B ô• GIÁO DUC VÀ ĐÀO TAO • • B ô• TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH s Õc s s o c ís s o c ís VŨ THỊ PHƯƠNG LIÊN HOÀN THIÊN • KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HƠP • NHẤT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG THEO • • • MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON DO TỔ CHỨC KIÊM TOÁN ĐỘC LẶP THựC HIỆN • • • • CHUYÊN NGÀNH: KÉ TOÁN MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIÉN SĨ KINH TÉ HÀ NÔI - 2015 B ô• GIÁO DUC VÀ ĐÀO TAO • • B ô• TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH VŨ THỊ PHƯƠNG LIÊN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG THEO • • • MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON DO TỔ CHỨC KIỂM TOÁN Đ ô c LÂP THƯC HIÊN • • • • CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HOC PGSẽ TS Lưu Đức Tuyên 2ẽ TSệ Lê Quang Bính HÀ NÔI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án công trình nghiên cứu riêng Các số kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận án VŨ THỊ PHƯƠNG LIÊN LỜI CẢM ƠN Nghiên cứu sinh xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Lưu Đức Tuyên TS Lê Quang Bính - giáo viên hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn để nghiên cứu sinh hoàn thành luận án Nghiên cứu sinh xin trân trọng cảm ơn ý kiến đóng góp chân thành quý báu nhà khoa học, hỗ trợ nhiệt tình kiểm toán viên hành nghề công ty kiểm toán trình thu thập tài liệu thực luận án Nghiên cứu sinh xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Học viện Tài chính, đồng nghiệp Khoa kế toán tạo điều kiện vật chất tinh thần, giúp nghiên cứu sinh hoàn thành luận án Cuối cùng, nghiên cứu sinh xin bày tỏ lời cảm ơn tới gia đình bạn bè động viên, giúp đỡ nghiên cứu sinh suốt trình nghiên cứu hoàn thành luận án NGHIÊN CỨU SINH VŨ THỊ PHƯƠNG LIÊN V MỤC LỤC LỜ I CAM ĐOAN iii MỤC LỤC V DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẤT X DANH MỤC S ĐÔ xỉ DANH MỤC BẢNG BIẾU xỉ M Ở ĐẦU Chương 20 C SỞ L Ý LUẬN VÈ KIỂM TOÁN BẢO CẢO TÀI CHÍNH HỢP NH ẤT CỦA CẤC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG THEO MÔ H ÌN H CÔNG TY M Ẹ • • • • CÔNG TY CON .20 1.1 Những vấn đề doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 20 1ễ1.1 ễBản chất doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con20 1.1.2 Mô hình hoạt động doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty mối liên kết công ty mẹ - công ty 24 1.1.3 Vai trò doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 26 1.1.4 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty đến hoạt động kiểm toán báo cáo tài hợp 28 1.2 Những vấn đề báo cáo tài họp 31 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, mục đích lập báo cáo tài hợp 31 1.2.2 Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp 33 1.2.3 Đặc điểm báo cáo tài hợp ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán báo cáo tài hợp 37 1.3 Kiểm toán báo cáo tài họp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện41 1.3.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài hợp 41 1.3.2 Đối tượng, mục đích, nội dung kiểm toán báo cáo tài hợp 42 vi 1.3.2.1 Đối tượng kiểm toán báo cáo tài chỉnh hợp .42 1.3.2.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chỉnh hợp 42 1.3.2.3 Nội dung kiểm toán báo cáo tài chỉnh báo cáo tài chỉnh hợp 46 1.3.2.4 Căn kiểm toán bảo cáo tài báo cảo tài hợp 47 1.3.3 Quy trình kiểm toán báo cáo tài hợp 48 1.3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 49 1.3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 55 1.3.3.3 Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán 58 1.3.4 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài hợp 62 1.3.4.1 Kiểm a .62 1.3.4.2 Xác nhận từ bên ngoài: .64 1.3.4.3 Quan sá t 65 1.3.4.4 Phỏng vẩn 65 1.3.4.5 Tỉnh toán lại 66 1.3.4.6 Thủ tục phân tích .67 1.3.5 Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài hợp 68 l ể4ể Kỉnh nghiệm quốc tế kiểm toán báo cáo tài họp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 69 1.4.1 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty giới 69 1.4.2 Bài học rút từ kinh nghiệm quốc tế với tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam thực kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 71 Chương 76 TH ựC TRẠNG KIẾM TOÁN BẢO CẢO TÀI CHỈNH HỢP NH ẤT CỦA CÁC • • • DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG THEO MÔ H ÌN H CÔNG TY M Ẹ - CÔNG TY • • • • CON DO TÔ CHỬC KIỂM TOÁN Đ ộ c LẬP THựCHIỆN 76 • • • • 2ểl ể Khái quát thực trạng hoạt động công tác lập báo cáo tài họp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Việt Nam 76 2.1.1 Thực trạng hoạt động doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Việt Nam n ay 76 2.1.2 Thực trạng công tác lập bày báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 79 2.2 Thực trạng kiểm toán báo cáo tài hơp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty tổ chức kiểm toán độc lập thưc hiên Vỉêt Nam hiên 88 • • • • V 2.2.1 Thực trạng khung pháp lý kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty tổ chức kiểm toán độc lập thực 88 2.2.2 Thực trạng đối tượng, mục tiêu, nội dung kiểm toán 94 2.2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty tổ chức kiểm toán độc lập thực Việt Nam n ay 99 2.2.4 Thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài hợp 114 2.2.5 Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài hợp .117 2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán báo cáo tài họp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty tổ chức kiểm toán đôc lâp thưc hiên Vỉêt Nam hiên 118 I * r • • • • tỉ 2.3.1 Những thành tựu kết đạt công tác kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty tổ chức kiểm toán độc lập 118 2.3.2 Những hạn chế vướng mắc kiểm toán báo cáo tài hợp tổ chức kiểm toán kiểm toán độc lập Việt Nam 120 2.3.3 Nguyên nhân thực trạng kiểm toán báo cáo tài hợp tổ chức kiểm toán độc lập thực Việt Nam .127 CHƯƠNG 131 GIẢI PHẢP HOÀN THIỆN KIỂM TOẢN BẢO CẢO TÀI CHỈNH HỢP NHẤT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG THEO MÔ H ÌN H CÔNG TY • • • M Ẹ - CÔNG TY CON DO TÓ CHỬCKIẺM TOÁN Đ ộ c LẬP TH ựC HIỆN 131 • • • • • 3ẽl ề Nguyên tắc định hướng hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài họp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Việt Nam 131 3.1.1 Nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Việt N am 131 3.1.2 Định hướng hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Việt N am 133 3ể2ể Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài họp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Việt Nam 136 3.2.1 Hoàn thiện khung pháp lý kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty tổ chức kiểm toán độc lập thực 136 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện đối tượng, mục tiêu, nội dung kiểm toán báo cáo tài hợp 137 3.2.2.1 đối tượng kiểm toán Báo cáo tài chỉnh hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 137 3.2.2.2 mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chỉnh hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 138 3.2.2.3 nội dung kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 139 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Việt N am 140 3.2.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 140 3.2.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 169 3.2.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 184 3ể3 Điều kiện thực để thực giải pháp hoàn thiện 191 3.3.1 v ề phía quan quản lý nhà nước .191 3.3.2 v ề phía hiệp hội quản lý nghề nghiệp 193 3.3.3 phía tổ chức kiểm toán độc lậ p 194 3.3.4 phía các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty 196 KẾT LUẬN 199 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BÓ CỦA NGHIÊN cửu SIN H CÓ LIÊ N QUAN Đ ẾN LUẬN Ả N .201 TÀI LIỆU THAM KHẢO 203 DANH MỤC PHỤ LỤC 207 X DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCTCHN Báo cáo tài hợp nhât BCĐKT HN Bảng cân đôi kê toán hợp nhât BCKQKDHN Báo cáo Kêt kin h doanh hợp nhât BCLCTTHN Báo cáo Lưu chuyên tiên tệ hợp nhât CTM Công ty mẹ CTC Công ty DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa SXKD Sản xuât kinh doanh KTV Kiêm toán viên LICĐTS Lợi ích cô đông thiêu sô LTTM Lợi thê thương mại TĐKT Tập đoàn kinh tê TĐKTNN Tập đoàn kinh tê Nhà nước TĐKTTN Tập đoàn kinh tê tư nhân KTĐL Kiêm toán độc lập TCKTĐL Tô chức kiêm toán độc lập KHKT Kê hoạch kiêm toán 245 Dựa mức độ trọng yếu đơn vị thành viên phạm vị rủi ro liên quan tới việc kiểm toán, có thể: • Tới đơn vị thành viên • Họp với quản lý đơn vị thành viên để có hiểu biết đơn vị thành viên môi trường hoạt động họ, bao gồm thảo luận đánh giá rủi ro với quản lý đơn vị thành viên • Tham gia vào việc lên kế hoạch nhóm kiểm toán đơn vị thành viên, ví dụ như: • Thực việc đánh giá rủi ro với nhóm kiểm toán đơn vị thành viên tham gia vào việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, bao gồm việc thảo luận với nhóm kiểm toán đơn vị thành viên khả có sai sót trọng yếu thông tin tài sai sót gian lận • Xác định thủ tục kiểm toán • Soát xét kế hoạch kiểm toán chiến lược chung • Thực thủ tục kiểm toán • Tham gia vào buổi họp kết thúc buổi họp quan trọng nhóm kiểm toán đơn vị thành viên quản lý đơn vị thành viên • Soát xét tài liệu kiểm toán 4.5 Những rủi ro quan trọng Trong trình đánh giá rủi ro, vui lòng cân nhắc việc xác định sau: 246 Tài khoản/ Miêu tả ngắn gọn Rủi ro đon Giao dich/ rủi ro quan vi thành viên công bổ trọng liên quan tói liên quan • • 4.6 Hê thống kiểm soát nôi bô m o * • Cân nhắc vẩn đề sau: • Môi trường kiểm soát • Quá trình đảnh giả rủi ro Tập đoàn • Hệ thống liên lạc thông tin • Hoạt động kiểm soát • Giám sát hoạt động kiểm soát • Trung tâm dịch vụ (các hoạt động kiểm soát tập trung) • Quá trình hợp • Trách nhiệm kiểm tra nhóm tham gia kiểm toán • Trách nhiệm bảo cảo nhỏm kiểm toán Tập đoàn nhóm nhóm kiểm toán đom vị thành viên • Thông báo kết việc kiểm tra hệ thống kiểm soát • Hệ thống kiểm soát IT 247 • Yêu cầu ho trợ chuyên gia IT • Tin cậy vào kiểm toán nội • Hồ sơ kiểm toán > Gian lân sai sót Thảo luận với [điền đơn VỊằ thảo luận bao gồm nhóm kiểm toán Tập đoàn đại diện nhóm nhóm kiểm toán đơn vị thành viên] liên quan đến khả báo cáo tài Tập đoàn có sai sót trọng yếu Thảo luận nhấn mạnh đến khả báo cáo tài Tập đoàn có sai sót trọng yếu gian lận Sau tổng hợp khoản ghi trình thảo luận: 4.8 Sai sót thiếu sót 4.8.1 Thiếu sót hệ thắng kiểm soát Các nhóm kiểm toán đơn vị thảnh viên yêu cầu thảo luận với ban giám đốc đơn vị thành viên liên lạc với chứng thiếu sót xác định, bao gồm việc liệu thiếu sót hệ thống kiểm soát có bù đắp kiểm soát thay hay không, ảnh hưởng chiến lược tin cậy vào tính hiệu vận hành hệ thống kiểm soát Phụ lục [điền số phụ lục] sử dụng để thông báo thông tin 4.8.2 Đánh giá sai sót Tất nhóm kiểm toán đơn vị thành viên yêu cầu nộp cho tổng hợp sai sót điều chỉnh chưa điều chỉnh Bản tổng hợp (tham khảo phụ lục [điền số phụ lụcj) bao gồm tất khoản vượt ngưỡng sai sót không quan trọng đơn vị thành viên [điền đơn vị tiền tệ giá trị] Nếu sai sót xác định, tổng hợp phải nộp với lưu ý sai sót 248 4.8.3 Sai sót mặt trình bày Các nhỏm kiểm toán đơn vị thành viên yêu cầu thảo luận với ban quản lý đơn vị thành viên thông báo với sai sót mặt trình bày chưa điều chỉnh mà [trọng yếu/ quan trọng/ vượt ngưỡng sai sót không quan trọng [điền đơn vị tiền tệ giá trị]] báo cáo, sử dụng mẫu phụ lục [điền số phụ lục] Nếu sai sót mặt trình bày xác định, tổng hợp nộp kèm theo ý sai sót mặt trình bày 4.9ề Các bên liên quan Trách nhiệm xác định giao dịch với bên liên quan thuộc đơn vị thành viên Kiểm toán đơn vị thành viên tham khảo danh sách đơn vị Tập đoàn phụ lục [điền số phụ lục danh sách phạm viằkiểm toán] danh sách bên liên quan khác (bao gồm giám đốc bên liên quan khác) xác định nhóm kiểm toán Tập đoàn ghi phụ lục [điền số phụ lục] thực thủ tục kiểm toán Vui lòng thông báo với tên bên liên quan phụ lục [điền số phụ lục] giao dịch với bên liên quan không công bố báo cáo, sử dụng mẫu Thông báo bên liên quan xác định nhóm kiểm toán đơn vị thành viên [điền số phụ lục] 4.10 Giao dich số dư nôi bô, lơi nhuân chưa thưc hiên ỉ • I • 4.10.1 Thủ tuc đơn vỉ • • Trong trình hợp nhất, Tập đoàn yêu cầu tất đơn vị thành viên cung cấp chi tiết số dư giao dịch nội bộ, lợi nhuận chưa thực Tập đoàn {(xem phụ lục [điền số phụ lục] sách Tập đoàn liên quan đến số dư giao dịch nội bộ, lợi nhuận chưa thực hiện)} {Các đơn vị thành viên yêu cầu đối chiếu số dư giao dịch theo [điền phương pháp quản lý tập đoàn] ngày [điền ngày].} Nhóm kiểm toán Tập đoàn không tham 249 gia trình đối chiếu giao dịch với bên liên quan điều chỉnh chênh lệch phát sinh có 4.10.2 Các thủ tuc nhóm kiểm toán đơn viằthành viên • • Nhóm kiểm toán đơn vị thành viên cần [điền thủ tục thực nhóm kiểm toán đơn vị thành viên] 4.11 Thuế {Số dư thuế thuế hoãn lại {được lập đơn vị thành viên }được [kiểm toán/ soát xét] [điền đơn vị chịu trách nhiệm kiểm toán thuế tỉnh toán thuế hoãn lại]} 4.12 Hướng dẫn báo cáo Trách nhiệm lập báo cáo đơn vị thành viên thuộc ban quản lý đơn vị thành viên tuân thủ theo tiêu chuẩn đo lường ghi nhận khuôn khổ báo cáo tài áp dụng [điền tên nước Tập đoàn] yêu cầu công bố trình bày thông tin Tập đoàn Báo cáo phản ánh đầy đủ yêu cầu công bố trình bày Tập đoàn {Báo cáo hoàn thành cung cap [dạng cứng / mềm]} {Tập đoàn yêu cầu [bộ phận/nước] hoàn thành báo cáo tảng hợp kết đom vị thành viên [bộ phận/ nước] [thay vì/cũng như] báo cáo cho đơn vị thành viên} Nhóm kiểm toán đơn vị thành viên thực thủ tục việc lập báo cáo trước nộp: • [Miêu tả cụ thể thủ tục] Bộ báo cáo hoàn chỉnh phải nộp nhóm kiểm toán đơn vị thành viên [điền phương pháp [kỷ tắt/ dấu cho mục đích xác định] tới [điền tên người liên lạc], ịĐơn vị thành viên cần phải [điền việc phải thực hiện]} 4.13 Các thủ tục kỳ 250 {Tổng hợp thủ tục cần thực việc kiểm toán kỳ phạm vỉ (nếu có khác biệt).} {Tham chiểu tới Phụ lục [điền số phụ lục] để có chi tiết thủ tục cho kiểm toán kỳ.} 4.14 Các thủ tuc soát xét Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài Tập đoàn, chứng tham gia thực việc soát xét [báo cáo tài /tê n loại báo cáo khác] Ịđiền thời kỳ] {Điền tổng hợp thủ tục cần để soát xét/ điền chuẩn mực soát xét.} ịTham chiếu tới Phụ lục [điền số phụ lục] để có tiết thủ tục liên quan tới việc soát xét.} 4.15 Kiểm toán nội Kiểm toán nội vận hành phạm vi [Tập đoàn/ vùng/ phận/ đơn vị/ vị trí/chủ thể/đơn vị thành viên] [Điền thông tin tiết phòng kiểm toán nội Tập đoàn] Bản báo cáo kiểm toán nội liên quan tới đơn vị thành viên có [điền thông tin liên hệ / ban quản lý đơn vị thành viên] / gửi tới [liên hệ]] [Điền thủ tục liên quan tới việc đánh giá công việc kiểm toán nội bộ] 4.16 Liên hệ với cố vẩn pháp lý [Điền thủ tục liên quan tới việc đánh giá công việc] 4.17 Thư giải trình ban giám đốc 251 Nếu có vấn đề muốn trình bày thư giải trình ban giám đốc Tập đoàn, xin vui lòng thông báo với sử dụng mẫu Phụ lục [điền số phụ lục] 4.18 Các vẩn đề hồ sơ kiểm toán [Điền vẩn đề hồ sơ kiểm toán cổ liên quan tới nhóm kiểm toán đom vị thành viên, bao gồm việc tiếp cận giấy tờ làm việc việc lưu trữ.] 4.19 Tuân thủ luật pháp quy định nước Trong việc lên kế hoạch thực thủ tục đánh báo cáo kết quả, kiểm toán viên đơn vị thảnh viên cần cân nhắc việc không tuân thủ đơn vị thành viên luật quy định ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Tập đoàn Kiểm toán viên đơn vị thành viên cần có hiểu biết chung hệ thống luật pháp, quy định áp dụng đơn vị thành viên ngành nghề đơn vị thành viên việc tuân thủ quy định SOÁT XÉT KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG Việc soát xét kiểm soát chất lượng cần thực nhóm kiểm toán đơn vị thành viên trước phát hành báo cáo kết công việc Các công ty thành viên (CÔNG TY KIÊM TOÁN) THỜI GIAN BIỂU Tất báo cáo hồ sơ cần gửi cho [điền tên người liên hệ] dạng [điền phương thức liên lạc thích hợp] Một miêu tả phương thức chuyển giao tổng hợp mục “Các tài liệu, báo cáo cần nộp” hướng dẫn 252 Áp dụng vói Miêu tả Hồ sơ {[Điền thời hạn {[Điền Tập ngày đoàn/ Đươc nhân • • thời hạn {[Điền thời hạn Tập đoàn / Tập đoàn /n h ữ n g ngày trọng ngày quan quan trọng thời quan thời gian biểu]} trọng thời gian biểu]} gian biểu]} Xác nhận hướng dẫn Phụ lục [điền số Sau nhận hiểu kỹ kiểm toán Tập đoàn phụ lục] hướng dẫn Mẩu tìm hiểu nhóm Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] kiểm toán đơn vị thành phụ lục] viên Thông tin liên hệ Phụ lục [điền sổ [điền ngày giờ] nhóm kiểm toán phụ lục] đơn vị thành viên Mẩu ngân sách mẫu Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] so sánh ngân sách với phụ lục] thực tế Khả báo cáo tài Phụ lục [điền sổ [điền ngày giờ] doanh phụ lục] nghiệp có sai sót trọng yếu gian lận Bản kế hoạch công Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] việc phụ lục] {Biên tổng hợp Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] [kiểm toán / soát xét] phụ lục] phạm vỉ 253 kỳ} Biên tổng hợp Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] [kiểm toán/ soát xét] phụ lục] Bản báo cáo kết Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] công việc [kiểm toán/ phụ lục] soát xét] Bộ mẫu biểu báo cáo Phụ lục [điền sổ [điền ngày giờ] cho mục đích hợp phụ lục] Mau thiếu sót hệ Phụ lục [điền sổ [điền ngày giờ] thống kiểm soát phụ lục] Mau tổng hợp sai sót Phụ lục [điền sổ [điền ngày giờ] phụ lục] Mau sai sót trình bày Phụ lục [điền sổ [điền ngày giờ] phụ lục] Thư quản lý Phụ lục [điền sổ [điền ngày giờ] phụ lục] Các vấn đề lưu ý cho Phụ lục [điền sổ [điền ngày giờ] việc liên hệ nhóm phụ lục] kiểm toán Tập đoàn với cố vấn pháp lý Các vấn đề cần ghi Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] nhận thư giải phụ lục] trình Ban giám đốc Tập đoàn Mẩu kiện xảy Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] sau ngày báo cáo phụ lục] Mẩu vấn đề cần Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] 254 báo cáo khác phụ lục] {Phí kiểm toán} Phụ lục [điền số [điền ngày giờ] phụ lục] Báo cáo tài [điền ngày giờ] theo luât • đinh • đơn viể • thành viên {Hoàn thành file kiểm [điền ngày giờ] toán} Nộp hạn báo cáo hồ sơ theo yêu cầu quan trọng để hoàn thành hạn kiểm toán Tập đoàn Vui lòng thông báo cho [điền tên người liên lạc] sớm có thể, có khó khăn việc hoàn thành đứng thời hạn nêu CÁC TÀI LIỆU CẦN NỘP Dưới tổng hợp tài liệu phần công việc đề nghị cần thực Những tài liệu giúp cho trao đổi thông tin cách xác rõ ràng Các nhóm kiểm toán đơn vị thành viên hoàn thành tất mục thích hợp phần trao đổi 7ế/ Thông báo nhận hướng dẫn kiểm toán Việc nhận tài liệu hướng dẫn cần thông báo tất nhóm kiểm toán đơn vị thành viên cách nộp “Thông báo nhận hướng dẫn kiểm toán” Phụ lục [điền số phụ lục] Chứng đề nghị điền đầy đủ thông tin “Thông báo nhận hướng dẫn kiểm toán,” 7ẵ2 Mẩu tìm hiểu nhóm kiểm toán đơn vi thành viên { [điền số phụ lục].} 7.3 Mẩu dư tính mẫu so sánh dư tính với thưc tế • m • 255 Khi kết thúc công việc đơn vị thành viên, yêu cầu hoàn thành mẫu thực tế [phí/ chi phí, làm việc] (xem Phụ lục [điền số phụ lụcj) {đối với dịch vụ kiểm toán phi kiểm toán} 7.4 Biên kế hoach Biên kế hoạch đính kèm Phụ lục [điền số phụ lục] cần nhóm kiểm toán đơn vị thành viên sử dụng để ghi chép lại hiểu biết nhóm kiểm toán đơn vị thành viên doanh nghiệp môi trường hoạt động, thay đổi GAAP, đánh giá tổng quan rủi ro công việc, rủi ro quan trọng, phần ước tính xét đoán, mức trọng yếu sử dụng việc xác định nội dung phạm vi thủ tục, hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, mức độ thủ tục, bao gồm kế hoạch kiểm tra hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát, tham gia kiểm toán viên khác chuyên gia Biên kế hoạch nên bao gồm định tạo lập trình lên kế hoạch cho chiến lược kiểm toán 7Ệ5 Báo cáo cảnh báo sớm Báo cáo cảnh báo sớm có Phụ lục [điền sổ phụ lục] cần sử dụng để thông báo vẩn đề cần lưu ỷ, trước hay sau thời hạn Chúng yêu cầu thông báo sớm tốt kiện bất thường quan trọng 7.6 Yêu cầu thưc hiên dich vu bổ sung • • • I o Như yêu cầu Mục 3, “Tính độc lập chấp nhận trước,” hướng dẫn kiểm toán, chứng đề nghị hoàn thành mẫu Yêu cầu thực dịch vụ bổ sung có Phụ lục [điền số phụ lục] việc thực dịch vụ cụ thể cần chấp thuận, {chỉnh sử yêu cầu dịch vụ DESC sử dụng cho công việc này.; 7.7 Biên tổng hợp kết kiểm toán/ soát xét kỳ đơn vị thành viên 256 Biên tổng hợp kết kiểm toán/ soát xét kỳ kiểm toán đơn vị thành viên có Phụ lục [điền số phụ lục] nên nhóm kiểm toán đơn vị thành viên sử dụng để ghi lại phát quan trọng vấn đề quan trọng kiểm toán, kế toán báo cáo, bao gồm đánh giá quan trọng nhóm kiểm toán kết thúc thủ tục kiểm toán kỳ Tất vấn đề nêu báo cáo cảnh báo sớm cần ghi Biên tổng hợp kết kiểm toán/ soát xét kỳ đơn vị thành viên 7Ệ& Các vẩn đề cần lưu ý cho việc trao đổi với cố vẩn pháp lý nhóm kiểm toán Tập đoàn Mẩu này, Phụ lục [điền số phụ lục], cần sử dụng cho vấn đề muốn chứng trao đổi với cố vấn pháp lý Tập đoàn Chúng nêu vấn đề xác định quan trọng Tập đoàn {hoặc quan trọng kiểm toán theo quy định pháp luật nhóm kiểm toán đơn vị thành viên (nếu đơn vị thành viên cố vẩn pháp lý)} Nếu không nêu vấn đề đề nghị, chứng liên lạc nêu lý cho việc 7Ệ9 Các vẩn đề cần lưu ý cho thư giải trình Ban giám đắc Tập đoàn Mau này, Phụ lục [điền số phụ lục], cần sử dụng cho vấn đề quan trọng việc đưa ý kiến biểu báo cáo cho mục đích hợp [hoặc kiểm toán theo luật định] Chứng nêu vấn đề xác định quan trọng Tập đoàn {hoặc quan trọng kiểm toán theo yêu cầu pháp luật nhóm kiểm toán đơn vị thành viên}, cung cấp cho nhóm kiểm toán đơn vị thành viên thư giải trình ban giám đốc Tập đoàn} Nếu không nêu vấn đề đề nghị, chứng liên lạc nêu lý cho việc Hãy cân nhắc để mục phù hợp mức độ đơn vị thành viên chứng không nêu vấn đề thư giải trình Ban giám đốc Tập đoàn 7.10 Bộ biểu báo cáo cho mục đích hợp 257 {Những biểu báo cáo cho mục đích hợp cần chuyển cho dạng cứng mềm Bản cứng cần cần để riêng cho mục đích nhận diện Những mục cần litu ỷ đặc biệt khỉ kiểm tra biểu báo cáo chỉnh bổ sung ghi tiết Mục 4.12, “Hướng dẫn biểu báo cáo” hướng dẫn kiểm toán này.} 7.11 Biên tổng hợp kết công việc nhóm kiểm toán đơn VỊẽ thành viên Nhóm kiểm toán đơn vị thành viên nên sử dụng Biên tổng hợp kiểm toán/ soát xét cho nhóm kiểm toán đơn vị thành viên có Phụ lục [điền số phụ lục] thực kiểm toán soát xét nhằm ghi lại kết kết luận quan trọng vấn đề kiểm toán, kế toán báo cáo quan trọng, bao gồm đánh giá quan trọng nhóm kiểm toán 7.12 Báo cáo kết công việc nhóm kiểm toán đơn vị thành viên Cần hoàn thành báo cáo kết công việc nhóm kiểm toán đơn vị thành viên (xem Phụ lục [điền số phụ lục]) với phạm hướng dẫn (xem Phụ lục [điền số phụ lục] để có danh sách đơn vị thành viên phạm vi áp dụng) Báo cáo cần chủ phần hùn kiểm toán chịu trách nhiệm thủ tục kiểm toán ký duyệt 7.13 Mầu thiếu sót hệ thống kiểm soát Cần hoàn thành mẫu thiếu sót hệ thống kiểm soát (xem Phụ lục [điền số phụ lục]) với tất thiếu sót hệ thống kiểm soát, cần rõ liệu thiếu sót kiểm soát có bù đắp biện pháp khác ảnh hưởng chiến lược tin cậy vào tính hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát 7.14 Mau tổng hợp sai sót 258 Nhóm kiểm toán đơn vị thành viên cần hoàn thành mẫu tổng hợp sai sót (xem Phụ lục [điền số phụ lục]) sai sót điều chỉnh không điều chỉnh trình kiểm toán Tất sai sót lớn ngưỡng sai sót không quan trọng đơn vị thành viên cần ghi đầy đủ Nếu sai sót xác định, cần nộp báo cáo ghi sai sót 7.15 Mau sai sót mặt trình bày Cần hoàn thảnh mẫu sai sót mặt trình bày (xem Phụ lục [điền số phụ lục]) tất sai sót mặt trình bày biểu báo cáo xác định trình kiểm toán 7.16 Thư quản lý Thư quản lý văn quan trọng gửi ban quản lý Tập đoàn Nhóm kiểm toán đơn vị thành viên cần thông báo vấn đề muốn nêu thư quản lý gửi ban lãnh đạo Tập đoàn Sử dụng Phụ lục [điền số phụ lục] để nêu góp ý thư quản lý cho Bao gồm biện pháp giải tình trạng vấn đề nêu kỳ kiểm toán trước Nhóm kiểm toán đơn vị thành viên cần thảo luận nội dung thư quản lý với ban quản lý đơn vị thành viên trước nộp cho nên thu thập ý kiến lãnh đạo đơn vị thành viên vấn đề nêu 7.17 Báo cáo vẩn đề xảy sau ngày báo cáo Vào ngày lập báo cáo kết công việc, nhóm kiểm toán đơn vị thành viên cần thực soát xét vấn đề xảy sau ngày lập báo cáo tài Vì có khoảng thời gian trễ ngày lập báo cáo kết công việc ngày ký báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài Tập đoàn, chứng yêu cầu có soát xét kiện xảy sau ngày báo cáo đến ngày ký báo cáo kiểm toán, thông báo chi tiết sau Nhóm kiểm toán đơn vị thành viên cần hoàn 259 thành mẫu Phụ lục [điền số phụ lục] để xác nhận thủ tục thực tổng hợp kết [trọngyếu /quan trọng], có 7.18 Những vẩn đề cần báo cáo khác Nếu vấn đề cần báo cáo mẫu yêu cầu đây, sử dụng mẫu vấn đề cần báo cáo khác Phụ lục [điền số phụ lục] để thông báo cho sớm 7.19 Nộp số liệu p h ỉ kiểm toán nhóm kiểm toán đơn vị thành viên Hãy sử dụng mẫu số liệu phí kiểm toán nhóm kiểm toán đơn vị thành viên Phụ lục [điền số phụ lục] để thông tin cho 7.20 Thông báo bên liên quan xác định nhóm kiểm toán đơn vị thành viên Hãy sử dụng mẫu Thông báo bên liên quan xác định nhóm kiểm toán đơn vị thành viên Phụ lục [điền số phụ lục] để thông tin cho đơn vị liên quan và/hoặc giao dịch bổ sung xác định nhóm kiểm toán đơn vị thành viên [...]... giá thực trạng hoạt động của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con do tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện Trên cơ sở đó, luận án đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ. .. ế/ / ế Bản chất các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con Các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công tymẹ- công ty con là một tổ hợp các doanh nghiệp gồm công ty mẹ và các công ty con Công ty mẹ (Parent company) là một thực thể pháp lỷ có tí nhất một đom vị trực thuộc - công ty con (Subsidiary) Công ty con là thực thể pháp lý bị kiểm soát bởi công ty mẹ Công ty mẹ sở hữu trực... về kiểm toán báo cáo tài chính hơp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con Chương 2: Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con do tổ chức kiểm toán đôc lâp thưc hiên • • r • ■ Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính họp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty. .. công ty con thuộc mô hình doanh nghiệp hoạt động theo hình thức công ty mẹ - công ty con có thể tham gia góp vốn, tài sản hình thành các công ty con của mình Trên góc độ lý thuyết, mối quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con trong nhóm các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con có thể có chiều sâu không hạn chế, bao gồm: công ty mẹ, công ty con, công ty con của công ty con Đồng... lý hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng như minh bạch và công khai hóa các hoạt động tài chính tại các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con ở Việt Nam hiện nay 3 Xuất phát từ những lý do trên, nghiên cứu sinh đã lựa chọn vấn đề Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chỉnh hợp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con do tổ chức kiểm toán độc lập thực. .. nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con do tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện ở Việt Nam trong những năm gần đây, những kết quả đạt được và những tồn tại cần khắc phục Luận án cũng chỉ ra những ưu, nhược điểm của hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con do tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện ở... theo mô hình công ty mẹ - công ty con và thực trạng hoạt động kiểm toán này do kiểm toán độc lập thực hiện ở Việt Nam hiện nay Từ đó phân tích, đánh giá và đưa ra giải pháp để hoàn thiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con do tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện ở Việt Nam hiện nay 3ỄMục tiêu nghiên cứu của luận án Luận án có các. .. trường tài chính với các ảnh hưởng của hoạt động đầu tư tài chính giữa các tổ chức và cá nhân 24 / ế/.2ế Mô hình hoạt động của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con và mối liên kết công ty mẹ - công ty con v ề loại hình các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con có hai loại mô hình cơ bản bao gồm: Loại chủ thể và loại quản lý Loại chủ thể do một đơn vị có... kiểm soát bao gồm: Công ty mẹ đầu tư, kiểm soát trực tiếp các công ty con trực hệ; Công ty con đầu tư, kiểm soát trực tiếp các công ty con trực hệ; Công ty mẹ đầu tư, kiểm soát trực tiếp các công ty con; Công ty đồng cấp đầu tư vốn lẫn nhau; Công ty con và cháu đầu tư ngược trở lại công ty mẹ [12, tr.24tr.26] Thực tế hiện nay, các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con ở nhiều quốc... nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con ở Việt Nam hiện nay 4ể Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của luận án £)ốiếtượng nghiên cứu của luận án: Luận án đi sâu nghiên cứu các vấn đề lý luận về các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, báo cáo tài chính hợp nhất của các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, kiểm toán báo ... chất doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty Các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công tymẹ- công ty tổ hợp doanh nghiệp gồm công ty mẹ công ty Công ty mẹ (Parent company) thực. .. viên tổ hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty đối tượng kiểm toán KTV thực kiểm toán BCTC mô hình doanh nghiệp Mặt khác, doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công. .. luận doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, kiểm toán báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo