Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính A ĐẶT VẤN ĐÊ Trong bối cảnh kinh tế thị trường ngày càng phát triển, tương lai, nguồn thu nhập chịu thuế ngày càng phức tạp, số người nộp thuế TNCN không ngừng gia tăng, việc miễn trừ thuế và vấn đề khoản giảm trừ gia cảnh cũng có nhiều điều đáng phải quan tâm Đặc biệt, vấn đề giảm trừ gia cảnh cũng là vấn đề quan trọng cần xem xét, sửa đổi phạm vi bài làm chúng ta cùng tìm hiểu giảm trừ gia cảnh theo quy định luật thuế thu nhập cá nhân - sở lý luận và thực tiễn B GIẢI QUYẾT VẤN ĐÊ I, QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT THUẾ VÊ GIẢM TRỪ GIA CẢNH 1, Khái niệm Giảm trừ gia cảnh là khoản tiền trừ trước tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công người nộp thuế 2, Nội dung của giảm trừ gia cảnh theo quy định tại Luật thuế thu nhập cá nhân Giảm trừ gia cảnh quy đinh điều 19 luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Điều 19 luật thuế thu nhập cá nhân quy định “1 Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: a) Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); b) Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng, bao gồm: a) Con chưa thành niên; bị tàn tật, khả lao động; b) Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Chính phủ quy định mức thu nhập, kê khai để xác định người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh.” 2.1, Mức giảm trừ gia cảnh Mức giảm trừ gia cảnh gồm phần, phần đối với người nộp thuế và phần đối với người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, sau: + Phần đối với người nộp thuế (thực chất là ngưỡng thu nhập tính thuế) để đảm bảo nguyên tắc điều tiết phần thu nhập người có thu nhập mức bình quân xã hội Mức giảm trừ nộp thuế xác định là triệu đồng/người(48 triệu đồng/năm) + Phần đối với người phụ thuộc là có tính đến gia cảnh cá nhân người nộp thuế Mức giảm trừ đối với người phụ thuộc là 1,6 triệu đồng/ người Việc xác định mức giảm trừ nhà làm làm luật xây dựng dựa số liệu thống kê Trước đưa số triệu đồng/ tháng đối Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính với người nộp thuế và mức 1,6 triệu đồng/tháng đối với người phụ thuộc, nhà làm luật đề suất phương án: * Phương án triệu đồng/tháng: xây dựng dựa số liệu thống kê Nhà nước và kết điều tra xã hội học thu nhập, chi tiêu tầng lớp dân cư công bố, dự báo theo số tăng trưởng đến năm 20092010 Với mức giảm trừ triệu đồng/tháng, trường hợp người nộp thuế có hai người phụ thuộc phải nuôi dưỡng dưới 18 tuổi giảm trừ là 7,2 triệu đồng/tháng (4 triệu cho thân và 3,2 triệu cho người phụ thuộc), trường hợp có thêm người ni dưỡng thì mức trừ cịn nhiều Ví dụ, người có thu nhập 10 triệu đồng/tháng nuôi người phụ thuộc dưới 18 tuổi thì thu nhập tính thuế là 2,8 triệu đồng (10 triệu đồng trừ 7,2 triệu đồng), với biểu thuế dự kiến thì số tiền thuế phải nộp là 180.000 đồng/tháng (theo quy định hiện hành thì phải nộp 500.000 đồng/tháng) Như vậy, phần để chi dùng người nộp thuế bao gồm mức giảm trừ gia cảnh và phần thu nhập lại sau nộp thuế là 9,820 triệu đồng/tháng Theo phương án này, ngưỡng chưa thu thuế cho người nộp thuế có người phụ thuộc dưới 18 tuổi cao so với hiện hành (7,2 triệu đồng so với triệu đồng) đối với người độc thân thì thấp song cũng là hợp lý vì quy định vậy đảm bảo tính công thuế thu nhập cá nhân, khắc phục nhược điểm bình quân Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao hiện hành * Phương án triệu đồng/tháng: Theo phương án này người nộp thuế có thu nhập 10 triệu đồng/tháng và có người phụ thuộc dưới 18 tuổi nộp thuế 50.000 đồng/tháng; thu nhập lại sau thuế là 9,950 triệu đồng Phương án này dễ tạo sự đồng thuận số thu giảm nhiều và mức trừ này cũng là cao so với nước giới (Việt Nam 60 triệu đồng/năm tương Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính đương 3.750 USD, Trung Quốc 726 USD, Malaysia 2.105 USD, Thái Lan: 2.268 USD) * Về người phụ thuộc: có ý kiến cho nên khống chế tối đa số người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh Dự luật dự kiến mức trừ cho người phụ thuộc không 10 triệu đồng/tháng (tương đương với trường hợp người nộp thuế nuôi từ đến người) Riêng đối với người phụ thuộc có mức thu nhập thấp mức giảm trừ gia cảnh, ví dụ người phụ thuộc có lương hưu 700.000 đồng/tháng thì người nộp thuế trừ thêm để đảm bảo đủ mức giảm trừ cho người phụ thuộc Dựa số liệu và phân tích tình hình thực tế ở Việt Nam, nhà làm luật định mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); mức giảm trừ đối với người phụ thuộc là 1,6 triệu đồng/tháng 2.2, Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh Việc kê khai mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc (con, bố, mẹ ), người nộp thuế vào thu nhập thân và người nộp thuế khác gia đình để lựa chọn hình thức kê khai mức giảm trừ cho người phụ thuộc đảm bảo nguyên tắc người nộp thuế gia đình không kê khai trùng người phụ thuộc gia đình đó Để kiểm soát vấn đề này thì không người nộp thuế mà người phụ thuộc cũng cần có mã số thuế riêng 2.3, Đối với người phụ thuộc người mà đới tượng nợp th́ có trách nhiệm ni dưỡng Theo quy định điều 19 luật thuế thu nhập cá nhân thì người phụ thuộc là người mà đối tượng thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng bao gồm: + Con chưa thành niên; bị tàn tật, không có khả lao động; Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính + Các cá nhân không có thu nhập hoặc có thu nhập không vượt mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề; vợ hoặ c chồng không có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động hoặc không có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Theo thông tư số 84/2008/TT- BTC ngày 30/9/2009, Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành số điều Nghị định số 100/2008/NĐ –CP ngày 8/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân và thông tư số 62/2009/TT – BTC sửa đổi, bổ sung số điều thông tư 84/2008/TTBTC và Nghị định 100/2008/ NĐ – CP thì đối tượng giảm trừ gia cảnh quy định sau: “Các cá nhân khác người độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng nơi nương tựa , khơng có thu nhập có thu nhập mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập khơng vượt q 500 nghìn đồng mà đối tượng nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: Anh ruột , chị ruột , em ruột đối tượng nộp thuế; Ơng nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế; Cháu ruột đối tượng nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột); Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật.” 2.4 Hồ sơ, thủ tục kê khai người phụ thuộc Đối với chưa thành niên (dưới 18 tuổi), thủ tục, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc là: Bản photocopy Giấy khai sinh Nếu là nuôi thì ngoài Giấy khai sinh phải có photocopy Giấy chứng nhận là nuôi quan có thẩm quyền theo qui định pháp luật, đó ghi rõ quan hệ đối tượng nộp thuế với người phụ thuộc là quan hệ bố (hoặc mẹ) với ni; Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Con thành niên bị tàn tật không có khả lao động cần có: Bản photocopy Giấy khai sinh, photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật không có khả lao động Với đối tượng chịu thuế có theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề (kể học ở nước ngoài) phải có loại giấy tờ sau: Bản photocopy giấy khai sinh, photocopy Thẻ sinh viên, hoặc xác nhận trường; Biên lai thu học phí (hoặc chứng từ nộp khoản chi phí tiền học, tiền sinh hoạt phí) niên độ phù hợp với năm tính thuế (bản photocopy); Trường hợp sinh viên thuộc đối tượng miễn nộp học phí (con thương binh, liệt sỹ ) thì phải có xác nhận nhà trường thuộc diện miễn học phí Đối với vợ hoặc chồng, thủ tục, hồ sơ phải có: Nếu hết tuổi lao động thì phải có photocopy Hộ xác định rõ mối quan hệ với người nộp thuế hoặc photocopy Giấy đăng ký kết hôn; Nếu độ tuổi lao động thì ngoài giấy tờ nêu phải có thêm photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật không có khả lao động Đối với bố, mẹ, anh chị em ruột thủ tục, hồ sơ sau: Nếu hết tuổi lao động cần có photocopy giấy khai sinh người phụ thuộc để xác nhận hết tuổi lao động, photocopy hộ hoặc giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là bố, mẹ, anh, chị, em ruột); Nếu độ tuổi lao động thì ngoài hồ sơ nêu trên, phải có photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật không có khả lao động Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại; cô ,dì, chú, bác, cậu ruột; hồ sơ phải có: Các giấy tờ hợp pháp chứng minh quan hệ người phụ thuộc với ông, bà, cô, dì, chú, bác là quan hệ ruột thịt 2.5 Cách tính thuế việc khấu trừ Việc khấu trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công thực hiện hàng tháng Cơ quan chi trả thu nhập vào tiền lương tiền công, tạm giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc theo đăng ký đối tượng nộp thuế Trên sở thu nhập lại và biểu thuế luỹ tiến phần, quan chi trả tính thuế và giữ lại số thuế tính để nộp Ngân sách II, THỰC TẾ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VÊ THUẾ GIẢM TRỪ GIA CẢNH VÀ HƯỚNG KHẮC PHỤC CỦA NGƯỜI NGHIÊN CỨU 1, Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh 1.1 Những thành tựu đạt Luật thuế thu nhập cá nhân ban hành ngày 27/11/2007, tính đến thực hiện gần năm thể hiện tính ưu việt so với quy định trước đó Đặc biệt việc áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh đem lại rất nhiều lợi ích cho người dân Cả nước hiện có khoảng 300.000 người thuộc diện chịu thuế thu nhập theo Pháp lệnh Thuế thu nhập cao Như vậy, áp dụng theo quy định giảm trừ gia cảnh thì người có thu nhập cao thuộc trường hợp giảm trừ gia cảnh có lợi ích rất nhiều Nhìn chung, qua năm triển khai thực hiện Luật Thuế TNCN, Tổng cục thuế chú trọng công tác tuyên truyền, hướng dẫn đối tượng nộp thuế với nhiều hình thức phong phú đa dạng, nội dung cụ thể, thiết thực, dễ hiểu giúp người dân hiểu ý nghĩa việc thực hiện nghĩa vụ thuế, phương pháp kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế Đồng thời, Tởng Cục Thuế đạo Chi cục phân công cán có lực nghiệp vụ giỏi tiến hành làm thủ tục hành chính thuế và hướng dẫn kê khai nộp thuế, thành lập đường dây nóng, kênh thơng tin cần thiết, Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính thích hợp, nhanh chóng và hiệu nhất để có thể tư vấn, hỗ trợ và giải đáp vướng mắc cho đối tượng nộp thuế Ngoài ra, Tổng Cục thuế cải cách hành chính và hiện đại hóa công tác quản lý thuế với việc triển khai thành công dự án “Kê khai thuế qua mạng Internet”, “Hiện đại hóa thu ngân sách nhà nước và thu thuế qua ngân hàng” và “Hệ thống ki-ốt thông tin thuế” Những cải cách đó đem lại lợi ích cho người nộp thuế và quan thuế, như: thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn, hiệu cao và an toàn, không giới hạn không gian, thời gian ngày, tiết kiệm thời gian, chi phí cho người nộp thuế; đơn giản hoá và cải cách triệt để thủ tục hành chính quy trình thu nộp thuế, giảm thời gian nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế; giúp người nộp thuế thuận tiện việc tiếp cận thông tin liên quan đến thuế; quan thuế xử lý tờ khai nhanh, chính xác, giảm thiểu lao động, thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ và tra cứu liệu, đặc biệt là đáp ứng nhu cầu phục vụ số lượng người nộp thuế ngày càng tăng nhanh nguồn nhân lực chưa bổ sung tương ứng Nhờ đó, chế tự khai tự nộp thuế theo yêu cầu Luật Quản lý thuế quán triệt và tổ chức thực hiện cách nghiêm túc ở hầu hết quan chi trả thu nhập và cá nhân nộp thuế Việc tổ chức kê khai và khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho người lao động đảm bảo mục tiêu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế TNCN cho nhà nước Mặc dù có chính sách miễn thuế TNCN tháng đầu năm 2009 và bối cảnh kinh tế suy thoái khủng hoảng, số thuế TNCN năm 2009 cao so với năm trước đó Hơn nữa, việc thực hiện chế tự khai tự nộp thuế làm cho người có thu nhập và quan chi trả thu nhập phải tự tìm hiểu, nắm rõ nội dung Luật và văn liên quan để thực thi, qua đó nâng cao trình độ hiểu biết và ý thức chấp hành luật pháp thêm bước Tại dự án sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân có đề suất nâng mức giảm trừ gia cảnh lên triệu đồng/tháng Tại kỳ họp thứ tư, Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Quốc hội khóa XIII (sáng 22/11/2012), với đa số tán thành, đại biểu biểu thông qua dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Theo đó khoản Điều Luật quy định: sửa đổi, bổ sung khoản Điều 19 sau: “ Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá tiêu dùng để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo” Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2013 Tuy nhiều ý kiến khác nhau, cũng có yến kiến phản đối dự thảo sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân theo Chính phủ nhận định là việc nâng mức giảm trừ gia cảnh lên 3,6 triệu đồng/tháng vừa đạt mục tiêu hướng vào đối tượng khó khăn, vừa có ý nghĩa xã hội, thể hiện sự chia sẻ nhà nước đối với nhân dân 1.2 Một số bất cập thực tiễn áp dụng Áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh theo thực tế hiện bộc lộ nhiều bất cập đó việc quy định mức khởi điểm chịu thuế là vấn đề nổi cộm nhất Theo quy định giảm trừ gia cảnh mức khởi điểm chịu thuế luật thuế thu nhập cá nhân là triệu đồng/người lao động chính và mức giảm trừ gia cảnh là 1,6 triệu đồng/người phụ thuộc Mức giảm trừ cá nhân và giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hiện hành là chưa hợp lý, chưa tính đến sự mất giá Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính đồng tiền Theo thời giá hiện nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh là triệu đồng/người/tháng đối với cá nhân người nộp thuế và 1,6 triệu đồng/người/tháng đối với người phụ thuộc là chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu người lao động, nhất là ở đô thị Một điểm chưa hợp lý là mức giảm trừ gia cảnh hiện không tính đến khu vực, có nghĩa là ở nông thôn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân ở thành thị là lớn rất nhiều so với ở nông thôn và miền núi Phân tích hai bất cập này thì có thể thấy, rõ ràng mức thu nhập chịu thuế cũng mức giảm trừ gia cảnh thực sự lạc hậu Đã có rất nhiều ý kiến phản ánh vấn đề này Anh Huy Đồng - làm việc doanh nghiệp liên doanh - cho biết: "Hiện có mức thu nhập là triệu đồng/tháng Với thu nhập này, tháng phải nộp 100.000đ tiền thuế TNCN Nhưng điều đáng nói là với thu nhập này, không đủ trang trải chi phí và có tiền dành dụm, tái đầu tư cho thân" Anh Đồng phân tích: "Mỗi tháng hiện thuê nhà ở mức tạm bợ Hà Nội mất triệu đồng/tháng Nếu tính thêm tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại cá nhân cũng mất thêm triệu đồng Với khoảng triệu cịn lại, tơi có thể chi phí cho xăng xe, ăn uống và sinh hoạt ngày Tôi hầu dành tiền để lo khám bệnh, thuốc men ốm đau, cũng trả tiền học thêm và cũng thật khó có tiền để biếu bố mẹ già ở quê" (theo nguồn báo lao động) Một vấn đề bất cập đó chính là việc cấp mã số thuế chưa hoàn thiện, việc kê khai số người phụ thuộc để áp dụng giảm trừ gia cảnh nhiều hạn chế Theo quy định, để quản lý chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặt là phải cấp mã số thuế cá nhân cho mọi công dân Việc người nộp thuế chưa có mã số thuế gây thiệt hại cho chính người nộp thuế vì phải nộp thuế TNCN với tỷ lệ trích cao Đặc biệt, việc cá nhân phụ thuộc không có mã số thuế dẫn Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 10 Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính đến khe hở và khó kiểm soát chính xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ đó, gây thất thu thuế TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu là dựa vào ý thức đối tượng nộp thuế Điều này tạo khe hở việc kê khai số người phụ thuộc Ví dụ, cùng ông bố hay bà mẹ, tính trùng thành bởi người ở địa phương khác cùng kê khai và chính quyền địa phương sở xác nhận Thực tế cho thấy, hiện nhiều địa phương nhận số đơn đề nghị xác nhận đối tượng cư trú có trách nhiệm nuôi dưỡng người phụ thuộc ở địa phương khác (ông, bà, cháu ở quê), họ nào xác định mối quan hệ người phụ thuộc sống ở tỉnh khác và người dân cư trú địa bàn, càng nào biết có đúng là người dân cư trú địa bàn có trách nhiệm nuôi dưỡng người sống ở tỉnh khác hay không, dẫn tới tình trạng nơi thì chứng nhận hết cách dễ dàng, nơi thì từ chối chứng nhận gây khó khăn cho người dân Và cũng theo phản ánh người dân thì khó khăn mà họ gặp phải là xin hồ sơ để xác định đối tượng phụ thuộc không có thu nhập 1.3 Nguyên nhân của những bất cập việc áp dụng khoản thuế giảm trừ gia cảnh Những bất cập nêu xuất phát từ nhiều nguyên nhân, từ bất cập quy định luật thuế, cũng từ yếu tố khác: Thứ nhất: là dự luật Thuế TNCN tiến hành xây dựng từ năm 2007 và đến năm 2008 thông qua , năm 2009 có hiệu lực thi hành Trong trình này, việc vào mức thu nhập năm 2008 (theo cách tính ngành tài chính là 1,5 triệu đồng/tháng) để áp dụng mức khởi điểm chịu thuế và giảm trừ gia cảnh cho thời gian sau đó khiến tính toán này trở nên lạc hậu Cụ thể, số giá tiêu dùng (CPI) năm 2008 là gần 23% so với 2007 - nhiên nhóm lương thực tăng gần 50% và nhóm thực phẩm tăng gần 33% Tiếp Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 11 Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính đến năm 2009, CPI là gần 7% so với 2008 - đó nhóm lương thực, thực phẩm tăng 8% Tiếp đó năm 2010, CPI tăng tới 11,75% so với 2009 nhóm hàng ăn uống tăng tới 16% Rõ ràng sau năm, với tốc độ trượt giá riêng nhóm lương thực thực phẩm thì đủ thấy thu nhập người dân không theo kịp đà tăng giá Bên cạnh đó, nhóm giáo dục cũng liên tục tăng giá, đó có việc tăng học phí Với đà tăng này, mức khởi điểm chịu thuế và giảm trừ gia cảnh thấp Trong hai năm đầu thực hiện, số giá tiêu dùng (CPI) tăng thêm 18% Nếu tính từ thời điểm bắt tay xây dựng luật, CPI tăng lên 54% nên mặc dù tính đến việc trượt giá, tăng lương mức khởi điểm chịu thuế triệu đồng/tháng cùng với mức giảm trừ gia cảnh 1,6 triệu đồng/tháng đối với người phụ thuộc trở nên lạc hậu, gây khó khăn đối với phận người nộp thuế Vì vậy, việc sớm sửa đổi với mục tiêu “khoan thư sức dân” để bồi dưỡng nguồn thu là rất cần thiết Thứ hai: Nền kinh tế Việt Nam là kinh tế ưa chuộng tiền mặt, phần lớn khoản thu nhập cá nhân chi trả tiền mặt, đó, khó có thể tạo chế kiểm soát thu nhập cá nhân cách chính xác và hiệu Thứ ba: Chưa có sự phối hợp chặt chẽ ngành thuế với cấp chính quyền địa phương, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật thuế TNCN, dẫn đến khó khăn việc xác định và quản lý gia cảnh người nộp thuế, quản lý hoạt động cá nhân kinh doanh tự do, hành nghề độc lập, Thứ tư: Hiện tượng tiêu cực và bất công việc nộp thuế TNCN chưa xử lý triệt để, làm ảnh hưởng đến tính hiệu thực tế và công Luật thuế, gây số xúc quần chúng nhân dân Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 12 Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Hướng khắc phục của người nghiên cứu Thứ nhất, điều kiện kinh tế thị trường hiện nay, sự trượt giá đồng tiền cũng tốc độ trượt giá mặt hàng lương thực , thực phẩm ngày càng mạnh mẽ thì mức khởi điểm chịu thuế và giảm trừ gia cảnh trở lên lạc hậu, chúng ta cần phải đề phương pháp để giải bất cập đó: * Phương án thứ nhất: không nên cố định mức khởi điểm chịu thuế Chúng ta cần dứt khoát phải có sự điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế cũng mức giảm trừ cho người phụ thuộc Cách tính lần này chúng ta nên đặt chủ trương khoan sức dân để không đặt mức khởi điểm chịu nộp thuế ở mức thấp, khiến khoản tiền dành lại người nộp thuế chi tiêu ít Hơn việc điều chỉnh phải mang tính dài hạn.Cụ thể, nên quy định thu nhập bắt đầu chịu thuế ở mức gấp 10 lần lương tối thiểu chung và mức khấu trừ cho người phụ thuộc gắn với lương tối thiểu để lương tối thiểu tăng, mức giảm trừ cũng điều chỉnh theo Không nên ấn định mức cố định thời gian qua vì lạc hậu với thực tế xã hội * Phương án thứ 2: chiếu theo mức lương tối thiểu khu vực sản xuất nước hiện (tính theo vùng) với mức thấp nhất là 830.000 đồng/tháng và cao nhất là 1.350.000 đồng/tháng thì mức khởi điểm tính thuế TNCN tương ứng là 6.640.000 đồng và 10.080.000 đồng Tuy nhiên, hiện ở nước ta có nhiều mức lương tối thiểu Lương tối thiểu khu vực sản xuất nước thường cao mức lương tối thiểu khu vực hành chính sự nghiệp và áp dụng từ ngày 1-1 hàng năm.Theo đó, mức khởi điểm tính thuế thay đổi năm theo mức điều chỉnh lương tối thiểu Mức giảm trừ gia cảnh cũng sửa đổi theo mức lương tối thiểu và có thể ba lần lương tối thiểu (mức giảm trừ gia cảnh hiện là 1,6 triệu đồng/người) và cân nhắc để người nộp Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 13 Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính thuế ở đô thị giảm trừ gia cảnh nhiều người nộp thuế ở khu vực nông thôn * Phương án thứ ba :là hạ thuế suất bậc thuế đầu tiên từ 5% hiện xuống 1%-2% Theo biểu thuế lũy tiến phần áp dụng với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công theo quy định hiện hành, bậc thấp nhất là 5% áp dụng cho mức thu nhập đến triệu đồng/tháng (đã trừ khoản giảm trừ gia cảnh cho cá nhân và người phụ thuộc) Còn đối với bậc thuế suất cao nhất áp mức 35% cho mức thu nhập từ 85 triệu đồng/tháng để điều tiết người có thu nhập cao thì có thể giảm xuống 30% hoặc 32% để phù hợp với thực tiễn và phù hợp với thông lệ quốc tế (thường áp mức 33%, tương đương 1/3 tổng thu nhập người chịu thuế) Thứ hai, cần đẩy mạnh việc đăng ký và cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới công dân có mã số để theo dõi quản lý, không phân biệt có thu nhập chịu thuế hay không có thu nhập chịu thuế Thứ ba, để chế tự khai, tự nộp thuế TNCN phát huy hiệu quả, cần tăng cường công tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thơng tin dịch vụ kế tốn, kê khai và tính thuế Đồng thời cần có lộ trình triển khai thực hiện phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý; nên có chế khuyến khích đối tượng nộp thuế tự nguyện áp dụng phương pháp tự khai tự nộp thuế, chẳng hạn cho phép hưởng khoản khấu trừ đặc biệt hoặc chế độ ưu đãi khác Thứ tư, cùng với việc hoàn thiện chế tự khai tự nộp thuế, thì công tác tra kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền và tra kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 14 Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính động, để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu Thứ năm, kiện toàn tổ chức máy thuế, chú trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng hiện đại hóa công tác quản lý thuế C KẾT THÚC VẤN ĐÊ Trong thực tế hiện nay, khoản giảm trừ gia cảnh có ý nghĩa rất lớn đối với người dân Bên cạnh thành tựu đạt tạo điều kiện thuận lợi việc đóng thuế, áp dụng khoản giảm trừ gia cảnh theo quy định luật thuế thu nhập cá nhân 2007 giảm mức thuế phải đóng so với việc áp dụng quy định văn trước…Tuy nhiên, nó bộc lộ hạn chế mức giảm trừ gia cảnh so với hiện trở lên lạc hậu, ý thức chấp hành người dân chưa cao Mong thời gian tới, nhà làm luật có giải pháp để sửa đổi cho phù hợp với tình hình thực tế hiện nay, để đảm bảo quyền lợi cho đông đảo nhân dân cũng để tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 15 Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an, Hà Nội, 2008 Dự án Việt - Pháp tăng cường lực đào tạo quản lí tài chính công, Học viện tài chính, Giáo trình pháp luật tài chính, Nxb Lao động-xã hội, Hà Nội, 2008 3,Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 4, Thông tư số 84/2008/TT- BTC ngày 30/9/2009 5, Thông tư số 62/2009/TT – BTC sửa đổi, bổ sung số điều thông tư 84/2008/TTBTC 6,Trần Vũ Hải, “Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện và phương hướng hoàn thiện”, Tạp chí luật học, số 10/2007 7, Lê Thu Thủy, “Những vấn đề đặt thực thi Luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam”, Tạp chí luật học, số 5/2009 Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 16 Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính MỤC LỤC Trang A ĐẶT VẤN ĐỀ………………………………………………… B GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ……………………………………… QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT THUẾ VỀ GIẢM TRỪ I GIA CẢNH……………………………………………… Khái niệm……………………………………………………… Nội dung giảm trừ gia cảnh theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân…………………………………………………… 1 2.1 Mức giảm trừ gia cảnh…………………………………… 2.2 Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh…………………… 2.3 Đối với người phụ thuộc là người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng Hồ sơ, thủ tục kê khai người phụ thuộc………………… 2.5 Cách tính thuế và việc khấu trừ ……………………………… 2.4 II THỰC TẾ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIẢM TRỪ GIA CẢNH VÀ HƯỚNG KHẮC PHỤC CỦA NGƯỜI NGHIÊN CỨU… Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh……… 1.1 Những thành tựu đạt được………………………………… 1.2 Một số bất cập thực tiễn áp dụng……………………… 1.3 Nguyên nhân bất cập việc áp dụng khoản thuế giảm trừ gia cảnh……………………………………………… Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 17 7 Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính 11 Hướng khắc phục người nghiên cứu……………………… C KẾT THÚC VẤN ĐỀ………………………………………… DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO……………………… Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 18 13 15 16 ... điều Luật thu? ?? thu nhập cá nhân Theo đó khoản Điều Luật quy định: sửa đổi, bổ sung khoản Điều 19 sau: “ Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thu? ?? trước tính thu? ?? thu nhập từ kinh... ĐỀ……………………………………… QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT THU? ?? VỀ GIẢM TRỪ I GIA CẢNH……………………………………………… Khái niệm……………………………………………………… Nội dung giảm trừ gia cảnh theo quy định Luật thu? ?? thu nhập cá nhân? ??…………………………………………………... Theo quy định giảm trừ gia cảnh mức khởi điểm chịu thu? ?? luật thu? ?? thu nhập cá nhân là triệu đồng/người lao động chính và mức giảm trừ gia cảnh là 1,6 triệu đồng/người phụ thu? ??c Mức giảm