TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH DƯƠNG THỊ MƯỜI PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐT&XD TRUNG QUANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế Toán Mã số ngành: 52340301 Tháng 11 năm 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH DƯƠNG THỊ MƯỜI MSSV: LT11322 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐT&XD TRUNG QUANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế Toán Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN Thạc sĩ NGUYỄN THU NHA TRANG Tháng 11 năm 2013 LỜI CẢM ƠN ____ Khoảng thời gian em học tại trường là khoảng thời gian vô cùng quý báu và quan trọng đối với em. Chính lần thực này là cơ hội để cho em vận dụng những kiến thức đã học vào thực tế, giúp em có được những kinh nghiệm quý báu, học được những bài học hay để làm hành trang cho công tác kế toán của em sau khi ra trường được tốt hơn. Thay lời muốn nói em xin chân thành cảm ơn: Các Thầy, các Cô trường Đại Học Cần Thơ đã tận tình chỉ dạy em trong suốt khoảng thời gian qua. Đặc biệt là cô Nguyễn Thu Nha Trang đã hướng dẫn em trong suốt thời gian em làm đề tài này. Một lần nữa em xin kính chúc các Thầy, các Cô trường Đại Học Cần dồi dào sức khỏe và hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao. Chúc cho trường Đại Học Cần Thơ và công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang ngày càng phát triển và hưng thịnh. Em xin chân thành cảm ơn!. Cần thơ, ngày …. tháng …. năm…. Người thực hiện Dương Thị Mười i LỜI CAM ĐOAN ____ Tôi xin cam đoan đây là đề tài nghiên cứu độc lập của riêng bản thân tôi, không sao chép của người khác; các nguồn tài liệu trích dẫn, số liệu sử dụng và nội dung chuyên đề kế toán trung thực. Đồng thời tôi xin cam kết rằng kết quả của quá trình nghiên cứu chuyên đề kế toán này chưa từng được công bố trong bất kỳ chuyên đề kế toán nào. Cần Thơ, ngày.…..tháng.…..năm.…. Người thực hiện Dương Thị Mười ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ____ ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --Ngày.........tháng........năm......... Thủ trưởng đơn vị iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ____ -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------Ngày.........tháng........năm......... Giáo viên hướng dẫn Thạc sĩ Nguyễn Thu Nha Trang iv NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ____ -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Ngày.........tháng.........năm......... v MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU........................................................................................ 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ........................................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ................................................................................ 1 1.2.1 Mục tiêu chung.................................................................................................. 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .................................................................................................. 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU .................................................................................. 2 1.3.1 Không gian ........................................................................................................ 2 1.3.2 Thời gian ............................................................................................................ 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ....................................................................................... 2 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU .................................................................................... 2 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .............. 4 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN................................................................................................ 4 2.1.1 Khái niệm chi phí và phân loại chi phí ............................................................ 4 2.1.1.1 Khái niệm chi phí ........................................................................................... 4 2.1.1.2 Phân loại chi phí............................................................................................. 4 2.1.2 Định mức chi phí............................................................................................. 10 2.1.2.1 Khái niệm ..................................................................................................... 10 2.1.2.2 Công dụng của định mức............................................................................ 12 2.1.2.3 Vai trò và nguyên tắc xây dựng định mức chi phí .................................... 12 2.1.2.4 Các hình thức định mức.............................................................................. 12 2.1.2.5 Phương pháp xác định chi phí định mức ................................................... 13 2.1.2.6 Xác định định mức chi phí sản xuất .......................................................... 13 2.1.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất ............................................................. 15 2.1.3.1 Sự cần thiết phải phân tích biến động chi phí ............................................ 15 2.1.3.2 Trình tự phân tích biến động chi phí sản xuất............................................ 16 vi 2.1.3.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất .......................................................... 16 2.1.3.4 Ý nghĩa của việc phân tích biến động chi phí sản xuất ............................. 23 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ..................................................................... 24 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu ......................................................................... 25 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ....................................................................... 25 2.2.2.1 Phương pháp so sánh ................................................................................... 25 2.2.2.2 Phương pháp chênh lệch.............................................................................. 30 2.2.2.3 Phương pháp khác ........................................................................................ 31 CHƯƠNG 3: KHÁI QUÁT CÔNG TY TNHH MTV ĐT&XD TRUNG QUANG ................................................................................................................................... 32 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN ........................................... 32 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ ..................................................... 33 3.3 MÔ TẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN ...................................................................... 35 3.4 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY.................................. 35 3.4.1 Niên độ kế toán ............................................................................................... 35 3.4.2 Đơn vị tiền tệ dùng để ghi sổ ......................................................................... 35 3.4.3 Hình thức kế toán áp dụng.............................................................................. 35 3.4.4 Phương pháp kế toán hàng tồn kho ................................................................ 36 3.4.5 Phương pháp khấu hao tài sản cố định đang áp dụng ................................... 36 3.4.6 Nguyên tắc và Phương pháp ghi nhận doanh thu ......................................... 36 3.5 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH ...................................................................... 36 3.6 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT CỦA CÔNG TY .................................. 37 3.7 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH.............................. 37 3.7.1 Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010, năm 2011 và năm 2012 ............. 37 3.7.2 Kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ 2012... ................................................................................................................................... 41 3.8 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN ........................ 44 vii 3.8.1 Thuận lợi .......................................................................................................... 44 3.8.2 Khó khăn.......................................................................................................... 45 3.8.3 Định hướng phát triển ..................................................................................... 45 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐT&XD TRUNG QUANG .............................................................. 47 4.1 KHÁI QUÁT VỀ CÁC LOẠI CHI PHÍ PHÁT SINH TẠI CÔNG TY ......... 47 4.2 QUY TRÌNH TẠO RA CỬA NHỰA UPVC CỦA CÔNG TY ..................... 49 4.3 PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT QUA BA NĂM 2010 – 2013 ........................................................................................................................... 50 4.3.1 Xây dựng định mức chi phí sản xuất ............................................................. 50 4.3.1.1 Cơ sở để lập dự toán .................................................................................... 50 4.3.1.2 Định mức chi phí sản xuất........................................................................... 50 4.3.2 Phân tích chung toàn bộ chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua ba năm (năm 2010, năm 2011 và năm 2012) và 6 tháng đầu năm năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 ........................... 51 4.3.2.1 Phân tích chung chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC qua ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012 .................................................................................. 51 4.3.2.2 Phân tích chung chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC qua 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012........................................................................ 54 4.4 PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT QUA BA NĂM 2010 – 2013 ........................................................................................................................... 56 4.4.1 Phân tích biến động chi phí sản xuất năm 2010 ............................................ 57 4.4.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp................................................................. 57 4.4.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp ......................................................................... 58 4.4.1.3 Chi phí sản xuất chung ................................................................................ 59 4.4.1.4 Tổng biến động chi phí ................................................................................ 65 4.4.2 Phân tích biến động chi phí sản xuất năm 2011 ............................................ 66 4.4.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp................................................................. 66 4.4.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp ......................................................................... 67 viii 4.4.2.3 Chi phí sản xuất chung ................................................................................ 68 4.4.2.4 Tổng biến động chi phí ................................................................................ 73 4.4.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất năm 2012 ............................................ 74 4.4.3.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp................................................................. 74 4.4.3.2 Chi phí nhân công trực tiếp ......................................................................... 75 4.4.3.3 Chi phí sản xuất chung ................................................................................ 76 4.4.3.4 Tổng biến động chi phí ................................................................................ 82 CHƯƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO CÁC BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH ĐT&XD TRUNG QUANG ................................ 84 5.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG ......................................................................................... 84 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT ................................................................ 84 5.2.1 Giải pháp đối với nguyên liệu đầu vào .......................................................... 84 5.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp................................................................. 84 5.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp ......................................................................... 85 5.2.1.3 Chi phí sản xuất chung ................................................................................ 86 5.2.2 Giải pháp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh......................................... 86 5.2.3 Giải pháp cho đầu ra của sản phẩm ............................................................... 86 CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .......................................................... 88 6.1 Kết luận ............................................................................................................... 88 6.2 Kiến nghị ............................................................................................................ 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO ....................................................................................... 91 ix DANH MỤC BIỂU BẢNG Trang Bảng 3.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang giai đoạn 2010 – 2012 ....................................................... 39 Bảng 3.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang .................. 49 Bảng 4.1 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD qua ba năm: năm 2010, 2011 và năm 2012 .................................. 52 Bảng 4.2 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD qua 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 ................. 55 Bảng 4.3 Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD năm 2010 ................................................................................................... 61 Bảng 4.4: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang năm 2010 ................................................................. 65 Bảng 4.5: Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC năm 2011 tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang ...................................................................... 69 Bảng 4.6: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang năm 2011 ................................................................. 73 Bảng 4.7: Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC năm 2012 tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang ...................................................................... 78 Bảng 4.8: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang năm 2012 ................................................................. 82 x DANH MỤC HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ luân chuyển của chi phí trong Doanh nghiệp sản xuất .................. 6 Hình 2.2 Sơ đồ tổng quan phân loại chi phí trong quá trình sản xuất..................... 7 Hình 2.3 Mô hình tổng quát đề phân tích biến phí ................................................. 17 Hình 2.4 Sơ đồ phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .................. 20 Hình 2.5 Sơ đồ phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp .......................... 21 Hình 2.6 Sơ đồ phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến .................. 23 Hình 2.7 Sơ đồ phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến ................... 23 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang .......... 34 Hình 3.2 Sơ đồ công tác kế toán của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang ................................................................................................................................... 35 Hình 3.3 Sơ đồ ghi chép của hình thức “Nhật Ký – Sổ Cái”................................. 36 Hình 4.1 Chi phí sản xuất cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua ba năm: năm 2010, năm 2011, năm 2012 ................................. 53 Hình 4.2 Chi phí sản xuất cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012..................... 56 Hình 4.3 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ............................ 57 Hình 4.4 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp ..................................... 59 Hình 4.5 Phân tích biến động biến phí sản xuất chung .......................................... 62 Hình 4.6 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến.............................. 64 Hình 4.7: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ........................... 66 Hình 4.8: Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp ................................... 67 Hình 4.9: Sơ đồ phân tích biến động biến phí sản xuất chung .............................. 70 Hình 4.10: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến .......................... 72 Hình 4.11: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ......................... 74 Hình 4.12: Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp ................................. 76 Hình 4.13: Sơ đồ phân tích biến động biến phí sản xuất chung ............................ 79 Hình 4.14: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến .......................... 81 xi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT - BH & QLDN: bán hàng và quản lý doanh nghiệp. - BH & QLDN: bán hàng và quản lý doanh nghiệp. - CP SXC BB: chi phí sản xuất chung bất biến. - CP SXC KB: chi phí sản xuất chung khả biến. - CP SXC: chi phí sản xuất chung. - CP: chi phí. - ĐG: đơn giá. - ĐM: định mức. - DTT BH & CCDV: doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ. - HĐTC: hoạt động tài chính. - LN: lợi nhuận. - PB: phân bổ. - SL TT: sản lượng thực tế. - SL: số lượng. - SP: sản phẩm. - SXC:sản xuất chung. - TNDN: thu nhập doanh nghiệp. - TNHH MTV ĐT&XD: trách nhiệm hữu hạn một thành viên đầu tư và xây dựng. - TS LN / DT (ROS): tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu. - TSCĐ: tài sản cố định. - TT: thực tế. xii CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Chi phí sản xuất là một trong những vấn đề được các nhà quản lý đặc biệt quan tâm hàng đầu, bởi vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp của những chi phí đã chi ra. Việc tăng doanh thu và giảm chi phí là con đường duy nhất để các doanh nghiệp đi đến lợi nhuận trong môi trường cạnh tranh. Để tăng doanh thu đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng số lượng sản phẩm bán ra hay gia tăng đơn giá bán sản phẩm bình quân hoặc tăng cả hai nhưng điều này rất khó thực hiện vì nó còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: quan hệ cung cầu của sản phẩm đang kinh doanh, tình hình về giá cả và đối thủ cạnh tranh..., do đó các doanh nghiệp sẽ tập trung vào quản trị chi phí. Vấn đề của các nhà quản lý là phải nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến sự phát sinh chi phí, xây dựng định mức chi phí sản xuất, theo dõi quá trình phát sinh chi phí, đo lường và đánh giá sự phù hợp của thực tế so với định mức, từ đó có biện pháp hoặc điều chỉnh phù hợp với điều kiện kinh doanh thực tế. Việc phân tích biến động chi phí là điều mà các nhà quản lý phải thực hiện trong quản lý chi phí sản xuất. Thông qua phân tích tình hình biến động chi phí sản xuất, nhà quản trị xác định được các khả năng tiềm tàng, các nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến sự tăng giảm chi phí thực tế so với tiêu chuẩn đặt ra trước đó. Từ đó đề ra các biện pháp khắc phục những tồn tại, xây dựng phương án hoạt động mới, khai thác khả năng tiềm tàng góp phần tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp. Những năm gần đây, các doanh nghiệp đều có xu hướng mở rộng quy mô sản xuất, giá nguyên vật liệu có nhiều biến động, nguồn nguyên vật liệu không ổn định… gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh và điều này sẽ làm ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty. Muốn đạt lợi nhuận cao đòi hỏi các nhà quản lý phải có biện pháp quản trị chi phí sản xuất để từ đó xác định được nguyên nhân và thực thi giải pháp phù hợp nhằm kiểm soát chi phí. Nhận thấy được tầm quan trọng này nên em đã chọn đề tài: “Phân tích biến động chi phí sản xuất tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang”. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung 1 Phân tích sự biến động chi phí sản xuất tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua các năm 2010, năm 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013, tìm hiểu nguyên nhân các sai lệch và đề ra giải pháp để sử dụng tối ưu nguồn lực của công ty. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Việc phân tích biến động chi phí sản xuất tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang tập trung vào các mục tiêu sau: - Phân loại chi phí sản xuất theo từng khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. - Phân tích sự biến động chi phí sản xuất giữa kế hoạch và thực tế trong ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012. - Xác định nguyên nhân các biến động chi phí về lượng và giá, từ đó đề ra phương hướng giải quyết nhằm nâng cao hiệu quả quản lý chi phí sản xuất tại công ty. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài được viết trong quá trình tìm hiểu và nghiên cứu công tác kế toán tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 1.3.2 Thời gian - Thời gian để nghiên cứu và tìm hiểu đề tài từ 12/8/2013 đến 18/11/2013. - Số liệu sử dụng trong đề tài là số liệu của năm 2010, năm 2011, năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu là các số liệu đã phát sinh, chứng từ, sổ sách kế toán có liên quan đến biến động chi phí sản xuất tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU - Dương Kim Loan (2011) – Luận văn tốt nghiệp - Trường Đại học Cần Thơ, “Thiết lập và phân tích các báo cáo bộ phận tại công ty TNHH Q&K”. 2 Nội dung chính: Thiết lập và phân tích các báo cáo bộ phận tại công ty TNHH Q&K từ đó đề ra giải pháp, kiến nghị giúp doanh nghiệp kiểm soát, quản lý chi phí và doanh thu của từng bộ phận đạt hiệu quả. - Nguyễn Thị Phương Oanh (2008) – Luận văn tốt nghiệp - Trường Đại học An Giang, “Phân tích biến động chi phí sản xuất tại xí nghiệp đông lạnh thủy sản AFIEX”. Nội dung chính: Phân tích chi phí trong quá trình sản xuất để tìm ra nguyên nhân biến động các sai lệch, đề ra giải pháp làm sau để sử dụng tối ưu nguồn nhân lực của công ty, nhưng đề tài chưa nêu rõ phần dự toán linh hoạt của chi phí sản xuất chung, chưa tìm ra giải pháp nhằm kiểm soát chi phí một cách có hiệu quả và hợp lý. - Nguyễn Thị Tiền (2012) – Luận văn tốt nghiệp – Trường Đại học Cần Thơ, “Phân tích biến động chi phí sản xuất của công trình xây dựng trường tiểu học Nguyễn Văn Tre tại công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng Tiến Đạt”. Nội dung chính: Phân tích tình hình biến động chi phi phí sản xuất của công trình xây dựng trường tiểu học Nguyễn Văn Tre tại công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng Tiến Đạt, từ đó đề ra một số giải pháp giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí sản xuất, tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh và tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường xây dựng. 3 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm chi phí và phân loại chi phí 2.1.1.1 Khái niệm chi phí Chi phí là biểu hiện bằng tiền những hao phí lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh; hoặc chi phí là những phí tổn về nguồn lực, tài sản cụ thể sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh” ([1], mục 2.1, trang 18). Những nhận thức chi phí có thể khác nhau về quan điểm, hình thức thể hiện chi phí nhưng tất cả đều thừa nhận một vấn đề chung: “Chi phí là phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động và phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh” ([1], mục 2.1, trang 18). 2.1.1.2 Phân loại chi phí  Căn cứ để phân loại: Căn cứ vào mục đích của chi phí để thực hiện các chức năng trong kinh doanh để phân loại.  Phân loại theo chức năng hoạt động Có 2 loại chi phí (chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất) - Chi phí sản phẩm (chi phí sản xuất): “Chi phí sản xuất là những khoản mục chi phí phát sinh tại nơi sản xuất hay tại phân xưởng” ([1], mục 2.2, trang 19). Chi phí sản xuất gồm có 3 loại: + Chi phí nguyên liệu trực tiếp: “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm” ([5], mục 1, trang 14). + Chi phí nhân công trực tiếp: “Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương, khoản trích theo tiền lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn), phải trả 4 khác cho công nhân sản xuất” ([5], mục 1, trang 14). + Chi phí sản xuất chung: “Chi phí sản xuất chung gồm tất cả những khoản mục chi phí phát sinh tại nơi sản xuất hay phân xưởng mà không phải là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí tiền lương trực tiếp được xem là chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nguyên liệu gián tiếp, khấu hao tài sản cố định, sửa chữa, bảo trì, quản lý tại phân xưởng...” ([1], mục 2.2.3, trang 20). Đơn giá phân bổ = Tổng CPSXC ước tính / tổng số đơn vị được chọn làm căn cứ Chi phí sản xuất chung phân bổ = Đơn giá phân bổ x Số lượng căn cứ phân bổ Thông thường các căn cứ phân bổ được chọn là tổng số giờ lao động trực tiếp, tổng giờ máy hoạt động, khối lượng sản phẩm... - Chi phí thời kỳ (chi phí ngoài sản xuất, chi phí kinh doanh, chi phí hoạt động): “Chi phí thời kỳ là chi phí phát sinh ngoài nơi sản xuất hay phân xưởng sản xuất hay là những chi phí làm giảm lợi tức của đơn vị trong kỳ” ([1], mục 2.2.4, trang 21). Chi phí thời kỳ gồm có 2 loại: + Chi phí bán hàng: “Là chi phí phát sinh liên quan đến quá trình đem sản phẩm đến người mua” ([1], mục 2.2.4, trang 21). Chi phí này bao gồm các khoản chi phí như: vận chuyển, bốc vác, bao bì, lương nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, khấu hao tài sản cố định và những chi phí liên quan đến khâu dự trữ thành phẩm. Loại chi phí này xuất hiện ở tất cả các loại hình doanh nghiệp như: sản xuất, thương mại, dịch vụ... + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phát sinh trong quá trình quản lý, điều hành doanh nghiệp khi tiến hành hoạt động kinh doanh” ([5], mục 1, trang 14). Chi phí này bao gồm những chi phí: chi phí hành chánh, kế toán, quản lý chung... Ở tất cả các doanh nghiệp đều có loại chi phí này. 5 Như vậy, chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ khác nhau ở chổ chi phí thời kỳ phát sinh ở thời điểm nào được tính ngay vào kỳ đó và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi tức của kỳ mà chúng phát sinh. Ngược lại chi phí sản phẩm chỉ phải tính để xác định kết quả khi sản phẩm được tiêu thụ, không phải tính ở kỳ mà chúng phát sinh. Tuy nhiên, chi phí sản phẩm cũng ảnh hưởng đến lợi tức nhiều kỳ của doanh nghiệp vì sản phẩm có thể được tiêu thụ ở nhiều kỳ khác nhau. Nguyên liệu trực tiếp Nguyên liệu tồn kho Doanh thu Trừ Nhân công trực tiếp Sản xuất chung Thành phẩm Sản phẩm dở dang Giá vốn hàng bán = Lãi gộp Trừ Chi phí thời kỳ Chi phí bán hàng và quản lý = Lãi thuần Nguồn: Giáo trình kế toán quản trị phần I. Hình 2.1: Sơ đồ luân chuyển của chi phí trong doanh nghiệp sản xuất Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết hợp với chi phí tiền lương trực tiếp được gọi là chi phí ban đầu. Chi phí này có tác dụng phản ánh mức chi phí đầu tiên, chủ yếu của sản phẩm, đồng thời phản ánh mức chi phí riêng biệt, cụ thể từng đơn vị sản phẩm mà ta nhận diên ngay trong tiến trình sản xuất, và là cơ sở lập kế hoạch về lượng chi phí chủ yếu cần thiết nếu muốn sản xuất sản phẩm đó. Chi phí tiền lương trực tiếp kết hợp với chi phí sản xuất chung được gọi là chi phí chuyển đổi. Chi phí này có tác dụng phản ánh mức chi phí cần thiết để chuyển đổi nguyên liệu từ dạng thô sang dạng thành phẩm, và là cơ sở để lập kế hoạch về lượng chi phí cần thiết để chế biến một lượng nguyên liệu nhất định thành thành phẩm. 6 Chi phí sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí biến đổi Chi phí ban đầu Chi phí ngoài sản xuất Chi phí quản lý Chi phí bán hàng Nguồn: Giáo trình kế toán quản trị phần I. Hình 2.2: Sơ đồ tổng quan phân loại chi phí trong quá trình sản xuất  Phân loại chi phí theo mục tiêu quản trị (sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định): có 6 loại - Chi phí khả biến và chi phí bất biến + Chi phí khả biến: “Là những chi phí mà giá trị của nó sẽ tăng giảm theo sự tăng giảm của mức độ hoạt động” ([1], mục 2.4.1, trang 27). Tổng số chi phí tăng khi mức độ hoạt động tăng còn tính trên đơn vị thì không đổi. Loại chi phí này chỉ phát sinh khi có hoạt động, khi ngừng sản xuất sản sản phẩm hay cung cấp dịch vụ chi phí khả biến sẽ bị triệt tiêu. Ví dụ:  Lượng sản phẩm sản xuất tăng 20% thì chi phí nguyên vật liệu cũng tăng xấp xỉ 20%. Tuy nhiên tính trên một đơn vị sản phẩm thì mức độ tiêu thụ không thay đổi. Số lượng sản phẩm được gọi là căn cứ ứng xử. Sản xuất xe máy cần một acquy (200.000 đồng/cái), chi phí bình acquy là chi phí khả biến với số lượng xe máy sản xuất là căn cứ ứng xử vì khi số lượng xe máy sản xuất tăng giảm thì chi phí này tăng giảm theo còn tính trên một xe máy 7 xuất xưởng chi phí này cố định. Khi công nhân đình công không có xe máy nào được sản xuất thì không có chi phí bình acquy. + Chi phí bất biến: “Là những chi phí mà tổng chi phí của nó không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp hay nói cách khác khi căn cứ ứng xử của nó biến động thì tính theo tổng số tiền nó không thay đổi, còn tính theo một đơn vị căn cứ ứng xử nó sẽ thay đổi” ([1], mục 2.4.1, trang 27). Ví dụ: Chi phí thuê nhà, chi phí khấu hao tài sản cố định theo đường thẳng..... + Chi phí hỗn hợp: “Một khoản mục chi phí được xem là chi phí hỗn hợp khi sự ứng xử của nó bao gồm cả hai loại chi phí khả biến và chi phí bất biến”. Ví dụ: Chi phí điện thoại, phần thuê bao được trả cố định hàng tháng; số tiền tăng giảm tùy theo việc sử dụng nhiều hay ít. - Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp + Chi phí trực tiếp: “Là chi phí tự bản thân nó được chuyển vào một bộ phận do có mối quan hệ thực sự chặt chẽ giữa chi phí đó và bộ phận làm phát sinh ra nó. Khi bộ phận bị mất đi thì chi phí trực tiếp không tồn tại và ngược lại. Hay nói cách khác chi phí trực tiếp là chi phí cấu thành sản phẩm, gắn liền với một sản phẩm hay dịch vụ nhất định đã hoàn thành” ([1], mục 2.4.2, trrang 28). Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,.... Tuy nhiên không phải lúc nào chi phí nguyên vật liệu cũng là chi phí trực tiếp, nó sẽ là chi phí gián tiếp khi tính chung cho nhiều đối tượng tạo chi phí. + Chi phí gián tiếp: “Là chi phí phải qua quá trình phân bổ mới trở thành chi phí của một bộ phận. Hay nói cách khác chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều sản phẩm, không làm tăng giá trị sản phẩm” ([1], mục 2.4.2, trang 28). Ví dụ: Chi phí quản lý, lương nhân viên hành chính, chi phí bảo hiểm,... Cụ thể hơn, chi phí trực tiếp là chi phí có thể dễ dàng nhận dạng với một đối tượng tạo phí cho trước và ngược lại, chi phí gián tiếp là chi phí không thể dễ dàng nhận dạng với một đối tượng tạo phí cho trước. - Chi phí có thể kiểm soát và chi phí không thể kiểm soát + Chi phí có thể kiểm soát:Tùy theo các trung tâm trách nhiệm hay các cấp quản lý, một chi phí nào đó có thể được kiểm soát bởi một trung tâm này nhưng lại nằm ngoài tầm kiểm soát đối với trung tâm khác. 8 “Chi phí có thể kiểm soát được ở một cấp quản lý hay một trung tâm trách nhiệm nào đó nếu cấp quản lý hay một trung tâm trách nhiệm đó có quyền ra quyết định về chi phí đó” ([1], mục 2.4.3, trang 28). Các trung tâm trách nhiệm thường là: trung tâm chi phí, trung tâm tiêu thụ (bán hàng), trung tâm lợi nhuận và cao nhất là trung tâm đầu tư. + Chi phí không thể kiểm soát: “Là những chi phí nằm ngoài khả năng định ra được của một cấp” ([1], mục 2.4.3, trang 28). Ví dụ: Tại cửa hàng, người quản lý có thể định ra được chi phí tiếp khách của cửa hàng, nhưng chi phí khấu hao những máy móc sản xuất ra hàng hóa mà cửa hàng bán là chi phí không kiểm soát được càng nhiều. Tuy nhiên khi nền sản xuất hàng hóa càng phát triển sẽ làm hạn chế tính kiểm soát của người quản lý chi phí. - Chi phí lặn (còn gọi là chi phí chìm): “Là những chi phí không thể thay đổi được trong tương lai, hay là những chi phí đã bỏ ra trong quá khứ, nó không có gì thay đổi cho dù phần tài sản đại diện cho những chi phí này có được sử dụng như thế nào hoặc không được sử dụng như chi phí đầu tư mua sắm tài sản cố định” ([1], mục 2.4.2, trang 29). Ví dụ: Tiền thuê nhà xưởng, là chi phí chìm, chi phí mà nhà quản trị phải chấp nhận hằng năm dù tiến hành phương án kinh doanh nào khi đã ký hợp đồng thuê và thanh toán chi phí thuê trong nhiều năm. - Chi phí hợp lệ (còn được gọi là chi phí thích hợp): “Là những chi phí có thể tránh được nếu chúng ta loại bỏ phương án này để chọn phương án khác” ([1], mục 2.4.5, trang 29). - Chi phí cơ hội và doanh thu cơ hội + Chi phí cơ hội: “Là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi chọn hành động này thay cho hành động khác” ([1], mục 2.4.6, trang 30). Ví dụ: Công ty A đang sản xuất kinh doanh sản phẩm A với hằng năm thu nhập là 2.000.000 đồng nhưng năm nay công ty đã ngưng kinnh doanh sản phẩm A chuyển vốn và năng lực sang kinh doanh sản phẩm B thì chi phí cơ hội của công ty chính là khoản thu nhập của sản phẩm A mất đi. + Doanh thu cơ hội: “Là doanh thu có thể phát sinh từ ảnh hưởng ngoại vi khi chọn một phương án” ([1], mục 2.4.6, trang 30). 9 Tóm lại, tùy theo trường hợp cụ thể mà kế toán sẽ sử dụng các hình thức phân loại một cách linh hoạt, phục vụ cho việc ra quyết định tốt hơn. Hay nói cách khác các chi phí khác nhau sử dụng cho các mục đích khác nhau. Cụ thể cách phân loại chi phí như sau: Căn cứ phân loại Các loại chi phí Sử dụng để Căn cứ Khả biến (mức độ sản phẩm, Lập kế hoạch. ứng xử bộ phận). Điều chỉnh chi phí. Bất biến (bắt buộc, tùy ý) Ra quyết định. Cách phân Trực tiếp. bổ Gián tiếp. Đánh giá giá thành hàng hóa dịch vụ, chi phí của từng bộ phận, từng hoạt động. Khả năng Điều khiển được. quyết định Không điều khiển được. Đo lường sự thực hiện của từng cấp quản lý. Điều chỉnh chi phí. Chuỗi giá Phát sinh trước Nghiên cứu Đánh giá cấu trúc chi phí và xác trị phát triển, thiết kế, cung ứng. định chiến lược. Chế tạo hay sản xuất. Đo lường sự thực hiện. Phát sinh sau: Tiếp thị, phân Điều chỉnh, quản lý chi phí. phối, dịch vụ khách hàng. Quá trình Nguyên vật liệu trực tiếp. sản xuất Nhân công trực tiếp. Xác định giá thành. Xác định giá vốn dùng trong báo cáo thu nhập, đánh giá hàng tồn kho trong bảng cân đối kế toán. Sản xuất chung. Thời gian Sản xuất thời kỳ. phát sinh Lập báo cáo thu nhập và bảng cân đối kế toán. Nguồn: Giáo trình kế toán quản trị phần I. 2.1.2 Định mức chi phí Một trong những cách tiếp cận hiệu quả để đánh giá sự thực hiện và điều khiển các hoạt động là sử dụng định mức. 10 2.1.2.1 Khái niệm “Định mức là kế hoạch chi phí cho một đơn vị sản phẩm, cho biết cần bao nhiêu chi phí để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm dưới các điều kiện sản xuất hiệu quả” ([2], mục 2.1, trang 29). Định mức được tính toán và xây dựng dựa trên các phân tích kỹ thuật, thống kê hồi qui từ các dữ liệu lịch sử về công nghệ và chi phí. - Định mức được lập cho từng đơn vị sản phẩm, dịch vụ. - Dự toán hay kế hoạch được lập cho toàn bộ sản lượng. - Dự toán được xây dựng căn cứ trên các định mức tiêu chuẩn. Ví dụ: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của một đơn vị sản phẩm là 50.000 đồng. Nếu dự định sản xuất 10.000 sản phẩm trong tháng tới thì chi phí dự toán là 500.000.000 đồng. Tóm lại định mức là chỉ tiêu dự toán đối với từng đơn vị sản phẩm. Định mức chi phí là các mức chuẩn được đặt ra để so sánh với kết quả thực tế. Nhờ đó người quản lý có thể biết được doanh nghiệp đã làm tốt hay xấu hơn so với mục tiêu đạt ra, chi phí phát sinh nhiều hay ít để có hướng giải quyết phù hợp. Định mức chi phí sản xuất: “- Định mức chi phí sản xuất là xác định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tiêu hao để sản xuất một sản phẩm. - Định mức chi phí căn cứ các cơ sở như tiêu chuẩn kỹ thuật, kinh nghiệm trong quá khứ và sự mong muốn của nhà quản trị… - Định mức chi phí phải được lập ở mức sao cho có thể thực hiện được với sự nỗ lực vừa phải của người thực hiện. Định mức chi phí ở mức quá khắt khe thực hiện khó khăn sẽ làm cho người thực hiện nản chí và không thực hiện được. Định mức chi phí ở mức quá dễ thực hiện thì không thúc đẩy sự nỗ lực trong thực hiện nên không thể tiết kiệm được chi phí.” ([5], mục 1, trang 138). Định mức chi phí sản xuất gồm các nội dung: 11 - Định mức lượng: là xác định các yếu tố tiêu hao để sản xuất một sản phẩm, như lượng nguyên vật liệu trực tiếp, lượng thời gian lao động trực tiếp, lượng thời gian máy sản xuất... - Định mức giá: là xác định đơn giá của các yếu tố sản xuất, như đơn giá mua nguyên vật liệu trực tiếp, đơn giá thời gian lao động trực tiếp... 2.1.2.2 Công dụng của định mức - Là cơ sở để doanh nghiệp lập kế hoạch hoạt động, do nó là nền tảng cho việc so sánh các chi phí. - Giúp cho các nhà quản lý kiểm soát hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vì chi phí định mức là tiêu chuẩn, cơ sở để đánh giá, phát hiện ra các loại chi phí cần phải điều chỉnh ngay, đảm bảo tính kịp thời của thông tin. Thêm vào đó, các điều chỉnh giúp ngăn ngừa, hạn chế rủi ro, tổn thất, phấn đấu tiết kiệm chi phí. - Các chênh lệch giữa chi phí thực tế và định mức là cơ sở khách quan để đánh giá sự thực hiện và xác định mức thưởng phạt cho từng cá nhân, từng bộ phận. - Góp phần thông tin kịp thời cho các nhà quản lý ra quyết định hàng ngày cũng như gắn liền trách nhiệm của công nhân đối với việc sử dụng nguyên liệu sao cho tiết kiệm. 2.1.2.3 Vai trò và nguyên tắc xây dựng định mức chi phí Để chi phí định mức là một kênh thông tin hữu ích, quá trình xây dựng mức tiêu chuẩn nên thực hiện như là một công việc có tính nghệ thuật hơn là khoa học để phù hợp với từng tổ chức cụ thể. Tổ chuyên trách bao gồm các thành viên từ nhiều bộ phận khác nhau để kết hợp giữa suy nghĩ với tài năng chuyên môn của tất cả những người có trách nhiệm với giá và chất lượng sản phẩm. 2.1.2.4 Các hình thức định mức - Định mức lý tưởng: + Định mức lý tưởng là mức chi phí có thể đạt được trong những điều kiện hoàn hảo nhất. Đây là khoản chi phí nhỏ nhất phát sinh khi chất lượng nguyên liệu và lao động tốt nhất, như máy móc thiết bị không hư hỏng, công nhân sản xuất đúng giờ, không gián đoạn, năng suất cao suốt thời gian... 12 + Định mức lý tưởng là đinh mức không khả thi vì không thể có những điều kiện đó. - Định mức thực tế: + Định mức thực tế là khoản định mức được xây dựng chặt chẽ nhưng có khả năng đạt được, cho phép thời gian ngừng máy, nghỉ ngơi hợp lý, ý thức trách nhiệm đầy đủ. Các định mức này xây dựng trong điều kiện quy trình sản xuất thực tế hoạt động hiệu quả, trong điều kiện sản xuất bình thường. + Định mức thực tế là định mức được sử dụng làm căn cứ để lập dự toán, tiêu chuẩn để đo lường việc thực hiện chi phí... 2.1.2.5 Phương pháp xác định chi phí định mức Doanh nghiệp có nhiều phương pháp để xác định chi phí định mức như phương pháp kỹ thuật, phân tích số liệu lịch sử hay phương pháp điều chỉnh. - Phương pháp kỹ thuật: áp dụng ở các doanh nghiệp mới đưa vào sản xuất một loại sản phẩm nào đó với dây chuyền sản xuất mới. - Phương pháp phân tích số liệu lịch sử: phương pháp này dựa trên giả thuyết chi phí tương lai sẽ tuân theo nguyên tắc của nó trong quá khứ, cho nên số liệu đã phát sinh sẽ hướng dẫn cho chi phí định mức. - Phương pháp điều chỉnh: kết hợp cả hai phương pháp trên. Kế toán điều chỉnh chi phí định mức hiện tại cho phù hợp với điều kiện hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp. 2.1.2.6 Xác định định mức chi phí sản xuất  Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm hai nội dung: - Định mức số lượng nguyên vật liệu trực tiếp: “Định mức số lượng nguyên vật liệu trực tiếp là xác định số lượng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao để sản xuất một sản phẩm cụ thể” ([5], mục 3c, trang 139). Định mức số lượng nguyên vật liệu trực tiếp căn cứ vào tiêu chuẩn kỷ thuật của sản phẩm, chất lượng và qui cách nguyên vật liệu, tình trạng kỹ thuật của máy móc, trình độ và kinh nghiệm của công nhân, lượng hao hụt, hư hỏng nguyên vật liệu... 13 - Định mức đơn giá mua nguyên vật liệu trực tiếp: “Định mức đơn giá mua nguyên vật liệu trực tiếp là ước tính của giá nguyên vật liệu trực tiếp cụ thể cần mua, là giá mua thấp với chất lượng phù hợp yêu cầu, mua của nhà cung cấp gần nhất” ([5], mục 3c, trang 139). Định mức đơn giá mua nguyên vật liệu trực tiếp có căn cứ đến biến động giá trên thị trường, thay đổi số lượng mua, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, thay đổi nhà cung cấp... Cách tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức: Chi phí nguyên vật liệu Số lượng nguyên vật liệu Đơn giá mua trực tiếp định mức = trực tiếp định mức sản xuất * định mức của một sản phẩm một sản phẩm nguyên vật liệu trực tiếp  Định mức chi phí nhân công trực tiếp: Gồm hai nội dung: - Định mức số lượng thời gian lao động trực tiếp: “Định mức số lượng thời gian lao động trực tiếp là xác định số lượng thời gian lao động trực tiếp để sản xuất một sản phẩm” ([5], mục 3c, trang 140). Định mức số lượng thời gian lao động trực tiếp căn cứ vào tiêu chuẩn kỹ thuật của sản phẩm, độ phức tạp của công việc công suất của máy móc, chất lượng và quy cách nguyên vật liệu, tình trạng kỹ thuật của máy móc, trình đọ và kinh nghiệm của công nhân... thông thường thực hiện qua quan sát thời gian thực hiện công việc của những người lao đông. - Định mức đơn giá thời gian lao động trực tiếp: “Định mức đơn giá thời gian lao động trực tiếp là ước tính giá một giờ lao động trực tiếp” ([5], mục 3c, trang 140). Định mức đơn giá thời gian lao động trực tiếp căn cứ quy định của nhà nước về tiền lương, chính sách tiền lương của doanh nghiệp, hợp đồng lao động với người lao động, loại công việc, trình độ tay nghề... Cách tính chi phí nhân công định mức: Chi phí nhân công Số lượng thời gian lao động Đơn giá định mức trực tiếp định mức = trực tiếp định mức sản xuất * của lao động một sản phẩm một sản phẩm lao động trực tiếp 14  Định mức chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung thường không quan hệ tỷ lệ giữa số lượng sản phẩm sản xuất và tổng chi phí, nên định mức chi phí sản xuất chung căn cứ vào dự toán chi phí sản xuất chung và thời gian máy (thời gian lao động trực tiếp) sản xuất. Định mức chi phí sản xuất chung gồm hai nội dung: - Định mức chi phí sản xuất chung một giờ máy (giờ lao động trực tiếp). Định mức chi phí sản xuất chung một giờ máy (giờ lao động trực tiếp) sản xuất căn cứ vào chi phí sản xuất chung dự toán một năm – dự toán tĩnh, thời gian máy (thời gian lao động trực tiếp) sản xuất theo năng lực sản xuất bình thường một năm. - Định mức thời gian sản xuất một sản phẩm (giờ máy, giờ lao động trực tiếp... ). Cách tính chi phí sản xuất chung định mức: Chi phí sản xuất chung định mức một sản phẩm Số lượng giờ máy Chi phí sản xuất = (giờ lao động trực tiếp) * chung định mức 1 giờ máy định mức sản xuất một sản phẩm (giờ lao động trực tiếp) sản xuất 2.1.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất 2.1.3.1 Sự cần thiết phải phân tích biến động chi phí - Chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận và lợi thế cạnh tranh. + Giảm chi phí thì lợi nhuận có thể tăng hoặc ngược lại. + Tăng chi phí để tăng sản lượng tiêu thụ thì có thể tăng lợi nhuận. + Giảm chi phí thì có thể giảm giá bán để tăng lợi thế cạnh tranh. Do đó muốn tăng lợi nhuận và tăng lợi thế cạnh tranh thì phải kiểm soát chi phí. - Chi phí thực tế có thể cao hoặc thấp hơn chi phí định mức, do đó muốn tiết kiệm chi phí cho kỳ sau thì phải: + Nhận biết những lợi thế làm giảm chi phí để tận dụng tiếp tục. + Nhận biết những bất lợi làm tăng chi phí để có biện pháp khắc phục. + Định mức lại chi phí. 15 - Muốn nhận biết lợi thế hoặc bất lợi trong chi tiêu để chi phí thực tế có thể thấp hoặc cao hơn chi phí định mức, thì phải tiến hành phân tích sự biến động của chi phí. 2.1.3.2 Trình tự phân tích biến động chi phí sản xuất - Xác lập chỉ tiêu phân tích biến động Xác định chỉ tiêu phân tích là xác định rõ nội dung chi phí cần phân tích và biểu diễn chi phí bằng một biểu thức toán học chịu sự tác động của nhiều nhân tố, các nhân tố có mối quan hệ với nhau. Các chỉ tiêu được sử dụng phân tích là định mức chi phí và chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. - Xác định đối tượng phân tích biến động Đối tượng phân tích là chênh lệch của chỉ tiêu chi phí cần phân tích giữa kỳ thực tế so với định mức. Mức độ chênh lệch chi phí = chi phí thực tế - chi phí định mức Xét trên tổng thể thì định mức chi phí chính là dự toán chi phí của kỳ kế hoạch. - Tính toán mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự biến động của chi phí sản xuất kinh doanh Bằng các phương pháp nghiệp vụ kỹ thuật thích hợp như phương pháp so sánh, phương pháp thay thế liên hoàn... Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến sự biến động của chi phí sản xuất kinh doanh. - Xác định nguyên nhân và giải pháp Quá trình tính toán, phân tích cần chỉ ra mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự biến động của chi phí sản xuất kinh doanh theo chiều hướng bất lợi hay thuận lợi, các nguyên nhân chủ quan hay khách quan tác động đến chi phí, các nguyên nhân làm tiết kiệm hay lãng phí. Đồng thời phải chỉ rõ người có trách nhiệm giải thích nguyên nhân dẫn đến sự chênh lệch chi phí đó. Thông qua đó, đề ra các giải pháp thích hợp để quản lý và khai thác các khả năng tiềm tàng phát hiện được trong quá trình phân tích. 16 2.1.3.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất “- Phân tích biến động chi phí là so sánh chi phí thực tế và chi phí định mức để xác định biến động (chênh lệch) chi phí, sau đó tìm nguyên nhân ảnh hưởng đến sự biến động và đề xuất biện pháp thực hiện cho kỳ sau nhằm tiết kiệm chi phí. - Phân tích biến động chi phí là kiểm soát sau kinh doanh xong và trước khi bắt đầu kinh doanh để tìm biện pháp tiết kiệm chi phí” ([5], mục 2, trang 137 và trang 138). Mô hình chung ([11], mục 1, trang 126 và trang 127): Phần lớn các khoản chi phí sản xuất là những chi phí khả biến như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và bộ phận chi phí sản xuất chung khả biến. Tất cả những loại chi phí này đều bị ảnh hưởng bởi hai yếu tố là lượng và giá, được phân tích theo một mô hình chung như sau: Lượng thực tế (*) giá thực tế Lượng thực tế (*) giá thực tế Biến động giá Lượng định mức (*) giá định mức Biến động lượng Tổng biến động Hình 2.3: Mô hình tổng quát để phân tích biến phí Đối với từng khoản mục chi phí, tên gọi các biến động có thể thay đổi: - Chi phí nguyên liệu trực tiếp: + Biến động giá: (q1p1 – q1p0) + Biến động lượng: (q1p0 – q 0p0) - Chi phí nhân công trực tiếp: + Biến động giá lao động: (h 1r1 – h1r0) + Biến động năng suất: (h1r0 – h 0r0) - Chi phí sản xuất chung: + Biến động chi phí: (h1r1 – h1r0) + Biến động năng suất: (h1r0 – h 0r0) Trong đó: q: Số lượng nguyên liệu. 17 p: Đơn giá nguyên liệu. h: Số giờ lao động trực tiếp. r: Đơn giá lao động hay đơn giá hạch toán để phân bổ chi phí sản xuất. 1: Thực tế. 0: Định mức. Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ([11], mục 2, trang 128 – trang 130): Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân tích theo hai loại biến động: biến động giá nguyên vật liệu và biến động lượng nguyên vật liệu, cụ thể như sau: - Biến động giá nguyên vật liệu: Biến động giá nguyên vật liệu nêu lên sự khác nhau giữa số tiền đã trả cho một lượng nguyên liệu nhất định với số tiền đáng lẽ phải trả theo định mức cho số nguyên liệu đó. Công thức như sau: Biến động giá = (Giá thực tế - Giá định mức) * Lượng thực tế Đơn giá bình quân nguyên vật liệu tăng hay giảm phụ thuộc vào một số nguyên nhân sau: + Đơn giá giảm là nhờ tìm được nhà cung ứng có đơn giá thấp hơn, tránh được nhà khâu trung gian hay tiết kiệm được các chi phí mua nguyên liệu. + Nếu đơn giá giảm do quan hệ cung cấp thay đổi trên thị trường nguyên liệu, do có những thay đổi các quy định, thể lệ, chế độ của nhà nước tác động đến giá cả nguyên liệu đây chính là nguyên nhân khách quan. + Nếu đơn giá giảm do mua những nguyên liệu không phù hợp về chủng loại, chất lượng... thì có thể đánh giá không tốt. Vì ngoài việc làm giảm chất lượng sản phẩm, giảm uy tín của nhãn hiệu, ảnh hưởng đến lượng bán và giá bán của sản phẩm, nó còn làm tăng chi phí sản xuất vì tăng lượng tiêu hao nguyên liệu. + Ngoài ra, biến động giá còn phù thuộc vào các phương pháp tính trị giá nguyên liệu xuất kho. Tùy thuộc vào giá cả thị trường đang có xu hướng tăng hay giảm mà các phương pháp tính trị giá nguyên liệu xuất kho sẽ cho những kết quả 18 khác nhau về đơn giá nguyên liệu và tất nhiên có thể ảnh hưởng đến kết quả tính toán. - Biến động lượng nguyên vật liệu: Biến động khối lượng nguyên liệu nói lên sự khác nhau giữa khối lượng nguyên liệu sử dụng trong sản xuất với khối lượng đáng lẽ phải sử dụng theo định mức tiêu chuẩn đã lập, cho dù biến động liên quan đến việc sử dụng vật chất của nguyên liệu, nó vẫn thường được xác định bằng tiền. Biến động lượng = (Lượng thực tế - Lượng định mức) * Giá định mức Sự tăng, giảm mức độ tiêu hao nguyên vật liệu thực tế so với định mức tiêu chuẩn để sản xuất sản phẩm phản ánh chênh lệch bất lợi hoặc thuận lợi, thể hiện sự lãng phí hoặc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Sự tăng, giảm mức độ tiêu hao nguyên vật liệu có thể do tác động bởi một hoặc nhiều nguyên nhân như sau: + Quản lý nguyên vật liệu. + Tay nghề của công nhân trực tiếp sản xuất. + Tình trạng hoạt động của máy móc, thiết bị. + Các điều kiện khác tại nơi sản xuất như môi trường, tình hình cung cấp năng lượng,... + Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng. Sự phân tích các biến động nguyên vật liệu trực tiếp phải được tiến hành càng sớm càng tốt, nhằm phát hiện kịp thời những bất hợp lý để điều chỉnh. Những biến động này thuộc trách nhiệm của bộ phận cung ứng nguyên liệu, biến động lượng chủ yếu thuộc về quản lý sản xuất tại các phân xưởng. Và quá trình biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ được biểu hiện qua sơ đồ sau: 19 Đầu vào Đầu vào Lượng mua TT Lượng mua TT * Đầu ra lượng TT đưa vào sản xuất Trong sp hoàn thành * * Giá mua ĐM Giá mua ĐM * Giá mua TT Giá mua ĐM Đầu ra lượng ĐM Biến động giá Biến động lượng Hình 2.4: Sơ đồ phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp ([11], mục 3, trang 130 – trang 132): Biến động về chi phí nhân công trực tiếp được chia ra thành hai loại là biến động về giá lao động và biến động về năng suất lao động. Cụ thể như sau: - Biến động về giá: Biến động giá = (Giá thực tế - Giá định mức) x Số giờ thực tế Đơn giá tiền lương bình quân tăng là do nhiều nguyên nhân, có thể tổng hợp thành hai nguyên nhân: + Đơn giá tiền lương của các bậc thợ cá biệt tăng. Điều này thì không thường xảy ra. + Nguyên nhân thường xuyên xảy ra là sự thay đổi về cơ cấu lao động, tiền lương bình quân tăng lên khi cơ cấu lao động thay đổi theo hướng gia tăng tỷ trọng công nhân bậc cao và giảm tỷ trọng công nhân bậc thấp tính trên số giờ lao động được sử dụng. Tuy nhiên không phải lúc nào hay công việc nào, công nhân bậc cao cũng đều có hiệu quả làm việc tốt hơn công nhân bậc thấp. Những công việc khác nhau sẽ phù hợp với từng bậc thợ khác nhau. Việc tăng đơn giá tiền lương bình quân có thể đánh giá tốt, nếu đó là nguyên nhân trực tiếp làm tăng năng suất lao động bình quân, chứng tỏ rằng sự thay đổi cơ cấu lao động là hợp lý. Ngược lại, nếu năng suất lao động giảm, không tăng hay tăng với tốc độ thấp hơn tốc độ tăng đơn giá tiền lương bình quân thì có thể đánh giá là doanh nghiệp đã sử dụng lãng phí lực lượng lao động của mình do thay đổi cơ cấu không hợp lý. - Biến động năng suất: 20 Biến động năng suất = (Số giờ thực tế - Số giờ định mức) * Giá định mức Năng suất lao động tăng hay giảm có thể do ảnh hưởng các nguyên nhân sau: + Sự thay đổi của cơ cấu lao động. + Năng suất lao động cá biệt của từng bậc thợ. + Tình trạng hoạt động của máy móc, thiết bị. + Chất lượng của nguyên liệu sử dụng. + Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng. + Chính sách trả lương cho công nhân. Và sau đây là sơ đồ thể hiện sự biến động về chi phí nhân công trực tiếp: Đầu vào Đầu vào Số giờ lao động TT Đầu ra Số giờ lao động TT * Số giờ lao động ĐM * Đơn giá lao động TT * Đơn giá lao động ĐM Biến động giá Đơn giá lao động ĐM Biến động lượng Tổng biến động Hình 2.5: Sơ đồ phân tích sự biến động về chi phí nhân công trực tiếp Phân tích biến động chi phí sản xuất chung ([11], mục III, trang 133 – trang 136): Chi phí sản xuất chung là một loại chi phí khá phức tạp trong lập dự toán và phân tích. Chi phí sản xuất chung là chi phí gián tiếp và được tính vào giá thành sản phẩm thông qua các phương pháp phân bổ. Các tiêu thức phân bổ thường được sử dụng như: số giờ lao động gián tiếp, số giờ máy chạy, tiền lương công nhân sản xuất. Tuy nhiên việc lựa chọn những tiêu thức phân bổ khác nhau có thể làm cho chi phí được phân bổ cho các sản phẩm sẽ khác nhau và do đó có thể ảnh hưởng đến kết quả của sự phân tích. 21 Chi phí sản xuất chung bao gồm rất nhiều loại chi phí khác nhau về tính chất và cũng khác nhau giữa các doanh nghiệp, vì vậy sẽ không có thể có một mô hình duy nhất về phương pháp để phân tích chung. Chi phí sản xuất chung gồm cả những chi phí có tính khả biến và những chi phí có tính bất biến. Cho nên những chi phí này phải có những phương pháp phân tích khác nhau. Nếu áp dụng sai phương pháp thì sẽ có những nhận xét sai lệch, thậm chí là trái ngược với tình hình thực tế. - Kế hoạch linh hoạt: + Kế hoạch tĩnh: một dự toán thể hiện tổng chi phí theo một mức độ hoạt động cụ thể. Dự toán này không thể sử dụng như một tiêu chuẩn đa năng để đo lường việc sử dụng chi phí trong một mức độ hoạt động. + Kế hoạch linh hoạt: dự toán linh hoạt là dự toán xây dựng cho những mức độ hoạt động khác nhau trong phạm vi phù hợp của doanh nghiệp. Nhờ vào dự toán linh hoạt ta có thể tìm được một dự toán tương xứng về quy mô để so sánh khi đánh giá về chi phí. Điều quan trọng khi lập dự toán linh hoạt là phải nghiên cứu chi phí về sự biến động của chúng theo mức độ hoạt động. Những bước cơ bản để lập dự toán linh hoạt bao gồm: Xác định phạm vi phù hợp về hoạt động cho doanh nghiệp. Phân chia các loại chi phí thành biến phí và định phí. Xác định công thức tính toán cho từng loại chi phí. Dùng công thức đã có để lập dự toán cho các mức độ hoạt động trong phạm vi phù hợp. Trong kế toán quản trị có ba cấp độ để phân tích chi phí sản xuất chung.  Phương pháp phân tích bốn biến động: - Phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến: Trong doanh nghiệp sự tăng giảm chi phí sản xuất chung khả biến có thể chia thành hai loại biến động đó là biến động giá và biến động lượng. + Biến động giá: (h1r1 – h1r0) + Biến động lượng: (h1r0 – h0r0) Vì trong chi phí sản xuất chung khả biến có nhiều mục nên thông thường người ta lập một bảng tính toán tổng hợp các biến động và gọi là báo cáo thực 22 hiện chi phí sản xuất chung khả biến. Những sự tăng, giảm của các biến phí trên phụ thuộc vào hai biến động sau: Biến động giá: giá cả thực tế tăng lên so với giá định mức trong dự toán linh hoạt, sự lãng phí hoặc sử dụng quá định mức nguyên liệu của chi phí sản xuất chung, sự thay đổi cơ cấu sử dụng năng lượng. Biến động năng suất: tình trạng máy móc thiết bị được sử dụng, tình trạng cung cấp nguyên vật liệu, tình trạng hoạt động của công nhân sản xuất, các biện pháp quản lý tại phân xưởng, các điều kiện,... Có thể tóm tắt sơ đồ sau: Chi phí SXC CP SXCKB theo giờ khả biến TT TT và CP đv ĐM Biến động chi phí CP SXCKB tính theo giờ ĐM, SL thực tế và CP đv ĐM Biến động năng suất Tổng biến động Hình 2.6: Sơ đồ phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến - Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến: Chi phí sản xuất chung bất biến là những chi phí không thay đổi cùng những thay đổi của các mức độ hoạt động. Điều này dẫn đến một khác biệt rất căn bản so với chi phí khả biến là: đối với chi phí khả biến thì biến phí đơn vị sẽ không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, trong khi định phí đơn vị sẽ giảm đi nếu mức độ hoạt động tăng lên. Vì vậy cần phải có một phương pháp tiếp cận khác hơn để nghiên cứu sự biến động của loại chi phí này. Và sẽ được trình bày như sau: CP SXC CP SXC bất biến TT bất biến dự toán Biến động dự toán CP SXCBB tính theo giờ ĐM , SL TT và ĐG phân bổ ĐM Biến động số lượng Tổng biến động Hình 2.7: Sơ đồ phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến Phương pháp phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến và biến động chi phí sản xuất chung bất biến như trên gọi là phương pháp phân tích bốn 23 biến động, gồm hai biến động của chi phí sản xuất chung khả biến và hai biến động của chi phí sản xuất chung bất biến. 2.1.3.4 Ý nghĩa của việc phân tích biến động chi phí sản xuất Đối với người quản lý thì chi phí là mối quan tâm hàng đầu, bởi vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp của chi phí đã chi ra. Do đó các nhà quản trị phải quan tâm đến chi phí. Cần phải phân tích, hoạch định và kiểm soát chi phí để biết được tình hình biến động của chi phí từ đó có những chính sách chỉ tiêu cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh. Chẳng hạn: - Trước khi chi tiêu: cần xác định định mức chi phí tiêu hao. - Trong chi tiêu: chi tiêu theo định mức. - Sau khi chi tiêu: phải xem xét phân tích sự biến động của chi phí để biết nguyên nhân tăng, giảm của chi phí mà tìm biện pháp khắc phục cho kỳ sau. 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU - Thực trạng biến động chi phí sản xuất tại công ty sử dụng phương pháp: phương pháp thu thập số liệu. - Xác định, phân loại chi phí sản xuất định mức và chi phí sản xuất thực tế phát sinh của cửa nhựa UPVC sử dụng phương pháp: + Phương pháp thu thập số liệu. + Phương pháp phân tích:  Phương pháp thống kê, so sánh.  Phương pháp chênh lệch. - Đo lường các chi phí thực tế phát sinh tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang sử dụng phương pháp: + Phương pháp phân tích. + Tỷ trọng chi phí: Chỉ tiêu này cho biết tỷ trọng của từng khoản mục chi phí chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng chi phí. Dựa vào quy mô và đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp sẽ xem xét mức độ hợp lý tỷ trọng chi phí của từng khoản mục mà có biện pháp điều chỉnh cho phù hợp. 24 Công thức: Chi phí từng khoản mục Tỷ trọng chi phí = * 100 Tổng chi phí So sánh tỷ số phần trăm thực hiện (so sánh tương đối): chỉ số phần trăm thực hiện dùng để so sánh mức độ tăng (giảm) của chi phí giữa các năm tính theo tỷ lệ phần trăm. Chỉ số này cho biết chi phí của kỳ sau là tăng (giảm) hay đạt bao nhiêu phần trăm so với kỳ kinh doanh trước. Tuy nhiên để đánh giá chính xác sự biến động chi phí, ngoài sự so sánh chi phí giữa hai thời kỳ cũng cần xem xét đến yếu tố quy mô, khối lượng hoạt động theo từng kỳ kinh doanh vì có khi chi phí tăng hay giảm là do quy mô hay khối lượng hoạt động của đơn vị kinh doanh tăng lên hoặc giảm xuống, do đó cần phải xem xét đến yếu tố này để kết quả phân tích đánh giá chính xác hơn. - Đánh giá sự biến động chi phí sản xuất tại công ty sử dụng các phương pháp: phương pháp phân tích số liệu, tổng hợp số liệu, thống kê, sau đó dùng phương pháp lập luận để đối chiếu so sánh chênh lệch sau đó so sánh các biến động chi phí. - Đánh giá và đưa ra giải pháp: sử dụng phương pháp luận, phương pháp so sánh, liệt kê là chủ yếu nhằm tổng quát lại quá trình biến động và tìm ra giải pháp khắc phục hậu quả của việc biến động chi phí sản xuất cho công ty. 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu + Dựa vào cơ sở lý thuyết kế toán chi phí, kế toán quản trị, kế toán tài chính. + Phỏng vấn, thu thập số liệu tại phòng kế toán của công ty về đề tài nghiên cứu. + Tham khảo tài liệu từ nguồn: thư viện trường, trung tâm học liệu, nhà sách, internet. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu Đề tài chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh kết hợp với tính tỷ lệ để đánh giá biến động chi phí giữa thực tế và kế hoạch theo từng khoản mục chi phí. 2.2.2.1 Phương pháp so sánh - Tiêu chuẩn so sánh: là chỉ tiêu của một kỳ. 25 - Khái niệm: Phương pháp so sánh là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích bằng cách dựa trên việc so sánh với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc). Đây là phương pháp được sử dụng phổ biến trong phân tích để xác định xu hướng, mức độ biến động của chỉ tiêu phân tích. Mục tiêu so sánh trong phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh là xác định xem chỉ tiêu phân tích biến động như thế nào?, tốc độ tăng hay giảm như thế nào để có hướng khắc phục. - Cách thực hiện: So sánh trong phân tích là đối chiếu các chỉ tiêu, các hiện tượng đã được lượng báo. Các chỉ tiêu được so sánh phải thỏa mãn các điều kiện: + Đồng nhất về không gian và thời gian. + Thống nhất về nội dung kinh tế. + Thống nhất về phương pháp tính toán. + Thống nhất về đơn vị đo lường. Có các loại so sánh cụ thể như sau: So sánh số tuyệt đối: Số tuyệt đối là kết quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. F = F1 – F0 Trong đó: F1 là chỉ tiêu kinh tế ở kỳ phân tích. F0 là chỉ tiêu kinh tế ở kỳ gốc. Số tuyệt đối là mức độ biểu hiện quy mô, khối lượng giá trị của một chỉ tiêu kinh tế nào đó trong thời gian và địa điểm cụ thể. Nó có thể tính bằng thước đo hiện vật, giá trị, giờ công. Số tuyệt đối là cơ sở để tính các trị số khác. So sánh số tuyệt đối của các chỉ tiêu kinh tế giữa kỳ kế hoạch và thực tế, giữa những khoảng thời gian khác nhau, không gian khác nhau... để thấy được mức độ hoàn thành, qui mô phát triển... của các chỉ tiêu kinh tế nào đó. So sánh số tương đối: Số tương đối là kết quả của phép chia giữa trị số kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. 26 F  F1  F0 * 100 F0 Trong đó: F1 là chỉ tiêu kinh tế ở kỳ phân tích. F0 là chỉ tiêu kinh tế ở kỳ gốc. Từ phương pháp so sánh đó để biết được các nhân tố tác động tích cực đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Tùy theo mục đích, yêu cầu của phân tích, tính chất và nội dung của các chỉ tiêu kinh tế mà sử dụng các kỹ thuật so sánh thích hợp. Có nhiều loại số tương đối, tùy theo nhiệm vụ và yêu cầu của phân tích mà sử dụng thích hợp. + Số tương đối nhiệm vụ kế hoạch: là mối quan hệ tỷ lệ giữa mức độ cần đạt được theo kế hoạch đề ra với mức độ thực tế đã đạt được ở kỳ kế hoạch trước về một chỉ tiêu kinh tế nào đó. Số này phản ánh nhiệm vụ trong kỳ kế hoạch mà công ty phải đối đầu. Số tương đối nhiệm vụ kế hoạch (%) Mức độ cần đạt được theo kế hoạch = * 100% Mức độ thực tế đã đạt được kỳ kế hoạch trước + Số tương đối hoàn thành kế hoạch tính theo tỷ lệ phần trăm: là số tương đối biểu hiện mối quan hệ tỷ lệ giữa mức độ thực tế đã đạt được trong kỳ với mức độ cần đạt được theo kế hoạch đã đề ra trong kỳ về một chỉ tiêu kinh tế nào đó. Số này phản ánh tình hoàn thành kế hoạch của chỉ tiêu kinh tế. Số tương đối hoàn thành kế hoạch (%) Mức độ thực tế đạt được trong kỳ = * 100% Mức độ cần đạt theo kế hoạch đề ra trong kỳ kế hoạch trước + Số tương đối hoàn thành kế hoạch tính theo hệ số tính chuyển: trong quá trình phân tích nếu áp dụng phương pháp phân tích số tuyệt đối, số tương đối hoàn thành kế hoạch tính theo tỷ lệ % có những lúc không đánh giá đúng xu hướng biến động của chỉ tiêu kinh tế. Để khắc phục tình trạng này có thể sử dụng số tương đối hoàn thành kế hoạch tính theo hệ số tính chuyển. 27 Số tương đối hoàn thành kế hoạch tính theo hệ số tính chuyển là mối quan hệ so sánh mức độ thực tế đã đạt được trong kỳ với mức độ cần đạt được theo kế hoạch đề ra (hoặc mức độ thực tế đã đạt được ở kỳ trước) đã tính đổi theo hệ số tính chuyển về một chỉ tiêu kinh tế nào đó. Số tương đối hoàn thành Mức độ Mức độ cần đạt kế hoạch tính theo hệ số = thực tế * được theo kế hoạch * đạt được tính chuyển đề ra Hệ số tính chuyển  Số tương đối kết cấu: Số tương đối kết cấu là biểu hiện mối quan hệ tỷ trọng giữa mức độ đạt được của bộ phận chiếm trong mức độ đạt được của tổng thể về một chỉ tiêu kinh tế nào đó. Số này cho thấy mối quan hệ, vị trí, vai trò của từng bộ phận trong tổng thể. Mức độ đạt được của bộ phận Số tương đối kết cấu = * 100% Mức độ đạt được của tổng thể  Số tương đối động thái: Số tương đối động thái là số biểu hiện sự biến động về mức độ của chỉ tiêu kinh tế qua một thời gian nào đó. Nó được tính bằng cách so sánh mức độ đạt được của chỉ tiêu kinh tế ở 2 khoảng thời gian khác nhau, được biểu hiện bằng số lần hoặc số %. Mức độ kỳ nghiên cứu Số tương đối động thái = * 100% Mức độ kỳ gốc Số tương đối động thái có thể tính theo kỳ gốc liên hoàn hoặc cố định tùy theo mục đích phân tích. Nếu là kỳ gốc cố định sẽ phản ánh sự phát triển của chỉ tiêu kinh tế qua 2 thời gian kế tiếp nhau. Phương pháp này xét về thực chất là hình thức phát triển của phương pháp so sánh nhưng nó có những điểm sau: - Một hiện tượng hoặc quá trình kinh tế đó có thể phản ánh bằng chỉ tiêu kinh tế và chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố. Phương pháp thay thế liên hoàn đòi 28 hỏi khi nghiên cứu ảnh hưởng của một nhân tố nào đó phải giả định các nhân tố khác không đổi. - Các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích có mối quan hệ với nhau và liên hệ với các chỉ tiêu phân tích bằng một công thức toán học trong đó các nhân tố được sắp xếp theo trình tự từ nhân tố số lượng đến chất lượng. - Lần lượt thay số kế hoạch bằng số thực tế của các nhân tố theo trình tự từ nhân tố số lượng đến chất lượng. Mỗi lần thay thế tính lại chỉ tiêu phân tích rồi so sánh với chỉ tiêu phân tích đã tính ở bước trước sẽ xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố vừa thay thế. Bước 1: Xác định đối tượng phân tích Gọi Q1 là chỉ tiêu kỳ phân tích Q0 là chỉ tiêu kỳ gốc Đối tượng phân tích được xác định là: Q = Q1 – Q0 Bước 2: Thiết lập mối quan hệ của các nhân tố với chỉ tiêu phân tích và sắp xếp các nhân tố theo trình tự nhất định, từ nhân tố lượng đến nhân tố chất. Giả sử có 3 nhân tố: a, b, c đều có quan hệ tích số với chỉ tiêu Q và nhân tố a phản ánh về lượng tuần tự đến nhân tố c phản ảnh về chất, chúng ta thiết lập mối quan hệ giữa các nhân tố sau: Kỳ phân tích: Q1 = a1 * b1 * c1 Kỳ gốc: Q 0 = a0 * b0 * c0 Bước 3: Lần lượt thay thế các nhân tố kỳ phân tích và kỳ gốc theo trình tự đã sắp xếp ở bước 2. Lần 1: a 1 * b0 * c0 Lần 2: a 1 * b1 * c0 Lần 3: a1 * b 1 * c 1 (thế lần cuối cùng chính là nhân tố ở kỳ phân tích được thay thế toàn bộ nhân tố kỳ gốc). Bước 4: Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến đối tượng phân tích bằng cách lấy kết quả thay thế lần sau so với (trừ) kết quả thay thế lần trước 29 ta được mức ảnh hưởng của nhân tố mới và tổng đại số của các nhân tố được xác định bằng đối tượng phân tích Q. Xác định mức ảnh hưởng: Ảnh hưởng bởi nhân tố a: a = a1 * b0 * c0 – a0 * b 0 * c0 Ảnh hưởng của nhân tố b: b = a1 * b1 * c 0 - a1 * b0 * c0 Ảnh hưởng của nhân tố c: c = a1 * b1 * c1 - a 1 * b1 * c0 Tổng cộng các nhân tố: a + b + c = a 1 * b1 * c1 – a0 * b0 * c 0 2.2.2.2 Phương pháp chênh lệch Là một phương pháp đặc biệt của phương pháp thay thế liên hoàn, nên phương pháp chênh lệch tôn trọng đầy đủ nội dung trình tự tính toán, tuân theo các bước của phương pháp thay thế liên hoàn. Chúng chỉ khác ở chổ là xác định các nhân tố ảnh hưởng đơn giản hơn, chỉ việc nhóm các số hạng và tính chênh lệch sẽ có kết quả. Xác định mức ảnh hưởng theo phương pháp chênh lệch: Ảnh hưởng bởi nhân tố a: a = (a 1 – a0) * b0 * c0 Ảnh hưởng bởi nhân tố b: b = (b1 – b 0) * a 1 * c0 Ảnh hưởng bởi nhân tố c: c = (c 1 – c0) * a1 * b1 Các nhân tố được sắp xếp trong phương trình phải theo trình tự từ “số lượng” đến “chất lượng”. - Nhân tố số lượng nói lên qui mô hoạt động còn gọi là nhân tố “qui mô”. Ví dụ: Khối lượng sản phẩm thực hiện. 30 - Nhân tố chất lượng nói lên hiệu suất hoạt động còn gọi là nhân tố “hiệu suất”. Ví dụ: Đơn giá. 2.2.2.3 Phương pháp khác - Phương pháp thống kê: các số liệu được thống kê trong năm để tiến hành so sánh và đánh giá. - Phương pháp hỗ trợ: phương pháp đàm thoại. 31 CHƯƠNG 3 KHÁI QUÁT CÔNG TY TNHH MTV ĐT&XD TRUNG QUANG 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên đầu tư xây dựng Trung Quang được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế số 1800654123 do Sở kế hoạch đầu tư thành phố Cần Thơ cấp lần đầu ngày 03/02/2005, đăng ký thay đổi lần thứ ba ngày 22/10/2012. Công ty được thành lập và hoạt động hợp pháp tại Việt Nam, thực hiện các hoạt động kinh doanh theo quy định của pháp luật. Công ty có tư cách pháp nhân kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh, có con dấu riêng, có tài khoản bằng tiền Việt Nam. Chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của công ty trong phạm vi số vốn điều lệ của công ty. Tên giao dịch bằng tiếng Việt: Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên đầu tư xây dựng Trung Quang. Tên viết tắt: Trung Quang Co.,Ltd. Trụ sở chính: số 63 – 63B, đường cách mạng tháng tám, phường An Hòa, quận Ninh Kiều, thành phố Cần Thơ. Tên địa chỉ nơi sản xuất: Phân xưởng công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên đầu tư xây dựng Trung Quang. Điện thoại: 07103.829 904 – 3769 763 – 3769 050. Fax: 07103.829 904 Email: nhomkinhtrungquang@yahoo.com Trong những năm hoạt động vừa qua Công ty TNHH ĐT&XD Trung Quang đã từng bước mở rộng phạm vi hoạt động và bổ sung thêm nhiều máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình dưới sự điều tiết và quản lý của toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty. Để tạo được chổ đứng vững chắc công ty luôn lấy chất lượng công trình làm mục tiêu hàng đầu. Do đó hàng năm công ty không chỉ hoàn thành mức độ chỉ tiêu kế hoạch mà còn đáp ứng được nhu cầu phát triển chung của toàn xã hội. Tạo tiền đề phát triển hơn nữa khả năng vốn có của mình. Công ty sản xuất kinh doanh với mục tiêu chủ yếu là bảo toàn vốn sản xuất có hiệu quả và sinh lời lãi năm sau phải cao hơn năm trước. Quản lý và sử dụng đúng mục đích bảo toàn và 32 tăng cường vốn tự có theo đúng chế độ hiện hành, đảm bảo kinh doanh có hiệu quả. Công ty có đội ngũ cán bộ công nhân viên nhiệt tình trong công tác, trong lao động sản xuất và được đào tạo qua các lớp chuyên môn. Với đầy đủ máy móc, thiết bị sẳn sàng đáp ứng nhu cầu công việc, được sự quan tâm và tín nhiệm của các chủ khách hàng, nguồn nhân lực chủ yếu là lao động trẻ, sáng tạo, năng động... đất nước đang trong thời kỳ hội nhập đã mở ra nhiều cơ hội mới cho ngành nói chung và các công ty xây dựng nói riêng. Đây là động lực cho mỗi công ty tự hoàn thiện mình để sẳn sàng bước vào thế cạnh tranh mới. 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ Cơ cấu tổ chức của công ty đóng vai trò hết sức quan trọng, nó thể hiện sự chặt chẽ của cả một hệ thống. Việc tổ chức bộ máy quản lý khách quan và mang đậm tính khoa học, vì trong quá trình hoạt động kinh doanh, công ty có hiệu quả hay không phụ thuộc phần lớn vào cách tổ chức quản lý của công ty. Một tổ chức hoạt động kinh doanh không thể có hiệu quả tốt nhất nếu bộ phận quản lý kém, lỏng lẻo và không phù hợp. Nhưng ngược lại nếu tổ chức của công ty hợp lý, chặt chẽ, quan hệ giữa các cấp thống nhất, hỗ trợ nhau, nắm vững nhiệm vụ và chức năng, hoàn thành tốt công việc bộ phận và cấp của mình thì sẽ tạo thành khối sức mạnh tác động tích cực và có hiệu quả đối với hoạt động kinh doanh của công ty. Để phù hợp với điều kiện quản lý, công ty đã xây dựng bộ máy quản lý điều hành theo mô hình trực tuyến chức năng dựa trên quan hệ chỉ đạo báo cáo thống nhất và chặt chẽ giữa các bộ phận. Mỗi bộ phận điều đảm nhận những chức năng và nhiệm vụ riêng để đảm bảo cho quá trình sản xuất, hoạt động của công ty diễn ra liên tục, kịp thời và có hiệu quả. 33 Giám đốc Phòng tổ chức – hành chính Phòng kế toán Đội công nhân Phòng kế hoạch kinh doanh Xưởng sản xuất Nguồn: Công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban: - Ban giám đốc: Giữ vai trò lãnh đạo chung toàn công ty, điều hành mọi hoạt động trong công ty, chịu trách nhiệm trước Nhà nước đồng thời đại diện cho quyền lợi của cán bộ công nhân viên trong công ty. - Phòng kế toán: Đứng đầu là kế toán trưởng có nhiệm vụ cập nhật, giải quyết, xử lý các thông tin về nghiệp vụ kế toán và báo cáo lên giám đốc. - Phòng kế hoạch - kinh doanh: Lập kế hoạch sản xuất, theo dõi, tổ chứcc việc thực hiện kế hoạch sản xuất của công ty. Trực tiếp giao dịch, liên hệ khách hàng và bán hàng, đôn đốc các bộ phận chức năng và các phân xưởng thực hiện kế hoạch sản xuất, tiêu thụ hàng hóa và các công tác khác. - Phòng tổ chức hành chính: Chịu trách nhiệm quản lý hành chính và những vấn đề liên quan đến nhân sự của toàn công ty. - Đội nhân công: Chịu trách nhiệm sản xuất, thi công các công trình. - Xưởng sản xuất: là phân xưởng sản xuất chính trong công ty, có nhiệm vụ tổ chức thực hiện công tác sản xuất theo kế hoạch của công ty, quản lý toàn bộ thiết bị dụng cụ, vật tư, phụ tùng của phân xưởng. Hoàn thành các công việc được giao theo kế hoạch và các công việc phục vụ kịp thời cho sản xuất. 34 3.3 MÔ TẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán viên Thủ quỷ Nguồn: Công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 3.2: Sơ đồ công tác kế toán của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang Chức năng, nhiệm vụ: - Kế toán trưởng: giúp giám đốc thực hiện việc kế toán thống kê, chịu trách nhiệm hướng dẫn chỉ đạo bao quát chung, bố trí công việc phù hợp với mỗi người, quan hệ với phòng ban, cơ quan quản lý cấp trên. - Kế toán tổng hợp: theo dõi, kiểm tra lại chứng từ, sổ sách, xử lý một số việc mà kế toán trưởng giao cho, hướng dẫn kế toán viên làm việc. - Kế toán viên: thực hiện các công việc mà kế toán tổng hợp chỉ đạo. -Thủ quỷ: kiểm tra thủ tục chứng từ, chữ ký, con dấu hợp lý, hợp pháp. Làm thủ tục thu – chi cho người nộp tiền, người lĩnh tại công ty hoặc nơi người trả, người nhận. 3.4 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY 3.4.1 Niên độ kế toán Niên độ kế toán của công ty được tính bắt đầu từ đầu tháng và kết thúc vào cuối tháng mỗi năm. 3.4.2 Đơn vị tiền tệ dùng để ghi sổ Đồng Việt Nam. 3.4.3 Hình thức kế toán áp dụng Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/6/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính; Nhật ký - Sổ cái. 35 Để phù hợp với yêu cầu quản lý và trình độ cán bộ công nhân viên đồng thời làm căn cứ vào chế độ kế toán của Nhà Nước, công ty đã áp dụng hình thức sổ kế toán “Nhật ký - Sổ cái” đối với bộ phận kế toán của công ty. Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết NHẬT KÝ – SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nguồn: Công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 3.3: Sơ đồ ghi chép của hình thức “Nhật ký – Sổ cái” * Ghi chú: Ghi hàng ngày (định kỳ). Ghi cuối tháng hoặc định kỳ. Quan hệ đối chiếu kiểm tra. 3.4.4 Phương pháp kế toán hàng tồn kho - Ghi nhận hàng tồn kho: nhập trước xuất trước. - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: tính giá trị còn lại. - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên. 3.4.5 Phương pháp khấu hao tài sản cố định đang áp dụng Đường thẳng. 3.4.6 Nguyên tắc và Phương pháp ghi nhận doanh thu Theo hợp đồng kinh tế. 3.5 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH 36 - Xây dựng dân dụng, công nghiệp. - San lắp mặt bằng. - Mua bán vật liệu xây dựng, vật liệu trang trí nội thất. - Sản xuất lắp dựng các loại cửa nhôm kính, sắt, inox. 3.6 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT CỦA CÔNG TY Công ty TNHH MTV Đầu tư và Xây dựng Trung Quang có quy mô hoạt động vừa, sản xuất kinh doanh liên tục và không ngừng phát triển. Khi tham gia đấu thầu và trúng thầu một công trình căn cứ vào các dự toán và thiết kế được duyệt, công ty lên kế hoạch và tiến hành thi công công trình. Do tính đặc thù của công việc, địa bàn hoạt động rộng, công ty thường xuyên triển khai thực hiện nhiều hợp đồng xây dựng khác nhau trên những địa bàn khác nhau. Do đó, để đáp ứng yêu cầu tổ chức quản lý nhằm đơn giản trong việc kiểm tra, giám sát việc thi công xây dựng các công trình, công ty đã áp dụng hình thức giao khoán cho các đội trực tiếp thi công. Các đội xây dựng căn cứ vào hồ sơ thiết kế kỹ thuật của công trình và tổ chức thi công theo đúng yêu cầu trình tự định mức kỹ thuật từng hạng mục công trình. Khi hoàn thành công trình tiến hành bóc tách khối lượng thi công hoàn thành của từng hạng mục công trình để nghiệm thu nội bộ với các tổ, đội xây dựng. Sau đó báo cáo với chủ đầu tư để nghiệm thu đến khi công trình bàn giao sử dụng và thực hiện bảo hành. 3.7 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3.7.1 Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010, năm 2011 và năm 2012 Hiện nay, đất nước ta đang trong quá trình hội nhập và nền kinh tế nước ta đang phát triển thì sự cạnh tranh lẫn nhau giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nước ngày càng trở nên mạnh mẽ và sâu sắc. Để các doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển theo kịp xu thế như hiện nay thì quá trình hoạt động kinh doanh đòi hỏi phải có lợi nhuận. Lợi nhuận cũng là một vấn đề được các chủ kinh doanh quan tâm hàng đầu. Do đó, các doanh nghiệp không ngừng tìm tòi, sáng tạo, phát huy... ra những cái mới, luôn tìm mọi biện pháp để làm sao và làm như thế nào để có thể nâng cao lợi nhuận, giảm thiểu chi phí và hạn chế rủi ro cho toàn doanh nghiệp. Dựa vào 3 bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2010 – 2012 thì ta thấy hoạt động kinh doanh của công ty có hiệu quả, lợi nhuận năm 37 2011 và năm 2012 so với năm 2010 có xu hướng tăng, năm 2012 so với năm 2011 giảm một ít do nhiều nguyên nhân. Cụ thể: - Năm 2011 so với năm 2010 tăng 82.618.024 đồng. - Năm 2012 so với năm 2011 giảm 39.131.284 đồng. Để hiểu được nguyên nhân vì sau lợi nhuận tăng giảm qua các năm ta đi phân tích khái quát tình hình hoạt động kinh doanh của công ty cụ thể qua từng năm. 38 Bảng 3.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang giai đoạn năm 2010 - 2012 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Chênh lệch năm 2011/2010 Năm 2010 2011 2012 Tuyệt đối Chênh lệch năm 2012/2011 % Tuyệt đối % Tổng doanh thu 4.523.630.000 7.859.104.100 4.547.312.300 3.335.474.100 73,73 (3.311.791.800) -42,14 DT BH và CCDV 4.514.258.000 7.844.496.400 4.540.776.700 3.330.238.400 73,77 (3.303.719.700) -42,12 Doanh thu HĐTC 9.372.000 14.607.700 6.535.600 5.235.700 55,87 (8.072.100) -55,26 Tổng chi phí 4.453.266.500 7.706.122.800 4.433.462.300 3.252.856.300 73,04 (3.272.660.500) -42,47 Giá vốn hàng bán 4.060.414.000 5.571.508.000 3.175.552.400 1.511.094.000 37,22 (2.395.955.600) -43 Chi phí BH& QLDN Chi phí hoạt động tài chính 369.398.100 543.625.000 0 1.539.996.000 972.786.400 174.226.900 47,17 247.173.500 1.539.996.000 429.161.400 78,94 0 (1.292.822.500) -83,95 CP thuế thu nhập hiện hành 23.454.400 50.993.800 37.950.000 27.539.400 117,42 (13.043.800) -25,58 LN sau thuế TNDN 70.363.500 152.981.300 113.850.000 82.617.800 117,42 (39.131.300) -25,58 1,56 1,95 2,5 TS LN / DT (ROS) Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 39 Từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cho thấy tình hình hoạt động của công ty có phát triển nhưng không cân bằng. Cụ thể :  Doanh thu: Năm 2011 và 2012 so với năm 2010 thì doanh thu của công ty có xu hướng tăng. Tuy nhiên xét từng năm cụ thể thì năm 2011 tăng 3.335.474.100 đồng về giá trị tương đương 73,73 % so với năm 2010 đây là kết quả đáng mừng cho công ty. Tính đến năm 2012 thì doanh thu của công ty giảm 3.311.791.800 đồng về giá trị tương đương 42,14 % so với năm 2011, giai đoạn này do công ty gặp phải một số nguyên nhân khách quan như: nhiều đối thủ cạnh tranh, nhu cầu của người tiêu dùng giảm do giá cả thị trường tăng liên tục mà thu nhập của người tiêu dùng tăng không đáng kể nên năm 2012 doanh thu có phần giảm so với năm 2011.  Chi phí: Chi phí qua các giai đoạn 2010 – 2011 và 2011 – 2012 là khác nhau chứng tỏ tốc độ gia tăng chi phí qua các năm có sự khác biệt với nhau. Xét từng giai đoạn, ta thấy năm 2011 so với năm 2010 các loại chi phí như: giá vốn hàng bán tăng 1.511.094.000 đồng (37,22 %), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 174.226.900 đồng (47,17 %), đây là con số không nhỏ nếu tính trên đơn vị mà công ty sử dụng, việc này cũng rất dễ giải thích cụ thể là do công ty mở rộng quy mô sản xuất, mở rộng việc thi công các công trình, chi phí bỏ ra để giao tiếp khách hàng tăng, mặt khác giá cả các mặt hàng vật tư năm 2011 cũng tăng lên nhiều so với năm 2010 cho nên việc giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng tăng lên là điều chấp nhận được. Bên cạnh khác doanh thu hoạt động tài chính cũng không ảnh hưởng nhiều. Vì vậy mà lợi nhuận năm 2011 so với năm 2010 tăng lên 82.617.800 đồng (117,42 %). Tương tự ta cũng có mức chênh lệch chi phí năm 2012 có chiều hướng giảm so với năm 2011. Nếu chỉ xét về mặt chi phí thì cụ thể như sau: giá vốn hàng bán giảm 2.395.955.600 đồng (43 %) đây là một việc tốt cho công ty. Rõ ràng trong năm 2012 công ty đã có chính sách cắt giảm chi phí và kiểm soát tốt khoản chi phí này. Tuy nhiên, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp lại tăng 429.161.400 đồng (78,94 %) kết quả này là không tốt, khoản chi phí này tăng có nhiều nguyên nhân: có thể do chính sách bán hàng của công ty không hợp lý?, hay do khối lượng hoạt động tiêu thụ hàng hóa năm 2012 tăng cao hơn năm 2011?. Qua tìm hiểu thực tế được biết, do mở rộng quy mô sản xuất nên nhu cầu quản lý cũng tăng, phải tuyển dụng thêm nhân viên, xây dựng và trang bị thêm 40 thiết bị, dụng cụ quản lý, các dịch vụ mua ngoài tăng dẫn đến chi phí này cũng tăng theo. Nếu giai đoạn 2011 – 2012, doanh thu cố định như năm 2011 mà tổng chi phí giảm 42,47 % thì công ty hoạt động rất có hiệu quả, còn ở đây chi phí của công ty giảm mà doanh thu của công ty cũng giảm theo thì kéo theo lợi nhuận của công ty cũng sẽ giảm, kết quả này chưa đạt hiệu quả cao.  Lợi nhuận: Lợi nhuận là chỉ tiêu đo lường hiệu quả hoạt động kinh doanh. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của công ty qua các năm hầu như có tăng có giảm tùy thuộc vào nhiều nguyên nhân khác nhau. Cụ thể: - Năm 2011, lợi nhuận tăng 82.617.800 đồng (117,42 %) so với năm 2010, giai đoạn này công ty đạt lợi nhuận cao nhất, do công ty mở rộng quy mô sản xuất, nhận được nhiều gói thầu nhờ uy tín chất lượng cao. - Năm 2012, lợi nhuận của công ty giảm 39.131.300 đồng (25,58 %), giai đoạn do doanh thu và chi phí của doanh nghiệp giảm nên lợi nhuận cũng giảm theo, do đó đòi hỏi ở các năm tiếp theo công ty phải có những biện pháp tốt hơn nữa để cải thiện được tình hình này. Nhưng xét về mặt tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần thì tỷ suất lợi nhuận này vẫn có xu hướng tăng qua các năm. Cụ thể: - Năm 2010, tỷ suất lợi nhuận đạt là 1,56 % cho thấy 100.000 đồng doanh thu sẽ có được 1.560 đồng lợi nhuận nhưng sang năm 2011 thì tỷ suất lợi nhuận tăng lên 1,95 % tức là 100.000 đồng doanh thu sẽ có được 1.950 đồng lợi nhuận. Giai đoạn này tình hình hoạt động của công ty có hiệu quả vì lúc này do công ty đang mở rộng quy mô sản xuất, nhận được nhiều gói thầu công trình. - Năm 2012, tỷ suất lợi nhuận của công ty cũng có xu hướng tăng lên là 2,5 % có nghĩa là 100.000 đồng doanh thu thì sẽ thu được 2.500 đồng lợi nhuận. Giai đoạn này công ty hoạt động có hiệu quả hơn. Mặc dù giai đoạn này nhìn chung doanh thu, chi phí và lợi nhuận đều giảm so với năm 2011 nhưng tỷ suất lợi nhuận vẫn tăng chứng tỏ công ty hoạt động có hiệu quả. 3.7.2 Kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ 2012 Nhìn chung: doanh thu và lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013 tăng so với 6 41 tháng đầu năm năm 2012. Để hiểu rỏ hơn ta tiến hành phân tích giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012 như sau: 42 Bảng 3.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm năm 2013 so với cùng kỳ 2012 của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Chênh lệch 6 tháng đầu năm năm 2013/2012 Năm 2012 2013 Tuyệt đối % Tổng doanh thu 1.182.301.200 1.323.727.100 141.425.900 11,96 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.180.601.900 1.321.754.900 141.153.000 11,96 1.699.300 1.972.200 272.900 16,06 1.152.700.200 1.249.987.200 97.287.000 8,44 Giá vốn hàng bán 825.643.600 748.106.600 (77.537.000) -9,39 Chi phí bán hàng & quản lý doanh nghiệp 252.924.500 353.714.600 100.790.100 39,85 64.265.100 123.586.000 59.320.900 92,31 9.867.000 24.580.000 14.713.000 149,11 29.601.000 73.739.900 44.138.900 149,11 Doanh thu hoạt động tài chính Tổng chi phí Chi phí hoạt động tài chính Chi phí thuế thu nhập hiện hành LN sau thuế thu nhập doanh nghiệp Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 43  Doanh thu: Ta thấy doanh thu của 6 tháng đầu năm 2012 là từ 1.182.301.200 đồng so với cùng kỳ năm 2013 tăng lên 1.323.727.100 đồng, về giá trị tương ứng tăng 141.425.900 đồng (11,96 %) cho thấy hoạt động kinh doanh của công ty năm 2013 đạt hiệu quả, đây là kết quả tốt, những nỗ lực của việc tìm kiếm khách hàng đã đạt được, việc nâng cao uy tín chất lượng sản phẩm lên hàng đầu đã có hiệu quả.  Lợi nhuận: Năm 2013, ta thấy cùng với sự gia tăng về doanh thu thì trong 6 tháng đầu năm giá vốn hàng bán lại có xu hướng giảm về giá trị là 77.537.000 đồng còn về tỷ lệ là 9,39 % so với cùng kỳ năm 2012. Cụ thể: 6 tháng đầu năm 2012 có giá vốn hàng bán là 825.643.600 đồng giảm xuống còn 748.106.600 đồng. Điều này nhìn chung không có gì bất thường, vì năm 2013 là năm có nhiều biến động về giá cả, cho nên việc giá vốn hàng bán giảm cũng do giá nguyên vật liệu mua vào giảm. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng nhưng với mức tăng tương đối chậm so với doanh thu điều này dẫn đến mức tăng trưởng của lợi nhuận trong 6 tháng đầu năm 2013 là 149,11 % lớn hơn mức tăng trưởng về doanh thu và tỷ suất lợi nhuận/doanh thu thuần cũng tăng từ 2,5 % của 6 tháng đầu năm 2012 lên 5,57 % cùng kỳ năm 2013, lúc này thì với 100.000 đồng doanh thu sẽ có được 5.570 đồng lợi nhuận. Qua phân tích số liệu 3 năm và 6 tháng đầu năm 2013 của công ty cho ta thấy tình hình hoạt động kinh doanh của công ty đạt hiệu quả. Nhìn chung so với năm 2010 thì năm 2011 có doanh thu, chi phí và lợi nhuận là đạt giá trị cao nhất còn năm 2012 thì doanh thu, chi phí và lợi nhuận đều giảm. Nhưng khi xét cụ thể thì năm 2012 vẫn đạt hiệu quả hơn năm 2011 vì tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần cao hơn nhiều và hầu như tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần của công ty đều tăng qua các năm, điều này chứng tỏ công ty đang trên đà phát triển. 3.8 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN 3.8.1 Thuận lợi Công ty có đội ngũ cán bộ công nhân viên nhiệt tình trong công tác, trong lao động sản xuất. Với đầy đủ máy móc, thiết bị sẵn sàng đáp ứng yêu cầu công việc, được sự quan tâm và tín nhiệm của các chủ khách hàng, nguồn nhân lực chủ yếu là lao động trẻ, năng động, sáng tạo,… Đất nước đang trong thời kỳ hội nhập 44 đã mở ra nhiều cơ hội mới cho ngành nói chung và các công ty xây dựng nói riêng. Đây là động lực cho mỗi công ty tự hoàn thiện mình để sẵn sàng bước vào thế cạnh tranh mới. 3.8.2 Khó khăn Nguồn lao động chính là lao động thời vụ, trình độ tay nghề và tác phong công việc chưa cao, có một số thiết bị hư hỏng, công tác quản lý và bảo quản vật tư tại công trình còn gặp nhiều khó khăn, tình hình giá cả thị trường biến động phức tạp theo xu hướng tăng giá như vật tư, nhiên liệu, công cụ dụng cụ,… đã ảnh hưởng đến chi phí sản xuất kinh doanh của công ty. 3.8.3 Định hướng phát triển - Nâng cao trình độ của cán bộ công nhân viên, huấn luyện đội ngũ nhân viên bán hàng để đáp ứng kịp thời những nhu cầu của khách hàng trong quá trình kinh doanh. - Đảm bảo và cải thiện đời sống của cán bộ nhân viên, thực hiện đầy đủ các chính sách và chế độ do nhà nước quy định. - Tập trung kinh doanh những mặt hàng chủ lực, đồng thời phát triển thêm các sản phẩm mới nhằm đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng giúp gia tăng doanh thu bán hàng. - Phân bổ chi phí hợp lý để có thể tiết kiệm được chi phí của toàn doanh nghiệp nhằm nâng cao lợi nhuận cho những năm tiếp theo. - Duy trì tốt các mối quan hệ hiện tại đồng thời mở rộng thị phần, tìm kiếm khách hàng mới gia tăng sản lượng bán ra. - Hoạt động kinh doanh: + Chất lượng sản phẩm luôn được đảm bảo, thương hiệu được nâng cao. + Sản phẩm sản xuất đa dạng nhiều chủng loại đáp ứng yêu cầu của khách hàng. + Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần tăng lên mỗi năm. - Triết lý và phương châm quản trị:  Coi trọng chữ tín đối với khách hàng (uy tín hàng đầu).  Không ngừng cải tiến hoạt động quản lý để đảm bảo (chất lượng) cao nhất 45  Coi chiến lược con người làm trọng và là yếu tố then chốt để vươn đến thành công.  Tôn trọng pháp luật, mong muốn góp phần vào sự phát triển của ngành sản xuất nhôm kính, ngành xây dựng nói riêng và cả nước nói chung. 46 CHƯƠNG 4 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐT&XD TRUNG QUANG 4.1 KHÁI QUÁT VỀ CÁC LOẠI CHI PHÍ PHÁT SINH TẠI CÔNG TY Công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang là công ty có nhiều loại hình kinh doanh, việc sản xuất cửa nhựa UPVC làm phát sinh một số chi phí trong quá trình sản xuất như sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: các loại nguyên vật liệu để sản xuất cửa nhựa UPVC gồm thanh nhựa UPVC, bản lề các loại, khóa, tay khóa, chốt, tay chốt, thanh chặn, thanh hãm, ray trượt, bánh xe trượt,… - Chi phí nhân công trực tiếp: số giờ lao động, … - Chi phí sản xuất chung: Chi phí lao động gián tiếp, chi phí dầu nhớt, chi phí điện, khấu hao máy móc, nhà xưởng sản xuất, tiền lương nhân viên quản lý sản xuất, mua bảo hiểm tài sản cố định trong sản xuất… Ngoài ra, do yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí đối với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp cho nên công ty còn phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí nghĩa là khi mức độ hoạt động biến động thì chi phí sẽ biến động như thế nào, khi ta phân bổ chi phí cho các bộ phận khác nhau cũng phải phân bổ theo biến phí hoặc định phí: - Biến phí hay còn gọi là chi phí biến đổi là những chi phí mà tổng của nó thay đổi khi hoạt động thay đổi ví dụ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp… trong sản xuất. Chi phí này khi tính cho một đơn vị hoạt động thì không đổi. - Định phí hay còn gọi là chi phí cố định là những chi phí mà xét về tổng số ít thay đổi hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động nhưng nếu xét trên một đơn vị mức độ hoạt động thì tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động. Đối với công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang các chi phí phát sinh trong công ty được phân loại chi phí theo dạng thức của chi phí được trình bày cụ thể trong bảng sau: 47 Khoản mục chi phí Khả Bất biến biến Thuyết minh  Giá vốn hàng bán biến đổi theo một tỷ lệ nhất định với sản lượng bán ra. Khi sản lượng bán ra bằng 0 thì giá vốn hàng bán cũng bằng 0. Phí bốc vác, phí  vận chuyển hàng hóa Là một khoản biến phí, nó thay đổi khi số lượng hàng hóa thay đổi. Chi phí lao động  gián tiếp Là chi phí khả biến, phụ thuộc vào sự thay đổi của mức độ hoạt động. Chi phí dầu nhớt  cho máy sản xuất Chi phí này phục vụ cho quá trình sản xuất cho nên tùy thuộc vào tình hình hoạt động kinh doanh của công ty (tức là sản xuất bao nhiêu sản phẩm) mới biết là sử dụng lượng bao nhiêu nên được xem là chi phí khả biến. Chi phí điện để  chạy máy sản xuất Phục vụ cho quá trình sản xuất, phụ thuộc vào mức độ hoạt động nên được xem là chi phí khả biến. tiền  Là một khoản biến phí, thay đổi nhiều hay ít tùy thuộc vào mức sử dụng của người lao động và số lượng sản phẩm sản xuất ra. Chi phí bằng tiền  khác Là khoản biến phí ví dụ như: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng … Giá vốn hàng bán Tiền điện, nước Chi phí mua bảo hiểm tài sản cố định  Đây là khoản chi phí bất biến mà công ty mua dự phòng hàng năm, nhằm làm giảm thiệt hại tài sản của công ty khi phát sinh những rủi ro không đáng có có thể xảy ra. Lương của nhân viên  Công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang áp dụng chế độ lương tháng cố định cho tất cả nhân viên trong công ty, việc tăng lương chỉ xét sau 1 năm nên có thể xem lương của nhân viên là chi phí bất biến. Ngoài ra các khoản 48 trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn cũng là những khoản chi phí bất biến. Chi phí tài liệu, văn phòng phẩm, phí phục vụ thư tín, phí mua báo  Các khoản chi phí này phục vụ cho nhu cầu hàng ngày của khối văn phòng, khá ổn định và không phụ thuộc vào mức độ hoạt động, được công ty quy định cấp phát cho các văn phòng theo từng kỳ (quý) nên được xem chi phí bất biến. Chi phí khấu hao tài sản cố định (máy móc, nhà xưởng sản xuất, tòa nhà công ty…)  Chi phí khấu hao của các tài sản cố định phục vụ hoạt động kinh doanh tại từng bộ phận như: Khấu hao tòa nhà công ty, nhà xưởng sản xuất, khấu hao các tài sản cố định chung như xe vận chuyển, hệ thống máy lạnh, các loại máy móc khác… Chi phí khấu hao hằng kỳ được xác định theo phương pháp đường thẳng nên nó là chi phí cố định. Chi phí công cụ, dụng cụ  Là khoản chi phí bất biến, phục vụ cho nhu cầu hàng ngày của khối văn phòng, nơi sản xuất sản phẩm… được công ty cấp phát theo từng kỳ. Phí tiếp khách  Đây là chi phí cố định của công ty và được xem là định phí chung. Chi phí thuê kho  Đây là khoản chi phí cố định theo hợp đồng hàng năm, chi phí này sẽ được phân bổ theo diện tích của số lượng hàng hóa của từng cửa hàng trong kho. Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 4.2 QUY TRÌNH TẠO RA CỬA NHỰA UPVC CỦA CÔNG TY Việc tạo ra cửa nhựa UPVC trải qua công đoạn rất đơn giản. Đầu tiên, công ty mua thanh nhựa UPVC về, sau đó chỉ cần dập khuôn theo đúng kích cỡ rồi lắp ráp thêm một số phụ kiện sẽ tạo ra được một cửa nhựa UPVC hoàn chỉnh. Mặc dù quá trình tạo ra sản phẩm rất đơn giản nhưng đòi hỏi người công nhân phải thật 49 sự khéo léo, tỉ mỉ từng chi tiết nhỏ. Việc tạo ra số lượng sản phẩm bao nhiêu còn phụ thuộc vào gói thầu công trình đó nhiều hay ít. 4.3 PHÂN TÍCH CHUNG TOÀN BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA CỬA NHỰA UPVC TẠI CÔNG TY TMHH MTV ĐT&XD TRUNG QUANG 4.3.1 Xây dựng định mức chi phí sản xuất 4.3.1.1 Cơ sở để lập dự toán - Khối lượng: khối lượng căn cứ vào hồ sơ của mỗi công trình, mỗi gói thầu,.. - Định mức về đơn giá: căn cứ đơn giá định mức xây dựng cơ bản tại khu vực thành phố Cần Thơ trong từng thời điểm thiết kế và phê duyệt. - Xây dựng định mức chi phí sản xuất được căn cứ vào số liệu thống kê về số lượng các yếu tố đầu vào ở các kỳ trước để sản xuất một sản phẩm. Căn cứ vào định mức tiêu hao, các biện pháp quản lý sử dụng để xây dựng định mức lượng. Căn cứ vào mức độ biến động giá các kỳ trước, tình hình thị trường,... để xây dựng định mức giá. 4.3.1.2 Định mức chi phí sản xuất Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức nguyên vật liệu trực tiếp là định mức nguyên vật liệu chính (thanh nhựa UPVC, bản lề các loại, khóa, tay khóa, chốt, tay chốt, thanh chặn, thanh hãm, ray trượt, bánh xe trượt,...), là nguyên liệu chủ yếu cấu thành nên sản phẩm. Định mức giá nguyên vật liệu đã bao gồm chi phí thu mua và trừ các khoản chiết khấu. Vấn đề phân tích này thì nguyên liệu sẽ được tổng hợp theo sản phẩm là cửa nhựa UPVC nhưng chủ yếu chỉ xét nguyên vật liệu chính là thanh nhựa UPVC cho đề tài nghiên cứu. Định mức giá: sẽ thay đổi hàng năm vì giá nguyên vật liệu luôn biến động theo thị trường, việc thay đổi này sẽ căn cứ vào khả năng dự báo giá của công ty và căn cứ vào giá định mức của từng năm. Định mức chi phí nhân công trực tiếp: Do công ty có quy mô hoạt động vừa, sản xuất kinh doanh liên tục thêm do đặc điểm riêng là công ty xây dựng nên chi phí nhân công trực tiếp sẽ được dựa trên số giờ lao động thực tế. Định mức chi phí nhân công trực tiếp: công ty sẽ căn cứ vào số giờ nhân 50 công thực hiện công việc trên ngày để lập bảng dự toán chi phí nhân công để từ đó so sánh đối chiếu với số giờ thực tại. Về mặt đơn giá tiền công sẽ được tính trên một giờ công. Định mức chi phí sản xuất chung: Định mức chi phí sản xuất chung là dự toán chi phí mà công ty lập kế hoạch để căn cứ vào đó mà tiến hành thực hiện công việc, sau đó so sánh và đối chiếu định mức chi phí này với thực tế xem là tăng hay giảm nhằm giúp cho nhà quản trị kiểm soát và đưa ra giải pháp kịp thời. Định mức giá chi phí được căn cứ vào sự chênh lệch của dự toán những năm trước. Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang chủ yếu hoạt động dựa theo hình thức thủ công là chính nên công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung sẽ được căn cứ vào số giờ lao động của công nhân. Mặt khác chi phí sản xuất chung bao gồm định phí và biến phí do công ty lập ra căn cứ vào cách phân tích của tổ kế hoạch của công ty là cung ứng cho mỗi công trình khác nhau nên sẽ không thể tách theo từng hạng mục cụ thể được. Do đó việc phân tích hay phân bổ loại chi phí sản xuất chung công ty phải dựa vào tổng số giờ lao động phục vụ cho cả quá trình xây dựng của mỗi công trình. 4.3.2 Phân tích chung toàn bộ chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua ba năm (năm 2010, năm 2011 và năm 2012) và 6 tháng đầu năm năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 4.3.2.1 Phân tích chung chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC qua ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012 51 Bảng 4.1: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012 Đơn vị tính: đồng Chi phí sản xuất 2010 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chênh lệch năm 2011/năm 2010 Năm 2011 2012 Chênh lệch năm 2012/năm 2011 Tuyệt đối (%) Tuyệt đối (%) 268.260.000 394.560.000 373.625.000 126.300.000 47,08 (20.935.000) - 5,31 40.500.000 51.200.000 57.120.000 10.700.000 26,42 5.920.000 11,56 172.076.500 205.400.000 221.875.000 33.323.500 19,37 16.475.000 8,02 - Chi phí khả biến 43.096.500 65.100.000 72.875.000 22.003.500 51,06 7.775.000 11,94 - Chi phí bất biến 128.980.000 140.300.000 149.000.000 11.320.000 8,78 8.700.000 6,2 Tổng cộng 480.836.500 651.160.000 652.620.000 170.323.500 Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 52 1.460.000 Đơn vị tính: 1.000 đồng. 450,000 394,560 373,625 400,000 350,000 300,000 268,260 221,875 250,000 205,400 172,076.5 200,000 150,000 100,000 57,120 51,200 40,500 50,000 0 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân công trực tiếp Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.1: Chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH Trung Quang qua ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012 Dựa vào bảng số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC và qua đồ thị qua ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012 trên, ta thấy tình hình biến động chi phí có chiều hướng tăng. Tổng chi phí sản xuất năm 2010 đến năm 2011 tăng từ 480.836.500 đồng đến 651.160.000 đồng tương ứng tăng 170.323.500 đồng (35,42%). Đến năm 2012 chi phí sản xuất lại tăng thêm 1.460.000 đồng (0,22%) so với năm 2011. Cụ thể: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: + Năm 2010 đến năm 2011 thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng từ 268.260.000 đồng đến 394.560.000 đồng, tương ứng tăng 126.300.000 đồng (47,08 %). Nguyên nhân là do công ty mở rộng việc thi công các công trình, giá cả các mặt hàng năm 2011 tăng lên nhiều so với năm 2010, mặt khác do trong thời gian này nhà cung cấp cũ gặp khó khăn không cung cấp đủ nên công ty đã tìm nhà cung cấp khác cho nên việc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng lên là điều chấp nhận được. + Năm 2011 đến năm 2012 thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm từ 394.560.000 đồng xuống còn 373.625.000 đồng, tương ứng giảm 20.935.000 đồng (5,31%). Nguyên nhân là do năm 2012 đang hết sức khó khăn, bởi công ty 53 chủ yếu thi công các công trình đầu tư công trong khi Nhà nước tiếp tục thực hiện Nghị quyết 11 cắt giảm đầu tư công nên công ty khó tìm được nhiều công trình do đó công ty giảm lượng mua nguyên vật liệu đầu vào vì vậy làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp so với cùng kỳ năm 2011. - Chi phí nhân công trực tiếp: + Năm 2010 đến năm 2011 thì chi phí nhân công trực tiếp tăng từ 40.500.000 đồng đến 51.200.000 đồng, tương ứng tăng 10.700.000 đồng (26,42%). Sự gia tăng chi phí nhân công trực tiếp là do năm 2011 công ty tăng sản lượng sản xuất nên lượng nhân công trực tiếp cũng tăng theo. + Năm 2011 đến năm 2012 thì chi phí nhân công trực tiếp lại tăng từ 51.200.000 đồng đến 57.120.000 đồng, tương ứng tăng 5.920.000 đồng (11,56%). Năm 2012 do giá cả các mặt hàng đều tăng nên chi phí phải trả cho công nhân cũng tăng theo. - Chi phí sản xuất: + Năm 2010 đến năm 2011, chi phí sản xuất tăng từ 172.076.500 đồng đến 205.400.000 đồng, tương ứng tăng 33.323.500 đồng (19,37%). Chi phí sản xuất năm 2011 so với cùng kỳ năm 2010 tăng là do một số nguyên nhân như: sản lượng sản phẩm sản xuất tăng, thời gian máy sản xuất tiêu hao cao,… + Năm 2011 đến năm 2012 thì chi phí sản xuất lại tiếp tục tăng lên 16.475.000 đồng (tăng từ 205.400.000 đồng đến 221.875.000 đồng) tương ứng tăng 8,02 % là do có một số công nhân cũ nghỉ. 4.3.2.2 Phân tích chung chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC qua 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 54 Bảng 4.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua 6 tháng đầu năm năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 Đơn vị tính: đồng Chi phí sản xuất Chênh lệch 6 tháng năm 2011/năm 2010 Năm 2012 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2013 Tuyệt đối (%) 103.755.000 117.025.000 13.270.000 12,79 Chi phí nhân công trực tiếp 15.862.000 17.413.000 1.551.000 9,78 Chi phí sản xuất chung 61.614.000 66.321.000 4.707.000 7,64 - Chi phí khả biến 20.237.000 22.489.000 2.252.000 11,13 - Chi phí bất biến 41.377.000 43.832.000 2.455.000 5,93 181.231.000 200.759.000 19.528.000 Tổng cộng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 55 Đơn vị tính: 1.000 đồng 140,000 117,025 120,000 103,755 100,000 80,000 66,321 61,614 60,000 40,000 20,000 15,862 17,413 0 6 tháng đầu 6 tháng đầu năm năm 2012 năm năm 2013 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.2 : Chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 Qua bảng số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC và qua đồ thị thể hiện 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 trên, ta thấy tình hình tổng chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tăng 19.528.000 đồng (tưng ứng tăng từ 181.231.000 đến 200.759.000 đồng). Cụ thể: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6 tháng đầu năm năm 2013 so với 6 tháng đầu năm năm 2012 tăng 13.270.000 đồng (12,79%). - 6 tháng đầu năm năm 2013 so với 6 tháng đầu năm năm 2012 chi phí nhân công trực tiếp tăng 1.551.000 đồng (9,78%). - 6 tháng đầu năm năm 2013 so với 6 tháng đầu năm năm 2012 chi phí sản xuất tăng 4.707.000 đồng (7,64%). Nguyên nhân: do năm 2013 giá cả của các mặt hàng trên thị trường cũng có chiều hướng tăng lên nên tổng chi phí sản xuất cũng tăng theo. 4.4 PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT QUA BA NĂM 2010 – 2013 Phân tích biến động chi phí là so sánh chi phí thực tế và chi phí định mức để xác định biến động (chênh lệch) chi phí, sau đó tìm nguyên nhân ảnh hưởng đến sự biến động và đề xuất biện pháp thực hiện cho kỳ sau nhằm tiết kiệm chi phí. 56 Phân tích biến động chi phí là kiểm soát sau kinh doanh xong và trước khi bắt đầu kinh doanh để tìm biện pháp tiết kiệm chi phí. Do đó, để hiểu rỏ hơn về vấn đề này thì ta tiến hành phân tích biến động chi phí sản xuất của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua 3 năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012, sản phẩm là cửa nhựa UPVC, nguyên vật liệu chính để sản xuất cửa nhựa UPVC là thanh nhựa UPVC như sau: 4.4.1 Phân tích biến động chi phí sản xuất năm 2010 4.4.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau: Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá mua Chi phí mua Định mức 500 cửa nhựa UPVC 15kg / cửa 22.000 đ / kg 3.000 đ / kg Thực tế 600 cửa nhựa UPVC 17kg / cửa 23.100 đ / kg 3.200 đ / kg Thực tế trong kỳ công ty đã mua 10.200 kg (600 cửa * 17kg/cửa) thanh nhựa UPVC với giá bình quân là 26.300 đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 600 cửa nhựa UPVC. Với số lượng cửa nhựa sản xuất thực tế, lượng nguyên liệu định mức sử dụng là: 15 kg/cửa * 600 cửa nhựa = 9.000 kg. Lượng thực tế (*) giá thực tế: Lượng thực tế (*) giá định mức: Lượng định mức (*) giá định mức: 10.200 * 26.300 10.200 * 25.000 9.000 * 25.000 = 268.260.000 đồng. = 255.000.000 đồng. = 225.000.000 đồng. Biến động giá Biến động lượng + 13.260.000 đồng + 30.000.000 đồng Tổng biến động + 43.260.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.3: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Biến động giá: (q1p1 – q1p0) = 268.260.000 – 255.000.000 = 13.260.000 đồng. Nhân tố giá mua nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 13.260.000 đồng là biến động không tốt, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi 57 phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 13.260.000 đồng, vì định mức giá mua (hóa đơn) nguyên vật liệu trực tiếp là 25.000 đ/kg, nhưng thực tế đã mua với giá 26.300 đ/kg. Qua tìm hiểu được biết nguyên nhân là do nhà cung cấp cũ gặp khó khăn không cung cấp đủ, phải mua của nhà cung cấp khác có giá trị cao hơn vì không phải là khách hàng quen. - Biến động lượng: q 1 – q0 = 10.200 kg – 9.000 kg = 1.200 kg. Biến động lượng được xác định bằng tiền: (q1p0 – q0p0) = 255.000.000 – 225.000.000 = 30.000.000 đồng. Nhân tố lượng nguyên vật liệu trực tiếp tăng 1.200 kg làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 30.000.000 đồng là biến động không tốt, lượng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 30.000.000 đồng, vì định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất 1 cửa nhựa UPVC là 15 kg, nhưng thực tế đã sử dụng là 17 kg. Nguyên nhân dẫn đến lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức là do thủ kho mới tuyển, chưa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lượng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều. 4.4.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá Định mức 500 cửa nhựa UPVC 5 giờ/cửa 13.000 đ/giờ Thực tế 600 cửa nhựa UPVC 4,5 giờ/cửa 15.000 đ/giờ Trong kỳ công ty đã sử dụng 2.700 giờ (600 cửa * 4,5 giờ/cửa) lao động trực tiếp và chi phí là 40.500.000 đồng. Tổng số giờ định mức cho 600 cửa nhựa UPVC thực tế là: 5 giờ/cửa * 600 cửa = 3.000 giờ. 58 Tổng số giờ thực tế (*) đơn giá thực tế: 2.700 * 15.000 = 40.500.000 Tổng số giờ thực tế Tổng số giờ định mức (*) đơn giá định mức (*) đơn giá định mức 2.700 * 13.000 = 35.100.000 3.000 * 13.000 = 39.000.000 Biến động đơn giá Biến động năng suất + 5.400.000 đồng - 3.900.000 đồng Tổng biến động + 1.500.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.4: Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp - Biến động giá: (h1r1 – h1r0) = 40.500.000 – 35.100.000 = 5.400.000 đồng. Đơn giá bình quân 1 giờ lao động tăng 2.000 đồng (từ 13.000 đ/giờ lên 15.000 đ/giờ), tính theo 2.700 giờ lao động sử dụng thực tế đã làm tổng chi phí nhân công trực tiếp tăng 5.400.000 đồng là không tốt, do đó phải xem xét sự ảnh hưởng của các nhân tố. Qua tìm hiểu thì nguyên nhân làm cho chi phí thực tế cao hơn chi phí định mức là do phát sinh thời gian làm việc ngoài giờ, phải chi trả cho người lao động với đơn giá cao hơn trong giờ làm việc bình thường, do đó đòi hỏi công ty phải có biện pháp nhằm hạn chế tình trạng làm việc ngoài giờ để có thể tiết kiệm chi phí cho kỳ sau. - Biến động năng suất: (h1r0 – h0r0) = 35.100.000 – 39.000.000 = - 3.900.000 đồng. Năng suất lao động của công nhân sản xuất đã tăng lên. Vì để sản xuất 600 cửa nhựa UPVC lẽ ra theo định mức cần sử dụng 3.000 giờ lao động trực tiếp, nhưng thực tế công ty chỉ sử dụng 2.700 giờ. Việc giảm 300 giờ lao động này đã giúp công ty tiết kiệm được 3.900.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp. Vì chất lượng cửa nhựa UPVC không giảm, nên có thể xem đây là một ưu điểm lớn trong việc sử dụng lao động. Còn nguyên nhân mà năng suất lao động tăng là do công ty có chính sách về tiền thưởng cho người lao động cho nên đã giúp cho công ty tiết kiệm được 3.900.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp. 4.4.1.3 Chi phí sản xuất chung 59 Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí sản xuất chung như sau: 60 Bảng 4.3: Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang năm 2010 Đơn vị tính: đồng CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Định mức Thực tế 1.900 giờ Số giờ máy hoạt động 2.355 giờ Thành tiền Đơn giá (đồng/giờ) Đơn giá (đồng/giờ) Thành tiền PHẦN KHẢ BIẾN Chi phí lao động phụ 8.500 16.150.000 10.200 24.021.000 Chi phí nhiên liệu 3.500 6.650.000 3.800 8.949.000 Chi phí khác bằng tiền 4.000 7.600.000 4.500 10.597.500 Cộng CP SXC khả biến 16.000 30.400.000 18.500 43.567.500 PHẦN BẤT BIẾN Chi phí lương quản lý 68.800.000 75.480.000 Chi phí khấu hao máy móc, nhà xưởng sản xuất 39.500.000 41.400.000 CP bảo hiểm TSCĐ trong SX 10.800.000 12.100.000 Cộng CP SXC bất biến 119.100.000 128.980.000 169.480.000 CỘNG CP SẢN XUẤT CHUNG Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 61 Định mức về số lượng cửa nhựa UPVC là 500 cửa nhưng thực tế phát sinh là 600 cửa.  Phân tích biến động biến phí sản xuất chung: Tổng biến phí Tổng tiêu thức Tổng tiêu thức phân bổ TT SXC thực tế thực tế * giá ĐM theo SP hoàn thành * giá ĐM (2.355 giờ * 18.500 đ/giờ) (2.355 giờ * 16.000 đ/giờ) = 43.567.500 đồng. = 37.680.000 đồng. (1.900 giờ * 16.000) = 30.400.000 đồng. Biến động chi phí Biến động năng suất 5.887.500 đồng 7.280.000 đồng Tổng biến động 13.167.500 đồng Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.5: Sơ đồ phân tích biến động biến phí sản xuất chung Qua sơ đồ trên ta thấy tổng chi phí sản xuất chung khả biến thực tế tăng so với tổng chi phí dự toán là 13.167.500 (43.567.500 - 30.400.000) trong đó: - Chi phí lao động phụ tăng: 7.871.000 đồng. - Chi phí nhiên liệu tăng: 2.299.000 đồng. - Chi phí khác bằng tiền tăng: 2.997.500 đồng. Trong những khoản chi phí này thì chi phí lao động phụ có mức tác động lớn nhất đến sự biến động của chi phí sản xuất chung khả biến. Những sự biến động tăng, giảm của các chi phí trên sẽ được phân tích rõ theo hai hình thức biến động sau: - Biến động chi phí: Căn cứ vào bảng báo cáo ta thấy chi phí đơn vị thực tế tăng so với dự toán là 2.500 đồng/giờ (18.500 đồng/giờ - 16.000 đồng/giờ), tính theo tổng số giờ máy hoạt động thực tế là 2.355 giờ thì tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 5.887.500 đồng. Trong đó: 62 + Chi phí lao động phụ tăng từ 8.500 đồng/giờ đến 10.200 đồng/giờ tăng 1.700 đồng/giờ làm cho tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 4.003.500 đồng (2.355 giờ * 1.700 đồng/giờ). Nguyên nhân là do giá lao động phụ tăng so với định mức vì vậy đây cũng được coi là biến động không tốt mặc dù mức biến động tăng tương đối thấp. + Chi phí nhiên liệu tăng từ 3.500 đồng/giờ đến 3.800 đồng/giờ tăng 300 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng 706.500 đồng. Nguyên nhân là do giá thành đơn vị của dầu mỡ, các loại nhiên liệu khác trong tình hình thực tế tăng trong thị trường, do công ty không tìm được nhà cung cấp nhiên liệu nên các nhà cung cấp tăng giá đây là một biến động không tốt. Bên cạnh đó giá nhiên liệu tăng là do nguồn nhiên liệu đảm bảo chất lượng, tuân thủ theo việc bảo trì máy móc hoạt động tốt, làm tăng tuổi thọ máy móc. + Chi phí khác bằng tiền tăng từ 4.000 đồng/giờ đến 4.500 đồng/giờ tăng 500 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên 1.177.500 đồng. Nguyên nhân có sự gia tăng về chi phí khác là do một số vật liệu phụ, tiền chi ra để mua thức ăn, nước uống cho nhân công tăng lên. Đây chính là nguyên nhân chủ yếu làm cho biến động chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên. - Biến động năng suất: Năng suất hoạt động trong kỳ đã giảm, theo định mức chỉ cần 1.900 giờ cho sản lượng là 600 cửa nhựa UPVC, trong khi đó công ty đã sử dụng thực tế là 2.355 giờ máy. Sự tăng lên 455 giờ này đã làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng: 455 giờ * 16.000 đồng/giờ = 7.280.000 đồng. Trong đó các loại chi phí sản xuất chung khả biến chịu ảnh hưởng lần lượt là: + Chi phí lao động phụ: 455 giờ * 8.500 đồng/giờ = 3.867.500 đồng. + Chi phí nhiên liệu: 455 giờ * 3.500 đồng/giờ = 1.592.500 đồng. + Chi phí khác bằng tiền: 455 giờ * 4.000 đồng/giờ = 1.820.000 đồng. Ở đây ta có thể thấy được khi năng suất giảm, số giờ máy sử dụng tăng thì công ty phải tốn thêm một phần chi phí để trả cho công nhân. Nguyên nhân là do có một số công nhân cũ đã nghĩ. Vì vậy ta có thể nói rằng khi chi phí sản xuất khả biến mang giá trị dương có nghĩa là công ty đã lãng phí chi phí. Biến động này phản ảnh hiệu quả của việc sử dụng giờ máy, nên còn được gọi là biến động hiệu suất giờ máy. 63  Tổng biến động chi phí sản xuất chung khả biến: Từ biến động về giá và hiệu suất ta tiến hành tổng hợp biến động biến phí sản xuất chung. Áp dụng công thức tổng hợp ta có: Biến động biến phí sản xuất chung = Biến động giá + Biến động hiệu suất = 5.887.500 + 7.280.000 = 13.167.500 đồng.  Phân tích biến động định phí sản xuất chung: Theo bảng 4.3 ta có: - Số giờ dự toán: 1.900 giờ. - Số giờ thực tế: 2.355 giờ. - Số giờ định mức theo sản lượng thực tế: 1 . 900 * 600 500 - Đơn giá định mức chi phí SXC BB = Chi phí SXC Chi phí SXC BB thực tế BB dự toán = 2.280 giờ. 119.100.000 = 62.700 đồng/giờ. 1.900 CP SXC tính theo giờ ĐM, SL thực tế và đơn giá phân bổ 128.980.000 đồng. (1.900 giờ * 62.700 đồng/giờ) (2.280 giờ * 62.700 đồng/giờ) . = 119.100.000 đồng. Biến động dự toán = 142.956.000 đồng. Biến động số lượng 9.880.000 đồng - 23.856.000 đồng Tổng biến động - 13.976.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.6: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến Tổng chi phí SXC BB theo thực tế đã giảm so với kế hoạch là 13.976.000 đồng được phân chia thành hai loại biến động sau đây: - Biến động dự toán: Biến động này phản ánh chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung bất biến thực tế phát sinh trong kỳ với chi phí sản xuất chung bất biến được lập trong kế hoạch. 64 Ta thấy khoản chi phí thực tế tăng so với dự toán là 9.880.000 đồng. Nguyên nhân do sản lượng sản xuất thực tế tăng so với dự toán trong kỳ đây là một biểu hiện tốt tuy nhiên chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm lại tăng, đây là một biến động không tốt. - Biến động số lượng: Qua sơ đồ trên ta thấy nếu công ty giữ được đơn giá định mức để sản xuất sản phẩm theo số giờ thực tế thì công ty sẽ tiết kiệm được 23.856.000 đồng so với dự toán, công ty sẽ có lợi về mặt chi phí vì đã phân bổ một tổng số chi phí vào giá thành nhiều hơn tổng chi phí dự kiến nhờ vào việc tận dụng thời gian hoạt động của máy móc thiết bị để gia tăng sản lượng. 4.4.1.4 Tổng biến động chi phí Căn cứ vào mức biến động về lượng và giá của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và mức biến động chung của chi phí sản xuất chung để tính tổng chi phí sản xuất của công ty trong quá trình sản xuất cửa nhựa UPVC trong năm 2010. Bảng 4.4: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang năm 2010 Đơn vị tính: đồng. Khoản mục chi phí Biến động giá Biến động lượng Tổng biến động CP nguyên vật liệu trực tiếp 13.260.000 30.000.000 43.260.000 Chi phí nhân công trực tiếp 5.400.000 (3.900.000) 1.500.000 - Chi phí khả biến 5.887.500 7.280.000 13.167.500 - Chi phí bất biến 9.880.000 (23.856.000) (13.976.000) Tổng biến động 34.427.500 9.524.000 43.951.500 Chi phí sản xuất chung Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Từ kết quả trên ta thấy mức biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đều tăng là do công ty bị ảnh hưởng hưởng bởi nhiều nguyên nhân nhưng vẫn quản lý khá tốt chi phí sản xuất, hoạt động sản xuất có hiệu quả và nâng cao lợi nhuận cho công ty. 65 4.4.2 Phân tích biến động chi phí sản xuất năm 2011 4.4.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau: Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá mua Chi phí mua Định mức 700 cửa nhựa UPVC 17kg / cửa 23.500 đ / kg 3.100 đ / kg Thực tế 800 cửa nhựa UPVC 18kg / cửa 24.000 đ / kg 3.400 đ / kg Thực tế trong kỳ công ty đã mua 14.400 kg (800 cửa * 18kg/cửa) thanh nhựa UPVC với giá bình quân là 27.400 đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 800 cửa nhựa UPVC. Với số lượng cửa nhựa sản xuất thực tế, lượng nguyên liệu định mức sử dụng là: 17 kg/cửa * 800 cửa nhựa = 13.600 kg. Lượng thực tế (*) giá thực tế: Lượng thực tế (*) giá định mức: Lượng định mức (*) giá định mức: 14.400 * 27.400 14.400 * 26.600 13.600 * 26.600 = 394.560.000 đồng. = 383.040.000 đồng. = 361.760.000 đồng. Biến động giá Biến động lượng + 11.520.000 đồng + 21.280.000 đồng Tổng biến động + 32.800.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.7: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Biến động giá: (q1p1 – q1p0) = 394.560.000 – 383.040.000 = 11.520.000 đồng. Nhân tố giá mua nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 11.520.000 đồng là biến động không tốt, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 11.520.000 đồng, vì định mức giá mua (hóa đơn) nguyên vật liệu trực tiếp là 26.600 đ/kg, nhưng thực tế đã mua với giá 27.400 đ/kg. Qua tìm hiểu được biết nguyên nhân là do nhà cung cấp cũ gặp khó khăn không cung cấp đủ, phải mua của nhà cung cấp khác có giá trị cao hơn vì không phải là khách hàng quen. - Biến động lượng: 66 q 1 – q0 = 14.400 kg – 13.600 kg = 800 kg. Biến động lượng được xác định bằng tiền: (q1p0 – q0p0) = 383.040.000 – 361.760.000 = 21.280.000 đồng. Nhân tố lượng nguyên vật liệu trực tiếp tăng 800 kg làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 21.280.000 đồng là biến động không tốt, lượng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 21.280.000 đồng, vì định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất 1 cửa nhựa UPVC là 17 kg, nhưng thực tế đã sử dụng là 18 kg. Nguyên nhân dẫn đến lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức là do thủ kho mới tuyển, chưa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lượng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều. 4.4.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá Định mức 700 cửa nhựa UPVC 4,5 giờ/cửa 15.000 đ/giờ Thực tế 800 cửa nhựa UPVC 4 giờ/cửa 16.000 đ/giờ Trong kỳ công ty đã sử dụng 3.200 giờ (800 cửa * 4 giờ/cửa) lao động trực tiếp và chi phí là 51.200.000 đồng. Tổng số giờ định mức cho 800 cửa nhựa UPVC thực tế là: 4,5 giờ/cửa * 800 cửa = 3.600 giờ. Tổng số giờ thực tế (*) đơn giá thực tế: 3.200 * 16.000 = 51.200.000 Tổng số giờ thực tế Tổng số giờ định mức (*) đơn giá định mức (*) đơn giá định mức 3.200 * 15.000 = 48.000.000 3.600 * 15.000 = 54.000.000 Biến động đơn giá Biến động năng suất + 3.200.000 đồng - 6.000.000 đồng Tổng biến động - 2.800.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.8: Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp 67 - Biến động giá: (h1r1 – h1r0) = 51.200.000 – 48.000.000 = 3.200.000 đồng. Đơn giá bình quân 1 giờ lao động tăng 1.000 đồng (từ 15.000 đ/giờ lên 16.000 đ/giờ), tính theo 3.200 giờ lao động sử dụng thực tế đã làm tổng chi phí nhân công trực tiếp tăng 3.200.000 đồng là không tốt, do đó phải xem xét sự ảnh hưởng của các nhân tố. Qua tìm hiểu thì nguyên nhân làm cho chi phí thực tế cao hơn chi phí định mức là do phát sinh thời gian làm việc ngoài giờ, phải chi trả cho người lao động với đơn giá cao hơn trong giờ làm việc bình thường, do đó đòi hỏi công ty phải có biện pháp nhằm hạn chế tình trạng làm việc ngoài giờ để có thể tiết kiệm chi phí cho kỳ sau. - Biến động năng suất: (h1r0 – h0r0) = 48.000.000 – 54.000.000 = - 6.000.000 đồng. Năng suất lao động của công nhân sản xuất đã tăng lên. Vì để sản xuất 800 cửa nhựa UPVC lẽ ra theo định mức cần sử dụng 3.600 giờ lao động trực tiếp, nhưng thực tế công ty chỉ sử dụng 3.200 giờ. Việc giảm 400 giờ lao động này đã giúp công ty tiết kiệm được 6.000.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp. Vì chất lượng cửa nhựa UPVC không giảm, nên có thể xem đây là một ưu điểm lớn trong việc sử dụng lao động. Còn nguyên nhân mà năng suất lao động tăng là do công ty có chính sách về tiền thưởng cho người lao động cho nên đã giúp cho công ty tiết kiệm được 6.000.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp. 4.4.2.3 Chi phí sản xuất chung Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí sản xuất chung như sau: 68 Bảng 4.5: Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC năm 2011 tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang Đơn vị tính: đồng CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Định mức Thực tế 2.200 giờ Số giờ máy hoạt động 3.100 giờ Thành tiền Đơn giá (đồng/giờ) Đơn giá (đồng/giờ) Thành tiền PHẦN KHẢ BIẾN Chi phí lao động phụ 10.500 23.100.000 11.500 35.650.000 Chi phí nhiên liệu 4.000 8.800.000 4.500 13.950.000 Chi phí khác bằng tiền 4.500 9.900.000 5.000 15.500.000 Cộng CP SXC khả biến 19.000 41.800.000 21.000 65.100.000 PHẦN BẤT BIẾN Chi phí lương quản lý 75.000.000 79.800.000 Chi phí khấu hao máy móc, nhà xưởng sản xuất 43.000.000 45.000.000 CP bảo hiểm TSCĐ trong SX 14.000.000 15.500.000 Cộng CP SXC bất biến 132.000.000 140.300.000 203.540.000 CỘNG CP SẢN XUẤT CHUNG Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 69 Định mức về số lượng cửa nhựa UPVC là 700 cửa nhưng thực tế phát sinh là 800 cửa.  Phân tích biến động biến phí sản xuất chung: Tổng biến phí Tổng tiêu thức Tổng tiêu thức phân bổ TT SXC thực tế thực tế * giá ĐM theo SP hoàn thành * giá ĐM (3.100 giờ * 19.000 đ/giờ) (2.200 giờ * 19.000) = 58.900.000 đồng. = 41.800.000 đồng. (3.100 giờ * 21.000 đ/giờ) = 65.100.000 đồng. Biến động chi phí Biến động năng suất 6.200.000 đồng 17.100.000 đồng Tổng biến động 23.300.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.9: Sơ đồ phân tích biến động biến phí sản xuất chung Qua sơ đồ trên ta thấy tổng chi phí sản xuất chung khả biến thực tế tăng so với tổng chi phí dự toán là 23.300.000 đồng (65.100.000 đồng – 41.800.000 đồng) trong đó: - Chi phí lao động phụ tăng: 12.550.000 đồng. - Chi phí nhiên liệu tăng: 5.150.000 đồng. - Chi phí khác bằng tiền tăng: 5.600.000 đồng. Trong những khoản chi phí này thì chi phí lao động phụ có mức tác động lớn nhất đến sự biến động của chi phí sản xuất chung khả biến. Những sự biến động tăng, giảm của các chi phí trên sẽ được phân tích rõ theo hai hình thức biến động sau: - Biến động chi phí: Căn cứ vào bảng báo cáo ta thấy chi phí đơn vị thực tế tăng so với dự toán là 2.000 đồng/giờ (21.000 đồng/giờ - 19.000 đồng/giờ), tính theo tổng số giờ máy 70 hoạt động thực tế là 3.100 giờ thì tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 6.200.000 đồng. Trong đó: + Chi phí lao động phụ tăng từ 10.500 đồng/giờ đến 11.500 đồng/giờ tăng 1.000 đồng/giờ làm cho tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 3.100.000 đồng (3.100 giờ * 1.000 đồng/giờ). Nguyên nhân là do giá lao động phụ tăng so với định mức vì vậy đây cũng được coi là biến động không tốt mặc dù mức biến động tăng tương đối thấp. + Chi phí nhiên liệu tăng từ 4.000 đồng/giờ đến 4.500 đồng/giờ tăng 500 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng 1.550.000 đồng. Nguyên nhân là do giá thành đơn vị của dầu mỡ, các loại nhiên liệu khác trong tình hình thực tế tăng trong thị trường, do công ty không tìm được nhà cung cấp nhiên liệu nên các nhà cung cấp tăng giá đây là một biến động không tốt. Bên cạnh đó giá nhiên liệu tăng là do nguồn nhiên liệu đảm bảo chất lượng, tuân thủ theo việc bảo trì máy móc hoạt động tốt, làm tăng tuổi thọ máy móc. + Chi phí khác bằng tiền tăng từ 4.500 đồng/giờ đến 5.000 đồng/giờ tăng 500 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên 1.550.000 đồng. Nguyên nhân có sự gia tăng về chi phí khác là do một số vật liệu phụ, tiền chi ra để mua thức ăn, nước uống cho nhân công tăng lên. Đây chính là nguyên nhân chủ yếu làm cho biến động chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên. - Biến động năng suất: Năng suất hoạt động trong kỳ đã giảm, theo định mức chỉ cần 2.200 giờ cho sản lượng là 700 cửa nhựa UPVC, trong khi đó công ty đã sử dụng thực tế là 3.100 giờ máy. Sự tăng lên 900 giờ này đã làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng: 900 giờ * 19.000 đồng/giờ = 17.100.000 đồng. Trong đó các loại chi phí sản xuất chung khả biến chịu ảnh hưởng lần lượt là: + Chi phí lao động phụ: 900 giờ * 10.500 đồng/giờ = 9.450.000 đồng. + Chi phí nhiên liệu: 900 giờ * 4.000 đồng/giờ = 3.600.000 đồng. + Chi phí khác bằng tiền: 900 giờ * 4.500 đồng/giờ = 4.050.000 đồng. Ở đây ta có thể thấy được khi năng suất giảm, số giờ máy sử dụng tăng thì công ty phải tốn thêm một phần chi phí để trả cho công nhân. Nguyên nhân là do có một số công nhân cũ đã nghĩ. Vì vậy ta có thể nói rằng khi chi phí sản xuất khả biến mang giá trị dương có nghĩa là công ty đã lãng phí chi phí. 71 Biến động này phản ảnh hiệu quả của việc sử dụng giờ máy, nên còn được gọi là biến động hiệu suất giờ máy.  Tổng biến động chi phí sản xuất chung khả biến: Từ biến động về giá và hiệu suất ta tiến hành tổng hợp biến động biến phí sản xuất chung. Áp dụng công thức tổng hợp ta có: Biến động biến phí sản xuất chung = Biến động giá + Biến động hiệu suất = 6.200.000 + 17.100.000 = 23.300.000 đồng.  Phân tích biến động định phí sản xuất chung: Theo bảng 4.5 ta có: - Số giờ dự toán: 2.200 giờ. - Số giờ thực tế: 3.100 giờ. - Số giờ định mức theo sản lượng thực tế: 2.200 * 800 = 2.514 giờ. 700 - Đơn giá định mức chi phí SXC BB = Chi phí SXC Chi phí SXC BB thực tế BB dự toán 132.000.000 = 60.000 đồng/giờ. 2.200 CP SXC tính theo giờ ĐM, SL thực tế và đơn giá phân bổ 140.300.000 đồng. (2.200 giờ * 60.000 đồng/giờ) (2.514 giờ * 60.000 đồng/giờ) . = 132.000.000 đồng. Biến động dự toán = 150.840.000 đồng. Biến động số lượng 8.300.000 đồng - 18.840.000 đồng Tổng biến động - 10.540.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.10: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến Tổng chi phí SXC BB theo thực tế đã giảm so với kế hoạch là 10.540.000 đồng được phân chia thành hai loại biến động sau đây: 72 - Biến động dự toán: Biến động này phản ánh chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung bất biến thực tế phát sinh trong kỳ với chi phí sản xuất chung bất biến được lập trong kế hoạch. Ta thấy khoản chi phí thực tế tăng so với dự toán là 8.300.000 đồng. Nguyên nhân do sản lượng sản xuất thực tế tăng so với dự toán trong kỳ đây là một biểu hiện tốt tuy nhiên chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm lại tăng, đây là một biến động không tốt. - Biến động số lượng: Qua sơ đồ trên ta thấy nếu công ty giữ được đơn giá định mức để sản xuất sản phẩm theo số giờ thực tế thì công ty sẽ tiết kiệm được 18.840.000 đồng so với dự toán, công ty sẽ có lợi về mặt chi phí vì đã phân bổ một tổng số chi phí vào giá thành nhiều hơn tổng chi phí dự kiến nhờ vào việc tận dụng thời gian hoạt động của máy móc thiết bị để gia tăng sản lượng. 4.4.2.4 Tổng biến động chi phí Căn cứ vào mức biến động về lượng và giá của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và mức biến động chung của chi phí sản xuất chung để tính tổng chi phí sản xuất của công ty trong quá trình sản xuất cửa nhựa UPVC trong năm 2010. Bảng 4.6: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang năm 2011 Đơn vị tính: đồng. Khoản mục chi phí Biến động giá Biến động lượng Tổng biến động CP nguyên vật liệu trực tiếp 11.520.000 21.280.000 32.800.000 Chi phí nhân công trực tiếp 3.200.000 (6.000.000) (2.800.000) 14.500.000 (1.740.00) 12.760.000 - Chi phí khả biến 6.200.000 17.100.000 23.300.000 - Chi phí bất biến 8.300.000 (18.840.000) (10.540.000) Tổng biến động 29.220.000 13.540.000 42.760.000 Chi phí sản xuất chung Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 73 Từ kết quả trên ta thấy mức biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đều tăng là do công ty bị ảnh hưởng hưởng bởi nhiều nguyên nhân nhưng vẫn quản lý khá tốt chi phí sản xuất, hoạt động sản xuất có hiệu quả và nâng cao lợi nhuận cho công ty. 4.4.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất năm 2012 4.4.3.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau: Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá mua Chi phí mua 24.500 đ / kg 3.400 đ / kg Định mức 600 cửa nhựa UPVC 17kg / cửa Thực tế 700 cửa nhựa UPVC 17,5kg / cửa 26.500 đ / kg 4.000 đ / kg Thực tế trong kỳ công ty đã mua 12.250 kg (700 cửa * 17,5kg/cửa) thanh nhựa UPVC với giá bình quân là 30.500 đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 700 cửa nhựa UPVC. Với số lượng cửa nhựa sản xuất thực tế, lượng nguyên liệu định mức sử dụng là: 17 kg/cửa * 700 cửa nhựa = 11.900 kg. Lượng thực tế (*) giá thực tế: Lượng thực tế (*) giá định mức: Lượng định mức (*) giá định mức: 12.250 * 30.500 12.250 * 27.900 11.900 * 27.900 = 373.625.000 đồng. = 341.775.000 đồng. = 332.010.000 đồng. Biến động giá Biến động lượng + 31.850.000 đồng + 9.765.000 đồng Tổng biến động + 41.615.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.11: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Biến động giá: (q1p1 – q1p0) = 373.625.000 – 341.775.000 = 31.850.000 đồng. Nhân tố giá mua nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 31.850.000 đồng là biến động không tốt, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 31.850.000 đồng, vì định 74 mức giá mua (hóa đơn) nguyên vật liệu trực tiếp là 27.900 đ/kg, nhưng thực tế đã mua với giá 30.500 đ/kg. Qua tìm hiểu được biết nguyên nhân là do nhà cung cấp cũ gặp khó khăn không cung cấp đủ, phải mua của nhà cung cấp khác có giá trị cao hơn vì không phải là khách hàng quen. - Biến động lượng: q 1 – q0 = 12.250 kg – 11.900 kg = 350 kg. Biến động lượng được xác định bằng tiền: (q1p0 – q0p0) = 341.775.000 – 332.010.000 = 9.765.000 đồng. Nhân tố lượng nguyên vật liệu trực tiếp tăng 350 kg làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 9.765.000 đồng là biến động không tốt, lượng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 9.765.000 đồng, vì định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất 1 cửa nhựa UPVC là 17 kg, nhưng thực tế đã sử dụng là 17,5 kg. Nguyên nhân dẫn đến lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức là do thủ kho mới tuyển, chưa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lượng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều. 4.4.3.2 Chi phí nhân công trực tiếp Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá Định mức 600 cửa nhựa UPVC 5 giờ/cửa 16.000 đ/giờ Thực tế 700 cửa nhựa UPVC 4,8 giờ/cửa 17.000 đ/giờ Trong kỳ công ty đã sử dụng 3.360 giờ (700 cửa * 4,8 giờ/cửa) lao động trực tiếp và chi phí là 57.120.000 đồng. Tổng số giờ định mức cho 700 cửa nhựa UPVC thực tế là: 5 giờ/cửa * 700 cửa = 3.500 giờ. 75 Tổng số giờ thực tế (*) đơn giá thực tế: 3.360 * 17.000 = 57.120.000 Tổng số giờ thực tế Tổng số giờ định mức (*) đơn giá định mức (*) đơn giá định mức 3.360 * 16.000 = 53.760.000 3.500 * 16.000 = 56.000.000 Biến động đơn giá Biến động năng suất + 3.360.000 đồng - 2.240.000 đồng Tổng biến động + 1.120.000 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.12: Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp - Biến động giá: (h1r1 – h1r0) = 57.120.000 – 53.760.000 = 3.360.000 đồng. Đơn giá bình quân 1 giờ lao động tăng 1.000 đồng (từ 16.000 đ/giờ lên 17.000 đ/giờ), tính theo 3.360 giờ lao động sử dụng thực tế đã làm tổng chi phí nhân công trực tiếp tăng 3.360.000 đồng là không tốt, do đó phải xem xét sự ảnh hưởng của các nhân tố. Qua tìm hiểu thì nguyên nhân làm cho chi phí thực tế cao hơn chi phí định mức là do phát sinh thời gian làm việc ngoài giờ, phải chi trả cho người lao động với đơn giá cao hơn trong giờ làm việc bình thường, do đó đòi hỏi công ty phải có biện pháp nhằm hạn chế tình trạng làm việc ngoài giờ để có thể tiết kiệm chi phí cho kỳ sau. - Biến động năng suất: (h1r0 – h0r0) = 53.760.000 – 56.000.000 = - 2.240.000 đồng. Năng suất lao động của công nhân sản xuất đã tăng lên. Vì để sản xuất 700 cửa nhựa UPVC lẽ ra theo định mức cần sử dụng 3.500 giờ lao động trực tiếp, nhưng thực tế công ty chỉ sử dụng 3.360 giờ. Việc giảm 140 giờ lao động này đã giúp công ty tiết kiệm được 2.240.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp. Vì chất lượng cửa nhựa UPVC không giảm, nên có thể xem đây là một ưu điểm lớn trong việc sử dụng lao động. Còn nguyên nhân mà năng suất lao động tăng là do công ty có chính sách về tiền thưởng cho người lao động cho nên đã giúp cho công ty tiết kiệm được 2.240.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp. 4.4.3.3 Chi phí sản xuất chung 76 Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí sản xuất chung như sau: 77 Bảng 4.7: Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC năm 2012 tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang Đơn vị tính: đồng CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Định mức Thực tế 2.000 giờ Số giờ máy hoạt động 2.750 giờ Thành tiền Đơn giá (đồng/giờ) Đơn giá (đồng/giờ) Thành tiền PHẦN KHẢ BIẾN Chi phí lao động phụ 12.000 24.000.000 13.500 37.125.000 Chi phí nhiên liệu 5.500 11.000.000 5.800 15.950.000 Chi phí khác bằng tiền 6.500 13.000.000 7.200 19.800.000 Cộng CP SXC khả biến 24.000 48.000.000 26.500 72.875.000 PHẦN BẤT BIẾN Chi phí lương quản lý 80.000.000 82.500.000 Chi phí khấu hao máy móc, nhà xưởng sản xuất 45.000.000 49.000.000 CP bảo hiểm TSCĐ trong SX 15.500.000 17.500.000 Cộng CP SXC bất biến 140.500.000 149.000.000 221.875.000 CỘNG CP SẢN XUẤT CHUNG Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. 78 Định mức về số lượng cửa nhựa UPVC là 600 cửa nhưng thực tế phát sinh là 700 cửa.  Phân tích biến động biến phí sản xuất chung: Tổng biến phí Tổng tiêu thức Tổng tiêu thức phân bổ TT SXC thực tế thực tế * giá ĐM theo SP hoàn thành * giá ĐM (2.750 giờ * 24.000 đ/giờ) (2.000 giờ * 24.000) (2.750 giờ * 26.500 đ/giờ) = 72.875.000 đồng. = 66.000.000 đồng. = 48.000.000 đồng. Biến động chi phí Biến động năng suất 6.875.000 đồng 18.000.000 đồng Tổng biến động 24.875.000 đồng Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.13: Sơ đồ phân tích biến động biến phí sản xuất chung Qua sơ đồ trên ta thấy tổng chi phí sản xuất chung khả biến thực tế tăng so với tổng chi phí dự toán là 24.875.000 đồng (72.875.000 đồng – 48.000.000 đồng) trong đó: - Chi phí lao động phụ tăng: 13.125.000 đồng. - Chi phí nhiên liệu tăng: 4.950.000 đồng. - Chi phí khác bằng tiền tăng: 6.800.000 đồng. Trong những khoản chi phí này thì chi phí lao động phụ có mức tác động lớn nhất đến sự biến động của chi phí sản xuất chung khả biến. Những sự biến động tăng, giảm của các chi phí trên sẽ được phân tích rõ theo hai hình thức biến động sau: - Biến động chi phí: Căn cứ vào bảng báo cáo ta thấy chi phí đơn vị thực tế tăng so với dự toán là 2.500 đồng/giờ (26.500 đồng/giờ - 24.000 đồng/giờ), tính theo tổng số giờ máy 79 hoạt động thực tế là 2.750 giờ thì tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 6.875.000 đồng. Trong đó: + Chi phí lao động phụ tăng từ 12.000 đồng/giờ đến 13.500 đồng/giờ tăng 1.500 đồng/giờ làm cho tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 4.125.000 đồng (2.750 giờ * 1.500 đồng/giờ). Nguyên nhân là do giá lao động phụ tăng so với định mức vì vậy đây cũng được coi là biến động không tốt mặc dù mức biến động tăng tương đối thấp. + Chi phí nhiên liệu tăng từ 5.500 đồng/giờ đến 5.800 đồng/giờ tăng 300 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng 825.000 đồng (2.750 giờ * 300 đồng/giờ). Nguyên nhân là do giá thành đơn vị của dầu mỡ, các loại nhiên liệu khác trong tình hình thực tế tăng trong thị trường, do công ty không tìm được nhà cung cấp nhiên liệu nên các nhà cung cấp tăng giá đây là một biến động không tốt. Bên cạnh đó giá nhiên liệu tăng là do nguồn nhiên liệu đảm bảo chất lượng, tuân thủ theo việc bảo trì máy móc hoạt động tốt, làm tăng tuổi thọ máy móc. + Chi phí khác bằng tiền tăng từ 6.500 đồng/giờ đến 7.200 đồng/giờ tăng 700 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên 1.925.000 đồng (2.750 giờ * 700 đồng/giờ). Nguyên nhân có sự gia tăng về chi phí khác là do một số vật liệu phụ, tiền chi ra để mua thức ăn, nước uống cho nhân công tăng lên. Đây chính là nguyên nhân chủ yếu làm cho biến động chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên. - Biến động năng suất: Năng suất hoạt động trong kỳ đã giảm, theo định mức chỉ cần 2.000 giờ cho sản lượng là 700 cửa nhựa UPVC, trong khi đó công ty đã sử dụng thực tế là 2.750 giờ máy. Sự tăng lên 750 giờ này đã làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng: 750 giờ * 24.000 đồng/giờ = 18.000.000 đồng. Trong đó các loại chi phí sản xuất chung khả biến chịu ảnh hưởng lần lượt là: + Chi phí lao động phụ: 750 giờ * 12.000 đồng/giờ = 9.000.000 đồng. + Chi phí nhiên liệu: 750 giờ * 5.500 đồng/giờ = 4.125.000 đồng. + Chi phí khác bằng tiền: 750 giờ * 6.500 đồng/giờ = 4.875.000 đồng. Ở đây ta có thể thấy được khi năng suất giảm, số giờ máy sử dụng tăng thì công ty phải tốn thêm một phần chi phí để trả cho công nhân. Nguyên nhân là do có một số công nhân cũ đã nghĩ. 80 Vì vậy ta có thể nói rằng khi chi phí sản xuất khả biến mang giá trị dương có nghĩa là công ty đã lãng phí chi phí. Biến động này phản ảnh hiệu quả của việc sử dụng giờ máy, nên còn được gọi là biến động hiệu suất giờ máy.  Tổng biến động chi phí sản xuất chung khả biến: Từ biến động về giá và hiệu suất ta tiến hành tổng hợp biến động biến phí sản xuất chung. Áp dụng công thức tổng hợp ta có: Biến động biến phí sản xuất chung = Biến động giá + Biến động hiệu suất = 6.875.000 + 18.000.000 = 24.875.000 đồng.  Phân tích biến động định phí sản xuất chung: Theo bảng 4.7 ta có: - Số giờ dự toán: 2.000 giờ. - Số giờ thực tế: 2.750 giờ. - Số giờ định mức theo sản lượng thực tế: 2.000 * 700 = 2.333 giờ. 600 - Đơn giá định mức chi phí SXC BB = Chi phí SXC Chi phí SXC BB thực tế BB dự toán 140.500.000 = 70.250 đồng/giờ. 2.000 CP SXC tính theo giờ ĐM, SL thực tế và đơn giá phân bổ 149.000.000 đồng. (2.000 giờ * 70.250 đồng/giờ) (2.333 giờ * 70.250 đồng/giờ) . = 140.500.000 đồng. Biến động dự toán = 163.893.250 đồng. Biến động số lượng 8.500.000 đồng - 23.393.250 đồng Tổng biến động - 14.893.250 đồng Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang. Hình 4.14: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến 81 Tổng chi phí SXC BB theo thực tế đã giảm so với kế hoạch là 14.893.250 đồng được phân chia thành hai loại biến động sau đây: - Biến động dự toán: Biến động này phản ánh chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung bất biến thực tế phát sinh trong kỳ với chi phí sản xuất chung bất biến được lập trong kế hoạch. Ta thấy khoản chi phí thực tế tăng so với dự toán là 8.500.000 đồng. Nguyên nhân do sản lượng sản xuất thực tế tăng so với dự toán trong kỳ đây là một biểu hiện tốt tuy nhiên chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm lại tăng, đây là một biến động không tốt. - Biến động số lượng: Qua sơ đồ trên ta thấy nếu công ty giữ được đơn giá định mức để sản xuất sản phẩm theo số giờ thực tế thì công ty sẽ tiết kiệm được 23.393.250 đồng so với dự toán, công ty sẽ có lợi về mặt chi phí vì đã phân bổ một tổng số chi phí vào giá thành nhiều hơn tổng chi phí dự kiến nhờ vào việc tận dụng thời gian hoạt động của máy móc thiết bị để gia tăng sản lượng. 4.4.3.4 Tổng biến động chi phí Căn cứ vào mức biến động về lượng và giá của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và mức biến động chung của chi phí sản xuất chung để tính tổng chi phí sản xuất của công ty trong quá trình sản xuất cửa nhựa UPVC trong năm 2010. Bảng 4.8: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang năm 2012 Đơn vị tính: đồng. Khoản mục chi phí Biến động giá Biến động lượng Tổng biến động CP nguyên vật liệu trực tiếp 31.850.000 9.765.000 41.615.000 Chi phí nhân công trực tiếp 3.360.000 (2.240.000) 1.120.000 15.375.000 (5.393.250) 9.981.750 - Chi phí khả biến 6.875.000 18.000.000 24.875.000 - Chi phí bất biến 8.500.000 (23.393.250) (14.893.250) Tổng biến động 50.585.000 2.131.750 52.716.750 Chi phí sản xuất chung 82 Từ kết quả trên ta thấy mức biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đều tăng là do công ty bị ảnh hưởng hưởng bởi nhiều nguyên nhân nhưng vẫn quản lý khá tốt chi phí sản xuất, hoạt động sản xuất có hiệu quả và nâng cao lợi nhuận cho công ty. 83 CHƯƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO CÁC BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH ĐT&XD TRUNG QUANG 5.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG Qua phân tích ta thấy rằng trong hai năm đầu công ty có sự phát triển vượt bậc trong hoạt động kinh doanh của công ty. Mặc dù đến năm tiếp theo doanh thu, chi phí, lợi nhuận của công ty giảm nhưng nếu so với năm đầu thì công ty vẫn hoạt động có hiệu quả. Ta thấy doanh thu qua ba năm tuy có tăng có giảm sau từng năm nhưng nhìn chung tình hình chi phí cũng có tăng có giảm theo tốc độ tăng giảm của doanh thu nhưng với mức độ tăng thấp hơn tốc độ tăng của doanh thu vì vậy đã góp phần làm tăng lợi nhuận của công ty. Điều này chứng tỏ công ty đã không ngừng cố gắng trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình. Tuy nhiên bên cạnh những thành quả đạt được thì công ty vẫn còn tồn tại những hạn chế: - Trong hoạt động kinh doanh muốn đạt được lợi nhuận tối đa thì bên cạnh việc nâng cao doanh thu, ta phải cố gắng giảm chi phí đến mức tối thiểu có thể. - Thu nhập của cán bộ công nhân viên của công ty tuy có tăng lên nhưng vẫn còn là khá thấp so với nhu cầu và mức sống xã hội như hiện nay. - Bên cạnh đó, công tác dự toán của công ty chưa hoàn chỉnh công ty chỉ mới xây dựng nên những dự toán tiêu thụ, dự toán mua hàng, dự toán nhu cầu về vốn cho những mặt hàng chủ lực của công ty. 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT Cùng với lượng kiến thức vẫn còn hạn chế, em tiếp thu được trên lý thuyết và với những gì em đã quan sát trong thời gian thực tập, em xin đưa ra một số giải pháp sau: 5.2.1 Giải pháp đối với nguyên liệu đầu vào 5.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Giá nguyên vật liệu là biến động không tốt nên công ty cần có biện pháp cải thiện biến động này: + Cần thỏa thuận với người cung ứng đến mức tốt nhất về giá nguyên liệu, nhưng cũng cần đảm bảo được chất lượng tránh trường hợp hàng giả , hàng nháy làm ảnh hưởng đến chất lượng công trình và sinh mạng con người. 84 + Ban thu mua nguyên vật liệu cần đảm bảo nguồn cung ứng thường xuyên cho công ty bằng cách ký hợp đồng dài hạn với các đại lý vật liệu, mở rộng tìm kiếm nguồn nguyên liệu,... + Công ty cần thiết lập đội điều tra giá cả thị trường nguyên liệu, từ đó có thể đưa ra đánh giá tránh giảm chi phí mua nhằm giá cả. - Lượng nguyên liệu là biến động không tốt nên công ty cần có biện pháp cải thiện biến động: + Bộ phận kỹ thuật của công ty cần hướng dẫn kỹ lưỡng cho thủ kho hiểu rõ những tiêu chuẩn bảo quản nguyên liệu nhằm làm giảm chất lượng nguyên vật liệu thì khi sản xuất sẽ không hao hụt nguyên vật liệu nhiều nữa trong kỳ sau. + Thường xuyên kiểm tra nguyên vật liệu bằng cách kiểm tra định kỳ để kịp thời phát hiện sự hao hụt của nguyên vật liệu để có biện pháp khắc phục kịp thời. - Ngoài các giải pháp trên, còn có một vài giải pháp nhằm bảo đảm nguồn cung ứng nguyên liệu cho công ty, không gây ảnh hưởng về giá: + Chủ động trong việc tìm kiếm và quan hệ tốt với nhiều nhà cung ứng nguyên liệu có chất lượng. + Công ty cũng cần bắt tay vào việc mở rộng kinh doanh thanh nhựa UPVC nhằm giảm bớt sự biến động về giá nguyên liệu và nguồn nguyên liệu. + Công ty thường xuyên theo dõi tình hình biến động giá, nhận định đúng tình hình, nhằm kiểm soát tốt về giá. 5.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp Năng suất là biến động tốt, công ty cần có giải pháp duy trì biến động này. Bên cạnh đó giá lao động tăng lên là biến động không tốt, nhưng đây là do tình hình lạm phát chung. Biến động này không tốt nhưng suy cho cùng là động lực cho việc tăng năng suất lao động. Biến động này có thể duy trì nếu nó là nguyên nhân tăng cao năng suất lao động cho công ty. Công ty có thể thực hiện các biện pháp sau: - Nâng cao hơn tay nghề của công nhân mới bằng cách hướng dẫn, huấn luyện trực tiếp cho họ làm việc tốt hơn. Tuyển dụng và đào tạo thêm đội ngũ công nhân tay nghề cao, tăng hiệu quả lao động, tiết kiệm chi phí, hạn chế tốt nhất tiêu hao nguyên liệu. - Áp dụng các chính sách khen thưởng cho công nhân tay nghề giỏi một cách phù hợp, khuyến khích công nhân làm việc, tạo mối quan hệ tốt giữa quản lý với công nhân. Đồng thời đảm bảo tốt lương bổng, đãi ngộ cho nhân viên. - Công ty có thể tiết kiệm chi phí vận chuyển SP đến nơi tiêu thụ bằng cách quy định số lượng tối thiểu của mỗi chuyến vận chuyển để giảm chi phí. 85 - Hạn chế thời gian lao động thủ công, hạn chế tuyển công nhân thời vụ. - Công ty nên đầu tư máy móc thiết bị, dây chuyền hiện đại, phù hợp với những tiêu chuẩn chất lượng quốc tế. Đồng thời quản lý tốt máy móc thiết bị, dụng cụ dùng trong sản xuất nhằm làm giảm chi phí cho doanh nghiệp. 5.2.1.3 Chi phí sản xuất chung - Biến động chi phí sản xuất chung là biến động không tốt, công ty cần xem xét và điều chỉnh cho hợp lý. - Doanh nghiệp nên thường xuyên nắm bắt thông tin về nguồn vật liệu dùng cho phân xưởng, chú ý đến các nhà cung ứng mới nhưng không quên chất lượng vật liệu tránh tình trạng giảm giá lại tăng lượng tiêu hao vật liệu. - Doanh nghiệp cần quản lý tốt các khoản chi phí phát sinh như: giảm những chi phí thật sự không cần thiết, bộ phận quản lý chú ý đến việc sử dụng điện nước, điện thoại nhằm giảm chi phí cho công ty. Trên đây là các giải pháp nhằm tăng khả năng kiểm soát chi phí, nâng cao lợi nhuận cho công ty. 5.2.2 Giải pháp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh - Tuyển dụng và đào tạo đội ngũ công nhân có tay nghề cao, tăng hiệu quả lao động, tiết kiệm tiêu hao nguyên liệu trong quá trình sản xuất. - Đầu tư máy móc thiết bị dây chuyền hiện đại, phù hợp với ccacs tiêu chuẩn và năng suất cao. - Bảo quản tốt máy móc thiết bị, công cụ dùng trong sản xuất, tránh hư hỏng bằng cách quy trách nhiệm đối với bộ phận trực tiếp quản lý. - Có chính sách khuyến khích năng suất làm việc của đội ngũ công nhân viên, tạo môi trường làm việc và mối quan hệ thân thiện giữa các bộ phận với nhau. - Công ty cần có biện pháp hỗ trợ người mua về việc chọn các loại cửa cho phù hợp tránh ảnh hưởng về giá và giảm mức tiêu hao nguyên liệu nhằm nâng cao uy tín của công ty. - Công ty không nên đi theo tình hình chung của các doanh nghiệp cùng ngành là ép giá người bán nguyên liệu đầu vào cho công ty một cách quá đáng. Ngoài ra, công ty phải có chính sách ưu đãi hợp lý, chiết khấu hay giảm giá đối với các khách hàng truyền thống, khách hàng mua hàng với số lượng lớn, thanh toán nhanh... 5.2.3 Giải pháp cho đầu ra của sản phẩm 86 Đầu ra cho sản phẩm là khâu quan trọng đo lường hiệu quả trong suốt quá trình hoạt động sản xuất của công ty. Do vậy cần chú trọng và có biện pháp phát triển hợp lý. - Tìm hiểu đầy đủ đặc tính thương mại của từng thị trường, sở thích, thu nhập của người dân để đưa ra sản phẩm và giá cả phù hợp. - Hiểu rõ những quy định về luật thương mại của các đối tác để đưa ra chính sách đấu thầu hợp lý, tránh tranh cãi và xảy ra vụ kiện không đáng có. Hy vọng rằng với những giải pháp nêu trên cùng với khả năng quản lý và xu hướng phát triển của công ty hiện nay, có thể giúp công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang ngày càng phát triển hơn và thích ứng với những biến động của thị trường hiện nay. 87 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 Kết luận Khoảng thời gian em thực tập tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang là khoảng thời gian vô cùng quý báu, tạo điều kiện cho em hiểu sâu hơn nữa từ bài học đến thực tế, từ lý thuyết đến thực hành về việc quản lý tốt các chi phí thông qua việc “Phân tích biến động chi phí sản xuất tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang” giúp em có được những kiến thức vững chắc, những kinh nghiệm quý báu, những bài học hay từ những người đi trước làm trang cho công tác kế toán của em sau khi ra trường được tốt hơn. Cũng giống như câu: “Đi một ngày đàng học một sàng khôn”. Thông qua nghiên cứu thực tiễn và phân tích biến động chi phí sản xuất tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua ba năm 2010 – 2012 và 6 tháng đầu năm 2013, cho thấy công ty hoạt động có hiệu quả. Tuy công ty chịu ảnh hưởng bởi nhiều nguyên nhân nhưng có thể kết luận việc quản lý chi phí ở công ty là cũng tương đối đạt hiệu quả. Công ty có cơ cấu tổ chức quản lý phù hợp, đặc biệt là tổ chức theo dõi các khoản chi phí tại phòng kế toán tài chính. Phòng kế toán theo dõi từng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp riêng cho từng loại sản phẩm, đảm bảo đúng tính chất của từng loại sản phẩm vì mỗi sản phẩm đều có giá trị khác nhau. Công ty giải quyết tốt các vấn đề, phát huy hết tiềm năng, nhưng công ty cần cố gắng phấn đấu hơn nữa để có thể phát triển vững mạnh trong nền kinh tế hội nhập quốc tế. Công tác kế toán được thực hiện trên máy vi tính với một phần mềm thống nhất được hệ thống hóa cao, giúp cho người kế toán khi thực hiện cập nhật các số liệu vào sổ sách đơn giản và nhanh chóng, tiết kiệm được thời gian. Với một cơ cấu gọn nhẹ, một đội ngũ kế toán năng động có trình độ chuyên môn, tinh thần trách nhiệm cao, phối hợp chặt chẽ, một nhân viên có thể làm nhiều việc khác nhau. Bộ máy kế toán của công ty đã thực hiện đúng nội dung công tác của chế độ kế toán Việt Nam, áp dụng hệ thống kế toán mới, chuyển đổi các loại sổ sách theo đúng mẫu quy định của Bộ Tài Chính ban hành. 6.2 Kiến nghị 88 Qua nghiên cứu thực tiễn tại công ty, nhận thấy công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cũng đã quản lý khá tốt các khoản chi phí, tận dụng khá tốt lợi thế và tiềm năng. Nhưng muốn đạt được kết quả tốt hơn nữa, em xin đưa ra một vài kiến nghị thông qua đề tài nghiên cứu như sau: - Cần có kế hoạch đa dạng hóa các loại sản phẩm phù hợp với túi tiền và nhu cầu sử dụng của người tiêu dùng, quan hệ tốt với nhiều hiệp hội, tổ chức có liên quan nhằm bảo vệ được quyền lợi trong kinh doanh. - Tiến hành thay đổi nhanh chóng trang thiết bị mới cho những thiết bị cũ ít hoặc không còn khả năng hoạt động để có thể bất kịp xu thế của thời kỳ hiện đại. - Cần tìm kiếm và chọn lọc những nhà cung cấp mới ở gần công ty mà vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm để làm sau có thể tiết kiệm được khoản chi phí vận chuyển và ổn định được giá mua nguyên vật liệu khi giá cả trên thị trường có biến động, nếu cần có thể ký hợp đồng dài hạn. - Chủ động liên hệ với khách hàng, giới thiệu sản phẩm của công ty, tạo mối quan hệ để tìm được nhiều đối tác. Tránh được tình trạng thời gian nhàn rỗi trong sản xuất. - Cần có những chính sách đãi ngộ cho công nhân như: tổ chức nhiều trò chơi vào ngày cuối tháng, hay tổ chức những chuyến du lịch ngắn hạn, hay tặng quà, tổ chức ca hát nhân ngày sinh nhật, ngày lễ lớn trong năm, khích lệ, động viên công nhân, tạo cho công nhân có tinh thần làm việc thoải mái mang lại hiệu quả hoạt động kinh doanh cao cho doanh nghiệp. - Tạo môi trường làm việc thân thiện và an toàn, tạo sự đoàn kết nhất trí trong tập thể cán bộ công nhân viên, làm cho mục tiêu phấn đấu của họ thống nhất với mục tiêu kinh doanh của công ty. Quan tâm đến đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn, tay nghề cho nhân viên bằng cách hạn chế tình trạng nhân viên lao động thời vụ, có thể giữ họ gắn bó lâu dài với công ty. - Có kế hoạch thi đua trong sản xuất để đánh giá được tay nghề của công nhân sản xuất, từ đó có chính sách khen thưởng, khuyến khích lao động, có kế hoạch tuyển dụng công nhân sản xuất phù hợp nhằm mục đích giảm bớt thiệt hại, tiêu hao nguyên vật liệu trong sản xuất, giảm bớt khâu kiểm soát nội bộ, giảm bớt công tác theo dõi ghi chép những nhiệm vụ phát sinh của kế toán nhằm hạ giá thành sản phẩm, tăng năng suất lao động, nâng cao sức cạnh tranh với các công ty khác. 89 - Nâng cao lợi nhuận của công ty bằng cách giảm các chi phí, sử dụng tiết kiệm và có hiệu quả nhất các chi phí và phương tiện vận chuyển. 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Thạc sĩ Lê Phước Hương (2010). Giáo trình Kế toán quản trị phần I, nhà xuất bản Đại học Cần Thơ, tại công ty CP Tổng hợp Cần Thơ. [2] Thạc sĩ Lê Phước Hương (2011). Giáo trình kế toán quản trị phần II, nhà xuất bản Đại học Cần Thơ, tại công ty CP Tổng hợp Cần Thơ. [3] Thạc sĩ Lê Thị Hoài (2006). Kế toán quản trị, nhà xuất bản tổng hợp thành phố Hồ Chí Minh. [4] Thạc sĩ Đàm Thị Phong Ba. Giáo trình kế toán tài chính, nhà xuất bản Đại học Cần Thơ, tại công ty CP Tổng hợp Cần Thơ. [5] Thạc sĩ Bùi Văn Trường (2008). Kế toán quản trị, nhà xuất bản Lao động – Xã hội thành phố Hồ Chí Minh. [6] Thạc sĩ Huỳnh Lợi hiệu đính PGS. TS Võ Văn Nhị (2007), Kế toán quản trị, nhà xuất bản thống kê thành phố Hồ Chí Minh. [7] Thạc sĩ Huỳnh Lợi – Thạc sĩ Nguyễn Khắc Tâm hiệu đính TS. Võ Văn Nhị, Kế toán quản trị, nhà xuất bản thống kê thành phố Hồ Chí Minh. [8] TS Phạm Văn Dược – Đặng Thị Kim Cương (2005), Phân tích hoạt động kinh doanh, nhà xuất bản tổng hợp thành phố Hồ Chí Minh. [9] PGS. TS. Trần Thế Dũng và TS. Nguyễn Quang Hùng. Kế toán quản trị doanh nghiệp thương mại, nhà xuất bản thống kê, tại Xưởng in Nhà xuất bản Thống kê. [10] Trần Quốc Dũng (2009). Nguyên lý kế toán, nhà xuất bản giáo dục Việt Nam, tại Cty CP In Nguyễn Văn Thảnh – Vĩnh Long. [11] Bộ môn kế toán quản trị - phân tích hoạt động kinh doanh, khoa kế toán – kiểm toán, trường đại học kinh tế TP. Hồ Chí Minh (2006), Kế toán quản trị, nhà xuất bản Thống kê. 91  ... ĐM Biến động suất Tổng biến động Hình 2.6: Sơ đồ phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến - Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến: Chi phí sản xuất chung bất biến chi phí. .. loại chi phí (chi phí sản xuất chi phí sản xuất) - Chi phí sản phẩm (chi phí sản xuất) : Chi phí sản xuất khoản mục chi phí phát sinh nơi sản xuất hay phân xưởng” ([1], mục 2.2, trang 19) Chi phí. .. Sơ đồ phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến Phương pháp phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến biến động chi phí sản xuất chung bất biến gọi phương pháp phân tích bốn