mục đích báo cáo ny l phân tích tiền tạo từ nguồn no v cách thức sử dụng tiền doanh nghiệp, qua đánh giá khả tạo tiền tơng lai, nh báo cáo nhấn mạnh hoạt động tạo tiền v sử dụng tiền sao, không đơn l biến động tiền, nên tên gọi báo cáo đổi thnh Báo cáo dòng tiền thay cho Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Cash Flow Statement) (3.2) Cấu trúc v nội dung: Phân loại dòng tiền mặt lm cho thông tin tiền chất, mặt khác tăng cờng khả so sánh số liệu; v đặc biệt hữu ích trình phân tích thông tin từ báo cáo ny Trong thực tiễn, cần hiểu v thống cách phân loại dòng tiền liên quan đến số đối tợng nh thuế GTGT, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hng nhập khẩu; Bất động sản; Tiền thu chi từ công cụ phái sinh, (4) Bản Thuyết minh BCTC Bản Thuyết minh cần bổ sung diễn giải số thông tin, đặc biệt l bổ sung: "Ti sản cố định hợp đồng hợp tác kinh doanh"; "Lợi nhuận tổng hợp" (hữu ích để đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp tơng lai); bổ sung cách tính Lãi cổ phiếu, Lãi suy giảm cổ phiếu; 3.2.1.3 BCTC niên độ Để đảm bảo kịp thời, tiết kiệm chi phí soạn thảo v tránh nhầm lẫn mẫu biểu, đề nghị sử dụng mẫu BCTC niên độ dạng tóm lợc, song để tăng tính hữu ích cần bổ sung thông tin 17 3.2.1.4 Công bố thông tin Để đảm bảo kịp thời, hữu ích v tăng cờng khả so sánh, đề nghị mẫu BCTC quý tóm tắt (gồm hai báo cáo theo quy định công bố thông tin) thống theo mẫu BCTC niên độ 3.2.2 BCTC áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ v vừa 3.2.2.1 (1) Cơ sở cho việc lập v trình by BCTC Chuẩn mực BCTC cho doanh nghiệp nhỏ v vừa - Kinh nghiệm ban hnh chuẩn mực kế toán cho công ty nhỏ v công ty không niêm yết - theo quy định quốc tế v số quốc gia Vấn đề ny không l quan tâm quốc gia, m khu vực kinh tế v quốc tế Anh, Hồng Kông, New Zealand, ban hnh riêng chuẩn mực kế toán cho công ty nhỏ Liên đon kế toán nớc Đông Nam (AFA) xây dựng văn BCTC áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ v vừa Liên đon kế toán quốc tế (IFAC) thực Dự án soạn thảo chuẩn mực lập v trình by BCTC cho doanh nghiệp quy mô nhỏ v vừa - Định hớng ban hnh riêng chuẩn mực BCTC cho doanh nghiệp nhỏ v vừa Việt Nam + Sự cần thiết nghiên cứu, ban hnh chuẩn mực BCTC áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ v vừa: nhằm thay đổi thông lệ thực hnh kế toán theo hớng "tuân thủ chuẩn mực kế toán", lẽ chế độ kế toán bao quát hết việc xảy ra, hay l đa quy định kế toán đến chi tiết nhỏ nhặt nhất; xây dựng chuẩn mực riêng để phù hợp với đặc điểm, quy mô v hoạt động doanh nghiệp nhỏ v vừa; nh tạo sở pháp lý giúp doanh nghiệp nhỏ v vừa tiếp cận v ứng dụng thực tiễn dễ dng + Những vấn đề cần quan tâm xây dựng chuẩn mực: Yêu cầu nguyên tắc v phơng pháp kế toán phải giảm bớt lựa chọn, đơn 18 giản, dễ hiểu, dễ lm, nhng cung cấp thông tin hữu ích; Quy định khung chuẩn mực BCTC cho doanh nghiệp nhỏ v vừa: xây dựng văn bản, nội dung gồm nhiều mục, đoạn (2) Chế độ kế toán doanh nghiệp Nhằm tạo thuận lợi cho doanh nghiệp nhỏ v vừa ghi nhận v trình by thông tin BCTC, đề nghị áp dụng thống chế độ kế toán doanh nghiệp - biên soạn với phơng châm "tiếp cận vấn đề từ đơn giản đến phức tạp", trình by nội dung từ nghiệp vụ phổ biến đến chuyên sâu Trong chế độ kế toán hệ thống BCTC bao gồm hai phân hệ: BCTC cho doanh nghiệp (kể BCTC hợp nhất) v BCTC cho doanh nghiệp nhỏ v vừa 3.2.2.2 Phạm vi lập v nộp BCTC Đảm bảo thực tính tuân thủ, tăng cờng tính linh hoạt v thực hữu ích cho ngời sử dụng, trách nhiệm lập v nộp BCTC doanh nghiệp nhỏ v vừa l định kỳ theo năm cho quan đăng ký kinh doanh v quan Thuế, cụ thể l doanh nghiệp cực nhỏ: lập v nộp Báo cáo tình hình ti v Báo cáo lợi nhuận (mẫu tóm lợc), kèm Thuyết minh BCTC; doanh nghiệp nhỏ v vừa: lập v nộp Báo cáo tình hình ti chính, Báo cáo lợi nhuận v Thuyết minh BCTC 3.2.2.3 Cấu trúc BCTC Ton mẫu biểu thiết kế đơn giản cho phù hợp với đặc thù doanh nghiệp nhỏ v vừa, chẳng hạn Báo cáo tình hình ti bao gồm khoản mục chủ yếu- gồm mẫu tóm lợc v mẫu đầy đủ; Báo cáo lợi nhuận đợc thiết kế lại theo mẫu phù hợp hơn; Báo cáo dòng tiền khuyến khích lập (mẫu theo phơng pháp trực tiếp); Bản thuyết minh BCTC yêu cầu thông tin 19 3.2.3 BCTC hợp áp dụng cho nhóm công ty tổ chức theo mô hình công ty mẹ - công ty 3.2.3.1 Cơ sở cho việc lập v trình by BCTC hợp Quy định lập v trình by BCTC hợp đến tơng đối đầy đủ v có hệ thống, đặc biệt l Thông t 161/2007/TT-BTC ngy 31/12/2007 đợc xem nh thêm bớc tiến tiến trình hội nhập Tuy nhiên để vận dụng tốt thực tiễn cần r soát bổ sung thêm nội dung cho phù hợp với phát triển kinh tế, đồng thời cần có hớng dẫn cụ thể nội dung quy định từ chuẩn mực 3.2.3.2 Cơ cấu BCTC hợp Trên sở nội dung kiến nghị tiểu mục 3.2.1.2, hệ thống BCTC hợp gồm BCTC hợp năm v BCTC hợp niên độ - gồm bốn biểu báo cáo nh BCTC riêng doanh nghiệp 3.2.3.3 Những đề xuất lập v trình by BCTC hợp (1) Phơng pháp lập v trình by BCTC hợp Phơng pháp hợp ton theo quan điểm đơn vị báo cáo (thờng gọi l phơng pháp đơn vị báo cáo) đợc chọn - quan điểm xem tập đon nh đơn vị kinh tế riêng biệt, gồm hai nhóm cổ đông kiểm soát v cổ đông không kiểm soát Phơng pháp ny hon ton phù hợp với thông lệ quốc tế theo dự án hội nhập IASB v FASB - ban hnh IFRS Hợp kinh doanh (sửa đổi 2008), IAS 27 BCTC hợp v BCTC riêng (2008) (2) Phạm vi BCTC hợp xét hai mặt: công ty mẹ (no) phải lập BCTC hợp nhất, công ty (no) đợc hợp BCTC Cần đảm bảo nguyên tắc công khai v bảo vệ lợi ích nh đầu t đa giới hạn lập BCTC hợp công ty mẹ cấp dới, nh công ty đợc hợp phải xét chất có chịu kiểm soát Điều chỉnh phạm vi lập BCTC hợp nhất: Tất công ty mẹ có nắm giữ hay nhiều công ty phải lập BCTC hợp nhất, ngoại 20 trừ: Một công ty mẹ không yêu cầu lập (nhng lựa chọn đăng ký lập theo sách công ty) BCTC hợp thỏa mãn bốn điều kiện (l công ty mẹ cấp dới v liên quan công bố thông tin thị trờng chứng khoán) (3) Tổ chức hệ thống thông tin để phục vụ cho hợp BCTC Công việc hợp BCTC có thực tốt tùy vo tổ chức quy trình thu nhận, xử lý thông tin, bao gồm: Lập sơ đồ tập đon; Xác định phạm vi lập báo cáo; Huấn luyện phơng pháp lập BCTC hợp nhất, Thu thập nguồn số liệu, thông tin cần thiết; Lập báo cáo hợp công ty mẹ cấp dới (phơng pháp tuần tự); Hợp báo cáo công ty mẹ; Hợp quyền lợi công ty liên kết v liên doanh; Hon chỉnh báo cáo hợp tập đon (4) Các vấn đề lu ý lập Báo cáo dòng tiền hợp Nếu có công ty hoạt động nớc Ngoi chuyển đổi Báo cáo dòng tiền công ty hoạt động nớc Ngoi sang đơn vị tiền tệ báo cáo sử dụng công ty mẹ Báo cáo dòng tiền hợp đợc lập sở hon tất Báo cáo Tình hình ti hợp v Báo cáo Lợi nhuận hợp Phơng pháp lập tơng tự nh Báo cáo dòng tiền doanh nghiệp, lu ý điều chỉnh số giao dịch nội (5) Ghi nhận lợi thơng mại trờng hợp mua dần Kể từ ngy quyền kiểm soát đạt đợc - chuyển hình thức đầu t vo công ty theo phơng pháp mua Nh vậy, quyền kiểm soát đạt đợc, lợi thơng mại đợc tính chênh lệch giữa: Giá phí hợp ngy mua cộng (+) Giá trị khoản đầu t nắm giữ trớc ngy trao đổi cộng (+) Lợi ích cổ đông không kiểm soát ngy mua (theo tỷ lệ sở hữu cổ đông không kiểm soát ti sản sản đợc nhận biết công ty con); v Giá trị hợp lý ti sản nhận biết v nợ phải trả thừa nhận công ty 21 (6) Giao dịch với công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát - ảnh hởng đến thông tin trình by BCTC - đề nghị: - Trên BCTC riêng áp dụng phơng pháp giá gốc, lập dự phòng theo quy định Với t cách l đơn vị pháp lý riêng nên không hoãn lại phần lãi tơng ứng với tỷ lệ góp vốn giao dịch bán hng v góp vốn - Trên BCTC hợp (áp dụng phơng pháp vốn chủ sở hữu), cung cấp thông tin hiệu hoạt động tập đon nên phải loại bỏ khoản lãi cha thực từ giao dịch nh đầu t v công ty liên kết, nhng lỗ ghi nhận cung cấp chứng thiệt hại ti sản chuyển giao (7) Thanh lý phần khoản đầu t vo công ty quyền kiểm soát xử lý nh l giao dịch vốn với chủ sở hữu, v lãi / lỗ không đợc ghi nhận Thanh lý phần khoản đầu t vo công ty m kết quyền kiểm soát: ghi giảm giá trị khoản đầu t sở giá gốc tơng ứng với tỷ lệ giảm, chênh lệch giá bán v giá gốc l lãi/ lỗ lý - trừ phải đánh giá lại 3.3 HON THIệN Số NộI DUNG Kế TOáN LIÊN QUAN ĐếN CáC KHOảN MụC ĐƯợC TRìNH BY TRÊN BCTC (1) Tiền v Tơng đơng tiền: Nhận định lại thnh phần để có sở trình by (chẳng hạn cho mục đích trình by Tình hình ti Thấu chi ngân hng không đợc coi l tơng đơng tiền thỏa mãn định nghĩa l Nợ phải trả l khoản điều chỉnh giảm ti sản) (2) Chứng khoán nợ đầu t: Xác định phơng pháp định giá chứng khoán nợ đầu t BCTC ứng xử theo mục đích v thời gian đầu t; Thời điểm ghi nhận thu nhập/ lỗ; Cách ứng xử "chứng khoán repo" 22 (3) Khoản mục Chênh lệch tỷ giá hối đoái BCTC: Cần lm rõ nội dung khoản mục ny Báo cáo riêng v Báo cáo hợp nh: Số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu t doanh nghiệp báo cáo sở nớc Ngoi; khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán nh khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu t doanh nghiệp; (4) Một số nội dung khác: Cần nâng cao nhận thức v thực hnh kế toán để giải mối liên hệ chuẩn mực kế toán với sách ti chính, sách thuế, nhằm đảm bảo thông tin BCTC trung thực, hữu ích Thực tiễn đòi hỏi xử lý số vấn đề kế toán ảnh hởng đến chất lợng thông tin, chẳng hạn thời điểm v số tiền ghi nhận doanh thu lẽ tuân thủ VAS 14, song thực tế đa số doanh nghiệp lại dựa vo sách thuế để ghi nhận (gần nh vo hóa đơn (GTGT)); Chi phí dự phòng nh no hợp lý, 3.4 CáC KIếN NGHị Hỗ TRợ HON THIệN Hệ THốNG BCTC Việc hon thiện hệ thống BCTC sở hai phân hệ chế độ kế toán, cần phải có hỗ trợ đồng từ quan ban hnh văn pháp lý kế toán, đến doanh nghiệp l nơi tổ chức thực hiện; v tất nhiên vai trò tổ chức đo tạo, hội nghề nghiệp l quan trọng nhằm giúp doanh nghiệp hiểu v vận dụng đắn vo công việc kế toán, đặc biệt l lập v trình by BCTC A 23 Kết luận Chơng Hon thiện hệ thống BCTC điều kiện kinh tế hội nhập v phát triển cần quán triệt quan điểm phù hợp với nhu cầu thông tin nhiều đối tợng; phù hợp với quy mô, đặc điểm v cấu tổ chức doanh nghiệp; hớng đến góp phần nâng cao tính hữu ích thông tin theo mục tiêu sử dụng khác nhau; v tất nhiên l phải tơng thích với thông lệ quốc tế lập v trình by thông tin Từ quan điểm giải pháp hon thiện BCTC phải đảm bảo giải tốt mối quan hệ nhu cầu thông tin đối tợng sử dụng Vì vậy, BCTC phải đảm bảo tính thống v tính linh hoạt cao, bên cạnh việc thực phải đồng - có nh góp phần nâng cao giá trị sử dụng hệ thống BCTC hnh KếT LUậN BCTC l nguồn ti liệu quan trọng v cần thiết quản trị doanh nghiệp đồng thời l nguồn thông tin hữu ích đối tợng bên Ngoi nhằm hỗ trợ đối tợng ny đa định tối u Mỗi đối tợng quan tâm tới BCTC doanh nghiệp với mục đích khác Song tất muốn đánh giá v phân tích xu doanh nghiệp để đa định Nhằm đáp ứng yêu cầu ny, ngời lm kế toán phải nắm vững v vận dụng nguyên tắc v phơng pháp kế toán cách linh hoạt nhằm bảo đảm BCTC cung cấp thông tin hữu ích cho ngời sử dụng Lịch sử phát triển hệ thống BCTC Việt Nam l trình không ngừng phát triển v biến đổi với đổi v phát triển hệ thống kế toán v kinh tế đất nớc Hệ thống BCTC hnh thể thay đổi lớn "chất" đáp ứng yêu cầu đổi Tuy nhiên nguyên tắc v phơng 24 pháp kế toán chuẩn mực để lập v trình by BCTC l bất biến, cần phải thay đổi để phù hợp yêu cầu phát triển đất nớc Với mong muốn đóng góp hon thiện hệ thống BCTC cho doanh nghiệp Việt Nam, thích ứng với trình phát triển v hội nhập kinh tế giới, luận án ny tập trung lm sáng tỏ số vấn đề: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến BCTC v BCTC hợp - Đánh giá thực trạng hệ thống BCTC doanh nghiệp yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế Việt Nam từ sở pháp lý soạn thảo đến thực lập v trình by báo cáo - Trên sở nhận thức lý thuyết v thực tiễn kế toán quốc tế v Việt Nam, với việc nhận định lại khung pháp lý cho việc soạn thảo BCTC, đa kiến nghị cụ thể để hon thiện nội dung, phơng pháp, điều kiện lập BCTC áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ v vừa, BCTC áp dụng cho doanh nghiệp (BCTC riêng cho doanh nghiệp có quy mô lớn) v BCTC hợp cho tập đon Bên cạnh bổ sung kiến nghị hỗ trợ để thực giải pháp, đặc biệt l công tác đo tạo ngnh nghề Chúng hy vọng đề xuất ny góp phần hon thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam để phù hợp với yêu cầu phát triển v hội nhập sâu rộng kinh tế nớc ta giai đoạn nh lâu di Cuối cùng, thời gian, điều kiện, trình độ nghiên cứu tác giả hạn chế nên luận án tránh khỏi thiếu sót định Vì thế, kính mong quý Thầy Cô, đồng nghiệp, nh nghiên cứu v bạn đọc quan tâm giúp đỡ đóng góp ý kiến bổ sung để luận án đợc hon thiện hơn./ 25 DANH MụC CáC CÔNG TRìNH CủA TáC GIả Đã CÔNG Bố LIÊN QUAN ĐếN Đề TI LUậN áN Nguyễn Thị Kim Cúc (2002), "Một cách nhìn khác từ Bảng cân đối kế toán", Tạp chí Phát triển kinh tế, số 137, trang 36-37 Nguyễn Thị Kim Cúc (2005), "Một số ý kiến kế toán giao dịch bán v thuê lại ti sản", Tạp chí Phát triển kinh tế, số 178, trang 38-40 Võ Văn Nhị, Bùi Văn Dơng, Nguyễn Thị Kim Cúc (2006), Hon thiện báo cáo hợp áp dụng cho tổng công ty, công ty mẹ công ty Việt Nam, Đề ti nghiên cứu khoa học v công nghệ cấp Bộ (đã nghiệm thu cấp Bộ tháng năm 2007), Thnh viên Võ Văn Nhị, Nguyễn Thị Kim Cúc (2008), "Chính sách kế toán áp dụng cho doanh nghiệp", Tạp chí Phát triển kinh tế, số 209, trang 25-27 Nguyễn Thị Kim Cúc (2008), "Vấn đề sử dụng đồng tiền trình lập v trình by báo cáo ti doanh nghiệp có hoạt động nớc Ngoi", Tạp chí Kiểm toán, số (88) - tháng năm 2008, trang 29-31 Võ Văn Nhị, Nguyễn Thị Kim Cúc (2009), "Xác lập quan điểm hon thiện hệ thống báo cáo ti áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam tiến trình hội nhập v phát triển kinh tế", Tạp chí Phát triển kinh tế, số 220, trang 52-54 [...]... phù hợp yêu cầu phát triển đất nớc Với mong muốn đóng góp hon thiện hệ thống BCTC cho các doanh nghiệp Việt Nam, thích ứng với quá trình phát triển v hội nhập kinh tế thế giới, trong luận án ny chúng tôi đã tập trung lm sáng tỏ một số vấn đề: - Hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến BCTC v BCTC hợp nhất - Đánh giá thực trạng hệ thống BCTC doanh nghiệp hiện nay đối với yêu cầu hội nhập v phát triển. .. HON THIệN Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP VIệT NAM NHằM PHù HợP VớI YÊU CầU HộI NHậP V PHáT TRIểN KINH Tế 3.1 QUAN ĐIểM V NGUYÊN TắC HON THIệN 3.1.1 Quan điểm hon thiện Lựa chọn các giải pháp hon thiện hệ thống BCTC cần quán triệt các quan điểm: Phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tợng sử dụng có tính chất đa dạng; Góp phần nâng cao tính hữu ích của BCTC theo các mục tiêu sử dụng khác nhau; Phù. .. hình của doanh nghiệp 2.2.3 Trách nhiệm lập v nộp BCTC Yêu cầu về công khai thông tin ti chính trong Luật kế toán đợc cụ thể hóa trong chế độ kế toán thông qua quy định về trách nhiệm lập v nộp BCTC đối với từng loại hình doanh nghiệp 10 2.3 MộT Số ĐáNH GIá Về Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP HIệN NAY TRONG VIệC ĐáP ứNG YÊU CầU HộI NHậP V PHáT TRIểN KINH Tế 2.3.1 Cơ sở chung của đánh giá Đánh giá hệ thống. .. nộp Báo cáo tình hình ti chính v Báo cáo lợi nhuận (mẫu tóm lợc), kèm Thuyết minh BCTC; doanh nghiệp nhỏ v vừa: lập v nộp Báo cáo tình hình ti chính, Báo cáo lợi nhuận v Thuyết minh BCTC 3.2.2.3 Cấu trúc BCTC Ton bộ các mẫu biểu thiết kế đơn giản cho phù hợp với đặc thù doanh nghiệp nhỏ v vừa, chẳng hạn Báo cáo tình hình ti chính chỉ bao gồm các khoản mục chủ yếu- gồm mẫu tóm lợc v mẫu đầy đủ; Báo cáo. .. doanh để hình thnh các Tập đon kinh tế Thực tế ny đòi hỏi phải nghiên cứu v hon thiện BCTC hợp nhất để phù hợp với môi trờng pháp lý v môi trờng kinh doanh ở Việt Nam v từng bớc phù hợp với thông lệ quốc tế Kết luận Chơng 2 Quá trình phát triển của hệ thống BCTC song hnh cùng với việc cải cách đổi mới hệ thống kế toán dựa trên khung pháp lý Tuy vậy, để việc lập v trình by BCTC, đặc biệt l đối với doanh. .. đổi Báo cáo các dòng tiền của các công ty con hoạt động ở nớc Ngoi sang đơn vị tiền tệ báo cáo sử dụng tại công ty mẹ Báo cáo các dòng tiền hợp nhất đợc lập trên cơ sở đã hon tất Báo cáo Tình hình ti chính hợp nhất v Báo cáo Lợi nhuận hợp nhất Phơng pháp lập cũng tơng tự nh Báo cáo các dòng tiền của một doanh nghiệp, lu ý điều chỉnh một số giao dịch nội bộ (5) Ghi nhận lợi thế thơng mại trong trờng hợp. .. chứng khoán Việt Nam đang không ngừng phát triển, l kênh thu hút vốn rộng lớn đáp ứng yêu cầu phát triển v hội nhập Để thị trờng chứng khoán Việt Nam có tính minh bạch, đợc tin cậy v có điều kiện phát triển thì việc luật hóa v chuẩn hóa thông tin ti chính v kinh doanh trên BCTC của các công ty niêm yết l vấn đề có tính cấp bách trong giai đoạn hiện nay (3) Nền kinh tế phát triển v hội nhập tạo ra cơ... đồng tiền trong quá trình lập v trình by báo cáo ti chính ở các doanh nghiệp có các hoạt động ở nớc Ngoi", Tạp chí Kiểm toán, số 3 (88) - tháng 3 năm 2008, trang 29-31 6 Võ Văn Nhị, Nguyễn Thị Kim Cúc (2009), "Xác lập các quan điểm hon thiện hệ thống báo cáo ti chính áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam trong tiến trình hội nhập v phát triển kinh tế", Tạp chí Phát triển kinh tế, số 220, trang 52-54 ... phát triển của hệ thống BCTC ở Việt Nam l một quá trình không ngừng phát triển v biến đổi cùng với sự đổi mới v phát triển của hệ thống kế toán v nền kinh tế đất nớc Hệ thống BCTC hiện hnh đã thể hiện những thay đổi lớn về "chất" đáp ứng yêu cầu đổi mới Tuy nhiên những nguyên tắc v phơng 24 pháp kế toán trong các chuẩn mực để lập v trình by BCTC không phải l bất biến, nó cũng cần phải thay đổi để phù. .. dụng cho doanh nghiệp (BCTC riêng cho doanh nghiệp có quy mô lớn) v BCTC hợp nhất cho tập đon Bên cạnh đó chúng tôi cũng bổ sung kiến nghị hỗ trợ để thực hiện các giải pháp, đặc biệt l công tác đo tạo ngnh nghề Chúng tôi hy vọng những đề xuất ny sẽ góp phần hon thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam để phù hợp với yêu cầu phát triển v hội nhập sâu rộng của nền kinh tế nớc ta trong giai đoạn hiện ... "Hon thiện hệ thống Báo cáo ti doanh nghiệp nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế Việt Nam" đợc nghiên cứu nhằm đáp ứng yêu cầu thiết thực Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu hệ thống. .. TRạNG Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP VIệT NAM TRONG VIệC ĐáP ứNG YÊU CầU HộI NHậP V PHáT TRIểN KINH Tế HIệN NAY 2.1 SƠ LƯợC HìNH THNH V PHáT TRIểN Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP VIệT NAM 2.1.1 Sơ lợc hệ thống. .. hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập v phát triển kinh tế 3 CHƯƠNG TổNG QUAN Về Hệ THốNG BCTC DOANH NGHIệP 1.1 BảN CHấT V VAI TRò CủA BCTC Nhu cầu thông tin