Thông tin tài liệu
Chöông 2
CAÙC KHAÙI NIEÄM TRONG
KIEÅM TOÙAN
2.1 Baèng chöùng kieåm toaùn
2.1.1 Khaùi nieäm baèng chöùng
Thöû nghieäm
kieåm soaùt
Thöû nghieäm
cô baûn
Taøi
lieäu
keá
toaùn
Baèng
chöùng
chöùng
minh
Laø thoâng tin,
taøi lieäu chi
tieát maø KTV
thu thaäp ñeå
laøm cô sôû
cho yù kieán
veà BCTC
3
Caùc loaïi baèng chöùng
Taøi lieäu keá toaùn
Chöùng töø, soå saùch
Baèng chöùng chöùng minh
Baèng chöùng vaät chaát
Baèng chöùng xaùc nhaän
Baèng chöùng phaân tích
Baèng chöùng phoûng vaán
...
4
2.1.2 Yeâu caàu cuûa baèng chöùng
Thích hôïp
Ñoä tin caäy
Phuø hôïp vôùi cô sôû daãn lieäu
Ñaày ñuû
Thôøi gian
Côõ maãu
5
ÑOÄ TIN CAÄY CUÛA BAÈNG CHÖÙNG
Vaät
chaát
DAÏNG CUÛA BAÈNG CHÖÙNG
NGUOÀN GOÁC CUÛA BAÈNG CHÖÙNG
6
Ñoä tin caäy cuûa baèng chöùng
CAÙC NHAÂN TOÁ KHAÙC
1. Kieåm soaùt noäi boä lieân quan
2. Hieåu bieát veà chuyeân moân
3. Ñaëc ñieåm cuûa vaán ñeà caàn thu thaäp baèng
chöùng
4. Söï keát hôïp cuûa caùc baèng chöùng
7
Phuø hôïp vôùi cô sôû daãn lieäu
Ñoùù khoâng phaûi laø baèng
chöùng veà söï ñaày ñuû
Toâi ñaõ göûi thö
xaùc nhaän nôï
8
Phuø hôïp vôùi cô sôû daãn lieäu
HH
Chöùng kieán kieåm
keâ taøi saûn coá ñònh
treân danh saùch
Göûi thö xaùc nhaän
nôï phaûi thu
Kieåm tra vieäc thu
tieàn sau ngaøy khoùa
soå cuûa NPT
Kieåm tra chöùng töø
taêng TSCÑ trong
kyø
Q-NV PS
Ñ
Ñ
ÑGCX
TB-CB
9
Soá löôïng baèng chöùng caàn
thieát?
Côõ
maãu
Ruûi
ro
Troïng
yeáu
10
2.1.3 Caùc P.P thu thaäp baèng chöùng
°
Kieåm tra (vaät chaát, taøi lieäu)
°
Quan saùt
°
Xaùc nhaän
°
Phoûng vaán
°
Tính toaùn
°
Phaân tích
11
a. Kieåm tra
Kieåm tra laø vieäc xem xeùt chöùng töø, soå
keá toaùn, baùo caùo taøi chính vaø caùc taøi
lieäu coù lieân quan hoaëc vieäc kieåm tra
caùc taøi saûn höõu hình, raø soaùt ñoái
chieáu giuõa chuùng vôùi nhau, giöõa soå
keá toaùn vaø thöïc teá , giöõa quy ñònh vaø
thöïc hieän ….., thoâng thöôøng coù hai loaïi
kieåm tra: kieåm tra vaät chaát vaø kieåm tra
chöùng töø
12
Kieåm tra vaät chaát
kieåm tra vaät chaát laø vieäc tröïc tieáp
kieåm tra, tham gia kieåm keâ taøi saûn
thöïc teá veà tieàn maët toàn quyõ, haøng toàn
kho, taøi saûn coá ñònh höõu hình, …..
13
Kieåm tra taøi lieäu
laø vieäc xem xeùt, ñoái chieáu taøi lieäu, vaên
baûn, soå keá toaùn, baùo caùo keá toaùn vaø
caùc taøi lieäu coù lieân quan.
14
b. Quan saùt
Quan saùt laø vieäc taän maét chöùng kieán caùc
buôùc coâng vieäc, caùc quaù trình thöïc hieän
coâng vieäc do ngöôøi khaùc laøm. Vieäc quan
saùt seõ cho baèng chöùng coù ñoä tin caäy cao
veà phöông phaùp thöïc thi vaøo thôøi ñieåm
quan saùt nhöng coù nhöôïc ñieåm laø khoâng
theå chaéc chaén vaøo nhöõng thôøi ñieåm khaùc,
chính vì vaäy, phöông phaùp naøy thöôøng
ñöôïc ñi keøm vôùi phöông phaùp kieåm tra
khaùc
15
c. Ñieàu tra
Ñieàu tra laø vieäc laø vieäc tìm kieám thoâng
tin töø nhöõng ngöôøi beân trong hoaëc
beân ngoaøi ñôn vò coù nhöõng hieåu bieát
veà nhöõng thoâng tin ñoù, nhö trao ñoåi
vôùi caùc caù nhaân trong ñôn vò, hoaëc
vôùi ngöôøi kieåm toaùn vieân tieàn nhieäm
….
16
d. Xaùc nhaän
Xaùc nhaän laø söï traû lôøi cho moät yeâu
caàu cung caáp thoâng tin nhaèm xaùc
minh laïi nhöõng thoâng tin ñaõ coù trong
caùc taøi lieäu keá toaùn nhö kieåm toaùn
vieân yeâu caàu ñôn vò göûi thö cho khaùch
haøng xaùc nhaän tröïc tieáp ñoái vôùi soá dö
caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng
17
e. Tính toaùn
Tính toaùn laø söï kieåm tra laïi nhöõng
pheùp tính soá hoïc cuûa caùc thoâng tin do
ñôn vò cung caáp cuõng nhö soå keá toaùn
cuûa ñôn vò nhö kieåm tra laïi vieäc tính
toaùn treân caùc hoùa ñôn, tính laïi khaáu
hao hay tính toaùn laïi caùc khoaûn döï
phoøng cuûa ñôn vò……
18
f. Thuû tuïc phaân tích
Khaùi nieäm
Caùc kyõ thuaät vaø nguoàn döõ lieäu
phaân tích
Phaïm vi aùp duïng
Möùc ñoä tin caäy
19
Khaùi nieäm
Thuaät ngöõ ñöôïc duøng trong chuaån
möïc laø “Quy trình phaân tích”
Laø vieäc phaân tích caùc soá lieäu, thoâng
tin, caùc tyû suaát quan troïng, qua ñoù tìm
ra nhöõng xu höôùng, bieán ñoäng vaø tìm
ra nhöõng moái quan heä coù maâu thuaãn
vôùi caùc thoâng tin lieân quan khaùc hoaëc
coù söï cheânh leäch lôùn so vôùi giaù trò ñaõ
döï kieán.
20
Kyõ thuaät vaø nguoàn döõ lieäu
Caùc phöông phaùp phaân tích chuû yeáu
Phaân tích xu höôùng (Trend Analysis)
Phaân tích tyû soá (Ratio Analysis)
Phaân tích döï baùo (Expectation Analysis)
Caùc nguoàn döõ lieäu cho phaân tích
Soá lieäu kyø naøy - kyø tröôùc
Soá lieäu thöïc teá - keá hoaïch
Soá lieäu ñôn vò - Bình quaân ngaønh
Soá lieäu taøi chính - Phi taøi chính
21
Phaân tích xu höôùng
500
400
300
Naêm 2001
200
Naêm 2002
100
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Bieåu ñoà bieán ñoäng doanh thu qua caùc thaùng naêm
2002, so vôùi 2001. Nhaän xeùt?
22
Phaân tích tyû soá
•
•
•
Moät thí duï
X laø moät coâng ty thöông maïi. Naêm
nay, tyû leä laõi goäp cuûa ñôn vò suït giaûm
töø 20% xuoáng coøn 14%.
Döï ñoaùn caùc khaû naêng?
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn caàn thieát?
23
Caùc tyû soá quan troïng
Tyû soá nôï
Heä soá thanh toaùn hieän haønh
Soá voøng quay haøng toàn kho
Soá voøng quay nôï phaûi thu
ROS, ROA, ROE
Moái quan heä giöõa caùc tyû soá
24
Phaân tích döï baùo
Trong naêm 1998, chi phí laõi vay phaûi traû theo soå
saùch laø 390 trieäu ñoàng. Tình hình dö nô vay nhö
sau (tyû ñoàng )
Thaùng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Dö nôï
2 3 4 2 1 4 2 3 2 1
4
8
Laõi suaát 20% naêm.
Haõy xem xeùt söï hôïp lyù cuûa chi phí laõi vay soå saùch.
Dö nôï vay bình quaân : 36 tyû : 12 = 3 tyû
Chi phí laõi vay hôïp lyù : 3 tyû x 20% = 600 trieäu
Keát luaän : Chi phí laõi vay theo soå saùch laø 390
trieäu laø khoâng hôïp lyù, caàn kieåm tra chi tieát ñeå
tìm hieåu nguyeân nhaân.
25
Tình huoáng 1
Sau khi phoûng vaán Ban giaùm ñoác, kieåm toaùn vieân bieát ñôn vò
coù moät soá khoaûn vay öu ñaõi vôùi laõi suaát thaáp laø 10% naêm.
Keát quaû tính toaùn laïi :
Laõi suaát 20% : Dö nôï vay bình quaân 1 tyû, chi phí laõi vay öôùc
tính laø 200 trieäu
Laõi suaát 10% : Dö nôï vay bình quaân laø 2 tyû, chi phí laõi vay öôùc
tính laø 200 trieäu
Toång chi phí laõi vay öôùc tính laø 400 trieäu
Keát luaän : Chi phí laõi vay 390 trieäu hôïp lyù
Tình huoáng 2
Keát quaû kieåm tra cho thaáy moät soá khoaûn chi phí laõi vay cuûa
Ngaân haøng X chöa ghi cheùp laø 195 trieäu .
Sau khi ñieàu chænh sai soùt naøy, chi phí laõi vay ñaõ ñieàu chænh:
390 trieäu + 195 trieäu = 585 trieäu thì hôïp lyù.
26
Thuû tuïc phaân tích (thí duï 2)
Soá lieäu naêm tröôùc : Saûn phaåm
A
B
Khaùc
Coäng
Doanh thu theo baùo caùo naêm nay :
Doanh thu
20.000
28.000
2.000
50.000
63.200
Döõ lieäu töø boä phaän kinh doanh veà tình hình tieâu thuï naêm nay
Saûn phaåm
Giaù baùn
Saûn löôïng
A
Taêng 20%
Taêng 10%
B
Giaûm 3%
Taêng 30%
Khaùc
Taêng töø 1% ñeán 7%
Taêng töø 10% ñeán 15%
27
Doanh thu öôùc tính naêm nay :
Saûn phaåm A :
Doanh thu naêm tröôùc :
Taêng leân do saûn löôïng : ( 20.000 x 10% )
Taêng leân do giaù baùn : ( 22.000 x 20% )
Doanh thu öôùc tính naêm nay :
Saûn phaåm B :
Doanh thu naêm tröôùc :
Taêng leân do saûn löôïng :(28.000 x 30%)
Giaûm do giaù baùn : ( 36.400 x3%)
Doanh thu öôùc tính naêm nay :
Saûn phaåm khaùc :
Doanh thu naêm tröôùc :
Taêng do saûn löôïng : ( 2.000 x 12,5%)
Taêng do giaù baùn : ( 2.250 x 4%)
Doanh thu öôùc tính naêm nay :
Toång doanh thu öôùc tính naêm nay :
Doanh thu theo baùo caùo naêm nay :
Cheänh leäch :
20.000
2.000
4.400
26.400
28.000
8.400
(1.092)
35.308
2.000
250
90
2.340
64.048
63.200
848
28
Thuû tuïc phaân tích (thí duï 3)
?
Chi phí hoa hoàng keá hoaïch 98 :
Chi phí hoa hoàng thöïc teá 98 :
17.000
Cheânh leäch :
Phöông phaùp xaùc ñònh chi phí keá hoaïch
12.000
5.000
Hoa hoàng KH = Tyû leä hoa hoàng bình quaân 97 x Doanh thu döï kieán
=
1,2%
x
1.000.000
? Caùc thay ñoåi trong ñieàu kieän ( doanh thu, chính saùch hoa
hoàng )
Doanh thu thöïc teá : 1.100.000
Chính saùch hoa hoàng khoâng ñoåi ( Saûn phaåm A : 2%. Saûn phaåm B 1% ).
Phaûi xem xeùt cô caáu doanh thu
29
Chi phí hoa hoàng thöïc teá öôùc tính :
1. Tyû leä hoa hoàng bình quaân thöïc teá :
Saûn
phaåm
Tyû leä
hoa
hoàng
A
B
Coäng
2%
1%
Tyû leä hoa
Cô caáu
Cô caáu Tyû leä hoa
doanh hoàng bình doanh thu hoàng bình
quaân 98
98
quaân 97
thu 97
20%
80%
100%
0,4%
0,8%
1,2%
60%
40%
100%
1,2%
0,4%
1,6%
2. Chi phí hoa hoàng öôùc tính :
1,6% x 1.100.000 = 17.600
Cheânh leäch so vôùi soå saùch : 17.600 – 17.000 = 600
Keát luaän : Chi phí hoa hoàng 17.000 laø hôïp lyù
30
Phaïm vi aùp duïng thuû tuïc phaân tích
PHAÛI aùp duïng trong giai ñoaïn
laäp keá hoaïch
COÙ THEÅ aùp duïng trong giai
ñoaïn thöïc hieän kieåm toaùn
PHAÛI aùp duïng trong giai ñoaïn
soaùt xeùt toång theå BCTC
31
Phaân tích trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch
Muïc ñích
+
Tìm hieåu tình hình kinh doanh
+
Phaùt hieän nhöõng khu vöïc coù ruûi ro
+
Löu yù veà tính hoaït ñoäng lieân tuïc
Trình töï
+
Laäp Baûng so saùnh
+
Tính tyû soá
+
Xem xeùt caùc quan heä baát thöôøng
So saùnh vaø ghi nhaän caùc bieán ñoäng tuyeät ñoái lôùn
So saùnh vaø ghi nhaän caùc xu höôùng bieán ñoäng baát thöôøng
So saùnh vaø ghi nhaän quan heä baát thöôøng giöõa caùc tyû soá
32
Phaân tích trong giai ñoaïn thöïc hieän
Muïc ñích
Trong giai ñoaïn naøy, quy trình phaân tích
ñöôïc söû duïng nhö moät thöû nghieäm cô
baûn nhaèm giaûm ruûi ro phaùt hieän.
Caùc yeáu toá
phaûi xem xeùt
Muïc tieâu cuûa phaân tích
Ñaëc ñieåm cuûa ñôn vò vaø möùc ñoä chi
tieát cuûa thoâng tin
Khaû naêng saün coù; Ñoä tin caäy; Tính
thích ñaùng cuûa caùc thoâng tin
Nguoàn goác thoâng tin
Khaû naêng so saùnh cuûa thoâng tin
Nhöõng hieåu bieát coù ñöôïc töø cuoäc
kieåm toaùn tröôùc
33
Möùc tin caäy cuûa thuû tuïc phaân tích
- Tính troïng yeáu cuûa caùc taøi khoaûn.
- Caùc thuû tuïc kieåm toaùn khaùc coù cuøng muïc
tieâu kieåm toaùn.
- Ñaùnh giaù ruûi ro tieàm taøng & ruûi ro kieåm soaùt.
- Ñoä chính xaùc coù theå döï kieán cuûa quy trình.
34
2.1.4 Cô sôû daãn lieäu
(Management assertions)
Khaúng ñònh cuûa ngöôøi quaûn lyù (coù theå
döôùi daïng ngaàm hieåu) veà caùc khoaûn
muïc treân baùo caùo taøi chính
Hieän höõu
Phaùt sinh
Quyeàn vaø nghóa vuï
Ñaày ñuû
Ñaùnh giaù
Chính xaùc
Trình baøy vaø coâng boá
35
Hieän höõu
Kieåm toaùn vieân phaûi
chuùng minh raèng caùc TAØI
SAÛN VAØ NÔÏ PHAÛI TRAÛ
maø ñôn vò khai baùo treân
baùo caùo taøi chính thì hieän
höõu trong thöïc teá
Phaùt hieän caùc taøi saûn
hoaëc khoaûn phaûi traû
khoâng coù thöïc
Kieåm keâ taøi saûn höõu
hình
Xaùc nhaän taøi saûn do
ngöôøi khaùc quaûn lyù, söû
duïng
Kieåm tra giaù goác vaø lôïi
ích töông lai cuûa taøi
saûn voâ hình
Xaùc nhaän nôï phaûi traû
Kieåm tra chöùng töø nôï
phaûi traû
36
Phaùt sinh
Kieåm toaùn vieân phaûi
chuùng minh raèng caùc
NGHIEÄP VUÏ maø ñôn vò
khai baùo treân baùo caùo taøi
chính thì phaùt sinh trong
thöïc teá vaø thuoäc veà ñôn vò
Kieåm tra chöùng töø
goác cuûa caùc nghieäp
vuï phaùt sinh
Kieåm tra giaùn tieáp
thoâng qua kieåm tra
söï hieän höõu cuûa taøi
saûn vaø nôï phaûi traû
Phaùt hieän caùc nghieäp vuï
khoâng coù thöïc hoaëc
thuoäc veà ñôn vò
37
Quyeàn vaø nghóa vuï
Kieåm toaùn vieân phaûi
chuùng minh raèng caùc
TAØI SAÛN thì thuoäc
quyeàn kieåm soaùt cuûa
ñôn vò vaø caùc KHOAÛN
PHAÛI TRAÛ laø nghóa vuï
cuûa ñôn vò
Kieåm tra chöùng töø veà
quyeàn sôû höõu/kieåm
soaùt cuûa ñôn vò ñoái vôùi
taøi saûn
Kieåm tra veà nghóa vuï
cuûa ñôn vò ñoái vôùi caùc
khoaûn phaûi traû
Phaùt hieän caùc taøi saûn
hoaëc khoaûn phaûi traû
khoâng thuoäc veà ñôn vò
38
Ñaày ñuû
Kieåm toaùn vieân phaûi
chuùng minh raèng ñôn vò
ñaõ khai baùo treân baùo
caùo taøi chính taát caû TAØI
SAÛN, NÔÏ PHAÛI TRAÛ VAØ
NGHIEÄP VUÏ
Tìm hieåu kieåm soaùt noäi
boä
Phaùt hieän caùc taøi saûn,
nôï phaûi traû hoaëc nghieäp
vuï chöa khai baùo
Kieåm tra vieäc khoùa soå
Keát hôïp kieåm tra söï
hieän höõu vaø phaùt sinh
Kieåm tra taøi khoaûn lieân
quan
Thuû tuïc phaân tích
39
Ghi cheùp chính xaùc
Kieåm toaùn vieân phaûi
chuùng minh raèng ñôn vò
ñaõ tính toaùn, coäng doàn
chính xaùc vaø soá lieäu treân
baùo caùo khôùp ñuùng vôùi
Soå caùi vaø soå chi tieát
Phaùt hieän söï khoâng
thoáng nhaát giöõa toång
hôïp vaø chi tieát
Yeâu caàu ñôn vò cung
caáp soá dö hoaëc phaùt
sinh chi tieát
Ñoái chieáu vôùi soå chi
tieát
Kieåm tra toång coäng vaø
ñoái chieáu toång coäng
vôùi soå caùi
40
Ñaùnh giaù
Kieåm toaùn vieân phaûi
chuùng minh raèng ñôn vò
ñaõ ñaùnh giaù TAØI SAÛN,
NÔÏ PHAÛI TRAÛ VAØ
NGHIEÄP VUÏ phuø hôïp
vôùi cheá ñoä, chuaån möïc
keá toaùn hieän haønh
Xem xeùt phöông phaùp
ñaùnh giaù maø ñôn vò söû
duïng coù phuø hôïp chuaån
möïc, cheá ñoä keá toaùn hieän
haønh khoâng
Xem xeùt phöông phaùp
ñaùnh giaù coù ñöôïc aùp
duïng nhaát quaùn khoâng
Phaùt hieän vieäc aùp duïng
caùc phöông phaùp ñaùnh
giaù khoâng phuø hôïp hoaëc
khoâng nhaát quaùn
41
Trình baøy vaø coâng boá
Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng
minh raèng baùo caùo taøi
chính ñöôïc trình baøy vaø
coâng boá phuø hôïp vôùi yeâu
caàu cuûa cheá ñoä, chuaån
möïc keá toaùn hieän haønh
Phaùt hieän vieäc trình baøy
khoâng phuø hôïp hoaëc
caùc coâng boá sai, thieáu
Xem xeùt vaán ñeà trình
baøy baùo caùo taøi
chính:
Phaân loaïi khoaûn muïc
Vieäc caán tröø soá lieäu
Xem xeùt caùc yeâu caàu
veà coâng boá thoâng tin
boå sung treân baùo caùo
taøi chính
42
Hieän höõu
Taát caû haøng toàn kho ñöôïc
khai treân baùo caùo taøi chính thì
ñöôïc giöõ taïi ñôn vò hoaëc do
ngöôøi khaùc giöõ cho ñôn vò
Chöùng kieán kieåm keâ haøng
toàn kho
Xaùc nhaän haøng göûi kho
Quyeàn &
nghóa vuï
Ñôn vò laø chuû sôû höõu cuûa taát
caû haøng toàn kho treân baùo
caùo taøi chính
Kieåm tra coù haøng toàn kho
ñaõ theá chaáp, haøng ngöôøi
khaùc göûi kho…
Phaùt sinh
Khoâng aùp duïng
Ñaày ñuû
Taát caû haøng toàn kho thuoäc
veà ñôn vò ñaõ ñöôïc khai
treân baùo caùo taøi chính
Kieåm tra vieäc khoùa soå ñoái
vôùi nghieäp vuï mua haøng…
Ñaùnh giaù
& Chính
xaùc
Haøng toàn kho ñöôïc ghi
cheùp theo giaù trò thích hôïp
Kieåm tra vieäc tính giaù haøng toàn
kho phuø hôïp vôùi cheá ñoä keá toaùn
hieän haønh vaø nhaát quaùn
Haøng toàn kho ñöôïc khai baùo,
phaân loaïi vaø dieãn giaûi phuø
hôïp vôùi yeâu caàu cuûa cheá ñoä
keá toaùn hieän haønh.
Kieåm tra vieäc phaân loaïi haøng toàn
kho
Kieåm tra vieäc khai baùo veà phöông
phaùp tính giaù haøng toàn kho…
43
Trình baøy
vaø coâng boá
Caùc loaïi thöû nghieäm kieåm toaùn
Nhaèm thu thaäp baèng chöùng kieåm toaùn
Thöû nghieäm kieåm soaùt
Thöû nghieäm cô baûn
Laø vieäc kieåm tra ñeå thu
thaäp baèng chöùng kieåm
toaùn veà söï thieát keá phuø
hôïp & söï vaän haønh höõu
hieäu cuûa heä thoáng
kieåm soaùt noäi boä.
Laø vieäc kieåm tra ñeå thu
thaäp baèng chöùng kieåm
toaùn lieân quan ñeán BCTC
nhaèm phaùt hieän ra nhöõng
sai leäch troïng yeáu laøm aûnh
höôûng ñeán BCTC.
44
Thöû nghieäm cô baûn
Thuû tuïc phaân tích
Thuû tuïc phaân tích laø • Laø thöû nghieäm tröïc tieáp
treân soá dö hoaëc treân
vieäc phaân tích soá lieäu,
nghieäp vuï
thoâng tin, caùc tyû suaát
quan troïng qua ñoù tìm
ra caùc xu höôùng bieán
ñoäng baát thöôøng hoaëc
nhöõng moái quan heä
khoâng hôïp lyù
Thöû nghieäm chi tieát
45
Caùc loaïi thöû nghieäm aùùp duïng cho nôï phaûi thu
THÖÛ NGHIEÄM
KIEÅM SOAÙT
THUÛ TUÏC
PHAÂN TÍCH
THÖÛ NGHIEÄM
CHI TIEÁT
Thöû nghieäm nghieäp vuï
baùn haøng
Tính soá voøng quay nôï
phaûi thu hoaëc soá ngaøy
thu tieàn bình quaân
Göûi thö xaùc nhaän nôï
Kieåm tra khoaù soå baùn
haøng
Kieåm tra laäp döï phoøng
46
Phoái hôïp giöõa caùc loaïi thöû nghieäm
Tìm hieåu heä thoáng
kieåm soaùt noäi boä
Tìm hieåu heä thoáng
kieåm soaùt noäi boä
Thöû nghieäm
kieåm soaùt
Thuû tuïc phaân tích
Thuû tuïc phaân tích
Thöû nghieäm chi tieát
TIEÁP CAÄN HEÄ THOÁNG
Thöû nghieäm chi
tieát
KIEÅM TRA CHI TIEÁT
47
BAÈNG CHÖÙNG KIEÅM TOAÙN ÑAËC BIEÄT
Caùc cô sôû daãn lieäu thoâng thöôøng
Soá dö ñaàu naêm
Öôùc tính keá toaùn
BAÙO
CAÙO
TAØI
CHÍNH
Söï kieän tieáp theo
Tính hoaït ñoäng lieân tuïc
Giaûi trình cuûa GÑ
Baèng
chöùng
kieåm
toaùn ñaëc
bieät
Caùc beân lieân quan
Chöùng kieán kieåm keâ
Kieåm tra
Coù löïa choïn
Xaùc nhaän nôï phaûi thu
48
KIEÅM TOAÙN SOÁ DÖ ÑAÀU NAÊM
Nhöõng vaán ñeà
khi kieåm toaùn
naêm ñaàu tieân
° Soá dö ñaàu naêm
° Soá dö khoùa soå kyø tröôùc
° Chính saùch keá toaùn
Aûnh höôûng cuûa
soá dö ñaàu naêm
°Baûng caân ñoái keá toaùn
-Caùc khoaûn muïc ngaén haïn
-Caùc khoaûn muïc daøi haïn
°Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh
doanh
Thuû tuïc kieåm toaùn
° Tuøy theo tröôøng hôïp
49
KIEÅM TOAÙN SOÁ DÖ ÑAÀU NAÊM
Keát luaän
vaø baùo
caùo kieåm
toaùn
° Khoâng thu thaäp ñöôïc baèng
chöùng
° Soá dö ñaàu kyø sai leäch aûnh
höôûng troïng yeáu ñeán kyø naøy
maø khoâng coù söï ñieàu chænh
thích hôïp.
° Baùo caùo kieåm toaùn kyø tröôùc
khoâng phaûi laø baùo caùo chaáp
nhaän toaøn phaàn
50
KIEÅM TOAÙN SOÁ DÖ ÑAÀU NAÊM
BCTC kyø tröôùc coù ñöôïc kieåm toaùn khoâng ?
Coù
KTV tieàn nhieäm coù naêng
luïc vaø ñoäc laäp khoâng?
Khoâng
Khoâng
Coù
Hoà sô kieåm toaùn coù ñuû
chuùng minh khoâng?
Khoâng
Kieåm tra soá dö
ñaàu kyø
Coù
Chaáp nhaän soá dö ñaàu kyø
Khoaûn
muïc
ngaén
haïn
Khoaûn
muïc
daøi
haïn
51
KIEÅM TOAÙN CAÙC ÖÔÙC TÍNH KEÁ TOAÙN
Khaùi nieäm
Thuû tuïc
kieåm
toaùn
Ñaùnh giaù
keát quaû
Laø soá tieàn xaáp xæ trong ñieàu kieän khoâng coù ñieàu kieän xaùc
ñònh moät caùch chính xaùc
Thuoäc traùch nhieäm cuûa Giaùm ñoác
Söû duïng söï xeùt ñoaùn
1. Raø soaùt vaø thöû nghieäm quaù trình xaùc ñònh öôùc tính keá toaùn
Ñaùnh giaù döõ lieäu vaø xem xeùt giaû thieát
Thöû nghieäm vieäc tính toaùn
So saùnh öôùc tính kyø tröôùc vôùi soá lieäu thöïc teá
Xem xeùt thuû tuïc pheâ duyeät cuûa Giaùm ñoác
2. Söû duïng caùc öôùc tính ñoäc laäp
3. Xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä
Coù hôïp lyù so vôùi caùc hieåu bieát veà tình hình kinh doanh cuûa ñôn
vò vaø coù nhaát quaùn vôùi caùc baèng chöùng khaùc khoâng?
52
SÖÏ KIEÄN SAU NGAØY KHOÙA SOÅ KEÁ TOAÙN
(1)
(2)
(3)
Söï kieän sau ngaøy khoùa soå keá toaùn laäp BCTC
31.12.1999
Ngaøy keát thuùc
nieân ñoä
1.2.2000
Ngaøy kyù baùo
caùo kieåm toaùn
15.2.2000
Ngaøy coâng boá
BCTC
(1)Söï kieän phaùt sinh ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn
(2)Caùc söï kieän ñöôïc phaùt hieän sau ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn
nhöng tröôùc ngaøy coâng boá baùo caùo taøi chính
(3)Caùc söï kieän xaûy ra sau ngaøy coâng boá BCTC
53
Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy khoùa soå laäp BCTC
Loaïi söï kieän
Yeâu caàu
Thí duï
Nhöõng söï kieän cung
caáp theâm baèng chöùng
veà caùc söï vieäc ñaõ toàn
taïi vaøo ngaøy khoaù soå
keá toaùn laäp baùo caùo
taøi chính
Ñieàu chænh
baùo caùo taøi
chính
Baùn taøi saûn hay
thu hoài coâng nôï
sau ngaøy keát
thuùc ñoä khaùc
vôùi soá lieäu soå
saùch
Nhöõng söï kieän cung caáp
daáu hieäu veà caùc söï vieäc
ñaõ phaùt sinh tieáp sau
ngaøy khoaù soå keá toaùn
laäp Baùo caùo taøi chính
Khoâng caàn
ñieàu chænh,
nhöng coù theå
yeâu caàu khai
baùo
Phaùt haønh coå
phieáu sau ngaøy
khoùa soå
54
Söï kieän phaùt sinh ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn
Kieåm toaùn vieân phaûi thu thaäp ñaày ñuû baèng chöùng kieåm toaùn
thích hôïp ñeå xaùc ñònh taát caû nhöõng söï kieän ñaõ phaùt sinh ñeán
ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn xeùt thaáy coù theå aûnh höôûng ñeán
BCTC, vaø phaûi yeâu caàu ñôn vò ñieàu chænh hoaëc thuyeát minh
trong BCTC.
Caùc thuû tuïc:
Xem xeùt caùc thuû tuïc cuûa ñôn vò
Xem xeùt caùc bieân baûn hoïp HÑQT, ÑHCÑ, BKS...
Xem xeùt caùc BCTC, baùo caùo quaûn lyù gaàn nhaát
Trao ñoåi vôùi luaät sö cuûa ñôn vò
Trao ñoåi vôùi Giaùm ñoác
55
Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy kyù BCKT
nhöng tröôùc ngaøy coâng boá BCTC
Tröôøng hôïp kieåm toaùn vieân bieát ñöôïc coù söï kieän
coù khaû naêng aûnh höôûng troïng yeáu ñeán BCTC
phaùt sinh sau ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn nhöng
tröôùc ngaøy coâng boá BCTC, thì kieåm toaùn vieân
phaûi caân nhaéc xem coù neân söûa laïi BCTC vaø baùo
caùo kieåm toaùn hay khoâng vaø phaûi thaûo luaän vaán
ñeà naøy vôùi Giaùm ñoác cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn
ñeå coù nhöõng bieän phaùp phuø hôïp trong töøng
tröôøng hôïp cuï theå.
56
Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy coâng boá BCTC
Sau ngaøy coâng boá baùo caùo taøi chính vaø baùo caùo
kieåm toaùn neáu kieåm toaùn vieân nhaän thaáy vaãn
coøn söï kieän xaåy ra ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm
toaùn caàn phaûi söûa ñoåi baùo caùo kieåm toaùn, thì
kieåm toaùn vieân phaûi caân nhaéc xem coù neân söûa
laïi baùo caùo taøi chính vaø baùo caùo kieåm toaùn hay
khoâng; phaûi thaûo luaän vaán ñeà naøy vôùi Giaùm ñoác
ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn vaø coù nhöõng bieän phaùp
thích hôïp tuyø theo töøng tröôøng hôïp cuï theå.
57
TÍNH HOAÏT ÑOÄNG LIEÂN TUÏC
Khaùi nieäm
Traùch nhieäm cuûa
kieåm toaùn vieân
Xem xeùt giaû thieát veà tính hoaït ñoäng lieân
tuïc coù thích hôïp khoâng trong quaù trình laäp
BCTC
Caùc daáu hieäu phuû
nhaän khaû naêng
lieân tuïc hoaït
ñoäng kinh doanh
Daáu hieäu veà maët taøi chính
Daáu hieäu veà maët kinh doanh
Daáu hieäu khaùc
58
Traùch nhieäm cuûa KTV
Tính HÑLT laø 1 giaû ñònh cô baûn cuûa
BCTC (trong keá toaùn VN, laø 1 nguyeân
taéc cô baûn)
Tuy nhieân, yù kieán cuûa KTV treân BCTC
khoâng phaûi laø söï baûo ñaûm veà söï toàn
taïi trong töông lai cuûa ñôn vò.
59
Caùc daáu hieäu
Daáu hieäu veà maët taøi chính
• Nôï phaûi traû > taøi saûn hoaëc nôï ngaén haïn > taøi saûn löu
ñoäng;
• Caùc khoaûn nôï daøi haïn saép ñeán haïn traû maø khoâng coù
khaû naêng ñöôïc giaõn nôï hoaëc khoâng coù khaû naêng
thanh toaùn, hoaëc phuï thuoäc quaù nhieàu vaøo caùc khoaûn
vay ngaén haïn ñeå taøi trôï caùc taøi saûn daøi haïn;
• Daáu hieäu veà vieäc caét boû caùc hoã trôï taøi chính cuûa khaùch
haøng vaø chuû nôï;
• Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh bò aâm theå hieän
treân baùo caùo taøi chính hay döï baùo trong töông lai;
• Ñôn vò coù caùc chæ soá taøi chính xaáu döôùi möùc bình
thöôøng;
•
60
Caùc daáu hieäu
Daáu hieäu veà maët taøi chính (tt)
Loã hoaït ñoäng kinh doanh lôùn hoaëc coù söï suy giaûm lôùn veà
giaù trò cuûa caùc taøi saûn ñöôïc duøng ñeå taïo ra caùc luoàng
tieàn;
•Nôï toàn ñoïng hoaëc ngöøng thanh toaùn coå töùc;
•Khoâng coù khaû naêng thanh toaùn nôï khi ñeán haïn;
•Khoâng coù khaû naêng tuaân thuû caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp
ñoàng tín duïng;
•Chuyeån ñoåi töø caùc giao dòch mua chòu sang mua thanh
toaùn ngay vôùi caùc nhaø cung caáp;
•Khoâng coù khaû naêng tìm kieám caùc nguoàn taøi trôï cho vieäc
phaùt trieån caùc saûn phaåm môùi thieát yeáu hoaëc caùc döï aùn
ñaàu tö thieát yeáu.
61
Caùc daáu hieäu
Daáu hieäu veà maët hoaït ñoäng
• Ñôn vò bò thieáu thaønh phaàn laõnh ñaïo chuû choát
maø khoâng ñöôïc thay theá;
• Ñôn vò bò maát moät thò tröôøng lôùn, maát giaáy pheùp
baûn quyeàn hoaëc maát moät nhaø cung caáp quan
troïng;
• Ñôn vò gaëp khoù khaên veà tuyeån duïng lao ñoäng
hoaëc thieáu huït caùc nguoàn cung caáp quan troïng.
62
Caùc daáu hieäu
Caùc daáu hieäu khaùc
• Khoâng tuaân thuû theo caùc quy ñònh veà voán cuõng
nhö caùc quy ñònh khaùc cuûa phaùp luaät;
• Ñôn vò ñang bò kieän vaø caùc vuï kieän naøy chöa
ñöôïc xöû lyù maø neáu ñôn vò thua kieän coù theå daãn
ñeán caùc khoaûn boài thöôøng khoâng coù khaû naêng
ñaùp öùng ñöôïc;
• Thay ñoåi veà luaät phaùp hoaëc chính saùch cuûa Nhaø
nöôùc laøm aûnh höôûng baát lôïi tôùi ñôn vò;
• Caùc daáu hieäu khaùc.
63
KHAÙI NIEÄM
THEO CHUAÅN MÖÏC CHUNG
Baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc laäp treân cô sôû giaû ñònh laø
doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc vaø seõ tieáp tuïc hoaït
ñoäng kinh doanh bình thöôøng trong töông lai gaàn* nghóa laø
doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh cuõng nhö khoâng buoäc phaûi
ngöøng hoaït ñoäng hoaëc phaûi thu heïp ñaùng keå quy moâ hoaït
ñoäng cuûa mình.
Tröôøng hôïp thöïc teá khaùc vôùi giaû ñònh hoaït ñoäng lieân tuïc thì
baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân moät cô sôû khaùc vaø phaûi giaûi
thích cô sôû ñaõ söû duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính.
* Theo VSA 570 laø ít nhaát 1 naêm keå töø ngaøy keát thuùc nieân ñoä
64
Chuaån möïc veà trình baøy BCTC
Khi laäp vaø trình baøy BCTC, Giaùm ñoác doanh nghieäp caàn
phaûi ñaùnh giaù veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa doanh
nghieäp. BCTC phaûi ñöôïc laäp treân cô sôû giaû ñònh laø doanh
nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc.
Khi ñaùnh giaù, neáu Giaùm ñoác doanh nghieäp bieát ñöôïc coù
nhöõng ñieàu khoâng chaéc chaén lieân quan ñeán caùc söï kieän
hoaëc caùc ñieàu kieän coù theå gaây ra söï nghi ngôø lôùn veà khaû
naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa DN thì nhöõng ñieàu khoâng chaéc
chaén ñoù caàn ñöôïc neâu roõ.
Neáu BCTC khoâng ñöôïc laäp treân cô sôû hoaït ñoäng lieân tuïc, thì
söï kieän naøy caàn ñöôïc neâu roõ, cuøng vôùi cô sôû duøng ñeå laäp
BCTC vaø lyù do khieán cho doanh nghieäp khoâng ñöôïc coi laø
ñang hoaït ñoäng lieân tuïc.
65
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn
Xem xeùt caùc söï kieän gaây nghi ngôø veà khaû naêng
hoaït ñoäng lieân tuïc khi laäp keá hoaïch vaø trong suoát
quaù trình kieåm toaùn
Xem xeùt caùc ñaùnh giaù cuûa BGÑ ñôn vò vaø caùc söï
kieän xaûy ra sau khi BGÑ ñôn vò ñaõ ñaùnh giaù.*
Caùc thuû tuïc boå sung khi coù nghi vaán:
o Soaùt xeùt laïi keá hoaïch cuûa BGÑ
o Thu thaäp baèng chöùng ñeå loaïi boû nghi vaán
o Yeâu caàu BGÑ xaùc nhaän baèng vaên baûn veà keá
hoaïch töông lai
* Neáu BGÑ khoâng cung caáp ñaùnh giaù, KTV phaûi xem xeùt lieäu
phaïm vi kieåm toaùn coù bò giôùi haïn khoâng
66
Caùc thuû tuïc cuï theå khi coù nghi vaán
Phaân tích vaø trao ñoåi vôùi Ban giaùm ñoác veà caùc döï baùo luoàng
tieàn, lôïi nhuaän vaø caùc döï baùo khaùc
Phaân tích vaø trao ñoåi veà baùo caoù taøi chính môùi nhaát
Xem xeùt caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng vay
Tham khaûo Bieân baûn Hoäi nghò coå ñoâng, hoïp Hoäi ñoàng quaûn trò
Trao ñoåi vôùi chuyeân gia tö vaán phaùp lyù cuûa ñôn vò
Xaùc ñònh caùc cam keát hoã trôï töø Nhaø nöôùc hoaëc beân thöù ba
Caân nhaéc tình hình thieáu huït ñôn ñaët haøng
Xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä
67
Giaû thieát vaãn thích hôïp
Khoâng caàn ñieàu chænh baùo
caùo kieåm toaùn
Giaû thieát thích hôïp nhöng
khoâng chaéc chaén
Yeâu caàu khai baùo
Khai baùo ñaày ñuû :
YÙ kieán chaáp nhaän toaøn boä
nhöng theâm moät ñoaïn nhaán
maïnh trong baùo caùo
Khoâng khai baùo ñaày ñuû :
YÙ kieán loaïi tröø hoaëc khoâng
chaáp nhaän
Thu thaäp
baèng
chöùng ñeå
giaûi
quyeát
Khoâng
YÙ kieán khoâng chaáp nhaän
Giaû thieát khoâng thích hôïp :
BCTC coù laäp treân cô sôû thay
theá thích hôïp khoâng?
Coù
YÙ kieán chaáp nhaän toaøn
phaàn coù ñoaïn nhaán maïnh
68
GIAÛI TRÌNH CUÛA GIAÙM ÑOÁC
Söï thöøa nhaän traùch nhieäm ñoái vôùi BCTC
Söû duïng giaûi trình nhö baèng chöùng kieåm toaùn
Yeâu caàu giaûi trình
baèng vaên baûn
Phaûi yeâu caàu giaûi trình
baèng vaên baûn
Khoâng thay theá cho
caùc BChKT khaùc
Trong moät soá tröôøng
hôïp ñoù laø baèng
chöùng hôïp lyù duy
nhaát coù theå coù ñöôïc
Nhöõng vaán ñeà khoâng coù
ñuû baèng chöùng thích hôïp
vaø coù aûnh höôûng troïng
yeáu ñeán baùo caùo taøi chính
Khi coù theå thu thaäp
ñöôïc BCKT khaùc
Phaûi thu thaäp baèng chöùng
lieân quan, ñaùnh giaù giaûi
trình vaø xem xeùt söï hieåu
bieát cuûa ngöôøi giaûi trình
69
GIAÛI TRÌNH CUÛA GIAÙM ÑOÁC
Khi giaûi trình maâu thuaãn vôùi caùc BChKT khaùc.
Löu hoà sô caùc giaûi trình
Neân löu baèng daïng vaên baûn thích hôïp.
Caùc yeáu toá cô baûn cuûa Thö giaûi trình
Ngöôøi nhaän, ngaøy kyù vaø chöõ kyù.
Tröôøng hôïp töø choái cung caáp thö giaûi trình
Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn
Xem xeùt laïi caùc giaûi trình khaùc
70
CAÙC BEÂN LIEÂN QUAN
Khaùi nieäm
Caùc beân coù khaû naêng kieåm soaùt hoaëc taùc ñoäng quan
troïng ñeán ñôn vò trong vieäc ñöa ra caùc quyeát ñònh taøi
chính vaø hoaït ñoäng.
Giao dòch giöõa CBLQ laø vieäc chuyeån giao nguoàn löïc
hay nghóa vuï giöõa CBLQ, khoâng xeùt ñeán vieäc coù tính
giaù hay khoâng.
Traùch nhieäm
cuûa BGÑ
Xaùc ñònh vaø trình baøy thoâng tin veà CBLQ thoâng qua vieäc
toå chöùc vaø duy trì KSNB
Traùch nhieäm
KTV
Thu thaäp baèng chöùng ñaày ñuû vaø thích hôïp lieân quan
ñeán vieäc xaùc ñònh vaø thuyeát minh cuûa BGÑ veà CBLQ,
cuõng nhö caùc giao dòch giöõa CBLQ coù aûnh höôûng
troïng yeáu ñeán baùo caùo taøi chính.
71
Caùc beân lieân quan
(a) Nhöõng doanh nghieäp kieåm soaùt, hoaëc bò
kieåm soaùt tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp thoâng qua moät
hoaëc nhieàu beân trung gian, hoaëc döôùi quyeàn bò
kieåm soaùt chung vôùi doanh nghieäp baùo caùo
(b) Caùc coâng ty lieân keát
(c) Caùc caù nhaân coù quyeàn tröïc tieáp hoaëc giaùn
tieáp bieåu quyeát ôû caùc doanh nghieäp baùo caùo daãn
ñeán coù aûnh höôûng ñaùng keå tôùi doanh nghieäp
naøy, keå caû caùc thaønh vieân maät thieát trong gia
ñình cuûa caùc caù nhaân naøy.
72
Caùc beân lieân quan
d) Caùc nhaân vieân quaûn lyù chuû choát coù quyeàn vaø
traùch nhieäm veà vieäc laäp keá hoaïch, quaûn lyù vaø
kieåm soaùt caùc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo
caùo, bao goàm nhöõng ngöôøi laõnh ñaïo, caùc nhaân
vieân quaûn lyù cuûa coâng ty vaø caùc thaønh vieân maät
thieát trong gia ñình cuûa caùc caù nhaân naøy;
(ñ) Caùc doanh nghieäp do caùc caù nhaân ñöôïc neâu
ôû ñoaïn (c) hoaëc (d) naém tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp
phaàn quan troïng quyeàn bieåu quyeát hoaëc thoâng
qua vieäc naøy ngöôøi ñoù coù theå coù aûnh höôûng
ñaùng keå tôùi doanh nghieäp.
73
CAÙC BEÂN LIEÂN QUAN
Thuû tuïc
kieåm toaùn
1.
Kieåm tra thoâng tin veà CBLQ do ñôn vò cung caáp vaø
tính ñaày ñuû cuûa thoâng tin naøy
•
Xem HSKT naêm tröôùc, xem caùc thuû tuïc cuûa ñôn
vò, thaåm tra moái quan heä cuûa BGÑ vaø HÑQT vôùi
caùc ñôn vò khaùc …
2.
Kieåm tra caùc giao dòch giöõa CBLQ do ñôn vò cung
caáp vaø chuù yù caùc giao dòch khaùc.
3.
Chuù yù caùc giao dòch baát thöôøng
4.
Tieán haønh caùc thuû tuïc phaùt hieän caùc giao dòch
chöa cung caáp (kieåm tra chi tieát, xem xeùt bieân
baûn hoïp HÑQT vaø BGÑ, xem xeùt caùc xaùc nhaän
coâng nôï…)
5.
Yeâu caàu thö giaûi trình
74
Kieåm keâ haøng toàn kho
Tröôøng hôïp haøng toàn kho ñöôïc xaùc ñònh
laø troïng yeáu trong baùo caùo taøi chính thì
kieåm toaùn vieân phaûi thu thaäp ñaày ñuû baèng
chöùng kieåm toaùn thích hôïp veà söï hieän
höõu vaø tình traïng cuûa haøng toàn kho baèng
caùch tham gia coâng vieäc kieåm keâ hieän
vaät, tröø khi vieäc tham gia laø khoâng theå
thöïc hieän ñöôïc
75
Kieåm keâ haøng toàn kho
HTK coù troïng yeáu khoâng?
C
K
Vieäc tham gia kieåm keâ coù theå thöïc hieän ñöôïc khoâng?
K
C
Coù theå thöïc hieän thuû tuïc
thay theá khoâng?
K
Khoâng
nhaát thieát
phaûi kieåm
keâ
Giôùi haïn
veà phaïm
vi kieåm
toaùn
C
Thuû tuïc
kieåm
toaùn thay
theá
Tham gia
kieåm keâ
haøng toàn
kho
76
Kieåm keâ haøng toàn kho
Caùc yeáu toá phaûi xem xeùt khi tham gia
kieåm keâ hoaëc duøng thuû tuïc thay theá
Heä thoáng keá toaùn vaø KSNB
Ruûi ro vaø troïng yeáu
Thuû tuïc kieåm keâ
Thôøi ñieåm vaø ñòa ñieåm kieåm keâ
Söï tham gia cuûa chuyeân gia
77
Tham gia kieåm keâ haøng toàn kho
Xem xeùt PP öôùc tính cuûa ñôn vò (neáu coù)
Löïa choïn ñòa ñieåm tham gia (theo troïng yeáu vaø
ruûi ro)
Soaùt xeùt caùc quy ñònh kieåm keâ cuûa ñôn vò
Giaùm saùt vieäc kieåm keâ vaø choïn maãu kieåm keâ laïi
Xem xeùt vieäc chia caét nieân ñoä
Tröôøng hôïp kieåm keâ khoâng vaøo ngaøy keát thuùc
nieân ñoä
Xem xeùt cheânh leäch kieåm keâ
Kieåm keâ baûng toång hôïp keát quaû kieåm keâ
Tröôøng hôïp haøng toán kho do ngöôøi khaùc baûo
quaûn
78
Xaùc nhaän nôï phaûi thu
Tröôøng hôïp caùc khoaûn phaûi thu ñöôïc xaùc
ñònh laø troïng yeáu trong baùo caùo taøi chính
vaø coù khaû naêng khaùch nôï seõ phuùc ñaùp
thö yeâu caàu xaùc nhaän caùc khoaûn nôï thì
kieåm toaùn vieân phaûi laäp keá hoaïch yeâu caàu
khaùch nôï xaùc nhaän tröïc tieáp caùc khoaûn
phaûi thu hoaëc caùc soá lieäu taïo thaønh soá dö
cuûa khoaûn phaûi thu.
79
Xaùc nhaän nôï phaûi thu
NPT coù troïng yeáu khoâng?
C
K
Döï ñoaùn khaùch nôï coù ñoàng yù phuùc ñaùp khoâng?
K
C
Coù theå thöïc hieän thuû tuïc
thay theá khoâng?
K
Khoâng
nhaát thieát
phaûi xaùc
nhaän
Giôùi haïn
veà phaïm
vi kieåm
toaùn
C
Thuû tuïc
kieåm
toaùn thay
theá
Göûi thö xaùc
nhaän ñeán
caùc khaùch
nôï
80
Xaùc nhaän nôï phaûi thu
Thuû tuïc xaùc nhaän
Löïa choïn ñoái töôïng xaùc nhaän
KTV göûi thö vôùi söï uûy quyeàn cuûa ñôn vò
Caùc daïng thö xaùc nhaän
Thuû tuïc kieåm toaùn thay theá
Xaùc nhaän khaùc thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä
Tröôøng hôïp ñôn vò khoâng ñoàng yù göûi thö xaùc
nhaän
81
Baèng chöùng ñaëc bieät khaùc
Caùc vuï kieän
tuïng, tranh
chaáp
KTV phaûi xaùc ñònh coù caùc vuï kieän tuïng tranh
chaáp aûnh höôûng troïng yeáu ñeán BCTC
Khi coù nghi vaán hoaëc ñaõ xaùc ñònh, KTV caàn
yeâu caàu chuyeân gia tö vaán phaùp lyù cuûa ñôn vò
cung caáp thoâng tin.
Khi Giaùm ñoác khoâng ñoàng yù cho KTV lieân heä
vôùi chuyeân gia tö vaán phaùp lyù
Caùc khu vöïc
vaø lónh vöïc
hoaït ñoäng
KTV phaûi thu thaäp baèng chöùng ñaày ñuû vaø
thích hôïp veà caùc thoâng tin lieân quan ñeán khu
vöïc/lónh vöïc hoaït ñoäng ñöôïc trình baøy treân
BCTC
82
KIEÅM TRA COÙ LÖÏA CHOÏN
• Caùc phöông phaùp
Choïn löïa toaøn boä
Choïn phaàn töû ñaäc bieät
Laáy maãu kieåm toaùn
–Caùc khaùi nieäm cô baûn
–Quy trình
83
LAÁY MAÃU KIEÅM TOAÙN - CAÙC KHAÍ NIEÄM CÔ BAÛN
° Laáy maãu kieåm toaùn
° Laáy maãu thoáng keâ vaø laáy maãu phi
thoáng keâ
° Ruûi ro laáy maãu
° Ruûi ro ngoaøi laáy maãu
84
LAÁY MAÃU KIEÅM TOAÙN - QUY TRÌNH LAÁY MAÃU
Thieát keá
maãu
Ñaùnh giaù
keát quaû
Xaùc ñònh
côõ maãu
Löïa choïn
phaàn töû cuûa
maãu
Thöïc hieän
thuû tuïc
kieåm toaùn
Döï ñoaùn sai soùt
toång theå
Xem xeùt
sai soùt
85
Thí duï
Laáy maãu trong thöû nghieäm kieåm soaùt
Trong kyø coù 10.000 hoùa ñôn. Kieåm toaùn vieân
muoán ñaùnh giaù söï chính xaùc cuûa vieäc tính tieàn
treân hoùa ñôn neân choïn moät maãu 200 hoùa ñôn ñeå
kieåm tra. Vieäc tính tieàn treân hoùa ñôn ñöôïc coi laø
ñaït yeâu caàu neáu coù tyû leä sai phaïm laø 1,5%.
Keát quaû kieåm tra maãu cho thaáy coù 2 hoùa ñôn tính
tieàn sai. Tyû leä sai phaïm cuûa maãu laø 1%. Tyû leä sai
phaïm cuûa toång theå döï ñoaùn laø 1%±1%.
Keát luaän: Vieäc tính tieàn treân hoùa ñôn khoâng ñaït
yeâu caàu vì tyû leä sai phaïm toái ña cuûa toång theå ( 2%
) ñaõ vöôït khoûi tyû leä sai phaïm cho pheùp ( 1,5%)
86
Thí duï
Laáy maãu trong thöû nghieäm cô baûn
Cuoái kyø coù 10.000 khoaûn phaûi thu trò giaù 200 trieäu.
Kieåm toaùn vieân muoán ñaùnh giaù söï chính xaùc cuûa soá dö
nôï phaûi thu neân choïn moät maãu 200 khoaûn ñeå göûi thö
xaùc nhaän. Soá dö nôï phaûi thu ñöôïc chaáp nhaän neáu soá
tieàn sai phaïm cuûa toaøn boä caùc khoaûn phaûi thu khoâng
vöôït quaù 10 trieäu ñoàng.
Keát quaû kieåm tra maãu cho thaáy soá tieàn sai phaïm cuûa
maãu laø 140.000 ñoàng. Nhö vaäy, bình quaân moät phaàn töû
maãu sai leäch 700 ñoàng. Sai soùt döï kieán cuûa toång theå laø
7 trieäu ± 1trieäu ñoàng.
Keát luaän: Khoaûn muïc nôï phaûi thu coù theå chaáp nhaän
ñöôïc vì sai soùt döï kieán (8 trieäu ) khoâng vöôït khoûi sai soá
tieàn sai soùt cho pheùp (10 trieäu )
87
Thieát keá maãu
Xaùc ñònh sai phaïm
Sai soùt naøo ñöôïc xem laø sai phaïm trong
thöû nghieäm?
Xaùc ñònh toång theå
Phaûi phuø hôïp vôùi muïc tieâu kieåm toaùn
Phaûi ñaày ñuû
Vaán ñeà phaân nhoùm toång theå
88
Thí duï veà phaân nhoùm ñoái vôùi nôï phaûi thu
Thaønh phaàn cuûa
nhoùm
Phöông phaùp
kieåm tra
Loaïi yeâu caàu xaùc nhaän
1
Caùc khoaûn töø 100
trieäu trôû leân
Xaùc nhaän
100%
Yeâu caàu göûi thö traû lôøi
trong moïi tröôøng hôïp
2
Caùc khoaûn töø 10 Choïn maãu xaùc
trieäu ñeán 100 trieäu
nhaän 30%
Nhoùm
3
Caùc khoaûn nhoû
hôn 10 trieäu
Yeâu caàu göûi thö traû lôøi
trong moïi tröôøng hôïp
Choïn maãu xaùc
Chæ yeâu caàu traû lôøi neáu
nhaän 5%
khoâng ñoàng yù vôùi thoâng tin
ñeà nghò xaùc nhaän
89
Xaùc ñònh côõ maãu
Thöû nghieäm kieåm soaùt
Möùc ñoä tin caäy döï ñònh döïa vaøo TTKS
Tyû leä sai phaïm chaáp nhaän ñöôïc
Tyû leä sai phaïm döï kieán
Möùc ruûi ro laáy maãu chaáp nhaän ñöôïc (RR
veà tin caäy cao vaøo KSNB)
90
Löïa choïn phaàn töû cuûa maãu
Baûng soá ngaãu nhieân
Chöông trình choïn soá ngaãu nhieân
Löïa choïn heä thoáng
Löïa choïn baát kyø
91
Doøng
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
1008
1009
1010
1011
1012
1013
1014
1015
1016
Coät
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
37039
25145
98433
97965
78049
50203
40059
84350
30954
86723
50188
50014
66023
04458
57510
43373
61500
97547
84834
54725
68548
67830
25658
67825
67241
51637
36464
22554
00463
21428
61862
36314
58939
12763
64673
23009
18864
81545
14624
91478
18934
54031
91500
98305
86160
13906
14742
63119
30452
98548
64433
31546
51584
65866
82933
17563
08509
64998
34535
48722
08009
92250
35936
94874
09541
09712
28288
02268
99314
66754
76918
93545
25697
23308
49807
04093
69088
00666
14021
71761
23308
01715
37714
60341
57905
66854
77785
78825
85959
07734
48130
71126
35062
60029
29255
65859
95755
58533
87901
95482
52174
72347
97855
52357
58210
63282
48243
65047
77818
58163
60873
18514
16237
87002
26507
91260
30507
11879
49498
99965
25532
76835
61454
94318
77873
56893
14205
37423
49158
72296
71667
11208
03079
68475
18115
21871
92
Xem xeùt sai soùt
Sai soùt hay gian laän?
AÛnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính
(caùc nghieäp vuï cuøng loaïi, cuøng lónh
vöïc, cuøng ngöôøi chòu traùch nhieäm)
Coù phaûi laø sai soùt caù bieät khoâng?
93
Döï ñoaùn sai soùt toång theå
Trong thöû nghieäm kieåm soaùt, SS cuûa
toång theå = SS maãu (+Ɛ)
Trong thöû nghieäm cô baûn, SS cuûa toång
theå = {[(SS maãu – R) x α] + Ɛ} + R
Ɛ laø sai soá do côõ maãu
•
R laø sai soùt caù bieät
α laø ñoä phoùng ñaïi töø maãu leân toång theå
94
Ñaùnh giaù keát quaû
Xem xeùt keát quaû so vôùi döï kieán ban
ñaàu:
Neáu thaáp hôn, chaáp nhaän.
Neáu cao hôn ñieàu chænh ñaùnh giaù baùn
ñaàu (thöû nghieäm kieåm soaùt) hoaëc yeâu
caàu ñieàu chænh sai soùt/thay ñoåi keá hoaïch
kieåm toaùn (thöû nghieäm cô baûn)
95
[...]... chính 21 Phân tích xu hướng 500 400 300 Năm 20 01 20 0 Năm 20 02 100 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua các tháng năm 20 02, so với 20 01 Nhận xét? 22 Phân tích tỷ số • • • Một thí dụ X là một công ty thương mại Năm nay, tỷ lệ lãi gộp của đơn vò sụt giảm từ 20 % xuống còn 14% Dự đoán các khả năng? Các thủ tục kiểm toán cần thiết? 23 Các tỷ số quan trọng Tỷ số nợ Hệ số thanh toán. .. học của các thông tin do đơn vò cung cấp cũng như sổ kế toán của đơn vò như kiểm tra lại việc tính toán trên các hóa đơn, tính lại khấu hao hay tính toán lại các khoản dự phòng của đơn vò…… 18 f Thủ tục phân tích Khái niệm Các kỹ thuật và nguồn dữ liệu phân tích Phạm vi áp dụng Mức độ tin cậy 19 Khái niệm Thuật ngữ được dùng trong chuẩn mực là “Quy trình phân tích” Là việc phân tích các số... ước tính năm nay : Sản phẩm khác : Doanh thu năm trước : Tăng do sản lượng : ( 2. 000 x 12, 5%) Tăng do giá bán : ( 2. 250 x 4%) Doanh thu ước tính năm nay : Tổng doanh thu ước tính năm nay : Doanh thu theo báo cáo năm nay : Chệnh lệch : 20 .000 2. 000 4.400 26 .400 28 .000 8.400 (1.0 92) 35.308 2. 000 25 0 90 2. 340 64.048 63 .20 0 848 28 Thủ tục phân tích (thí dụ 3) ? Chi phí hoa hồng kế hoạch 98 : Chi phí hoa... như trao đổi với các cá nhân trong đơn vò, hoặc với người kiểm toán viên tiền nhiệm … 16 d Xác nhận Xác nhận là sự trả lời cho một yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại những thông tin đã có trong các tài liệu kế toán như kiểm toán viên yêu cầu đơn vò gửi thư cho khách hàng xác nhận trực tiếp đối với số dư các khoản phải thu của khách hàng 17 e Tính toán Tính toán là sự kiểm tra lại những.. .2. 1.3 Các P.P thu thập bằng chứng ° Kiểm tra (vật chất, tài liệu) ° Quan sát ° Xác nhận ° Phỏng vấn ° Tính toán ° Phân tích 11 a Kiểm tra Kiểm tra là việc xem xét chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan hoặc việc kiểm tra các tài sản hữu hình, rà soát đối chiếu giũa chúng với nhau, giữa sổ kế toán và thực tế , giữa quy đònh và thực hiện … , thông thường có hai loại kiểm. .. ROA, ROE Mối quan hệ giữa các tỷ số 24 Phân tích dự báo Trong năm 1998, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách là 390 triệu đồng Tình hình dư nơ vay như sau (tỷ đồng ) Tháng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Dư nợ 2 3 4 2 1 4 2 3 2 1 4 8 Lãi suất 20 % năm Hãy xem xét sự hợp lý của chi phí lãi vay sổ sách Dư nợ vay bình quân : 36 tỷ : 12 = 3 tỷ Chi phí lãi vay hợp lý : 3 tỷ x 20 % = 600 triệu Kết luận : Chi... kiểm tra: kiểm tra vật chất và kiểm tra chứng từ 12 Kiểm tra vật chất kiểm tra vật chất là việc trực tiếp kiểm tra, tham gia kiểm kê tài sản thực tế về tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho, tài sản cố đònh hữu hình, … 13 Kiểm tra tài liệu là việc xem xét, đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ kế toán, báo cáo kế toán và các tài liệu có liên quan 14 b Quan sát Quan sát là việc tận mắt chứng kiến các bùc công... triệu là không hợp lý, cần kiểm tra chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân 25 Tình huống 1 Sau khi phỏng vấn Ban giám đốc, kiểm toán viên biết đơn vò có một số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp là 10% năm Kết quả tính toán lại : Lãi suất 20 % : Dư nợ vay bình quân 1 tỷ, chi phí lãi vay ước tính là 20 0 triệu Lãi suất 10% : Dư nợ vay bình quân là 2 tỷ, chi phí lãi vay ước tính là 20 0 triệu Tổng chi phí lãi... quân 98 98 quân 97 thu 97 20 % 80% 100% 0,4% 0,8% 1 ,2% 60% 40% 100% 1 ,2% 0,4% 1,6% 2 Chi phí hoa hồng ước tính : 1,6% x 1.100.000 = 17.600 Chênh lệch so với sổ sách : 17.600 – 17.000 = 600 Kết luận : Chi phí hoa hồng 17.000 là hợp lý 30 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích PHẢI áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch CÓ THỂ áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán PHẢI áp dụng trong giai đoạn soát xét... toán trước 33 Mức tin cậy của thủ tục phân tích - Tính trọng yếu của các tài khoản - Các thủ tục kiểm toán khác có cùng mục tiêu kiểm toán - Đánh giá rủi ro tiềm tàng & rủi ro kiểm soát - Độ chính xác có thể dự kiến của quy trình 34 2. 1.4 Cơ sở dẫn liệu (Management assertions) Khẳng đònh của người quản lý (có thể dưới dạng ngầm hiểu) về các khoản mục trên báo cáo tài chính Hiện hữu Phát sinh Quyền và nghóa ... ngành Số liệu tài - Phi tài 21 Phân tích xu hướng 500 400 300 Năm 20 01 20 0 Năm 20 02 100 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm 20 02, so với 20 01 Nhận xét? 22 Phân tích tỷ số • • •... : ( 2. 000 x 12, 5%) Tăng giá bán : ( 2. 250 x 4%) Doanh thu ước tính năm : Tổng doanh thu ước tính năm : Doanh thu theo báo cáo năm : Chệnh lệch : 20 .000 2. 000 4.400 26 .400 28 .000 8.400 (1.0 92) .. .2. 1 Bằng chứng kiểm toán 2. 1.1 Khái niệm chứng Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Tài liệu kế toán Bằng chứng chứng minh Là thông tin, tài liệu
Ngày đăng: 13/10/2015, 23:23
Xem thêm: Bài giảng kiểm toán chương 2 các khái niệm trong kiểm toán