Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán là một ngành nghề tương đối mới mẽ ở Việt Nam. Tuy nhiên, trong thời gian gần đây đã có một bước phát triển rất đáng kể. Hiện nay, mọi người đã từng bước nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán độc lập gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế thị trường.
ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán ngành nghề tương đối mẽ Việt Nam Tuy nhiên, thời gian gần có bước phát triển đáng kể Hiện nay, người bước nhận thức tầm quan trọng kiểm toán độc lập gắn liền với phát triển kinh tế thị trường Từ đó, tạo mơi trường thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn phát triển, mở rộng tầm hoạt động Mặt khác, đặt thách thức lớn công ty kiểm tốn Vì để có kiểm tốn hữu hiệu hiệụ cần thiết phải tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro.Với ý nghĩa nên em chọn nghiên cứu đề tài :RỦI RO CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM TRONG XU THẾ HỘI NHẬP HIỆN NAY cho đề án mơn học mình, giúp em có nhìn rủi ro nghề nghiệp gặp trình làm việc thời gian tới Nội dung đề án gồm phần : Phần I: Lý luận chung rủi ro kiểm toán hoạt động kiểm toán Phần II:Thực trạng rủi ro cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Phần III:Các giải pháp hạn chế rủi ro hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Do hạn chế kiến thức thực tế phạm vi nghiên cứu nên đề án khơngtránh khỏi thiếu sót,vì em mong nhận quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô.Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn cô Bùi Thị Minh Hải giảng viên trường Đại học kinh tế quốc dân giúp đỡ em hoàn thành đề án Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN 1.1 Rủi ro kiểm tốn 1.1.1Khái niệm rủi ro Bàn khái niệm rủi ro: Cho đến chưa có định nghĩa thống rủi ro Những trường phái khác nhau, tác giả khác đưa định nghĩa rủi ro khác Những định nghĩa phong phú đa dạng, tập trung lại chia thành hai trường phái lớn: -Trường phái truyền thống -Trường phái đại Theo trường phái truyền thống, rủi ro xem không may mắn, tổn thất mát, nguy hiểm.Nó xem điều khơng lành, điều khơng tốt, bất ngờ xảy đến.Đó tổn thất tài sản giảm sút lợi nhuận thực tế so với lợi nhuận dự kiến.Rủi ro cịn hiểu bất trắc ngồi ý muốn xảy trình kinh doanh, sản xuất doanh nghiệp, tác động xấu đến tồn phát triển doanh nghiệp.Tóm lại, theo quan điểm rủi ro thiệt hại, mát, nguy hiểm yếu tố liên quan đến nguy hiểm, khó khăn điều khơng chắn xảy cho người Theo trường phái đại, rủi ro bất trắc đo lường được, vừa mang tính tích cực, vừa mang tính tiêu cực Rủi ro mang đến tổn thất mát cho người mang lại lợi ích, hội Nếu tích cực nghiên cứu rủi ro, người ta tìm Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MÔN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 biện pháp phịng ngừa, hạn chế rủi ro tiêu cực, đón nhận hội mang lại kết tốt đẹp cho tương lai 1.1.2 Rủi ro kiểm toán phận cấu thành rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Là rủi ro mà kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn đơn vị Nói cách khác báo cáo tài khơng chuẩn xác,khơng thích hợp tình hình tài thực tế đơn vị,ví dụ kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận toàn báo cáo tài báo cáo có chứa sai lầm nghiêm trọng, …Trong thực tiễn,khi kiểm toán , kiểm tốn viên khơng phải lúc đưa báo cáo kiểm toán đắn.Trong kiểm toán chứa đựng rủi ro tiềm ẩn lường trước Theo đoạn VAS 400: “rủi ro kiểm toán hiểu rủi ro kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Sai sót lỗi khơng cố ý,thường hiểu nhầm lẫn,bỏ sót lực nên gây sai phạm Trọng yếu thuật ngữ dung để thể tầm quan trọng thơng tin báo cáo tài chính,Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin ảnh hưởng tới định người sử dụng báo cáo tài chính.Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể.Tính trọng yếu thông tin xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 Với hợp đồng kiểm toán cụ thể,ngay giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán,kiểm toán viên buộc phải xem xét rủi ro kiểm toán,dự kiến trường hợp rủi ro xảy ra,trình tự thủ pháp nhằm phát sai lầm nghiêm trọng báo cáo tài chính,nhằm bảo đảm mục tiêu có rủi ro kiểm tốn xảy mức độ chấp nhận Rủi ro kiểm toán định khối lượng cơng việc kiểm tốn phải tiến hành,vì kiểm tốn viên cần phải tiến hành phân loại rủi ro xem xét mối quan hệ tác động loại rủi ro kiểm tốn(có thể có) khối lượng cơng việc kiểm toán cần tiến hành 1.2.1.2 Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán gồm phận:rủi ro tiềm tàng ,rủi ro kiểm soát,rủi ro phát Thứ nhất,rủi ro tiềm tàng:là khả tồn sai phạm nghiêm trọng,trọng yếu thân đối tượng kiểm toán(thường báo cáo tài chính)trước có tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội đơn vị Theo đoạn VSA 400:rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn,vốn có khả nghiệp vụ,từng khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp,mặc dù có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ” Ở doanh nghiệp,mỗi loại hình kinh doanh tính chất ngành nghề khác rủi ro tiềm tàng hồn tồn khác nhau.Vì vậy,khối lượng cơng việc kiểm tốn,cũng phạm vi quy mơ,chi phí kiểm tốn …ở doanh nghiệp khác có khác Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MÔN HỌC Lớp :Kiểm toán 49A 2010 Trong kiểm toán,để thực kiểm toán với khối lượng hợp lý,rủi ro kiểm tốn thấp,kiểm tốn viên phải có hiểu biết sâu sắc,đầy đủ doanh nghiệp kiểm toán,về ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng đến khối lượng công việc kiểm tốn.Kiểm tốn viên khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà đánh giá chúng Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng: +Lĩnh vực hoạt động kind doanh +Bản chất hoạt động kinh doanh đặc điểm đơn vị +Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên,đặc biệt nghiệp vụ diễn vào cuối niên độ kế tốn có tác động tới doanh thu,chi phí kết kinh doanh +Các nghiệp vụ phương pháp xử lý kế toán phức tạp +Các khoản chi phí cao so với dịch vụ cung cấp phí luật sư,phí tư vấn hoa hồng đại lý … +Quy mô tổng thể,cơ cấu quản lý doanh nghiệp +Quy mô số dư tài khoản:trong báo cáo tài ghi giảm đi,hoặc ghi tăng lên;đối với ngoại tệ số dư cuối kỳ chuyển đổi sang đồng việt Nam cách khơng đúng(qui đổi sai tỷ giá hối đối)… Đánh giá rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng tồn khách quan nằm doanh nghiệp,nó khơng phụ thuộc vào cơng việc kiểm tốn Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 Mức rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp mà kiểm toán viên dự kiến cao,thấp khác sở để kiểm toán viên xác định số lượng,quy mô,phạm vi công việc kiểm toán cần thực hiện.Đây để kiểm tốn viên dự kiến biên chế,thời gian,chi phí phương tiện cần thiết khác cho kiểm toán Khi phân tích,đánh giá rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp mà địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết sâu sắc,toàn diện đầy đủ thực trạng hoạt động doanh nghiệp yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng,cũng kinh nghiệm tốt có kết sát thực Khi lập kế hoạch kiểm toán,kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn.Khi lập chương trình kiểm toán,kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức đô rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫ liệu.Trường hợp khơng thể xác định cụ thể kiểm toán viên phải giả định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu đó.Căn vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến cơng việc,thủ tục kiểm tốn thực cho nghiệp vụ,các khoản mục trọng yếu báo cáo tài nghiệp vụ,các khoản mục mà kiểm toán viên cho rủi ro tiềm tàng cao Kiểm toán viên phải dựa vào việc xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro tiềm tàng nhân tố chủ yếu sau: +Trên phương diện báo cáo tài chính: -Sự liêm khiết,kinh nghiệm hiểu biết ban giám đốc thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế toán Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 -Trình độ kinh nghiệm chun mơn kế tốn trưởng,của nhân viên kiểm toán chủ yếu,của kiểm toán viên nội thay đổi(nếu có)của họ -Những áp lực bất thường ban giám đốc ,đối với kế tốn trưởng,nhất hồn cảnh thúc đẩy ban giám đốc,kế tốn trưởng trình bày báo cáo tài khơng trung thực -Đặc điểm hoạt động đơn vị,như:quy trình công nghệ,cơ cấu vốn ,các đơn vị phụ thuộc,phạm vi địa lý,hoạt động theo mùa vụ -Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị như:các biến động kinh tế,về cạnh tranh,về thay đổi thị trường mua,thị trường bán thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị +Trên phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ: -Báo cáo tài chứa đựng sai sót:như báo cáo tài có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước,báo cáo tài có nhiều ước tính kế tốn ,hoặc năm tài có thay đổi sách kế toán -Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế như:số dư tài khoản dự phòng,nghiệp vụ kinh tế chi phí phát sinh sau nhận ban đầu tài sản cố định tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá tài sản cố định… -Mức độ dễ bị mát,biển thủ tài sản,như:phát sinh nhiều nghiệp vụ thu,chi tiền mặt,tạm ứng tiền với số lượng lớn,thời gian toán dài… -Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng địi hỏi phải có ý kiến chuyên gia như:xảy kiện tụng trộm cắp… Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MÔN HỌC Lớp :Kiểm toán 49A 2010 -Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp,đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ -Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác Về phương pháp đánh giá:ở phần lớn cơng ty kiểm tốn chun nghiệp,các kiểm tốn viên tiến hành phân tích đánh giá rủi ro theo trình tự “từ đỉnh đến đáy”nghĩa tiến hành công việc từ xuống,xem xét đánh giá rủi ro đơn vị tổng thể,sau đơn vị kinh doanh,công ty đến phận,từng khoản mục báo cáo tài Thứ hai,rủi ro kiểm sốt:là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ,từng khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sữa chứa kịp thời Hệ thống kiểm soát nội hiểu qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định để kiểm tra,kiểm sốt,ngăn ngừa phát gian lận,sai sót;để lập báo cáo tài trung thực hợp lý;nhằm bảo vệ,quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt: +Đặc thù quản lý:quan điểm người quản lý đơn vị hoạt động kinh doanh;quan điểm sách thủ tục kiểm soát;cơ cấu quyền lực tập trung vào người hay nhiều người… +Cơ cấu tổ chức:hợp lý hay khơng hợp lý,có đảm bảo ngun tắc hiệu cho công tác quản lý hay không Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 +Bộ phận kiểm toán nội bộ:về tổ chức trực thuộc cấp nào?có bị giới hạn phạm vi khống chế hoạt động khơng?Nhân viên có trung thực khơng? có đủ lực kiểm sốt khơng?thơng tin kiểm sốt có phong phú khơng? +Ngồi tìm hiểu tác động yếu tố khác công tác kế hoạch,chính sách nhân yếu tố bên ngồi(ảnh hưởng quan quản lý nhà nước,trách nhiệm pháp lý…)vấn đề cần lưu ý người đứng đầu có nhận thức đủ tầm quan trọng sử dụng tốt hệ thống kiểm soát nội phục vụ cho hoạt động quản lý hay khơng? Hệ thống kế tốn: +Tổ chức cơng tác kế tốn(tập trung hay phân tán;cơ cấu tổ chức máy kế tốn,hệ thống cơng nghệ ứng dụng cơng tác kế tốn) +Hệ thống chứng từ kế toán(chứng từ bắt buộc,chứng từ đơn vị quy định tự in) +Hệ thống tài khoản kế toán(theo hệ thống tài khoản kế toán nào,việc quy định chi tiết hệ thống tài khoản kế toán có tính chất đặc thù…) +Hệ thống sổ kế tốn:theo hình thức kế tốn nào(nhật ký chứng từ, nhậtkýchung,chứngtừghisổ) +Chính sách kế toán đơn vị áp dụng :phương pháp kế tốn tiền mặt hay dồn tích ;phân bổ chi phí;phương pháp khấu hao;trích lập xử lý dự phịng… +Việc đạo kiểm tra cơng tác kế tốn Vấn đề nhân sự:công tác quản lý bị người hay nhóm người độc quyền nắm giữ,thiếu giám sát có hiệu lực ban giám đốc hội đồng quản trị Lê Như Loan Page ĐỀ ÁN MÔN HỌC Lớp :Kiểm toán 49A 2010 Vấn đề tổ chức chồng chéo,không khoa học +Cơ cấu tổ chức đơn vị kiểm toán phức tạp cách cố ý +Thay đổi thường xun kế tốn trưởng người có trách nhiệm phận tài chính,kế tốn +Thiếu nhiều nhân viên thời gian dài +Bố trí người làm cơng tác kế tốn khơng chun mơn +Sự bất lực sửa chữa yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội yếu hồn tồn khắc phục Các nghiệp vụ mới:các nghiệp vụ chưa kiểm sốt theo qui trình kiểm sốt nội bộ.Những yếu tố cần xem xét để đánh giá mức độ rủi ro là:bản chất kinh doanh khách hàng,bản chất phận kiểm toán,bản chất hệ thống kế tốn thơng tin;xem xét nghiệp vụ phức tạp mới,khối lượng giao dịch lớn;cách thưc phân bổ lao động theo phân định cơng việc… Tính thích hợp,đầy đủ thủ tục,trình tự kiểm sốt Đánh giá rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng tồn khách quan nằm doanh nghiệp không phụ thuộc vào công việc kiểm tốn có tiến hành hay khơng.Việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm sốt nội có hiệu quả,hiệu lực trách nhiệm bổn phận chủ doanh nghiệp.Tuy nhiên q trình kiểm tốn khâu lập kế hoạch kiểm toán,kiểm toán viên cần có hiểu biết tìm hiểu vệ hệ thống kế toán,kiểm soát nội Lê Như Loan Page 10 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 AR=IR xCRxDR AR:là rủi ro kiểm toán(Audit risk) IR:là rủi ro tiềm tàng(Inherent risk) CR:là rủi ro kiểm soát(control risk) DR:rủi ro phát hiện(Detection risk) Tuy cơng thức tốn học,song việc vận dụng mơ hình giúp kiểm toán viên xác định rủi ro phát cách thích hợp dựa rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá,cùng với mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận được kiểm tốn viên dự kiến cho kiểm toán.Kết rủi ro phát tính để kiểm tốn viên dự kiến qui mơ,phạm vi khối lượng cơng việc cần kiểm tốn thích hợp.Việc xác định phạm vi,qui mô khối lượng công việc kiểm tốn dựa kết dự kiến tính theo công thức trên,trong thực tế công ty kiểm tốn có khác đạo,tính thận trọng khả kinh nghiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có khác nhau.Qua trình vận dụng thực tiễn thực vấn đề phức tạp cơng ty kiểm tốn.Khi lập kế hoạch kiểm tốn,kiểm tốn viên phải thực cơng việc đánh giá rủi ro kiểm toán.Trong thực tế trước lập kế hoạch kiểm toán,thường với tinh thần đạo cơng ty kiểm tốn để hạ thấp rủi ro nhằm đảm bảo tính thận trọng,các kiểm tốn viên thường dự kiến ấn định mức rủi ro kiểm toán khâu lập kế hoạch thường thấp mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận nhằm tạo khoảng lề an tồn cho kiểm tốn viên.Lề an tồn rộng kiểm tốn viên phải them nhiều cơng việc kiểm tốn chi phí tăng.Tuy nhiên việc tạo khoảng lề an toàn rộng đến mức Lê Như Loan Page 15 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Lớp :Kiểm toán 49A 2010 tùy thuộc vào kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên gần với đơn vị kiểm tốn.Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn thay đổi q trình kiểm tốn PHẦN II:THỰC TRẠNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng rủi ro hoạt động kiểm toán độc lập cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Trong ngành nghề kinh doanh yếu tố rủi ro không tránh khỏi rủi ro tỷ lệ thuận với lợi nhuận kỳ vọng mà doanh nghiệp đặt ra.Đặc biệt lĩnh vực kiểm toán mà báo cáo kiểm tốn phát hành có tác động lớn đến toàn thành phần tham gia kinh tế.Chính rủi ro khơng lường trước đánh giá xác,và khơng xét đoán kiêm toán viên kinh nghiệm dấn đến hậu lớn gây tổn hại cho nhiều đối tượng toàn xã hội 2.1.1 Rủi ro gây cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Thứ nhất,rủi ro nghề nghiệp gây cho kiểm toán viên: -Tổn thất tinh thần uy tín cá nhân:khi kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng xác báo cáo kiểm tốn gây hiểu nhầm cho người quan tâm khiến họ đưa định khơng xác kinh doanh,gây tổn thất đáng kể;điều bị phát kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm lỗi gây sở đánh giá lỗi sai sót hay gian lận.Kiểm tốn viên bị tước giấy phép hành nghề không phép hoạt động lĩnh vực kiểm toán măc phải sai phạm đánh giá gian lận mang lại hậu lớn.Khi người kiểm tốn viên chịu mức án hình tương ứng với gian lận Lê Như Loan Page 16 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 mình.Nghề kiểm tốn viên nghề có uy tín cao xã hội bị tước giấy phép hành nghề,với sơ yếu lý lịch dính đến sai phạm hành nghề việc tìm công việc phù hợp với chuyên nghành vấn đề nan giải Kiểm toán viên hành nghề vi phạm Điều 15, 17, 18, 19 Nghị định 105/2004/NĐ-CP tùy theo tính chất mức độ vi phạm đình chỉ, cấm vĩnh viễn đăng ký hành nghề kiểm toán phải chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật Điều cảnh báo cho kiểm tốn viên hành nghề cần có thái độ thận trọng nghề nghiệp thích đáng,độc lập,trung thực,khách quan để đảm bảo ý kiến đưa báo cao kiểm tốn xác - Dễ vi phạm pháp luật: Nếu kiểm tốn viên khơng hồn thành nghĩa vụ mình, họ phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý bên thứ có liên quan, thí dụ bồi thường cho người bị thiệt hại Việc xác định trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên tùy thuộc vào luật pháp quốc gia Thơng thường lúc kiểm tốn viên chịu trách nhiệm dân hình sự, hai Vì đặc trưng nghề nghiệp mang tính rủi ro cao,liên quan đến nhiếu đối tương với mục tiêu hoạt động sở thống với mục tiêu cơng ty kiểm tốn độc lợi nhuận nên việc kiểm toán viên dễ bị cám dỗ vật chất điều khó tránh khỏi,với chất nghề nghiệp địi hỏi trình độ chun mơn cao am hiểu toàn diện mặt kinh tế,xã hội khả vi phạm pháp luật kiểm tốn viên điều khó tránh khỏi.Chính kiểm tốn viên cần trang bị cho kiến thức vững vàng chuyên môn,thường xuyên cập nhật thông tin biến động quanh ngành nghề hoạt động ngành nghề đơn vị khách hàng kiểm toán để có đánh giá thích đáng cho rủi ro xảy Ngồi trách Lê Như Loan Page 17 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 nhiệm dân sự, có gian lận, kiểm tốn viên cịn phải chịu trách nhiệm hình sai phạm Tại nhiều quốc gia, kiểm tốn viên bị truy tố tòa án xét xử theo Luật Hình Hay Mỹ, kiểm tốn viên bị truy tố xử theo Luật Chứng khoán năm 1933, hay Luật Giao dịch chứng khoán năm 1934 - Giảm sút lòng tin với đồng nghiệp, sứt mẻ quan hệ xã hội:khi kiểm toán viên đưa ý kiến khơng xác báo cáo kiểm toán thướng bị đánh giá hai phương diện:thứ nhất,do trình độ chun mơn kém;thứ hai,có thể thơng đồng với đơn vị kiểm tốn để hưởng lợi ích cá nhân.Vì chịu xa lánh, nhận xét không hay từ đồng nghiệp làm giảm uy tín cơng việc,đó bất lợi cho kiểm toán viên hoạt động tác nghiệp sau - Sự quan tâm chăm sóc gia đình, bị giảm sút:đặc điểm nghề nghiệp kiểm toán thường xuyên công tác làm việc theo mùa vụ nên ảnh hưởng đến sống gia đình,đặc biệt với kiểm tốn viên nữ.Và đánh đổi mà người hành nghề kiểm toán phải chấp nhận.Mỗi kiểm tốn viên cần biết cân đối để hồn thành tốt công việc đơn vị công việc gia đình Thứ hai,rủi ro nghề nghiệp gây cho cơng ty kiểm tốn Áp lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn độc lâp,số lượng cơng ty kiểm toán độc lập ngày nhiều, làm tăng áp lực cạnh tranh Xu thâm nhập kinh tế phát triển nhiều tập đoàn kiểm toán giới gia tăng mạnh mẽ Cùng với xuất từ trước thương hiệu có uy tín kiểm tốn giới nhóm Big4, xuất nhiều tên tuổi BKR International, BDO International, Jeffrey Lê Như Loan Page 18 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 Henry International, INPACT Asia Pacific, UHY International… thị trường dịch vụ kiểm tốn Việt Nam.Chính làm tăng tính rủi ro thị trường hoạt động cơng ty kiểmà tốn khiến cơng ty kiểm tốn thận trọng q trình kiểm tốn nhận hồ sơ kiểm toán 2.1.1.2 Rủi ro gây cho khách thể kiểm tốn xã hội Kiểm tốn khơng phải hoạt động “tự thân”và “vị thân”:kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý.Từ đó,có thể thấy rõ ý nghĩa,tác dụng kiểm toán nhiều mặt tạo niềm tin cho người quan tâm đến đối tượng kiểm tốn,củng cố nếp tài kế tốn hoạt động kiểm tốn đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu quản lý…Với ý nghĩa nên rủi ro cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến khơng xác ảnh hưởng lớn đến người quan tâm,đặc biệt cơng ty kiểm tốn độc lập đối tượng quan tâm họ phần lớn nhà đầu tư,bộ phận chủ yếu tạo giá trị gia tăng cho doanh nghiệp.Ý kiến khơng xác báo cáo kiểm tốn gây tổn hại vật chất, tổn hại uy tín, thương hiệu đơn vị uy tín cá nhân người quản lý Ở Việt Nam sau vụ việc Bông Bạch Tuyết báo cáo lỗ thành lãi mà kiểm tốn khơng đưa cảnh báo nào, thị trường gần xuất dấu hỏi nghi vấn khách quan mối quan hệ DN niêm yết cơng ty kiểm tốn Sự nghi vấn có nguyên nhân từ việc số báo cáo kiểm tốn, báo cáo tài DN niêm yết xuất khoản ngoại trừ có giá trị đến hàng trăm tỷ đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến hiệu hoạt động thực DN, khơng có cảnh báo từ cơng ty kiểm tốn Các sai lệch báo cáo kiểm tốn ln tiềm ẩn nguyên nhân chủ quan lẫn khách quan Về chủ quan, xuất tình trạng cơng ty kiểm tốn DN kiểm tốn thỏa hiệp với nhau, để đưa kết kiểm tốn Lê Như Loan Page 19 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 "đẹp" Có trường hợp cơng ty kiểm tốn cạnh tranh với khơng phải chất lượng dịch vụ, mà động tác thỏa hiệp với khách hàng Ngoài quy định pháp lý chưa đủ chặt chẽ, khiến thỏa thuận có điều kiện diễn ra, vấn đề quản trị rủi ro cơng ty kiểm tốn chưa coi trọng mức lý Trong thân quy tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nghiệp vụ kiểm toán chưa cập nhật theo thơng lệ quốc tế, tính tự giác tuân thủ chuẩn mực đạo đức hành nghề kiểm toán chưa quan tâm thỏa đáng, nên tạo "đất" cho hành vi thỏa hiệp pháp sinh Thực ra, rủi ro thỏa hiệp hoạt động kiểm toán phổ biến giới Bởi vậy, không muốn tự đánh tên tuổi mình, khơng cịn cách khác, cơng ty kiểm tốn buộc phải thiết lập quy trình kiểm sốt nội chặt chẽ hiệu quả, để không dẫn đến vụ thỏa hiệp với khách hàng 2.2 Nguyên nhân dẫn đến rủi ro hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lâp Việt Nam 2.2.1 Nguyên nhân từ phía kiểm tốn viên - Nếu lực chun mơn hạn chế dễ dẫn đến phân tích, nhận định, đánh giá, kết luận kiểm tốn khơng phù hợp với quy định pháp luật, gây nên xúc cho người quản lý đơn vị kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến uy tín cá nhân kiểm tốn viên uy tín xã hội cơng ty kiểm tốn Từ chun mơn hạn chế dẫn đến kết luận kiểm toán sai lệch khiến đơn vị kiểm tốn tổn thất vật chất bị bồi thường, nộp ngân sách nhà nước…tổn thất uy tín, thương hiệu bị đánh giá thiếu trung thực, minh bạch báo cáo tài chính.v.v Lê Như Loan Page 20 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 - Hiểu biết pháp luật chưa đầy đủ nguyên nhân trực tiếp dẫn đến hành vi áp đặt kết luận, chủ quan xử lý chuyên môn quan hệ xã hội, không phân biệt ranh giới pháp luật hình quan hệ dân sự, đơn giản hóa hành vi ứng xử - Nếu kiểm tốn viên có tính bảo thủ, không thường xuyên nghiên cứu, cập nhật văn chế độ, lấy chủ nghĩa kinh nghiệm làm tảng để xử lý chuyên môn nguyên nhân hành vi kết luận kiểm toán thiếu sở pháp lý thiếu tính thuyết phục dẫn đến kết kiểm tốn khơng cao - Nếu kiểm tốn viên tự cao, thiếu khiêm tốn nguyên nhân dẫn đến đánh giá không tốt nhân cách kiểm tốn viên nói riêng góc nhìn thiếu thiện cảm cơng ty kiểm tốn đơn vị kiểm tốn,làm giảm hệ số tín nhiệm cơng ty kiểm tốn thị trường 2.2.2 Ngun nhân từ phía đơn vị kiểm tốn - Do ngành nghề xã hội, Luật Kiểm tốn độc lập q trình dự thảo hồn thiện khơng phải đơn vị, cá nhân có hiểu biết đầy đủ kiểm tốn Từ nhận thức khơng đầy đủ, hiểu sai chất, chức nhiệm vụ kiểm toán dẫn đến hợp tác lỏng lẻo, hời hợt; việc cung cấp thông tin tài liệu chậm trễ Đây nguyên nhân làm cho kiểm tốn viên khơng hồn thành nhiệm vụ hồn thành với mức độ thấp Ngược lại, số đơn vị hiểu vai trị kiểm tốn họ lo sợ bị phát hành vi gian dối quản lý, điều hành tìm cách che dấu thơng tin,cung cấp cho kiểm tốn viên thông tin sai thật - Chống đối tập thể, cá nhân đơn vị kiểm toán kết kiểm tốn có ảnh hưởng nghiêm trọng đến sinh mạng trị người quản lý, Lê Như Loan Page 21 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 thiệt hại lớn vật chất vi phạm pháp luật Khi bị phát sai phạm lớn tìm cách mua chuộc kiểm tốn viên cố tình giải trình lắt léo kéo dài hịng gây nản chí cho Kiểm tốn viên, chí đặt điều, vu khống để đe dọa kiểm toán viên, chia rẽ thành viên tổ kiểm toán - Mất đoàn kết nội đơn vị kiểm toán nguyên nhân dẫn đến việc số cá nhân sử dụng kết dự thảo thức kiểm toán viên để làm phương tiện tố cáo lẫn nhau, triệt hạ khiến kiểm toán viên có liên quan chịu nhiều ảnh hưởng q trình xác minh làm rõ 2.2.3 Nguyên nhân từ người quản lý hoạt động kiểm toán Nếu lực quản lý chuyên môn yếu người quản lý hoạt động kiểm tốn cịn yếu dễ đem lại rủi ro cho kiểm toán viên.Người quản lý phải người nhạy bén,biết nhìn nhận đánh giá lực kiểm tốn viên để bàn giao cơng việc hợp lý,có kiến thức chun mơn nghiệp vụ vững vàng,biết cách vận dụng linh hoạt thủ tục chương trình kiểm tốn,biết cách bố trí nhân thay đổi kế hoạch kiểm toán cho phù hợp với biến động hoạt động 2.2.4 Nguyên nhân khác -Sức ép thời gian,chất lượng kiểm toán doanh thu: Mặc dù số lượng cơng ty kiểm tốn khơng phải miếng bánh thị phần nghiêng phần nhiều nhóm “4 đại gia”, bao gồm: Deloitte Việt Nam, Ernst & Young Việt Nam, Price Waterhouse Coopers, KPMG Việt Nam, với doanh thu chiếm gần 55% tổng doanh thu toàn ngành, tương đương 1.196 tỷ đồng Trong đó, số lượng nhân viên cấp chứng kiểm toán viên “4 đại gia” 217 người (bằng 19,5% tổng lượng nhân viên cấp chứng kiểm toán viên) số lượng khách hàng 4.155 đơn vị (chiếm Lê Như Loan Page 22 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 16% tổng số khách hàng) Nếu doanh thu công ty nhóm 250 tỷ đồng, công ty xếp thứ trở xuống đạt 90 tỷ đồng Bên cạnh đó, cơng ty có doanh thu vài tỷ đồng khơng phải Theo đánh giá ơng Bùi Văn Mai, Phó chủ tịch Thường trực kiêm Tổng thư ký VACPA, để cơng ty kiểm tốn có lãi, kiểm tốn viên cấp chứng hành nghề phải mang nguồn doanh thu khoảng 200 triệu đồng/năm Doanh số khoán kiểm toán viên áp lực lớn Ngồi việc nhờ thương hiệu cơng ty lớn nên khách hàng tự tìm bên cạnh đó, cơng ty chưa có thương hiệu phải đơn đáo tìm khách hàng, cạnh tranh thân nhân viên kiểm toán phải tận dụng mối quan hệ cá nhân để tìm khách hàng Thời gian kiểm tốn dài dẫn đến chi phí cho kiểm tốn cao,trong mức doanh thu định mức yêu cầu hợp đồng kiểm toán phải liên tục ký kết.Phải đảm bảo thời gian hồn thành,giảm chi phí,tăng doanh thu đảm bảo chất lượng kiểm toán để tăng uy tín nghề nghiệp,tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp kiểm toán tạo áp lực lớn cho kiểm toán viên - Cám dỗ vật chất tượng phải thường xuyên đối mặt: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng làm kiểm tốn cho đơn vị nhà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn tự khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa… Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm Lê Như Loan Page 23 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 tốn đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị kiểm toán - Sự can thiệp trái thẩm quyền xảy khiến Kiểm toán viên lâm vào tình trạng khó xử kiểm tốn viên phải gánh chịu xảy rủi ro.Sự can thiệp xuất phát từ quản lý cấp cơng ty kiểm tốn muốn tăng doanh thu cơng ty kỳ, vài lợi ích cá nhân can thiệp khách thể kiểm tốn.Nếu xảy trường hợp tương tự gây rủi ro cho kiểm toán viên gây ảnh hưởng trọng yếu khoản mục báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên cần đưa báo cáo kiểm toán PHẦN III:GIẢI PHÁP HẠN CHẾ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 3.1 Về phía kiểm toán viên Các kiểm toán viên độc lập cần phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên ln trì thái độ nghề nghiệp đắn nhằm bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp Thơng thường, nội dung sau quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên độc lập : ¬ Chính trực: kiểm tốn viên phải thực cơng việc với tinh thần trung thực, thẳng thắn, bất vụ lợi Lê Như Loan Page 24 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 ¬ Khách quan: kiểm tốn viên phải công minh, nghĩa không phép phán cách vội vàng, áp đặt, hay gây áp lực người khác ¬ Độc lập: kiểm tốn viên phải thực độc lập tỏ độc lập ¬ Bảo mật: kiểm tốn viên phải giữ bí mật thông tin thu nhập thời gian thực dịch vụ chuyên môn, không sử dụng tiết lộ thông tin khơng có thẩm quyền rõ ràng hợp lý, trừ có nghĩa vụ pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp u cầu phải cơng bố ¬ Chấp hành chuẩn mực nghiêp vụ tiến hành cơng việc ¬ Trình độ nghiệp vụ: kiểm tốn viên có nghĩa vụ phải trì trình độ nghiệp vụ suốt q trình hành nghề; kiểm tốn viên phép làm công việc có đủ trình độ nghiệp vụ để hồn thành nhiệm vụ ¬ Tư cách nghề nghiệp: kiểm tốn viên phải tự điều chỉnh hành vi cho phù hợp với uy tín ngành nghề, phải tự kiềm chế để khơng có hành vi gây tổn hại cho uy tín nghề nghiệp Do tầm quan trọng vấn đè, IFAC ban hành quy tắc đạo đức nghề nghiệp, đề nghị sử dụng để làm sở xây dựng yêu cầu đạo đức cho kiểm toán viên quốc gia Tại quốc gia, nội dung chi tiết đạo đức nghề nghiệp thường trình bày Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp tổ chức nghề nghiệp ban hành Thí dụ Hiệp hội kế tốn viên Cơng chứng Cơng chứng Canada ban hành Quy tắc thống Hạnh kiểm nghề nghiệp… 3.2 Về phía tổ chức hành nghề kiểm tốn Lê Như Loan Page 25 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm toán 49A 2010 Thường xuyên tổ chức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm quản lý điều hành hoạt động kiểm tốn cho Kiểm tốn trưởng, Trưởng đồn Tổ trưởng Qua rút học kinh nghiệm từ thực tiễn Đồng thời tăng cường hướng dẫn giáo dục pháp luật cho Kiểm toán viên nhiều hình thức, nhiều cấp độ Tăng cường việc phổ biến sâu rộng Luật Kiểm toán độc lập nhiều hình thức, nhiều cấp độ.Tổ chức sát hạch kiến thức chuyên ngành Kiểm toán viên hàng năm, thi Kiểm tốn viên giỏi, Trưởng đồn giỏi Tổ trưởng giỏi Có chế khuyến khích, khen thưởng, tạo hội thăng tiến cho người quản lý, cho Kiểm tốn viên có tâm huyết với nghề nghiệp, có chất lượng kiểm tốn cao thơng qua bình bầu xét duyệt hàng năm Tăng cường hệ thống kiểm tra, kiểm sốt nội bộ, có chế phối hợp với Bộ, ngành, địa phương việc giám sát hoạt động kiểm tốn Trên sở kinh phí cho phép, trích lập Quĩ dự phịng rủi ro nghề nghiệp để kịp thời ứng phó với tổn thất rủi ro nghề nghiệp gây cho đơn vị kiểm toán cho Kiểm toán viên 3.3 Về phía tài hiệp hội nghề nghiệp Theo bà Hà Thị Thu Thanh, Tổng giám đốc Deloitte Việt Nam nói: “Hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trực tiếp việc nâng cao chất lượng dịch vụ, uy tín, danh tiếng kiểm tốn viên gián tiếp góp phần vào cơng khai, minh bạch thơng tin tài doanh nghiệp” Ở Việt Nam, nghề kiểm toán có từ năm 1991, 14 năm đầu, việc quản lý, giám sát hoạt động kiểm toán viên Bộ Tài thực Tuy nhiên yêu cầu thực tiễn, năm 2005, Bộ Tài Lê Như Loan Page 26 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm toán 49A 2010 chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm tốn cho VACPA Hiện VACPA có khoảng 1.000 hội viên, hầu hết làm việc cơng ty kiểm tốn, có 15 hội viên làm việc tổ chức khác Trong năm qua, VACPA thực chức năng, đào tạo, cập nhật kiến thức chun mơn; kiểm sốt chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp; tư vấn trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm góp phần nâng cao chất lượng uy tín hội viên, trì phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Trong năm 2009, VACPA kiểm tra phát trường hợp có sai phạm đăng ký hành nghề, chủ yếu sai phạm liên quan đến việc cho thuê chứng hành nghề VACPA báo cáo lên Bộ Tài để Bộ định phạt năm khơng hành nghề Khi có phát sinh liên quan đến đạo đức nghề nghiệp, VACPA có chế tài hội viên, gồm: khiển trách, cảnh cáo, xóa tên hội viên Tuy nhiên, trường hợp VACPA phát sai phạm chức Hội báo cáo lên Bộ Tài để có hình thức xử phạt Theo kế hoạch VACPA, ngày 15/4, Hội đưa chương trình hoạt động 10 năm tới Cụ thể, VACPA tạo chế, sách thu hút thêm cán chun trách có trình độ chun mơn cao để điều hành hoạt động Hội Tiếp theo, xây dựng hoàn thiện quy chế hoạt động chặt chẽ theo kinh nghiệm tổ chức nghề nghiệp quốc tế.Hội dự định thành lập trung tâm đào tạo tư vấn riêng để tạo điều kiện nâng cấp chuyên môn cho hội viên hội viên tiềm Lê Như Loan Page 27 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 Đồng thời, mở rộng quy mô phạm vi hoạt động Ban kiểm sốt để khơng kiểm tra phát sai sót mà chủ yếu hỗ trợ hội viên chấn chỉnh, sửa chữa sai sót Để tạo dựng sở hoạt động cho kiểm tốn viên, cần hồn thiện hệ thống văn quản lý, văn qui phạm pháp luật, qui trình, chuẩn mực liên quan đến hoạt động kiểm toán Đặc biệt cần quán triệt tới kiểm toán viên qui tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tầm ảnh hưởng đạo đức ứng xử kiểm tốn viên lịng tin nhân dân thách thức với nghề nghiệp kiểm toán tương lai Hiện naycác văn pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập chưa hồn thiện,gây nhiều khó khăn cho người thực kiểm tốn đối tượng quan tâm Vì vậy, cần nghiên cứu ban hành văn xác định rõ hành vi vi phạm trách nhiệm cá nhân toàn hệ thống quản lý hoạt động kiểm toán, đặc biệt trách nhiệm người trực tiếp tham gia hoạt động kiểm tốn Ngồi ra, việc bố trí đồn kiểm tốn,tổ kiểm toán phải phù hợp với khả lực thực có, tránh chạy theo thành tích Lê Như Loan Page 28 ĐỀ ÁN MƠN HỌC Lớp :Kiểm tốn 49A 2010 MỤC LỤC Trang Lê Như Loan Page 29 ... đơn vị kiểm toán. Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn thay đổi q trình kiểm toán PHẦN II:THỰC TRẠNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng rủi ro hoạt... loại rủi ro kiểm tốn(có thể có) khối lượng cơng việc kiểm toán cần tiến hành 1.2.1.2 Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán gồm phận :rủi ro tiềm tàng ,rủi ro kiểm soát ,rủi ro phát... toán viên gây ảnh hưởng trọng yếu khoản mục báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên cần đưa báo cáo kiểm toán PHẦN III:GIẢI PHÁP HẠN CHẾ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP