Thông tin tài liệu
Chöông 9
KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ
DAØI HAÏN
Muïc tieâu Chöông 9
Nhaän bieát ñöôïc caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn vaø phaân bieät
ñöôïc caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn vôùi baát ñoäng saûn chuû sôû
höõu söû duïng.
Bieát ñöôïc nguyeân taéc, ñieàu kieän vaø phöông phaùp ghi nhaän
caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn.
Naém ñöôïc phöông phaùp haïch toaùn tình hình bieán ñoäng
cuûa caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn.
9.1. KEÁ TOAÙN BAÁT ÑOÄNG SAÛN ÑAÀU
TÖ
9.1.1. Khaùi nieäm
Baát ñoäng saûn (BÑS) ñaàu tö laø BÑS, goàm: quyeàn söû duïng
ñaát; nhaø hoaëc moät phaàn cuûa nhaø hoaëc caû nhaø vaø ñaát; cô sôû
haï taàng do ngöôøi chuû sôû höõu hoaëc ngöôøi ñi thueâ taøi saûn
theo hôïp ñoàng thueâ taøi chính, naém giöõ nhaèm muïc ñích thu
lôïi töø vieäc cho thueâ hoaëc chôø taêng giaù maø khoâng phaûi ñeå:
- Söû duïng trong saûn xuaát, cung caáp haøng hoùa, dòch vuï
hoaëc söû duïng cho caùc muïc ñích quaûn lyù;
- Baùn trong kyø saûn xuaát, kinh doanh thoâng thöôøng.
9.1.2. Ñieàu kieän ghi nhaän
Moät baát ñoäng saûn ñaàu tö ñöôïc ghi nhaän laø taøi saûn phaûi thoûa
maõn ñoàng thôøi hai ñieàu kieän sau:
a) Chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai;
b) Nguyeân giaù cuûa BÑS ñaàu tö phaûi ñöôïc xaùc ñònh moät caùch
ñaùng tin caäy.
9.1.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà baát ñoäng saûn ñaàu tö
1. BÑS ñaàu tö phaûi ñöôïc xaùc ñònh giaù trò ban ñaàu theo
nguyeân giaù. Nguyeân giaù cuûa BÑS ñaàu tö bao goàm caû caùc chi
phí giao dòch lieân quan tröïc tieáp ban ñaàu.
2. Caùc chi phí lieân quan ñeán BÑS ñaàu tö phaùt sinh sau ghi
nhaän ban ñaàu ñöôïc ghi nhaän laø CPSX, KD trong kyø.
Nếu khi chi phí naøy coù khaû naêng chaéc chaén laøm cho BÑS
ñaàu tö taïo ra lôïi ích kinh teá trong töông lai nhieàu hôn möùc
hoaït ñoäng ñöôïc ñaùnh giaù ban ñaàu thì ñöôïc ghi taêng nguyeân
giaù BÑS ñaàu tö.
9.1.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà baát ñoäng saûn ñaàu tö
3. Sau ghi nhaän ban ñaàu, trong thôøi gian naém giöõ, cho thueâ
hoaït ñoäng BĐS ñaàu tö ñöôïc xaùc ñònh theo nguyeân giaù, soá
khaáu hao luõy keá vaø giaù trò coøn laïi.
4. Vieäc chuyeån töø BĐS ñaàu tö sang BĐS chuû sôû höõu söû duïng
hay HTK vaø ngöôïc laïi chæ ñöôïc thöïc hieän khi coù söï thay ñoåi
veà muïc ñích söû duïng.
9.1.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà baát ñoäng saûn ñaàu tö
5. Khi quyeát ñònh baùn moät BÑS ñaàu tö maø khoâng coù giai
ñoaïn söõa chöõa, caûi taïo naâng caáp thì vaãn tieáp tuïc ghi
nhaän laø BÑS ñaàu tö cho ñeán khi BÑS ñaàu tö ñoù ñöôïc
baùn maø khoâng chuyeån thaønh HTK.
9.1.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà baát ñoäng saûn ñaàu tö
6. Doanh thu töø vieäc baùn BÑS ñaàu tö ñöôïc ghi nhaän laø
toaøn boä giaù baùn.
Tröôøng hôïp baùn BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû
chaäm thì doanh thu ñöôïc xaùc ñònh theo giaù baùn traû
ngay. Khoaûn cheânh leäch giöõa giaù baùn traû chaäm vaø giaù
baùn traû ngay vaø thueá GTGT ñöôïc ghi nhaän laø doanh
thu tieàn laõi chöa thöïc hieän theo quy ñònh cuûa Chuaån
möïc keá toaùn soá 14 - "Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc".
Chöùng töø keá toaùn
- Caùc hoùa ñôn, Phieáu chi, uûy nhieäm chi,… lieân quan ñeán vieäc
mua baát ñoäng saûn ñaàu tö.
- Caùc hôïp ñoàng kinh teá (mua, thueâ, nhöôïng baùn,…) lieân quan
ñeán baát ñoäng saûn ñaàu tö.
- Hoà sô giao nhaän baát ñoäng saûn ñaàu tö.
- Bieân baûn thanh lyù baát ñoäng saûn ñaàu tö.
- Bieân baûn kieåm keâ baát ñoäng saûn ñaàu tö.
- Phieáu thu, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng.
Phöông phaùp haïch toaùn
1. Haïch toaùn caùc nghieäp vuï mua BÑS ñaàu tö theo
phöông thöùc traû tieàn ngay:
111,112,331…
Mua BĐS đầu tư
133
217”baát ñoäng saûn ñaàu tö
Phöông phaùp haïch toaùn
Haïch toaùn nghieäp vuï mua BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû chaäm
(doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ):
111,112,..
331
Khi thanh toán
217
Nguyên giá theo
giá mua trả ngay
242
Định kỳ
phân bổ lãi
Phần lãi trả
chậm
133
Thuế GTGT
635
Phöông phaùp haïch toaùn
Haïch toaùn nghieäp vuï mua BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû chaäm
(doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp):
111,112,..
Khi thanh toán
331
217
Nguyên giá theo giá
mua trả ngay đã có VAT
242
Phần lãi trả
chậm
635
Định kỳ
phân bổ lãi
Phöông phaùp haïch toaùn
BÑS ñaàu tö hình thaønh do xaây döïng cô baûn hoaøn thaønh baøn giao:
111,112,331,…
241
217
Mua BĐS đầu tư đưa vào XDCB, Đủ đk để hình thành
và các chi phí liên quan
BĐS đầu tư
133
Thuế GTGT
1567
Không đủ đk để hình
thành BĐS đầu tư
Phöông phaùp haïch toaùn
Khi chuyeån töø BÑS chuû sôû höõu söû duïng thaønh BÑS ñaàu tö
211,213
217
2147
2141,2143
Kết chuyển hao
mòn lũy kế
8.1.7. Phöông phaùp haïch toaùn
Khi chuyeån töø haøng toàn kho thaønh BÑS ñaàu tö
1567
217
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn baùn, thanh lyù BÑS ñaàu tö
111,112,131
5117
Doanh thu
3331
Thueá GTGT đầu ra
Phöông phaùp haïch toaùn
Baùn BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû chaäm, traû goùp
5117
111,112,131
Doanh thu theo giá
trả ngay
3331
Thueá GTGT
đầu ra
515
Định kỳ
phân bổ lãi
3387
Lãi trả chậm
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn baùn, thanh lyù BÑS ñaàu tö
217
Giaù trò coøn laïi
2147
Giaù trò khaáu hao
632
Phöông phaùp haïch toaùn
Caùc chi phí baùn, thanh lyù BÑS ñaàu tö
217
Chi phí thanh lý
133
Thueá GTGT
632
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn chuyeån BÑS ñaàu tö thaønh haøng toàn kho
217
Giaù trò coøn laïi
2147
Giaù trò khaáu hao
1567
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn chuyeån BÑS ñaàu tö thaønh BÑS chuû sôû höõu söû duïng
217
211,213
2141,2143
Kết chuyển hao
mòn lũy kế
2147
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn trích khaáu hao BÑS ñaàu tö
2147
632
Trích khaáu hao
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn cho thueâ hoaït ñoäng BÑS ñaàu tö
111,112,131
3387
keát chuyeån doanh thu
Thu tieàn tröôùc cho
nhieàu kyø keá toaùn
3331
Thueá GTGT
đầu ra
Thu tieàn thueâ theo töøng kyø
5117
9.2. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG
TY CON
9.2.1. Khaùi nieäm
Coâng ty con laø doanh nghieäp chòu söï kieåm soaùt cuûa moät doanh
nghieäp khaùc (goïi laø coâng ty meï).
9.2.2. Ñieàu kieän ghi nhaän
1/ Trên 50% quyền biểu quyết ở cty con
2/ Ít hơn 50% trong trường hợp:
a/ Có thỏa thuận dành >50% quyền biểu
quyết
b/ Có quyền chi phối theo qui chế thỏa
thuận
c/ Có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa
số các thành viên HĐQT hoặc cấp quản lý
tương đương
d/Có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc
họp HĐQT hoặc cấp quản lý tương đương
VD: KIỂM SOÁT?
Quyền kiểm soát trực tiếp
A: Sở hữu 26.000 CP của B
B: Có 50.000CP đang lưu hành
Quyền kiểm soát gián tiếp
X sở hữu 6.000 CP của Y và 2 tỷ
trong Z
Y có 10.000CP
và ĐT đầu tư 6
tỷ trong Z
Z có 10 tỷ
vốn
VD: KIỂM SOÁT?
Quyền kiểm soát trực tiếp
A: Sở hữu 26.000 CP của B
A: Nắm giữ trực
tiếp52% quyền
biểu quyết=>
A kiểm soát B
B: Có 50.000CP đang lưu hành
Quyền kiểm soát gián tiếp
X sở hữu 6.000 CP của Y và 2 tỷ
trong Z
X kiểm soát Y
Y kiểm soát Z
X kiểm soát Z
Y có
10.000CP và
ĐT đầu tư 6
tỷ trong Z
Z có 10 tỷ
vốn
KIỂM SOÁT?
M
60%
M sở hữu 60% C. C sở
hữu 60% CC.
C
60%
từ CC?
CC
Quan hệ M và CC?
Lợi ích thực tế mà M nhận
KIỂM SOÁT?
M
60%
C
60%
CC
M Sở hữu 60% C. C sở hữu 60% CC.
Kết luận : C là Công ty mẹ của CC. M là công ty mẹ
của CC mặc dù M chỉ kiểm soát CC gián tiếp thông
qua C.
Lợi ích thực tế mà M nhận được từ CC là
60% x 60% = 36%
VD: Kiểm Soát ?
B là con của A
A
75%
20%
B
36%
B nắm giữ trực tiếp 36% của
C và A nắm giữ trực tiếp
20% của C
C
Quan hệ A,B và C?
Lợi tích đích thực của A trong C
VD: Kiểm Soát ?
B là con của A
A
75%
20%
B
36%
C
B nắm giữ trực tiếp 36% của
C và A nắm giữ trực tiếp
20% của C
A kiểm soát C thông qua số
Cổ phần hiện đang nắm giữ
Của A và B mặc dù lợi ích thực
tế mà A có trong C chỉ là 47%
9.2. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG
TY CON
9.2.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
Treân BCTC rieâng cuûa coâng ty meï, caùc khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty
meï vaøo caùc coâng ty con ñaõ trình baøy treân BCTC hôïp nhaát ñöôïc
trình baøy theo phöông phaùp giaù goác.
Giaù goác, bao goàm giaù mua coäng (+) caùc chi phí mua (neáu coù),
nhö: Chi phí moâi giôùi, giao dòch, leä phí, thueá vaø phí Ngaân haøng...
Trong BCTC hôïp nhaát phaûi loaïi tröø ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo
coâng ty con.
9.2. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG
TY CON
9.2.4. Chöùng töø keá toaùn
- Caùc hoùa ñôn, Phieáu chi, uûy nhieäm chi,… caùc hôïp ñoàng kinh teá
lieân quan ñeán caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con.
- Bieân baûn ñaùnh giaù laïi TSCÑ, vaät tö haøng hoùa ñem ñi goùp voán.
-
Thoâng baùo chia laõi töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaøo coâng ty con.
- Baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty con.
- Phieáu thu, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng.
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn mua coå phieáu, goùp voán baèng tieàn, hoaëc mua khoaûn ñaàu
tö taïi coâng ty con
111,112,341…
221”Ñaàu tö vaøo coâng ty con”
Soá tieàn thöïc teá ñaàu tö vaøo
coâng ty con
Chi phí mua
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn chia coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia töø coâng ty con
515
111,112
Thu tieàn ngay
Khi nhaän thoâng baùo
chia coå töùc, lôïi nhuaän
Chöa nhaän tieàn
Lôïi nhuaän ñöôïc chia
ñeå laïi taêng voán ñaàu
tö vaøo coâng ty con
138
221
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn thu hoài, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc khoaûn voán ñaàu tö vaøo
coâng ty con
221
Khi thu hoài, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc
khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con phaùt sinh loã
111,112
635
loã
515
Khi thu hoài, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc
khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con phaùt sinh laõi
9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH
9.3.1. Khaùi nieäm
Lieân doanh laø thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng cuûa hai hoaëc nhieàu beân
ñeå cuøng thöïc hieän hoaït ñoäng kinh teá, maø hoaït ñoäng naøy ñöôïc
ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh.
Coù 3 hình thöùc lieân doanh chuû yeáu sau:
- Hôïp ñoàng lieân doanh hình thöùc lieân doanh hoaït ñoäng kinh
doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt;
- Hôïp ñoàng lieân doanh hình thöùc lieân doanh taøi saûn ñöôïc ñoàng
kieåm soaùt;
- Hôïp ñoàng lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh
ñöôïc ñoàng kieåm soaùt.
9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH
9.3.1. Khaùi nieäm
Kieåm soaùt laø quyeàn chi phoái caùc chính saùch taøi chính vaø
hoaït ñoäng ñoái vôùi moät hoaït ñoäng kinh teá lieân quan ñeán goùp
voán lieân doanh nhaèm thu ñöôïc lôïi ích töø hoaït ñoäng kinh teá
ñoù.
Ñoàng kieåm soaùt laø quyeàn cuøng chi phoái cuûa caùc beân goùp
voán lieân doanh veà caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng ñoái
vôùi moät hoaït ñoäng kinh teá treân cô sôû thoûa thuaän baèng hôïp
ñoàng.
9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH
9.3.1. Khaùi nieäm
Beân goùp voán lieân doanh laø moät beân tham gia vaøo lieân doanh
vaø coù quyeàn ñoàng kieåm soaùt ñoái vôùi lieân doanh ñoù.
Nhaø ñaàu tö trong lieân doanh laø moät beân tham gia vaøo lieân
doanh nhöng khoâng coù quyeàn ñoàng kieåm soaùt ñoái vôùi lieân
doanh ñoù.
9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH
9.3.2. Ñieàu kieän ghi nhaän
a. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh
doanh ñoàng kieåm soaùt:
Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh
doanh ñoàng kieåm soaùt laø hoaït ñoäng lieân doanh khoâng thaønh
laäp moät cô sôû kinh doanh môùi.
9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH
9.3.2. Ñieàu kieän ghi nhaän
b. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc taøi saûn ñoàng kieåm
soaùt:
Taøi saûn ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh laø
taøi saûn ñöôïc goùp hoaëc do caùc beân tham gia lieân doanh mua,
ñöôïc söû duïng cho muïc ñích cuûa lieân doanh vaø mang laïi lôïi
ích cho caùc beân tham gia lieân doanh theo quy ñònh cuûa Hôïp
ñoàng lieân doanh.
9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH
9.3.2. Ñieàu kieän ghi nhaän
c. Keá toaùn goùp voán lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû
kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:
Cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt ñöôïc thaønh laäp bôûi caùc
beân goùp voán lieân doanh
Laø cô sôû kinh doanh môùi ñöôïc thaønh laäp coù hoaït ñoäng ñoäc
laäp gioáng nhö hoaït ñoäng cuûa moät doanh nghieäp,
Vaãn chòu söï kieåm soaùt cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh theo
hôïp ñoàng lieân doanh.
9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH
9.3.2. Ñieàu kieän ghi nhaän
c. Keá toaùn goùp voán lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû
kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:
Cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt ñöôïc thaønh laäp bôûi caùc
beân goùp voán lieân doanh
Laø cô sôû kinh doanh môùi ñöôïc thaønh laäp coù hoaït ñoäng ñoäc
laäp gioáng nhö hoaït ñoäng cuûa moät doanh nghieäp,
Vaãn chòu söï kieåm soaùt cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh theo
hôïp ñoàng lieân doanh.
Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
a. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh
doanh ñoàng kieåm soaùt:
Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh quy ñònh caùc khoaûn chi phí
phaùt sinh rieâng cho hoaït ñoäng kinh doanh ñoàng kieåm soaùt
do moãi beân lieân doanh boû ra thì beân ñoù phaûi gaùnh chòu;
Ñoái vôùi caùc khoaûn chi phí chung (neáu coù) thì caên cöù vaøo caùc
thoûa thuaän trong hôïp ñoàng ñeå phaân chia cho caùc beân goùp
voán.
Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
a. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh
doanh ñoàng kieåm soaùt:
Caùc beân tham gia lieân doanh phaûi môû soå keá toaùn ñeå ghi
cheùp vaø phaûn aùnh trong BCTC cuûa mình caùc noäi dung:
+ Taøi saûn goùp voán lieân doanh vaø chòu söï kieåm soaùt cuûa beân
goùp voán lieân doanh;
+ Caùc khoaûn nôï phaûi traû phaûi gaùnh chòu;
+ Doanh thu ñöôïc chia töø vieäc baùn haøng hoaëc cung caáp dòch
vuï cuûa lieân doanh;
+ Chi phí phaûi gaùnh chòu.
Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
b. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc taøi saûn ñoàng kieåm
soaùt:
- Moãi beân lieân doanh ñöôïc nhaän saûn phaåm töø vieäc söû duïng
taøi saûn ñoàng kieåm soaùt vaø chòu moät phaàn chi phí phaùt sinh
theo thoûa thuaän trong hôïp ñoàng.
Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
b. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc taøi saûn ñoàng kieåm soaùt:
- Caùc beân lieân doanh phaûi môû soå keá toaùn chi tieát treân cuøng heä
thoáng soå keá toaùn cuûa mình ñeå ghi cheùp vaø phaûn aùnh trong BCTC
cuûa mình nhöõng noäi dung:
+ Phaàn voán goùp vaøo taøi saûn ñoàng kieåm soaùt;
+ Khoaûn nôï phaûi traû phaùt sinh rieâng cuûa moãi beân goùp voán;
+ Phaàn nôï phaûi traû phaùt sinh chung;
+ Caùc khoaûn thu nhaäp cuøng vôùi phaàn chi phí phaùt sinh ñöôïc
phaân chia töø hoaït ñoäng cuûa lieân doanh;
+ Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc goùp voán.
Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
c. Keá toaùn goùp voán lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû
kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:
Phaûi toå chöùc thöïc hieän coâng taùc keá toaùn rieâng theo quy ñònh
cuûa phaùp luaät hieän haønh veà keá toaùn nhö caùc doanh nghieäp
khaùc.
Chòu traùch nhieäm kieåm soaùt taøi saûn, caùc khoaûn nôï phaûi traû,
doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí phaùt sinh taïi ñôn vò
mình.
Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
c. Keá toaùn goùp voán lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû
kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:
Moãi beân goùp voán ñöôïc höôûng moät phaàn keát quaû hoaït ñoäng
cuûa cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt theo thoûa thuaän cuûa
hôïp ñoàng lieân doanh.
Caùc beân tham gia lieân doanh goùp voán baèng tieàn hoaëc baèng
taøi saûn vaøo lieân doanh. Phaàn voán goùp naøy phaûi ñöôïc ghi soå
keá toaùn vaø ñöôïc phaûn aùnh trong Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa
beân lieân doanh laø moät khoaûn muïc ñaàu tö vaøo cô sôû kinh
doanh ñoàng kieåm soaùt.
9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH
9.3.4. Chöùng töø keá toaùn
- Caùc hoùa ñôn, Phieáu chi, UNC,… caùc hôïp ñoàng kinh teá lieân
quan ñeán caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân doanh.
- Bieân baûn ñaùnh giaù laïi, phieáu xuaát TSCÑ, vaät tö haøng hoùa
ñem ñi goùp voán.
- Caùc hôïp ñoàng lieân doanh.
- Thoâng baùo chia laõi töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaøo coâng ty lieân
doanh
- Phieáu thu, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng.
Phöông
Keá toaùnphaù
goùpp haï
voácnhlieâ
n doanh
vaøo cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt
toaù
n
211,213
711
214
222”goùp voán lieân doanh”
Goùp voán lieân doanh
baèng TSCÑ
Soá cheânh leäch ñaùnh giaù laïi > giaù trò ghi soå töông öùng
vôùi lôïi ích cuûa caùc beân khaùc trong lieân doanh
3387
Soá cheânh leäch ñaùnh giaù laïi >
phaân boå
giaù trò ghi soå töông öùng vôùi lôïi
111,112,515
ích cuûa mình trong lieân doanh
Goùp voán LD baèng tieàn, lôïi nhuaän ñöôïc chia
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn chi phí lieân doanh vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia
515
111,112
Thu tieàn ngay
Khi nhaän thoâng baùo
chia coå töùc, lôïi
nhuaän
138
Chöa nhaän tieàn
Boå sung voán lieân
doanh
221
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn chi phí lieân doanh vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia
635
111,112,152…
Chi phí lieân quan ñeán hoaït ñoäng
goùp voán lieân doanh
133
Thueá GTGT
(neáu coù)
Phöông phaùp haïch toaùn
Keá toaùn thu hoài voán goùp
515
111,112,152,211…
Soá laõi(giaù trò hôïp lyù thu hoài
cao hôn soá voán ñaõ goùp)
222
Soá voán
ñaõ goùp
Trò giaù
thu hoài
Thu hoài voán goùp vaøo cô
sôû ñoàng kieåm soaùt
Voán goác khoâng thu hoài ñöôïc
do lieân doanh laøm aên thua loã
635
9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ
VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT
9.4.1. Khaùi nieäm
Coâng ty lieân keát laø coâng ty trong ñoù nhaø ñaàu tö coù aûnh höôûng
ñaùng keå nhöng khoâng phaûi laø coâng ty con hoaëc coâng ty lieân
doanh cuûa nhaø ñaàu tö.
9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY
LIEÂN KEÁT
9.4.2. Ñieàu kieän ghi nhaän
Nhaø ñaàu tö naém giöõ tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp thoâng qua caùc
coâng ty con töø 20% ñeán döôùi 50% quyeàn bieåu quyeát trong
voán chuû sôû höõu cuûa beân nhaän ñaàu tö maø khoâng coù thoûa thuaän
khaùc thì ñöôïc coi laø coù aûnh höôûng ñaùng keå ñoái vôùi beân nhaän
ñaàu tö.
9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT
Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
111,112
223
Mua coå phieáu hoaëc goùp voán baèng tieàn
152,153,155…
Goùp voán baèng vaät tö, haøng hoùa
711
Phaàn voán goùp ñöôïc ñaùnh giaù
cao hôn giaù trò ghi soå
811
Phaàn voán goùp ñöôïc ñaùnh
giaù thaáp hôn giaù trò ghi soå
9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT
Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
223
211
Giaù trò hao moøn
214
Goùp voán baèng TSCÑ
711
Phaàn voán goùp ñöôïc ñaùnh giaù
cao hôn giaù trò coøn laïi
811
Phaàn voán goùp ñöôïc ñaùnh
giaù thaáp hôn giaù trò coøn laïi
9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT
Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
223
128,228
Baùn moät phaàn voán ñaàu tö vaø
khoâng coøn aûnh höôûng ñaùng keå
Thanh lyù, nhöôïng baùn
515
111,112,152,…
635
laõi
loã
Goùp theâm voán ñeå trôû thaønh coâng
ty coù quyeàn kieåm soaùt
111,112
221
9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT
Keá toaùn doanh thu veà coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia
515
138
Khi nhaän thoâng
baùo chia coå töùc,
lôïi nhuaän
Nhaän thoâng baùo maø
chöa thu tieàn
111,112
Khi thöïc thu
Thu tieàn ngay
223
Nhaän coå töùc baèng
coå phieáu
9.5. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN KHAÙC
Caùc loaïi ñaàu tö taøi chính daøi haïn khaùc laø nhöõng khoaûn
ñaàu tö daøi haïn ngoaøi caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty
con, coâng ty lieân keát, cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt.
Caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn khaùc bao goàm: caùc khoaûn
ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc maø doanh nghieäp naém giöõ
ít hôn 20% quyeàn bieåu quyeát; ñaàu tö traùi phieáu, cho
vay voán, caùc khoaûn ñaàu tö khaùc,... maø thôøi haïn naém
giöõ, thu hoài hoaëc thanh toaùn treân 1 naêm.
Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
1. Khi cho vay voán phaûi theo doõi chi tieát töøng khoaûn
tieàn cho vay theo ñoái töôïng vay, phöông thöùc vay, thôøi
haïn vaø laõi suaát cho vay.
2. Chöùng khoaùn ñaàu tö daøi haïn phaûi ñöôïc ghi soå theo
giaù goác (giaù thöïc teá mua chöùng khoaùn) goàm: giaù mua
coäng (+) caùc chi phí mua
Caùc nguyeân taéc haïch toaùn
3. Cuoái nieân ñoä keá toaùn, neáu giaù trò thò tröôøng cuûa chöùng
khoaùn ñaàu tö daøi haïn bò giaûm xuoáng thaáp hôn giaù goác, keá
toaùn ñöôïc laäp döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö daøi haïn.
4. Phaûi tính toaùn vaø thanh toaùn kòp thôøi moïi khoaûn laõi veà
coå phieáu, traùi phieáu khi ñeán kyø haïn. Laõi coå phieáu, traùi
phieáu ñöôïc haïch toaùn vaøo thu nhaäp hoaït ñoäng taøi chính
haøng naêm cuûa doanh nghieäp.
Chöùng töø keá toaùn
- Caùc hoùa ñôn, Phieáu chi, uûy nhieäm chi,… caùc hôïp ñoàng
kinh teá (mua, goùp voán) lieân quan ñeán caùc khoaûn ñaàu tö
daøi haïn.
- Bieân baûn ñaùnh giaù laïi, phieáu xuaát TSCÑ, vaät tö haøng
hoùa ñem ñi goùp voán.
- Thoâng baùo chia laõi töø hoaït ñoäng ñaàu tö daøi haïn.
- Phieáu thu, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng.
Taøi khoaûn söû duïng
Taøi khoaûn 228 - Ñaàu tö daøi haïn khaùc, coù 3 taøi khoaûn caáp 3:
- Taøi khoaûn 2281 - Coå phieáu
- Taøi khoaûn 2282 - Traùi phieáu
- Taøi khoaûn 2288 - Ñaàu tö daøi haïn khaùc
Phöông
phaù
p
haï
c
h
toaù
n
9.5.5. Keá toaùn caùc khoaûn cho vay daøi haïn (nhaän laõi ñònh kyø)
515
111,112
Ñònh kyø thu laõi
2288
Khi cho vay
Caùc khoaûn cho vay ñeán
haïn thu hoài
Phöông phaùp haïch toaùn
9.5.5. Keá toaùn mua traùi phieáu daøi haïn (nhaän laõi ñònh kyø)
515
111,112
Ñònh kyø ghi nhaän
doanh thu tieàn laõi
2282
Khi mua
traùi phieáu
Khi thanh toaùn traùi phieáu
ñeán kyø ñaùo haïn
Phöông
phaù
p
haï
c
h
toaù
n
9.5.5. Keá toaùn mua traùi phieáu ñaàu tö daøi haïn (nhaän laõi tröôùc)
111,112
2282
Khi mua TP
Soá tieàn goác
515
3387
Ñònh kyø keát
chuyeån laõi
Laõi nhaän tröôùc
Traùi phieáu ñeán kyø ñaùo
haïn ñöôïc thanh toaùn
Phöông phaùp haïch toaùn
9.5.5. Keá toaùn mua traùi phieáu ñaàu tö daøi haïn (nhaän laõi sau)
111,112
2282
Khi mua TP
515
111,112
TP ñeán kyø ñaùo haïn
138
Ñònh kyø ghi nhaän
doanh thu tieàn laõi
Tieàn laõi cuûa
caùc kyø tröôùc
Tieàn laõi cuûa kyø ñaùo haïn
Phöông phaùp haïch toaùn
9.5.5. Keá toaùn baùn traùi phieáu ñaàu tö daøi haïn (nhaän laõi sau)
2282
111,112
Khi baùn TP
515
138
Cheânh leäch giöõa giaù baùn >
meänh giaù+laõi chöa thu
Tieàn laõi ñaõ ghi nhaän doanh thu cuûa caùc
kyø tröôùc nhaän tieàn vaøo kyø naøy
635
Soá loã
Phöông phaùp haïch toaùn
9.5.5. Keá toaùn baùn traùi phieáu ñaàu tö daøi haïn (nhaän tröôùc hoaëc
nhaän laõi ñònh kyø)
515
111,112
Khi baùn TP coù laõi
Giaù baùn
Giaù baùn
635
228
Soá tieàn goác
Khi baùn TP loã
Soá loã
9.6. LAÄP DÖÏ PHOØNG CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ
DAØI HAÏN
Nguyeân taéc laäp döï phoøng:
+ Caùc chöùng khoaùn ñuû ñieàu kieän quy ñònh bò giaûm giaù
+ Caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn bò giaûm giaù, hoaëc do DN
nhaän ñaàu tö voán bò loã
+ Laäp boå sung hoaëc hoaøn nhaäp giöõa soá caàn laäp vaø soá ñaõ
laäp
9.6. LAÄP DÖÏ PHOØNG CAÙC KHOAÛN ÑAÀU
TÖ DAØI HAÏN
Nguyeân taéc laäp döï phoøng:
DP phaûi laäp cho töøng loaïi chöùng khoaùn theo coâng thöùc:
Möùc DP giaûm
giaù ñaàu tö
chöùng khoaùn =
daøi haïn cho
naêm sau
Soá löôïng
chöùng
khoaùn bò
giaûm giaù x
taïi thôøi
ñieåm laäp
BCTC naêm
Giaù goác
chöùng
khoaùn
–
ghi treân
soå keá
toaùn
Giaù thò
tröôøng
cuûa CK
ñaàu tö
daøi haïn
Phöông phaùp haïch toaùn
229
222,223,228
Khi toån thaát xaûy ra
phaûi buø ñaép baèng
caùc khoaûn DP
Soá ñaõ
laäp DP
635
Soá chöa
laäp DP
635
Cuoái kyø laäp DP caùc
khoaûn ñaàu tö daøi
haïn cho laàn ñaàu
Laäp boå sung (DP kyø
naøy > DP kyø tröôùc)
Ghi giaûm chi phí (DP
kyø naøy < DP kyø tröôùc)
[...]... 632 Trích khấu hao Phương pháp hạch toán Kế toán cho thuê hoạt động BĐS đầu tư 111,112,131 3387 kết chuyển doanh thu Thu tiền trước cho nhiều kỳ kế toán 3331 Thuế GTGT đầu ra Thu tiền thuê theo từng kỳ 5117 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON 9. 2.1 Khái niệm Công ty con là doanh nghiệp chòu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ) 9. 2.2 Điều kiện ghi nhận 1/ Trên 50%... Phương pháp hạch toán Các chi phí bán, thanh lý BĐS đầu tư 217 Chi phí thanh lý 133 Thuế GTGT 632 Phương pháp hạch toán Kế toán chuyển BĐS đầu tư thành hàng tồn kho 217 Giá trò còn lại 2147 Giá trò khấu hao 1567 Phương pháp hạch toán Kế toán chuyển BĐS đầu tư thành BĐS chủ sở hữu sử dụng 217 211,213 2141,2143 Kết chuyển hao mòn lũy kế 2147 Phương pháp hạch toán Kế toán trích khấu hao BĐS đầu tư 2147 632... hàng Trong BCTC hợp nhất phải loại trừ đầu tư của công ty mẹ vào công ty con 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON 9. 2.4 Chứng từ kế toán - Các hóa đơn, Phiếu chi, ủy nhiệm chi,… các hợp đồng kinh tế liên quan đến các khoản đầu tư vào công ty con - Biên bản đánh giá lại TSCĐ, vật tư hàng hóa đem đi góp vốn - Thông báo chia lãi từ hoạt động đầu tư vào công ty con - Báo cáo tài chính của công... từ hàng tồn kho thành BĐS đầu tư 1567 217 Phương pháp hạch toán Kế toán bán, thanh lý BĐS đầu tư 111,112,131 5117 Doanh thu 3331 Thuế GTGT đầu ra Phương pháp hạch toán Bán BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp 5117 111,112,131 Doanh thu theo giá trả ngay 3331 Thuế GTGT đầu ra 515 Định kỳ phân bổ lãi 3387 Lãi trả chậm Phương pháp hạch toán Kế toán bán, thanh lý BĐS đầu tư 217 Giá trò còn lại 2147... 47% 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON 9. 2.3 Các nguyên tắc hạch toán Trên BCTC riêng của công ty mẹ, các khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con đã trình bày trên BCTC hợp nhất được trình bày theo phương pháp giá gốc Giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có), như: Chi phí môi giới, giao dòch, lệ phí, thuế và phí Ngân hàng Trong BCTC hợp nhất phải loại trừ đầu. .. pháp hạch toán BĐS đầu tư hình thành do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao: 111,112,331,… 241 217 Mua BĐS đầu tư đưa vào XDCB, Đủ đk để hình thành và các chi phí liên quan BĐS đầu tư 133 Thuế GTGT 1567 Khơng đủ đk để hình thành BĐS đầu tư Phương pháp hạch toán Khi chuyển từ BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐS đầu tư 211,213 217 2147 2141,2143 Kết chuyển hao mòn lũy kế 8.1.7 Phương pháp hạch toán Khi... Phương pháp hạch toán Kế toán mua cổ phiếu, góp vốn bằng tiền, hoặc mua khoản đầu tư tại công ty con 111,112,341… 221 Đầu tư vào công ty con” Số tiền thực tế đầu tư vào công ty con Chi phí mua Phương pháp hạch toán Kế toán chia cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty con 515 111,112 Thu tiền ngay Khi nhận thông báo chia cổ tức, lợi nhuận Chưa nhận tiền Lợi nhuận được chia để lại tăng vốn đầu tư vào công... tiền Lợi nhuận được chia để lại tăng vốn đầu tư vào công ty con 138 221 Phương pháp hạch toán Kế toán thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào công ty con 221 Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con phát sinh lỗ 111,112 635 lỗ 515 Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con phát sinh lãi ...Phương pháp hạch toán Hạch toán nghiệp vụ mua BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ): 111,112, 331 Khi thanh tốn 217 Ngun giá theo giá mua trả ngay 242 Định kỳ phân bổ lãi Phần lãi trả chậm 133 Thuế GTGT 635 Phương pháp hạch toán Hạch toán nghiệp vụ mua BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp):... thuận c/ Có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên HĐQT hoặc cấp quản lý tư ng đương d/Có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp HĐQT hoặc cấp quản lý tư ng đương VD: KIỂM SỐT? Quyền kiểm sốt trực tiếp A: Sở hữu 26.000 CP của B B: Có 50.000CP đang lưu hành Quyền kiểm sốt gián tiếp X sở hữu 6.000 CP của Y và 2 tỷ trong Z Y có 10.000CP và ĐT đầu tư 6 tỷ trong Z Z có 10 tỷ vốn VD: KIỂM SỐT? Quyền ... phải ghi sổ kế toán phản ánh Bảng cân đối kế toán bên liên doanh khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát 9. 3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH 9. 3.4 Chứng từ kế toán - Các hóa đơn,... hạch toán Kế toán cho thuê hoạt động BĐS đầu tư 111,112,131 3387 kết chuyển doanh thu Thu tiền trước cho nhiều kỳ kế toán 3331 Thuế GTGT đầu Thu tiền thuê theo kỳ 5117 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ... trừ đầu tư công ty mẹ vào công ty 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON 9. 2.4 Chứng từ kế toán - Các hóa đơn, Phiếu chi, ủy nhiệm chi,… hợp đồng kinh tế liên quan đến khoản đầu tư vào
Ngày đăng: 13/10/2015, 23:22
Xem thêm: Bài giảng kế toán doanh nghiệp chương 9 kế toán các khoản đầu tư dài hạn , Bài giảng kế toán doanh nghiệp chương 9 kế toán các khoản đầu tư dài hạn