Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng LỜI MỞ ĐẦU Trải qua 20 năm xóa bỏ kinh tế kế hoạch hóa tập trung theo kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, kinh tế nước ta không ngừng phát triển đạt nhiều thành tựu đáng kể Các ngành nghề kinh doanh ngày đa dạng hiệu Cũng từ mà nảy sinh cạnh tranh doanh nghiệp,mọi doanh nghiệp phải xây dựng máy quản lý hoàn thiện, khoa học, chuyên nghiệp điều hành hoạt động SXKD đạt hiệu quả, có sức cạnh tranh Đối với doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất Vì vậy, quản lý chi phí thực chất quản lý chi phí nguyên vật liệu Trong chế thị trường, để tạo thị trường rộng lớn cho sản phẩm mình, doanh nghiệp phải coi” uy tín – chất lượng- giá “lên hàng đầu muốn đạt điều đó, trước hết doanh nghiệp quan tâm tới việc tiết kiệm triệt để chi phí nguyên vật liệu mà đảm bảo giá thành, nâng cao chất lượng, số lượng sản phẩm Kế toán với vai trò công cụ đắc lực phải tính toán quản lý cho đáp ứng nhu cầu Là sinh viên Đại học Kinh tế quốc dân,nhận thức sâu sắc vai trò kế toán việc quản lý nguyên vật liệu với việc hoàn thiện chế độ kế toán thời kỳ hội nhập nên em định sâu nghiên cứu đề tài “Bàn trình cung cấp nguyên vật liệu doanh nghiệp theo chế độ kế toán hành” Đề tài phần mở đầu kết luận chia làm phần chính: Phần 1: Cơ sở lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp theo chế độ kế toán hành SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng Phần 2: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Việt Nam Phần 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Do trình độ thời gian hạn chế nên đề án không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận giúp đỡ, bổ sung thầy cô giáo để đề án em trở nên hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Phạm Hà Hải Trang SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÁC DOANH NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH I Nguyên vật liệu tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Doanh nghiệp tế bào kinh tế quốc dân, tế bào có khỏe mạnh kinh tế phát triển để tế bào khỏe mạnh hoạt động phải có tính tuần hoàn, thông suốt Cũng vậy, doanh nghiệp nói chung hay doanh nghiệp sản xuất nói riêng, muốn tồn phát triển hoạt động phải liên tục, sản phẩm dịch vụ làm phải tiêu thụ thị trường, đảm bảo cho doanh nghiệp bù đắp chi phí có lãi Để có sản phẩm mẫu mã đẹp, đa dạng chủng loại, chất lượng cao, giá cạnh tranh dịch vụ nhanh chóng, gọn nhẹ, hấp dẫn khách hàng, doanh nghiệp phải có đối tượng lao động đầu vào trình sản xuất, dịch vụ, định đến giá chất lượng mặt hàng Đối với doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu có vai trò quan trọng vấn đề Đối tượng lao động tất vật có thiên nhiên mà lao động người tác động vào biến chúng thành vật có ích phục vụ cho đời sống người.Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một trình sản xuất phải đủ yếu tố: tư liệu sản xuất, đối tượng lao động sức lao động Ba yếu tố kết hợp với tạo nên giá trị giá SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng trị sử dụng sản phẩm mới, thuộc vào tài sản lưu động doanh nghiệp Trong trình sản xuất tạo sản phẩm mới, vật liệu tham gia vào giai đoạn đầu trình sản xuất toàn giá trị vật liệu kết chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Dưới tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Như vậy, nguyên vật liệu tạo nên giá trị giá trị sử dụng sản phẩm yếu tố chủ chốt quan trọng trình sản xuất Mỗi doanh nghiệp có hình thái kinh doanh riêng tùy thuộc vào đặc điểm mà có loại hình nguyên vật liệu phù hợp 1.2.Đặc điểm nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu có hình thái biểu dạng vật hóa - Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất dạng tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Việc tiến hành sản xuất có thuận lợi hay không phụ thuộc nhiều vào trình cung cấp nguyên vật liệu có kịp thời, đầy đủ tiêu chuẩn chất lượng hay không Quá trình cung cấp góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm, giúp sản phẩm cạnh tranh thị trường 1.3.Vị trí, vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, với phát triển đa dạng loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế cho phép doanh nghiệp tự tìm hướng đi, giải pháp tốt nhằm chủ động sản xuất kinh doanh phù hợp hiệu Hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường chịu tác dộng quy luật kinh tế khắt khe quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh, SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng quy luật giá cả….Đó thuận lợi trở ngại doanh nghiệp Điều buộc doanh nghiệp phải không ngừng đại hóa công nghệ sản xuất, nâng cao trình độ tay nghề nhằm nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm giúp cho doanh nghiệp tồn phát triển Thông thường, doanh nghiệp sản xuất giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu giá trị sản phẩm Do vậy, vật liệu không định mặt số lượng sản phẩm mà ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách, chủng loại đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ nhu cầu tiêu dùng ngày cao xã hội Xuất phát từ vai trò, đặc điểm nguyên vật liệu việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa thiết thực hiệu việc quản lý, phấn đấu hạ giá thành sản phẩm kiểm soát tài sản doanh nghiệp Vì vậy, tổ chức kế toán nguyên vật liệu thiếu toàn công tác quản lý kinh tế tài doanh nghiệp 1.4.Yêu cầu quản lý Xuất phát từ vị trí, vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất: sản xuất tiến hành khồngcó nguyên vật liệu Chất lượng nguyên vật liệu chất lượng sản phẩm làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Để thấy việc kiểm tra chất lượng, sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích lũy cho doanh nghiệp Do cần phải tổ chức tốt công việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng, sử dụng vật liệu trình sản xuất Mặt khác quản lý vật liệu yêu cầu khách quan xã hội Tuy trình độ sản xuất khác nên SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng phạm vi, mức độ phương pháp quản lý nguyên vật liệu khác Trong sản xuất thị trường, sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thỏa mãn không ngừng nhu cầu vật chất người xã hội nên việc sử dụng tiết kiệm, hợp lý có khoa học nguồn nguyên vật liệu ngày coi yêu cầu phương thức sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường nhằm đạt tới mục tiêu hao phí mà hiệu thu cao Để quản lý tốt vật liệu phải quản lý chặt chẽ tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu mà cụ thể là: - Ở khâu thu mua: phải quản lý việc thu mua theo kế hoạch để đảm bảo tiến độ cung cấp vật liệu cho trình sản xuất thực liên tục, không bị ứ đọng, thiếu hụt khâu dự trữ Quản lý nguyên vật liệu số lượng, chất lượng, chủng loại giá để cho vật liệu thu mua phải phù hợp với trình sản xuất, hạ thấp chi phí nguyên vật liệu cách tối đa, đảm bảo chất lượng sản phẩm Ngoài phải quản lý trình toán với người cung cấp, đảm bảo uy tín doanh nghiệp - Ở khâu bảo quản: phải tổ chức tốt hệ thống kho hàng, bến bãi, phương tiện cân,đo, đong, đếm cách hợp lý, tránh mát, hư hỏng phải thực chế độ quy định, phù hợp với tính chất lý hóa loại nguyên vật liệu - Ở khâu dự trữ: cần đảm bảo lượng dự trữ định để trình sản xuất không bị gián đoạn Muốn phải quản lý nguyên vật liệu việc xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho loại nguyên vật liệu để đảm bảo tính đồng cho vật tư sản xuất, phải dự trữ cho không vượt mức dự trữ tối đa để tránh tình trạng ứ đong vốn - Ở khâu sử dụng: cần sử dụng cách hợp lý, tiết kiệm, tuân thủ theo định mức tiêu hao đề Nói tóm lại quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng nội dung quan trọng công tác quản lý SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng tài sản doanh nghiệp 1.5 Sự cần thiết công tác kế toán nguyên vật liệu Hạch toán kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế, tài cho quản lý kinh tế nhằm đề biện pháp kiểm tra, giám sát toàn hoạt động kinh tế đơn vị cách đắn Còn kế toán nguyên vật liệu việc ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu Để đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, chủng loại vật liệu cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần phải dực vào kế toán nguyên vật liệu Mặt khác doanh nghiệp sản xuất hai, ba loại nguyên vật liệu mà có nhiều loại khác Làm để tiến hành quản lý nguyên vật liệu theo loại, nhóm, thứ ngày có nhiều nghiệp vụ liên quan tới nguyên vật liệu Làm để cung cấp nguyên vật liệu cho trình sản xuất để sản xuất hoạt động liên tục Tất điều chứng minh cách khách quan rằng: tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu cần thiết có ý nghĩa lớn công tác quản lý nguyên vật liệu Để thực yêu cầu quản lý kế toán nguyên vật liệu thực tốt nhiệm vụ sau: Thực đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nước, yêu cầu quản trị doanh nghiệp Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập- xuất- tồn kho vật liệu Tính giá thực tế nguyên vật liệu thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua nguyên vật liệu số lượng, chủng loại, giá đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết, thực hạch toán vật liệu theo chế độ, phương pháp quy định đảm bảo thống công tác kế toán Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất Tính toán xác định xác số lượng giá trị vật liệu thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao trình sản xuất, phân bổ xác giá trị tiêu hao vào đối tượng sử dụng Tham gia kiểm kê đánh giá vật liệu theo chế độ nhà nước quy định, lập báo cáo vật liệu phục vụ công tác lãnh đọa quản lý, tiến hành phân tích kinh tế, tình hình thu mua, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu nhằm phục vụ công tác quản lý cách hợp lý nhằm hạ giá thành Như vậy, kế toán vật liệu công cụ quản lý vật liệu, thông qua việc đo lường, tính toán, ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ liên quan đến vật liệu hệ thống phương pháp khoa học kế toán chứng từ, tài liệu…mà biết thông tin cách đầy đủ, kịp thời, xác tình hình tài sản nói chung tình hình nguyên vật liệu nói riêng để từ người có trọng trách có biện pháp quản lý vật liệu cho hợp lý, có hiệu Vì khẳng định lại rằng: để phát huy chức năng, vai trò công tác quản lý vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi công tác kế toán nguyên vật liệu phải khoa học, hợp lý Đây nhu cầu tất yếu nhằm cung cấp thông tin cách đầy đủ, kịp thời xác đáp ứng yêu cầu quan quản lý kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng II Phân loại tính giá nguyên vật liệu 2.1 Phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu xếp thứ nguyên vật liệu loại với theo đặc trưng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có công dụng khác sử dụng nhiều phận khác nhau, bảo quản, dự trữ nhiều địa bàn khác Do để thống công tác quản lý nguyên vật liệu phận có liên quan, phục vụ cho yêu cầu phân tích, đánh giá tình hình cung cấp,sử dụng nguyên vật liệu cần phải phân loại nguyên vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu, cách chủ yếu phân laọi nguyên vật liệu theo tác dụng qúa trình sản xuất Theo cách nguyên vật liệu phân thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) Đối với doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sắt , thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản, bong doanh nghiệp kéo sợi, vải doanh nghiệp may….Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất sản phẩm ví : Sợi mua nhà máy dệt coi nguyên vật liệu - Vật liệu phụ: đối tượng lao động sở vật chất chủ yếu để hình thành nên sản phẩm mới.Vật liệu phụ có vai trò phụ trợ trình sản xuất kinh doanh sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao tính chất lượng sản phẩm , sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, để phục vụ cho yêu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 10 - Nhiên liệu: thứ để tạo lượng cung cấp nhiệt lượng bao gồm loại thể rắn, lỏng, khí dung để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho phương tiện vận tải máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh dầu, xăng, than….Nhiên liệu thực chất vật liệu phụ để tách thành nhóm riêng vai trò quan trọng nhằm mục đích quản lý hạch toán thuận tiện - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dung để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất phương tiện vận tải - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: vật liệu, thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng , tái tạo tài sản cố định - Phế liệu thu hồi: loại phế liệu thu hồi từ trình sản xuất để sử dụng bán Việc phân chia giúp cho doanh nghiệp tổ chức tài khoản chi tiết dễ dàng việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu.Tuy nhiên trình sản xuất cụ thể tiến hành doanh nghiệp khác nên việc phân loại nguyên vật liệu mang tính chất tương đối Ngoài phân loại nguyên vật liệu theo loại sau: - Căn vào nguồn thu nhập, nguyên vật liệu chia thành + Nguyên vật liệu mua ngoài: mua từ thị trường nước mua nhập + Nguyên vật liệu từ gia công chế biến + Nguyên vật liệu thu gia công sản xuất + Nguyên vật liệu nhập góp vốn - Căn vào chức nguyên vật liệu trình sản xuất nguyên vật liệu bao gồm: + Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm sản xuất + Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ phân xưởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 32 2.1 Ưu điểm - Về tổ chức chứng từ kế toán NVL Các doanh nghiệp vào hệ thống chứng từ kế toán chế độ kế toán quy định hành để vận dụng vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp Việc lập chứng từ doanh nghiệp theo mẫu báo cáo tài chính, chứng từ phản ánh đầy đủ thông tin chi tiết NVL (số lượng, đơn giá, thành tiền…) bên liên quan Đồng thời, việc tổ chức chặt chẽ quy trình luân chuyển chứng từ phản ánh tình hình biến động NVL tạo điều kiện thuận lợi cho phép ghi chép sổ sách xác, kịp thời, đảm bảo phản ánh đầy đủ xác giá trị, vật hàng tồn kho nhờ mà giám sát quy trình hàng tồn kho chặt chẽ thuận tiện - Về kế toán chi tiết NVL Vật tư doanh nghiệp đa dạng chủng loại, nhóm hàng, ngành hàng phân tán nhiều địa điểm khác đồng thời trình nhập xuất diễn liên tục, thường xuyên, thông tin cho quản lý luôn bách mà kế toán chi tiết vật tư ngày phức tạp Và đa số doanh nghiệp áp dụng phương pháp thẻ song song để kế toán chứng từ NVL dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu, kiểm tra thông tin nhập - xuất - tồn vật tư Đây phương pháp chứng tỏ tính thích ứng thông qua việc mang lại hiệu thiết thực cho công tác kế toán vật liệu nói riêng kế toán doanh nghiệp nói chung - Về kế toán tổng hợp vật tư Theo chế độ để quản lý vật tư doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp kế toán tổng hợp: phương pháp KKTX KKĐK Thường doanh nghiệp sử dụng phương pháp KKTX thông tin nhập - xuất - tồn cung cấp thường xuyên, kịp thời không phụ thuộc vào kết kiểm kê Trong doanh nghiệp mở tài khoản vật tư TK 152 để theo dõi cách cụ thể tình hình biến động tăng giảm vật tư trình hoạt SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 33 động sản xuất kinh doanh Nhờ mà thông tin vật tư cập nhật, tránh lãng phí việc sử dụng vật tư tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm 2.2 Hạn chế Có thể thấy công tác hạch toán kế toán NVL bên cạnh ưu điểm nói tồn số vấn đề: Thứ nhất, hệ thống chứng từ kế toán ban hành gồm chứng từ hướng dẫn chứng từ bắt buộc Hầu hết doanh nghiệp vận dụng chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn sử dụng chưa hiệu Còn có tình trạng số doanh nghiệp chưa xác định đuợc kế hoạch luân chuyển chứng từ hợp lý ảnh hưởng tới việc xử lý, cung cấp thông tin việc lập phiếu nhập, xuất kho hình thức để nắm bắt tổng giá trị hàng mua, nhập vào bán Thứ hai, hạch toán chi tiết NVL nhiều thời gian, công sức để đối chiếu tổng hợp số liệu, đơn vị có nhiều chủng loại vật tư; số liệu nhiều không cập nhật Cụ thể, nhiều doanh nghiệp công tác kế toán mang tính thủ công, thao tác kế toán chưa đại (thực máy tinh) gây khó khăn cho nhân viên kế toán việc ghi chép mà làm ảnh hưởng đến việc thu thập thông tin, tư vấn cho Ban giám đốc Thứ ba, hạn chế thấy rõ doanh nghiệp không sử dụng tài khoản 151 theo dõi vật tư có hoá đơn chưa nhập kho đơn vị vào thời điểm cuối kỳ Dù chưa có hàng nhập kho doanh nghiệp ghi vào TK 152 theo hoá đơn Việc làm không phản ánh xác giá trị vật tư cuối kỳ ảnh hưởng tới tiêu vật tư báo cáo tài Thứ tư, nguyên tắc chi phí thu mua vật tư tính vào giá trị thực tế vật tư để xác định giá thực tế nhập vật tư thực tế số doanh SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 34 nghiệp lại phản ánh vào TK 641 – “Chi phí bán hàng”; TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”; vào TK 1562 – “Chi phí thu mua hàng hoá” cuối kỳ kết chuyển vào TK 641 mà không phẩn bổ cho hàng bán ra; điều làm sai giá thực tế vật tư, sai lệch TK 632 ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài Thứ năm, Về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều doanh nghiệp chưa lập Thế nên giá vật tư thị trường biến động theo xu hướng giảm công tác kế toán vật tư khó xử lý quản lý tốt Ngoài hạn chế nêu trên, số trường hợp hạch toán NVL dễ gây nhầm lẫn, không trùng khớp sổ mà ta nhận thấy sau: - Trường hợp giảm giá NVL kế toán ghi: Nợ TK 111,112, 331… Có TK 152 Cách ghi trường hợp vật tư giảm giá chưa dùng Trong thực tế có nhiều trường hợp vật tư đưa vào sử dụng giảm giá, trường hợp bút toán chưa Lúc phần giảm giá phản ánh sổ tổng hợp mà không phản ánh sổ chi tiết NVL, dẫn đến không trùng khớp hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp, gây khó khăn cho công tác đối chiếu - Trường hợp trả lại NVL cho nhà cung cấp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331: Theo giá hoá đơn Có TK 133: Phần thuế GTGT khấu trừ phẩn vật tư trả lại Có TK 152: Giá trị phần vật tư trả lại Bút toán dễ nhầm lẫn với bút toán xuất vật tư xử lý, kế toán cần ý tình theo giá hóa đơn ghi giảm phần nhập, tránh nhầm lẫn ghi theo giá xuất Như đảm bảo trùng khớp sổ chi tiết sổ tổng hợp NVL SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 35 - Trường hợp xử lý NVL thiếu kiểm kê, kế toán ghi: Nợ TK 138 Có TK 152: Giá trị phần NVL thiếu kiểm kê Trường hợp này, doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, phần giá trị NVL thiếu giá không thuế, bút toán chưa thể phần thuế GTGT Điều làm cho công tác quản lý tài doanh nghiệp không chặt chẽ (trường hợp nhân viên biển thủ) cần đưa hình thức xử phạt nặng tức không bắt đền theo giá hoá đơn mà theo giá quy định, giá cao so với giá hoá đơn SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 36 PHẦN MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Yêu cầu quản lý đặt ngày phải hoàn thiện công tác hạch toán kế toán Hoàn thiện có nghĩa thay đổi bổ sung để công việc tiến hành hiệu Việc hoàn thiện hạch toán NVL hạch toán kế toán nói chung việc hoàn thiện công việc quy định theo nguyên tắc định hướng hoàn thiện hạch toán NVL doanh nghiệp chủ yếu phải dựa vào yêu cầu ban hành Bộ Tài hệ thống phương pháp thực hiện, tài khoản, chứng từ sổ sách sử dụng 3.1 Về phía doanh nghiệp Doanh nghiệp thực hiện: - Tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho Vì giá NVL thị trường thường xuyên biến động bất thường, chi phí vật liệu lớn nên cần thay đổi nhỏ giá trị NVL ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm Nhưng nhiều doanh nghiệp không tiến hành lập dự phòng, điều ảnh hưởng không tốt tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh giá NVL thị trường biến động lớn Do doanh nghiệp nên tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL để bù đắp chi phí NVL tăng đột ngột, gây ảnh hưởng tới kết kinh doanh kỳ Việc lập dự phòng phải dựa nguyên tắc: lập dự phòng cho loại vật liệu tồn kho thời điểm lập báo cáo tài chính, có giá trị thị trường thấp giá trị ghi sổ Mức dự phòng cần lập cho năm tới SV Phạm Hà Hải Trang = Số vật liệu tồn kho cuối niên độ x Mức giảm giá vật liệu Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 37 Trong đó: Mức giảm giá vật liệu = Đơn giá ghi sổ - Đơn giá thực tế thị trường - Lập hệ thống danh điểm cho vật tư Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, để sản xuất sản phẩm doanh nghiệp phải sử dụng khối lượng lớn NVL gồm nhiều thứ vật liệu, loại, thứ có công dụng, tính chất khác Để phục vụ tốt công tác quản lý kế toán, doanh nghiệp cần lập sổ danh điểm vật tư, tạo thuận tiện cho việc tổ chức kiểm tra đối chiếu thẻ kho, sổ chi tiết NVL, sổ kế toán chi tiết, tổng hợp thuận lợi việc thực phần mềm kế toán Theo sổ này, loại NVL quy định mã riêng, xếp cách có trật tự, đầy đủ không bị trùng lắp Mẫu sổ danh điểm NVL thiết kế sau: Sổ danh điểm NVL (ví dụ công ty sản xuất bia) Ký hiệu Tên, nhãn hiệu, quy Đơn Đơn Ghi Nhóm Danh điểm cách NVL vị giá NVL NVL 152 Nguyên vật liệu 1521 Nguyên vật liệu 1521-H01 Gạo 1521-H01.01 Gạo tẻ 1521-H01.02 Gạo nếp 1521-H02 Malt 1521-H02.01 Malt Đan Mạch 1521-H02.02 Malt Đức 1522 Vật liệu phụ 1522-N01 Hóa chất lỏng Theo sổ này, loại NVL quy định mã riêng, xếp cách có trật tự Bộ mã NVL phải xây dựng cách xác, có trật tự, đầy đủ không bị trùng lắp Bộ mã NVL xây dựng sở SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 38 tài khoản cấp NVL - Kế toán xử lý khoản hao hụt, mát NVL Khi xử lý khoản hao hụt, mát NVL, phải tùy thuộc vào nguyên nhân: + Đối với khoản hao hụt, mát NVL mua nhập kho đang đường mà nguyên nhân bên bán xuất nhầm, có hai cách xử lý sau: Một là, bên bán bù đắp NVL lập phiếu nhập kho ghi sổ: Nợ TK 152 Có TK 1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý Hai là, hạch toán giảm khoản phải trả nhà cung cấp, ghi: Nợ TK 331,111,112 Có TK 1381 Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ - Trường hợp đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, NVL mua vào có thuế GTGT + Trường hợp khoản hao hụt, mát NVL nguyên nhân chủ quan, khách quan doanh nghiệp, biên xử lý, ghi: Nợ TK 1388, 111, 334 (phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 632 – GVHB (các khoản hao hụt, mát NVL (-) phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường) Có TK 1381 - Doanh nghiệp cần tổ chức tốt công tác kiểm kê xử lý tốt kết kiểm kê ví dụ tháng lần tiến hành kiểm kê kho thường xuyên, đồng thời đánh giá lại toàn vật tư tồn kho, thường xuyên đối chiếu số liệu kế toán với thủ kho Bên cạnh quy định xử phạt trường hợp mát, thiếu hụt NVL phải tiến hành cách nghiêm minh Hạn chế vật tư tồn đọng lâu năm, có nên tổ chức lý, nhượng bán SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 39 để giải phóng hệ thống kho tàng thu hồi vốn lưu động để đầu tư vào chương trình dự án khác Hệ thống kho phải đảm bảo cung cấp kịp thời NVL cho sản xuất, việc tổ chức thu mua vật liệu nên phòng kinh doanh phòng vật tư đảm nhiệm, với đội ngũ cán động nghiên cứu, tìm hiểu giá nguồn vật liệu để đáp ứng tốt yêu cầu NVL cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phải kết hợp hợp lý, hiệu hoạt động phòng ban công tác quản lý vật liệu đảm bảo sử dụng hợp lý tiết kiệm chi phí vật liệu sản xuất - Quy trình nhập xuất lưu trữ chứng từ, phải có văn quy định cho quy trình tổ chức quản lý: + Phân loại vật tư, phân loại kho chứa, quy định bắt buộc nhập xuất lưu trữ vật tư kho (phòng chống cháy nổ, môi trường, hao hụt vật tư ) + Quy định trách nhiệm người có liên quan tới khâu nhập xuất bảo quản + Quy định sổ sách giấy tờ theo dõi gồm: Sổ sách chứng từ thủ kho lưu trữ như: lệnh xuất kho, nhập kho có chữ ký phê duyệt người có thẩm quyền; biên bàn giao hàng hóa; phiếu nhập kho, xuất kho; thẻ kho, sổ theo dõi nhập xuất theo mặt hàng; báo cáo nhập xuất tồn; báo cáo kiểm kê; biên xử lý thừa thiếu Sổ sách kế toán gồm: chứng từ nhập xuất kho thủ kho xuất phiếu (lưu trữ song song tiến hành đối chiếu hàng kỳ; bảng kê nhập xuất vật tư theo chủng loại theo kho; hóa đơn GTGT phiếu nhập kho, xuất kho (nếu có); báo cáo tổng hợp Hàng ngày có nghiệp vụ nhập xuất vật tư thực tế phát sinh, thủ kho phải tiến hành thẩm định chứng từ ban đầu: giấy đề nghị duyệt, lệnh xuất nhập kho, thẩm định tồn chứa khả nhập xuất kế hoạch nhập SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 40 xuất (có quy chế quản lý kho), thực thu-phát vật tư thỏa mãn đầy đủ điều kiện Đồng thời ghi phiếu nhập xuất vật tư (theo mẫu ban hành) Căn phiếu nhập xuất, thủ kho ghi thẻ kho, phiếu ghi dòng thẻ kho, theo thứ tự thời gian có đánh số phiếu, trường hợp đơn vị chưa có hệ thống quản lý máy vi tính cần mở thẻ kho theo chủng loại vật tư cho dễ theo dõi , thẻ kho, thủ kho nên theo dõi việc nhập xuất nhật ký chung trước ghi thẻ theo chủng loại - Ngoài yêu cầu công tác kế toán thông tin kế toán đưa phải xác, đầy đủ, kịp thời Trong giai đoạn kinh tế phát triển nhanh, kỹ thuật thông tin ngày phát triển, tính kịp thời thông tin quan trọng đem lại làm hội tốt kinh doanh Việc áp dụng vi tính vào kế toán dang nhiều doanh nghiệp thực cho việc ghi chép tính toán tổng hợp số liệu, lập bảng biểu nhanh hơn, công việc giảm bớt nhiều nhiên việc sử dụng công nghệ thông tin vào kế toán doanh nghiệp đòi hỏi phải triển khai cách mạnh mẽ nhằm đảm bảo doanh nghiệp quản lý tốt NVL 3.2 Về phía Nhà nước Để doanh nghiệp hoạt động cách có hiệu quả, có suất Nhà nước thể thực hiện: - Về chế sách, Nhà nước cần ban hành kịp thời văn quy phạm pháp luật quy chế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hoạt động quản lý, sản xuất cung ứng vật tư Nhanh chóng sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật không phù hợp - Xây dựng sách ưu tiên cho doanh nghiệp đầu tư vào nghiên cứu phát triển đổi công nghệ, doanh nghiệp sản xuất sản phẩm xuất như: cho vay vốn dài hạn, lãi suất ưu đãi, miễn giảm thuế SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 41 Như vậy, quy định chế, sách Nhà nước phải đảm bảo cho doanh nghiệp (đặc biệt DNNN) tự chủ gắn liền với trách nhiệm tiếp cận thu hút nguồn vốn; xử lý tài sản dư thừa, vật tư bị ứ đọng Đồng thời có sách tiền lương, tiền thưởng kèm theo chế tài thưởng phạt để tạo động lực đủ mạnh cán quản lý người lao động để họ thực tốt nhiệm vụ tương ứng với công việc giao ( từ sử dụng tiết kiệm vật tư, tiết kiệm chi phí sản xuất hạ thấp giá thành sản xuất sản phẩm, tránh lãng phí nguồn lực doanh nghiệp nói riêng nguồn lực xã hội nói chung ) SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 42 KẾT LUẬN Nguyên vật liệu có vai trò vô quan trọng DNSX Đây yếu tố đầu vào quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất DN Do quản lý tốt hạch toán xác chi phí NVL giúp cho DN tiết kiệm chi phí từ hạ thấp giá thành sản phẩm Tuy nhiên điều kiện hội nhập DN nước không đựợc hưởng ưu đãi nhà nước mà phải tự vươn lên tiềm lực để tạo lợi cạnh tranh môi trường quốc tế Để làm điều DN phải tìm giải pháp đổi công nghệ, quản lý tốt chi phí có NVL Hơn hội nhập hội nhận đầu tư, góp vốn đối tác nước vào DN tăng lên.Vấn đề đặt cho DN lúc để hoàn thiện công tác kế toán cho phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế số nước có kinh tế phát triển để tạo điều kiện thuận lợi cho việc hợp tác, đầu tư Làm điều tạo cho DN lợi cạnh tranh lớn thị trường nước mà trường quốc tế Hoàn thiện chế đ ộ kế toán nói chung kế toán NVL DNSX nói riêng việc làm cần thiết Với đề án này, em trình bày rõ nội dung chế độ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất qua đưa số ý kiến cá nhân đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ cho phù hợp với điều kiện mới.Tuy nhiên nhận thức hạn chế thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên đề án em không tránh khỏi thiếu sót Kinh mong thầy cô giáo bạn sữa chữa, đóng góp ý kiến để đề án hoàn thiện hơn.Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo Khoa Kế toán đặc biệt Ths Phí Văn Trọng nhiệt tình hướng dẫn em thực đề án này! SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 43 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Chế độ kế toán doanh nghiệp-quyển NXB Tài chính-2006 Chế độ kế toán doanh nghiệp-quyển NXB Tài chính-2006 Lý thuyết thực hành kế toán tài _ PGS.TS Nguyễn Văn Công NXB ĐHKTQD Luật kế toán,hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: nội dung hướng dẫn thực doanh nghiệp_GS Ngô Thế Chi NXB Tài T7/2006 Chuẩn mực kế toán quốc tế www.tapchiketoan.com www.ketoan.com.vn www.kiemtoan.com.vn SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 44 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CKTM DN : Chiết khấu thương mại : Doanh nghiệp DNSX : Doanh nghiệp sản xuất GCCB : Gia công chế biến GGHB : Giảm giá hàng bán GTGT : Giá trị gia tăng HTK : Hàng tồn kho KKTX : Kê khai thường xuyên KKĐK : Kiểm kê định kì NVL : Nguyên vật liệu NXT : Nhập, xuất, tồn SX : Sản xuất SXKD : Sản xuất kinh doanh TSCĐ : Tài sản cố định SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 45 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng 46 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN -o0o - ĐỀ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH ĐỀ TÀI : BÀN VỀ QUÁ TRÌNH CUNG CẤP NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH Họ tên : Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH22.23 Khoá 22 Hệ VB2 Giáo viên hướng dẫn : ThS Phí Văn Trọng HÀ NỘI, NĂM 2012 SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 [...]... tác kế toán vật liệu nói riêng và kế toán doanh nghiệp nói chung - Về kế toán tổng hợp vật tư Theo chế độ để quản lý vật tư doanh nghiệp có thể áp dụng một trong hai phương pháp kế toán tổng hợp: phương pháp KKTX hoặc KKĐK Thường các doanh nghiệp sử dụng phương pháp KKTX vì thông tin nhập - xuất - tồn được cung cấp thường xuyên, kịp thời và không phụ thuộc vào kết quả kiểm kê Trong đó các doanh nghiệp. .. từ kế toán một cách kịp thời, đầy đủ, chính xác theo đúng chế độ ghi chép ban đầu về vật liệu đã được Nhà nước ban hành. Nó là cơ sở để tiến hành ghi chép trên thẻ kho và trên sổ kế toán để kiểm tra giám sát tình hình biến động và số hiện có của từng thứ vật liệu. Thực hiện việc quản lý có hiệu quả vật liệu phục vụ kịp thời , đầy đủ nhu cầu vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh Theo chế độ kế toán. .. 22.23 Đề án Kế toán tài chính GVHD: ThS Phí Văn Trọng 31 như hạn SV Phạm Hà Hải Trang chế sau Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài chính GVHD: ThS Phí Văn Trọng 32 2.1 Ưu điểm - Về tổ chức chứng từ kế toán NVL Các doanh nghiệp đều căn cứ vào hệ thống chứng từ kế toán trong chế độ kế toán quy định hiện hành để vận dụng vào điều kiện cụ thể của doanh nghiệp Việc lập chứng từ ở các doanh nghiệp theo đúng mẫu... THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Yêu cầu quản lý đặt ra là ngày càng phải hoàn thiện công tác hạch toán kế toán Hoàn thiện có nghĩa là thay đổi và bổ sung để công việc được tiến hành hiệu quả hơn Việc hoàn thiện hạch toán NVL cũng như hạch toán kế toán nói chung là việc hoàn thiện những công việc đã được quy định theo những nguyên tắc nhất định và hướng hoàn thiện... khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho vật liệu do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ và vào sổ chi tiết vật liệu Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật liệu đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng Căn cứ vào các sổ chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào... thị trường trong nước mà cả trên trường quốc tế Bộ tài chính luôn có những cải cách và đổi mới hệ thống kế toán doanh nghiệp nhằm hoàn thiện các chính sách quản lý kế toán tài chính, cải cách nền hành chính quốc gia Đặc biệt sự kiện nổi bật nhất là ngày 20/03/2006, Bộ trưởng Bộ tài chính đã kí quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho các doanh nghiệp trong mọi lĩnh... VL nhập trong kỳ Hệ số giá vật liệu = Trị giá hạch toán VL tồn đầu kỳ + trị giá hạch toán VL nhập trong kỳ Giá thực tế Giá vật liệu thực tế xuất = xuất kho X Hệ số giá trong kỳ trong kỳ Tùy thuộc vào đặc điểm, yêu cầu, trình độ quản lý của doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu có thể tính riêng cho từng thứ từng loại hoặc cả loại vật liệu. Tuy có nhiều phương pháp tính giá vật liệu nhưng mỗi doanh nghiệp. .. án Kế toán tài chính GVHD: ThS Phí Văn Trọng 11 2.2 Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là cách xác định giá trị của chúng theo từng nguyên tắc nhất định .Theo quy định hiện hành kế toán nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá trị kinh tế , khi xuất kho cũng phải xác định giá trị thực tế xuất kho theo đúng phương pháp quy định Sau đây là một số phương pháp xác định giá nguyên. .. trong mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước từ năm tài chính 2006, thay thế QĐ số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Với những thay đổi đó công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu trong daonh nghiệp cần phải được củng cố tăng cường hơn nữa nhằm đạt được hiệu quả cao .Trong thực tiễn hoạt động, công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp đã thể hiện một số mặt tích cực... tài khoản về vật tư TK 152 để theo dõi một cách cụ thể về tình hình biến động tăng giảm vật tư trong quá trình hoạt SV Phạm Hà Hải Trang Lớp KTTH 22.23 Đề án Kế toán tài chính GVHD: ThS Phí Văn Trọng 33 động sản xuất kinh doanh của mình Nhờ vậy mà các thông tin về vật tư luôn được cập nhật, tránh sự lãng phí trong việc sử dụng vật tư cũng như tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm 2.2 Hạn chế Có thể ... án Kế toán tài GVHD: ThS Phí Văn Trọng PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÁC DOANH NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH I Nguyên vật liệu tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu. .. hình cung cấp, sử dụng nguyên vật liệu cần phải phân loại nguyên vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu, cách chủ yếu phân laọi nguyên vật liệu theo tác dụng qúa trình sản xuất Theo cách... Trọng chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết, thực hạch toán vật liệu theo chế độ, phương pháp quy định đảm bảo thống công tác kế toán Kiểm tra việc chấp hành chế độ