B TR GIÁO D C VÀ ÀO T O NG I H C KINH T TP.HCM NGUY N V N SÁNG LU N V N TH C S KINH T TP. H Chí Minh – N m 2001 MUÏC LUÏC MÔÛ ÑAÀU CHÖÔNG I : MOÄT SOÁ VAÁN ÑEÀ LYÙ LUAÄN CÔ BAÛN VEÀ THUEÁ I. Thueá-coâng cuï ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá 1. Nguoàn goác ra ñôøi vaø baûn chaát cuûa thueá 2. Caùc hình thöùc cuûa thueá-Phaân loaïi thueá 3. Phí vaø leä phí 4. Vai troø cuûa thueá trong neàn kinh teá thò tröôøng II. Giôùi thieäu sô löôïc veà quaù trình phaùt trieån heä thoáng thueá Vieät nam 1. Khaùi nieäm heä thoáng thueá 2. Yeâu caàu khaùch quan cuûa heä thoáng thueá hieäu quaû 3. Heä thoáng thueá Vieät nam töø 1945 ñeán nay III. Kinh nghieäm toå chöùc heä thoáng thueá ôû moät soá nöôùc treân theá giôùi CHÖÔNG II: THÖÏC TRAÏNG COÂNG TAÙC QUAÛN LYÙ THUEÁ VAØ VAI TROØ CUÛA NOÙ TAÙC ÑOÄNG ÑEÁN SÖÏ PHAÙT TRIEÅN KT- XH TÆNH BR- VT 1. Vò trí ñòa lyù vaø theá maïnh cuûa Tænh BR-VT 2. Thöïc tieãn coâng taùc quaûn lyù thu naêm 1996-2000 3. Taùc ñoäng cuûa thueá ñeán söï phaùt trieån kinh teá, xaõ hoäi tænh BR-VT. 4. Moät soá toàn taïi aûnh höôûng ñeán vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá. CHÖÔNG III : MOÄT SOÁ GIAÛI PHAÙP NHAÈM PHAÙT HUY HÔN NÖÕA VAI TROØ CUÛA COÂNG CUÏ THUEÁ TREÂN ÑÒA BAØN TÆNH BR-VT. I. Caùc giaûi phaùp ôû caáp vó moâ 1. Veà cô caáu heä thoáng chính saùch thueá 1.1 Caùc loaïi thueá caàn baõi boû 1.2. Caùc loaïi thueá caàn boå sung söûa ñoåi 2. Veà coâng taùc ban haønh caùc vaên baûn phaùp quy thueá II. Caùc giaûi phaùp ôû caáp vi moâ 1. Veà coâng taùc thanh tra kieåm tra thueá 2. Veà coâng cuï giao vaø kieåm tra thöïc hieän keá hoaïch 3. Taêng cöôøng quaûn lyù vieäc söû duïng hoùa ñôn chöùng töø III. Caùc ñieàu kieän ñeå nhöõng giaûi phaùp coù theå thöïc hieän KEÁT LUAÄN PHUÏ LUÏC TAØI LIEÄU THAM KHAÛO -1- MÔÛ ÑAÀU Töø cheá ñoä thueá khoùa coøn non treû, sô saøi khi chuùng ta thoáng nhaát ñaát nöôùc cho tôùi nay, qua hai cuoäc caùch maïng saâu roäng veà thueá, chuùng ta ñaõ coù moät heä thoáng thueá töông ñoái ñoàng boä, bao quaùt vaø ña daïng. Cuoäc caûi caùch thueá böôùc 1 ñöôïc tieán haønh vaøo naêm 1990 ñaõ laøm chuyeån bieán moät caùch caên baûn vaø toaøn dieän heä thoáng thueá, caû veà maët toå chöùc laãn noäi dung vaø phöông phaùp haønh thu . Theo ñoù haøng loaït caùc saéc thueá hoaøn chænh ñöôïc ban haønh, maø ñaùng noùi nhaát phaûi keå tôùi thueá doanh thu, thueá lôïi töùc. Caùc saéc thueá naøy ñaõ goùp phaàn quan troïng trong thôøi kyø ñaàu trong coâng cuoäc ñoåi môùi, khoâng nhöõng ñöa ñaát nöôùc thoaùt khoûi khuûng hoaûng kinh teá- xaõ hoäi maø coøn taïo ra ñöôïc ñoäng löïc tích cöïc mang laïi khôûi saéc röïc rôõ cho neàn kinh teá. Tuy nhieân theo thôøi gian vaø söï phaùt trieån kinh teá- xaõ hoäi, thueá doanh thu, thueá lôïi töùc vaø moät soá noäi dung cuûa caùc saéc thueá khaùc ñaõ daàn daàn boäc loä roõ nhieàu nhöôïc ñieåm, nhieàu daáu hieäu coù nguy cô ñe doïa ñeán vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá. Caùc saéc thueá naøy trôû neân laïc haäu, khoâng coøn phuø hôïp vôùi giai ñoaïn ñaåy maïnh coâng nghieäp hoùa- hieän ñaïi hoùa ñaát nöôùc, ñoàng thôøi môû roäng quan heä hôïp taùc kinh teá vôùi caùc nöôùc trong khu vöïc vaø treân theá giôùi. Ñöùng tröôùc tình hình ñoù, yeâu caàu ñoåi môùi heä thoáng thueá ñaët ra gay gaét vaø böùc baùch hôn bao giôø heát. Vaø vì vaäy cuoäc caûi caùch thueá böôùc hai ñöôïc tieán haønh gaáp ruùt ngay töø ñaàu naêm 1999. Noäi dung cô baûn cuûa cuoäc caûi caùch thueá laàn naøy laø xoùa boû thueá doanh thu, thueá lôïi töùc, thay vaøo ñoù laø thueá GTGT vaø thueá TNDN cuøng vôùi vieäc boå sung, söûa ñoåi, hoaøn thieän thueá taøi nguyeân, thueá chuyeån quyeàn söû duïng ñaát, thueá xuaát nhaäp khaåu vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät. Qua hôn hai naêm thöïc hieän cuoäc caûi caùch thueá böôùc hai, beân caïnh nhöõng thaønh töïu to lôùn ñaõ ñaït ñöôïc, heä thoáng thueá vaãn coøn boäc loä moät soá vaán ñeà aûnh höôûng ñeán vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá. Ñoù laø caùc vaán ñeà veà thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp, thueá ñoái vôùi hoä kinh doanh nhoû, thueá GTGT trong khaâu nhaäp khaåu, vaán ñeà thanh tra-kieåm tra, veà chæ tieâu giao keá hoaïch vaø moät soá vaán ñeà khaùc veà thueá. Vôùi nhöõng lyù do treân, toâi quyeát ñònh choïn ñeà taøi “Moät soá giaûi phaùp nhaèm phaùt huy hôn nöõa vai troø cuûa coâng cuï thueá treân ñòa baøn tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu” cho luaän vaên toát nghieäp thaïc só kinh teá. Ngoaøi phöông phaùp thoáng keâ toaùn, phöông phaùp nghieân cöùu coù tính chaát xuyeân suoát vaø bao truøm toaøn boä ñeà taøi laø phöông phaùp bieän chöùng duy vaät cuûa Caùc Maùc. Caùc hình thöùc vaø qui luaät cuûa tö duy loâgic -2- ñöôïc vaän duïng trieät ñeå, maø trong ñoù, luaät lyù do ñaày ñuû, nguyeân taéc ñi töø caùi tröøu töôïng ñeán cuï theå ñöôïc chuù troïng söû duïng. Veà keát caáu luaän vaên goàm 3 chöông : + Chöông 1 : Moät soá vaán ñeà lyù luaän cô baûn veà thueá + Chöông 2 : Thöïc traïng coâng taùc quaûn lyù thueá vaø vai troø cuûa noù taùc ñoäng ñeán söï phaùt trieån kinh teá – xaõ hoäi cuûa Tænh BRVT + Chöông 3 : Moät soá giaûi phaùp nhaèm phaùt huy hôn nöõa vai troø cuûa coâng cuï thueá treân ñòa baøn tænh BR-VT. Maëc duø raát coá gaéng nhöng do khaû naêng vaø thôøi gian coù haïn, chaéc chaén luaän vaên khoâng theå traùnh khoûi nhöõng thieáu soùt, khieám khuyeát nhaát ñònh. Raát mong ñöôïc caùc Thaày Coâ trong Hoäi Ñoàng Khoa Hoïc quan taâm chænh lyù, boå sung ñeå ñeà taøi ñöôïc hoaøn thieän. -3- CHÖÔNG I MOÄT SOÁ VAÁN ÑEÀ LYÙ LUAÄN CÔ BAÛN VEÀ THUEÁ I. THUEÁ – COÂNG CUÏ ÑIEÀU TIEÁT VÓ MOÂ NEÀN KINH TEÁ. 1. Nguoàn goác ra ñôøi vaø baûn chaát cuûa thueá: Trôû veà thôøi kyø coäng saûn nguyeân thuûy xa xöa, khi maø xaõ hoäi loaøi ngöôøi coøn ôû daïng sô khai, saûn xuaát mang naëng tính töï nhieân vôùi nhieàu yeáu toá baáp beânh, yeáu keùm. Ñeå ñaáu tranh sinh toàn, con ngöôøi töï phaùt lieân keát laïi vôùi nhau thaønh nhöõng quaàn theå, nhöng yù thöùc cai quaûn, quyeàn löïc chi phoái xaõ hoäi luùc baáy giôø chöa xuaát hieän . Khi xaõ hoäi loaøi ngöôøi phaùt trieån töø cheá ñoä coäng saûn nguyeân thuûy sang chieám höõu noâ leä, cuõng laø luùc xaõ hoäi chuyeån töø traïng thaùi töï nhieân sang saûn xuaát haøng hoùa. Luùc naøy phaân coâng lao ñoäng xuaát hieän, söùc saûn xuaát ñöôïc naâng leân, cuûa caûi xaõ hoäi laøm ra nhieàu hôn, trao ñoåi ñöôïc môû roäng, quan heä haøng hoùa tieàn teä ra ñôøi… nhöõng ñieàu kieän naøy ñaõ laøm naûy sinh ra moät lôùp ngöôøi giaøu coù, chieám ñoaït vaø taäp trung ngaøy caøng nhieàu nguoàn löïc cuûa caûi veà tay mình. Hoï töøng böôùc cuûng coá theá löïc, lieân keát laïi vôùi nhau, vöôït leân moïi taàng lôùp coøn laïi trong xaõ hoäi ñeå hình thaønh neân giai caáp thoáng trò. Töø ñaây, quyeàn löïc taäp trung chi phoái xaõ hoäi cuûa giai caáp thoáng trò baét ñaàu xuaát hieän gaén lieàn vôùi söï ra ñôøi cuûa nhaø nöôùc do chính giai caáp ñoùù ñeû ra. Ñeå duy trì hoaït ñoäng vaø cuûng coá boä maùy cuûa mình, nhaø nöôùc söû duïng söùc maïnh quyeàn löïc buoäc moïi ngöôøi daân phaûi chuyeån moät phaàn coâng söùc vaø thu nhaäp vaøo tay mình maø khoâng ñöôïc quyeàn phaûn khaùng. Nhöõng khoaûn ñoùng goùp maø ngöôøi daân buoäc phaûi noäp cho nhaø nöôùc ñoù chính laø thueá. Luùc ñaàu söùc saûn xuaát coøn thaáp, thu nhaäp xaõ hoäi vaø chi tieâu cuûa nhaø nöôùc khoâng nhieàu neân thueá raát ñôn giaûn, rôøi raïc vaø thöôøng ñöôïc theå hieän döôùi hình thöùc ngaøy coâng vaø hieän vaät, töùc nhöõng saûn phaåm do ngöôøi daân tröïc tieáp laøm ra. Cuøng vôùi söï phaùt trieån cuûa löïc löôïng saûn xuaát vaø quan heä saûn xuaát xaõ hoäi, söï phaùt trieån ngaøy caøng cao cuûa kinh teá haøng hoùa, tieàn teä, söï gia taêng maïnh meõ cuûa caùc chöùc naêng vaø quyeàn löïc cuûa nhaø nöôùc ñaõ phaùt sinh ra nhöõng yeâu caàu chi tieâu to lôùn, ña daïng vaø phöùc taïp laøm naûy sinh nhöõng bieán ñoåi lôùn lao veà thueá. caùc hình thöùc thu noäp baèng hieän vaät vaø ngaøy coâng khoâng coøn phuø hôïp nöõa, thay vaøo ñoù caùc quan heä veà thueá döôùi hình thöùc giaù trò ñöôïc hình thaønh vaø ngaøy caøng phaùt trieån coù tính chaát heä thoáng, caùc thöù thueá khaùc nhau laàn löôït ra ñôøi -4- laøm cho thueá ngaøy caøng phong phuù vaø linh hoaït hôn. Nhö vaäy thueá ra ñôøi, toàn taïi vaø phaùt trieån töø hai ñieàu kieän tieân quyeát laø söï xuaát hieän cuûa nhaø nöôùc vaø söï gia taêng caùc nguoàn thu nhaäp xaõ hoäi. Vaø suy cho cuøng noù cuõng baét nguoàn saâu xa töø söï xuaát hieän vaø phaùt trieån cuûa neàn saûn xuaát haøng hoùa – cô sôû cuûa 2 ñieàu kieän ra ñôøi cuûa thueá. Do coù nhieàu caùch tieáp caän khaùc nhau ôû khía caïnh kinh teá, giai caáp, xaõ hoäi maø hieän nay coù raát nhieàu quan ñieåm khoâng ñoàng nhaát vôùi nhau veà khaùi nieäm thueá vaø veà baûn chaát thueá. * Tröôùc heát veà khaùi nieäm cuûa thueá: Theo giaùo sö GASTON JEZE “Thueá laø moät khoaûn ñoùng goùp baèng tieàn maø chính quyeàn ñoøi hoûi ôû caùc tö nhaân ñoùng goùp vónh vieãn, khoâng ñoái phaàn ñeå taøi trôï cho caùc gaùnh naëng coâng coäng”. (Taøi chính coâng- Leâ Ñình Chaân – Trang 123 – Tuû saùch ñaïi hoïc 1972). Coøn theo E.R.A Seligman thì : “Thueá laø söï ñoùng goùp cöôõng baùch cuûa moãi ngöôøi cho chính phuû ñeå trang traûi cho caùc chi phí vì quyeàn lôïi chung khoâng caên cöù vaøo lôïi ích rieâng ñöôïc höôûng”. (Thueá – Nguyeãn Hoàng Thaéng – Trang 22 – NXB Thoáng Keâ TP.HCM 1998) Gaàn guõi vôùi chuùng ta hôn laø quan ñieåm “Thueá laø khoaûn ñoùng goùp baét buoäc maø nhaø nöôùc qui ñònh thaønh luaät ñeå moïi toå chöùc kinh teá vaø ngöôøi daân phaûi noäp cho nhaø nöôùc, nhaèm ñaùp öùng nhu caàu chi tieâu cuûa nhaø nöôùc”. (Thueá – Nguyeãn Hoàng Thaéng – Trang 22 – NXB Thoáng Keâ TP.HCM 1998). Caùc ñònh nghóa treân ñeàu neâu ñöôïc daáu hieäu cô baûn nhaát cuûa thueá. Ñoù laø söï cöôõng baùch hay tính baét buoäc, nhöng nhö vaäy chöa ñuû. Theo toâi nhö vaäy vaãn coøn söï khieám khuyeát nhaát ñònh veà nguoàn hình thaønh (thu caùi gì, töø ñaâu?) vaø muïc ñích cuûa thueá (ñeå laøm gì ?). Bôûi vì thueá khoâng nhöõng chæ thu ôû tö nhaân, ôû caùc toå chöùc kinh teá maø thueá coøn aùp duïng caû ñoái vôùi khu vöïc coâng (Doanh nghieäp nhaø nöôùc) vaø toå chöùc xaõ hoäi, toå chöùc ngheà nghieäp… Ngoaøi ra muïc ñích cuûa thueá khoâng chæ laø söï ñaùp öùng nhu caàu chi tieâu cuûa nhaø nöôùc maø thueá coøn laø coâng cuï höõu hieäu giuùp nhaø nöôùc ñieàu haønh quaûn lyù kinh teá- xaõ hoäi moät caùch naêng ñoäng hieäu quaû. Noùi tôùi khaùi nieäm cuûa thueá laø noùi ñeán caùc daáu hieäu cô baûn nhaát, phaân bieät vôùi caùc loaïi hình ñoäng vieân khaùc cuûa nhaø nöôùc vaø luoân ñuùng vôùi moïi kieåu nhaø nöôùc. Caùc daáu hieäu ñoù theo toâi laø nguoàn thu, caùch thu vaø muïc ñích thu. Treân cô sôû ñoù, toâi xin neâu moät ñònh nghóa veà thueá ”Thueá laø hình thöùc ñoäng vieân baét buoäc theo luaät ñònh moät phaàn thu nhaäp -5- cuûa moãi toå chöùc, caù nhaân trong xaõ hoäi nhaèm ñaùp öùng nhu caàu chi tieâu vaø thöïc hieän caùc chöùc naêng cuûa nhaø nöôùc”. Khaùi nieäm naøy ñaõ laøm roõ ñöôïc 3 daáu hieäu cuûa thueá ñaõ neâu treân. - Veà nguoàn thu: Ñoù laø moät phaàn thu nhaäp cuûa moãi thaønh vieân trong xaõ hoäi (toå chöùc, caù nhaân). Coù thu nhaäp môùi coù tieàn ñeå noäp thueá, nhöng chæ moät phaàn thoâi, phaûi coù phaàn coøn laïi ñeå taùi saûn xuaát giaûn ñôn vaø taùi saûn xuaát môû roäng trong chu kyø saûn xuaát tieáp theo. Neáu trieät tieâu saûn xuaát thì khoâng coù thu nhaäp ñeå ñoùng thueá. Cô sôû cuûa thueá chính laø thu nhaäp xaõ hoäi. Thu nhaäp xaõ hoäi caøng cao taát yeáu thueá seõ thu ñöôïc caøng nhieàu. Ñoù cuõng laø noäi dung kinh teá cô baûn cuûa thueá. - Veà phöông thöùc thu thueá: Khaùc vôùi caùc loaïi hình ñoäng vieân khaùc cuûa nhaø nöôùc nhö coâng traùi, vay, quyeân goùp, . . . döïa treân cô sôû töï nguyeän, thueá döïa treân söï cöôõng baùch baèng quyeàn löïc vaø yù chí cuûa nhaø nöôùc ñeå buoäc caùc thaønh vieân trong xaõ hoäi ñoùng goùp moät phaàn thu nhaäp. ÔÛ nöôùc ta, ñieàu 80 hieán phaùp naêm 1992 quy ñònh: ”Coâng daân coù nghóa vuï ñoùng thueá theo quy ñònh cuûa phaùp luaät” hay nhö taïi ñieàu 84 cuûa hieán phaùp 1992 ñaõ ghi “ Quoác hoäi coù nhieäm vuï vaø quyeàn haïn: Laøm luaät vaø söûa ñoåi luaät, quyeát ñònh chöông trình xaây döïng luaät, phaùp leänh thueá; Quoác hoäi quy ñònh, söûa ñoåi hoaëc baõi boû caùc thöù thueá”. - Veà muïc ñích thu: Tröôùc heát thu ñeå coù nguoàn chi tieâu duy trì vaø cuûng coá boä maùy nhaø nöôùc nhö chi löông, quoác phoøng, an ninh, . . . ; Thöù hai, thu ñeå nhaø nöôùc coù nguoàn taøi chính phuïc vuï vieäc thöïc hieän chöùc naêng, nhieäm vuï cuûa mình nhö chi tieâu cho nhöõng coâng vieäc chung, vì traät töï an toaøn xaõ hoäi, vì söï phaùt trieån y teá, vaên hoùa, giaùo duïc, xaõ hoäi; Taïo moâi tröôøng phaùp lyù vaø ñieàu kieän thuaän lôïi cho moïi ngöôøi laøm aên; Thöù ba, thu ñeå ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá, ñieàu tieát thu nhaäp, goùp phaàn thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi (seõ noùi roõ hôn ôû phaàn sau). Phöông thöùc thu vaø hình thöùc thu ñaõ theå hieän roõ veà noäi dung giai caáp vaø xaõ hoäi cuûa thueá. * Veà baûn chaát thueá : Noùi tôùi baûn chaát thueá laø noùi veà nhöõng moái lieân heä, nhöõng thuoäc tính beân trong chung nhaát, cô baûn nhaát vaø oån ñònh quy ñònh söï vaän ñoäng vaø phaùt trieån cuûa thueá qua caùc kieåu nhaø nöôùc, caùc cheá ñoä xaõ hoäi töø khi thueá hình thaønh vaø phaùt trieån cho tôùi nay. Thuoäc tính chung, cô baûn vaø oån ñònh ñoù cuûa thueá qua caùc thôøi kyø lòch söû chính laø tính cöôõng cheá. Maët khaùc, thueá laø moät boä phaän quan troïng vaø laø hình thöùc ñaàu tieân cuûa taøi chính, neân ngoaøi thuoäc tính mang tính chaát ñaëc thuø rieâng coù cuûa noù (tính cöôõng cheá), thueá khoâng theå khoâng mang baûn chaát cuûa taøi chính. -6- Maø baûn chaát cuûa taøi chính, theo toâi, ñoù laø söï vaän ñoäng cuûa caùc nguoàn löïc bieåu hieän baèng giaù trò duøng ñeå taøi trôï cho caùc muïc tieâu kinh teá-xaõ hoäi nhaát ñònh thoâng qua caùc quan heä phaân phoái. Keát hôïp caùi chung vaø caùi ñaëc thuø cuûa thueá, theo toâi, baûn chaát cuûa thueá chính laø söï vaän ñoäng cuûa nguoàn thu nhaäp xaõ hoäi trong vieäc ñaùp öùng caùc nhu caàu chi tieâu vaø thöïc hieän caùc chöùc naêng kinh teá – xaõ hoäi cuûa nhaø nöôùc thoâng qua caùc quan heä phaân phoái baét buoäc bôûi quyeàn löïc cuûa nhaø nöôùc. Baûn chaát naøy quy ñònh roõ söï vaän ñoäng phaùt trieån cuûa thueá, theå hieän ôû nguoàn goác cuûa thueá, töùc ñoái töôïng thu thueá : nguoàn thu nhaäp xaõ hoäi – cô sôû kinh teá cuûa thueá; phöông thöùc vaän ñoäng cuûa thueá : caùc quan heä phaân phoái baét buoäc; xu höôùng vaän ñoäng ñöôïc quy ñònh ôû muïc ñích cuûa thueá : ñaùp öùng nhu caàu cuûa nhaø nöôùc. Roõ raøng laø baûn chaát treân coù tính chaát bao truøm vaø khaùi quaùt nhaát treân caû ba maët kinh teá, giai caáp vaø xaõ hoäi. - Veà kinh teá: Kinh teá laø cô sôû cuûa thueá. Thueá gaén chaët vôùi saûn xuaát, kinh doanh vaø kieåm soaùt thu nhaäp cuûa moïi toå chöùc, caù nhaân ñeå ñoäng vieân vaø ñieàu hoøa thu nhaäp, ñieàu tieát kinh teá (ñieàu tieát saûn xuaát vaø tieâu duøng). Nguoàn thu töø thueá cho ngaân saùch nhaø nöôùc chæ coù theå taêng nhieàu, nhanh treân cô sôû kinh teá phaùt trieån vaø ñaït hieäu quaû cao. Ngöôïc laïi, qua thu thueá phaûi goùp phaàn kích thích saûn xuaát kinh doanh phaùt trieån; thuùc ñaåy thöïc haønh tieát kieäm veà moïi maët trong saûn xuaát vaø tieâu duøng moät caùch hôïp lyù ñeå taïo nguoàn thu thueá ngaøy caøng lôùn hôn. Chính vì vaäy, neáu nhaø nöôùc taêng möùc ñoäng vieân thueá quaù cao chæ nhaèm muïc ñích ñôn thuaàn taêng thu ngaân saùch ñaùp öùng yeâu caàu chi cuûa nhaø nöôùc maø boû qua yeâu caàu taêng tröôûng veà kinh teá thì thöôøng gaëp thaát baïi, deã daãn tôùi haäu quaû xaáu veà nhieàu maët caû veà kinh teá – chính trò. Möùc ñoäng vieân thueá hôïp lyù seõ coù taùc duïng taêng thu ngaân saùch vaø kích thích saûn xuaát kinh doanh phaùt trieån. - Veà tính giai caáp cuûa thueá: Thueá ñöôïc hình thaønh laø do söï ra ñôøi cuûa nhaø nöôùc. Nhaø nöôùc mang tính giai caáp neân thueá cuõng mang tính giai caáp. Cuøng moät hieän töôïng nhaø nöôùc thu thueá cuûa daân, nhöng vôùi nhöõng nhaø nöôùc khaùc nhau thì baûn chaát giai caáp cuûa thueá cuõng khaùc nhau. Ñieàu ñoù ñöôïc aån chöùa beân trong nhöõng noäi dung chuû yeáu laø thueá thu vaøo ai? Thu nhö theá naøo? Vaø thu ñeå laøm gì? Nhaø nöôùc naøo cuõng phaûi thu thueá vaøo daân nhöng caùc nhaø nöôùc boùc loät thöôøng ñaët ra nhieàu loaïi thueá haø khaéc, baát coâng, naëng neà voâ lyù ñeå vô veùt, chi tieâu pheø phôõn (Nhaø nöôùc phong kieán); ñeå chia bôùt gaùnh naëng chi phí chieán tranh xaâm -7- löôïc vaø ñöa veà chính quoác (nhaø nöôùc ñeá quoác) hoaëc ñeå daønh söï öu aùi coù lôïi cho caùc nhaø tö baûn qua tính luõy thoaùi cuûa thueá giaùn thu (nhaø nöôùc tö saûn), . . . Veà bieän phaùp thu thueá, töùc thu nhö theá naøo cuûa nhaø nöôùc boùc loät, ñaëc bieät laø nhaø nöôùc phong kieán thì cöïc kyø daõ man taøn baïo. Nhöõng kyø ñoác söu, ñoác thueá khoâng khaùc gì nhöõng cuoäc vaây raùp truy luøng, ñaøn aùp nhöõng ngöôøi troán thueá. Song baûn chaát giai caáp cuûa thueá ñöôïc theå hieän roõ nhaát ôû muïc ñích, yù nghóa cuûa vieäc thu, noäp thueá. Trong caùc xaõ hoäi ngöôøi boùc loät ngöôøi, nhaân daân lao ñoäng ñoùng thueá ñeå nuoâi boä maùy nhaø nöôùc aùp böùc boùc loät laïi chính mình. Coøn döôùi cheá ñoä xaõ hoäi chuû nghóa, nhaân daân ñoùng thueá cho nhaø nöôùc ñeå chi tieâu cho nhöõng coâng vieäc nhaèm phuïc vuï trôû laïi cho nhaân daân lao ñoäng. Ñoù laø ñieàu khaùc bieät cô baûn veà baûn chaát giai caáp, baûn chaát chính trò cuûa thueá. - Thueá coøn theå hieän tính xaõ hoäi roäng raõi. Tröôùc heát vì thueá thu vaøo toaøn daân, thueá coù lieân quan ñeán moïi toå chöùc, caù nhaân trong xaõ hoäi. Thueá laø moät coâng cuï coù hieäu löïc ñöôïc nhaø nöôùc söû duïng ñeå thöïc hieän chöùc naêng cuûa mình trong vieäc quaûn lyù ñoái vôùi toaøn xaõ hoäi. Thueá ñieàu chænh caùc quan heä phaân phoái, phaân phoái laïi thu nhaäp xaõ hoäi giöõa caùc toå chöùc kinh teá, giöõa caùc taàng lôùp daân cö, caùc quan heä giöõa ngöôøi vôùi ngöôøi. Do ñoù, thueá mang tính xaõ hoäi raát roäng raõi. Nghieân cöùu baûn chaát xaõ hoäi cuûa thueá giuùp chuùng ta quaùn trieät ñaày ñuû vaø saâu saéc yeâu caàu veà tính ñôn giaûn, deã hieåu, deã laøm, deã kieåm tra trong vieäc hoaïch ñònh chính saùch thueá vaø toå chöùc thu thueá. 2. Caùc hình thöùc cuûa thueá - Phaân loaïi thueá Thueá ra ñôøi cuøng vôùi söï xuaát hieän cuûa nhaø nöôùc. Thôøi kyø ñaàu khi haøng hoùa chöa phaùt trieån, thueá thöôøng ñöôïc thu baèng hieän vaät. Cuøng vôùi söï phaùt trieån cuûa löïc löôïng saûn xuaát vaø quan heä saûn xuaát xaõ hoäi, maø ñænh cao laø söï xuaát hieän vaø phaùt trieån cuûa tieàn teä, thueá ñöôïc thu baèng tieàn laø chuû yeáu. Vôùi hình thöùc giaù trò, caùc quan heä veà thueá ngaøy caøng phaùt trieån coù tính heä thoáng, caùc loaïi thueá khaùc nhau laàn löôït ra ñôøi laøm cho thueá ngaøy caøng ña daïng, phong phuù. Nhöng ñeå söû duïng toát coâng cuï thueá, caàn phaûi phaân loaïi caùc hình thöùc thueá, ñeå hieåu roõ baûn chaát töøng loaïi thueá. Töø ñoù, xaùc ñònh ñuùng ñoái töôïng vaø phöông phaùp thu noäp thích hôïp, hieäu quaû. Coù moät soá caùch phaân loaïi hình thöùc cuûa thueá nhö sau : * Caên cöù theo goùc ñoä cuûa ngöôøi noäp thueá vaø ngöôøi chòu thueá, ngöôøi ta thöôøng chia laøm hai loaïi laø thueá tröïc thu vaø thueá giaùn thu. + Thueá tröïc thu laø loaïi thueá maø ngöôøi noäp ñoàng thôøi cuõng laø ngöôøi chòu thueá. Ôû ñaây ngöôøi noäp thueá töï tính vaø trích moät phaàn thu nhaäp cuûa -8- mình tröïc tieáp noäp cho nhaø nöôùc, töùc laø thueá thu tröïc tieáp vaøo thu nhaäp cuûa ngöôøi noäp thueá. Öu ñieåm cuûa thueá tröïc thu laø ñoäng vieân tröïc tieáp vaøo thu nhaäp cuûa töøng toå chöùc, caù nhaân coù thu nhaäp neân baûo ñaûm ñöôïc tính coâng baèng xaõ hoäi: ngöôøi coù thu nhaäp nhieàu thì noäp nhieàu, ngöôøi coù thu nhaäp ít thì noäp ít, khoâng coù thu nhaäp, thu nhaäp thaáp thì khoâng phaûi noäp thueá. Thueá tröïc thu coøn cho pheùp tính ñeán nhöõng yeáu toá ñoäc laäp vôùi thu nhaäp cuûa ngöôøi noäp thueá nhö: Hoaøn caûnh baûn thaân (beänh taät), tình traïng hoân nhaân, hoaøn caûnh gia ñình (soá ngöôøi phaûi nuoâi döôõng), . . . Tuy vaäy, thueá tröïc thu cuõng coù nhöõng maët haïn cheá laø: vieäc tính toaùn thueá phöùc taïp, vieäc xaùc ñònh ñuùng thu nhaäp raát khoù khaên vaø thöôøng dieãn ra raát chaäm. Nhieàu tröôøng hôïp phaûi ñeán kyø quyeát toaùn môùi thu ñöôïc ñuû thueá; Coù tröôøng hôïp thu thieáu thì phaûi noäp theâm, thu thöøa thì phaûi hoaøn traû. Moät trôû ngaïi khaùc laø thueá thu tröïc dieän vaøo thu nhaäp cuûa ngöôøi noäp thueá neân veà taâm lyù deã bò phaûn öùng. Maët khaùc neáu chæ thu thueá tröïc thu thì dieän quaûn lyù thu thueá seõ raát roäng (ñaát nöôùc coù bao nhieâu ngöôøi thì coù baáy nhieâu ñoái töôïng phaûi kieåm soaùt thu thueá) neân toán nhieàu coâng söùc maø hieäu quaû thaáp. Chính vì vaäy, ñeå ñoäng vieân taát caû moïi ngöôøi trong xaõ hoäi, caàn phaûi coù theâm loaïi thueá khaùc cuøng vôùi thueá tröïc thu hôïp thaønh heä thoáng thueá thoáng nhaát, trong ñoù caùc loaïi thueá vöøa thöïc hieän chöùc naêng nhieäm vuï chính cuûa mình, vöøa hoã trôï nhau ñeå phaùt huy taùc duïng ñoàng boä cuûa caû heä thoáng thueá. Loaïi thueá ñoù laø thueá giaùn thu. + Thueá giaùn thu Baûn chaát kinh teá cuûa thueá giaùn thu laø ngöôøi noäp thueá (töùc laø ngöôøi baùn haøng hoùa, dòch vuï) coù theå chuyeån dòch soá thueá phaûi noäp sang ngöôøi mua haøng hoùa, dòch vuï chòu, baèng caùch coäng soá thueá ñoù vaøo giaù baùn haøng hoùa, dòch vuï. Do ñoù, ngöôøi noäp thueá khoâng phaûi laø ngöôøi chòu thueá, maø ngöôøi chòu thueá chính laø ngöôøi tieâu duøng haøng hoùa, dòch vuï. Goïi laø thueá giaùn thu vì nhaø nöôùc thu thueá vaøo ngöôøi tieâu duøng nhöng khoâng thu tröïc tieáp vaøo thu nhaäp cuûa ngöôøi tieâu duøng maø laïi thu giaùn tieáp qua ngöôøi baùn haøng hoùa, dòch vuï. Öu ñieåm cuûa thueá naøy laø dieän thu raát roäng, coù theå noùi do toaøn daân ñoùng goùp. Nghieäp vuï tính thueá ñôn giaûn, thu kòp thôøi hôn thueá tröïc thu. Thueá giaùn thu naèm trong giaù caû neân deã thu hôn. Ngöôøi chòu thueá khoù nhaän bieát laø mình phaûi noäp thueá neân ít coù phaûn öùng. Ñieåm noåi baät cuûa thueá giaùn thu laø noù mang laïi nguoàn thu thöôøng xuyeân vaø töông ñoái oån ñònh cho ngaân saùch nhaø nöôùc vì baát luaän trong hoaøn caûnh naøo thì söï tieâu duøng cuûa xaõ hoäi luoân dieãn ra vôùi xu höôùng phaùt trieån ngaøy caøng ña daïng, phong phuù. Ñoái töôïng quaûn lyù cuûa thueá giaùn thu heïp hôn raát nhieàu so vôùi thueá tröïc thu vì “traêm keû baùn, vaïn ngöôøi mua”, chæ caàn quaûn lyù caùc -9- cô sôû saûn xuaát kinh doanh laø coù theå thu ñöôïc töø taát caû ngöôøi tieâu duøng haøng hoùa, dòc vuï trong xaõ hoäi. Nhöôïc ñieåm cuûa thueá giaùn thu laø tính luõy thoaùi cuûa noù. Vì thueá giaùn thu ñaùnh nhö nhau treân cuøng moät loaïi saûn phaåm neân ngöôøi giaøu vaø ngöôøi ngheøo neáu tieâu duøng cuøng moät loaïi saûn phaåm haøng hoùa vaø soá löôïng nhö nhau thì chòu thueá nhö nhau. Nhöng thöïc chaát tyû leä ñoäng vieân thueá giaùn thu so vôùi thu nhaäp thì ngöôøi giaøu chòu thueá thaáp hôn ngöôøi ngheøo. Ngöôøi coù möùc thu nhaäp caøng cao thì tyû leä noäp thueá giaùn thu treân thu nhaäp caøng thaáp. * Caên cöù theo ñoái töôïng ñaùnh thueá, coù caùc loaïi sau : − Thueá ñaùnh vaøo saûn phaåm haøng hoùa nhö : thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát nhaäp khaåu. − Thueá ñaùnh vaøo giaù trò taêng theâm nhö thueá GTGT. − Thueá ñaùnh vaøo thu nhaäp nhö thueá TNDN, thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao. − Thueá ñaùnh vaøo taøi saûn nhö : thueá nhaø ñaát, thueá chuyeån quyeàn söû duïng ñaát. − Thueá ñaùnh vaøo vieäc khai thaùc söû duïng taøi nguyeân nhö thueá taøi nguyeân, thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp. Ngaøy nay, cuøng vôùi ñaø phaùt trieån veà kinh teá, xaõ hoäi keùo theo vai troø quaûn lyù cuûa Nhaø nöôùc ngaøy caøng môû roäng, thì haàu heát caùc quoác gia ñieàu coù xu höôùng chuyeån hoùa cheá ñoä thueá töø vaøi loaïi thueá ñôn leû sang moät heä thoáng ña saéc thueá bao quaùt hôn moïi maët ñôøi soáng kinh teá xaõ hoäi . 3. Phí – Leä phí : 3.1. Khaùi nieäm phí vaø leä phí (goïi chung laø leä phí) : Leä phí ñöôïc ñeà caäp ôû ñaây laø caùc loaïi leä phí do nhaø nöôùc quy ñònh gaén lieàn vôùi caùc hoaït ñoäng quaûn lyù haønh chính cuûa caùc cô quan haønh chính nhaø nöôùc. Veà loaïi naøy, trong thöïc teá hieän nay coù loaïi goïi laø leä phí nhö leä phí tröôùc baï, leä phí chöùng thu, leä phí coâng chöùng, leä phí bay qua baàu trôøi, leä phí saân bay, beán caûng, . ..; Coù loaïi goïi laø phí nhö phí giao thoâng, phí kieåm dòch, phí ñaêng kieåm, phí giaùm ñònh, phí qua phaø, phí beán baõi, phí löu kho, . . . Leä phí laø khoaûn thu cuûa nhaø nöôùc mang tính buø ñaép moät phaàn chi phí ñeå chi ra cho caùc hoaït ñoäng quaûn lyù haønh chính cuûa nhaø nöôùc, phuïc vuï tröïc tieáp moät yeâu caàu, lôïi ích, nguyeän voïng cuï theå cuûa caù nhaân hoaëc taäp theå nhaân daân. - 10 - Moät vaán ñeà ñaët ra laø nhaø nöôùc thu thueá cuûa daân ñeå chi tieâu cho boä maùy quaûn lyù nhaø nöôùc nhaèm phuïc vuï daân, nhaát laø nhaø nöôùc ta laø nhaø nöôùc cuûa daân, do daân, vì daân, ñaõ thu thueá roài, taïi sao coøn thu leä phí? Coù nöôùc, nhö nöôùc Phaùp, hoï goïi caùc loaïi leä phí cuûa nhaø nöôùc ñaët ra laø moät loaïi thueá haønh chính. Xeùt caû veà lyù luaän vaø thöïc tieãn, beân caïnh thueá vaãn caàn coù leä phí vôùi hai lyù do sau : - Moät laø, leä phí laø moät trong nhöõng hình thöùc quan troïng ñeå boå sung nguoàn thu cho ngaân saùch, phuø hôïp vôùi tính chaát ñaëc thuø cuûa töøng loaïi coâng vieäc, töøng loaïi hoaït ñoäng trong cô caáu toå chöùc boä maùy quaûn lyù haønh chính cuûa nhaø nöôùc ôû caùc caáp, caùc ngaønh. Neáu chæ baèng thueá thì khoâng bao quaùt ñöôïc heát caùc nguoàn thu naøy vaø ñaây cuõng laø vaán ñeà mang tính thoâng leä, truyeàn thoáng töø tröôùc ñeán nay. - Hai laø, baèng bieän phaùp kinh teá keøm theo, leä phí goùp phaàn naâng cao hieäu löïc vaø hieäu quaû cuûa caùc bieän phaùp quaûn lyù haønh chính cuûa nhaø nöôùc ñoái vôùi toaøn xaõ hoäi. Thöïc teá nhöõng dòch vuï coâng coäng do nhaø nöôùc cung caáp coù thu tieàn ñoái vôùi ngöôøi söû duïng thì thöôøng coù hieäu quaû hôn so vôùi khi nhaø nöôùc khoâng thu tieàn. Nhöõng dòch vuï cuûa nhaø nöôùc cung caáp cho caùc ñoái töôïng khoâng thu tieàn thöôøng ñöa ñeán moät söï tieâu duøng laõng phí quaù ñaùng neân nhaø nöôùc phaûi duøng bieän phaùp taêng thueá ñeå buø ñaép cho caùc hoaït ñoäng coâng coäng. Nhö vaäy seõ taïo ra moät söï khoâng coâng baèng laø thueá do toaøn daân ñoùng goùp, nhöng dòch vuï coâng coäng do nhaø nöôùc cung caáp thì thöôøng coù moät soá ngöôøi ñöôïc höôûng nhieàu hôn. Chính vì vaäy, vieäc thu leä phí seõ coù hai ñieàu lôïi laø : Ñaûm baûo cung caáp dòch vuï coâng coäng coù hieäu quaû, naâng cao ñöôïc hieäu löïc quaûn lyù haønh chính nhaø nöôùc, ñoàng thôøi traùnh ñöôïc vieäc taêng thueá gaây aûnh höôûng khoâng toát. 3.2. Phaân bieät thueá vôùi leä phí : Thueá, phí vaø leä phí ñeàu gioáng nhau veà taïo nguoàn thu cho ngaân saùch nhaø nöôùc, ñeàu laø moät phaàn thu nhaäp cuûa caùc toå chöùc, caù nhaân ñoùng goùp cho nhaø nöôùc ñeå phuïc vuï nhu caàu chi tieâu cuûa nhaø nöôùc. Tuy nhieân giöõa chuùng coù söï khaùc bieät roõ reät ôû ba khía caïnh sau : -Veà ñaúng caáp phaùp lyù: Thueá coù ñaúng caáp cao hôn phí vaø leä phí. Thueá ñöôïc ban haønh chuû yeáu döôùi daïng luaät hoaëc phaùp leänh do Quoác hoäi hoaëc UÛy ban Thöôøng tröïc Quoác hoäi thoâng qua, coøn phí vaø leä phí ñöôïc ban haønh chuû yeáu döôùi daïng nghò ñònh, quyeát ñònh cuûa chính phuû, thaäm chí coù loaïi do chính quyeàn ñòa phöông ban haønh (theo söï phaân caáp cuûa nhaø nöôùc). Thuû tuïc vaø trình tö ban haønh leä phí khoâng phöùc taïp, khoâng chaët cheõ nhö thueá. - 11 - - Veà tính chaát : Thueá vöøa mang tính tröïc thu, vöøa mang tính giaùn thu coøn leä phí chæ ñôn thuaàn mang tính tröïc thu. - Veà maët kinh teá : Thueá ñoùng 3 vai troø lôùn : Taïo nguoàn thu chuû yeáu cho ngaân saùch, ñieàu chænh vó moâ neàn kinh teá vaø ñieàu tieát thu nhaäp, goùp phaàn thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi. Trong khi phí vaø leä phí chæ coù taùc duïng taïo nguoàn thu cho ngaân saùch. Maëc khaùc, soá thu töø thueá ñöôïc taäp trung vaøo ngaân saùch sau ñoù phaân phoái söû duïng theo caùc muïc tieâu khaùc nhau, khoâng quy ñònh gaén vôùi moät muïc ñích chi nhaát ñònh vaø khoâng coù tính hoaøn traû tröïc tieáp. Tính baét buoäc ñôn phöông vaø tính khoâng hoaøn traû laø ñaëc tröng cô baûn cuûa thueá. Traùi laïi phí vaø leä phí gaén chaët vôùi vieäc taøi trôï cuï theå cho moät hoaït ñoäng dòch vuï chuyeân duøng naøo ñoù, noù mang tính hoaøn traû tröïc tieáp roõ raøng. Quan heä veà thu leä phí laø quan heä trao ñoåi mua baùn, coù ñi coù laïi. Tuy nhieân, möùc thu leä phí laø moät loaïi giaù caû ñaëc bieät do nhaø nöôùc quyeát ñònh. Noù khoâng coù söï maëc caû nhö giaù caû haøng hoùa, dòch vuï treân thò tröôøng. 4. Vai troø cuûa thueá trong neàn kinh teá thò tröôøng: Traûi qua moät thôøi kyø lòch söû khaù daøi töø cheá ñoä chieám höõu noâ leä ñeán ñaàu cheá ñoä tö baûn, do neàn saûn xuaát haøng hoùa coøn ôû möùc ñoä giaûn ñôn vaø keùm phaùt trieån ; Maët khaùc, ñaây coøn laø thôøi kyø maø chieán tranh ngöï trò khaù phoå bieán giöõa caùc nöôùc vôùi nhau, neân chöùc naêng chuû yeáu cuûa nhaø nöôùc thôøi kyø naøy chæ giôùi haïn ôû phaïm vi quaûn lyù haønh chính, giöõ gìn traät töï xaõ hoäi vaø phoøng choáng ngoaïi xaâm… Noùi chung, nhaø nöôùc khoâng can thieäp saâu vaøo kinh teá. Do vaäy trong thôøi kyø naøy thueá chæ ñoùng vai troø laø coâng cuï taïo nguoàn thu cho ngaân saùch nhaø nöôùc nhaèm ñaùp öùng caùc muïc tieâu phi kinh teá. Tuy nhieân, khi chuû nghóa tö baûn chuyeån sang giai ñoaïn phaùt trieån cao, trong ñoù caùc yeáu toá cuûa neàn kinh teá thò tröôøng ñaõ ñöôïc xaùc laäp hoaøn thieän thì beân caïnh nhöõng öu vieät khoâng theå phuû nhaän, kinh teá thò tröôøng cuõng ñöôïc boäc loä nhieàu khuyeát taät : söï roái loaïn cuûa cung caàu, laïm phaùt, khuûng hoaûng, huûy hoaïi moâi tröôøng… Lyù thuyeát noåi tieáng cuûa Adam Smith veà cô theå töï ñieàu chænh cuûa “baøn tay voâ hình” ñaõ khoâng coøn phuø hôïp nöõa. Tröôùc tình hình ñoù, nhaø nöôùc baét ñaàu yù thöùc môû roäng chöùc naêng cuûa mình trong laõnh vöïc kinh teá, ñieàu naøy ñaõ ñöôïc khaúng ñònh baèng caâu noùi noåi tieáng cuûa Paul A.Samvelson: “Ñieàu haønh moät neàn kinh teá khoâng coù caû chính phuû laãn thò tröôøng cuõng nhö ñònh voã tay baèng moät baøn tay”. Maët khaùc kinh teá thò tröôøng coøn naûy sinh ra vaán ñeà xaõ hoäi nan giaûi nhö : Thaát nghieäp, hoái loä, tham nhuõng, khoaûng caùch phaân hoùa lôùn giöõa giaøu vaø ngheøo … Ñeå ñieàu chænh caùc vaán ñeà xaõ hoäi vaø giaûi quyeát caùc vaán ñeà ñoù - 12 - moät caùch hieäu quaû khoâng ai khaùc hôn, chính nhaø nöôùc phaûi nhaûy vaøo cuoäc. Nhö vaäy, chính söï phaùt trieån cuûa neàn saûn xuaát xaõ hoäi ñaõ ñaët ra yeâu caàu khaùch quan ñoøi hoûi nhaø nöôùc ngaøy caøng môû roäng chöùc naêng quaûn lyù ñieàu haønh kinh teá xaõ hoäi cuûa mình, vaø ñeå thöïc hieän toát caùc chöùc naêng naøy, ñoøi hoûi nhaø nöôùc phaûi coù nguoàn kinh phí lôùn hôn, coâng cuï quaûn lyù höõu hieäu hôn ñeå taùc ñoäng vaøo neàn kinh teá. Treân heát vaø tröôùc heát thueá laø coâng cuï saéc beùn ñöôïc nhaø nöôùc nhaän thöùc vaø söû duïng moät caùch taát yeáu ñaày hieäu löïc can thieäp vaøo caùc quaù trình kinh teá- xaõ hoäi. Töø ñaây thueá ñaûm nhaän theâm hai vai troø nöõa : Quaûn lyù ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá vaø ñieàu tieát thu nhaäp, thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi. Ñeán ñaây ta coù theå ruùt ra moät keát luaän quan troïng : vieäc môû roäng vai troø cuûa thueá luoân gaén lieàn vôùi söï môû roäng chöùc naêng quaûn lyù kinh teá – xaõ hoäi cuûa nhaø nöôùc, vaø suy cho cuøng noù gaén lieàn vôùi söï phaùt trieån cuûa neàn saûn xuaát xaõ hoäi. Töø vai troø ñaàu tieân thuaàn tuùy taïo nguoàn thu cho ngaân saùch, cho tôùi nay thueá ñaõ môû roäng theâm vai troø ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá vaø ñieàu tieát thu nhaäp thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi. Chuùng ta seõ nghieân cöùu töøng vai troø cuï theå döôùi ñaây. 4.1. Thueá taïo nguoàn thu chuû yeáu cho ngaân saùch nhaø nöôùc. Ñaây laø vai troø cô baûn theå hieän chöùc naêng voán coù cuûa thueá. Trong neàn kinh teá thò tröôøng vai troø naøy caøng ñöôïc noåi baät bôûi heä thoáng thueá gaàn nhö bao quaùt taát caû caùc hoaït ñoäng kinh doanh, caùc nguoàn thu nhaäp trong xaõ hoäi, vaø do ñaëc ñieåm rieâng cuûa thueá noù ñaõ trôû thaønh nguoàn thu chuû yeáu cho ngaân saùch nhaø nöôùc. Vì nhö ñaõ bieát, thu ngaân saùch bao goàm 2 nguoàn thu chuû yeáu : moät laø thu töø thueá vaø caùc khoaûn coù tính chaát thueá (phí, leä phí) hai laø thu ngoaøi thueá nhö laø coâng traùi, vay, vieän trôï, thu töø söï ñoùng goùp töï nguyeän cuûa nhaân daân vaø thu khaùc. Trong ñoù thu ngoaøi thueá laø nguoàn thu khoâng oån ñònh, khoâng thöôøng xuyeân, thaäm chí nguoàn thu naøy coù khi coøn trôû thaønh gaùnh naëng cho ñaát nöôùc neáu bò laïm duïng. Thu ngoaøi thueá thöôøng laø caùc bieän phaùp tình theá vaø chieám moät tyû leä khoâng ñaùng keå trong toång thu ngaân saùch. Traùi laïi nguoàn thu töø thueá luoân gaén lieàn vôùi caùc hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh vaø nguoàn thu nhaäp trong xaõ hoäi, neân ñaây laø nguoàn thu thöôøng xuyeân, oån ñònh vaø coù theå khai thaùc laâu daøi. Ñaëc bieät thueá huy ñoäng söï tham gia cuûa toaøn xaõ hoäi, thaâm nhaäp vaøo moïi ngaønh ngheà, moïi laõnh vöïc cuûa ñôøi soáng, vì vaäy noù taïo ra ñöôïc nguoàn thu to lôùn taäp trung chuû yeáu vaøo ngaân saùch maø chöa coù moät hình thöùc ñoäng vieân naøo khaùc coù theå thöïc hieän ñöôïc. Ñieàu naøy ñöôïc thöïc tieãn chöùng minh qua söï “Khaûo saùt cuûa The Wordl Bank taïi 85 nöôùc treân theá giôùi. Vaøo naêm 1990 coù ñeán 60 quoác gia maø khoaûn thu thueá - 13 - chieám 80% toång thu ngaân saùch nhaø nöôùc. Ñaëc bieät ôû caùc nöôùc coâng nghieäp phaùt trieån, tyû troïng naøy ñaït raát lôùn : Ñöùc 92,7%, Myõ 95%. Phaùp 95,3%, Nhaät 95,4%”. Rieâng ôû nöôùc ta, tyû leä naøy ñöôïc thöïc hieän nhö sau : Naêm Tæ leä treân toång thu ngaân saùch 1997 1998 1999 2000 81,2% 80,8% 83,3% 83,22% Taïo nguoàn thu cho ngaân saùch laø vai troø vaø chöùc naêng voán coù cuûa thueá. Tuy nhieân ñeå phaùt huy vai troø naøy caàn phaûi ñaët thueá trong moái quan heä taêng tröôûng kinh teá. Bôûi chính söï taêng tröôûng kinh teá laø cô sôû toàn taïi vaø phaùt trieån cuûa thueá. Nhaø nöôùc khoâng vì nhu caàu caáp baùch cuûa mình ñeå taêng thu maø boû qua yeâu caàu thuùc ñaåy taêng tröôûng kinh teá cuûa thueá. Maët khaùc, ôû vai troø naøy cuûa thueá, caàn xem xeùt vaán ñeà coù tính nguyeân taéc : thueá phaûi coù taùc duïng nuoâi döôõng thueá, traùnh gaây ra tình traïng thueá gieát thueá (laïm thu thueá). Muoán theá “haõy hôùt loâng cöøu, ñöøng loät da noù” vaø moät thaønh ngöõ Anh noùi moät caùch hình aûnh vaø cuï theå hôn “Ngöôøi ta khoâng theå vöøa aên thòt vöøa uoáng söõa cuûa moät con boø”. Xu theá khai thaùc nguoàn thu thueá toát nhaát theo caùc chuyeân gia laø “Ñoái vôùi caùc nöôùc ñang phaùt trieån, bình quaân chieám khoaûng 18% GDP, ñaát nöôùc caøng giaøu leân thì tæ leä thueá trong GDP caøng taêng leân”. 4.2. Thueá laø coâng cuï quaûn lyù vaø ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá xaõ hoäi : Do chính saùch thueá aûnh höôûng tröïc tieáp ñeán thu nhaäp, giaù caû maø söï thay ñoåi cuûa caùc yeáu toá naøy gaây taùc ñoäng maïnh ñeán quan heä cung – caàu, ñaàu tö, tieâu duøng… trong neàn kinh teá, neân thueá coù vò trí quan troïng trong vieäc quaûn lyù, höôùng daãn vaø khuyeán khích phaùt trieån saûn xuaát, vaø cuõng laø coâng cuï tröïc tieáp nhaát, cô baûn nhaát taùc ñoäng ñeán lôïi ích cuûa toaøn daân. Nhaän thöùc roõ vaán ñeà naøy, nhaø nöôùc ñaõ söû duïng coâng cuï thueá moät caùch trieät ñeå, ñeå quaûn lyù ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá. Khi naêng löïc saûn xuaát cuûa xaõ hoäi ñaït ñeán ñænh cao, neàn kinh teá ñang ôû giai ñoaïn cöïc thònh, nhaø nöôùc coù theå taêng thueá nhaèm ñieàu chænh giaù caû, giöõ cho neàn kinh teá phaùt trieån oån ñònh. Vieäc gia taêng thueá seõ coù taùc duïng “öùc cheá” söï taêng tröôûng cuûa toång caàu, töø ñoù laøm cho neàn kinh teá “bôùt noùng” laïi. Maët khaùc, taêng thueá ñeå nhaø nöôùc nghieâng phaàn thu nhaäp nhieàu hôn veà mình, taïo ra nguoàn vaät chaát döï tröõ doài daøo ñeà phoøng khi neàn kinh teá rôi vaøo giai ñoaïn xaáu. Ngöôïc laïi khi neàn kinh teá suy thoaùi nhaø nöôùc coù theå duøng chính saùch thueá meàm deûo, qua ñoù seõ kích thích tieâu duøng, naâng cao toång caàu, phuïc hoài söùc saûn xuaát töøng böôùc oån ñònh chaán höng neàn kinh teá. Thöïc teá taïi Myõ, trong voøng 30 naêm qua chính saùch thueá ñaõ trôû thaønh coâng cuï chuû yeáu cuûa chính quyeàn Myõ ñeå choáng suy thoaùi vaø laïm phaùt. - 14 - ÔÛ phaïm vi heïp hôn, ñeå taïo ñieàu kieän thuaän lôïi cho moät ngaønh phaùt trieån hoaëc haïn cheá söï môû roäng ngaønh khaùc khi xeùt thaáy khoâng caàn thieát, nhaø nöôùc seõ aùp duïng caùc möùc thueá suaát thaáp hay cao töông öùng. Cuõng nhö ñeå môû ñöôøng cho moät ngaønh, moät vuøng kinh teá môùi phaùt trieån, nhaø nöôùc söû duïng chính saùch öu ñaõi, mieãn giaûm, ñoàng thôøi söû duïng ngay nguoàn thu töø thueá ñeå ñaàu tö tröïc tieáp cho ngaønh, vuøng caàn phaùt trieån. Coù theå thaáy roõ ñieàu naøy qua chính saùch thueá khuyeán khích phaùt trieån vuøng saâu, vuøng xa, khuyeán khích xuaát khaåu vaø kieåm soaùt nhaäp khaåu cuûa nöôùc ta trong thôøi gian qua vaø hieän nay. Nhö vaäy thueá ñoùng vai troø quan troïng trong vieäc ñònh höôùng loâi keùo hôïp taùc, ñaàu tö, kích thích saûn xuaát löu thoâng haøng hoùa, höôùng daãn tieâu duøng, baûo hoä saûn xuaát noäi ñòa, ñaåy maïnh hoaït ñoäng xuaát khaåu…. Baûo ñaûm cho neàn kinh teá taêng tröôûng oån ñònh, beàn vöõng. Ñoù cuõng laø ñieàu theå hieän roõ nhaát veà tính öu vieät cuûa thueá khoùa. Roõ raøng laø söï phaùt trieån kinh teá - xaõ hoäi cuûa moät ñaát nöôùc laø thaønh quaû chung cuûa toaøn theå coäng ñoàng ngöôøi trong xaõ hoäi cuøng goùp söùc taïo neân. Trong neàn kinh teá thò tröôøng, neáu ñeå baûn thaân thò tröôøng töï ñieàu chænh vieäc phaân phoái cuûa caûi vaø thu nhaäp cuûa caùc thaønh vieân trong xaõ hoäi thì keát quaû seõ deã daøng daãn ñeán söï phaân cöïc ñoái laäp nhau vôùi khoaûng caùch ngaøy caøng lôùn: moät thieåu soá ngöôøi seõ giaøu leân nhanh choùng vaø soá coøn laïi (chieám ña soá) phaûi chòu moät cuoäc soáng ngheøo khoù. Do vaäy, neáu khoâng chia xeû thaønh quaû chung cho moïi ngöôøi moät caùch hôïp lyù thì thaät laø thieáu coâng baèng, deã daãn ñeán söï baát oån trong xaõ hoäi vaø xung ñoät giai caáp gay gaét. Vì theá moät laàn nöõa nhaø nöôùc phaûi söû duïng coâng cuï thueá can thieäp vaøo xaõ hoäi ñeå giaûi quyeát nhöõng baát oån neâu treân. Thöïc chaát thueá khoâng phaûi laø coâng cuï duy nhaát ñeå nhaø nöôùc thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi, nhöng söï can thieäp cuûa thueá seõ deã daøng hôn, teá nhò vaø hieäu quaû hôn so vôùi caùc coâng cuï khaùc, ôû ñaây thueá ñaõ tröïc tieáp hay giaùn tieáp can thieäp ñeå ñieàu tieát laïi thu nhaäp qua hai caùch taùc ñoäng : Thueá giaùn thu vaø thueá tröïc thu. Qua taùc ñoäng cuûa thueá giaùn thu : vôùi vieäc aùp duïng caùc loaïi thueá, vaø thueá suaát phaân bieät, trong ñoù aán ñònh caùc haøng hoùa dòch vuï cao caáp xa xæ nhö xe oâ toâ, maùy laïnh, bia, röôïu, ñua ngöïa, ñaùnh gold… phaûi chòu möùc thueá suaát cao (thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá nhaäp khaåu) nhaèm ñieàu tieát moät phaàn thu nhaäp cuûa caùc toå chöùc, caù nhaân coù thu nhaäp cao. Ñoàng thôøi aùp duïng möùc thueá suaát vöøa phaûi, thaäm chí thaáp ñoái vôùi caùc saûn phaåm, dòch vuï phuïc vuï cho nhu caàu tieâu duøng thieát yeáu cuûa ñôøi soáng nhaân daân lao ñoäng. Ñieàu ñoù ñaõ goùp phaàn giaûm bôùt söï cheânh leäch veà thu nhaäp trong xaõ hoäi. - 15 - Qua taùc ñoäng cuûa thueá tröïc thu : Coù hai loaïi thueá tröïc thu ñieån hình: Thueá thu nhaäp doanh nghieäp vaø thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao. Thueá thu nhaäp doanh nghieäp bao haøm thueá thu nhaäp doanh nghieäp boå sung nhaèm ñieàu tieát thu nhaäp cuûa nhöõng doanh nghieäp coù thu nhaäp cao do lôïi theá khaùch quan vaø caùc ñieàu kieän saûn xuaát kinh doanh thuaän lôïi mang laïi. Thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi nhöõng ngöôøi coù thu nhaäp cao döïa treân nguyeân taéc luõy tieán theo möùc thu nhaäp. Nhö vaäy ôû ñaây thueá ñöôïc xaây döïng treân quan ñieåm khaû naêng noäp thueá. Khi chính phuû môû roäng vai troø cuûa mình trong quaûn lyù vaø ñieàu haønh xaõ hoäi, ñoøi hoûi môû roäng töông öùng nguoàn thu vaøo ngaân saùch. Neáu cöù tieáp tuïc taêng thueá suaát cuûa caùc saéc thueá tæ leä thì sôùm hay muoän gì cuõng gaây ra moät aùp löïc xuoáng taàng lôùp daân cö coù thu nhaäp thaáp. Khoâng neân baàn cuøng hoùa ngöôøi coù thu nhaäp thaáp, trong khi vaãn coøn nhöõng nguoàn coù theå thu thueá ñang naèm trong tay nhoùm ngöôøi coù thu nhaäp cao, thu nhaäp vöôït troäi. Toát hôn neân gia taêng tæ leä thu nhaäp caù nhaân khi thu nhaäp vöôït qua moät “ngöôõng” xaùc ñònh. Toaøn boä soá thueá naøy taäp trung vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, roài töø ñaây chính phuû söû duïng ñaùp öùng nhu caàu chi tieâu veà moïi maët, trong ñoù maûng chi phuùc lôïi coâng coäng chieám tæ leä ñaùng keå. Roõ raøng baèng caùch ñaùnh thueá luõy tieán (tröïc thu), moät phaàn thu nhaäp cuûa ngöôøi giaøu chuyeån sang ngöôøi ngheøo thoâng qua nhaø nöôùc baèng caùc con ñöôøng trôï caáp, cöùu teá xaõ hoäi….. Vaäy thu nhaäp xaõ hoäi ñaõ ñöôïc ñieàu tieát moät caùch töông ñoái coâng baèng, hôïp lyù. II. Giôùi thieäu sô löôïc veà quaù trình phaùt trieån heä thoáng thueá Vieät nam : 1. Khaùi nieäm Heä thoáng thueá : Heä thoáng thueá cuûa moät nöôùc laø moät taäp hôïp caùc saéc thueá cuï theå cuûa nöôùc ñoù. Moät heä thoáng thueá coù theå chæ döïa treân moät loaïi thueá, thaäm chí coù tröôøng hôïp chæ moät saéc thueá duy nhaát. Nhöng cho ñeán nay, haàu nhö taát caû caùc nöôùc ñeàu ñaõ löïa choïn moät heä thoáng thueá goàm nhieàu loaïi thueá. Ñieàu naøy cho thaáy khoâng coù moät loaïi thueá naøo coù theå thoûa maõn ñöôïc taát caû caùc yeâu caàu ñeà ra veà hieäu quaû, veà soá thu, veà coâng baèng trong vieäc phaân chia nghóa vuï thueá giöõa nhöõng ngöôøi chòu thueá, nhaát laø caùc yeâu caàu veà ñieàu chænh vó moâ neàn kinh teá. Vieäc aùp duïng heä thoáng nhieàu loaïi thueá môùi phaùt huy ñöôïc tính linh hoaït, ña daïng cuûa thueá, môùi coù theå thöïc hieän ñöôïc yeâu caàu ñeà ra trong vieäc taïo nguoàn thu hieäu quaû, trong vieäc ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá – xaõ hoäi, cuõng nhö yeâu caàu ñôn giaûn, roõ raøng cuûa töøng saéc thueá, laøm cho thueá deã daøng ñöôïc chaáp nhaän hôn. Cô caáu moät heä thoáng chính saùch thueá thöôøng coù ba loaïi thueá: Thueá ñaùnh vaøo thu nhaäp; Thueá ñaùnh vaøo tieâu duøng; Thueá ñaùnh vaøo voán, - 16 - taøi saûn. Qua ñoù, nhaø nöôùc coù theå kieåm soaùt ñöôï toaøn boä thu nhaäp xaõ hoäi ñeå baûo ñaûm soá thu cho ngaân saùch vaø ñieàu tieát vó moâ ñoái vôùi neàn kinh teá. 2. Caùc yeâu caàu khaùch quan cuûa moät heä thoáng thueá hieäu quaû : Moät heä thoáng thueá hieäu quaû phaûi ñaûm baûo ñöôïc caùc yeâu caàu sau : 2.1/ Heä thoáng thueá phaûi bao quaùt heát nguoàn thu ñeå quaûn lyù vaø thu vaøo NSNN : Tính taát yeáu khaùch quan cuûa yeâu caàu naøy xuaát phaùt töø yeâu caàu quaûn lyù vaø veà ñoäng vieân. Veà maët quaûn lyù : Ñoái vôùi thueá thì coù quaûn lyù môùi thu thueá ñöôïc vaø ngöôïc laïi coù thu môùi deã quaûn lyù. Maø quaûn lyù nhaø nöôùc laø quaûn lyù toaøn dieän moïi ñoái töôïng, moïi lónh vöïc cuûa ñôøi soáng kinh teá – xaõ hoäi. Do ñoù, bao quaùt heát caùc nguoàn thu laø moät ñoøi hoûi khaùch quan ñeå thu thueá vaøo ngaân saùch vaø thöïc hieän chöùc naêng ñieàu tieát. Coù theå quaûn lyù baèng nhieàu coâng cuï, bieän phaùp khaùc nhau, nhöng trong thöïc teá, quaûn lyù baèng coâng cuï thueá laø saâu saéc hôn, thöôøng xuyeân hôn vaø coù theá maïnh rieâng cuûa noù. Veà maët ñoäng vieân : Moïi coâng daân ñeàu bình ñaúng veà nghóa vuï vaø quyeàn lôïi theo quy ñònh cuûa hieán phaùp. Cho neân moãi ngöôøi ñeàu coù nghóa vuï noäp thueá cho nhaø nöôùc. Neáu coøn moät soá ngöôøi khoâng thöïc hieän nghóa vuï noäp thueá thì khoâng theå ñaûm baûo soá thu cho ngaân saùch; Hoaëc laø gaùnh naëng veà thueá aáy phaûi doàn sang cho nhöõng ngöôøi khaùc gaùnh chòu theâm vaø nhö vaäy laø khoâng coâng baèng. Vì vaäy, moät yeâu caàu khaùch quan nöõa laø phaûi bao quaùt heát nguoàn thu ñeå thu thueá vaø thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi. Ñoái töôïng cuûa thueá laø thu nhaäp. Cho neân ñeå thöïc hieän yeâu caàu bao quaùt heát nguoàn thu thì nôi naøo coù thu nhaäp laø nôi ñoù coù thueá. Coù ba loaïi thueá bao quaùt heát caùc nguoàn thu nhaäp xaõ hoäi laø: Loaïi thueá ñaùnh treân thu nhaäp; Loaïi thueá ñaùnh treân tieâu duøng vaø loaïi thueá ñaùnh treân voán, taøi saûn. 2.2/ Heä thoáng thueá phaûi goùp phaàn ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá : Tính khaùch quan cuûa yeâu caàu naøy theå hieän ôû cô sôû kinh teá cuûa thueá. Kinh teá phaùt trieån thì môùi taïo ñöôïc nhieàu nguoàn thu cho ngaân saùch. Do doù, thueá phaûi goùp phaàn kích thích caùc hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh phaùt trieån baèng möùc ñoäng vieân linh ñoäng, hôïp lyù. Maët khaùc, ñeå ñaûm baûo cho caùc hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh traùnh ñöôïc caùc khuyeát taät cuûa cô cheá thò tröôøng, giöõ ñöôïc söï taêng tröôûng oån ñònh neân trong moãi quoác gia, neàn kinh teá phaûi phaùt trieån theo ñònh höôùng cuûa nhaø nöôùc. Coâng cuï quan troïng vaø hieäu quaû nhaát maø nhaø nöôùc söû duïng ñeå ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá ñoù laø heä thoáng thueá. - 17 - Ñoái vôùi heä thoáng thueá cuûa moãi nöôùc, caùc yeâu caàu, noäi dung, möùc ñoä ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá thöôøng ñöôïc löïc choïn ñeå ghi roõ trong caùc ñieàu luaät cuûa töøng saéc thueá vaø trong caû heä thoáng thueá. Noù ñöôïc theå hieän cuï theå trong caùc quy ñònh veà phaïm vi ñaùnh thueá vaø khoâng ñaùnh thueá, bò ñaùnh nhieàu loaïi thueá hay ít, thueá suaát cao hay thaáp, cheá ñoä mieãn giaûm, hoaøn laïi thueá, . . . 2.3/ Heä thoáng thueá goùp phaàn ñoäng vieân coâng baèng, hôïp lyù thu nhaäp xaõ hoäi : Coâng baèng ôû ñaây laø coâng baèng hôïp lyù. Ngöôøi coù thu nhaäp nhieàu phaûi noäp thueá nhieàu hôn ngöôøi coù thu nhaäp ít. Ñieàu quan troïng laø sau khi noäp thueá, ngöôøi coù thu nhaäp cao phaûi ñöôïc höôûng soá thu nhaäp coøn laïi nhieàu hôn ngöôøi coù thu nhaäp thaáp. Ngöôøi khoâng coù thu nhaäp thì khoâng phaûi noäp thueá. Treân yù nghóa ñoù, thueá goùp phaàn ñieàu hoøa thu nhaäp xaõ hoäi. Baèng vieäc söû duïng ñoàng boä caùc loaïi thueá, heä thoáng thueá phaûi goùp phaàn thöïc hieän yeâu caàu naøy. 2.4/ Heä thoáng thueá phaûi quaùn trieät yeâu caàu ñôn giaûn, deã hieåu, deã laøm, deã kieåm tra: Tính khaùch quan cuûa yeâu caàu naøy theå hieän roõ ôû tính xaõ hoäi roäng raõi cuûa thueá. Thueá thu vaøo toaøn daân, thueá coù lieân quan ñeán moïi caù nhaân, toå chöùc trong xaõ hoäi. Chính moïi ngöôøi daân laø ngöôøi thöïc hieän caùc chính saùch do nhaø nöôùc ban haønh. Chính saùch thueá coù ñôn giaûn, deã hieåu thì ngöôøi daân (ôû moïi taàng lôùp, moïi trình ñoä khaùc nhau) môùi nhaän thöùc vaø thöïc hieän ñuùng. Nhö vaäy thueá môùi phaùt huy taùc duïng. Ñôn giaûn coù theå hieåu noâm na laø khoâng quaù röôøm raø, phöùc taïp. Caàn caân nhaéc löïa choïn phöông aùn ñôn giaûn nhaát trong ñieàu kieän coù theå nhöng caàn phaûi ñaûm baûo ñöôïc yeâu caàu veà noäi dung ñeà ra cho caû heä thoáng thueá vaø cho töøng saéc thueá. Yeâu caàu deã hieåu ñöôïc theå hieän qua caùch trình baøy moät luaät thueá sao cho loâgic, maïch laïc, roõ raøng baèng caùc töø ngöõ phoå thoâng ñeå ai cuõng hieåu roõ vaø ñuùng nhö nhau. Tröôøng hôïp caàn thieát söû duïng tieáng nöôùc ngoaøi thì phaûi ghi chuù giaûi thích. Moät chính saùch thueá ñôn giaûn, deã hieåu thì seõ deã laøm vaø deã kieåm tra giaùm saùt vieäc thöïc hieän trong thöïc teá. 3. Heä thoáng Vieät nam töø naêm 1945 ñeán nay : Sau caùch maïng thaùng 8 naêm 1945, nöôùc Vieät nam daân chuû coäng hoøa thaønh laäp, caùc loaïi thueá phaûn tieán boä trong thôøi Phaùp thuoäc ñöôïc - 18 - huûy boû hoaøn toaøn, nguoàn thu cuûa Chính phuû chuû yeáu döïa vaøo hình thöùc quyeân goùp töï nguyeän vaø moät soá thueá nhö : - Thueá hí cuoäc taäp trung vaøo raïp haùt, xieác, khieâu vuõ, ñua ngöïa, aû ñaøo - Thueá saùt sinh ñaùnh vaøo vieäc gieát moå traâu boø ngöïa, . . . - Thueá ñaëc bieät nhaèm vaøo xe taûi, chuyeân chôû coâng coäng, caàu ñöôøng, . . . Ñeán naêm 1951, sau chieán thaéng bieân giôùi, chính phuû saép xeáp laïi thueá. heä thoáng thueá luùc ñoù bao goàm: Thueá noâng nghieäp, thueá coâng thöông nghieäp, thueá haøng hoùa, thueá xuaát nhaäp khaåu, thueá saùt sinh, thueá tröôùc baï, thueá tem. Ñeán naêm 1957, xí nghieäp quoác doanh noäp theo hai khoaûn laø trích noäp lôïi nhuaän vaø khaáu hao taøi saûn coá ñònh. Töø naêm 1975 ñeán naêm 1980 : Thôøi kyø naøy mieàn Baéc vaãn tieáp tuïc thöïc hieän heä thoáng thu vaø thueá cuõ, coù söûa ñoåi cho phuø hôïp vôùi tình hình môùi. Coøn mieàn Nam coù aùp duïng moät soá saéc thueá cuõ cuûa chính quyeàn Saøi goøn treân cô sôû xoùa boû moät soá loaïi thueá phaûn tieán boä vaø söûa ñoåi boå sung ñeå thích öùng vôùi ñieàu kieän caû nöôùc thoáng nhaát. Töø naêm 1980 ñeán naêm 1989 : Caû nöôùc aùp duïng heä thoáng thu vaø thueá thoáng nhaát treân toaøn quoác. Ñaëc tröng cuûa heä thoáng naøy laø coù söï phaân bieät ñoái vôùi caùc thaønh phaàn kinh teá. Xí nghieäp quoác doanh thì thöïc hieän cheá ñoä thu quoác doanh, thu trích noäp lôïi nhuaän, thu cheânh leäch giaù cuøng caùc hình thöùc thu khaùc. Trong khi caùc doanh nghieäp thuoäc caùc thaønh phaàn kinh teá khaùc laïi chòu taùc ñoäng cuûa thueá. Rieâng veà thu quoác doanh, thöïc chaát noù laø moät loaïi thueá giaùn thu do möùc thu ñöôïc aán ñònh tröôùc trong giaù caû ñöôïc keá hoaïch hoùa giaù caû töøng loaïi haøng hoùa. Ñieàu naøy ñaëc bieät gaây khoù khaên cho vieäc quaûn lyù haønh thu. Thôøi kyø 1990 – 1998 : Ngay töø giöõa nhöõng naêm 80, cuøng vôùi coâng cuoäc ñoåi môùi vaø môû cöûa neàn kinh teá, heä thoáng thueá ñaõ ñöôïc nghieân cöùu caûi caùch toaøn dieän. Vaø ñeán naêm 1990, heä thoáng thueá môùi hoaøn chænh nhaát ñöôïc hình thaønh, aùp duïng thoáng nhaát cho taát caû caùc cô sôû saûn xuaát kinh doanh thuoäc moïi thaønh phaàn kinh teá. Heä thoáng thueá giai ñoaïn naøy bao goàm 10 saéc thueá vaø moät soá loaïi phí, leä phí. Ñoù laø thueá noâng nghieäp, thueá doanh thu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá lôïi töùc, thueá xuaát nhaäp khaåu, thueá taøi nguyeân, thueá thu nhaäp caù nhaân, thueá nhaø ñaát, thueá chuyeån quyeàn söû duïng ñaát, thueá thu veà söû duïng voán ngaân saùch nhaø nöôùc. Caùc - 19 - loaïi leä phí goàm: Leä phí moân baøi, leä phí saùt sinh, leä phí tröôùc baï, coâng chöùng, . . . phí caàu phaø, kieåm dòch, löu kho, . . . Thôøi kyø 1999 ñeán nay : Ñöùng tröôùc yeâu caàu böùc xuùc cuûa hoäi nhaäp vaø ñaåy maïnh coâng nghieäp hoùa, hieän ñaïi hoùa ñaát nöôùc, cuoäc caûi caùch thueá böôùc 2 ñöôïc hình thaønh vaø trieån khai ngay töø ñaàu naêm 1999. Noäi dung cô baûn cuûa cuoäc caûi caùch thueá laàn naøy laø thay theá thueá doanh thu baèng thueá giaù trò gia taêng, thay theá thueá lôïi töùc baèng thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Caùc saéc thueá vaø phí, leä phí khaùc ñeàu döïa treân cô sôû cuûa heä thoáng thueá thôøi kyø naêm 1990, coù söûa ñoåi boå sung cho phuø hôïp vôùi tình hình môùi. III. Kinh nghieäm toå chöùc heä thoáng thueá ôû moät soá nöôùc treân theá giôùi : Haàu heát caùc nöôùc ñeàu aùp duïng chính saùch coù nhieàu saéc thueá. Teân goïi cuûa töøng saéc thueá coù theå khaùc nhau nhöng ñeàu goàm ba loaïi thueá chuû yeáu laø thueá ñaùnh tröïc tieáp vaøo thu nhaäp, thueá ñaùnh vaøo vieäc söû duïng thu nhaäp vaø thueá ñaùnh vaøo thu nhaäp ñaõ chuyeån thaønh taøi saûn. Soá löôïng caùc saéc thueá trong heä thoáng thueá cuûa moät soá nöôùc nhö sau : TEÂN NÖÔÙC Soá löôïng caùc saéc thueá Thaùi Lan Philippin Inñoâneâsia Malaysia Singapore Brunei Trung Quoác Myõ Phaùp Ñöùc 9 12 9 15 9 7 33 11 14 7 Nguoàn : Baùo caùo khaûo saùt cuûa Toång cuïc Thueá 1990 – 1992 Vieäc söû duïng coâng cuï thueá ñeå ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá ôû caùc nöôùc ñöôïc thöïc hieän theo nhöõng nguyeân taéc nhaát ñònh trong heä thoáng thueá : - Moät laø: Söû duïng ñuùng ñeå phaùt huy toát nhaát taùc duïng ñích theo chöùc naêng rieâng bieät cuûa töøng saéc thueá, cuûa töøng loaïi thueá. Treân cô sôû ñoù phaùt huy taùc duïng ñoàng boä cuûa caû heä thoáng chính saùch thueá nhaèm ñaït muïc tieâu ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá. Khoâng neân ñaët ra quaù nhieàu muïc tieâu cho moãi saéc thueá rieâng bieät vaø caøng khoâng neân ñaët ra caùc muïc - 20 - tieâu gioáng nhau cho caùc loaïi thueá khaùc nhau vì moãi saéc thueá, moãi loaïi thueá coù vai troø khaùc nhau trong cô caáu heä thoáng thueá. - Hai laø: Thueá tröïc thu vaø thueá giaùn thu ñöôïc phoái hôïp chaët cheõ vôùi nhau trong vieäc ñoäng vieân cho ngaân saùch vaø ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá – xaõ hoäi. Nhöng thoâng thöôøng thì nhöõng bieän phaùp öu ñaõi ñaàu tö thöôøng taäp trung nhieàu ôû noäi dung mieãn, giaûm thueá tröïc thu seõ coù hieäu quaû thöïc teá hôn laø mieãn, giaûm thueá giaùn thu. Ñöùng tröôùc xu theá môû roäng hôïp taùc song phöông vaø ña phöông vaø ñeå buø ñaép vieäc caét giaûm thueá nhaäp khaåu, cuõng nhö giaûm thueá tröïc thu nhaèm kích thích phaùt trieån trong ñieàu kieän caïnh tranh, caùc nöôùc, nhaát laø caùc nöôùc phaùt trieån ñang coù xu höôùng taêng thueá giaùn thu. Naêm 1998, Nhaät Baûn ñöa thueá suaát thueá VAT töø 3% leân 5%; Thaùi Lan naâng thueá suaát VAT töø 7% leân 10%; AÙo töø 16% leân 32% (1994); Ñöùc töø 10% leân 15% (1994); Ñan Maïch, Thuïy Ñieån, Ñaøi Loan cuõng duy trì thueá suaát thueá VAT ôû möùc cao laø 25%. ÔÛ caùc nöôùc coù neàn kinh teá ñang phaùt trieån, tuy thu nhaäp coøn thaáp nhöng thueá thu nhaäp cuõng ñöôïc ñaët ôû vò trí quan troïng. Ngay nhö Laøo laø moät nöôùc coù neàn kinh teá chöa phaùt trieån, vôùi hôn 4 trieäu daân, nhöng töø naêm 1990 ñaõ ban haønh thueá thu nhaäp caù nhaân vôùi möùc khôûi ñieåm chòu thueá laø 25.000 kip/thaùng (töông ñöông 400.000 ñoàng Vieät nam). Thoâng thöôøng, caùc nöôùc ñeàu söû duïng bieän phaùp khoâng thu thueá, mieãn thueá, giaûm thueá, thoaùi traû thueá hoaëc thu thueá thaáp ñoái vôùi maët haøng, dòch vuï caàn khuyeán khích; Ñaùnh thueá cao ñoái vôùi caùc haøng hoùa, dòch vuï khoâng khuyeán khích hoaëc caàn haïn cheá phaùt trieån. Inñoâneâsia quy ñònh khoâng thu thueá ñoái vôùi ñieän, khí ñoát, saûn phaåm noâng nghieäp chöa qua cheá bieán nhaèm kích thích tieâu duøng ñoái vôùi nhöõng maët haøng naøy; ÔÛ Thuïy Ñieån, khoâng thu thueá VAT ñoái vôùi xuaát baûn baùo chí, dòch vuï nha khoa, ngaân haøng, taøi chính, baûo hieåm, hoäi hoïa, quaø taëng, dòch vuï tang leã. Luaät thueá VAT cuûa Phaùp quy ñònh thueá suaát cuûa caùc maët haøng thieát yeáu cho ñôøi soáng laø 6,4%, ñoái vôùi caùc maët haøng khoâng khuyeán khích tieâu duøng thì töø 20% ñeán 25%. Moät ñaëc ñieåm chung deã thaáy laø tuy möùc ñoä khaùc nhau, nhöng quoác gia naøo cuõng gaëp khoù khaên trong thu - chi ngaân saùch. Nhieàu quoác gia muoán haï thueá ñeå khuyeán khích ñaàu tö phaùt trieån, nhöng nhö vaäy thì giaûm thu. Maø giaûm thu thöôøng phaûi ñi vôùi giaûm chi. Caét giaûm chi ngaân saùch cho giaùo duïc, y teá, vaên hoùa, xaõ hoäi laø ñieàu khoâng phaûi deã daøng, nhieàu khi coøn gaëp phaûi söï phaûn ñoái maïnh meõ cuûa caùc taàng lôùp xaõ hoäi. Kinh nghieäm ôû caùc nöôùc cho thaáy, bieän phaùp höõu hieäu vaø deã ñöôïc chaáp nhaän laø phaûi toå chöùc heä thoáng thueá theo xu höôùng chung laø haï thaáp thueá - 21 - suaát ñi ñoâi vôùi môû roäng dieän thu thueá ñeå vöøa khuyeán khích ñöôïc saûn xuaát, vöøa taïo ñöôïc soá thu oån ñònh ñaùp öùng nhu caàu chi tieâu cuûa nhaø nöôùc. Toùm laïi : Thueá laø moät phaïm truø kinh teá khaùch quan. Quaù trình phaùt sinh, phaùt trieån cuûa noù gaén lieàn vôùi söï phaùt trieån cuûa nhaø nöôùc vaø söï gia taêng cuûa caùc nguoàn thu nhaäp xaõ hoäi. Song, thueá khoâng thuï ñoäng moät chieàu, thoâng qua söï môû roäng chöùc naêng quaûn lyù kinh teá xaõ hoäi cuûa nhaø nöôùc, thueá ñaõ theå hieän vai troø taùc ñoäng tích cöïc cuûa mình, thuùc ñaåy caùc quaù trình kinh teá xaõ hoäi taêng tröôûng, oån ñònh vaø coâng baèng. Tuy nhieân, trong thöïc tieãn cuûa neàn saûn xuaát xaõ hoäi khoâng phaûi khoâng coù nhöõng vaán ñeà phaùt sinh laøm haïn cheá vieäc thöïc hieän caùc vai troø cuûa thueá. Vì vaäy, ñeán ñaây chuùng ta taïm döøng laïi ôû nhöõng noäi dung mang tính chaát lyù luaän cô baûn xoay quanh vai troø cuûa thueá laøm cô sôû ñeå ñi vaøo xem xeùt, phaân tích tìm ra caùc nguyeân nhaân gaây ra söï haïn cheá ñoù, cuøng nhöõng giaûi phaùp khaéc phuïc nhaèm khoâng ngöøng phaùt huy hieäu quaû caùc vai troø cuûa thueá. - 22 - CHÖÔNG II THÖÏC TRAÏNG COÂNG TAÙC QUAÛN LYÙ THUEÁ VAØ VAI TROØ CUÛA NOÙ TAÙC ÑOÄNG ÑEÁN SÖÏ PHAÙT TRIEÅN KINH TEÁ - XAÕ HOÄI TÆNH BR-VT I/ VÒ TRÍ ÑÒA LYÙVAØ THEÁ MAÏNH KINH TEÁ-XAÕ HOÄI TÆNH BR-VT. Baø Ròa – Vuõng Taøu (BR -VT) laø moät tænh mieàn Ñoâng Nam Boä Vieät Nam. Trung taâm tænh caùch Tp Hoà Chí Minh 125km. Phía Ñoâng vaø phía Nam tænh giaùp bieån Ñoâng, phía Taây giaùp Ñoàng Nai vaø phía Baéc giaùp Bình Thuaän. Dieän tích töï nhieân toaøn tænh laø 81.968 ha. Tính ñeán ngaøy 01/01/2001, tænh BR–VT coù soá daân leân tôùi 812.286 ngöôøi, maät ñoä daân soá bình quaân : 4 ngöôøi/ha ñöôïc phaân boá treân 7 ñôn vò haønh chính caáp huyeän vaø töông ñöông goàm : Thaønh phoá Vuõng Taøu, thò xaõ Baø Ròa, caùc huyeän : Xuyeân Moäc, Long Ñaát, Chaâu Ñöùc, Taân Thaønh vaø Coân Ñaûo. Tænh BR – VT coù nhieàu truïc ñöôøng boä lôùn, giao thoâng thuaän lôïi vôùi caùc tænh khaùc, cuøng heä thoáng ñöôøng thuûy vôùi nhieàu caàu caûng ñaõ vaø ñang ñöôïc xaây döïng hieän ñaïi taïo cho BR–VT coù vò trí chieán löôïc quan troïng. Chính vì vaäy maø chính phuû ñaõ qui hoaïch ñòa baøn tænh BR–VT cuøng vôùi Ñoàng Nai, Thaønh phoá Hoà Chí Minh vaø Bình Döông thaønh vuøng kinh teá troïng ñieåm phía Nam vaø cuûa caû nöôùc trong thôøi kyø phaùt trieån môùi. Laø moät tænh naèm trong vuøng kinh teá troïng ñieåm, khu vöïc kinh teá phaùt trieån naêng ñoäng nhaát trong caû nöôùc, ñoàng thôøi cuõng laø khu vöïc haáp daãn nhaát ñoái vôùi ñaàu tö nöôùc ngoaøi, cho neân BR–VT coù nhieàu cô hoäi vaø theá maïnh ñeå ñaåy nhanh nhòp ñoä phaùt trieån kinh teá xaõ hoäi cuûa tænh nhaø. Theá maïnh ñaàu tieân vaø quan troïng nhaát laø hoaït ñoäng thaêm doø, khai thaùc daàu khí. Vôùi tröõ löôïng taøi nguyeân thieân nhieân daàu khí lôùn, saûn löôïng khai thaùc ngaøy caøng taêng ñaõ ñöa BR-VT leân vò trí thöù hai trong toaøn quoác veà soá thu ngaân saùch. Ñoù cuõng laø nguoàn löïc chuû yeáu laøm thay ñoåi boä maët kinh teá - xaõ hoäi ngaøy caøng raïng rôõ hôn cuûa tænh. Theá maïnh thöù hai laø BR–VT coù nhieàu baõi bieån ñeïp, nhieàu khu nghæ maùt lyù töôûng, coù nhieàu danh lam thaéng caûnh ngoaïn muïc, ñaây laø ñieåm raát thuaän lôïi ñeå phaùt trieån ngaønh du lòch. Lôïi ích töø ngaønh coâng nghieäp khoâng khoùi naøy ñang gia taêng vaø chieám tæ leä troïng yeáu trong GDP cuûa tænh. BR–VT laø moät tænh ven bieån neân coù ñieàu kieän phaùt trieån caùc ngaønh ngheà truyeàn thoáng: Ñaùnh baét, nuoâi troàng thuûy saûn, laøm muoái…. Ñoàng thôøi - 23 - coù ñieàu kieän ñeå môû roäng maïng löôùi giao thoâng ñöôøng thuûy, xaây döïng caùc caàu caûng taïo ra moät ñaàu moái quan troïng giao löu kinh teá vôùi caùc nöôùc trong khu vöïc vaø treân theá giôùi. BR–VT coù nhieàu khu ñaát roäng, keát caáu beàn vöõng laïi naèm gaàn caùc tuyeán giao thoâng thuûy boä, ñieàu kieän cung caáp ñieän, nöôùc ñöôïc deã daøng vaø thoâng tin lieân laïc thuaän lôïi, raát lyù töôûng ñeå xaây döïng hình thaønh caùc khu coâng nghieäp, kích thích ñaàu tö phaùt trieån kinh teá . BR–VT coù nhieàu nguoàn khoaùng saûn : ñaù, ñaát seùt, caùt , soûi… vôùi tröõ löôïng lôùn thích hôïp phaùt trieån ngaønh coâng nghieäp vaät lieäu xaây döïng. Ngoaøi ra BR–VT cuõng laø tænh coù lôïi theá veà nguoàn lao ñoäng, soá ngöôøi trong ñoä tuoåi lao ñoäng xaáp xæ 500 ngaøn ngöôøi. Cô caáu nguoàn lao ñoäng coøn khaù treû, boä phaän töø 18 – 30 tuoåi chieám 30 % cho neân deã daøng tieáp thu coâng ngheä vaø kieán thöùc quaûn lyù môùi. Beân caïnh nhöõng theá maïnh vaø ñieàu kieän thuaän lôïi ñoù, söùc saûn xuaát noâng nghieäp vaãn coøn thaáp, soá hoä ngheøo vaãn coøn nhieàu taäp trung ôû caùc khu vöïc noâng thoân vaø caùc hoä kinh doanh nhoû leû. Nhöng nhöõng theá maïnh vaãn chieám öu theá. Vôùi nhöõng theá maïnh nhö vaäy, cho pheùp BR–VT coù nhöõng ñieàu kieän cô baûn ñeå khaéc phuïc nhöõng ñieåm coøn yeáu, phaùt trieån toaøn dieän caùc maët kinh teá - xaõ hoäi tænh nhaø theo höôùng coâng nghieäp hoùa - hieän ñaïi hoùa. Taát nhieân, ñeå phaùt huy khôi daäy nhöõng theá maïnh saün coù ñoù ñoøi hoûi phaûi coù söï taùc ñoäng ñoàng boä cuûa nhieàu chính saùch phuø hôïp caû ôû taàm vi moâ vaø vó moâ. Rieâng ôû taàm vó moâ, coâng cuï thueá luoân chieám vò trí quan troïng haøng ñaàu, maø vieäc phaùt huy hôn nöõa vai troø cuûa noù suy cho cuøng cuõng laø nhaèm khôi daäy nhöõng theá maïnh cuûa neàn kinh teá, taïo ra nhöõng nguoàn löïc laøm ñieàu kieän thuùc ñaåy caùc lónh vöïc khaùc, tieán tôùi phaùt trieån caân ñoái haøi hoøa caû veà kinh teá laãn xaõ hoäi. II/ KEÁT QUAÛ COÂNG TAÙC QUAÛN LYÙ THU THUEÁ NAÊM 1996 - 2000. Ñeå xem xeùt, ñaùnh giaù toång quaùt hieän thöïc vai troø cuûa thueá ñoái vôùi söï phaùt trieån kinh teá xaõ hoäi treân ñòa baøn tænh BR–VT, laøm cô sôû ñeà xuaát caùc giaûi phaùp thuùc ñaåy söï vaän haønh ñi leân cuûa neàn kinh teá xaõ hoäi baèng vieäc phaùt huy hôn nöõa vai troø cuûa thueá, chuùng ta coù theå khaûo saùt thöïc tieãn coâng taùc quaûn lyù thu thueá treân tænh nhaø qua keát quaû thu thueá vaø coâng taùc thanh tra- kieåm tra moät soá naêm gaàn ñaây. 1/ Keát quaû giao, thöïc hieän chæ tieâu keá hoaïch : Nhieäm vuï thu ñöôïc caùc caáp coù thaåm quyeàn giao cho ngaønh thueá tænh thöïc hieän töø naêm 1996 ñeán naêm 2000 nhö sau : - 24 - Baûng 1: Chæ tieâu keá hoaïch vaø thöïc hieän thu töø thueá cuûa tænh BR-VT (Nguoàn: Baùo caùo toång keát cuïc Thueá tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu töø 19962000) ÑVT : Tyû ñoàng Chæ tieâu Toång soá thu thueá Keá hoaïch Naêm 1996 Thöïc hieän % TH/KH 8.544 122 10.020 118 9.453 91 13.488 122 27.635 133 6.996 Naêm 1997 8.511 Naêm 1998 10.393 Naêm 1999 11.088 Naêm 2000 20.760 BIEÅU ÑOÀ VEÀ CHÆ TIEÂU KEÁ HOAÏCH VAØ THÖÏC HIEÄN TOÅNG SOÁ THU TÖØ THUEÁ TREÂN ÑÒA BAØN TÆNH BR - VT Tyû ñoàng 30.000 27.635 25.000 20.760 20.000 13.488 15.000 10.000 8.544 6.996 10.020 8.511 10.3939.453 11.088 5.000 Naêm 1996 1997 Chæ tieâu keá hoaïch 1998 1999 2000 Soá thöïc hieän - 25 - Nhìn chung soá thu töø thueá treân ñòa baøn tænh Baø ròa – Vuõng taøu luoân vöôït möùc keá hoaïch boä Taøi chính giao. Vieäc giao chæ tieâu keá hoaïch nhöõng naêm qua laø chöa saùt vôùi thöïc teá caùc nguoàn thu; cheânh leäch giöõa thöïc teá vaø chæ tieâu keá hoaïch töø thu ngoaøi daàu leân tôùi 63,7% (1999), 79% (2000). 2. Ñaùnh giaù keát quaû thu theo töøng khu vöïc kinh teá vaø theo moät soá saéc thueá : Baûng 2: Keát quaû thu töø thueá töøng khu vöïc kinh teá treân ñòa baøn tænh BR_VT (Nguoàn: Baùo caùo toång keát cuïc Thueá tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu töø 19962000) Ñôn vò tính : Trieäu ñoàng Chæ tieâu - Khu vöïc QD - Khu vöïc ÑTNN Trong ñoù : ngoaøi daàu - Khu vöïc ngoaøi QD Naêm 1996 Naêm 1997 Naêm 1998 308.621 374.173 379.468 7.394.562 9.110.353 8.521.826 Naêm 1999 662.828 Naêm 2000 750.609 12.529.157 26.348.971 62.562 369.353 327.826 445.157 487.971 114.897 120.615 122.124 131.212 138.960 - Töø naêm 1996 ñeán nay, khu vöïc kinh teá quoác doanh ñaõ vaø ñang giöõ vò trí chuû ñaïo trong thu noäp ngaân saùch. Soá thu töø khu vöïc naøy bình quaân chieám 50% toång soá thu (ngoaøi daàu) treân ñòa baøn Tænh. Ñoùng goùp ñaùng keå nhaát cuûa khu vöïc kinh teá quoác doanh taäp trung ôû caùc doanh nghieäp nhaø nöôùc trung öông ñoùng treân ñòa baøn. Vì ñaây laø nhöõng ngaønh kinh teá lôùn, coù nhieàu öu theá thuoäc caùc lónh vöïc troïng yeáu nhö dòch vuï daàu khí, dòch vuï bay, böu ñieän, khí ñoát, . . . - Keá ñeán laø khu vöïc coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi. Ñaây laø nguoàn thu quan troïng nhaát, chieám 93% treân toång soá thu toaøn Tænh. Rieâng veà thu ngoaøi daàu cuûa caùc doanh nghieäp lieân doanh cuõng ñaõ taêng trong caùc naêm gaàn ñaây. Ñieàu naøy chöùng toû ñaây laø thôøi ñieåm caùc doanh nghieäp coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi khai thaùc hieäu quaû ñaàu tö cuûa caùc naêm tröôùc. - Söï bieán ñoäng veà soá thu gia taêng theo töøng naêm ôû khu vöïc ngoaøi quoác doanh khoâng ñaùng keå. Tuy soá thu khoâng nhieàu nhöng dieän thu cuûa khu vöïc naøy raát lôùn, phaûi ñoäng vieân gaàn 500 doanh nghieäp vaø 22.000 hoä saûn xuaát kinh doanh môùi coù theå taïo ra ñöôïc soá thu neâu treân (Baûng 2) - Cuõng caàn xeùt theâm veà soá thu cuûa leä phí tröôùc baï vaø moân baøi ñeå thaáy ñöôïc vai troø cuûa 2 loaïi leä phí ñang ñöôïc tranh caõi xem noù laø leä phí hay thueá. - 26 - Baûng 3 : Soá thu veà tröôùc baï vaø moân baøi cuûa tænh BR_VT (Nguoàn: Baùo caùo toång keát cuïc Thueá tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu töø 19962000) Ñôn vò tính : Trieäu ñoàng Chæ tieâu Naêm 1996 Naêm 1997 Naêm 1998 Naêm 1999 Naêm 2000 - Leä phí tröôùc baï 17.982 18.474 19.554 20.047 20.782 - Leä phí moân baøi 5.821 6.272 6.804 7.427 8.735 B IE ÅU Ñ O À SO Á T H U L E Ä P H Í T R Ö Ô ÙC B A Ï T rie äu ñoàn g 20.500 10.000 20.047 20.000 19.554 18.000 8.735 8.000 19.500 18.500 Trieäu ñoàn g 20.782 21.000 19.000 BIEÅU ÑOÀ VEÀ SOÁ THU MOÂN BAØI 6.000 18.474 17.982 5.821 6.272 6.804 7.427 4.000 2.000 17.500 17.000 16.500 1996 1997 1998 1999 S oá thu leä phí tröôùc baï N aêm 2000 Naêm 0 1996 1997 1998 1999 2000 Soá thu moân baøi - Soá thu veà moân baøi ñeàu taêng qua caùc naêm. Loaïi thu naøy khoâng gaén vôùi keát quaû saûn xuaát kinh doanh cuûa caùc doanh nghieäp neân noù laø nguoàn thu thöôøng xuyeân vôùi möùc taêng oån ñònh cuûa ngaønh thueá. - Ñoái vôùi leä phí tröôùc baï, haøng naêm ñeàu taêng vaø coù soá thu cao hôn soá ñoäng vieân töø thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp. Ñaàu naêm 2000, maëc duø nhaø nöôùc giaûm tyû leä thu (thueá suaát) treân giaù tröôùc baï nhöng soá thu loaïi leä phí naøy vaãn cao hôn caùc naêm tröôùc. Ñieàu ñoù cho thaáy vieäc giaûm thueá suaát coù taùc duïng kích thích ngöôøi coù taøi saûn ñaêng kyù, keâ khai noäp thueá tröôùc baï daãn tôùi soá löôït hoà sô taêng gaáp 3 laàn so vôùi naêm 1999. - Rieâng veà thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp thì laïi coù xu höôùng giaûm daàn. - 27 - Baûng 4 : Soá thu thueá SDÑNN treân ñòa baøn tænh BR_VT (Nguoàn: Baùo caùo toång keát cuïc Thueá tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu töø 19962000) Ñôn vò tính : Tyû ñoàng Chæ tieâu 1996 1997 1998 1999 2000 - Toång thu töø thueá treân ñòa baøn 8.544 10.020 9.453 13.488 27.635 - Thu veà thueá SDÑNN 14,186 18,073 15,044 15,039 15,790 - Tyû leå thueá SDÑNN/Toång thu 0,17% 0,18% 0,16% 0,11% 0,06% - Roõ raøng thueá SDÑNN chieám tyû leä raát nhoû trong toång soá thu töø thueá treân ñòa baøn Tænh. Vieäc thu thueá gaëp khoù khaên do thieân tai thöôøng xuyeân xaûy ra vaø giaù caû caùc loaïi noâng saûn bieán ñoäng theo xu höôùng giaûm maïnh. Saûn xuaát khoâng hieäu quaû neân tình traïng hoä noâng daân nôï thueá ngaøy caøng nhieàu. Dieän xeùt mieãn giaûm haøng naêm chieám 15% so vôùi soá ghi thu laäp boä. Maët khaùc, ñaây laø saéc thueá coù dieän thu raát roäng (67.566 ñoái töôïng noäp thueá) neân chi phí haønh thu raát cao. Chæ rieâng löïc löôïng uûy nhieäm thu loaïi thueá naøy raûi raùc ôû caùc xaõ thöôøng xuyeân leân tôùi 193 ngöôøi, chieám 40% toång soá caùn boä, coâng chöùc ngaønh thueá cuûa Tænh. 3. Ñaùnh giaù keát quaû coâng taùc TTra - KTra thöôøng xuyeân ñoái töôïng noäp thueá: Baûng 5 : Keát quaû coâng taùc thanh tra töø naêm 1996 – naêm 2000 Chæ tieâu - Soá ñôn vò kieåm tra Trong ñoù: + Doanh nghieäp + Hoä kinh doanh - Soá ñôn vò vi phaïm (troán thueá) - Tyû leä ñôn vò vi phaïm/Soá kieåm tra - Soá thueá xöû lyù truy thu+phaït ÑVT 1996 1997 1998 1999 2000 Ñôn vò 2.457 2.276 3.956 2.544 1.058 DN 142 158 110 138 63 Hoä 2.315 2.118 3.846 2.406 995 Ñôn vò 1.057 933 1.464 789 307 % 43% 41% 37% 31% 29% Tr.ñoàng 4.217 3.606 8.081 5.301 31.781 (Nguoàn : Baùo caùo toång keát coâng taùc thanh tra-kieåm tra Cuïc Thueá tænh BR_VT) Qua baûng 5 cho thaáy caùc ñôn caùc ñôn vò saûn xuaát kinh doanh thöôøng tìm caùch troán thueá, hình thöùc troán thueá cuûa hoï muoân hình, muoân veû, raát tinh vi vaø ôû thöôøng caùc daïng sau : + Xin ngöng kinh doanh nhöng vaãn leùn luùt hoaït ñoäng. + Lôïi duïng quy trình töï keâ khai, töï tính thueá ñeå boû ngoaøi soå saùch keá toaùn doanh thu phaùt sinh, keâ khai khoâng ñuùng thueá suaát. - 28 - +Haïch toaùn keá toaùn coøn sai, khai taêng chi phí: Khaáu hao taøi saûn coá ñònh, tieàn löông, giaù trò vaät tö, giaù voán haøng nhaäp khaåu, haøng mua tröïc tieáp cuûa ngöôøi saûn xuaát, laõi tieàn vay, hoa hoàng moâi giôùi,…nhaèm giaûm thu nhaäp chòu thueá. + Baùn haøng khoâng laäp hoùa ñôn, söû duïng hoùa ñôn giaû, mua baùn hoùa ñônn baát hôïp phaùp, ghi sai leäch giaù trò giöõa caùc lieân hoùa ñôn. Boä phaän thanh tra-kieåm tra cuûa cuïc Thueá tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu ñaõ toång keát coâng taùc thanh tra-kieåm tra ñoái töôïng noäp thueá vaø xaùc ñònh caùc sai phaïm cuûa caùc cô sôû saûn xuaát kinh doanh taäp trung nhieàu ôû maûng hoùa ñôn chöùng töø. Ñieàu naøy cho thaáy vaán ñeà vi phaïm hoùa ñôn chöùng töø ñang ôû trong tình traïng baùo ñoäng vaø noù chieám phaàn lôùn khoái löôïng coâng taùc cuûa boä phaän thanh tra-kieåm tra. Nhöõng naêm qua, coâng taùc thanh-kieåm tra thueá ñaõ goùp phaàn tích cöïc vaøo vieäc chaán chænh laäp laïi traät töï kyû cöông trong thöïc hieän nghóa vuï thueá cuûa caùc doanh nghieäp. Tuy nhieân, ñoái töôïng kieåm tra quaù nhieàu, phaïm vi kieåm tra roäng vôùi thôøi gian khoáng cheá khoâng quaù 5 ngaøy theo quy ñònh cuûa nghò ñònh soá 61/1998/NÑ-CP ngaøy 15/8/1998 cuûa Chính phuû thì khoù coù theå kieåm tra moät caùch coù hieäu quaû ñöôïc. Maëc duø Toång cuïc thueá ñaõ ban haønh quy trình nghieäp vuï thanh tra - kieåm tra theo quyeát ñònh soá 1439/TCT/QÑ/TTr ngaøy 29/10/1999, trong doù quy ñònh chaët cheõ quaù trình thanh-kieåm tra taïi doanh nghieäp theo caùc troïng taâm, troïng ñieåm ñaõ ñöôïc xaùc ñònh, nhöng boä maùy toå chöùc thanh tra-kieåm tra vaãn chöa thay ñoåi cho phuø hôïp vôùi yeâu caàu cuûa quy trình theo höôùng chuyeân moân hoùa, hieän ñaïi hoùa vaø vì vaäy vaãn chöa ñaït hieäu quaû cao nhö mong muoán. III. TAÙC ÑOÄNG CUÛA THUEÁ ÑEÁN SÖÏ PHAÙT TRIEÅN KINH TEÁ - XAÕ HOÄI TÆNH BAØ RÒA-VUÕNG TAØU : 1. Veà taïo nguoàn thu cho ngaân saùch : Taùc ñoäng ñaàu tieân theå hieän vai troø chuû ñaïo cuûa thueá laø taïo nguoàn thu chuû yeáu cho ngaân saùch nhaø nöôùc. Ñaây cuõng laø nhieäm vuï haøng ñaàu coù tính chaát bao truøm vaø quyeát ñònh ñeán caùc vai troø khaùc cuûa thueá. Tieâu bieåu vaø roõ neùt nhaát veà söï taùc ñoäng naøy, coù theå laáy soá thu cuûa Tænh Baø Ròa Vuõng Taøu laøm ví duï ñieån hình. - 29 - Baûng 6 : Toång soá thu töø thueá vaø toác ñoä taêng thueá so vôùi naêm 1995 (Nguoàn : Baùo caùo toång keát Cuïc Thueá tænh BR_VT 1996-2000) Chæ tieâu Thueá ÑVT 1995 1996 1997 1998 1999 2000 Tyû ñoàng 6.660 8.544 10.020 9.453 13.488 27.556 28,3% 50,4% 41,9% 102,5% 313,8% 56,3% 58,4% 59,3% Toác ñoä taêng thueá so 1995 % % thueá / GDP % 57,9% 51,8% 42,1% BIEÅU ÑOÀ TOÅNG SOÁ THU THUEÁ TREÂN ÑÒA BAØN BR - VT Tyû ñoàng 27.556 30.000 25.000 20.000 13.488 15.000 10.000 8.544 6.660 10.020 9.453 Naêm 1997 Naêm 1998 5.000 Naêm 1995 Naêm 1996 Naêm 1999 Naêm 2000 Baûng 7 : Toác ñoä taêng thueá haøng naêm ÑVT : % - Toång soá thueá 1. Khu vöïc QD 2. Khu vöïc ÑTNN Trong ñoù: Ngoaøi daàu 3. Khu vöïc ngoaøi QD 1996/1995 1997/1996 1998/1997 1999/1998 2000/1999 128,3 117,3 94,3 142,7 204,0 129,4 127,5 131,7 107,2 121,2 119,2 590,3 104,9 101,4 93,7 88,6 101,2 174,7 147,5 135,8 107,4 113,2 214,0 109,6 105,7 (Nguoàn : Baùo caùo toång keát Cuïc Thueá BR_VT 1996-2000) Qua baûng 6 vaø 7, roõ raøng soá thu veà thueá khoâng ngöøng taêng leân, keå caû ñoái vôùi töøng khu vöïc kinh teá theo höôùng naêm sau cao hôn naêm tröôùc. Töø naêm 1999, do ñaåy maïnh vieäc khai thaùc daàu daãn tôùi soá thu kyø naøy taêng leân maïnh meõ. Rieâng naêm 1998, khuûng hoaûng kinh teá taøi chính xaûy ra ôû Chaâu AÙ, aûnh höôûng nhaát ñònh ñeán Vieät Nam, keát quaû laø GDP giaûm laøm cho soá thu veà thueá cuõng giaûm töông öùng. Nhìn chung, möùc ñoä ñoäng vieân vaøo ngaân saùch taêng raát cao caû veà soá tuyeät ñoái laãn töông ñoái. So vôùi naêm 1995, soá thu naêm 2000 taêng gaáp 4,14 laàn, bình quaân moãi naêm taêng 40%. Vôùi soá thu cao nhö vaäy, Baø Ròa Vuõng Taøu ñaõ trôû thaønh ñòa phöông ñöùng thöù hai trong toaøn quoác veà soá thu noäp ngaân saùch (chæ sau thaønh phoá Hoà Chí Minh). Vaø vôùi nguoàn löïc khoång loà veà soá thu ñoù, cho pheùp Baø - 30 - Ròa Vuõng Taøu vöøa coù nguoàn ñaûm baûo chi ngaøy ngaøy caøng taêng taïi ñòa phöông, vöøa ñoùng goùp ñieàu tieát veà ngaân saùch trung öông nhöõng khoaûn thu ñaùng keå, goùp phaàn cuøng caû nöôùc ñieàu phoái haøi hoøa caùc ngaân saùch ñòa phöông tieán tôùi caân ñoái ngaân saùch quoác gia. BIEÅU ÑOÀ VEÀ SOÁ THU THUEÁ ÔÛ MOÄT SOÁ ÑÒA PHÖÔNG Tyû ñoàn g 30.000 25.000 20.000 TP HCM 15.000 BR _ VT Ñoàng Nai 10.000 Bình Döông 5.000 1996 1997 1998 1999 Naêm Baûng 8 : Soá thu töø thueá cuûa moät soá ñòa phöông ÑVT : Tyû ñoàng Chæ tieâu Naêm 1996 Toång thu Caû nöôùc 48.512 TP HCM 19.576 BR _ VT 8.544 Ñoàng Nai 1.552 Bình Döông 694 %/ Toång thu 100,0 40,3 17,6 3,2 1,4 Naêm 1997 Toång thu Naêm 1998 Toång thu Naêm 1999 55.398 %/ Toång thu 100,0 67.504 %/ Toång %/ Toång thu Toång thu thu 100,0 71.100 100,0 20.537 10.020 1.784 896 37,0 18,0 3,2 1,6 23.788 9.435 1.992 1.022 35,2 14,0 3,0 1,5 26.584 13.488 2.301 1.113 37,4 20,0 3,2 1,6 (Nguoàn : Tính toaùn vaø trích daãn töø Ban Kinh teá trung öông. Rieâng soá thueá cuûa BR_VT theo baùo caùo toång keát Cuïc Thueá tænh BR_VT) Cuøng vôùi vieäc taêng nhanh soá thu, vaán ñeà nuoâi döôõng vaø phaùt trieån nguoàn thu nhaèm baûo ñaûm soá thu gia taêng moät caùch chaéc chaén cuõng ñaõ ñöôïc Trung öông vaø ñòa phöông quan taâm. Theo ñoù, cô caáu thu thueá tieáp - 31 - tuïc thay ñoåi theo höôùng tích cöïc. Caùc loaïi thueá gaén lieàn vôùi hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh (thueá giaù trò gia taêng, thueá thu nhaäp doanh nghieäp) cuõng nhö caùc loaïi thueá ñaùnh vaøo taøi saûn (thueá chuyeån quyeàn söû duïng ñaát, leä phí tröôùc baï) ñaõ ñöôïc söûa ñoåi giaûm daàn thueá suaát vaø môû roäng dieän thu. Vì vaäy, soá thu töø caùc loaïi thueá naøy khoâng giaûm, maø ngaøy caøng taêng leân. Xaùc ñònh thu töø daàu laø nguoàn löïc quan troïng baäc nhaát cuûa tænh (chieám 93,58% toång thu ngaân saùch treân ñòa baøn, neân ñaõ coù nhieàu chínhs aùch öu ñaõi veà thueá, kích thích vieäc khai thaùc vaø thaêm doø daàu khí. Chính vì vaäy maø nhieàu nguoàn daàu moû môùi vôùi tröõ löôïng lôùn ñaõ ñöôïc phaùt hieän taïi tænh Baø Ròa Vuõng Taøu, boå sung cho tieàm naêng cuûa ngaønh daàu khí ñang ngaøy caøng phaùt trieån maïnh meõ. Taát nhieân soá thu töø daàu khí seõ ñöôïc baûo ñaûm khoâng ngöøng taêng maïnh vaø laø nguoàn thu chuû löïc cuûa tænh, cuûa quoác gia. 2/. Veà ñieàu tieát, kích thích phaùt trieån kinh teá Baø Ròa Vuõng Taøu. Vôùi moät chính saùch thueá aùp duïng thoáng nhaát cho moïi thaønh phaàn kinh teá, ñaõ taïo ra moät moâi tröôøng caïnh tranh bình ñaúng thuùc ñaåy moïi thaønh phaàn kinh teá ñan xen cuøng phaùt trieån. Tröôùc heát, ñoù laø söï khoâng ngöøng gia taêng caùc cô sôû saûn xuaát kinh doanh. Do söï thoâng thoaùng cuûa Luaät doanh nghieäp cuøng vôùi caùc hình thöùc khuyeán khích mieãn giaûm thích hôïp veà tieàn thueá ñaát, thueá thu nhaäp doanh nghieäp … cho caùc doanh nghieäp môùi ñi vaøo saûn xuaát, maáy naêm gaàn ñaây soá cô sôû saûn xuaát kinh doanh ñaõ taêng leân ñaùng keå hoøa vaøo khoâng khí nhoän nhòp, soâi ñoäng cuûa caùc hoaït ñoäng kinh teá taïi tænh nhaø. Baûng 9 : Soá ñôn vò SXKD treân ñòa baøn tænh BR_VT Toång cô sôû saûn xuaát kinh doanh Trong ñoù : + Doanh nghieäp NN ÑVT 1997 1998 1999 Ñôn vò 20.373 20.892 22.714 2000 24.158 DN 62 68 70 65 + DN ngoaøi quoác doanh DN 363 418 567 840 + DN coù voán nöôùc ngoaøi DN 54 59 64 68 + Hoä SXKD caù theå Hoä 19.894 20.347 22.013 23.185 (Nguoàn : Nieân giaùm thoáng keâ naêm 1999-2000 tænh BR_VT) So vôùi naêm 1997, soá ñôn vò saûn xuaát kinh doanh naêm 2000 taêng theâm 3.785 ñôn vò. Hieäu quaû saûn xuaát kinh doanh cuûa nhöõng ñôn vò naøy ñaõ ñöôïc khaúng ñònh thoâng qua soá thu noäp ngaân saùch thuoäc caùc thaønh phaàn kinh teá ñeàu taêng qua caùc naêm. Ñieàu ñoù chöùng toû vôùi chính saùch kinh teá ñuùng ñaén maø trong ñoù chính saùch thueá ñoùng vai troø quan troïng - 32 - ñaõ goùp phaàn khôi daäy nhöõng nguoàn löïc tieàm aån trong xaõ hoäi tham gia ñaàu tö vaøo caùc hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, ñaåy nhanh toác ñoä phaùt trieån kinh teá cuûa tænh. Rieâng ñoái vôùi khu vöïc ñaàu tö nöôùc ngoaøi, do vò trí thuaän lôïi cuûa Baø Ròa Vuõng Taøu cuõng nhö do chính saùch thueá daønh nhieàu öu ñaõi cho khu vöïc naøy neân quaù trình thu huùt vaø phaùt trieån loaïi hình doanh nghieäp coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi treân ñòa baøn tænh dieãn ra raát nhanh. Tính ñeán ngaøy 31.12.2000 ñaõ coù 82 döï aùn ñaàu tö coù hieäu löïc, vôùi giaù trò saûn xuaát khoâng ngöøng taêng leân : Naêm 1998 : 16.333.388 trieäu ñoàng; naêm 1999 : 29.944.887 trieäu ñoàng; naêm 2000 : 50.106.312 trieäu ñoàng. Do coù theá maïnh veà voán, coâng ngheä … Loaïi hình doanh nghieäp naøy ñaït ñöôïc toác ñoä taêng tröôûng cao nhaát, kích thích caùc khu vöïc kinh teá khaùc cuøng phaùt trieån. Döôùi taùc ñoäng cuûa chính saùch öu ñaõi veà thueá ñoái vôùi vuøng saâu vuøng xa, töø naêm 1998 ñeán 2000 ñaõ coù 72 doanh nghieäp di dôøi hoaëc ñöôïc thaønh laäp taïi caùc huyeän mieàn Nuùi, mieàn ñaïo vaø noâng thoân, goùp phaàn phaân boá vaø chuyeån dòch cô caáu ngaønh ngheà hôïp lyù theo ñònh höôùng phaùt trieån kinh teá xaõ hoäi cuûa tænh. Söï taùc ñoäng cuûa thueá deã nhaän thaáy ôû lónh vöïc xuaát khaåu. Baûng 10 : Kim ngaïch xuaát khaåu cuûa tænh BR_VT Ñôn vò : 1.000 USD Chæ tieâu Kim ngaïch xuaát khaåu 1997 1998 1999 1.545.783 1.338.660 2.139.640 2000 3.568.770 (Nguoàn : Nieân giaùm thoáng keâ naêm 1999-2000 tænh BR_VT) Roõ raøng kim ngaïch xuaát khaåu treân ñòa baøn tænh tröôùc naêm 1999 thaáp vaø coù xu höôùng giaûm. Töø khi thueá GTGT coù hieäu löïc thi haønh (1/1/1999) vôùi thueá suaát 0% vaø cho pheùp caùc ñôn vò xuaát khaåu ñöôïc khaáu tröø thueá ñaàu vaøo ñaõ ñöa kim ngaïch xuaát khaåu taêng leân chöa töøng coù. Laáy moác naêm 1998 (naêm tröôùc khi thueá GTGT ñöôïc aùp duïng) ñeå so saùnh thì döôùi taùc ñoäng cuûa thueá GTGT, naêm 1999 kim ngaïch xuaát khaåu taêng 159,8%; Naêm 2000 taêng 266,59%. Ñoái vôùi ngaønh ñaùnh baét haûi saûn, sau côn baõo soá 5 (1997) soá taøu thuyeàn bò thieät haïi leân tôùi 35% toång soá taøu thuyeàn, laøm cho ngaønh naøy laâm vaøo tình traïng kieät queä. Hôn nöõa, vôùi coâng suaát taøu thuyeàn nhoû neân ruûi ro cao, saûn löôïng ñaùnh baét khoâng nhieàu vaø coù xu höôùng giaûm. Tröôùc tình hình ñoù, ñeå khoâi phuïc vaø vöïc daäy ngaønh ngheà truyeàn thoáng naøy, cuøng vôùi chính saùch tín duïng öu ñaõi cho vay ñoùng môùi taøu thuyeàn, ngaønh - 33 - thueá ñaõ xeùt mieãn giaûm thueá hôn 10 tæ ñoàng cho 917 tröôøng hôïp thieät haïi do thieân tai gaây ra. Beân caïnh ñoù, ñeå naâng cao naêng löïc khai thaùc, môû roäng ngö tröôøng ñaùnh baét, ngaønh thueá ñaõ mieãn thueá thu nhaäp doanh nghieäp, thueá taøi nguyeân, giaûm leä phí tröôùc baï cho caùc tröôøng hôïp ñaùnh baét xa bôø, caùc tröôøng hôïp ñoùng môùi taøu thuyeàn coù coâng suaát lôùn. Nhôø ñoù, soá taøu thuyeàn coù coâng suaát lôùn taêng leân, naêng löïc ñaùnh baét ñaõ ñöôïc caûi thieän. Baûng 11 : Naêng löïc ñaùnh baét haûi saûn cuûa tænh BR_VT Chæ tieâu ÑVT 1996 1997 1998 1999 2000 chieác 3.625 2.981 3.346 3.495 3.822 taøu CV 163.507 154.052 209.603 223.130 267.202 Saûn löôïng haûi saûn töï nhieân Taán 102.035 96.673 104.428 110.908 128.682 Soá löôïng taøu thuyeàn Toång coâng thuyeàn suaát (Nguoàn : Nieân giaùm thoáng keâ 1999-2000 tænh BR_VT) Cuõng caàn noùi theâm veà taùc ñoäng cuûa thueá trong lónh vöïc saûn xuaát noâng nghieäp. Tröôùc nguy cô tieâu, caø pheâ vaø moät soá noâng saûn khaùc rôùt giaù traàm troïng ñe doïa ñình treä khaû naêng saûn xuaát, ngaønh thueá ñaõ môû roäng dieän xeùt mieãn giaûm thueá kòp thôøi cho caùc hoä noâng daân, giuùp hoï khaéc phuïc khoù khaên, oån ñònh cuoäc soáng vaø duy trì naêng löïc saûn xuaát. Soá lieäu sau chöùng minh cho ñieàu vöøa trình baøy: Baûng 12 : Söùc saûn xuaát noâng nghieäp treân ñòa baøn tænh BR_VT Chæ tieâu Dieän tích ñaát canh taùc Giaù trò SX ngaønh noâng nghieäp ÑVT 1997 Ha 105.494 Tr.ñoàng 1998 1999 2000 105.954 105.954 115.462 972.450 1.001.106 1.092.495 1.197.202 (Nguoàn : Nieân giaùm thoáng keâ 1999-2000 tænh BR_VT) Nhö vaäy, söï taùc ñoäng uyeån chuyeån, linh hoaït vaø hieäu quaû cuûa thueá ñaõ laøm baät daäy söùc saûn xuaát cuûa xaõ hoäi, goùp phaàn thöïc hieän thaéng lôïi caùc muïc tieâu kinh teá maø nghò quyeát Ñaûng boä tænh Baø Ròa Vuõng Taøu ñaõ ñeà ra. 3/. Veà ñieàu tieát thu nhaäp, thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi Baø Ròa Vuõng Taøu naèm trong vuøng kinh teá troïng ñieåm vôùi söï tham gia soâi ñoäng cuûa nhieàu thaønh phaàn kinh teá vaø söï phaùt trieån ña daïng khoâng ñoàng ñeàu cuûa caùc ngaønh ngheà khaùc nhau. Coù nhöõng ngaønh taêng tröôûng maïnh mang laïi thu nhaäp raát cao, chaúng haïn trong lónh vöïc daàu khí vaø khu vöïc coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi thu nhaäp bình quaân 3.500.000 ñ/ngöôøi/thaùng. Trong khi ôû nhöõng ngaønh vaø khu vöïc coù thu nhaäp thaáp - 34 - nhö noâng nghieäp, haønh chính söï nghieäp … thu nhaäp bình quaân chæ 500.000 ñ/ngöôøi/thaùng. Chính saùch thueá thu nhaäp goùp phaàn tröïc tieáp ñieàu tieát moät phaàn cheânh leäch ñoù maø khoâng laøm maát ñi ñoäng löïc kích thích söï taêng tröôûng cuûa ngaønh cuõng nhö söï saùng taïo, coáng hieán cuûa nhöõng ngöôøi coù thu nhaäp cao. Chæ tính rieâng trong 2 naêm gaàn ñaây (1999 vaø 2000) möùc ñoä ñoäng vieân töø thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao leân tôùi 308,83 tyû ñoàng. Bình quaân moãi naêm thu ñöôïc 154,42 tyû, gaáp 10 laàn soá thu töø thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp. Ngoaøi taùc ñoäng ñieàu tieát thu nhaäp moät caùch giaùn tieáp thoâng qua thueá suaát raát cao (tieâu thuï ñaëc bieät) ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï xa xæ oâ toâ 4 choã, maùy laïnh, röôïu maïnh, ñua ngöïa, casino … ngaønh thueá tænh Baø Ròa Vuõng Taøu coøn xaây döïng bieåu tyû leä giaù trò gia taêng vaø tyû leä thu nhaäp chòu thueá treân doanh thu ñeå tính thueá ñoái vôùi hoä khoaùn vaø caùc tröôøng hôïp aán ñònh thueá ñoái vôùi caùc doanh nghieäp vi phaïm cheá ñoä soå saùch keá toaùn, hoùa ñôn chöùng töø. Theo ñoù, tyû leä ñaõ quy ñoåi treân doanh thu ôû caùc maët haøng thieát yeáu phuïc vuï cho nhu caàu ñoâng ñaûo quaàn chuùng lao ñoäng raát thaáp (töø 2% - 5%). Rieâng ñoái vôùi caùc haøng hoùa vaø dòch vuï cao caáp, phuïc vuï cho ñoái töôïng coù thu nhaäp cao ñöôïc thieát keá vôùi tyû leä thueá treân doanh thu raát cao (töø 9% - 28%) (Xem phuï luïc : Bieåu tyû leä GTGT vaø tyû leä TNCT treân doanh thu, keøm theo quyeát ñònh soá 1612/QÑ-CT ngaøy 20.12.1999 cuûa Cuïc Thueá Tænh Baø Ròa Vuõng Taøu). Ñieàu naøy ñaõ chöùng toû coù söï coâng baèng giöõa nhöõng ñoái töôïng chòu thueá. Ngöôøi thu nhaäp cao, nhu caàu tieâu duøng ñoái vôùi haøng hoùa dòch vuï cao caáp seõ naâng leân. Taát nhieân, nhöõng ñoái töôïng ñoù phaûi chòu thueá cao. Vaø ngöôïc laïi cho nhöõng tröôøng hôïp coù thu nhaäp thaáp. Söï coâng baèng coøn ñöôïc theå hieän qua chính saùch mieãn giaûm thueá cho caùc cô sôû coù thu nhaäp thaáp hoaëc bò thieät haïi trong saûn xuaát kinh doanh do caùc nguyeân nhaân khaùch quan. Chæ tính rieâng naêm 1997, hôn 10 tyû ñoàng tieàn thueá mieãn giaûm cho caùc cô sôû ñaùnh baét haûi saûn bò thieät haïi do baõo soá 5 gaây ra vaø haøng ngaøn hoä saûn xuaát kinh doanh caù theå coù thu nhaäp thaáp ñöôïc xeùt mieãn toaøn boä thueá GTGT vaø thueá TNDN trong 2 naêm 1999 vaø 2000. Ngoaøi ra, thueá coøn giaùn tieáp thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi thoâng qua quaù trình söû duïng thueá (chi ngaân saùch). Bình quaân moãi naêm chi 257,2 tyû ñoàng cho lónh vöïc ñaàu tö xaây döïng cô baûn, chuû yeáu taäp trung xaây döïng keát caáu haï taàng (ñieän, nöôùc, giao thoâng…) öu tieân ôû khu vöïc noâng thoân, töùc khu vöïc coù thu nhaäp thaáp nhaát. Beân caïnh ñoù, ngaân saùch tænh coøn daønh ra bình quaân moãi naêm 5 tyû ñoàng ñeå hình thaønh quyõ xoùa ñoùi giaûm ngheøo, hoã trôï voán cho caùc hoä ngheøo coù cô hoäi vöôït qua caûnh ngheøo khoù. - 35 - Nhö vaäy, thueá coù taùc duïng tích cöïc trong vieäc ñieàu tieát thu nhaäp goùp phaàn ruùt ngaén khoaûng caùch cheânh leäch quaù xa veà thu nhaäp giöõa caùc taàng lôùp khaùc nhau, giöõa khu vöïc thaønh thò vôùi noâng thoân, töøng böôùc thöïc hieän muïc tieâu coâng baèng xaõ hoäi. IV. MOÄT SOÁ TOÀN TAÏI AÛNH HÖÔÛNG ÑEÁN VIEÄC PHAÙT HUY VAI TROØ CUÛA THUEÁ Maëc duø döôùi söï taùc ñoäng cuûa thueá ñaõ laøm thay ñoåi tích cöïc boä maët kinh teá – xaõ hoäi cuûa tænh Baø Ròa Vuõng Taøu noùi rieâng vaø caû nöôùc noùi chung, nhöng vaãn coøn moät soá vaán ñeà toàn taïi ñang laøm haïn cheá vieäc phaùt huy vai troø cuûa heä thoáng thueá, nhaát laø ñoái vôùi vai troø kích thích ñieàu tieát kinh teá vaø thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi. 1. Toàn taïi chung veà söï baát caäp trong noäi dung moät soá saéc thueá. Thöù nhaát laø vaán ñeà veà thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp vaø thueá ñoái vôùi hoä kinh doanh nhoû. Söï toàn taïi cuûa caùc loaïi thu naøy ñang boäc loä caùc daáu hieäu kìm haõm vai troø cuûa coâng cuï thueá. "Thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp caû nöôùc thu chöøng 1.800 tyû ñoàng, nhöng ñeå thu ñöôïc khoaûn thueá naøy phaûi duy trì moät ñoäi nguõ caùn boä thueá vaø ñeå nuoâi ñoäi nguõ naøy chi phí moãi naêm heát 1.300 tyû ñoàng. Nhö vaäy, chæ coøn 500 tyû ñoàng (moät tyû leä raát nhoû so vôùi ngaân saùch chuùng) (Baùo Saøi Goøn Giaûi Phoùng soá 8614 ngaøy 28.6.2001). Rieâng thueá ñoái vôùi hoä kinh doanh nhoû chæ chieám 3,1% soá thu töø thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp treân ñòa baøn tænh Baø Ròa Vuõng Taøu, nghóa laø moãi naêm bình quaân chæ 0,49 tyû ñoàng. Hôn nöõa, ñoái töôïng noäp caùc loaïi thueá naøy coù thu nhaäp raát thaáp, vaø coù theå thöôøng xuyeân phaûi nhaän caùc hình thöùc töï caáp xaõ hoäi. Do vaäy neáu noäp thueá thì cuoäc soáng cuûa hoï gaëp khoù khaên vaø khoù coù theå tích luõy ñeå môû roäng saûn xuaát kinh doanh caûi thieän ñôøi soáng. Nhö vaäy, xeùt veà vai troø taïo nguoàn thu, veà kích thích phaùt trieån kinh teá cuõng nhö veà thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi thì caùc loaïi thu naøy khoâng phaùt huy ñöôïc taùc duïng tích cöïc. Thöù hai laø vaán ñeà thueá giaù trò gia taêng trong khaâu nhaäp khaåu. Taùc duïng chính cuûa thueá giaù trò gia taêng laø taïo nguoàn thu oån ñònh cho ngaân saùch nhaø nöôùc. Nhöng thöïc teá, haàu heát thueá GTGT trong khaâu nhaäp khaåu ñeàu ñöôïc khaáu tröø hoaëc hoaøn thueá cho caùc doanh nghieäp nhaäp khaåu. Töùc ngaân saùch khoâng thu ñöôïc gì töø khoaûn thu naøy. Maët khaùc, vieäc hoaøn thueá vaø kieåm tra hoaøn thueá chieám khoái löôïng coâng taùc raát lôùn cuûa ngaønh thueá (95% dieãn ra ôû caùc doanh nghieäp phaùt sinh nhaäp khaåu), laïi deã bò caùc phaàn töû cô hoäi ruùt tieàn cuûa nhaø nöôùc thoâng qua khaâu hoaøn thueá nhö baùo chí gaàn ñaây ñaõ ñöa tin. Nhö vaäy, thueá GTGT trong khaâu nhaäp khaåu toàn taïi laø khoâng phuø hôïp. - 36 - Thöù ba laø veà thueá moân baøi vaø tröôùc baï : vaán ñeà teân goïi leä phí tröôùc baï vaø leä phí moân baøi nhö hieän nay laø khoâng töông xöùng vôùi noäi dung vaø vai troø cuûa hai loaïi thu naøy. Tính phuïc vuï trôû laïi cho ngöôøi noäp khoâng ñaùng keå vaø raát mô hoà. Trong khi ñoù vai troø cuûa caùc nguoàn thu naøy töông ñoái lôùn, hôn caû soá thu veà thueá nhaø ñaát hoaëc thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp. Phaùt huy vai troø cuûa caùc loaïi thu naøy, tröôùc heát phaûi goïi ñuùng vôùi teân voán coù cuûa noù : Thueá tröôùc baï, thueá moân baøi. Töø ñoù, tìm ra caùc giaûi phaùp khaéc phuïc nhöõng nhöôïc ñieåm ñeå naâng cao vò trí cuûa noù trong heä thoáng thueá. Rieâng thueá moân baøi hieän nay chöa theå hieän ñöôïc söï coâng baèng giöõa caùc thaønh phaàn kinh teá, toå chöùc kinh teá vaø hoä kinh doanh, cuõng nhö chöa phaùt huy ñöôïc vai troø ñieàu tieát, khuyeán khích vuøng, ngaønh saûn xuaát kinh doanh, vaø ñaëc bieät laø chöa khai thaùc ñöôïc theá maïnh cuûa nguoàn thu töông ñoái oån ñònh naøy. Thöù tö laø vaán ñeà ban haønh caùc vaên baûn phaùp quy thueá. Moät trong nhöõng nguyeân nhaân chuû quan aûnh höôûng ñeán vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá laø tình traïng ban haønh quaù taûi caùc vaên baûn phaùp luaät thueá. Haøng loaïi caùc vaên baûn ra ñôøi trong moät thôøi gian ngaén, maø trong ñoù khoâng ít caùc vaên baûn luùc thì ñi saâu vaøo nhöõng caùi quaù chi tieát vuïn vaët khoâng caàn thieát, luùc thì neâu leân nhöõng khaùi nieäm chung chung mô hoà daãn tôùi moãi nôi hieåu moät kieåu, moãi ngöôøi hieåu moät caùch. Nhieàu vaên baûn noái tieáp nhau boå sung söûa ñoåi lieân tuïc, coù khi phuû ñònh laãn nhau. Thaäm chí coù vaên baûn chöa kòp trieån khai aùp duïng ñaõ huûy boû neân ñaõ gaây khoù khaên, luùng tuùng cho caùc ñoái töôïng chòu söï ñieàu chænh cuûa vaên baûn. Söï baát caäp trong vieäc ban haønh caùc vaên baûn phaùp luaät thueá ñaõ aûnh höôûng ñeán coâng taùc quaûn lyù thu cuõng coù nghóa laø laøm haïn cheá vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá. Cuoái cuøng laø moät soá ñieåm vöôùng maéc veà thueá GTGT vaø TNDN : Ñaây laø hai saéc thueá môùi ñöôïc trieån khai aùp duïng ôû nöôùc ta cho neân khoâng theå traùnh khoûi nhöõng khieám khuyeát nhaát ñònh. Ñaõ coù nhieàu coâng trình nghieân cöùu nhaèm hoaøn thieän vieäc vaän duïng hai saéc thueá naøy. ÔÛ ñaây chæ neâu vaøi ñieåm vöôùng maéc nhoû ñang xaûy ra trong thöïc tieãn quaûn lyù thu thueá. Tröôùc heát laø veà doanh thu ñeå tính thu nhaäp chòu thueá ñoái vôùi hoaït ñoäng cho thueâ taøi saûn. Theo quy ñònh thì doanh thu ñeå tính thu nhaäp chòu thueá laø toaøn boä soá tieàn thu ñöôïc trong kyø, keå caû tröôøng hôïp beân thueâ traû tröôùc cho nhieàu thaùng, nhieàu naêm. Ñieàu naøy gaây thieät thoøi cho beân cho thueâ, vì soá thueá TNDN seõ raát lôùn do khoâng ñöôïc tính hoaëc khoâng xaùc ñònh ñöôïc chi phí phaùt sinh cuûa nhöõng naêm traû tröôùc. Vaø nhö vaäy laø khoâng hôïp lyù. - 37 - Keá ñeán laø söï maäp môø, khoâng roõ raøng trong vieäc xaùc ñònh ñoái töôïng noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp boå sung (TNDNBS). Theo quy ñònh thì ñoái töôïng coù thu nhaäp cao do lôïi theá khaùch quan mang laïi phaûi noäp thueá TNDNBS. Nhöng theá naøo laø lôïi theá khaùch quan ? Vaán ñeà naøy chöa ñöôïc laøm roõ neân vieäc xaùc ñònh ñoái töôïng chòu thueá TNDNBS coøn tuøy tieän vaø caûm tính. Vaø moät ñieåm nöõa veà khaáu tröø thueá GTGT ñaàu vaøo. Boä taøi chính cho pheùp caùc doanh nghieäp noäp thueá theo hình thöùc khaáu tröø khi mua haøng hoùa dòch vuï cuûa caùc cô sôû noäp thueá theo phöông phaùp tröïc tieáp ñöôïc khaáu tröø khoáng 3% treân doanh thu theå hieän treân hoùa ñôn baùn haøng thoâng thöôøng (khoâng phaûi hoùa ñôn GTGT). Thöïc teá, tyû leä thueá GTGT quy ñoåi treân doanh thu do caùc cuïc thueá ban haønh aùp duïng vôùi cô sôû kinh doanh noäp thueá theo phöông phaùp tröïc tieáp) raát khaùc xa so vôùi con soá 3% ñoù. Vaø nhö vaäy, soá thueá ñöôïc khaáu tröø khoâng ñuùng vôùi tinh thaàn cuûa Luaät thueá GTGT (xem phuï luïc). 2. Toàn taïi ñaëc tröng treân ñòa baøn Thöù nhaát laø vaán ñeà quaûn lyù vaø söû duïng hoùa ñôn chöùng töø . Ñaây laø vaán ñeà noåi coäm leân haøng ñaàu gaây trôû ngaïi lôùn ñeán vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá. Chæ tính rieâng trong naêm 2000, taïi BR-VT ñaõ phaùt hieän 191 tröôøng hôïp söû duïng hoùa ñôn giaû hoaëc ghi sai leäch giaù trò giöõa caùc lieân hoùa ñôn nhaèm muïc ñích troán thueá hay chieám ñoaït tieàn cuûa nhaø nöôùc thoâng qua hình thöùc hoaøn thueá GTGT. Ñieàu nguy haïi hôn laø tình traïng söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp ñaõ trôû neân phoå bieán. Haàu heát caùc ñòa phöông treân caû nöôùc, töø nhöõng toå chöùc kinh teá lôùn ñeán hoä kinh doanh nhoû ñeàu coù nhöõng thuû ñoaïn tinh vi trong vieäc söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp ñeå truïc lôïi. Ñieån hình nhaát laø thuû ñoaïn thaønh laäp doanh nghieäp ñeå mua baùn hoùa ñôn sau ñoù boû troán cuõng nhöõng hoùa ñôn ñaõ mua ñöôïc. Qua xaùc minh, caùc hoùa ñôn naøy ñöôïc söû duïng vôùi giaù trò raát lôùn, coù lieân leân tôùi haøng tyû ñoàng maø ñòa chæ cuûa doanh nghieäp xuaát hoùa ñôn hoaøn toaøn khoâng coù thaät. Tröôùc tình hình ñoù, taêng cöôøng coâng taùc quaûn lyù söû duïng hoùa ñôn ñeå traùnh gaây thaát thu cho ngaân saùch vaø ñaûm baûo söï coâng baèng trong vieäc thöïc hieän nghóa vuï thueá cuûa caùc cô sôû kinh doanh cuõng laø moät ñoøi hoûi heát söùc caàn thieát vaø böùc baùch. Thöù hai laø vaán ñeà thanh tra – kieåm tra thueá : Yeâu caàu vaø nhieäm vuï cuûa coâng taùc thanh tra – kieåm tra thueá laø kòp thôøi phaùt hieän, xöû lyù moïi vi phaïm veà thueá; uoán naén ñieàu chænh caùc doanh nghieäp, caùc cô sôû kinh doanh ñi vaøo neà neáp theo quyõ ñaïo cuûa caùc luaät thueá. Maëc duø ñaõ coù nhieàu tieán boä ñaùng keå, nhaát laø trong coâng taùc choáng thaát thu ngaân saùch, boä maùy thanh tra vaãn chöa coù söï ñoåi môùi thaät söï caû veà maët nhaän thöùc laãn cô caáu toå chöùc, vaãn toå chöùc töøng ñoäi kieåm tra trong thôøi gian haïn heïp - 38 - vöøa nghieân cöùu phaân tích, vöøa tieán haønh tröïc tieáp kieåm tra vaø vöøa xöû lyù. Vaø vì vaäy, chöa theo kòp söï chuyeån bieán veà moâi tröôøng hoaït ñoäng cuûa caùc cô sôû saûn xuaát kinh doanh, chöa phaùt hieän söï laïc haäu cuûa vaên baûn neân chöa thaät söï ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu nhieäm vuï cuûa mình tröôùc nhöõng thuû ñoaïn troán thueá tinh vi, phöùc taïp cuûa cô sôû kinh doanh. Hôn nöõa, töø khi luaät doanh nghieäp ra ñôøi, ñieàu kieän vaø thuû tuïc thaønh laäp doanh nghieäp trôû neân thoâng thoaùng, ñôn giaûn, vì theá soá löôïng doanh nghieäp taêng leân nhanh choùng. Maët khaùc, quy trình quaûn lyù thueá cho pheùp caùc doanh nghieäp ñöôïc quyeàn chuû ñoäng, töï chòu traùch nhieäm trong vieäc keâ khai, tính thueá vaø noäp thueá maø khoâng caàn coù söï kieåm tra böôùc ñaàu cuûa caùn boä thueá. Nhöõng ñieàu naøy caøng laøm cho möùc ñoä phöùc taïp trong vieäc troán traùnh thöïc hieän nghóa vuï thueá cuûa caùc cô sôû kinh doanh khoâng ngöøng taêng leân. Vaø nhö vaäy, vieäc kieåm tra, kieåm soaùt thueá seõ khoù khaên hôn. Ngoaøi ra, nghò ñònh 61/1998/NÑ-CP ngaøy 15/8/1998 vaø môùi ñaây laø chæ thò 22/2001/CT-TTg ngaøy 11/9/2001 cuûa thuû töôùng chính phuû yeâu caàu vieäc thanh tra-kieåm tra taïi doanh nghieäp chæ ñöôïc tieán haønh ñuùng thuû tuïc khi doanh nghieäp coù daáu hieäu, baèng chöùng vi phaïm phaùp luaät. Nghò ñònh 61 cuõng khoáng cheá thôøi gian kieåm tra khoâng quaù 5 ngaøy. Tröôùc tình hình treân, toå chöùc boä maùy thanh tra kieåm tra taïi caùc Cuïc thueá hieän nay laø khoâng coøn phuø hôïp. Caàn phaûi ñoåi môùi theo höôùng chuyeân moân hoùa, hieän ñaïi hoùa môùi coù theå ñaùp öùng yeâu caàu vaø nhieäm vuï cuûa mình. Thöù ba laø vaán ñeà giao chæ tieâu keá hoaïch : keá hoaïch thu laø chæ tieâu phaán ñaáu cuûa moät ñôn vò ngaønh thueá treân moät ñòa baøn nhaát ñònh. Noù coøn laø chæ tieâu mang tính phaùp leänh, treân cô sôû ñoù hình thaønh neân döï toaùn chi cuûa ñòa phöông, cuûa quoác gia. Chæ tieâu keá hoaïch quaù cao hay quaù thaáp ñeàu taùc ñoäng xaáu ñeán vai troø taïo nguoàn thu, ñieàu tieát kinh teá vaø coâng baèng xaõ hoäi. Vieäc giao chæ tieâu keá hoaïch laâu nay vaãn ít nhieàu mang tính chaát caûm tính, chuû quan, chöa thaät söï döïa treân cô sôû khoa hoïc neân tính thuyeát phuïc chöa cao. Coù ñôn vò ñöôïc giao chæ tieâu quaù cao, ñieån hình laø chi cuïc thueá thaønh phoá Vuõng Taøu. Maëc duø coù söï noã löïc coá gaéng nhöng trong ba naêm lieàn (1996, 1997, 1998) khoâng theå hoaøn thaønh keá hoaïch thu. Trong khi ñoù coù nhieàu ñôn vò ñöôïc giao thaáp hôn khaû naêng thaät söï cuûa caùc nguoàn thu. Töø ñoù daãn ñeán khoâng coâng baèng trong vieäc ñaùnh giaù naêng löïc quaûn lyù, ñieàu haønh cuûa laõnh ñaïo, möùc ñoä noå löïc phaán ñaáu cuûa taäp theå ñôn vò, cuõng nhö khoâng coâng baèng trong bình xeùt khen thöôûng hoaëc veà cheá ñoä ñaõi ngoä, ñeà baït – ñoäng löïc cuûa coâng taùc thi ñua, maø suy cho cuøng cuõng laø nhaèm phaùt huy vai troø cuûa thueá. - 39 - 3. Nguyeân nhaân cuûa moät soá vaán ñeà toàn taïi Söï phaùt trieån noùi chung, söï môû roäng giao löu hôïp taùc kinh teá theo xu höôùng hoäi nhaäp ñaõ laøm thay ñoåi raát nhieàu caùc moái quan heä kinh teá xaõ hoäi. Chính söï thay ñoåi ñoù laø nhöõng nguyeân nhaân khaùch quan laøm cho moät soá noäi dung cuûa caùc saéc thueá trôû leân laïc haäu hoaëc khoâng coøn phuø hôïp vôùi hieän thöïc soâi ñoäng, ña daïng cuûa ñôøi soáng kinh teá - xaõ hoäi. Nhöng nguyeân nhaân cô baûn chuû quan vaø tröïc tieáp cuûa nhöõng toàn taïi ñaõ neâu ôû phaàn tröôùc laø chuùng ta chöa quan taâm ñaày ñuû ñeán vieäc nghieân cöùu veà thueá gaén vôùi nhòp ñoä phaùt trieån cuûa neàn kinh teá. Vì vaäy, chöa döï ñoaùn ñöôïc xu höôùng taát yeáu cuûa caùc quaù trình kinh teá xaõ hoäi ñeå töø ñoù coù theå chuû ñoäng ñeà ra caùc chính saùch thueá phuø hôïp vaø hieäu quaû hôn. Maët khaùc, chuùng ta coøn thieáu kinh nghieäm nhaát laø ñoái vôùi vieäc trieån khai thöïc hieän caùc luaät thueá môùi tröôùc yeâu böùc baùch cuûa vaán ñeà hoäi nhaäp kinh teá, thì vieäc vöøa laøm vöøa ruùt kinh nghieäm cuõng laø ñieàu caàn thieát. Cho neân nhöõng toàn taïi maø chuùng ta gaëp phaûi laø ñieàu khoù traùnh khoûi. Ngoaøi ra, söï thieáu ñoàng boä giöõa yeâu caàu ñoåi môùi caùc chính saùch thueá vôùi cô caáu toå chöùc boä maùy ngaønh thueá cuõng laø nguyeân nhaân daãn ñeán nhöõng vaán ñeà toàn taïi laøm haïn cheá vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá. Toùm laïi : Vôùi vò trí thuaän lôïi vaø theá maïnh kinh teá, tænh Baø Ròa Vuõng Taøu ñaõ thu huùt, khôi daäy vaø ñaåy maïnh caùc nguoàn löïc phaùt trieån, taïo ra khaû naêng thu veà thueá raát lôùn cho ngaân saùch. Thueá, ñeán löôït noù taùc ñoäng trôû laïi thuùc ñaåy neàn kinh teá taêng tröôûng oån ñònh, ñoàng thôøi goùp phaàn thu heïp khoaûng caùch cheânh leäch veà thu nhaäp giöõa caùc taàng lôùp daân cö, tieán tôùi phaùt trieån caân ñoái haøi hoøa caû veà kinh teá laãn xaõ hoäi. Tuy vaäy, vaãn coù moät soá vaán ñeà ñang boäc loä caùc daáu hieäu kìm haõm thueá phaùt huy vai troø cuûa mình. Maëc duø ñaõ ñöôïc neâu sô löôïc ôû chöông 2, caùc vaán ñeà toàn taïi naøy ñeàu ñöôïc nhaéc laïi vaø phaân tích kyõ hôn ôû chöông tieáp theo, chöông taäp trung neâu leân caùc giaûi phaùp khaéc phuïc caùc vaán ñeà toàn taïi ñoù nhaèm muïc ñích phaùt huy hôn nöõa vai troø cuûa thueá. - 40 - CHÖÔNG III MOÄT SOÁ GIAÛI PHAÙP NHAÈM PHAÙT HUY HÔN NÖÕA VAI TROØ CUÛA COÂNG CUÏ THUEÁ TREÂN ÑÒA BAØN TÆNH BR-VT Veà nguyeân lyù cuûa söï phaùt trieån, nhöõng caùi khoâng coøn phuø hôïp, khoâng coøn phaùt huy taùc duïng cuûa noù nöõa neáu toàn taïi chæ laøm kìm haõm söï phaùt trieån maø thoâi. Ñoù laø quy luaät. Ñaõ laø quy luaät thì khoâng ai coù theå taïo ra hay xoùa boû noù ñöôïc. Tuy nhieân, vôùi söï saùng taïo naêng ñoäng cuûa yù thöùc con ngöôøi coù theå taùc ñoäng vaøo theá giôùi vaøo cuoäc soáng ñeå coù theå thuùc ñaåy hay kìm haõm söï hoaït ñoäng cuûa quy luaät. Rieâng veà heä thoáng thueá cuõng vaäy. Saéc thueá naøo coøn phuø hôïp coøn phaùt huy ñöôïc vai troø cuûa noù phaûi ñöôïc ñieàu chænh, boå sung vaø hoaøn thieän. Saéc thueá naøo ñaõ trôû neân laïc haäu khoâng coøn phuø hôïp nöõa, hay ñang boäc loä nhieàu nhöôïc ñieåm taùc ñoäng xaáu ñeán vai troø cuûa thueá phaûi maïnh daïn xoùa boû, ñoàng thôøi boå sung hoaëc ban haønh saéc thueá khaùc phuø hôïp hôn tieán boä hôn. Vaán ñeà laø ôû vieäc xaùc ñònh theá naøo laø phuø hôïp hay khoâng phuø hôïp. Ñieàu naøy khoâng coù gì phöùc taïp caû neáu tieâu thöùc ñeå xaùc ñònh ñöôïc choïn laø vai troø cuûa saéc thueá ñoù. Töùc laø xaùc ñònh caùc vai troø cuûa thueá, möùc ñoäng vieân vaøo ngaân saùch (bao nhieâu ? nhieàu hay ít ?). AÛnh höôûng cuûa noù ñeán söï ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá (kích thích hay kìm haõm saûn xuaát kinh doanh phaùt trieån), ñieàu tieát thu nhaäp vaø thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi (coù taïo ra cheânh leäch thu nhaäp khoâng ? taùc ñoäng nhö theá naøo ñeán taàng lôùp coù thu nhaäp thaáp) Nhö nhieàu nhaø khoa hoïc kinh teá phaùt bieåu “Kinh teá hoïc laø khoa hoïc veà söï löïa choïn”. Vieäc löïa choïn baõi boû hoaëc ban haønh saéc thueá naøo ñoù? Suy cho cuøng laø moät haønh vi kinh teá. Vaø söï löïa choïn ñoù phuï thuoäc vaøo söï so saùnh giöõa caùi ñöôïc vaø caùi maát, khi ño löôøng hieäu quaû kinh teá töø caùc yeáu toá trong vai troø cuûa heä thoáng thueá nhö ñaõ neâu treân. Tuy nhieân, ñaây laïi laø vaán ñeà khoù khaên vì vieäc ño löôøng, so saùnh ñeå löïa choïn ñoù. Ñoái vôùi yeáu toá ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá vaø yeáu toá coâng baèng, khoâng theå tính toaùn ñöôïc baèng löôïng. Hôn nöõa giöõa caùc yeáu toá caáu thaønh vai troø cuûa thueá thöôøng maâu thuaãn laãn nhau. Taïo nguoàn thu cho ngaân saùch thöôøng maâu thuaãn vôùi kích thích phaùt trieån saûn xuaát kinh doanh, hoaëc maâu thuaãn vôùi coâng baèng xaõ hoäi. Vì vaäy khi löïa choïn phaûi caên cöù vaøo baûn chaát cuûa cheá ñoä, chuû tröông chính saùch, ñònh höôùng cuûa nhaø nöôùc trong moãi giai ñoaïn nhaát ñònh, cuõng nhö caùc vaán ñeà böùc xuùc trong thöïc tieãn, ñeå töø ñoù xaùc ñònh yeáu toá naøo trong vai troø cuûa thueá chieám vò trí troïng yeáu vaø xem xeùt, löïa choïn taäp trung theo yeáu toá naøy. - 41 - Ñoái vôùi caùc saéc thueá vaãn ñang coøn phuø hôïp vôùi cuoäc soáng caàn phaûi ñöôïc phaùt huy baèng caùch döïa vaøo 3 yeáu toá trong vai troø cuûa thueá ñeå gaït boû, ñieàu chænh nhöõng ñieåm, nhöõng noäi dung baát hôïp lyù, saép xeáp boå sung nhöõng ñieåm môùi sao cho phuø hôïp vaø naâng cao hôn vai troø cuûa noù trong thöïc tieãn sinh ñoäng, ña daïng cuûa cuoäc soáng. Toaøn boä noäi dung quan ñieåm chung ôû phaàn naøy ñoùng vai troø cô sôû phöông phaùp luaän cho nhöõng giaûi phaùp cuï theå seõ ñöôïc trình baøy döôùi ñaây. I. CAÙC GIAÛI PHAÙP ÔÛ CAÁP VÓ MOÂ : Qua nhöõng vaán ñeà toàn taïi naûy sinh trong thöïc tieãn coâng taùc quaûn lyù thu thueá taïi tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu noùi rieâng vaø treân toaøn quoác noùi chung, aûnh höôûng ñeán vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá, chuùng toâi xin kieán nghò boä Taøi chính vaø Toång cuïc Thueá ñeà nghò vôùi cô quan ban haønh phaùp luaät baõi boû, söûa ñoåi moät soá vaán ñeà sau: 1. Veà cô caáu heä thoáng thueá : 1.1 Caùc loaïi thueá caàn baõi boû Tröôùc heát, caàn ñieåm qua lyù luaän veà söï taùc ñoäng cuûa thueá ñeán lôïi ích xaõ hoäi, qua moâ hình cung – caàu coå ñieån cuûa kinh teá hoïc. S Goïi P0 laø giaù caû caân baèng cuûa maët haøng naøo ñoù, hình thaønh treân thò tröôøng thoâng qua taùc ñoäng cuûa ñöôøng cung (S) vaø ñöôøng caàu (D) (hình 1) A Po Thaëng dö cuûa nhaø saûn xuaát laø B - Vaø nhö vaäy, lôïi ích xaõ hoäi laø A + B. Khi chính phuû ñaùnh thueá vaøo maët haøng naøy, caùc nhaø saûn xuaát seõ thu heïp laïi vieäc cung öùng laøm cho ñöôøng cung dòch chuyeån leân treân veà phía beân traùi, vaø ñieåm caân baèng môùi ñöôïc taïo laäp ôû I’ öùng vôùi giaù caân baèng môùi laø PD. ÔÛ ñaây caû ngöôøi tieâu duøng laãn nhaø saûn xuaát ñeàu chia xeû gaùnh naëng veà thueá. PD chính laø giaù ngöôøi mua phaûi traû vaø Ps laø giaù maø B D Khi ñoù : - Thaëng dö cuûa ngöôøi tieâu duøng ñöôïc theå hieän bôûi hieän tích cuûa hình A - I0 Hình 1 Q0 S PD P0 PS A I’ B D C I0 E F D Q’ Q0 Hình 2 - 42 - nhaø saûn xuaát nhaän ñöôïc sau khi coù thueá (hình 2). Baây giôø ta so saùnh lôïi ích xaõ hoäi tröôùc vaø sau khi coù thueá : Baûng 13 . Chöa coù thueá Coù thueá Cheânh leäch giöõa sau vaø tröôùc khi coù thueá Thaëng dö ngöôøi tieâu duøng A+B+C A - (B + C) Thaëng dö nhaø saûn xuaát D+E+F F - (D + E) / B+D B+D A+B+C+D+E+F A+F+B+D - (C + E) Thu töø thueá cuûa chính phuû Lôïi ích xaõ hoäi Veà maët lyù luaän nhö ñaõ phaân tích ôû baûng 3 roõ raøng laø khi chính phuû aùp duïng thueá thì lôïi ích xaõ hoäi giaûm. Cuõng baèng moâ hình cung vaø caàu treân vôùi phöông phaùp toaùn hoïc ñôn giaûn ta coù theå chöùng minh khi thueá taêng leân n laàn thì lôïi ích xaõ hoäi seõ giaûm n² laàn. Hôn nöõa, hieán phaùp nöôùc ta ñaõ khaúng ñònh Ñaûng coäng saûn Vieät Nam laø Ñaûng caàm quyeàn, vaø luaän cöông cuûa Ñaûng ñaõ xaùc ñònh ñöa nöôùc ta leân chuû nghóa xaõ hoäi, töø ñoù tieán tôùi moät xaõ hoäi khoâng coøn giai caáp, khoâng coøn nhaø nöôùc, vaø nhö vaäy heä thoáng thueá khoâng coøn lyù do gì ñeå toàn taïi. Ñeán ñaây coù theå keát luaän raèng, thu heïp vaø xoùa boû hoaøn toaøn heä thoáng thueá laø xu höôùng taát yeáu seõ dieãn ra trong xaõ hoäi töông lai chuùng ta . Tuy vaäy hieän nay khoâng theå thieáu ñöôïc söï hieän dieän cuûa nhaø nöôùc trong vieäc baûo ñaûm an ninh, traät töï vaø quaûn lyù caùc vaán ñeà kinh teá – xaõ hoäi. Vaø ñeå duy trì söï hoaït ñoäng cuûa boä maùy nhaø nöôùc trong khi chöa coù keânh phaân phoái naøo ñeå hình thaønh quyõ tieàn teä taäp trung ñaùp öùng cho nhu caàu chi tieâu cuûa nhaø nöôùc taát nhieân, heä thoáng thueá vaãn phaûi toàn taïi. Chæ nhöõng saéc thueá hay moät soá noäi dung cuûa saéc thueá naøo khoâng phuø hôïp, khoâng phaùt huy ñöôïc vai troø cuûa heä thoáng thueá môùi xoùa boû chaúng haïn nhö: thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp, thueá ñoái vôùi hoä kinh doanh nhoû, thueá GTGT khaâu nhaäp khaåu seõ ñöôïc neâu moät caùch cuï theå döôùi ñaây. 1.1.1/ Boû thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp : Ngay töø ñaàu khi môùi hình thaønh, thueá noâng nghieäp ñaõ phaùt huy tích cöc vai troø cuûa noù trong vieäc ñoäng vieân vaøo ngaân saùch; kích thích taêng canh, môû roäng dieän tích saûn xuaát noâng nghieäp vaø saéc thueá naøy chieám vò trí quan troïng trong heä thoáng thueá. Tuy nhieân, nhöõng naêm gaàn ñaây thueá - 43 - söû duïng ñaát noâng nghieäp ñaõ coù nhieàu daáu hieäu khoâng coøn phuø hôïp, khoâng phaùt huy ñöôïc vai troø cuûa noù. a/- Xeùt veà yeáu toá taïo nguoàn thu cho ngaân saùch : Ta coù baûng soá lieäu veà tình hình thu thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp töø naêm 1996 ñeán 2000 taïi tænh BR – VT . (baûng 4, trang ) Qua baûng 4 cho thaáy, toång thu ngaân saùch töø thueá vaø phí, caû veà toác ñoä laãn soá tuyeät ñoái ñeàu taêng raát nhanh qua caùc naêm. Trong khi tæ troïng ñoäng vieân vaøo ngaân saùch töø thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp ngaøy caøng giaûm vaø chieám tæ leä nhoû trong toång soá thu. Ñoù laø chöa keå tôùi chi phí cho coâng taùc quaûn lyù haønh thu traûi ñeàu vaø roäng khaép 61 tænh thaønh treân caû nöôùc. Vaø nhö vaäy soá thu thuaàn töø loaïi thueá naøy seõ nhoû hôn nöõa. Ñieàu ñoù chöùng toû caùc nguoàn thu ñaùng keå taäp trung ôû caùc saéc thueá khaùc chöù khoâng phaûi ôû thueá SDÑNN. Vôùi moät tæ leä raát nhoû vaø xu theá ngaøy caøng giaûm daàn nhö vaäy, vieäc toàn taïi hay khoâng toàn taïi thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp khoâng aûnh höôûng gì lôùn ñeán toång thu ngaân saùch. b/- Xeùt veà yeáu toá ñieàu tieát kích thích saûn xuaát : Dó nhieân laø maát muøa hay rôùt giaù thì thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp laø gaùnh naëng cuûa noâng daân. Phaûi raát khoù khaên, vaø chæ khi ñöôïc trôï giuùp hoï môùi coù theå ñaàu tö taùi saûn xuaát. Thöïc teá cho thaáy caùc tröôøng hôïp nôï thueá phaûi maát nhieàu naêm môùi thanh toaùn ñöôïc. ÔÛ ñaây chæ noùi trong ñieàu kieän bình thöôøng vôùi möùc haïn ñieàn phoå bieán cuûa moät gia ñình laø 5.000m2. Vôùi haïng ñaát trung bình moãi naêm saûn xuaát ñöôïc 2 vuï luùa, moãi vuï 400 kg/1000m2. Neáu giaù luùa 1.300 ñ/kg thì moãi vuï gia ñình ñoù thu ñöôïc 2.600.000 ñoàng treân 5000m2 ñaát canh taùc . Chi phí caøy böøa cho moãi saøo (1000m2) laø 80.000 ñoàng/vuï chieám 15%, phaân boùn thuoác tröø saâu, thuoác dieät coû 125.000 ñoàng/vuï (25%), thuûy lôïi 5%, gioáng 3%, thueá 6% coøn laïi thu nhaäp tính cho 1 lao ñoäng roøng raõ trong 3 thaùng keå töø luùc baét ñaàu gieo troàng cho tôùi khi thu hoaïch. Theo ñoù, thu nhaäp bình quaân moãi thaùng trong moãi vuï lao ñoäng noâng thoân laø : 2.600.000 x 46% 3 = 398.000 ñ Do moãi naêm chæ saûn xuaát 2 vuï (6 thaùng), 6 thaùng coøn laïi khoâng coù vieäc laøm (coù theå hoï laøm ngheà töï do khaùc) cho neân thu nhaäp bình quaân thaùng trong naêm cuûa ngöôøi lao ñoäng laø : - 44 - 5.200.000 x 46% 12 = 200.000 ñ Vôùi thu nhaäp nhö vaäy (neáu khoâng laøm theâm ngheà khaùc) ngöôøi noâng daân chöa ñuû nuoâi soáng moät mình anh ta chöù chöa noùi ñeán phaûi nuoâi nhöõng ngöôøi khaùc trong gia ñình. Vaø nhö vaäy coù coá gaéng laém hoä noâng daân ñoù môùi coù theå taùi saûn xuaát giaûn ñôn chöù khoâng theå ñaàu tö môû roäng saûn xuaát (thay ñoåi caây gioáng, ñaàu tö phaân boùn vaø caùc ñieàu kieän canh taùc, chuyeån ñoåi cô caáu caây troàng). Vieäc ñaàu tö taùi saûn xuaát môû roäng chæ coù theå thöïc hieän ñöôïc neáu nhö ngöôøi noâng daân coù theå tích luõy phaàn thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp (khoâng phaûi noäp) hoaëc ñöôïc söï trôï giuùp cuûa nhaø nöôùc thoâng qua caùc chöông trình khuyeán noâng. Taát nhieân laø luùc ñoù söùc mua seõ taêng leân qua vieäc taùi ñaàu tö môû roäng, vaø seõ keùo taêng theo phaàn thueá cuûa caùc doanh nghieäp kinh doanh, dòch vuï, vaät tö noâng nghieäp. Ñoù laø chöa noùi ñeán moät khi noâng daân taïo ra nhieàu saûn phaåm, löu thoâng vaø tieâu duøng nhieàu hôn vaø nhaø nöôùc seõ thu ñöôïc nhieàu thueá hôn. Thieät haïi do luõ luït gaây ra ôû mieàn Trung, mieàn Taây keùo theo tình traïng eá aåm, öù ñoïng haøng hoùa ôû caùc chôï ñaàu moái ôû thaønh phoá Hoà Chí Minh vöøa qua, laø moät minh chöùng cuï theå cho vaán ñeà naøy. Do ñoù, söï toàn taïi cuûa thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp khoâng kích thích saûn xuaát phaùt trieån. c/- Xeùt veà yeáu toá ñieàu tieát thu nhaäp vaø coâng baèng xaõ hoäi : Vaán ñeà xoùa boû thueá noâng nghieäp ñaõ ñöôïc ñeà caäp ñeán trong thôøi gian gaàn ñaây vaø ñang coù nhieàu yù kieán tranh caõi. Theo OÂng Nguyeãn Vaên Ninh -Phoù Toång Cuïc tröôûng Toång Cuïc thueá, nay laø Toång cuïc tröôûng, traû lôøi phoûng vaán treân baùo Thanh nieân soá ra ngaøy 9/5/2001, thì ña soá yù kieán cho raèng chöa theå boû thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp vì 3 lyù do sau: Thöù nhaát, ñaõ laø coâng daân thì ai cuõng coù nghóa vuï noäp thueá, hieán phaùp cuõng qui ñònh nhö vaäy. Ñoái vôùi noâng daân chæ phaûi noäp moät khoaûn thueá duy nhaát laø thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp, neáu boû noát thì seõ khoâng bình ñaúng vôùi caùc taàng lôùp nhaân daân khaùc. Thöù hai laø vaán ñeà coâng baèng ngay trong nhöõng ngöôøi söû duïng ñaát, tuyeät ñaïi boä phaän noâng daân coù ñaát döôùi möùc haïn ñieàn, nhieàu nôi bình quaân moãi hoä chöa ñeán 2 saøo. Ngöôøi ñaùng ñöôïc öu ñaõi laø ngöôøi ít ñaát, nhöng neáu mieãn haún thì ngöôøi ñöôïc öu ñaõi seõ laø ngöôøi ñöôïc nhieàu ñaát. Thöù ba, Thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp hieän nay ñöôïc ñeå laïi 100% cho ñòa phöông. Neáu mieãn ngay loaïi thueá naøy caùc ñòa phöông, nhaát laø ôû ñoàng baèng soâng Hoàng vaø ñoàng baèng soâng Cöûu Long tröôùc maét coù theå - 45 - gaëp khoù khaên trong caân ñoái taøi chính. Giaûi quyeát lyù do thöù ba naøy raát ñôn giaûn. Bôûi ñoù chæ laø vaán ñeà phaân phoái, ñieàu tieát laïi töø ngaân saùch trung öông. Trong 3 lyù do treân thì coù 2 lyù do neâu leân söï coâng baèng trong vieäc noäp thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp cuûa noâng daân. Neáu vì nhöõng lyù do naøy maø duy trì thueá SDÑNN thì thaät laø xô cöùng, hình thöùc vaø phieán dieän. Baûn chaát cuûa vaán ñeà coâng baèng ôû ñaây khoâng phaûi laø khía caïnh phaùp lyù maø chính laø veà maët lôïi ích hay kinh teá cuûa noù. Nhö ñaõ noùi ôû phaàn b, thu nhaäp bình quaân cuûa ngöôøi noâng daân raát thaáp chæ töø 200.000 ñoàng ñeán 398.000 ñoàng/thaùng. Vaø nhö vaäy roõ raøng laø thaáp nhaát so vôùi caùc taàng lôùp daân cö khaùc Trong khi ñoù, cuoäc soáng cuûa ngöôøi noâng daân thöôøng baáp beânh, thöôøng phaûi chòu nhieàu yeáu toá ruûi ro vaø thieät thoøi caû khi ñöôïc muøa laãn maát muøa, coù theå duøng moâ hình cung caàu ñeå minh hoïa cho vaán ñeà naøy (hình 3). Ñaëc tính cuûa ñöôøng caàu caùc saûn phaån noâng nghieäp raát ít co giaõn, khi ngöôøi ta ñaõ ñuû nhu caàu caùc saûn phaåm naøy roài thì coù baùn reû nhö theá naøo nöõa cuõng khoâng ai mua. Do ñoù, ñöôøng caàu saûn phaåm noâng nghieäp theå hieän trong moâ hình laø moät hình coù ñoä doác lôùn (D). Trong ñieàu kieän bình thöôøng, Po laø giaù caân baèng hình thaønh treân thò tröôøng taïi giao ñieåm cuûa ñöôøng cung (S) vaø ñöôøng caàu (D). S1 P1 P0 Hình 3 I1 S I0 S2 P2 I2 D Khi caùc ñieàu kieän töï nhieân khoâng thuaän lôïi (Haïn haùn, luõ luït, saâu beänh…) xaûy ra, cung haøng noâng nghieäp giaûm laøm cho ñöôøng cung dòch chuyeån leân treân veà phía beân traùi (S1), ñieåm caân baèng môùi hình thaønh I1 öùng vôùi möùc giaù P1. Ngöôïc laïi khi caùc ñieàu kieän töï nhieân thuaän lôïi, coäng vôùi söï tieán boä cuûa khoa hoïc kyõ thuaät (gioáng môùi naêng suaát cao, maùy moùc thieát bò….) daãn tôùi cung taêng laøm cho ñöôøng cung dòch chuyeån veà phía beân phaûi vaø xuoáng döôùi (S2), ñieåm caân baèng môùi ñöôïc thieát laäp ôû I2 öùng vôùi möùc giaù P2. Do ñöôøng caàu (D) coù ñoä doác lôùn neân khoaûng caùch giöõa P1 vaø P2 vôùi P0 raát lôùn. Khu vöïc noâng thoân laø nôi tieâu thuï saûn phaåm noâng nghieäp (löông thöïc) maïnh nhaát, cho neân khi maát muøa xaûy ra saûn xuaát khoâng ñuû tieâu duøng hoï phaûi mua theâm noâng saûn vôùi giaù cao (P1). Trong khi ñoù neáu ñöôïc muøa thì hoï laïi chæ baùn ñöôïc vôùi giaù raát thaáp (P2) thaäm chí nhieàu khi coøn thaáp hôn giaù thaønh. Ñieån hình nhaát cho tình traïng naøy laø giaù luùa vaø caø pheâ hieän nay. - 46 - Thieät thoøi nhö vaäy, nhöng noâng thoân laïi laø ngöôøi “coù coâng ñoùng goùp“ raát lôùn vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc. ÔÛ nöôùc ta, gaàn 80% daân soá soáng vaø lao ñoäng trong lónh vöïc noâng nghieäp, cho neân ñaây chính laø löïc löôïng tieâu thuï ñaùng keå nhaát caùc loaïi haøng hoùa vaø dòch vuï töø caùc ngaønh khaùc. Taát nhieân, cuõng laø löïc löôïng chòu thueá nhieàu nhaát töø vieäc tieâu thuï haøng hoùa dòch vuï ñoù phuïc vuï cho tieâu duøng hoaëc saûn xuaát. Qua söï phaân tích treân thì vaán ñeà coâng baèng hay khoâng coâng baèng trong vieäc noäp thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp cuûa noâng daân ñaõ roõ. Vieäc boû thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp coøn coâng baèng ngay trong nhöõng ngöôøi söû duïng ñaát. Tuyeät ñaïi boä phaän noâng daân coù ñaát döôùi möùc haïn ñieàn, cho neân khi mieãn haún loaïi thueá naøy thì ña soá hoä noâng daân ñöôïc höôûng lôïi tröïc tieáp vaø tröôùc nhaát. Thieåu soá nhöõng tröôøng hôïp coù ñaát treân möùc haïn ñieàn (trang traïi), do ñoù coù ñieàu kieän vaø lôïi theá hôn trong saûn xuaát, vaø taát nhieân thu nhaäp seõ cao hôn. Nhöng nhöõng tröôøng hôïp naøy seõ phaûi chòu thueá thu nhaäp doanh nghieäp, neáu nhö coù thu nhaäp vöôït möùc khoáng cheá theo quy ñònh taïi ñieåm 2, muïc I, phaàn A, Thoâng tö soá 99/1998/TT-BTC ngaøy 14/7/1998 cuûa Boä Taøi Chính höôùng daãn thi haønh nghò ñònh soá 30/1998/NÑ-CP ngaøy 13/8/1998 cuûa Chính phuû quy ñònh chi tieát thi haønh luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp . Nhö vaäy, caû ba lyù do maø caùc yù kieán döïa vaøo ñoù taùn thaønh vieäc duy trì thueá SDÑNN laø khoâng ñuùng caû veà lyù luaän cuõng nhö thöïc tieãn. d) Xeùt veà chuû tröông chính saùch cuûa nhaø nöôùc : Caû xaõ hoäi döôøng nhö ñieàu nhaän thaáy nhaø nöôùc ñang ra tay cöùu giuùp noâng daân khi luùa gaïo, caø pheâ rôùt giaù traàm troïng. Haøng loaït caùc bieän phaùp mua taïm tröõ, quy ñònh giaù saøn, hoã trôï laõi suaát … nhaèm giuùp noâng daân vöôït qua khoù khaên khoâi phuïc laïi saûn xuaát. Nhöng thöïc söï ngöôøi troàng luùa, caø pheâ coù ñöôïc höôûng söï trôï giuùp cuûa nhaø nöôùc ? Chính phuû coâng boá giaù saøn mua luùa 1.300 ñ/kg vaø giao cho caùc doanh nghieäp mua taïm tröõ, loã bao nhieâu nhaø nöôùc saün saøng buø. Moät baùo caùo môùi ñaây cuûa Boä khoa hoïc vaø Ñaàu tö thöøa nhaän “giaù mua luùa vaãn thaáp hôn giaù saøn 10%, ñaëc bieät ôû vuøng saâu coøn thaáp hôn nöõa; giaù mua caø pheâ chæ baèng 50% giaù thaønh saûn xuaát” (Baùo Tuoåi treû ra ngaøy 27-4-2001). Caùc bieän phaùp trôï giuùp cuûa chính phuû thoâng qua caùc keânh phaân phoái giaùn tieáp ñoù, khoù taùc ñoäng tröïc tieáp ñeán ngöôøi noâng daân neân chöa theå caûi thieän ñöôïc tình hình vaø nhö vaäy, khoâng hieäu quaû. Bieän phaùp hoã trôï ñôn giaûn nhaát, hieäu quaû nhaát, phaân phoái tröïc tieáp ñeán taän tay noâng daân laø mieãn haún thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp. Ngoaøi ra, vieäc boû thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp seõ laøm doâi ra boä phaän quaûn lyù thu saéc thueá - 47 - naøy, vaø nhö vaäy seõ raát phuø hôïp vôùi chuû tröông giaûm bieân cheá, tinh goïn boä maùy toå chöùc cuûa Chính phuû. Hôn nöõa, vieäc boû thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp cuõng laø moät trong nhöõng bieän phaùp goùp phaàn thöïc hieän chính saùch thu heïp khoaûng caùch cheânh leäch veà möùc soáng giöõa noâng thoân vaø thaønh thò. Söï khoâng coøn phuø hôïp nöõa cuûa thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp ñaõ ñöôïc xem xeùt, nghieân cöùu moät caùch töông ñoái toaøn dieän, vì vaäy khoâng coøn lyù do gì ñeå khoâng xoùa boû noù. 1.1.2/ Mieãn thueá ñoái vôùi hoä kinh doanh nhoû : Theo quy ñònh cuûa Luaät thueá giaù trò gia taêng (GTGT) vaø Luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp (TNDN) thì nhöõng caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp thaáp (döôùi 210.000 ñ/thaùng) ñöôïc mieãn thueá. Suy roäng ra, moïi caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp khoâng thaáp ñeàu phaûi noäp thueá GTGT vaø thueá TNDN. Hoä kinh doanh nhoû cuõng thuoäc dieän naøy. Khaùi nieäm hoä kinh doanh nhoû ñeà caäp ôû ñaây laø nhöõng caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp töø 210.000 ñ/thaùng ñeán 500.000 ñ/thaùng, töông ñöông vôùi möùc thu nhaäp cuûa nhöõng ngöôøi baùn veù soá hoaëc laøm ngheà phuï hoà. Xeùt veà maët phaùp lyù, nhöõng hoä naøy ñeàu laø ñoái töôïng phaûi noäp thueá cho hoaït ñoäng kinh doanh cuûa mình. Chæ rieâng thueá TNDN vôùi thueá suaát chung laø 32% thì nhöõng hoä naøy phaûi noäp töø 67.200 ñ – 160.000 ñ/thaùng. Vaø nhö vaäy, haøng thaùng neáu tính caû thueá GTGT thì soá thueá hoï phaûi noäp seõ lôùn hôn (bình quaân 115.000 ñ/hoä/thaùng). Nhöng seõ raát phieán dieän neáu ta boû qua khoâng xeùt ñeán thöïc chaát cuûa vaán ñeà laø ôû khía caïnh ñaïo lyù (coâng baèng) vaø hieäu quaû kinh teá – xaõ hoäi töø vieäc thu thueá hoä kinh doanh Lôïi ích nhoû. Theo quy luaät höõu duïng bieân giaûm daàn thì 115.000 ñ cuûa nhöõng ngöôøi coù thu nhaäp thaáp, nhöõng hoä kinh doanh nhoû (Q1)seõ mang laïi lôïi ích thieát thöïc raát lôùn (MU1)so vôùi nhöõng cô sôû kinh doanh lôùn (Q2) (Hình 4). Ñoäng vieân hôn 1.000.000 ñ vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc töø nhöõng cô sôû kinh doanh lôùn seõ khoâng aûnh höôûng ñaùng keå ñeán lôïi ích cuõng nhö quy moâ saûn xuaát kinh doanh cuûa caùc cô sôû naøy, nhöng chæ Ñöôøng höõu duïng bieân teá MU1 MU2 Q1 Q2 Thu nhaäp Hình 4 - 48 - ñoäng vieân ôû möùc 115.000 ñ ñoái vôùi hoä kinh doanh nhoû thì nhöõng ñoái töôïng naøy phaûi giaûm ñi raát nhieàu nhu caàu sinh hoaït thieát yeáu cuûa mình. Lôïi ích maø hoï phaûi hy sinh tröïc tieáp quaù lôùn so vôùi soá thueá maø ngaân saùch thu ñöôïc. Taát nhieân laø khi ñoù hoï cuõng chaúng coù khaû naêng ñeå tích luõy môû roäng kinh doanh naâng cao thu nhaäp, cuoái cuøng laø caùi voøng ñoùi ngheøo maø chính phuû ñang chuû ñoäng xoùa laïi laån quaån vaây quanh hoï. Thöïc teá soá thu thueá töø caùc hoä kinh doanh nhoû treân ñòa baøn BR-VT khoâng nhieàu. Toång soá thu töø caùc hoä naøy bình quaân moãi naêm khoaûng 0,49 tyû chieám 3,1% thueá SDÑNN, hay 0,002% toång soá thu töø thueá treân ñòa baøn tænh. Hôn nöõa, chi phí cho coâng taùc quaûn lyù thu caùc ñoái töôïng naøy khoâng phaûi laø ít (4.300 hoä), nhaát laø ñoái vôùi nôi ôû vuøng saâu, vuøng xa nhö xaõ Ñaûo Long Sôn, thaønh phoá Vuõng Taøu, chi phí cho coâng taùc quaûn lyù thu thueá caùc hoä kinh doanh nhoû leân tôùi 40% soá thueá thu ñöôïc. Nhö vaäy, möùc ñoäng vieân thöïc söï khoâng bao nhieâu nhöng laïi aûnh höôûng raát xaáu ñeán hieäu quaû kinh teá – xaõ hoäi . Vaäy, taïi sao chuùng ta khoâng maïnh daïn mieãn thueá GTGT vaø thueá TNDN cho nhöõng caù nhaân, hoä kinh doanh nhoû ? Thöïc teá cho thaáy thaát thu ngaân saùch töø nhöõng nôi coù nguoàn thu cao nhö nhöõng cô sôû kinh doanh lôùn, nhöõng toå chöùc kinh teá, lôùn hôn nhieàu so vôùi soá thu töø nhöõng hoä kinh doanh nhoû. Do ñoù, thay vì toán nhieàu coâng söùc thu daøn raûi, vaët vaõnh töø nhöõng caù nhaân kinh doanh nhoû, chuùng ta taän duïng quaûn lyù chaët cheõ nhöõng nôi coù nguoàn thu lôùn nhö ñaõ neâu treân. Ñieàu naøy vöøa ñaûm baûo nguoàn thu cho ngaân saùch, goùp phaàn ñieàu tieát thu nhaäp ñem laïi söï coâng baèng giöõa caùc taàng lôùp coù thu nhaäp khaùc nhau, vöøa theå hieän ñöôïc tính öu vieät cuûa cheá ñoä ta, vöøa phuø hôïp vôùi chöông trình xoùa ñoùi giaûm ngheøo cuûa nhaø nöôùc. Mieãn thueá ñoái vôùi caù nhaân, hoä kinh doanh nhoû laø moät ñieàu neân laøm vaø phaûi ñöôïc thöïc hieän coâng khai nhaèm traùnh sai soùt trong vieäc xaùc ñònh hoä nhoû. Tuy nhieân, ñeå coù theå theo doõi, quaûn lyù ñöôïc nhöõng ñoái töôïng naøy caàn phaûi duy trì thueá moân baøi vôùi möùc thu haøng naêm thích hôïp. 1.1.3/ Boû thueá GTGT khaâu nhaäp khaåu : Söï ra ñôøi cuûa thueá GTGT ñaùnh daáu moät böôùc ngoaët lôùn trong lòch söû ngaønh thueá nöôùc ta. Thöïc tieãn hôn 2 naêm qua cho thaáy thueá GTGT ñaõ vaø ñang phaùt huy maïnh meõ vai troø cuûa noù trong vieäc taêng thu cho ngaân saùch , ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá vaø thöïc hieän coâng baèng trong nghóa vuï noäp thueá cuûa caùc cô sôû saûn xuaát kinh doanh. Ñaëc bieät laø thueá GTGT taïo ra ñoäng löïc thuùc ñaåy vieäc môû soå saùch keá toaùn, söû duïng hoùa ñôn chöùng töø hoaøn chænh; naâng cao tính töï chuû, töï chòu traùch nhieäm cuûa doanh nghieäp trong vieäc haïch toaùn, keâ khai vaø noäp thueá. Tuy vaäy, cuõng - 49 - coøn toàn taïi moät soá ñieåm cuûa saéc thueá naøy ñang laøm caûn trôû vieäc phaùt huy vai troø cuûa heä thoáng thueá, maø noåi baät nhaát laø vaán ñeà thu thueá GTGT trong khaâu nhaäp khaåu. Veà nguyeân taéc, thueá GTGT ñaùnh treân giaù trò taêng theâm cuûa haøng hoùa, dòch vuï phaùt sinh trong quaù trình töø saûn xuaát, löu thoâng, ñeán tieâu duøng. Ñieàu naøy cuõng ñaõ ñöôïc ghi nhaän taïi ñieàu 1 Luaät thueá GTGT ban haønh ngaøy 22/5/1997. Khi nhaäp khaåu, ñöông nhieân laø haøng hoùa, dòch vuï cuûa nhaø nhaäp khaåu chöa luaân chuyeån sang ñoái töôïng khaùc, chöa phaùt sinh theâm GTGT, vaø nhö vaäy thì vieäc thu thueá GTGT ñoái vôùi ngöôøi nhaäp khaåu ngay khi nhaäp khaåu haøng hoùa dòch vuï laø ñieàu voâ lyù. Hôn nöõa, xeùt veà maët taïo nguoàn thu cho ngaân saùch cuõng nhö veà baûo hoä haøng saûn xuaát noäi ñòa, thì vieäc thu thueá GTGT khaâu nhaäp khaåu khoâng ñaùp öùng ñöôïc vai troø naøy. Bôûi vì haàu heát caùc haøng hoùa dòch vuï nhaäp khaåu ñeàu ñöôïc caùc doanh nghieäp tieán haønh ñaàu tö, saûn xuaát hoaëc luaân chuyeån qua ñoái töôïng khaùc phaân phoái ñeán ngöôøi tieâu duøng, taát nhieân laø khi ñoù caùc doanh nghieäp naøy seõ ñöôïc khaáu tröø hay hoaøn thueá GTGT, nghóa laø ngaân saùch khoâng thu ñöôïc ñoàng naøo töø thueá GTGT khaâu nhaäp khaåu. Vaø nhö vaäy cuõng chaúng coù taùc duïng gì trong vieäc baûo hoä haøng saûn xuaát trong nöôùc. Vieäc thu thueá GTGT khaâu nhaäp khaåu seõ laøm cho voán haøng hoùa chaäm luaân chuyeån, laøm phaùt sinh theâm moät soá chi phí khoâng ñaùng coù (laõi vay, giao teá, nhaân söï…). Ñoàng thôøi noù cuõng laøm taêng theâm khoái löôïng coâng vieäc cuûa doanh nghieäp vaø cuûa cô quan haûi quan, thueá töø vieäc keâ khai noäp thueá, löu tröõ ñeán khaâu kieåm tra hoaøn thueá sau ñoù. Nhö ñaõ phaân tích, vieäc thu thueá GTGT ôû khaâu nhaäp khaåu laø khoâng ñuùng, vaø khoâng coù lôïi gì caû trong vieäc taïo nguoàn thu cuõng nhö kích thích phaùt trieån saûn xuaát kinh doanh. Do ñoù, xoùa boû noù cuõng laø ñieàu caàn laøm. 1.2/ Caùc loaïi thueá caàn boå sung söûa ñoåi : 1.2.1/ Thay leä phí tröôùc baï baèng thueá tröôùc baï Theo quan ñieåm chính danh cuûa Khoång Töû (551-479 tröôùc CN) thì moãi vaät moãi ngöôøi sinh ra ñeàu coù moät ñòa vò, moät coâng duïng nhaát ñònh. ÖÙng vôùi moãi ñòa vò, coâng duïng ñoù cuûa noù laø moät “danh” nhaát ñònh. Vaät naøo, ngöôøi naøo trong thöïc taïi ñeàu coù danh hôïp vôùi noù. Neáu khoâng, danh seõ khoâng hôïp vôùi thöïc, laø loaïn danh. OÂng giaûi thích “chính danh laø laøm moïi vieäc cho ngay thaúng”. Quan ñieåm cuûa oâng cuõng gaàn nhö quan ñieåm cuûa chuû nghóa Duy vaät bieän chöùng veà söï phuø hôïp giöõa noäi dung vaø hình thöùc. Vieäc caûi tieán nhöõng noäi dung cuûa leä phí tröôùc baï ñaõ coù nhieàu yù kieán ñoùng goùp hoaøn chænh vaø ñaõ ñöôïc Luaät hoùa baèng Thoâng tö soá - 50 - 128/2000/TT-BTC ngaøy 16.04.2000 cuûa Boä taøi chính, neân trong phaàn naøy chæ ñeà caäp tôùi teân goïi cuûa loaïi thu naøy. Laâu nay ñaõ coù nhieàu yù kieán neâu leân vieäc ñoåi teân leä phí tröôùc baï thaønh thueá tröôùc baï cho phuø hôïp vôùi noäi dung vaø vai troø cuûa noù. Nhöng ñeán nay vaán ñeà naøy vaãn ñang coøn baøn caõi, chöa ñöôïc chaáp thuaän. Xeùt veà “danh” vaø “thöïc” cuûa leä phí tröôùc baï hieän nay thì yù kieán thay leä phí tröôùc baï baèng thueá tröôùc baï laø hoaøn toaøn ñuùng ñaén. Thöù nhaát, tuy teân laø leä phí tröôùc baï nhöng noù laïi mang ñaày ñuû caùc yeáu toá caáu thaønh cuûa moät saéc thueá nhö teân goïi, ñoái töôïng noäp, caên cöù tính (giaù tính thueá, thueá suaát), cheá ñoä mieãn giaûm, thuû tuïc noäp. Caùc yeáu toá naøy ñöôïc quy ñònh chi tieát, cuï theå taïi nghò ñònh soá 176/1999/NÑ-CP ngaøy 21.12.1999 cuûa Chính phuû vaø Thoâng tö soá 28/2000/TT-BTC ngaøy 18.04.2000 cuûa Boä taøi chính höôùng daãn thöïc hieän nghò ñònh soá 176/1999/NÑ-CP veà leä phí tröôùc baï. Thöù hai, ngoaøi vieäc taïo nguoàn thu ñaùng keå cho ngaân saùch (ñöôïc neâu cuï theå trong baûng 3 trang 25). Loaïi thu naøy coøn coù taùc duïng tích cöïc trong vieäc kieåm tra, kieåm soaùt, ñieàu tieát cuûa nhaø nöôùc ñoái vôùi caùc taøi saûn thuoäc dieän quaûn lyù. Qua ñoù giuùp nhaø nöôùc phaùt hieän nhöõng tieâu cöïc trong quaù trình söû duïng hoaëc chuyeån nhöôïng taøi saûn. Beân caïnh ñoù, noù coøn goùp phaàn ñieàu tieát thu nhaäp cuûa nhöõng ngöôøi coù taøi saûn phaûi ñaêng kyù. Cuøng moät muïc ñích ñaêng kyù taøi saûn nhö nhau, nhöng ngöôøi coù taøi saûn giaù trò cao phaûi chòu möùc noäp lôùn hôn. Nhö vaäy, loaïi thu naøy ñaõ theå hieän ñaày ñuû vai troø cuûa thueá, cho neân noù khoâng theå laø leä phí ñöôïc. Thöù ba, danh nghóa laø leä phí nhöng thöïc chaát noù ñaõ bieåu hieän cuûa moät saéc thueá vì coù soá thu raát lôùn, hôn caû soá thu töø thueá nhaø ñaát hay thueá söû duïng ñaát noâng nghieäp (baûng 3,4 trang 25,26). Xeùt veà maët hình thöùc, loaïi thu naøy phuïc vuï tröïc tieáp cho ngöôøi noäp neân noù mang tính leä phí. Theá nhöng tính hoaøn traû tröïc tieáp cho ngöôøi noäp loaïi thueá naøy theå hieän bôûi chi phí haønh chính phuïc vuï cho vieäc ñaêng kyù taøi saûn chæ chieám xaáp xæ 3% treân toång soá thu. 97% coøn laïi ñöôïc ñoäng vieân vaøo ngaân saùch. Vôùi moät löôïng lôùn nhö vaäy ñuû noùi leân baûn chaát cuûa loaïi thu naøy laø thueá chöù khoâng phaûi leä phí. Cuoái cuøng, tuy veà maët phaùp lyù theå hieän treân giaáy tôø laø leä phí tröôùc baï ñaõ laâu, nhöng teân goïi naøy vaãn coøn raát xa laï trong nhaân daân. Ngöôïc laïi caùi teân thueá tröôùc baï ñaõ trôû neân quen thuoäc, phoå bieán töø tröôùc tôùi nay trong daân chuùng keå caû nhöõng ngöôøi laøm coâng taùc thueá. Töø nhöõng lyù do treân, teân leä phí tröôùc baï laø khoâng ñuùng, khoâng phuø hôïp vôùi thöïc chaát cuûa loaïi thu naøy. Vieäc traû laïi teân voán coù cuûa noù – thueá - 51 - tröôùc baï – töùc laø laøm cho “danh” hôïp vôùi “thöïc” seõ naâng cao ñöôïc tính phaùp lyù, naâng cao hieäu löïc trong toå chöùc thöïc hieän, vaø nhö vaäy môùi ñaåy maïnh vieäc phaùt huy vai troø cuûa loaïi thueá naøy. Qua ñoù, tieán tôùi hoaøn thieän caùc noäi dung cuûa thueá tröôùc baï ñeå noù trôû thaønh moät boä phaän hoaøn chænh caáu thaønh neân Luaät thueá taøi saûn ñang ñöôïc Quoác hoäi nöôùc ta döï kieán soaïn thaûo, ban haønh. 1.2.2 Ñoåi môùi cô baûn thueá moân baøi : Laäp luaän moät caùch töông töï nhö vaán ñeà teân goïi cuûa leä phí tröôùc baï, thì teân goïi thueá moân baøi ñuùng hôn, phuø hôïp hôn laø leä phí moân baøi. Ñoù chæ laø veà maët hình thöùc. Veà noäi dung cuõng caàn phaûi söûa ñoåi ñeå naâng cao loaïi thu naøy naøy ngang taàm cuûa moät saéc thueá. Tröôùc heát laø möùc thu moân baøi. Caên cöù vaøo nghò ñònh soá 52/CP ngaøy 9/6/1996 cuûa Chính phuû veà ñieàu chænh möùc thueá moân baøi, Boä taøi chính quy ñònh : “Caùc toå chöùc kinh teá haïch toaùn keá toaùn ñoäc laäp noäp chung moät möùc thueá 850.000 ñ/naêm. Caùc cô sôû kinh doanh haïch toaùn phuï thuoäc noäp chung moät möùc thueá moân baøi 550.000 ñ/naêm. Hoä kinh doanh caù theå noäp thueá moân baøi caên cöù vaøo thu nhaäp kinh doanh bình quaân thaùng. Neáu thu nhaäp bình quaân thaùng treân 1,25 trieäu ñoàng noäp möùc thueá laø 850.000 ñ/naêm, neáu thu nhaäp döôùi möùc löông toái thieåu cuûa caùn boä coâng nhaân vieân chöùc noäp thueá vôùi möùc 25.000 ñ/naêm. Giöõa möùc thu nhaäp töø möùc löông toái thieåu cuûa caùn boä (210.000 ñ/thaùng) vaø möùc thu nhaäp ñeán 1.250.000 ñ/thaùng ñöôïc aùp duïng 4 möùc moân baøi : 550.000 ñ. 325.000 ñ, 165.000 ñ, 60.000 ñ . Quy ñònh nhö vaäy tröôùc heát laø chöa theå hieän ñöôïc söï coâng baèng. Nhöõng toå chöùc kinh teá coù thu nhaäp haøng chuïc tyû ñoàng/naêm chæ noäp moân baøi 850.000 ñ/naêm, trong khi ñoù hoä caù theå coù thu nhaäp khoaûng 15 trieäu/naêm (1,25 trieäu/thaùng) cuõng phaûi noäp 850.000 ñ/naêm. Thöù hai laø möùc thu moân baøi naêm nhö vaäy laø hôi thaáp ñoái vôùi caùc toå chöùc kinh teá, caùc caù nhaân, hoä kinh doanh coù quy moâ lôùn, thu nhaäp cao. Bôûi vì chi phí noäp thueá moân baøi chieám tyû leä raát nhoû, khoâng ñaùng keå trong toaøn boä chi phí cuûa doanh nghieäp neân haàu nhö khoâng gaây aûnh höôûng ñeán giaù thaønh saûn phaåm hay quaù trình saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp, cuûa cô sôû kinh doanh. Thöù ba laø thueá moân baøi chöa ñieàu tieát kích thích nhöõng toå chöùc, caù nhaân kinh doanh ôû nhöõng ngaønh ngheà caàn khuyeán khích, chöa coù cheá ñoä öu ñaõi ôû nhöõng mieàn nuùi, haûi ñaûo, ngheà ñaùnh baét haûi saûn, laøm muoái … Vì vaäy, caàn phaûi thieát keá laïi möùc thu thueá moân baøi ñeå khaéc phuïc nhöõng nhöôïc ñieåm ñaõ neâu treân, coù theå chia ra laøm 9 baäc moân baøi : Baäc 1 : 5 trieäu, aùp duïng ñoái vôùi caùc Toång Coâng ty, caùc doanh nghieäp coù nhieàu ñôn vò thaønh vieân haïch toaùn phuï thuoäc, caùc doanh nghieäp coù quy moâ lôùn . - 52 - Baäc 2 : 3 trieäu, aùp duïng ñoái vôùi caùc doanh nghieäp coù quy moâ vöøa (CTy TNHH). Baäc 3 : 2 trieäu, aùp duïng ñoái vôùi caùc doanh nghieäp coù quy moâ nhoû(DNTN), hoä kinh doanh coù thu nhaäp treân 3 trieäu/thaùng . Baäc 4 : 1,2 trieäu, aùp duïng ñoái vôùi caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp treân 2 trieäu/thaùng. Baäc 5 : 850.000 ñ, aùp duïng ñoái vôùi caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp treân 1,2 trieäu/thaùng. Baäc 6 : 500.000 ñ, aùp duïng ñoái vôùi caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp treân 850.000 ñ/thaùng. Baäc 7 : 300.000 ñ, aùp duïng ñoái vôùi caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp treân 500.000 ñ/thaùng. Baäc 8 : 100.000 ñ, aùp duïng ñoái vôùi caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp treân 300.000 ñ/thaùng. Baäc 9 : 25.000 ñ, aùp duïng ñoái vôùi caù nhaân, hoä kinh doanh coù thu nhaäp töø 300.000 ñ/thaùng trôû xuoáng. Ngoaøi vieäc ñieàu chænh laïi möùc thueá moân baøi, cuõng neân xaây döïng chính saùch mieãn giaûm nhaèm khuyeán khích nhöõng toå chöùc vaø caù nhaân kinh doanh ôû nhöõng ñòa baøn vaø ngaønh ngheà caàn khuyeán khích. Vieäc söûa ñoåi thueá moân baøi nhö treân vöøa ñaùp öùng yeâu caàu taêng thu cho ngaân saùch, vöøa ñaûm baûo ñöôïc khía caïnh coâng baèng giöõa caùc toå chöùc, caù nhaân kinh doanh vaø vöøa theå hieän ñöôïc söï quaûn lyù ñieàu tieát kích thích phaùt trieån kinh teá cuûa nhaø nöôùc. Töùc laø caùc vai troø cuûa thueá ñöôïc phaùt huy maïnh meõ. 1.2.3/ Söûa ñoåi, boå sung moät soá noäi dung cuûa thueá TNDN vaø GTGT: _ Moät soá ñieåm caàn söûa ñoåi thueá TNDN : Taïi khoaûn 6 Ñieàu 3 nghò ñònh soá 30/1998/NÑ-CP quy ñònh : “Doanh thu ñeå tính thu nhaäp chòu thueá ñoái vôùi hoaït ñoäng cho thueâ taøi saûn laø soá tieàn thu ñöôïc töøng kyø theo hôïp ñoàng thueâ. Tröôøng hôïp beân thueâ traû tieàn tröôùc nhieàu thaùng, nhieàu naêm thì doanh thu laø toaøn boä soá tieàn thu ñöôïc”. Quy ñònh nhö vaäy ñoái vôùi vieäc thöïc hieän thu thueá GTGT thì khoâng gaëp trôû ngaïi gì. Nhöng ñoái vôùi thueá TNDN, vaán ñeà naøy coù theå seõ vöôùng maéc ñoái vôùi ñôn vò cho thueâ taøi saûn thu tieàn tröôùc nhieàu naêm. Ví duï nhö beân thueâ taøi saûn traû tröôùc trong 5 naêm hay 10 naêm, theo quy ñònh treân thì beân cho thueâ phaûi noäp thueá TNDN moät laàn cho taát caû doanh thu ñoù. - 53 - Ñieàu naøy seõ gaây thieät thoøi cho doanh nghieäp. Bôûi vì, khi tính thueá TNDN thì chi phí kinh doanh trong nhöõng naêm traû tröôùc chöa phaùt sinh neân khoâng ñöôïc tính vaøo chi phí khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá cho naêm phaùt sinh doanh thu traû tröôùc, töø ñoù laøm cho soá thueá TNDN phaûi noäp raát lôùn. Ñaây laø ñieàu baát hôïp lyù. Do vaäy, neáu doanh thu traû tröôùc ñoù ñöôïc phaân boå vaøo doanh thu töøng naêm traû tröôùc seõ thuaän lôïi vaø coâng baèng hôn ñoái vôùi doanh nghieäp cho thueâ taøi saûn. Ví duï nhö doanh thu traû tröôùc 5 naêm laø 5 trieäu USD. Thay vì tính thueá TNDN treân 5 trieäu USD trong naêm traû tröôùc, thì doanh thu tính thueá TNDN seõ ñöôïc tính cho 5 naêm, moãi naêm 1 trieäu USD. Töùc laø tröôøng hôïp beân thueâ traû tröôùc trong nhieàu naêm thì doanh thu ñöôïc tính phaân boå theo soá naêm traû tröôùc. Veà thueá TNDN boå sung cuõng coøn moät soá ñieåm toàn taïi laøm haïn cheá vai troø cuûa thueá. Theo höôùng daãn taïi ñieåm 1b phaàn V thoâng tö soá 99/1998/TT-BTC ngaøy 14.7.1998 cuûa Boä Taøi chính quy ñònh : “Caùc cô sôû kinh doanh coù thu nhaäp cao do lôïi theá khaùch quan mang laïi nhö ñòa ñieåm kinh doanh thuaän lôïi, ngaønh ngheà kinh doanh ít bò caïnh tranh … thì ngoaøi vieäc noäp thueá TNDN theo thueá suaát 32%, phaàn thu nhaäp coøn laïi neáu cao hôn 12% giaù trò voán chuû sôû höõu hieän coù taïi thôøi ñieåm quyeát toaùn naêm thì phaàn thu nhaäp cao hôn ñoù phaûi noäp thueá TNDN boå sung vôùi thueá suaát 25%. ÔÛ ñaây seõ phaùt sinh moät soá vaán ñeà vöôùng maéc sau : Thöù nhaát, neáu tính voán chuû sôû höõu taïi thôøi ñieåm laäp quyeát toaùn thì khoâng hôïp lyù, bôûi vì voán chuû sôû höõu taïi thôøi ñieåm laäp quyeát toaùn (cuoái naêm) thöôøng theå hieän khoâng ñuùng vôùi voán chuû sôû höõu ñaàu naêm hoaëc trong naêm, vaø do ñoù neáu chæ tính voán chuû sôû höõu ôû thôøi ñieåm laäp quyeát toaùn seõ khoâng chính xaùc. Khaéc phuïc vaán ñeà naøy baèng caùch tính giaù trò voán chuû sôû höõu theo phöông phaùp bình quaân giöõa ñaàu naêm vaø cuoái naêm laø hôïp lyù. Thöù hai, vieäc quy ñònh caùc cô sôû kinh doanh coù thu nhaäp cao do lôïi theá khaùch quan mang laïi nhöng khoâng xaùc ñònh ñöôïc caùc nguyeân taéc hoaëc caùc tieâu chuaån ñeå xem xeùt theá naøo laø lôïi theá khaùch quan. Ñieàu naøy chöùa ñöïng maàm moùng cuûa tieâu cöïc vaø chaéc chaén khoâng theå traùnh khoûi tình traïng suy dieãn, caûm tính khi xaùc ñònh caùc tröôøng hôïp phaûi chòu söï ñieàu tieát cuûa thueá TNDN boå sung vaø nhö vaäy seõ laøm haïn cheá vai troø cuûa thueá. Muïc ñích cuûa thueá TNDN boå sung laø ñieàu tieát thu nhaäp cuûa nhöõng doanh nghieäp coù thu nhaäp cao, cho neân taát caû caùc doanh nghieäp coù thu nhaäp cao (vöôït möùc khoáng cheá theo quy ñònh) ñeàu phaûi chòu söï ñieàu tieát cuûa loaïi thueá naøy cho phaàn vöôït möùc ñoù. Vì vaäy, boû cuïm töø “do lôïi theá khaùch quan mang laïi” ôû phaàn trích daãn neâu treân cuûa Thoâng tö 99 cuõng laø ñieàu caàn thieát ñeå phaùt huy vai troø cuûa loaïi thueá naøy. - 54 - _ Moät soá ñieåm caàn söûa ñoåi veà thueá GTGT : Veà khaáu tröø thueá GTGT ñaàu vaøo. Neáu nhö taát caû caùc ñoái töôïng noäp thueá ñeàu noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø thì khoâng coù gì ñaùng noùi. Nhöng hieän nay vaãn ñang toàn taïi hai phöông phaùp tính thueá GTGT, öùng vôùi moãi phöông phaùp tính thueá laø moät loaïi hoùa ñôn ñöôïc pheùp söû duïng : Hoùa ñôn GTGT aùp duïng cho doanh nghieäp noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø vaø hoùa ñôn baùn haøng aùp duïng vôùi cô sôû kinh doanh noäp thueá theo phöông phaùp tröïc tieáp. Luaät thueá GTGT cho pheùp caùc ñôn vò kinh doanh noäp thueá theo hình thöùc khaáu tröø, ñöôïc khaáu tröø thueá GTGT ñaõ noäp ôû khaâu tröôùc . Ñoái vôùi hoùa ñôn GTGT, soá thueá ñöôïc khaáu tröø ñaõ theå hieän roõ treân hoùa ñôn neân khoâng coù gì phaûi baøn. Nhöng coøn hoùa ñôn baùn haøng (chæ thöïc hieän giaù thanh toaùn) thì sao ? theo qui ñònh taïi ñieåm 1.2b muïc III phaàn B thoâng tö soá 122/200/TT-BTC ngaøy 29/12/2000 cuûa Boä Taøi Chính thì vaán ñeà naøy ñöôïc giaûi quyeát baèng caùch cho pheùp caùc ñôn vò noäp thueá theo hình thöùc khaáu tröø ñöôïc khaáu tröø khoáng 3% thueá GTGT treân doanh thu cuûa hoùa ñôn baùn haøng. Theo bieåu tæ leä GTGT laø tæ leä thu nhaäp cuûa thueá treân doanh thu do caùc Cuïc thueá ban haønh aùp duïng ñoái vôùi cô sôû saûn xuaát kinh doanh noäp thueá theo phöông phaùp tröïc tieáp thì tæ leä thueá GTGT ñöôïc qui ñoåi treân doanh thu cheânh leäch raát xa so vôùi con soá 3% ñöôïc khaáu tröø . Rieâng bieåu tæ leä GTGT vaø tæ leä thu nhaäp chòu thueá treân doanh thu do cuïc thueá Tænh BR – Vuõng Taøu ban haønh ngaøy 20/12 /1999 thì thueá GTGT ñöôïc qui ñoåi treân doanh thu töø 0,25% - 17%. Nhö vaäy, coù söï sai leänh quaù lôùn veà soá thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø khoáng. Do ñoù, ñeå khaéc phuïc vaán ñeà sai leäch naøy vaø cuõng töùc laø ñeå vaän duïng ñuùng luaät thueá GTGT caàn thieát phaûi thieát laäp duy nhaát moät hình thöùc noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø vaø aùp duïng hoùa ñôn GTGT chung cho moïi ñoái töôïng noäp thueá. Trong khi ñieàu kieän chöa chín muøi ñeå chuyeån ñoåi hình thöùc noäp thueá theo phöông phaùp tröïc tieáp, hoaëc chöa theå xoùa boû ñöôïc vieäc khaáu tröø khoáng thì toát nhaát neân cho pheùp khaáu tröø treân hoùa ñôn baùn haøng theo tæ leä thueá GTGT ñaõ qui ñoåi treân doanh thu do ñòa phöông quaûn lyù ban haønh. 2/ Veà coâng taùc ban haønh vaên baûn phaùp quy thueá : Moät trong nhöõng trôû ngaïi laøm haïn cheá vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá laø vieäc ban haønh caùc vaên baûn phaùp luaät thueá hieän nay. Theo quan ñieåm cuûa chuû nghóa Maùc – Leâ Nin veà caëp phaïm truø caùi chung – caùi rieâng, thì caùi chung chi phoái caùi rieâng, noù phaûn aùnh nhöõng maët, nhöõng thuoäc tính, nhöõng moái lieân heä beân trong cuûa caùc caùi rieâng cuøng loaïi. Caùi chung laø caùi gaén lieàn vôùi baûn chaát, quy ñònh phöông thöùc toàn taïi vaø phaùt trieån cuûa söï vaät, hieän töôïng. Vaän duïng lyù luaän naøy vaøo - 55 - thöïc tieãn, chuùng ta coù theå khaéc phuïc ñöôïc tình traïng quaù taûi trong vieäc xaây döïng vaø ban haønh caùc vaên baûn phaùp quy thueá hieän nay. Qua ñoù, thuùc ñaåy söï vaän haønh moät caùch naêng ñoäng, linh hoaït cuûa heä thoáng thueá, nhaèm ñaåy maïnh vaø naâng cao hôn nöõa vai troø cuûa thueá. Ñieån hình cho tình traïng “laïm phaùt” vaên baûn laø vieäc ban haønh caùc quy ñònh veà chính saùch thueá töø naêm 1999 ñeán nay. Haàu nhö haøng thaùng, haøng tuaàn, ñeàu coù haøng loaït caùc vaên baûn ra ñôøi. Caùi naøy boå sung noái tieáp, ñieàu chænh cho caùi kia, coù caùi chöa kòp trieån khai ñaõ söûa ñoåi, huûy boû, thaäm chí coù nhöõng vaên baûn maâu thuaãn, phuû ñònh laãn nhau, gaây khoâng ít khoù khaên, luùng tuùng khoâng nhöõng cho ngöôøi thöøa haønh maø coøn caû ñoái vôùi nhöõng ngöôøi trieån khai höôùng daãn. Caùc vaên baûn tröôùc ñaây thöôøng quy ñònh quaù chi tieát, quaù saâu vaøo caùc vaán ñeà lieân quan, maø caøng daøn traûi, caøng ñi saâu vaøo caùi rieâng, thì laïi caøng vuïn vaët, raéc roái, ñaõ khoâng theå bao quaùt ñöôïc vaán ñeà, laïi raát deã bò loãi thôøi, laïc haäu, vaø laïi söûa ñoåi. Keát quaû cuûa caùi voøng laãn quaãn ñoù laø caùc caùn boä thöøa haønh cuûa chuùng ta bò laïc vaøo “baùt quaùi traän ñoà” cuûa haøng “nuùi” caùc vaên baûn. Thöïc tieãn sinh ñoäng vaø nhieàu veû luoân vaän ñoäng vaø bieán ñoåi haøng ngaøy, haøng giôø, nhöõng caùi taûn maïn, vuïn vaët cuõ bò laïc haäu vaø maát ñi, nhöõng caùi môùi luoân naûy sinh, vaø nhö vaäy, khoâng theå quy ñònh heát ñöôïc nhöõng caùi rieâng, caùi chi tieát. Maët khaùc, vieäc quy ñònh quaù chi tieát nhö vaäy, thöù nhaát seõ laøm cho cô quan ban haønh deã rôi vaøo moø maãm söï vuï, thieáu ñi söï taäp trung nghieân cöùu phaùt hieän ra caùi chung, hoaëc giaûi quyeát caùc vaán ñeà mang tính muïc tieâu chieán löôïc. Thöù hai laø laøm cho caùn boä thöøa haønh deã bò xô cöùng tö duy, maùy moùc, cöùng nhaéc, hình thöùc, yû laïi, maát ñi söï naêng ñoäng linh hoaït trong tìm toøi, nghieân cöùu, saùng taïo ñeå giaûi quyeát cho phuø hôïp vôùi caùc vaán ñeà môùi naûy sinh. Do ñoù khi xaây döïng, ban haønh vaên baûn chæ neân döøng laïi ôû caùi chung, caùi neàn taûng, caùi chuaån möïc, caùi baát bieán, caùi mang tính nguyeân taéc ñeå theå bao quaùt vaø chi phoái ñöôïc nhöõng caùi rieâng, caùi chi tieát. Trình ñoä cuûa caùn boä thueá cuûa chuùng ta hieän nay ñaõ ñöôïc chuaån hoùa vaø naâng cao (ña soá ñaõ toát nghieäp ñaïi hoïc), hoï coù ñuû khaû naêng nhaän thöùc vaän duïng nhöõng quy ñònh chung, nhöõng vaán ñeà cô sôû, neàn taûng, chuaån möïc ñoù ñeå giaûi quyeát caùc vaán ñeà phaùt sinh theo yeâu caàu coâng taùc. Ñieàu naøy seõ khaéc phuïc ñöôïc nhöõng nhöôïc ñieåm ñaõ neâu treân, naâng cao ñöôïc tinh thaàn traùch nhieäm cuûa caùn boä, baûo ñaûm duy trì söùc soáng vaø tính oån ñònh töông ñoái cuûa vaên baûn. Coù theå coù yù kieán cho raèng laøm nhö vaäy seõ khoâng ñaûm baûo ñöôïc tính thoáng nhaát, cuøng moät söï vieäc nhöng moãi nôi laøm moãi khaùc. Theo toâi thì möùc ñoä nhöõng caùi khaùc ñoù (neáu coù) ñaõ ñöôïc giôùi haïn, khoáng cheá, bôûi caùi chung, caùi nguyeân taéc, do ñoù noù ñaõ theå hieän ñöôïc tính thoáng nhaát. Hôn nöõa, moãi - 56 - vuøng, moãi khu vöïc, moãi ñòa phöông ñeàu coù söï khaùc bieät nhaát ñònh veà kinh teá, ñòa lyù, taäp quaùn … Cho neân söï toàn taïi caùi khaùc bieät ôû moãi vuøng, moãi ñòa phöông laø taát yeáu. Vieäc vaän duïng nhöõng caùi chung, caùi chuaån möïc ñeå giaûi quyeát nhöõng vaán ñeà môùi naûy sinh seõ vöøa baûo ñaûm tính thoáng nhaát, vöøa phuø hôïp vôùi tính ña daïng, phong phuù trong thöïc tieãn vaø vöøa ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu kòp thôøi, nhanh choùng. Ñoù môùi laø söï thoáng nhaát bieän chöùng : “Thoáng nhaát trong caùi ña daïng” vaø hoaøn toaøn phuø hôïp vôùi tö töôûng “Dó baát bieán öùng vaïn bieán” cuûa Chuû tòch Hoà Chí Minh. Hieän nay vaãn coøn raûi raùc nhieàu chính saùch thueá loàng vaøo trong caùc chính saùch kinh teá – xaõ hoäi khaùc (chính saùch öu ñaõi ñaàu tö trong nöôùc, ñaàu tö nöôùc ngoaøi, luaät daàu khí …). Do vaäy deã choàng cheùo, maâu thuaãn trieät tieâu laãn nhau. Maët khaùc, vieäc söûa ñoåi boå sung ôû vaên baûn chính saùch thueá naøy seõ coù gaén keát, ñoàng boä vôùi caùc vaên baûn thueá khaùc. Vì vaäy, caàn xaây döïng moät heä thoáng vaên baûn thueá moät caùch taäp trung thoáng nhaát theo höôùng lieân keát caùc saéc thueá, caùc chính saùch thueá thaønh moät boä luaät thueá hoaøn chænh. Ñieàu naøy seõ khaéc phuïc ñöôïc nhöõng khieám khuyeát treân vaø ñaëc bieät laø seõ raát deã daøng trong trieån khai thöïc hieän – moät yeâu caàu quan troïng cuûa heä thoáng thueá. Ñaûng vaø Nhaø nöôùc ta hieän nay vaãn kieân ñònh laáy chuû nghóa Maùc – Leânin vaø tö töôûng Hoà Chí Minh laøm kim chæ nam cho moïi hoaït ñoäng cuûa mình, vieäc ñoåi môùi ban haønh caùc vaên baûn cuõng phaûi döïa treân cô sôû naøy. Ñaây laø moät yeâu caàu caàn thieát ñeå trong toå chöùc, quaûn lyù, ñieàu haønh caùc maët hoaït ñoäng cuûa chuùng ta ngaøy caøng naâng cao ñöôïc tính khoa hoïc, hieäu quaû. II. CAÙC GIAÛI PHAÙP ÔÛ CAÁP VI MOÂ : Töø nhöõng toàn taïi mang tính chuû quan trong coâng taùc quaûn lyù thu thueá treân ñòa baøn tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu, chuùng toâi ñeà nghò cuïc Thueá Tænh khaéc phuïc baèng nhöõng giaûi phaùp sau : 1/ Veà coâng taùc thanh tra – kieåm tra thueá : Muïc ñích cuûa coâng taùc thanh tra – kieåm tra thueá laø phaùt hieän vaø thu hoài soá thueá troán laäu vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc; baûo ñaûm söï coâng baèng trong thöïc hieän nghóa vuï thueá cuûa caùc cô sôû saûn xuaát kinh doanh; raên ñe, uoán naén, höôùng daãn ñöa caùc hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh vaøo neà neáp theo söï ñieàu chænh cuûa phaùp luaät. Muïc ñích naøy ñaõ theå hieän ñaày ñuû vai troø cuûa thueá trong vieäc taïo nguoàn thu, ñieàu chænh caùc hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh vaø veà söï coâng baèng cho caùc ñoái töôïng noäp thueá. Nhö vaäy, ñoåi môùi coâng taùc thanh tra – kieåm tra thueá khoâng gì hôn ngoaøi vieäc phaùt huy naâng cao hôn nöõa vai troø cuûa heä thoáng thueá. - 57 - 1.1/ Ñoåi môùi quan ñieåm thanh tra – kieåm tra : Tröôùc heát caàn noùi qua lyù luaän nhaän thöùc cuûa chuû nghóa Duy vaät bieän chöùng veà vai troø cuûa thöïc tieãn, vaø veà moái quan heä bieän chöùng giöõa lyù luaän vaø thöïc tieãn. Thöïc tieãn laø cô sôû hình thaønh, laø ñoäng löïc, muïc ñích vaø ñaëc bieät thöïc tieãn laø tieâu chuaån cuûa nhaän thöùc. Thöïc tieãn laø thöôùc ño kieåm tra laïi nhaän thöùc ñuùng hay sai, thöïc tieãn kieåm nghieäm laïi nhaän thöùc ñeå ñieàu chænh boå sung hoaøn thieän caùi phuø hôïp hoaëc gaït boû caùi khoâng ñuùng. Vaø nhö vaäy, thöïc tieãn quyeát ñònh nhaän thöùc. Lyù luaän laø hình thöùc cao cuûa nhaän thöùc. Lyù luaän baét nguoàn töø thöïc tieãn, hình thaønh vaø phaùt trieån treân cô sôû cuûa thöïc tieãn, nhöng lyù luaän khoâng coù muïc ñích töï noù maø muïc ñích cuoái cuøng laø quay trôû laïi chæ ñaïo, ñònh höôùng cho hoaït ñoäng thöïc tieãn maëc duø chæ ñaïo ñònh laáy cho thöïc tieãn nhöng lyù luaän ñi sau vaø laïc haäu hôn thöïc tieãn, cuõng chæ thöïc tieãn môùi ñaùnh giaù ñöôïc lyù luaän khoa hoïc hay khoâng khoa hoïc, phuø hôïp hay khoâng phuø hôïp ñeå ñieàu chænh, hoaøn thieän lyù luaän. Laâu nay hoaït ñoäng thanh tra – kieåm tra luoân theo loái moøn truyeàn thoáng, töùc chæ döïa vaøo nhöõng quy ñònh trong caùc vaên baûn phaùp luaät, vaän duïng chính saùch, cheá ñoä laøm chuaån möïc ñeå ñieàu chænh uoán naén caùc hoaït ñoäng ña daïng phong phuù trong thöïc tieãn. Ñieàu naøy ñuùng nhöng chöa ñuû, vì noù chæ noùi leân moái quan heä moät chieàu giöõa lyù luaän vaø thöïc tieãn, hoaøn toaøn chöa laøm ñöôïc chieàu ngöôïc laïi raát quan troïng veà vai troø quyeát ñònh cuûa thöïc tieãn. Thöïc teá coù raát nhieàu caùc quy ñònh ñaõ loãi thôøi, laïc haäu ñang kìm haõm söï vaän ñoäng ñi leân cuûa cuoäc soáng nhöng chöa ñöôïc baõi boû, söûa ñoåi, hoaøn thieän. Neáu döïa vaøo nhöõng vaên baûn naøy ñeå ñieàu chænh thöïc tieãn thì taùc haïi cuûa noù khoâng theå löôøng heát ñöôïc. Do ñoù, song song vôùi vieäc uoán naén, ñònh höôùng caùc hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh theo quy ñònh cuûa nhaø nöôùc, coâng taùc thanh tra – kieåm tra phaûi ñaëc bieät chuù troïng tôùi chieàu taùc ñoäng ngöôïc laïi mang tính chaát quyeát ñònh cuûa thöïc tieãn. Töùc laø phaûi laáy nhöõng nhaân toá tích cöïc, nhöõng caùi chung trong thöïc tieãn laøm chuaån möïc ñeå xem xeùt, raø soaùt nhöõng ñieåm, nhöõng noäi dung baát hôïp lyù, trong caùc quy ñònh cuûa phaùp luaät, töø ñoù kieán nghò baõi boû hoaëc söûa ñoåi boå sung, hoaøn thieän nhaèm kòp thôøi thaùo boû nhöõng raøo caûn, thuùc ñaåy quaù trình saûn xuaát kinh doanh phaùt trieån. Coù nhö vaäy, hoaït ñoäng thanh tra – kieåm tra môùi thöïc hieän ñaày ñuû chöùc naêng, nhieäm vuï cuûa mình vaø thaät söï trôû thaønh coâng cuï caàu noái giöõa caùc nhaø saûn xuaát kinh doanh vôùi caùc cô quan ban haønh vaên baûn phaùp luaät nhaø nöôùc. - 58 - 1.2/ Ñoåi môùi toå chöùc boä maùy thanh tra – kieåm tra : Sau khi xoùa boû cheá ñoä chuyeân quaûn, vieäc quyeát toaùn thueá do caùc doanh nghieäp töï laäp, töï chòu traùch nhieäm veà tính chính xaùc cuûa soá lieäu trong baùo caùo quyeát toaùn neân khoâng coù söï tham gia cuûa cô quan thueá . Qua kieåm tra quyeát toaùn thueá taïi doanh nghieäp treân ñòa baøn tænh Baø Ròa Vuõng Taøu töø naêm 1996 ñeán naêm 2000 thì coù tôùi 4.550 cô sôû SXKD coù haønh vi khai man troán thueá. Toång soá thueá troán laäu leân tôùi 52 tyû 986 trieäu ñoàng. Do vaäy, taêng cöôøng cho coâng taùc thanh tra – kieåm tra quyeát toaùn thueá taïi doanh nghieäp laø ñieàu caàn thieát nhaèm phaùt hieän nhöõng keû hôû cuûa phaùp luaät ngaên chaën xöû lyù sai phaïm, baûo ñaûm cho hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp ñi vaøo neà neáp theo caùc quy ñònh cuûa phaùp luaät. Ñeå traùnh gaây khoù khaên phieàn haø cho doanh nghieäp, nghò ñònh soá 61/1998/NÑ-CP ngaøy 15.08.1998 cuûa chính phuû quy ñònh thôøi gian kieåm tra taïi doanh nghieäp khoâng quaù 5 ngaøy. Thöôøng thì ña soá caùc doanh nghieäp ñöôïc kieåm tra ñeàu coù quy moâ töông ñoái lôùn, nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhieàu, cho neân vôùi thôøi gian quy ñònh ñoù theo phöông thöùc kieåm tra hieän nay khoâng theå naøo tieán haønh kieåm tra moät caùch chính xaùc vaø hieäu quaû ñöôïc. Hôn nöõa, soá löôïng doanh nghieäp vaø möùc ñoä phöùc taïp ngaøy caøng taêng leân, trong khi ngaønh thueá ñang chuû tröông giaûm bieân cheá, töø ñoù ñoøi hoûi phaûi ñoåi môùi toå chöùc boä maùy vaø phöông phaùp kieåm tra theo höôùng chuyeân moân hoùa, naêng ñoäng, khoa hoïc vaø hieäu quaû. Muoán vaäy phaûi toå chöùc boä maùy thanh tra – kieåm tra (phoøng thanh tra) thaønh 3 boä phaän : boä phaän nghieân cöùu phaân tích, boä phaän tröïc tieáp thanh tra vaø boä phaän xöû lyù. - Boä phaän nghieân cöùu phaân tích : Ñaây laø boä phaän quan troïng nhaát cuûa boä maùy thanh tra. Do ñoù, caàn phaûi boá trí nhöõng caùn boä nhaïy beùn, coù naêng khieáu veà tö duy phaân tích, phaùn ñoaùn, coù trình ñoä chuyeân moân cao trong lónh vöïc taøi chính vaø phaân tích taøi chính. Nhieäm vuï cuûa boä phaän naøy laø tieáp nhaän, khai thaùc vaø xöû lyù thoâng tin veà ñoái töôïng kieåm tra. Thoâng tin ôû ñaây laø caùc taøi lieäu, soá lieäu veà tình hình taøi chính cuûa ñôn vò kieåm tra trong moät soá naêm nhaát ñònh; caùc tieâu chuaån, ñònh möùc cuûa nhaø nöôùc … Coâng cuï ñeå xöû lyù, phaân tích thoâng tin hieäu quaû nhaát laø caùc tyû soá taøi chính: + Tyû suaát laõi goäp tieâu thuï saûn phaåm - 59 - + Tyû suaát sinh lôøi voán kinh doanh. + Caùc tyû soá veà chi phí tieàn löông, tieâu hao nguyeân vaät lieäu, khaáu hao, chi phí quaûn lyù … treân doanh thu hoaëc toång chi phí . Ñoái vôùi vuï vieäc thanh tra lôùn caàn coù caùc nhìn nhaän toaøn dieän veà tình hình taøi chính cuûa ñôn vò thì phaân tích theâm qua sô ñoà taøi chính Dupont. Döïa vaøo caùc tyû soá naøy, ñoái chieáu vôùi tieâu chuaån, ñònh möùc quy ñònh cuûa nhaø nöôùc, hoaëc ñoái chieáu vôùi caùc tyû soá taøi chính cuûa caùc ñôn vò coù cuøng quy moâ, ngaønh ngheà treân cuøng ñòa baøn ñeå so saùnh tìm ra nhöõng ñieàu maâu thuaãn, baát hôïp lyù, nhöõng ñieåm chöùa ñöïng nhieàu yeáu toá nghi vaán, töø ñoù xaùc ñònh troïng taâm, troïng ñieåm, xaây döïng ñeà cöông kieåm tra trình laõnh ñaïo ra quyeát ñònh thaønh laäp Ñoaøn kieåm tra taïi ñôn vò. Boä phaän tröïc tieáp kieåm tra : Ñaây laø boä phaän naêng ñoäng mang tính chaát kyõ thuaät cuûa boä maùy thanh tra. Döïa vaøo keát quaû cuûa boä phaän nghieân cöùu phaân tích trong ñeà cöông kieåm tra, boä phaän naøy taäp trung xoaùy vaøo kieåm tra nhöõng maûng troïng taâm, troïng ñieåm ñaõ ñöôïc xaùc ñònh vaø laäp bieân baûn keát luaän noäi dung cuûa nhöõng maûng ñaõ kieåm tra. Do tröïc tieáp xem xeùt, kieåm tra hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp neân boä phaän naøy coù ñieàu kieän phaùt hieän ra nhöõng keõ hôû cuûa phaùp luaät, hoaëc nhöõng ñieåm, nhöõng noäi dung ñaõ laïc haäu, baát hôïp lyù cuûa caùc quy ñònh hieän haønh ñeå kieán nghò söûa ñoåi, boå sung, hoaøn thieän vaên baûn phaùp luaät. Boä phaän xöû lyù : Theo keát luaän cuûa boä phaän tröïc tieáp kieåm tra theå hieän trong bieân baûn, boä phaän naøy kieåm tra laïi keát luaän vaø nhöõng haønh vi vi phaïm (neáu coù) cuûa ñôn vò, ñoái chieáu vôùi caùc quy ñònh veà xöû lyù vi phaïm veà thueá trong caùc vaên baûn phaùp luaät, töø ñoù ra quyeát ñònh xöû lyù, trình laõnh ñaïo kyù duyeät. Ñoàng thôøi, theo doõi, ñoân ñoác ñôn vò thöïc hieän quyeát ñònh xöû lyù ñoù. Ñaây cuõng laø boä phaän tieáp nhaän vaø giaûi quyeát caùc ñôn khieáu naïi, toá caùo cuûa ñoái töôïng noäp thueá. Coù theå toùm taét toå chöùc vaø hoaït ñoäng cuûa boä maùy thanh tra qua sô ñoà sau : - 60 - Tröôûng phoøng Boä phaän nghieân cöùu phaân tích Boä phaän tröïc tieáp kieåm tra Boä phaän xöû lyù - Tieáp nhaän, khai thaùc thoâng tin. - Phaân tích ñaùnh giaù xaùc ñònh noäi dung, xaây döïng ñeà cöông kieåm tra . - Ra quyeát ñònh thaønh laäp Ñoaøn kieåm tra - Tieán haønh thanh, kieåm tra theo ñeà cöông kieåm tra. - Laäp bieân baûn keát luaän noäi dung ñaõ kieåm tra taïi ñôn vò. - Kieán nghò veà vaên baûn phaùp luaät - Kieåm tra laïi keát luaän cuûa Ñoaøn kieåm tra. - Ra quyeát ñònh xöû lyù. - Theo doõi, ñoân ñoác thöïc hieän quyeát ñònh xöû lyù. - Tieáp nhaän vaø giaûi quyeát ñôn khieáu naïi, toá caùo. Khi thaønh laäp Ñoaøn kieåm tra, toát nhaát Tröôûng ñoaøn neân laø ngöôøi ôû boä phaän nghieân cöùu phaân tích (ngöôøi tröïc tieáp phaân tích), caùc thaønh vieân coøn laïi thuoäc boä phaän tröïc tieáp kieåm tra. Taát nhieân trong quaù trình thanh tra kieåm tra phaûi coù söï phoái hôïp cuûa caùc boä phaän lieân quan (phoøng quaûn lyù thu, phoøng quaûn lyù chöùc naêng…) nhöng ñoù laø söï phoái hôïp veà maët nghieäp vuï, veà cung caáp thoâng tin caàn thieát theo yeâu caàu cuûa phoøng thanh tra. Vieäc kieåm tra tröïc tieáp taïi ñôn vò phaûi do boä maùy thanh tra ñoäc laäp tieán haønh. Coù nhö vaäy môùi taïo ñöôïc tính chuû ñoäng vaø baûo ñaûm tính khaùch quan trong quaù trình thanh tra kieåm tra taïi ñôn vò. Nhö vaäy, maëc duø thôøi gian tieán haønh thanh tra – kieåm tra coù theå ngaén, soá löôïng caùn boä khoâng nhieàu, vieäc ñoåi môùi toå chöùc boä maùy vaø phöông phaùp thanh tra nhö treân vaãn baûo ñaûm naâng cao hôn chaát löôïng vaø hieäu quaû cuûa coâng taùc thanh tra – kieåm tra . 1.3/ Naâng cao naêng löïc nhaän thöùc thanh tra – kieåm tra thueá : Haàu heát löïc löôïng caùn boä thanh tra ñeàu ñaõ ñöôïc chuaån hoùa, coù trình ñoä ñaïi hoïc nhöng trong thöïc teá nhieàu caùn boä kieåm tra raát maùy moùc, hình thöùc, chuû quan trong vieäc vaän duïng caùc quy ñònh cuûa phaùp luaät. Töø ñoù daãn tôùi keát luaän kieåm tra khoâng ñuùng, gaây thieät haïi cho nhaø nöôùc hoaëc gaây phaûn öùng töø phía doanh nghieäp ñöôïc kieåm tra. Ñieån hình cho tình traïng naøy laø vieäc vaän duïng caùc quy ñònh veà quyeàn aán ñònh thueá cuûa cô quan thueá. - 61 - Ñieàu 18 Luaät thueá GTGT vaø ñieàu 16 Luaät thueá TNDN quy ñònh : “Cô quan thueá aán ñònh thueá ñoái vôùi ñoái töôïng noäp thueá trong caùc tröôøng hôïp sau : a) khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñuùng cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn, chöùng töø … khoâng thöïc hieän cheá ñoä keá toaùn thì ñaõ roõ, nhöng coøn thöïc hieän khoâng ñuùng ? Nhieàu tröôøng hôïp hoä saûn xuaát kinh doanh do sô xuaát ghi thieáu hoaëc thöøa moät vaøi chæ tieâu khoâng quan troïng treân vaøi tôø hoùa ñôn baùn haøng cuõng bò xem laø thöïc hieän khoâng ñuùng cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn, chöùng töø vaø do ñoù, ngoaøi vieäc xöû lyù vi phaïm haønh chính trong lónh vöïc keá toaùn, hoä kinh doanh ñoù phaûi chòu aán ñònh thueá (thöôøng laø raát cao). Ñieàu naøy heát söùc voâ lyù ! baûn chaát cuûa quy ñònh naøy laø ôû choã vieäc thöïc hieän khoâng ñuùng cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn daãn tôùi vieäc khoâng coù cô sôû hoaëc khoâng ñuû caên cöù ñeå xaùc ñònh doanh thu hoaëc thu nhaäp chòu thueá thì môùi phaûi chòu söï aán ñònh thueá cuûa cô quan thueá. Vì vaäy, caàn xoùa boû loái tö duy raäp khuoân, cöùng nhaéc, khaéc phuïc tö duy hình thöùc, xaây döïng tö duy heä thoáng cho caùn boä thueá noùi chung vaø caùn boä thanh tra noùi rieâng. Töùc laø xaây döïng tö duy xuaát phaùt töø baûn chaát chöùc naêng cuûa söï vaät, hieän töôïng baèng caùch taäp huaán veà lyù luaän nhaän thöùc cuûa Caùc Maùc trong ñoù nhaán maïnh ñeán caùc hình thöùc, quy luaät tö duy, caùc phöông phaùp tö duy ñeå giuùp cho caùn boä nhaän xeùt, keát luaän söï vieäc ñuùng ñaén, chính xaùc. Beân caïnh ñoù, caàn phaûi toå chöùc thöôøng xuyeân hoaëc ñònh kyø caùc buoåi hoïp, hoäi thaûo trao ñoåi ñuùc keát kinh nghieäm naûy sinh trong quaù trình thanh tra – kieåm tra ; cung caáp phoå bieán nhöõng thoâng tin veà caùc thuû ñoaïn troán thueá cuøng caùc bieän phaùp phaùt hieän, khaéc phuïc, kieán nghò nhöõng thoâng tin phaûn hoài töø thöïc tieãn ñeán cô quan ban haønh chính saùch, cheá ñoä … Neân toå chöùc caùc cuoäc thi caùn boä thanh tra gioûi, kích thích söï say meâ nghieân cöùu, saùng taïo cuûa caùn boä thanh tra baèng hình thöùc khen thöôûng caû veà vaät chaát laãn tinh thaàn ñoái vôùi nhöõng saùng kieán, nhöõng giaûi phaùp coù giaù trò. Ñoù cuõng laø bieän phaùp ñeå naâng cao naêng löïc nhaän thöùc trong löïc löôïng thanh tra – kieåm tra thueá. 2/ Veà coâng cuï giao vaø kieåm tra vieäc thöïc hieän keá hoaïch : Giöõa thueá vaø toång saûn phaåm quoác noäi (GDP) coù moái lieân heä chaët cheõ vôùi nhau. Chính vì vaäy maø caùc nöôùc treân theá giôùi ñeàu ñoäng vieân moät tyû leä GDP nhaát ñònh vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc. Neáu tyû leä ñoäng vieân thaáp seõ khoâng baûo ñaûm ñöôïc nguoàn thu ñaùp öùng cho nhu caàu chi tieâu cuûa nhaø nöôùc. Ngöôïc laïi, neáu quaù cao seõ khoâng coâng baèng, khoâng khuyeán khích ñaàu tö kích thích neàn kinh teá phaùt trieån, cuoái cuøng laø neàn kinh teá seõ trì treä daãn tôùi möùc taêng tröôûng ñoäng vieân khoâng toái öu . - 62 - Nhö vaäy, tyû leä ñoäng vieân töø GDP quaù cao hoaëc quaù thaáp ñeàu laøm trieät tieâu hoaëc giaûm vai troø cuûa thueá, cho neân vieäc xaùc ñònh tyû leä ñoäng vieân hôïp lyù chính laø ñeå phaùt huy vai troø cuûa thueá. Vaán ñeà laø laøm theá naøo ñeå xaùc ñònh tyû leä ñoäng vieân hôïp lyù ? Muoán vaäy phaûi xaùc ñònh ñöôïc tính quy luaät theå hieän trong moái quan heä giöõa thueá vaø GDP qua nhöõng naêm neàn kinh teá phaùt trieån vôùi toác ñoä taêng tröôûng oån ñònh vaø coù soá thu töông ñoái cao. Ñeå nghieân cöùu phaùt hieän ra tính quy luaät ñoù, ta coù theå choïn ra moät maãu töø soá lieäu taïi tænh Baø Ròa Vuõng Taøu qua moät soá naêm sau : Ñôn vò tính : trieäu ñoàng Chæ tieâu 1995 (i1) 1996 (i2) 1997 (i3) 1999 (i4) 2000 (i5) GDP (X) 11.489 15.168 17.138 26.025 41.684 Thueá (Y) 6.660 8.544 10.020 13.488 27.635 Goïi Xi laø GDP cuûa naêm thöù i, i = 1,5 Goïi Yi laø thueá cuûa naêm thöù i, i = 1,5 Theo lyù thuyeát töông quan maãu thì heä soá töông quan (r) giöõa hai ñaïi löôïng GDP (X) vaø thueá (Y) ñöôïc xaùc ñònh bôûi coâng thöùc : n n n i =1 i =1 i =1 n ∑ X i Yi − ∑ X i ∑ Yi r= 2 2 ⎡ n 2 ⎛ n ⎞ ⎤⎡ n 2 ⎛ n ⎞ ⎤ ⎢n ∑ X i − ⎜ ∑ X i ⎟ ⎥ ⎢n ∑ Yi − ⎜ ∑ Yi − ⎟ ⎥ ⎝ i =1 ⎠ ⎥⎦ ⎢⎣ i =1 ⎝ i =1 ⎠ ⎥⎦ ⎢⎣ i =1 (*) Vôùi n = 5 5 ∑X = i i =1 5 5 111.504 ∑X Y i i = 1.880.797.432 i =1 ∑Y i = 66.347 i =1 5 5 ∑ X 2i = i =1 3.070.632.870 ∑Y 2 i = 1.163.375.305 i =1 Thay vaøo (*) ta coù : 5 × 1.1.880.797.432 − 111.504 × 66.347 r= 5 × 3.870.632.870 − (111.504) 2 − 5 × 1.163.375.305 − (66.510) 2 [ r= ] [ 2.006.031.272 = 0,9869 ≈ 1 2.032.656.336 - 63 - ] Do r ≈ 1 neân X vaø Y coù moái töông quan chaët cheõ vôùi nhau theo quan heä tuyeán tính, bieåu hieän bôûi haøm soá y = ax + b. Döïa vaøo lyù thuyeát hoài quy thì a, b ñöôïc xaùc ñònh nhö sa : a= n n i =1 i =1 n ∑ X i Yi −∑ X i n ∑Y i =1 2 i n ⎞ 2 ⎛ X Xi ⎟ − ⎜ ∑ ∑ i i =1 ⎝ i =1 ⎠ n a = 0,687 Maø : b = Y − aX Y= 13.269 X= 22.300 ⇒ b = 13.269 – 0,687 x 22.300 = - 2.051. Nhö vaäy quy luaät veà moái lieân heä giöõa thueá vaø GDP taïi tænh Baø Ròa Vuõng Taøu trong nhöõng naêm gaàn ñaây vaø trong töông lai gaàn ñaõ ñöôïc xaùc ñònh bôûi haøm : y = 0,687x – 2051 . Roõ raøng neáu bieát chæ tieâu GDP cuûa naêm 2001, 2002 (do cô quan Thoáng keâ cung caáp), chuùng ta deã daøng döï ñoaùn töông ñoái chính xaùc soá thueá thu ñöôïc trong naêm 2001, 2002 döïa vaøo haøm soá naøy. Vieäc tính toaùn ñeå tìm ra tính quy luaät trong söï vaän ñoäng cuûa thueá vaø GDP ôû töøng ñòa phöông khoâng coù gì phöùc taïp caû, vaø noù caøng ñôn giaûn, deã daøng hôn nhôø vaøo söï trôï giuùp cuûa maùy vi tính ñaõ ñöôïc trieån khai roäng khaép trong ngaønh thueá. Caên cöù vaøo chæ tieâu GDP döï kieán do cô quan thoáng keâ cung caáp, cô quan thueá deã daøng xaùc ñònh ñöôïc möùc ñoäng vieân toái öu döïa vaøo moái quan heä haøm soá giöõa thueá vaø GDP ñaõ ñöôïc xaùc laäp. Ngoaøi ra, ñieàu naøy coøn coù yù nghóa quan troïng trong coâng taùc giao vaø kieåm tra vieäc thöïc hieän keá hoaïch thu ngaân saùch. Noù khoâng nhöõng khaéc phuïc ñöôïc söï tuøy tieän caûm tính taïo ñöôïc söï coâng baèng thuyeát phuïc trong vieäc giao keá hoaïch, maø coøn laø coâng cuï höõu hieäu ñeå kieåm tra ñaùnh giaù naêng löïc, tinh thaàn traùch nhieäm cuûa ngöôøi ñieàu haønh, cuõng nhö caû moät taäp theå coâng chöùc ngaønh thueá ôû moät ñòa baøn nhaát ñònh trong vieäc thöïc hieän keá hoaïch thu moät caùch khaùch quan, khoa hoïc. - 64 - 3/ Taêng cöôøng coâng taùc quaûn lyù söû duïng hoùa ñôn chöùng töø : Tình traïng söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp moät caùch traøn lan nhö hieän nay ñang laø vaán ñeà böùc xuùc, nhöùc nhoái cuûa ngaønh thueá. Hình thöùc troán thueá vaø ruùt tieàn nhaø nöôùc thoâng qua khaáu tröø hay hoaøn thueá GTGT thöôøng laø söû duïng hoùa ñôn khoáng (baûng keâ thu mua tröïc tieáp), hoùa ñôn giaû hoaëc hoùa ñôn do Boä taøi chính phaùt haønh nhöng giaù trò ñöôïc theå hieän treân lieân löu (cô sôû ñeå keâ khai vaø noäp thueá) thaáp hôn so vôùi lieân giao cho khaùch haøng (cô sôû ñeå haïch toaùn chi phí, khaáu tröø thueá, hoaøn theá). Beân caïnh ñoù, hieän töôïng baùo maát hoùa ñôn nhaèm ñoái phoù vôùi cô quan thueá khi xaùc minh, ñoái chieáu soá lieäu giöõa caùc lieân hoùa ñôn, hoaëc ñeå cung caáp hoùa ñôn cho caùc ñoái töôïng khaùc söû duïng cuõng ñaõ trôû neân phoå bieán, goùp phaàn vaøo vieäc hình thaønh thò tröôøng ngaàm, thò tröôøng ñen veà hoùa ñôn chöùng töø. Nghieâm troïng hôn vaø thaùch thöùc hôn laø thuû ñoaïn thaønh laäp doanh nghieäp “ma” ñeå mua hoùa ñôn do Boä taøi chính phaùt haønh, sau ñoù bieán maát cuøng vôùi nhöõng cuoán hoùa ñôn ñaõ mua ñöôïc. Giaù trò phaûn aùnh treân nhöõng hoùa ñôn troâi noåi naøy coù lieân leân ñeán haøng tyû ñoàng nhöng khoâng ñöôïc quaûn lyù, vaø nhö vaäy gaây thieät haïi khoâng nhoû ñeán ngaân saùch, cuõng nhö gaây thieät thoøi vaø baát bình ñoái vôùi nhöõng ngöôøi chaáp haønh ñuùng caùc quy ñònh veà quaûn lyù vaø söû duïng hoùa ñôn chöùng töø. Nguyeân nhaân laøm cho caên beänh söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp trôû neân traàm troïng tröôùc heát laø do vieäc aùp duïng caùc bieän phaùp cheá taøi coøn nheï, chöa ñuû “lieàu” ñeå caét côn. Luaät cho pheùp truy thu vaø phaït töø 1 – 5 laàn soá thueá troán laäu, nhöng cô quan thueá haàu nhö chæ döøng laïi ôû möùc phaït töø 1 – 2 laàn (laàn ñaàu chæ phaït 1 laàn), do vaäy tính raên ñe chöa cao. Thöù hai laø vieäc xaùc minh hoùa ñôn thöôøng dieãn ra ôû caùc ñòa phöông khaùc nhau neân thôøi gian kieåm tra, ñoái chieáu thöôøng keùo daøi. Ñieàu naøy taát yeáu daãn tôùi khoái löôïng hoùa ñôn ñöôïc xaùc minh khoâng nhieàu vaø nhö vaäy vaãn chöa phaùt hieän heát caùc tröôøng hôïp söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp, soá “loït löôùi” vaãn coøn cao. Thöù ba laø chöa kích thích loâi keùo ñöôïc ñoâng ñaûo nhaân daân tham gia phaùt hieän vieäc söû duïng hoùa ñôn phi phaùp. Töùc chöa coù caùc hình thöùc khen thöôûng xöùng ñaùng baèng vaät chaát cho ngöôøi phaùt hieän hoaëc cung caáp thoâng tin veà caùc ñoái töôïng vi phaïm cheá ñoä quaûn lyù vaø söû duïng hoùa ñôn chöùng töø. Ngoaøi ra, thanh toaùn baèng tieàn maët khoâng qua heä thoáng ngaân haøng, vaø vieäc söû duïng hoùa ñôn ñaëc thuø coøn haïn cheá cuõng laø nguyeân nhaân thuùc ñaåy cho vieäc söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp theâm traàm troïng. - 65 - Tuy ñaõ xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân nhöng vieäc chöõa trò caên beänh traàm kha naøy khoâng ñôn giaûn. Muoán ñieàu trò coù hieäu quaû ñoøi hoûi phaûi noã löïc phoái hôïp ñoàng boä caùc bieän phaùp sau : Moät laø, phaûi xöû lyù nghieâm khaéc caùc ñoái töôïng söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp. Caùc bieän phaùp cheá taøi phaûi ñuû maïnh, ñuû söùc raên ñe ngaên ngöøa caùc haønh vi phaïm phaùp. Moïi tröôøng hôïp söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp töø laàn thöù ba trôû ñi hoaëc vi phaïm moät laàn nhöng möùc ñoä nghieâm troïng (soá löôïng lôùn, thôøi gian vi phaïm keùo daøi…) caàn phaûi truy toá tröôùc cô quan phaùp luaät. Hai laø, maùy vi tính hieän nay ñaõ ñöôïc trang bò vaø trieån khai noái maïng ñeán haàu heát caùc ñôn vò cuûa ngaønh thueá (Chi cuïc thueá). Caên cöù vaøo baûng keâ hoùa ñôn chöùng töø haøng baùn ra cuûa caùc cô sôû kinh doanh, caùc ñôn vò thueá nhaäp vaøo maïng vi tính toaùn boä nhöõng döõ kieän veà hoùa ñôn do ñôn vò caáp phaùt maø doanh nghieäp ñaõ söû duïng. Vôùi bieän phaùp naøy, duø chæ ôû moät nôi nhaát ñònh vieäc truy caäp, xaùc minh, ñoái chieáu hoùa ñôn seõ deã daøng vaø nhanh choùng hôn. Taát nhieân seõ ít coù tröôøng hôïp söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp maø khoâng bò phaùt hieän. Ba laø, caàn phaûi tuyeân truyeàn roäng raõi baèng caùc hình thöùc thích hôïp treân caùc phöông tieän thoâng tin ñaïi chuùng veà yù thöùc chaáp haønh cheá ñoä söû duïng hoùa ñôn, chöùng töø trong nhaân daân, giuùp hoï nhaän thöùc ñöôïc quyeàn lôïi vaø nghóa vuï cuûa mình trong vieäc ñoøi hoûi phaûi nhaän hoùa ñôn khi mua haøng hoùa, dòch vuï. Cuõng caàn thieát coâng boá danh saùch caùc doanh nghieäp, caù nhaân troán thueá, truïc lôïi töø vieäc söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp nhaèm taïo moät dö luaän roäng raõi leân aùn caùc haønh vi naøy. Boán laø, khuyeán khích nhaân daân tham gia phaùt hieän vieäc söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp. Caàn coù hình thöùc khen thöôûng thoûa ñaùng baèng vaät chaát cho ngöôøi cung caáp thoâng tin hoaëc phaùt hieän. Coù theå quy ñònh moät tyû leä nhaát ñònh daønh cho ngöôøi coù coâng phaùt hieän töø soá tieàn thu ñöôïc trong vieäc xöû lyù caùc ñoái töôïng söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp. Vaø cuoái cuøng, thöïc teá cho thaáy caùc ñôn vò söû duïng hoùa ñôn ñaëc thuø thöôøng quaûn lyù raát chaët cheõ vaø ñuùng quy ñònh veà cheá ñoä quaûn lyù vaø söû duïng hoùa ñôn chöùng töø. Vì vaäy neân khuyeán khích nhaân roäng caùc cô sôû saûn xuaát kinh doanh ñaêng kyù söû duïng loaïi hoùa ñôn naøy. Ngoaøi ra, veà laâu daøi caàn taïo ñieàu kieän thuaän lôïi vaø khuyeán khích caùc doanh nghieäp, caù nhaân thanh toaùn thoâng qua heä thoáng ngaân haøng. Vieäc söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp laø moät vaán ñeà nan giaûi laøm haïn cheá raát nhieàu ñeán caùc vai troø cuûa thueá, neáu quyeát taâm phoái hôïp thöïc - 66 - hieän ñoàng boä caùc bieän phaùp treân, chaéc chaén vaán ñeà naøy seõ bò ñaåy luøi vaø khoâng coøn laø ñieàu ñaùng lo ngaïi nöõa. III. Caùc ñieàu kieän ñeå nhöõng giaûi phaùp coù theå thöïc hieän Ñeå coù theå thöïc hieän caùc giaûi phaùp neâu trong ñeà taøi, caàn phaûi coù nhöõng ñieàu kieän sau: - Ñieàu kieän veà trang thieát bò vaät chaát: Caàn trang bò phöông tieän laøm vieäc cho coâng taùc thu thueá phuø hôïp vôùi yeâu caàu môû roäng quan heä hôïp taùc quoác teá veà moïi maët. Tröôùc heát, caàn coù heä thoáng maùy vi tính noái maïng trang bò ñeán töøng ñôn vò cuûa ngaønh thueá ñeå thöïc hieän löu tröõ vaø theo doõi soá lieäu caàn thieát cuûa ñoái töôïng noäp thueá, giuùp cho vieäc truy caäp vaø xöû lyù nhanh coâng taùc xaùc minh hoùa ñôn chöùng töø. Ngoaøi ra, trong quaù trình ñieàu chænh, baõi boû thueá SDÑNN vaø moät soá noäi dung cuûa caùc saéc thueá khaùc seõ laøm doâi ra moät boä phaän caùn boä coâng chöùc. Vì vaäy caàn coù keá hoaïch ñaøo taïo laïi, boá trí coâng vieäc khaùc hoaëc xaây döïng moät quyõ ñaëc bieät nhaèm giaûi quyeát trôï caáp kòp thôøi vaø thoûa ñaùng cho soá caùn boä doâi dö naøy. - Ñieàu kieän tinh thaàn: Ngoaøi yeáu toá vaät chaát neâu treân, ñieàu kieän ñeå thöïc thi caùc giaûi phaùp neâu trong luaän vaên chuû yeáu taäp trung ôû yeáu toá tinh thaàn, töc noù ñoøi hoûi ôû loøng quyeát taâm vaø söï noã löïc cuûa yù chí trong toå chöùc thöïc hieän. Caàn phaûi quaùn trieät vieäc thöïc hieän caùc giaûi phaùp laø moät nhieäm vuï quan troïng caàn phaûi hoaøn thaønh trong moät giai ñoaïn xaùc ñònh. Cuõng neân coù hình thöùc khen thöôûng, ñoäng vieân, khích leä kòp thôøi ñeå nhaân roäng caùc ñieån hình tích cöïc, tieân tieán. Ñieàu kieän veà phaùp lyù : Caàn xaây döïng moät heä thoáng chính saùch thueá taäp trung taát caû noäi dung cuûa chính saùch thueá vaøo moät moái hoaøn chænh nhaèm ñaûm baûo tính nhaát quaùn, traùnh maâu thuaãn laãn nhau taïo ñieàu kieän thuaän lôïi deã daøng trong toå chöùc thöïc hieän. Ñieàu kieän veà nhaân söï : Caàn thaønh laäp caùc toå coâng taùc chuyeân moân ñeå trieån khai, ñoân ñoác, chæ ñaïo thoáng nhaát quaù trình thöïc hieän caùc giaûi phaùp. Sau moät thôøi gian nhaát ñònh caàn phaûi toång keát quaù trình thöïc hieän ñeå ñuùc keát ruùt kinh nghieäm giuùp cho vieäc toå chöùc thöïc hieän ñöôïc toát hôn. Ngoaøi ra yeâu caàu veà ñaøo taïo caùn boä phuø hôïp vôùi tình hình môùi; Naâng cao trình ñoä vaø boá trí coâng taùc phuø hôïp vôùi sôû tröôøng, naêng löïc chuyeân moân cuûa caùn boä cuõng laø ñieàu kieän caàn thieát. Ñieàu kieän mang tính hoã trôï : Chæ coù theå naâng cao hieäu quaû vieäc thöïc hieän caùc giaûi phaùp baèng vieäc tieán haønh song song vôùi caûi caùch haønh chính trong lónh vöïc thueá. Beân caïnh ñoù, caàn ñaåy maïnh coâng taùc - 67 - tuyeân truyeàn naâng cao nhaän thöùc cuûa quaàn chuùng. Ngoaøi ra, cuõng caàn thuyeát phuïc, tranh thuû söï uûng hoä ñoàng tình cuûa caùc caáp caùc ngaønh coù lieân quan trong vieäc thöïc thi caùc giaûi phaùp, nhaát laø ñoái vôùi caáp coù thaåm quyeàn ban haønh vaø söûa ñoåi caùc saéc thueá. Toùm laïi : Toaøn boä noäi dung cuûa chöông 3 – Chöông cuoái, cuõng laø chöông troïng taâm cuûa ñeà taøi – baùm saùt vaøo vieäc giaûi quyeát caùc vaán ñeà toàn taïi ñaõ neâu ôû chöông tröôùc treân cô sôû phöông phaùp luaän töø quan ñieåm chung veà caùc giaûi phaùp. Tröôùc ñaây, ñaõ coù nhieàu coâng trình nghieân cöùu coù giaù trò veà hoaøn thieän töøng saéc thueá ôû taàm vó moâ nhaát laø ñoái vôùi thueá GTGT, thueá TNDN vaø thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao. Vì ñaây, ñeà taøi chæ döøng laïi ôû vieäc neâu vaø giaûi quyeát caùc vaán ñeà coù theå laø nhoû nhöng böùc xuùc ñang xaûy ra trong thöïc tieãn quaûn lyù thueá taïi tænh Baø Ròa Vuõng Taøu noùi rieâng vaø treân phaïm vi caû nöôùc noùi chung. Hy voïng caùc giaûi phaùp naøy goùp phaàn cuøng vôùi caùc giaûi phaùp ôû caùc coâng trình nghieân cöùu khaùc veà thueá, naâng cao hôn nöõa vò trí vaø vai troø cuûa thueá trong neàn kinh teá xaõ hoäi nöôùc nhaø. - 68 - KEÁT LUAÄN Vieäc xaùc ñònh ñuùng baûn chaát, khaùi nieäm, vai troø cuûa thueá khoâng chæ ñôn thuaàn laø vaán ñeà hoïc thuaät hay töø ngöõ ñôn thuaàn, maø noù coù yù nghóa saâu saéc giuùp cho vieäc nhaän thöùc vaø vaän duïng ñuùng coâng cuï thueá trong ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá xaõ hoäi nöôùc nhaø. Chính vì vaäy maø ngoaøi vieäc neâu moät caùch khaùi quaùt quaù trình phaùt trieån cuûa heä thoáng thueá ôû Vieät nam, coù tham khaûo theâm moät soá kinh nghieäm toå chöùc heä thoáng thueá cuûa caùc nöôùc treân theá giôùi, vaán ñeà lyù luaän cô baûn nhaát chieám tyû troïng lôùn trong noäi dung cuûa chöông I taäp luaän vaên naøy laø vieäc laøm roõ baûn chaát, khaùi nieäm vaø vai troø cuûa thueá. Nhöõng vaán ñeà lyù luaän cô baûn ñoù ñöôïc soi roïi vaøo thöïc tieãn coâng taùc quaûn lyù thueá taïi tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu vaø aûnh höôûng cuûa thueá tôùi söï phaùt trieån kinh teá - xaõ hoäi treân ñòa baøn Tænh trong nhöõng naêm gaàn ñaây, qua ñoù, phaùt hieän ra nhöõng vaán ñeà coøn khieám khuyeát, toàn taïi gaây trôû ngaïi ñeán vieäc phaùt huy vai troø cuûa thueá. Ñoù laø söï baát caäp cuûa vaán ñeà thueá SDÑNN, thueá ñoái hoä kinh doanh nhoû, thueá GTGT trong khaâu nhaäp khaåu, vaán ñeà ban haønh vaên baûn phaùp quy thueá, vaán ñeà veà leä phí tröôùc baï, moân baøi cuõng nhö caùc vaán ñeà mang tính khaùch quan nhö coâng taùc thanh tra-kieåm tra, coâng taùc quaûn lyù hoùa ñôn chöùng töø vaø giao chæ tieâu keá hoaïch. Treân cô sôû lyù luaän vaø thöïc tieãn coâng taùc quaûn lyù thu thueá treân ñòa baøn tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu, luaän vaên ñöa ra nhöõng giaûi phaùp cuï theå giaûi quyeát trieät ñeå töøng vaán ñeà toàn taïi vöøa neâu treân. Nhöõng giaûi phaùp ñoù tuy khoâng taàm côõ, to taùt nhö nhöõng coâng trình nghieân cöùu khaùc veà thueá, nhöng noù ñang laø vaán ñeà mang tính thôøi söï, böùc xuùc ñoøi hoûi phaûi ñöôïc giaûi quyeát ñang naûy sinh trong thöïc tieãn quaûn lyù thu thueá treân ñòa baøn tænh Baø Ròa-Vuõng Taøu noùi rieâng vaø treân phaïm vi caû nöôùc noùi chung. Luaän vaên cuõng chæ döøng laïi ôû vieäc vaän duïng vaø phaùt huy caùc vai troø saün coù cuûa thueá ñaõ ñöôïc thöøa nhaän maø khoâng ñi vaøo taäp trung nghieân cöùu phaùt hieän ra nhöõng vai troø môùi. Khaùm phaù, phaùt hieän ra nhöõng yeáu toá môùi ñeå phuïc vuï cuoäc soáng laø nhieäm vuï vaø muïc ñích cuûa khoa hoïc. Luaän vaên naøy chæ laø söï taäp döôït ñeå laøm quen vôùi vieäc nghieân cöùu khoa hoïc. Hy voïng noù seõ laø böôùc ñeäm taïo ñöôïc ñaø cho nhöõng böôùc nghieân cöùu tieáp theo toaøn dieän, saâu saéc vaø coù giaù trò hôn sau naøy. - 69 - TAØI LIEÄU THAM KHAÛO - Trieát hoïc taäp 1,2,3 – Boä giaùo duïc vaø ñaøo taïo – NXB Chính trò Quoác gia Haø Noäi – 1997 - Kinh teá hoïc – David begg; Stanley fisher; Rudiger Dorrnbusch – NXB Giaùo duïc Haø Noäi – 1995. - Giaùo trình thueá-Nguyeãn Thanh Tuyeàn, Nguyeãn Ngoïc Thanh-NXB Thoáng keâ 2001 - Thueá, coâng cuï ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá-Quaùch Ñöùc Phaùp-NXB Xaây döïng – Haø noäi 1999. - Taøi chính hoïc-Tröôøng ÑH TCKT Haø noäi-NXB Taøi chính-Haø noäi 1999 - Thueá – Nguyeãn Hoàng Thaéng – NXB Thoáng keâ - 1998 - Luaät thueá GTGT, Luaät thueá TNDN vaø caùc vaên baûn höôùng daãn - Logic hoïc vaø phöông phaùp luaän nghieân cöùu khoa hoïc, Leâ Töû Thaønh, NXB Treû 1995 - Lyù thuyeát xaùc suaát thoáng keâ toaùn hoïc – Phaïm Vaên Kieàu – NXB Khoa hoïc vaø kyõ thuaät Haø Noäi – 1998. - Baùo caùo toång keát coâng taùc thu thueá naêm 1995 - 2000 cuûa Cuïc thueá tænh BR-VT - Nieân giaùm thoáng keâ töø naêm 1996- 2000 - Cuïc thoáng keâ tænh BR-VT - Moät soá baùo, taïp chí khaùc. - 70 - [...]... cùng những giải pháp khắc phục nhằm không ngừng phát huy hiệu quả các vai trò của thuế - 22 - CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA NÓ TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ PHÁT TRIỂN KINH TẾ - XÃ HỘI TỈNH BR-VT I/ VỊ TRÍ ĐỊA LÝVÀ THẾ MẠNH KINH TẾ-XÃ HỘI TỈNH BR-VT Bà Ròa – Vũng Tàu (BR -VT) là một tỉnh miền Đông Nam Bộ Việt Nam Trung tâm tỉnh cách Tp Hồ Chí Minh 125km Phía Đông và phía Nam tỉnh giáp... điều tiết một cách tương đối công bằng, hợp lý II Giới thiệu sơ lược về quá trình phát triển hệ thống thuế Việt nam : 1 Khái niệm Hệ thống thuế : Hệ thống thuế của một nước là một tập hợp các sắc thuế cụ thể của nước đó Một hệ thống thuế có thể chỉ dựa trên một loại thuế, thậm chí có trường hợp chỉ một sắc thuế duy nhất Nhưng cho đến nay, hầu như tất cả các nước đều đã lựa chọn một hệ thống thuế gồm... thống thuế ở một số nước trên thế giới : Hầu hết các nước đều áp dụng chính sách có nhiều sắc thuế Tên gọi của từng sắc thuế có thể khác nhau nhưng đều gồm ba loại thuế chủ yếu là thuế đánh trực tiếp vào thu nhập, thuế đánh vào việc sử dụng thu nhập và thuế đánh vào thu nhập đã chuyển thành tài sản Số lượng các sắc thuế trong hệ thống thuế của một số nước như sau : TÊN NƯỚC Số lượng các sắc thuế Thái... sách là vai trò và chức năng vốn có của thuế Tuy nhiên để phát huy vai trò này cần phải đặt thuế trong mối quan hệ tăng trưởng kinh tế Bởi chính sự tăng trưởng kinh tế là cơ sở tồn tại và phát triển của thuế Nhà nước không vì nhu cầu cấp bách của mình để tăng thu mà bỏ qua yêu cầu thúc đẩy tăng trưởng kinh tế của thuế Mặt khác, ở vai trò này của thuế, cần xem xét vấn đề có tính nguyên tắc : thuế phải... việc phát huy hơn nữa vai trò của thuế, chúng ta có thể khảo sát thực tiễn công tác quản lý thu thuế trên tỉnh nhà qua kết quả thu thuế và công tác thanh tra- kiểm tra một số năm gần đây 1/ Kết quả giao, thực hiện chỉ tiêu kế hoạch : Nhiệm vụ thu được các cấp có thẩm quyền giao cho ngành thuế tỉnh thực hiện từ năm 1996 đến năm 2000 như sau : - 24 - Bảng 1: Chỉ tiêu kế hoạch và thực hiện thu từ thuế của. .. Quốc Mỹ Pháp Đức 9 12 9 15 9 7 33 11 14 7 Nguồn : Báo cáo khảo sát của Tổng cục Thuế 1990 – 1992 Việc sử dụng công cụ thuế để điều tiết vó mô nền kinh tế ở các nước được thực hiện theo những nguyên tắc nhất đònh trong hệ thống thuế : - Một là: Sử dụng đúng để phát huy tốt nhất tác dụng đích theo chức năng riêng biệt của từng sắc thuế, của từng loại thuế Trên cơ sở đó phát huy tác dụng đồng bộ của cả... nghiệp và 22.000 hộ sản xuất kinh doanh mới có thể tạo ra được số thu nêu trên (Bảng 2) - Cũng cần xét thêm về số thu của lệ phí trước bạ và môn bài để thấy được vai trò của 2 loại lệ phí đang được tranh cãi xem nó là lệ phí hay thuế - 26 - Bảng 3 : Số thu về trước bạ và môn bài của tỉnh BR_VT (Nguồn: Báo cáo tổng kết cục Thuế tỉnh Bà Ròa -Vũng Tàu từ 19962000) Đơn vò tính : Triệu đồng Chỉ tiêu Năm 1996... lượng lớn đã được phát hiện tại tỉnh Bà Ròa Vũng Tàu, bổ sung cho tiềm năng của ngành dầu khí đang ngày càng phát triển mạnh mẽ Tất nhiên số thu từ dầu khí sẽ được bảo đảm không ngừng tăng mạnh và là nguồn thu chủ lực của tỉnh, của quốc gia 2/ Về điều tiết, kích thích phát triển kinh tế Bà Ròa Vũng Tàu Với một chính sách thuế áp dụng thống nhất cho mọi thành phần kinh tế, đã tạo ra một môi trường cạnh... điểm còn yếu, phát triển toàn diện các mặt kinh tế - xã hội tỉnh nhà theo hướng công nghiệp hóa - hiện đại hóa Tất nhiên, để phát huy khơi dậy những thế mạnh sẵn có đó đòi hỏi phải có sự tác động đồng bộ của nhiều chính sách phù hợp cả ở tầm vi mô và vó mô Riêng ở tầm vó mô, công cụ thuế luôn chiếm vò trí quan trọng hàng đầu, mà việc phát huy hơn nữa vai trò của nó suy cho cùng cũng là nhằm khơi dậy... đánh thuế, có các loại sau : − Thuế đánh vào sản phẩm hàng hóa như : thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu − Thuế đánh vào giá trò tăng thêm như thuế GTGT − Thuế đánh vào thu nhập như thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân đối với người có thu nhập cao − Thuế đánh vào tài sản như : thuế nhà đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất − Thuế đánh vào việc khai thác sử dụng tài nguyên như thuế tài nguyên, thuế ... tế, xã hội tỉnh BR-VT Một số tồn ảnh hưởng đến việc phát huy vai trò thuế CHƯƠNG III : MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM PHÁT HUY HƠN NỮA VAI TRÒ CỦA CÔNG CỤ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BR-VT I Các giải pháp cấp... tồn nhằm mục đích phát huy vai trò thuế - 40 - CHƯƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM PHÁT HUY HƠN NỮA VAI TRÒ CỦA CÔNG CỤ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BR-VT Về nguyên lý phát triển, không phù hợp, không phát. .. hoạch số vấn đề khác thuế Với lý trên, đònh chọn đề tài Một số giải pháp nhằm phát huy vai trò công cụ thuế đòa bàn tỉnh Bà Ròa -Vũng Tàu cho luận văn tốt nghiệp thạc só kinh tế Ngoài phương pháp